Введение
Однимиз основных принципов природопользования и охраны окружающей среды являетсяплатность природопользования (ст.3 Закона «Об охране окружающей среды»[1]). Однакоданный принцип сопровождает экономику нашей страны не так давно, да и не совсемэффективно.
Уникальныйприродно-ресурсный потенциал России при его эффективном использовании являетсяодной из важнейших предпосылок устойчивого развития страны, как в настоящеевремя, так и на длительную перспективу.
Россиязанимает ведущее место в мире по объему природных ресурсов. Так, доля России вмировых запасах нефти составляет 12-13 %, газа — 32 %, угля -11%, железа — 26%, никеля — 36 %, кобальта — 18%, свинца 10 %, цинка — 15 %. По запасамалмазов, платиноидов, золота, серебра, титана, циркония, редких иредкоземельных металлов Россия входит в первую тройку стран мира. Валоваяпотенциальная ценность разведанных балансовых запасов основных видов полезныхископаемых России в конце 90-х годов прошлого века оценивалась почти в 30 трлн.долл. США, а прогнозный потенциал — в 150 трлн. долларов.
Приэтом большинство экспертов отмечают низкую эффективность механизмовприродопользования и охраны окружающей среды, включая отсутствие рентныхплатежей за пользование природными ресурсами.
Запоследние годы рентные платежи в доходах бюджета не превышают 7-8% процентов, апо оценкам специалистов, они могут составлять до 20% доходов бюджета. В чемпричина низких платежей за природные ресурсы? Или неэффективен механизм сборатаких платежей?
Очевидно,что доля доходов от эксплуатации природо-эксплуатирующего сектора в приходнойчасти бюджета должна быть увеличена. Но как этого добиться?
Этии множество других вопросов возникают лишь при общем рассмотрении темы платежейза природные ресурсы.
Итак,цель данной дипломной работы – исследовать платежи за природные ресурсы. Исходяиз поставленной цели, автор ставит перед собой следующие задачи:
— исследовать экономическую природу и роль природоресурсных платежей в доходыбюджета;
— выделить нормативно-правовые акты, регламентирующие платежи за природныересурсы;
— проанализировать динамика поступлений платежей за природные ресурсы;
— рассмотреть контроль налоговых органов за взиманием платежей за природныересурсы;
— обобщить зарубежный опыт платежей за природные ресурсы;
— обозначить направления совершенствования механизма взимания и уплаты платежейза природные ресурсы;
— в заключение работы подвести итоги по проделанному исследованию, сделать выводыи предложения.
[1]Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающейсреды» // Российская газета. — 12 января 2002 г. — N 6.
Теоретические аспекты платежей за природные ресурсы
Экономическая природа и роль природоресурсных платежейв доходы бюджета
Государствов лице его полномочных органов заинтересовано в том, чтобы природные ресурсыиспользовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Дляэтого служат рентные платежи за природные ресурсы, цель которых уравнятьэкономические условия добычи и управлять этими условиями. В настоящее время этоправило составляет основу хозяйствования Российской Федерации.
Донедавнего времени в литературе существовало множество подходов к экономическойоценке природных ресурсов, но необходимость ее определения была признана несразу. Некоторое время широко обсуждалась концепция бесплатности природныхблаг. Ее авторы утверждали, что, поскольку природные блага не являютсяобъектами купли-продажи, то методологически неверно их как-то оценивать:введение оценки природных ресурсов в хозяйственную практику будет тормозитьразработку полезных ископаемых, расширение сельскохозяйственного производства ит.д.
Поэтомуразрабатывались месторождения с высоким содержанием полезных ископаемых в руде,целинные земли представляли собой большой резерв для экстенсивного развитиясельского хозяйства, а необъятные просторы тайги — для расширениялесоразработок. Затраты, которые требовались на освоение новых земель, навовлечение в хозяйственный оборот новых месторождений, были невелики. Этиобстоятельства до некоторой степени являлись подтверждением концепциибесплатности природных благ. Однако исчерпание наиболее удобных месторождений,разработка которых позволяла получать дешевое сырье, резкое удорожаниевовлечения в сельскохозяйственный оборот дополнительной посевной площади — всеэто свидетельствовало об ошибочности представлений о естественных ресурсах како «даровых благах» природы.
