/>Содержание
Содержание
1. Порядок исчисления таможенныхплатежей
2. Критерии, предъявляемые к банкам ииным организациям для принятия решения о включении их в реестр ГТК России вкачестве гарантов
3. Сущность метода определения ТС поцене сделки с ввозимыми товарами
Список использованных источников/>
1. Порядок исчисления таможенных платежей
таможенный платежввозимый товар
Одной из составляющих доходной частифедерального бюджета являются таможенные платежи. По оценкам специалистовтаможенные платежи составляют более 35 процентов доходной части федерального бюджета.От того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизмих уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаютсявозможные риски ухода от уплаты таких платежей.
Итак, к таможенным платежам относятся(п. 1 ст. 70 ТК ТС (также п.1 ст.318 ТК РФ)):
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость,взимаемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаровна территорию Российской Федерации;
5) таможенные сборы [1].
В соответствии с пунктом 2 ст. 318 ТКРФ — таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии сзаконодательством Российской Федерации. (См. также раздел 2 ТК ТС ) Однако, п.2ст. 70 ТК ТС устанавливает, что специальные, антидемпинговые и компенсационныепошлины устанавливаются в соответствии с международными договорамигосударств-членов таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТКТС для взимания ввозной таможенной пошлины. Также, специальные, антидемпинговыеи компенсационные пошлины представляют отдельный предмет регулированияФедерального закона РФ «О специальных защитных, антидемпинговых икомпенсационных мерах при импорте товаров», Закона Российской Федерации «Отаможенном тарифе» и относятся к особым видам пошлин.
При перемещении товаров черезтаможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает всоответствии со статьями статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 344 и 360 ТК ТС.(ст. 80 ТК ТС ) (также ст. 319 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 80 ТК ТС,таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в случаях:
— при помещении товаров подтаможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условийсоответствующей таможенной процедуры;
— при ввозе товаров, за исключениемтоваров для личного пользования, в адрес одного получателя от одногоотправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможеннаястоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро покурсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпусктаких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплатетаможенных пошлин, налогов;
— при перемещении товаров для личногопользования в случаях, установленных международными договорами государств — членов таможенного союза;
— если в соответствии с ТК ТС,законодательством и (или) международными договорами государств — членовтаможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами,налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюденииусловий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение [1].
Согласно п.2 ст.319 ТК РФ таможенныепошлины, налоги не уплачиваются в случае, если:
— предоставлено условное полноеосвобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такогоосвобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такоеосвобождение;
— общая таможенная стоимость товаров,ввозимых на территорию Российской Федерации в течение одной недели в адресодного получателя, не превышает 5000 рублей;
— до выпуска товаров для свободногообращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленныхТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утеряннымивследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результатеестественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.
В соответствии с п.2 ст. 80 ТК ТС, обязанностьпо уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:
— уплаты или взыскания таможенныхпошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС;
— помещения товаров под таможеннуюпроцедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплатетаможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и(или) распоряжению этими товарами;
— уничтожения (безвозвратной утраты)иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо врезультате естественной убыли при нормальных условиях перевозки(транспортировки) и (или) хранения;
— если размер неуплаченной суммытаможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 2 (двум) евро покурсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательствомгосударства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанностьпо уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновенияобязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
— помещения товаров под таможенную процедуруотказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин,налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров подэту таможенную процедуру;
— обращения товаров в собственностьгосударства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этогогосударства-члена таможенного союза;
— обращения взыскания на товары, втом числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательствомгосударства-члена таможенного союза;
— отказа в выпуске товаров в соответствиис заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплатетаможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации напомещение товаров под эту таможенную процедуру;
— при признании ее безнадежной квзысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членовтаможенного союза;
— возникновения обстоятельств, скоторыми ТК ТС связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин,налогов [1].
Кроме того, п.3 ст. 319 ТК РФустанавливает, что в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения натерритории Российской Федерации либо вывезенных с этой территории безобязательства об обратном ввозе, обязанность по уплате таможенных пошлин, налоговпрекращается:
— со смертью физического лица — плательщика таможенных пошлин, налогов или с объявлением его умершим в порядке,установленном законодательством Российской Федерации;
— с ликвидацией организации — плательщика таможенных пошлин, налогов [1].
