1. Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике

1.Малое предпринимательство как субъект экономики. Роль и значение малого предпринимательства в экономике В настоящее время тема поддержки малого бизнеса приобретает особую популярность в средствах массовой информации, В по­следние годы постоянно говорится о неудовлетворительных тем­пах развития малого предпринимательства, необходимости рефор­мирования систем налогообложения, снижения бюрократических препонов. В чем же кроется причина такого повышенного внима­ния к субъектам малого предпринимательства? В сфере экономики малые предприятия функционируют наряду с крупными и средними предприятиями. Обладая весьма скромны­ми размерами (как по объемам продаж, так и по числу работающих сотрудников), за счет большого их количества малые предприятия в экономически развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% ра­бочих мест, а доля его участия в ВВП оценивается в 30—50%. По данным Министерства экономического развития и торговли РФ за 2003 г., доля занятых на малых предприятиях в общей чис­ленности занятых в экономике составила около 14%, а доля уча­стия малых предприятий в ВПП — около 10%. Данные цифры го­ворят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале ма­лого бизнеса в России, с другой — о необходимости создания бла­гоприятных условий для развития малых предприятий. Что же такое малый бизнес и в чем его особенность?^ 2.Понятие «субъект малого предпринимательства».Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малымпредприятиям в Российской ФедерацииСогласно ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, удовлетворяю­щие следующим критериям: В уставном капитале доля участия Российской Федерации, субъектов Федерации, общественных и религиозных органи­заций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предприниматель­ства, не превышает 25%. Численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населе­ния — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Обращаем внимание на то, что для признания организации субъектом малого предпринимательства не установлен стоимост­ной барьер (объем продаж, прибыли, имущества и т. д.).^ 3.Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малымпредприятиям в промышленно развитых странах(в странах Европейского союза), сравнение с российскойпрактикой, слабые и сильные стороны1 В разных странах в настоящий момент используются различные критерии при отнесении организаций к предприятиям малого биз­неса. В Четвертой директиве Совета Европы выделено четыре ос­новных критерия для признания организаций в качестве малых предприятий: Котирование акций на бирже. Акции малого предприятия не могут котироваться на бирже. В противном случае такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли оно критериям, приведенным ниже. Валюта баланса не более 2,5 млн евро. 3 Выручка от реализации не более 5 млн евро. 4. Среднее число занятых не более 50 человек. Для отнесения организации к субъектам малого предпринима­тельства она в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов должна удовлетворять в обязательном порядке первому критерию и любым двум из трех последних критериев. Большинство стран Европейского союза уже приняли соответ­ствующие законы, которыми распространили действие Четвертой директивы на свои территории (хотя специфика есть у многих стран, отклонения от этих показателей несущественны). Те же самые критерии установлены в Великобритании и Авст­ралии. Исключения составляют только Канада (где определение малого предприятия отсутствует) и США. В этих странах крите­рии отнесения к малым предприятиям следующие: Выручка от продаж менее 25 млн долл. США. Предприятие зарегистрировано в США или Канаде. Предприятие не является инвестиционной компанией. Имеется дочернее предприятие, большая часть капитала ко­торого принадлежит материнской компании. Как видно из приведенных данных, Россия является единствен­ной из рассматриваемых стран, где отсутствуют стоимостные кри­терии отнесения предприятий к субъектам малого предпринима­тельства. Отсутствие такого критерия можно признать пробелом нашего законодательства. В то же время дифференциация количе­ства работников в зависимости от вида деятельности организации вполне оправданна. Например, выручка от продаж организации оп­товой торговли с пятью работниками может в несколько десятков и даже сотен раз превышать оборот организации, оказывающей бытовые услуги населению, с тем же числом сотрудников.^ 4.Система нормативного регулирования малогопредпринимательства в Российской Федерации.Нормативное регулирование бухгалтерского учетана малых предприятиях Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Феде­ральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федера­ции». Также необходимо отметить следующие нормативные акты: 1. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первооче­редных мерах государственной поддержки малого предпри­нимательства в Российской Федерации». Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1995 г. № 1184 «О федеральном фонде поддержки малого предпри­нимательства». Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд». Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах — участниках СНГ». Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгал­терского учета для субъектов малого предпринимательства». В приказе утверждены: рекомендованный рабочий план сче­тов для субъектов малого предпринимательства, формы бух­галтерского учета, возможность применения кассового мето­да и ряд других моментов, имеющих важное значение для ор­ганизации и ведения бухгалтерского учета на малых пред­приятиях.^ 5.Отличительные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных орга­низаций не применимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирова­ния малых предприятий, которые оказывают существенное влия­ние на всю деятельность субъектов малого предпринимательства. Для нас важно указать на факторы, которые непосредственно отра­жаются на организации бухгалтерского учета. Предполагаем, что многие читатели захотят перелистнуть дан­ную страницу в поисках более важной для них темы. Авторы про­сили бы уделить данному параграфу немного внимания, так как, возможно, это позволит по-новому взглянуть на проблемы учета, которые у вас существуют. Особенно важным данный раздел счи­таем для руководителей, которые порой имеют размытое представ­ление о бухгалтерском учете, его назначении, возможностях и функциях. Среди множества факторов, характерных для организаций ма­лого бизнеса, необходимо выделить следующие: Скромные финансовые возможности по привлечению высоко­квалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетин­гу, менеджменту). Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности. Небольшая численность работающих. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета. Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно.^ Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету Грамотная постановка учета, четкое определение и распределе­ние функций бухгалтерского персонала в значительной мере опре­деляют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета на­логовых обязательств. При организации предприятия его руково­дитель зачастую глубоко убежден, что пока у фирмы небольшие обороты, можно нанять недорогого бухгалтера, а вот потом... А вот потом одно из двух: либо приходит опытный бухгалтер и представляет руководи­телю целый список налоговых нарушений, многие из которых исправить сложно, а порой и невозможно (оптимистичный вариант); либо указанный список составляет налоговый инспектор (пессимистичный вариант). Здесь важно знать и понимать, что первичная постановка уче­та — такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов. В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвер­дить учетную политику1. А с 2002 г. до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необхо­димо представить учетную политику для целей налогообложения1. Для грамотного формирования вышеуказанных документов тре­буются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и положений налогового законодательства. Очевидно, что низкоквалифицированному специалисту или начинающему бух­галтеру справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно. Ведь именно в этих документах закрепляются базовые правила ве­дения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств. Ошибки, допущенные при формировании учетной политики, за­частую исправить не представляется возможным. В результате хо­зяйствующий субъект сам себе отсекает пути эффективной органи­зации бухгалтерского учета и налогообложения. Авторы советуют (особенно только что зарегистрированным хозяйствующим субъек­там) не пожалеть денег и воспользоваться услугами хороших спе­циалистов для организации простого, ясного и эффективного бух­галтерского учета.^ Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: граж­данского права, налогового законодательства и др. Отсутствие со­ответствующих знаний часто используется противоположной сто­роной в своих интересах. Однако, по опыту авторов, наиболее опасно в этой ситуации пользоваться советами людей, считающих себя специалистами во всех областях. К этим советам необходимо относиться с наиболь­шей осторожностью, так как порой они приводят к совершению непоправимых ошибок. Что касается главного бухгалтера организации, то его долж­ность по определению требует не только экономических, но и об­ширных юридических знаний. В любой организации есть сотруд­ники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законода­тельство. Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством. При наличии внешнеэкономической деятельности важно соблю­дать валютное и таможенное законодательство. Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т. е. необ­ходимо знание налогового законодательства. Нехватка правового образования и отсутствие знаний об организации документооборо­та являются сейчас одними из наиболее актуальных проблем.