Просчетыв экономической политике последних десятилетий привели к резкому падениюэффективности использования природных ресурсов, которая продолжает оставатьсякрайне низкой, а нередко и вовсе не отвечает интересам страны. В этой связи,такой инструмент, как платежи за природные ресурсы должен не только повыситькачественный уровень использования природных ресурсов, но и существеннопополнить бюджеты различных уровней.
Итак,платежи за пользование природными ресурсами – являются важнейшим компонентомэкономического механизма природопользования. Действующим законодательствомсформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами,лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентногоподхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяютсямежду федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации впропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямыепоступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природнымиресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всехпоступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечиваеткомпенсирующее воспроизводство природных ресурсов. Увеличение размеров платежейза природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) другихналогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, какправило, находятся на предельно высоком уровне.
Преждечем оценивать роль природоресурсных платежей в доходах бюджета, определим: чтотакое природные ресурсы.
Легальногоопределение дается в ФЗ «Об охране окружающей среды», в соответствии с которым,природные ресурсы — компоненты природной среды, природные объекты иприродно-антропогенные объекты, которые используются или могут бытьиспользованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качествеисточников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеютпотребительскую ценность. При этом под использованием природных ресурсов,понимается — эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственныйоборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и инойдеятельности;
Итак,какова же роль природоресурсных платежей в доходах бюджета? Проанализируемсоответствующие разделы бюджета Российской Федерации за 2002 год и проектабюджета на 2003 год.
Такв 2002 году поступления в бюджет от платежей за природные ресурсы составили неменее 8% от общей суммы бюджетных средств (см. Приложение №1).
Общаяоценка влияния природно-ресурсного потенциала страны на формирование доходнойчасти федерального бюджета такова: Россия обладает значительнымприродно-ресурсным потенциалом. По оценкам российских ученых-экономистов (ЦЭМИРАН) национальное богатство страны в расчете на душу населения составляет 400тыс. долл. США, из них на потенциал природно-ресурсного комплекса приходится160 тыс. долл. США или 40%, что в 10 раз выше соответствующего совокупногопоказателя США и Канады. В то же время доходы государства от использованияданной части национального богатства явно недостаточны. Недополученный рентныйдоход государства от использования природных ресурсов ежегодно оценивается в40-46 млрд. долл. США.
Какотмечается в Заключение на проект федерального бюджета на 2003 г, в 2003 годупредполагаемые совокупные доходы федерального бюджета за счет статей,касающихся использования природных ресурсов, включая акцизные налоги наприродный газ, платежи за пользование природными ресурсами, а такжесоответствующие неналоговые доходы, составят около 326 млрд. рублей (см.приложение №2), что примерно в 4-5 раз меньше оценочного уровня недополученныхрентных доходов от использовании природных ресурсов.
В2003 году 61% объема бюджетных доходов от использования природных ресурсовсогласно проекту федерального закона должно зачисляться в федеральный бюджет(см. приложение №3). В то же время доходы от некоторых видов налоговыхпоступлений (платежи за пользование лесным фондом, плата за пользование воднымиобъектами, земельный налог, плата за право пользования объектами животногомира) полностью поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.
1.2 Нормативно-правовые акты, регламентирующие платежиза природные ресурсы
Впервыеплата за природные ресурсы была введена правительственным постановлением №32 от7 января 1988 г. Госкомприроды установил порядок определения и внесения платы.Затем этот Порядок был утвержден постановлением Правительства РСФСР от 9 января1991 г. №13[1] для всех предприятий независимо от подчиненности и формсобственности.
МинэкологииРСФСР в 1991 году были разработаны Общие принципы платного природопользования вусловиях перехода РСФСР к рынку, а также проекты нормативно-правовых актов овведении платного природопользования на территории Российской Федерации. Позжеплатность использования природных ресурсов была закреплена в ст. 20 Закона «Обохране окружающей среды»[2]. Введенные нормативы платы за выбросы (сбросы)загрязняющих веществ и размещение отходов оказались удобными для практическихрасчетов с природопользователями, доказательны с точки зрения истца и ответчикапри возникновении арбитражных дел.
Ранеедействующая редакция ФЗ «Об охране окружающей среды» содержала отдельную статью20 (Платность использования природных ресурсов), которая закрепляла:
1.Платность природопользования включает плату за природные ресурсы, зазагрязнение окружающей природной среды и за другие виды воздействия.