Согласно п.4 ст.319 ТК РФ,прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, указанныхв подпунктах 2 и 3 пункта 3 статьи 319 ТК РФ, не влечет прекращения обязанностипо уплате таможенных пошлин, налогов для лиц, несущих с указанными выше лицамисолидарную ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствиис ТК РФ, а также для лиц, указанных в пункте 4 статьи 320 ТК РФ.Приустановлении таможенных процедур свободной таможенной зоны и свободного склада,в соответствии с пунктом 2 статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенныхпошлин, налогов возникает и прекращается в соответствии с международнымидоговорами государств — членов таможенного союза и (или) законодательствомгосударств — членов таможенного союза.
При неуплате таможенных пошлин,налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременнойуплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное зауплату таможенных пошлин, налогов.
При незаконном перемещении товаров итранспортных средств через таможенную границу ответственность за уплатутаможенных пошлин, налогов несут лица, незаконно перемещающие товары итранспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если онизнали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе — также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконноввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они зналиили должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтвержденов порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Указанные лицанесут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как еслибы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконноввезенных товаров.
В соответствии со статьей 79 ТК ТС плательщикамитаможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых всоответствии с ТК ТС, международными договорами государств — членов таможенногосоюза и (или) законодательством государств — членов таможенного союза возложенаобязанность по уплате таможенных пошлин, налогов [1].
Сроки уплаты таможенных пошлин,налогов.
При установлении таможенных процедурсвободной таможенной зоны и свободного склада, в соответствии с пунктом 2статьи 202 ТК ТС, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает ипрекращается в соответствии с международными договорами государств — членовтаможенного союза и (или) законодательством государств — членов таможенногосоюза.
Сроки уплаты таможенных пошлин,налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых всоответствии со статьей 194 ТК ТС определяются законодательством государств — членов таможенного союза, устанавливаются законодательством такого государства- члена таможенного союза.
Также, согласно пункту 1 статьи 329Таможенного кодекса Российской Федерации при ввозе товаров таможенные пошлины,налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров втаможенный орган в месте их прибытия на территорию Российской Федерации или содня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаровпроизводится не в месте их прибытия.
При этом уплата таможенных пошлин,налогов в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 195 ТК ТС являетсяусловием выпуска товаров, если содержание таможенной процедуры предусматриваетнеобходимость их уплаты [1].
В соответствии с пунктом 2 статьи 329Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе товаров таможенные пошлиныдолжны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное неустановлено Таможенным законодательством. Иным случаем, например, являетсяустановленный статьей 312 Таможенного кодекса Российской Федерации срок уплатытаможенных пошлин в отношении товаров, вывозимых с таможенной территорииРоссийской Федерации трубопроводным транспортом. В отношении указанных товаровне менее 50 процентов суммы вывозных таможенных пошлин уплачивается не позднее20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, оставшаясячасть сумм вывозных таможенных пошлин — не позднее 20-го числа месяца, следующегоза каждым календарным месяцем поставки.
В соответствии с пунктом 3 статьи 329Таможенного кодекса Российской Федерации при изменении таможенного режиматаможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленногоТаможенным кодексом для завершения действия изменяемой таможенной процедуры.
В соответствии с пунктом 4 статьи 329Таможенного кодекса Российской Федерации при использовании условно выпущенныхтоваров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенныельготы, для целей исчисления пеней сроком уплаты таможенных пошлин, налоговсчитается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование ираспоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенныхпошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможеннойдекларации на такие товары. В соответствии с пунктом 5 статьи 329 Таможенногокодекса Российской Федерации при нарушении требований и условий таможенных процедур,которые в соответствии с Таможенным кодексом влекут обязанность уплатить таможенныепошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пенейсчитается день совершения такого нарушения. Если такой день установитьневозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день началадействия соответствующей таможенной процедуры.
При этом, исходя из положенийподпункта 22 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса, в случае несоблюденияположений Таможенного кодекса о пользовании и распоряжении товарами или овыполнении иных требований и условий, установленных Таможенным кодексом дляприменения таможенных процедур, предусматривающих полное или частичноеосвобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, сроком уплаты таможенныхпошлин, налогов считается день совершения такого нарушения. Если такой деньустановить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается деньпринятия таможенной декларации. 2 Критерии,предъявляемые к банкам и иным организациям для />принятиярешения о включении их в реестр ГТК России в качестве />гарантов
В качестве обеспечения уплатытаможенных и иных платежей, взимаемых таможенными органами, а также соблюдениятребований таможенного законодательства Российской Федерации используются банковскиегарантии банков и иных кредитных организаций (далее — банки), а также страховыхорганизаций, включенных в реестр.
