1. Основные нормативные документы

Содержание Содержание 2 Введение 3 1. Основные нормативные документы 4 2. Виды ценных бумаг 6 3. Оценка ценных бумаг 12 4. Учет движения акций 15 5. Учет долговых ценных бумаг 17 6. Учет финансовых векселей 19 7. Особенности учета ценных бумаг при переходе на новый план счетов 21 Заключение 23 Список литературы 25 Введение В последнее десятилетие ХХ века российская экономика подвер­глась существенным изменениям. В частности, возродился рынок ценных бумаг, был принят ряд законов, регламентирующих деятельность фон­дового рынка. Целью данной работы является изучение методики бухгалтерского учета ценных бумаг – одного из важнейших инструментов современной экономики. Для достижения поставленной цели мы, в рамках изученной литературы, осветим ряд вопросов. В первом разделе мы перечислим основные нормативные доку­менты, в соответствии с которыми осуществляется бухгалтерский учет оборота ценных бумаг. Во втором разделе рассмотрим основные виды ценных бумаг – их определения, назначения и особенности. Третий раз­дел посвящен методике оценки ценных бумаг. В четвертом, пятом и шестом разделах мы изучим технологию бух­галтерского учета акций, долговых ценных бумаг и финансовых векселей соответственно. И, наконец, седьмой раздел мы посвятим изучению особенностей учета ценных бумаг при переходе на новый план счетов на примере. По ходу работы мы выведем все необходимые определения для рассматриваемых понятий.^ 1. Основные нормативные документы Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 29-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М.: Проспект, 1998. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Ут­верждены приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для применения на территории управле­ния Российской Федерации письмом Министерства экономики и Министерства финансов РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5 с измене­ниями, утвержденными приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15. Положение о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с изменениями и дополнениями, утвержден­ными Правительством Российской Федерации. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Закон Рос­сийской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1. «Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 2. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97 г. № 48-ФЗ. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль предприятий и организаций». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10.08.95 г. № 37. «О налоге на операции с ценными бумагами». Закон РСФСР от 12.12.91 г. № 2023-1. «О порядке расчета прибыли (убытка) при определении фи­нансовых результатов от реализации ценных бумаг». Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 23.09.99 г. № ВГ-6-05/751. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, свя­занных с осуществлением договора простого товарищества. Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. № 68н.^ 2. Виды ценных бумаг Эмиссия и обращение ценных бумаг в Российской Федерации регу­лируются Законом РФ «О рынке ценных бумаг». В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага – любая бумага, в том числе и бездокументарная, которая характеризу­ется одновременно следующими признаками: удостоверяет имуществен­ное и неимущественное право, размещается выпусками, имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависи­мости от времени приобретения ценной бумаги. Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, то есть юридическим лицом или органом исполнительной власти, органом местного само­управления, которые несут от своего имени обязательства перед вла­дельцами бумаг по осуществлению прав, закрепленных в ценных бума­гах. Под обращением ценных бумаг понимают заключение граждан­ско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, облига­ции, депозитные сертификаты, векселя и другие, выпуск и обращение которых регулируется законодательством Российской Федерации. Дадим характеристику наиболее распространенных ценных бумаг.Акция – ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на участие в управлении им, в его прибылях и распределении имущества при его ликвидации. Акция не имеет срока действия и существует, пока функционирует АО. В зависимости от способа обозначения лица различают именные акции и акции на предъявителя. ^ Именные акции содержат имя собст­венника, фиксируются в реестр акционерного общества, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими акциями владеет. Ак­ции, выпускаемые на предъявителя, не содержат имени собствен­ника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет информации о своих акционерах. Однако с точки зрения обращения акции на предъявителя предпочтительнее. Согласно законодательству Российской Федерации акционерные общества имеют право выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. В зависимости от объема предоставляемых владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные.^ Простые акции дают право на участие в управлении АО, на полу­чение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода и определений финансового результата деятельности общества. (Дивиденд – часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.)^ Привилегированные акции не дают права на участие в управ­лении АО, но дают первоочередное право на получение дивидендов в твердом фиксированном размере даже в тех случаях, когда организа­цией не получена соответствующая сумма прибыли. Номинальная стои­мость размещенных привилегированных акций не должная превышать 25% уставного капитала общества. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привилегированным акциям считаются определенными, если уставом общества установлен порядок их опреде­ления. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер дивиденда, имеют право на получение дивидендов наравне с владельцами обыкновенных акций. Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, то в нем должна быть также установлена очеред­ность выплаты дивидендов и ликвидационной стоимости по каждому типу привилегированных акций. В уставе общества могут быть определены возможность и условия конвертации привилегированных акций определенного типа в обыкно­венные акции. Как мы видим, выпуск привилегированных акций позволяет увели­чить уставный капитал АО путем привлечения собственных средств в от­личие от облигаций, не дающих права собственности их держателям и являющихся заемными источниками. Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных и прочих активов юридическими и физическими лицами.Облигация – ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номи­нальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимо­сти или иного имущественного эквивалента. Обладатель облигации является кредитором государственных или муниципальных органов, акционерного общества, выпустивших облига­цию. Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, про­центными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограни­ченным кругом обращения. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облигаций обще­ством допускается после полной оплаты уставного капитала общества. Проценты по облигациям могут выплачиваться либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по ис­течении срока облигации. В настоящее время наибольшее распространение получили облига­ции, эмитентом которых является государство в лице Минфина РФ. В их число входят купонные облигации: ОФЗ, ОВВЗ и бескупонные, например ГКО. По купонным облигациям владелец имеет процентный доход, по бескупонным – доход получают от разницы в ценах продажи и покупки.^ Сберегательные сертификаты – письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостове­ряют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сбере­гательные сертификаты двух видов: именные и на предъявителя. Сер­тификаты, выданные на предъявителя, подлежат обращению, а именные – купле-продаже не подлежат. Сертификат на предъявителя может являться средством расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза­тельство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является не только удобной формой расчета, но и видом коммерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по векселю находится в распоряжении векселедателя. Вексель является денежным долговым односторонним обязательст­вом, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселеда­тель обязуется уплатить указанную в нем сумму. Вексель может быть передан первым векселедержателем другому лицу, должником которого является векселедержатель. Существуют два вида векселей: простой и переводной. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. В нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обозначенному в век­селе, через определенное время.^ Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, то есть поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя платель­щику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае он приобретает юри­дическую силу. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть опи­саны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; но­минальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бу­маг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и под­писями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бу­маг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-вла­дельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, ко­торому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.^ 3. Оценка ценных бумаг При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.^ Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организа­ции.^ Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.^ Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических це­нах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.^ Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным об­ществом за приобретение собственных акций или при долгосрочном по­гашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и об­лигаций).^ Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отража­ются в балансе организации в данный момент времени. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобре­тение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные рас­ходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организация использует счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на фи­нансовые результаты организации. Организации, действующие в качестве профессиональных участни­ков рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реали­зации, по мере изменения котировки на фондовой бирже. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отража­ются в активе баланса по статье дебиторов. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при со­ставлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «При­были и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже, котировка которых регулярно публикуется. При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие ре­зервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каж­дой ценной бумаге. Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым ре­зультатам организации соответствующего года.^ 4. Учет движения акций Учет движения акций осуществляется преимущественно на актив­ном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу – по кредиту указанного субсчета. Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учи­тывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет. Купленные акции учитываются на счетах 06 и 58 в сумме фактиче­ских затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посред­ника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитен­том. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предос­тавлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в руб­лях. С 1 июля 1997 г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акции списывается в дебет сче­тов 06 или 58. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложе­ниям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кре­дита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с кредита счета денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретен­ные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть – по статье кре­диторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобрете­нию акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобре­тенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на суммы налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет орга­низации. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».^ 5. Учет долговых ценных бумаг Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­тах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные фи­нансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые ценные бумаги. Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учиты­ваются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг. Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами. Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бу­маг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. Операции по приобретению долговых ценных бумаг предвари­тельно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приобретении акций. После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08. При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ РФ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отра­жают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью цен­ных бумаг относят на финансовый результат предприятия. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитаю­щегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счетов 58 «Крат­косрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных ва­лютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа цен­ных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, то есть на счет 80 «Прибыли и убытки».^ 6. Учет финансовых векселей В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с поряд­ком, установленным для учета ценных бумаг. Приобретенные финансовые векселя учитывают на счетах 06 «Дол­госрочные финансовые вложения» (если предполагается получать доход по ним свыше одного года) или 58 «Краткосрочные финансовые вложе­ния» (если предполагается получать доход по ним в пределах одного года). Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. В связи с этим с 1 июля 1997 г. для предвари­тельного учета фактически затрат на приобретение векселей используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения в ценные бумаги». Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтвер­ждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя. После получения документов, подтверждающих переход права соб­ственности на приобретенные векселя, они приходуются со счета 08 на счета 06 или 58. Проценты по финансовому векселю могут включаться в его цену или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списываются со счетов 06 или 58 в дебет счета 58 «Реализация прочих активов». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 48. При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Предъяв­ленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счетов 06 и 58 в дебет счета 48. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки». Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.^ 7. Особенности учета ценных бумаг при переходе на новый план счетов Разъяснение о применении нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, опубликовано в «Финансовой газете» за март 2001 года N 12 (484) за подписью заместителя Министра финансов Российской Федерации М. Моторина от 15.03.2000 N 16-00-13/05, согласно которому принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета от­дельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются по­ложениями и другими актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета и должны быть признаны организацией в своей учетной политике на 2001 год. В настоящее время не потерял актуальности приказ Минфина Рос­сии от 15.01.1997 N 2 «О Порядке отражения в бухгалтерском учете опе­раций с ценными бумагами». Только следует помнить, что п. 3.6 Порядка признан недействительным Решением Верховного Суда Российской Фе­дерации от 01.12.1998 N ГКПИ 08-525. В новом Плане счетов и Инструкции по его применению из раздела 1 «Внеоборотные активы» исключен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения», что было связано со сложностью практического применения этого счета и счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Как пра­вило, для многих объектов финансовых вложений в части ценных бумаг, облигаций очень сложно определить срок их обращения в организации - до 12 месяцев или свыше 12 месяцев. В большей степени это касается профессиональных организаций рынка ценных бумаг, организаций, имеющих специальную службу (подразделение) для работы на фондо­вом или другом рынке обращения векселей, депозитарных расписок и т.д. В настоящее время для учета финансовых вложений применяется один счет 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении инвестиций организации в го­сударственные ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также о предоставленных другим организациям займов. К указанному счету могут быть открыты отдельные субсчета, такие как субсчет 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Пре­доставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарище­ства» и др. Финансовые вложения, осуществляемые организацией, от­ражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на кото­рых учитываются ценности, вносимые в счет этих вложений.Пример Организация приобретает ценные бумаги других организаций за плату. Указанная операция отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражается по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме тех операций, которые показываются на счете 90 «Продажи»). Суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимо­стью отражаются при списании по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, которые отне­сены на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»). При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покуп­ной стоимостью отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 "Финансовые вло­жения"). Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансо­вые вложения», субсчет 3, и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и др. При возврате займа указанная операция отра­жа­ется по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствую­щих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору про­стого товарищества учитывает организация-товарищество на субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кре­диту счета 51 «Расчетные счета» и другим соответствующим счетам учета выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имуще­ства отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций ведется при составлении сводной бухгал­терской отчетности на счете «Финансовые вложения» обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долго­срочных активах и ведется по видам финансовых вложений, объектам, в которые осуществлены эти вложения.Заключение В ходе работы мы рассмотрели список основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет ценных бумаг, изучили различные виды ценных бумаг, способы оценки и особенности их учета и, что немаловажно, не обошли вниманием необходимость перехода на новый план счетов и возникающие из-за этого изменения в методике учета ценных бумаг. Итак, в результате исследования проблемы бухгалтерского учета ценных бумаг мы приходим к выводу, что качественное выполнение этой задачи необходимо для всех организаций, вкладывающих свои финансовые средства в ценные бумаги.^ Список литературы Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 635 с. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 720 с.: ил. Бухгалтерский учет: Учебник/П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с. Шаронова Е. Бухгалтерский учет финансовых вложений профес­сиональными участниками рынка ценных бумаг//АКДИ «Эконо­мика и жизнь». – 2001 - http://www.akdi.ru/buhuch/prakt/L1.htm. Глинистый В. Д. Об учете ценных бумаг при переходе на новый план счетов//Бухгалтер-Клуб. – 2001 - http://www.garant.spb.ru/club/obzor_next2/obz_nalb2707_s1.shtm.