Всероссийская академия внешней торговлиКафедра финансов и валютно-кредитных отношенийУЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫПО ДИСЦИПЛИНЕНалоги и налогообложениедля слушателей 2 курсазаочной формы обученияи экстернатурыМеждународного коммерческого факультета Москва- 2011Разработчик программы: к.э.н. профессор Ярцева Надежда МихайловнаРецензент: к.э.н. профессор кафедры Мировой и национальной экономики Орлова Галина АлександровнаСодержание 1. Организационно-методический раздел 4 2. Распределение учебных часов по дисциплине 5 3. Содержание дисциплины 6 4. Вопросы к зачету 33 5. Библиография 34 6. Глоссарий 35 Организационно-методический раздел Целью дисциплины «Налоги и налогообложение» для слушателей заочного отделения МКФ является ознакомление с основными принципами построения и функционирования налоговой системы РФ. В ходе изучения дисциплины перед слушателями ставятся следующие задачи: - ознакомиться с основными принципами построения налоговых систем в зарубежных странах; - усвоить содержание основных понятий, категорий и элементов построения налоговой системы РФ; - научиться применять полученные знания для целей налогового планирования в организации. В результате изучения дисциплины слушатели должны знать: -сущность налога и сбора; - классификации налогов, в том числе разделение налогов на прямые и косвенные; - основные виды налогов в ведущих зарубежных странах; - права и обязанности участников налоговых правоотношений; - формы изменения сроков уплаты налогов, в том числе инвестиционный налоговый кредит; - понятие налогового правонарушения и ответственность за его совершение; - перечень федеральных, региональных и местных налогов в РФ; - порядок исчисления и уплаты НДС и акцизов; - порядок исчисления и уплаты поимущественных налогов; - порядок исчисления и уплаты единого социального налога; - основные принципы налогообложения доходов физических лиц в РФ; - порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в РФ; - основные принципы налогообложения иностранных юридических лиц в РФ. В результате слушатели должны уметь: -применять на практике теоретические знания в области налогообложения; -анализировать отдельные элементы налоговой нагрузки на организацию для целей налогового планирования. Дисциплина «Налоги и налогообложение» является составной частью блока учебных дисциплин, включающего регулирование, финансовое управление и налоговое планирование деятельности организации. Этот курс органично связан с такими дисциплинами как «Микроэкономика», «Бухгалтерский учет и основы аудита», «Финансовый анализ». В процессе подготовки к сдаче зачета слушатели должны выполнить два тестовых задания, одну контрольную и одну домашнюю работу. В данном пособии представлены программа дисциплины и дополнительные материалы, которые помогут слушателям лучше усвоить содержание дисциплины. Эти материалы не заменяют, а лишь дополняют те учебники и учебные пособия, которые рекомендованы в качестве основной литературы.^ Распределение учебных часов по дисциплине № темы Название темы Количество часов всего из них по видам учебной работы лекции самост.работа 1. Налоги: экономическая сущность и функции. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговыхорганов. Принципы определения цены для целей налогообложения. 11 1 10 2. Порядок взыскания налогов, пени, штрафов. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. 13 1 12 3. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налогообложение прибыли. Налоги, связанные с обложением доходов физических лиц изаработной платы 13 1 12 4. Поимущественные налоги в РФ: транспортный налог, земельный налог, налог на имуществоСпециальные налоговые режимы. 13 1 12 Итого: 50 4 46 Итоговая форма контроля - зачет^ Содержание дисциплины.Тема 1. Налоги: экономическая сущность и функции. Понятие налога. Основные функции налогов: фискальная, регулирующая. Основные элементы налога: налоговая норма, субъекты и объекты налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы, налоговый оклад, срок и порядок уплаты налога, источник налога. Классификации налогов: по признаку перелагаемости, по органу власти, устанавливающему налог, по уровню бюджета, в который зачисляется налог и др. Понятие налоговой системы государства. Основные принципы построения налоговых систем промышленно развитых стран: «справедливости», «нейтральности», «эффективности», «доходчивости», «оптимальности». Особенности налоговых систем федеративного и унитарного государств. Основные виды налогов в ведущих зарубежных странах: налоги на доходы, налоги на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства.Литература. 1. Информация в сети Интернет о налоговых системах развитых стран, в том числе:^ Бельгия http://minfin.fgov.be/Великобритания www.uktax.demon.co.ukГермания www.mondaq/comДания www.fm.dkИрландия www.icai.ie/Италия www. finanze.interbusiness.itКанада www.tax.caНорвегия www.odin.dep.noРоссия www. minfin.ru, www.nalog.ruСША http://law.house.gov/usc.htm, www.house.gov/jctФранция www.finances.gouv.fr/impots et taxes/Швейцария http://ubecx01.unibe.ch 2. Ярцева Н.М. Налоги и налогообложение. - М.: ВАВТ, 2009. ^ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ МАТЕРИАЛ ПО ТЕМЕ 1.Понятие налога. В первой части Налогового кодекса РФ дано такое определение налога и сбора: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)». Функции налогов. В первую очередь в налогах непосредственно реализуется их сущность как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Однако введение налогов также диктуется и необходимостью достижения определенных целей в сфере управления экономическими и социальными процессами. Налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая.1.