2.Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность,животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) взимается:
заправо пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;
засверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
навоспроизводство и охрану природных ресурсов.
3.Плата за загрязнение окружающей природной среды и другие виды воздействиявзимается за:
выбросы,сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения впределах установленных лимитов;
выбросы,сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверхустановленных лимитов.
Нынедействующий закон «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 года не содержитотдельной статьи, посвященной урегулированию платы за природопользование, ноэто не означает, что из современных правоотношений исключена платностьприродопользования. Как мы уже отметили, платность природопользования — один изосновных принципов природопользования и охраны окружающей среды является (ст.3Закона «Об охране окружающей среды»).
Данномупринципу корреспондирует нормы Закона Республики Татарстан «Об охранеокружающей среды» (ст.19 Платность природопользования), в соответствии скоторым, плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и инаярастительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы)взимается:
заправо пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;
засверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;
навоспроизводство и охрану природных ресурсов.
Всовременной России отношения в области установления и взимания природоресурсныхплатежей регулируются огромным комплексом нормативных актов: Конституцией РФ(статьи 57, 75, 104)[3], рядом федеральных законов и законов субъектовРоссийской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительнойвласти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местногосамоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. Это десяткизаконодательных актов, сотни подзаконных и ведомственных нормативных актов.
Платаза пользование конкретным природным ресурсом установлена соответствующимиприродоресурсовыми законами и нормативными актами. Проанализирует этот комплексзаконодательства, представив его четкую иерархию, при этом, систематизируем этидокументы в зависимости от вида природных ресурсов.
Всоответствии с Водным кодексом Российской Федерации устанавливается плата заводопользование, которая идет на восстановление и охрану вод. Как устанавливаетст.122 ВК РФ (Платность водопользования), Пользование водными объектамиявляется платным, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Вреспублике Татарстан это положение отражено в нормах Водного кодекса РТ от 16июня 1999 г. №2221 (с изм. от 21 ноября 2001 г.).
Нарядус ВК РФ и ВК РТ действует специальный Федеральный закон РФ от 6 мая 1998 г.№71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (с изменениями от30 марта 1999 г., 7 августа 2001 г., 30 декабря 2001 г.).
Крометого, нормы о платежах за водопользование содержатся в ряде подзаконныхнормативных актах (Указах президента и Постановлениях Правительства). Вчастности необходимо выделить:
— Минимальные и максимальные ставки платы за пользование водными объектами побассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (утв. постановлениемПравительства РФ от 28 ноября 2001 г. N 826)
— Постановление КМ РТ от 28 сентября 2001 г. N 699 «О тарифах за откачкуповерхностных и дренажных вод с территорий предприятий и организаций г.Казани» и др.
Такженеобходимо выделить ряд ведомственных нормативных актов:
— Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N 46 «О порядкеисчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» (сизм. и доп. от 13 апреля 1999 г.)[4];
— Методические рекомендации по проверке организаций и предпринимателей по вопросуправильности исчисления и внесения в бюджет платежей за пользование воднымиобъектами (приложение к письму МНС РФ от 27 февраля 2001 г. N ВТ-6-04/168@)
— Письмо Госналогслужбы РФ от 26 мая 1998 г. N ВЗ-6-04/301 «О Федеральномзаконе „О плате за пользование водными объектами“;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 3 апреля 1998 г. N 04-2-08 О плате за воду;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 24 февраля 1997 г. N ВЗ-4-04/4н, Минфина РФ от 4февраля 1997 г. N 9 „О распределении платежей за добычу подземныхвод“;
— Письмо Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 8 августа 1996 г. NN 73, ВЗ-6-04/558»О платежах за пользование водными ресурсами";
— Письмо Госналогслужбы РФ от 19 января 1996 г. N НП-6-04/32 О тарифах за воду,забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; и др.