Порядок принятия и учета банковскихгарантий таможенными органами утверждается ГТК России [2].
Вопрос включения банка или инойорганизации (заявителя) в реестр ГТК России рассматривает на основаниизаявления, составленного по установленной форме, подписанного руководителем иглавным бухгалтером и заверенного печатью.
Общий срок рассмотрения заявления недолжен превышать четырех месяцев.
Решение о включении банка илистраховой организации в реестр принимает Комиссия, исходя из ряда критериев,определяющих возможности заявителя осуществлять функции гаранта передтаможенными органами.
Основными критериями для принятиярешения о включении банка в реестр являются:
а) наличие генеральной лицензии наосуществление банковских операций, выданной Банком России;
б) отсутствие задолженности передтаможенными органами;
в) зарегистрированный уставныйкапитал не менее 200 млн. руб.;
г) собственные средства (капитал)неменее 1 млрд. руб.;
д) отсутствие убытков в течениепоследнего календарного года;
е) сумма собственных средств(капитала) на последнюю отчетную дату — не менее уставного капитала;
ж) соблюдение обязательныхэкономических нормативов на все отчетные даты в течение последнего календарногогода;
з) финансово-экономическое состояниебанка достаточно устойчиво для осуществления деятельности в качестве гаранта[2].
Основными критериями для принятиярешения о включении филиала банка в реестр являются:
а) филиал внесен в Книгугосударственной регистрации кредитных организаций:
б) положение о филиалепредусматривает выдачу филиалом банковских гарантий.
Основными критериями для принятиярешения о включении страховой организации в реестр являются:
а) наличие действующей постояннойлицензии Минфина России на право проведения страховой деятельности по видамстрахования ответственности, применяемым в таможенном деле;
б) отсутствие задолженности передтаможенными органами;
в) зарегистрированный уставныйкапитал не менее 500 млн. руб.;
г) отсутствие убытков в течениепоследнего календарного года;
д) фактический размер свободныхактивов на последнюю отчетную дату не менее их нормативного размера;
е) стоимость чистых активов поокончании последнего отчетного периода не ниже размера оплаченного уставногокапитала;
ж) характер и направлениядеятельности страховой организации отвечают потребностям таможенных органов вуправлении рисками;
з) финансово-экономическое состояниестраховой компании достаточно устойчиво для осуществления деятельности вкачестве гаранта [2].3 Сущность методаопределения ТС по цене сделки с />ввозимыми товарами
Под ценой сделки понимается цена,фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары в зависимости отусловий платежа, которые оговариваются в контракте. В цену входят затраты напроизводство, на контейнеры, страхование, упаковку и т.п. + транспортныерасходы + % прибыли.
Этот метод не может быть использован,если:
а) существуют ограничения в отношенииправ покупателя на оцениваемый товар;
б) продажа и цена сделки зависят отсоблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантомпри заявлении ТС, не подтверждены документально;
г) когда участники сделки являютсявзаимозависимыми лицами, и это повлияло на цену товара [3].
В соответствии с Законом РФ «Отаможенном тарифе» (ст. 18) основным методом определения таможеннойстоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В этом случаетаможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию российской Федерациитовара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимыйтовар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (допорта или иного места ввоза) — ст. 19 Закона РФ «О таможенномтарифе».
На практике это означает, что припроведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степенииспользовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что цена сделкиотсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться дляопределения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методамоценки. Согласно ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» Прииспользовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаютсяследующие расходы, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара доавиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территориюРоссийской Федерации: — стоимость транспортировки; расходы по погрузке,выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; — страховая сумма;
б) расходы, понесенные покупателем:
— комиссионные и брокерскиевознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;
— стоимость контейнеров и (или)другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваютсякак единое целое с оцениваемыми товарами;
— стоимость упаковки, включаястоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
в) соответствующая часть стоимостиследующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представленыпокупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи спроизводством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:
— сырья, материалов, деталей,полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частьюоцениваемых товаров;
— инструментов, штампов, форм идругих подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;
— материалов, израсходованных припроизводстве оцениваемых товаров(смазочных материалов, топлива и других);
— инженерной про работки,опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов ичертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственнонеобходимых для производства оцениваемых товаров;
г) лицензионные и иные платежи заиспользование объектов интеллектуальной собственности, которые покупательдолжен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемыхтоваров;
д) величина части прямого иликосвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи илииспользования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации [4].