Фискальная (бюджетная) функция реализуется в процессе формирования доходной части государственного бюджета в целях аккумулирования финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им различных собственных функций: социальных, военно-оборонительных, природоохранных и др. Таким образом, посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: мобилизация финансовых ресурсов государства. С развитием и совершенствованием производственных отношений значение фискальной функции налогов возрастает. Это подтверждает вся история стран с развитой рыночной экономикой, а в настоящее время – и история России.2. Регулирующая функция налогов проявляется на том этапе развития налоговой системы, когда государство через налоговый механизм активно начинает воздействовать на управление экономикой. Налог как инструмент воздействия способен влиять на производство (путем стимулирования либо сдерживания развития определенных отраслей), на потребление (посредством размеров налогов на потребление, таких, как акциз), на доходы населения и юридических лиц (путем дифференцирования ставок налога на доходы).Элементы налога. Существенными элементами юридического состава налога можно назвать те элементы состава налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными. Только наличие всех предусмотренных законодательством элементов налога влечет за собой обязанность налогоплательщика по уплате налога. Налоговое право выделяет следующие существенные элементы налога.^ 1). Налогоплательщик. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. ^ 2). Объекты налогообложения. Ими могут являться доходы, товары, услуги, различные формы накопленного богатства или имущества. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.^ 3). Налоговая базТема 3. Порядок взыскания налогов, пени, штрафов. Налоговыйконтроль. Налоговые правонарушения и ответственность заих совершение.Формы изменения срока уплаты налога. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов. Порядок взыскания налогов и пени с организаций и физических лиц. Формы проведения налогового контроля: учет налогоплательщика, виды налоговых проверок. Понятие налогового правонарушения. Презумпция невиновности налогоплательщика. Формы вины при совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину. Влияние формы вины на вид и размер ответственности. Обстоятельства, смягчающие ответственность. Налоговые санкции.Литература. 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). 2. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие для бакалавров. / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2010. 3. Ярцева Н.М. Налоги и налогообложение. - М.: ВАВТ, 2009. ^ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ МАТЕРИАЛ ПО ТЕМЕ 3.Таблица 1. Формы изменения срока уплаты налога или сбора. Срок(*) Уплата налога Условия предоставления Проценты Размер Отсрочка 1 -12мес. Единовременная Ущерб от стихийного бедствия и др.форс-мажора Задержка налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказаУгроза банкротства в случае одновременной уплаты налога и пеней при процедуре финансового оздоровления Не начисляются.1/2 ставки рефинансирования Вся задолженность или ее часть Рассрочка 1 -12 мес. Поэтапная то же то же то же Инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль и по регион и местным налогам 1-5 лет Поэтапная Проведение НИОКР, технического перевооружения Внедренческая и инновационная деятельностьВыполнение особо важного заказа по развитию региона 1/2 - 3/4 ставки рефинансирования не выше 50% сумм налога на прибыльв каждом отчетном периоде Также отсрочка или рассрочка может быть предоставлена в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность организации и индивидуального предпринимателя по уплате налога исполняется принудительно в бесспорном порядке. Бесспорный порядок взыскания не может быть применен к организации, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом: -юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами; -юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность физического лица (не индивидуального предпринимателя) по уплате налога исполняется в случае отказа от добровольной уплаты в судебном порядке.^ Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогоТема 5. Налогообложение прибыли. Плательщики налога на прибыль. Налоговая база. Состав внереализационных доходов и расходов. Необлагаемые доходы. Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Метод начислений и кассовый метод определения прибыли. Ставки и сроки уплаты авансовых платежей налога на прибыль. Сроки подачи налоговых деклараций. Налоговый учет. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц (как имеющих представительства на территории РФ, так и действующих без образования постоянного представительства).Литература. 1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 25. 2. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие для бакалавров. / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2010. 3. Ярцева Н.М. Налоги и налогообложение. - М.: ВАВТ, 2009. ^ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ МАТЕРИАЛ ПО ТЕМЕ 5.Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (ст.246) признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст.247) признается прибыль, полученная налогоплательщиком - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25Классификация доходов приведена в ст.248 Кодекса (рис.3). ДОХОДЫ Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав^ Внереализационные доходы Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав Доходы: - от долевого участия в других организациях - от операций купли-продажи иностранной валюты - в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств - от сдачи имущества в аренду - от предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада -в виде сумм восстановленных резервов -в виде безвозмездно полученного имущества -в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика по договорам простого товарищества -в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году -в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества ( за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг) -в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности - в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами и др. ^ Перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 Кодекса. Рис.3. Классификация доходов. - имущество, работы. услуги, полученные в порядке предоплаты (налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления)- имущество, полученное в форме задатка- имущество, полученное в виде взносов уставный капитал (включая эмиссионный доход)- имущество, полученное в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества- средства, полученные в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ “О безвозмездной помощи РФ...”- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней- средства, поступившие комиссионеру, поверенному, агенту в пользу комитента, доверителя, принципала, за исключением вознаграждения и возмещаемых затрат- средства, полученные по договорам кредита и займа (включая долговые ценные бумаги) и суммы, полученные в их погашение - имущество, полученное российской организацией от дочерней компании, от материнской компании, от физического лица (если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 % состоит из вклада того лица)- имущество, полученное в рамках целевого финансирования- безвозмездно полученное государственными и негосударственными образовательными учреждениями оборудование, используемое исключительно в образовательных целях- положительна разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости- суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг- целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и др.^ В ст.251 определены доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (рис.4.). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы^ Рис. 4. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли.Статьи 252 - 270 рассматривают расходы организации для целей определения налога на прибыль организаций.^ ПРИНЦИП ОБОСНОВАННОСТИ В РАСХОДАХ Расходами признаются: обоснованные затратыдокументально подтвержденные затраты экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (рис.5).^ ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ РАСХОДОВРасходы, связанные с производством и реализациейВнереализационные расходы расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, работ, услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуграсходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имуществарасходы на освоение природных ресурсоврасходы на НИОКРрасходы на обязательное и добровольное страхованиепрочие расходы - расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга)- расходы в виде процентов по долговым обязательствам- расходы на организацию выпуска ценных бумаг- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг- расходы в виде отрицательной курсовой разницы- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ- в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам- судебные расходы и арбитражные сборы- расходы на оплату услуг банков- другие обоснованные расходыПо элементам расходы подразделены: материальные расходы расходы на оплату труда суммы начисленной амортизации прочие расходыРис.5. Группировка расходов для целей налогообложения прибылиНалоговая ставка налога на прибыль (за исключением ставок для некоторых видов доходов, перечисленных ниже) устанавливается, начиная с 01.01.2009 года, в размере 20 процентов. При этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ; Законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты РФ, но ставка не может быть ниже 14 процентов.^ Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок;20 процентов - с любых доходов, кроме облагаемых по ставке 10 процентов, а также дивидендов и процентов по долговым обязательствам. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами- налоговыми резидентами РФ;15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением перечисленных ниже облигаций), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 9 процентов – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007г.^ Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. (Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года).^ Авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Уплачивают только квартальные авансовые платежи следующие организации: организации, у которых выручка от реализации за предыдущих четыре квартала не превышала в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал; бюджетные организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации; участники договоров простого товарищества, в отношении доходов, получаемых от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны по истечении отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Сроки подачи деклараций: за отчетный период - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.