^ Небольшая численность работающих Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время со­трудника выполнением исключительно его специальных обязанно­стей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по ко­торым у организации еще нет. Таким образом, малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках. Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам он не выходит не работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация. По­этому возможность взаимозаменяемости сотрудников на малых предприятиях ценится очень высоко. В этой ситуации целесообраз­но рассмотреть вопрос о передаче отдельных функций специализи­рованным организациям (индивидуальным предпринимателям).^ Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов Отсутствие возможности содержать квалифицированных спе­циалистов и несовершенство существующей судебной системы приводят к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чи­нить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущем­ляющие финансовые интересы субъектов малого предпринима­тельства.^ Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств С начала своего зарождения и до конца XIX в. бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей и только в небольшом числе случаев — для выкачивания денег из акционе­ров. Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет раз­вивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтер­ский учет ведется для них, а не для налогового инспектора.^ Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета В системе управления организацией бухгалтерский учет выпол­няет функцию обратной связи, т. е. предоставляет информацию ру­ководителю о том, чем он управляет и к каким результатам это приводит. Двумя наиболее значимыми задачами бухгалтерского учета являются обеспечение сохранности имущества и определение результатов деятельности. Незнание этих задач руководящим пер­соналом приводит к достаточно комичным ситуациям: в одном ка­бинете сидит бухгалтер, полностью поглощенный ведением бухгал­терского учета для целей налогообложения, в другом — руководи­тель в раздумьях о том, как организовать учет движения товаров на складе. Очевидно, что в подобной ситуации руководитель изобре­тает велосипед — в бухгалтерском учете все уже давно придумано. Названные факторы обусловливают наличие некоторых особен­ностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпри­нимательства, которые не свойственны средним и крупным орга­низациям. 1. ^ Незначительное либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется зачастую одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы. Если бух­галтерия состоит из двух-трех сотрудников, то каждый из них от­вечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участ­ках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгал­терский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса и других форм отчет­ности организации. Здесь кроется одна из основных проблем бух­галтерского аппарата малых предприятий: с одной стороны, гра­мотный бухгалтер, владеющий бухгалтерским учетом на всех участ­ках, дорого стоит и не любит возиться с бумажками (первичными документами); с другой — недорогой бухгалтер готов возиться с первичными документами, но оказывается не способен правильно составить отчетность и рассчитать налоги. Одним из возможных выходов из такого положения является привлечение сторонних высококвалифицированных специалистов для составления бух­галтерской и налоговой отчетности. Первоначально специалист привлекается для первичной постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Если ему установить свободный график работы, то стоимость услуг окажется вполне приемлемой. Данная схема обладает следующими преимуществами: а) для руководителя организации: стоимость услуг привлеченного специалиста получается не­высокой ввиду свободного графика его работы и неполной занятости, так как весь рутинный комплекс работ выполня­ется сотрудником организации; качество организации и ведения бухгалтерского учета ока­зывается на гораздо более высоком уровне; появляется возможность грамотно оптимизировать налого­обложение, используя опыт и профессиональные знания привлеченного специалиста; появляется возможность постоянно получать высококвали­фицированные консультации по вопросам бухгалтерского учета; появляется возможность поднять профессиональный уро­вень своего бухгалтера за счет помощи специалиста, что по­зволит в дальнейшем если и не отказаться, то по меньшей мере снизить стоимость его услуг по причине меньшего ко­личества обращений к нему; б) для бухгалтера организации: отсутствует конкуренция со стороны более профессиональ­ного сотрудника на предмет «подсиживания»; появляется возможность непрерывно повышать свои про­фессиональные знания за счет консультаций у привлечен­ного специалиста; появляется возможность увеличения заработной платы в связи с ростом профессиональных знаний и увеличения за­нятости за счет снижения ее у привлеченного специалиста; отсутствует ответственность за правильность составления бухгалтерской отчетности и достоверность расчета налого­вых обязательств организации.^ Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, ко­торые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалте­ра возлагается обязанность по ведению кадрового учета организа­ции. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридиче­ские вопросы.^ Очень сильное влияние налогового законодательства на орга­низацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможно­стей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпоч­тение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направ­лению и отдается предпочтение. Однако любому руководителю не­обходимо помнить, что организация создается не ради уплаты на­логов, а ради получения прибыли. Следовательно, бухгалтерский учет должен быть организован так, чтобы он максимально способ­ствовал этому. Бухгалтерский учет на протяжении более 500 лет своего развития создавался ради достижения этой цели.^ 6.Основные виды деятельности субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации В силу своей специфики подавляющее количество малых пред­приятий в Российской Федерации создается в следующих трех ос­новных сферах деятельности:Торговля. Характерная черта малого предпринимательства — способность подстраиваться под местный рынок. Не претендуя на захват глобального рынка, малые предприятия ориентируются на место нахождения потребителя. Многочисленные ларьки, палатки, павильоны и магазинчики позволяют, с одной стороны, удовлетво­рять существующие потребности рынка, с другой — работать рен­табельно в связи с эффективной организацией деятельности.Посредничество. Посредничество — распространенный вид деятельности организаций в промышленно развитых странах. Пе­редача отдельных функций по логистике или продвижению това­ров на рынок позволяет организациям крупного и среднего бизне­са оптимизировать затраты, повысить эффективность указанных операций, «дотянуться» до труднодоступных ресурсных рынков или рынков сбыта, вынести специфические проблемы отдельных рынков за рамки организации, экономя там самым на финансовых и трудовых ресурсах.^ Сфера услуг. Развитие сферы услуг в последнее время стано­вится одним из наиболее перспективных направлений роста эконо­мики большинства развитых стран. При этом предоставление ус­луг зачастую требует присутствия организации, которая их оказы­вает, в месте нахождения потребителя. Таким образом, рынок ус­луг, так же как и рынок товаров, склонен к ориентации на конкретного потребителя, что приводит к необходимости индиви­дуализации услуги (т. е. к видоизменению в интересах покупате­ля). Кроме того, с увеличением благосостояния населения проис­ходит объективный процесс снижения доли расходов потребителей на товары и увеличения доли расходов на приобретение услуг.^ 7.Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач — вот, на взгляд авторов, основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Для малых предпри­ятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Следовательно, процедуре первичной постановки или реформи­рования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять. Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации по­зволяет: обеспечить сохранность имущества; обеспечить эффективность управления ресурсами; исчислить финансовый результат деятельности; определить налоговые обязательства. Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой орга­низации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией. Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать ана­лиз потребностей в выполнении указанных задач. Средние и круп­ные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее уч­редителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В неболь­шой организации, которая работает по договорам поручения в ка­честве поверенного, может отсутствовать необходимость в опреде­лении эффективности управления ресурсами. Организация, осуще­ствляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен раз- нице между поступлением и расходованием денежных средств. На­конец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый на­лог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налого­вых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгал­терских данных. Руководитель вместе с главным бухгалтером организации дол­жен определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач. Мы же считаем необходимым чуть подроб­нее остановиться на их содержании.