Эти расходы должны быть добавлены кцене. На практике такая поправка к цене получает отражение в специальномразделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительногоначисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производитьсялишь при условии, что:
а) эти расходы или платежидействительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т.е.они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценкеданных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимостьне может быть определена по методу 1;
б) эти платежи еще не включены в ценутовара;
в) эти платежи оплачиваютсяпокупателем.
Одновременно декларантом могут бытьуказаны подлежащие исключению из цены сделки суммы расходов, фактическипонесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территориюРФ, т.е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документальногоподтверждения этих расходов [4].
Закон Российской Федерации «Отаможенном тарифе» определил также, что метод 1 не может быть использовандля определения таможенной стоимости товара, если:
а) существуют ограничения в отношенииправ покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений:
— установленных законодательством РФ;
— географического региона, в которомтовары могут быть перепроданы;
— существенно не влияющих на ценутовара;
б) продажа и цена сделки зависят отсоблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантомпри заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо неявляются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являютсявзаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость неповлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
При осуществлении поставки подоговору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта,возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантомпредставляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость:
— учредительные документы декларанта;
— договор (контракт), действующиеприложения, дополнения и изменения к нему;
— счет-фактура (инвойс) и банковскиеплатежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (дляусловно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерскиедокументы, отражающие стоимость товара;
— биржевые котировки в случае, есливвозится биржевой товар;
— транспортные (перевозочные)документы;
— страховые документы, если ониимеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;
— счет за транспортировку иликалькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не быливключены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки;
— копию грузовой таможеннойдекларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке поконтракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительныхприложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения,указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняетсяместо таможенного оформления товаров);
— другие документы, которые декларантсчитает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости[4].
В случае необходимости таможенныморганом могут быть затребованы следующие дополнительные документы:
— контракты с третьими лицами,имеющие отношение к сделке;
— счета за платежи третьим лицом впользу продавца;
— счета за комиссионные, брокерскиеуслуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;
— бухгалтерская документация;
— лицензионные или авторскиесоглашения;
— экспортные (импортные) лицензии;
— складские квитанции;
— заказы на поставку;
— каталоги, спецификации,прейскуранты цен (прайс-листы) фирм изготовителей;
— калькуляция фирмы-изготовителя наоцениваемый товар (если фирма со гласна ее предоставить российскомупокупателю);
— другие документы, которые могутбыть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларациитаможенной стоимости [5].
При рассмотрении документов,предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особойтщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различныхдокументов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися впредставленных документах, 1-й метод не может быть применен.
Для того чтобы было возможнымиспользование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, этидокументы должны содержать:
— подробные реквизиты продавца ипокупателя;
— условия поставки;
— перечень товаров с указанием по каждомуиз них цены за единицу товара и общей стоимости товара;
— необходимые подписи и печати;
— реквизиты контракта, к которому ониотносятся;
— при наличии скидок по условиямконтракта, они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре, с указаниемусловий их предоставления [5].
Кроме этого в контракте и (или) вприложениях к нему, являющихся его неотъемлемой частью, также должны иметьсяданные о:
а) характере сделки (т.е. является лирассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением(товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т.п.);
б) условиях поставки товара;
в) перечне ввозимых товаров наассортиментном уровне;
г) объеме (количестве) ввозимоготовара;
д) цене за единицу товара (в валютеконтракта) и общей сумме контракта;
е) требованиях к его качеству;
ж) установленном порядке предъявленияпретензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товараусловиям контракта;
з) порядке и месте разрешенияразногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);
и) условиях и сроках платежа [5].
Список использованныхисточников
1 ТН ВЭД РФ от01.01.2010 (в ред. Решения Комиссии Таможенного союза №369)
2 Приказ ГТК РФ 392от 22.04.02 «Об утверждении правил ведения реестров банков и иных организаций,которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами»
3 ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 05.11.1992 г. №856 «Об утвержденииПорядка определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территориюРоссийской Федерации»
4 Маховикова Г.А.Внешнеэкономическая деятельность / Г.А. Маховикова. – М.: «Эксмо», 2009. – 319с.
5 Новиков П.И.Внешнеэкономическая деятельность / П.И. Новиков. – М.: «Юнити», 2007. – 800 с.