^ ЗАДАНИЕ ПО ТЕМЕ 5. изучить основную и дополнительную литературу. ознакомиться с дополнительными материалами по теме. ответить на следующие вопросы.Вопросы. 1. Кто признается плательщиком налога на прибыль организаций? Что является объектом налогообложения? 2. Что признается прибылью для российских и иностранных организаций? 3. Что признается доходом от реализации? Какие доходы признаются внереализационными? 4. Приведите примеры доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы? 5. Какие затраты, осуществляемые налогоплательщиками, признаются расходами? Что понимается под обоснованными расходами? 6. Как группируются расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика? 7.Каковы группы расходов, связанных с производством и реализацией? 8. Какое имущество признается амортизируемым согласно налоговому законодательству? 9. Приведите примеры внереализационных расходов организации. 10.Что является датой реализации при методе начисления? При кассоовом методе? 11. Каковы ставки налога на прибыль? 12. Каковы сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога на прибыль?Тема 6. Налоги, связанные с обложением доходов физических лиц изаработной платы^ Налог на доходы физических лиц. Плательщики подоходного налога. Понятие резидента и нерезидента в контексте норм подоходного налогообложения в РФ. Объект налогообложения. Определение даты получения дохода. Доходы, не включаемые в совокупный годовой доход физического лица. Установленные законодательством вычеты из совокупного годового дохода. Ставки подоходного налога. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога.^ Страховые платежи в государственные внебюджетные фонды Р^ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ НА ИНОСТРАННЫХ ЯЗЫКАХ 1. Harrison С., Krelove R. VAT Refunds: A Review of Country Experience / IMF Working Paper 05/218. Nov. 2007. 2. Silvani C., Brondolo J. Selected Issues In Administering the VAT: Cross-Checking Invoices and Controlling Refunds to Exporters. Washington: IMF, 1996. 3. Commentary to the OECD Model Convention for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital. 4. Ernst&Young: Worldwide Corporate Tax Guide, 2008. 5. Raffaele Russo. Fundamentals of International Tax Planning - IBFD Publications B.V, 2007 6. Taxation Trends in the European Union. Eurostat, 2009ГлоссарийНалог (Tax) – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. ^ Сборы (Duties) - обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, например, предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). ^ Налоговая система (Tax system) - совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственности за их неуплату.^ Налоговая политика (Tax policy) - совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства. ^ Реальная (эффективная) ставка налогообложения (Effective rate of tax) – отношение общей величины налога, изымаемого у налогоплательщика, к его доходу.Налоговое бремя (Tax burden) – общая величина изымаемых у налогоплательщиков налогов. Зависимость между усилением налогового бремени и суммой поступающих в бюджет налогов вывел профессор А. Лаффер, построивший параболическую кривую, получившую в дальнейшем название «Кривая Лаффера». Изъятие у налогоплательщика до 30 – 40 % дохода является тем пределом, за которым начинается процесс сокращения сбережений и тем самым инвестиций в экономику. Если же у налогоплательщика изымается более 40–50% его выгод, то это полностью ликвидирует стимулы к предпринимательской инициативе и расширению производства.^ Налоговое планирование (Planning, tax) – деятельность, направленная на прогнозирование налоговых последствий, оценку вероятности их влияния на степень доходности бизнеса и поиск соответствующей модели бизнеса^ Прямые налоги (Direct taxes) - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и корпорационный налог; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.^ Косвенные налоги (Indirect taxes) - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; налог с продаж; акцизные сборы; налог на наследство; на сделки с недвижимым имуществом и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену продукта или услуги.^ Подоходный налог с физических лиц (Personal income tax or Individual income tax) – прямой прогрессивный налог, основной источник поступлений в бюджет в большинстве развитых стран, составляет в структуре его прибылей около 30% (в Германии – до 40%). Граждане облагаются обычно по прогрессивной шкале (обычно 3-5 ставок) от 10 до 50% дохода. Однако существует целый ряд льгот (семейное положение, возраст, сфера деятельности и т.п.), основная из которых – необлагаемый минимум, который составляет значительную сумму: в США – более 4 000$, в Германии – 5616 евро в год. В Англии доход облагается в зависимости от его происхождения по так называемым шедулам (доходы от бизнеса, ценных бумаг, пенсий, от имущества и т.п.). В России аналогичный налог – налог на доходы физических лиц (Personal income tax).^ Резидент налоговый (Resident, fiscal) – физическое лицо, пребывающее в стране более 6 месяцев, и подлежащее вследствие этого подоходному налогообложению от всех источников. Под нерезидентом понимается лицо, имеющее пребывание в стране менее 6 месяцев и несущее ограниченную налоговую ответственность: налогообложению подлежат только доходы от источников в данной стране.