^ Обеспечение сохранности имущества Здесь важно отметить, что более 300 лет теория бухгалтерского учета разрабатывалась юристами, поэтому именно в решении дан­ной задачи бухгалтерский учет преуспел больше всего. Обеспече­ние сохранности имущества непосредственно связано с материаль­ной ответственностью сотрудников организации. Взаимоотноше­ния работодателя и работника по поводу материальной ответствен­ности регулируются разд. XI «Материальная ответственность сторон трудового договора» Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ). Не рассматривая подробно данный вопрос, отметим только основные моменты, которые необходимо знать: Материальная ответственность может быть полной или огра­ниченной, индивидуальной или коллективной (ст. 241, 242, 244 ТК РФ). Материальная ответственность в полном размере может воз­лагаться лишь на основании норм ТК РФ или иных феде­ральных законов (ст. 242 ТК РФ). Перечень работ и категорий работников, с которыми могут заключаться договоры о полной индивидуальной материаль­ной ответственности, установлен постановлением Министер­ства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85 (Приложение 18). Перечень работ, при выполнении которых может вводиться коллективная материальная ответственность, установлен по­становлением Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. №85 (Приложение 20). Если ответственность за совершение каких-либо действий или сохранность материальных ценностей не делегирована никому из сотрудников, то она лежит на руководителе орга­низации. Для обеспечения сохранности имущества необходимо, чтобы поступление, движение и выбытие материальных ценностей происходили только через уполномоченных материально от­ветственных лиц. 7. Прием и передача материальных ценностей должны обяза­тельно быть документально подтверждены подписями мате­риально ответственных лиц.^ Обеспечение эффективного управления ресурсами Данная задача в большей степени, чем остальные, требует инди­видуального подхода для ее решения. Поначалу может показаться, что она аналогична предыдущей, однако это не так. Действительно, обеспечение сохранности имущества является необходимым усло­вием для эффективного управления ресурсами, но не наоборот. Например, на складе могут находиться залежалые запасы, при этом задача сохранности имущества будет выполнена, а эффектив­ности управления ресурсами — нет. Так как данная задача очень многогранна, предлагаем остановиться только на эффективности использования материальных ресурсов, так как они являются объ­ектами бухгалтерского учета. В настоящее время получает широкое распространение так на­зываемый АВС-подход, суть которого заключается в том, что все материальные ресурсы, которые потребляются организацией в сво­ей деятельности, можно разделить на три группы: дорогостоящие (запасы группы А); средние (запасы группы В); малоценные (запасы группы С). Аналогичное деление можно произвести и для товарных запа­сов торговых организаций. При этом практика показывает, что за­пасы группы А немногочисленны по наименованиям, но составля­ют 20—60% стоимости продукции (товарооборота). Запасов груп­пы В по наименованиям гораздо больше, чем запасов группы А, и составляют они где-то 40—60% стоимости продукции (товарообо­рота); наконец, запасы группы С наиболее многочисленны по на­именованиям, но составляют не более 20% стоимости продукции (товарооборота). Очень часто бухгалтер мечтает о том, чтобы учесть все «до по­следнего винтика». Хотя можно встретить и руководителей, кото­рые готовы потратить значительные средства только для того, что­бы знать, что никто из сотрудников не прибрал для домашнего пользования пару листов бумаги. Здесь уместно вспомнить одно из правил бухгалтерского учета: затраты на получение информа­ции не должны превышать возможный экономический эффект от управленческих решений, принимаемых на ее основе. Соотнося вы- шеуказанное деление материальных ценностей с этим правилом, становится очевидным, что для каждой группы необходимо разра­ботать свой метод учета. Возможно, он будет единым для всех ре­сурсов, однако важно понимать, что не каждый способ бухгалтер­ского учета, используемый для материальных ценностей группы А, может подходить для группы С, и наоборот.^ Исчисление финансового результата деятельности Как это ни покажется странным, но многие руководители не знают, что бухгалтерский учет призван служить интересам руко­водителя. Вера в то, что учет нужен только для исчисления нало­говых обязательств, столь сильна, что для управленческих нужд организации выдумывают свои доморощенные способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бух­галтерского учета. В итоге это приводит к возникновению двойно­го учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях. Организуя учет таким образом, руково­дитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи: организовал получение информации о деятельности органи­зации и ее финансовых результатах; дал возможность бухгалтеру манипулировать расходами с це­лью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтер­ский и управленческий учет. Однако давайте рассмотрим подробнее, решены ли на самом деле указанные задачи. Каждый руководитель имеет право получать ту информацию о деятельности организации, которую он желает. В его власти разра­ботать свои собственные принципы определения результатов дея­тельности организации. Можно изобретать и свой «велосипед». Но было бы ошибкой думать, что каждый бизнесмен-руководитель может изобрести что-то лучшее, чем сделано до него специалиста­ми и проверено жизнью на протяжении пяти веков. За это время многочисленными теоретиками и практиками разработаны такие способы учета определения финансовых результатов организации, которые соответствуют сегодняшним условиям и