^ Корпорационный налог (Corporate income tax) - подоходный налог с юридических лиц является прямым налогом и взимается с прибыли компаний. Налоговая база корпорационного налога - это доход (прибыль) корпораций, рассчитанный в соответствии с установленным порядком. В России аналогичный налог - налог на прибыль организаций (Profits tax). ^ Двойное налогообложение (экономическое) (Double taxation, economic) –ситуация, когда дивиденды акционерам выплачиваются из прибыли компании, оставшейся после уплаты корпорационного налога, а у акционеров полученные дивиденды, в свою очередь, включаются в облагаемый корпорационным или личным налогом доход. ^ Налоги социального страхования (Social security taxes) – налоги, уплачиваемые работодателями, которые включаются ими в издержки производства. Налоговая база – заработная плата работников. В России аналогичные платежи - отчисления в фонды социального страхования (Social security contributions).^ Налог с продаж (Sales tax) –одноступенчатый налог на потребление, чаще всего в сфере розничной торговли. Универсальный налог на потребление в США.Налог с оборота (Turnover tax) - многоступенчатый налог на потребление, налоговой базой налога с оборота является стоимость товаров на каждой стадии их движения. В настоящее время повсеместно заменен НДС.^ Налог на добавленную стоимость, НДС (Value added tax, VAT) - многоступенчатый налог на потребление. Многоступенчатость означает налогообложение товаров при каждом переходе права собственности на товар. В отличие от налога с оборота налогооблагаемой базой НДС является часть стоимости товаров, которая появляется на очередной стадии прохождения товара. Таким образом, НДС является налогом с части стоимости реализованной продукции (работ, услуг), добавленной на каждой стадии производства и обращения. НДС является основным универсальным налогом на потребление в 42 государствах, в том числе во всех странах - членах ЕС. ^ Акцизы (Excise duties) - косвенные налоги, устанавливаемые на единицу товара и включаемые в его цену. Акциз является одним из видов налогов на потребление и, как все они, носит инфляционный характер. Однако бремя акцизов для потребителя может быть меньше, чем при налогообложении НДС и налогом с продаж, так как акциз является налогом на отдельные виды товаров, к которым традиционно относятся алкогольные напитки, табачные изделия, отдельные виды топлива, транспорта, некоторые предметы роскоши и деликатесов, а также (в некоторых странах) минеральное сырье.^ Налог на недвижимость (Real property tax) - в зарубежных странах облагает земельные участки и строения. Ставки налога невысоки и составляют обычно 1—3% от стоимости такого имущества. В некоторых странах существует также налог на состояния (Net wealth tax), которым облагаются лишь крупные состояния, поскольку для этого налога предусмотрен высокий необлагаемый минимум. В состав облагаемого имущества включаются, кроме земельных участков и строений, пакеты акций компаний, активы и товарные запасы индивидуальных предпринимателей, задолженность со стороны третьих лиц и т. д. Ставки налога составляют 1—2%. В России – имущественные налоги - налог на имущество (Property tax), земельный налог (Land tax).^ Федеральные налоги (Federal taxes) – налоги и сборы, которые установлены налоговым законодательством федеративного государства и обязательны к уплате на всей его территории. Являются основными доходами федерального бюджета, а также частично поступают в региональные и местные бюджеты.^ Региональные налоги (Region taxes) - налоги, которые установлены налоговым законодательством государства и законами регионов (в России – законами субъектов РФ) и обязательны к уплате на территориях соответствующих регионов (субъектов РФ). Пополняют региональные и частично местные бюджеты.^ Местные налоги (Local taxes) - налоги, которые установлены налоговым законодательством государства и нормативными правовыми актами представительных органов муниципалитетов и обязательны к уплате на их территориях. Целиком поступают в местные бюджеты.^ Налогоплательщик (субъект налогообложения) (tax subject) – это лицо (юридическое или физическое), на которое, по закону, возложена обязанность уплачивать налог.^ Объект налогообложения (tax object) – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные виды выгод (доход, добавленная стоимость, цена реализованных товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже товаров, работ и услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. ^ Инвестиционный налоговый кредит (Investment tax credit) - рассрочка уплаты налога, предоставляемая налогоплательщику при проведении НИОКР, техническом перевооружении, осуществлении внедренческой и инновационной деятельности. Оформляется соответствующим договором, одновременно с налогоплательщиком заключается договор залога или поручительства.^ Налоговая санкция, штраф (Penalties) – мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных налоговым законодательством.^ Упрощенная система налогообложения (Simplified taxation) – в России - специальный налоговый режим для малого бизнеса, предусматривающий замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, также не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется добровольно в порядке, определенном налоговым кодексом.^ Кассовый метод (Cash basis method) – метод определения даты исчисления налога, когда доходы признаются по мере поступления денежных средств на счет или в кассу, а расходы признаются только после фактической оплаты. Применяется при упрощенной системе налогообложения.^ Метод начисления (Accruel basis method) – метод определения даты исчисления налога, когда доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств (доходы от реализации - в день отгрузки). Расходы признаются независимо от времени фактической оплаты денежных средств. Применяется при исчислении корпорационного налога (налога на прибыль).