позволяют полу­чать полные и достоверные данные. Воспринимая бухгалтерский учет только как инструмент для исчисления налоговых обязательств, руководители организаций оценивают работу бухгалтерского аппарата исключительно обрат­но пропорционально сумме налоговых платежей, т. е. чем меньше организация заплатила налогов, тем лучше сработала ее бухгалте­рия. Однако если бухгалтер существует только для расчета нало­гов, то чем его зарплата отличается по существу от самого налого­вого платежа? В этой ситуации его заработную плату необходимо исключить из фонда оплаты труда организации и включить в ста­тью налогов как расходы по получению информации о налоговых платежах. Все это говорится для того, чтобы мы все одинаково понимали, что бухгалтерский учет ведется для получения информации о дея­тельности организации, ее финансовых результатах, обладает бога­тым инструментарием по сбору, обработке и хранению данных о финансово-хозяйственной деятельности, пригодных для управлен­ческих нужд. Если учет в организации поставлен так, что эти зада­чи не выполняются, то зарплата бухгалтера становится дополни­тельным налоговым платежом.^ Определение налоговых обязательств Данную задачу комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский учет как наука существует более 500 лет. В свою очередь, налоговому законодательству чуть более 100 лет, т. е. бух­галтерский учет существовал задолго до появления налогового зако­нодательства. Поэтому здесь будет уместно вспомнить В. В. Мая­ковского: «...если звезды зажигают — значит — это кому-нибудь нужно?». Из всего сказанного следует, что перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:определить перечень задач, которые должен выполнять бух­галтерский учет в данной организации;определить приоритеты между задачами; 3) выбрать эффективные способы решения поставленных задач.Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необхо­димо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.^ Учетная политика Термин «учетная политика» вошел в отечественную специаль­ную литературу в начале 90-х гг. XX в. В 1992 г. он впервые был упомянут в нормативных актах по бухгалтерскому учету, а 28 ию­ля 1994 г. увидело свет первое Положение по бухгалтерскому уче­ту «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94. ^ 8.Формы бухгалтерской отчетности В настоящем издании уже не раз указывалось, что одной из ос­новных проблем, которые существуют сегодня в бухгалтерском учете, является то, что его рассматривают только как инструмент для исчисления налоговых обязательств организации. Однако хоте­лось бы еще раз подчеркнуть, что более 400 лет бухгалтерский учет развивался исключительно как способ получения информации о деятельности организации. Именно так он рассматривается в промышленно развитых странах и до сих пор. Исчисление налоговых обязательств — лишь одна из задач бухгалтерского учета, причем зачастую не первоочередная. Попробуйте определить приоритеты между тем, что важнее для организации обеспечить: сохранность принадлежащего ей имущества; эффективность управления теми ресурсами, которые у нее имеются; прибыльность от осуществляемой деятельности; правильность уплаты налогов. Каждый читатель, скорее всего, определит приоритеты по-сво­ему, однако есть предположение, что правильность уплаты налогов практически ни у кого не окажется на первом месте, хотя бы пото­му, что любая коммерческая организация создается для получения прибыли. Формы бухгалтерской отчетности, как отражение финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяют ответить на во^ 9.Рабочий план счетов Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Часто в ходе этого процесса бухгалтеры задаются вопросом: каким образом выделить тот или иной аналитический разрез — путем обособления его на отдельном синтетическом субсчете или же аналитическом счете? Для решения указанной задачи можно воспользоваться следую­щими правилами: Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах от­дельной строкой. Построение синтетического учета имеет древовидную струк­туру. Приказ № 64н (Приложение 2) позволяет объединять от­дельные синтетические счета в один. Аналитический учет обладает более широкими возможностя­ми по группировке информации. Остановимся на каждом из них подробнее.^ Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности. Разработка форм бухгалтерской отчетности должна быть неразрывно связана с формированием ра­бочего плана счетов. В течение нескольких столетий в теории бух­галтерского учета дискутировался вопрос о первичности бухгалтер­ского баланса и счетов. Ряд авторов полагали, что бухгалтерский баланс есть продолжение плана счетов хозяйствующего субъекта, другие утверждали, что, наоборот, план счетов есть логическое про­должение детализации бухгалтерского баланса. Данный вопрос не будет рассматриваться в книге, так как здесь важен не ответ, а суть вопроса: между бухгалтерским балансом и планом счетов сущест­вует тесная взаимосвязь. Поэтому данные бухгалтерского баланса должны по возможности непосредственно вытекать из стр