Основыплаты за землю установлены Земельным кодексом РФ[5] и Законом «О плате заземлю»[6]. В республике Татарстан действует Закон РТ от 30 сентября 1992г. N 1767-XII «О плате за землю» (с изм. от 21 июля 1994 г., 10 июля1997 г., 21 июля 1999 г., 20 сентября 2001 г.)[7]
Нарядус законодательными актами, плата за землю устанавливается в ряде подзаконныхнормативных актах. Выделим лишь часть из них:
— Постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. №319 «О порядкеопределения нормативной цены земли»;
— Постановление Правительства РФ от 3 августа 1996 г. №926 «Об утвержденииПоложения о порядке предоставления в аренду земельных участков, природныхобъектов, зданий и сооружений на территориях национальных парков дляосуществления деятельности по обеспечению регулируемого туризма и отдыха»;
— Указ Президента РТ от 21 сентября 1994 г. №УП-653 «Об освобожденииаэропортов местных воздушных линий от уплаты налога на землю»;
— Постановление КМ РТ от 24 апреля 1995 г. №242 «Об упорядочении взиманияединовременной платы за предоставляемые земельные участки для целей жилищногостроительства»; и др.
Выделимряд ведомственных нормативных актов:
— Приказ МНС РФ от 6 марта 2000 г. N АП-3-04/90 «Об отмене ИнструкцииГосналогслужбы России от 17.04.95 N 29 „По применению Закона РоссийскойФедерации “О плате за землю» (с изм. и доп. от 15 октября 2001 г.);
— Письмо МНС РФ от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/351 О Разъяснениях по отдельнымвопросам, связанным с исчислением и уплатой земельного налога;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 6 августа 1998 г. N ВП-6-04/502 «Об изменениипорядка перечисления в федеральный бюджет средств, поступающих от взиманияплаты за землю»;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 31 октября 1997 г. N 04-3-04/161 О льготах поуплате земельного налога за участки, используемые для расположения объектовмобилизационного назначения;
— Письмо Госкомзема РФ, Госналогслужбы РФ от 10, 13 февраля 1997 г. NN 1-16/277,ВЗ-6-04/133 «О повышении собираемости платы за землю в федеральныйбюджет»; и др.
Платаза пользование недрами установлена Законом о недрах от 19 февраля 1992 г.(новая редакция от 8 февраля 1995 г.)[8] и конкретнее (размеры, порядокраспределения и взыскания) — Положением о плате за недропользование,утвержденным Правительством Российской Федерации 28 октября 1992 г. Определенаплата за поиск, разведку и добычу полезных ископаемых и на восстановлениеминеральных ресурсов.
Средииных законодательных актов необходимо выделить:
— Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ «О континентальном шельфеРоссийской Федерации» (с изм. и доп. от 10 февраля 1999 г., 8 августа 2001г.)[9]
— Закон РТ от 19 июня 1997 г. N 1211 «О нефти и газе»[10]
— Закон РТ от 25 декабря 1992 г. N 1722-XII «О недрах» (с изм. от 6декабря 1999 г., 21 ноября 2001 г.)[11]
Обозначимтакже подзаконные и ведомственные нормативные акты:
— Положение «О плате за пользование недрами в Республике Татарстан»,утверждено Постановлением КМ РТ от 28 августа 1992 г. N 495 (с изм. от 28 марта1995 г., 13 ноября 1996 г.);
— Положение «О порядке лицензирования пользования недрами в РеспубликеТатарстан», утверждено Постановлением КМ РТ от 28 августа 1992 г. N 495 (сизм. от 20 июля 1998 г.);
— Инструкция Минфина РФ от 4 февраля 1993 г. N 8, Госналогслужбы РФ от 30 января1993 г. N 17 и Федерального горного и промышленного надзора РФ от 4 февраля1993 г. N 01-17/41 «О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право напользование недрами»;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 6 апреля 1998 г. N 04-2-08/1 О плате за пользованиенедрами предприятиями железнодорожного транспорта;
— Письмо Госналогслужбы РФ от 24 февраля 1997 г. N ВЗ-4-04/4н, Минфина РФ от 4февраля 1997 г. N 9 «О распределении платежей за добычу подземныхвод» и др.
Леснымкодексом Российской Федерации[12] (Глава 13. Платежи за пользование леснымфондом) введены лесные подати за различные виды лесопользования, аренднаяплата. Раньше существовала плата на восстановление, охрану и защиту лесов; с1995 года она отменена Законом о бюджете на 1995 год. В нашей республике такжедействует Лесной кодекс Республики Татарстан от 20 июля 1994 г. N 2194-XII[13].
Нарядус ЛК РФ и ЛК РФ, действуют ряд подзаконных нормативных актов регламентирующихплатежи за лесные природные ресурсы. Так можно выделить:
— Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 «О минимальныхставках платы за древесину, отпускаемую на корню»[14];
— Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 «Об утвержденииПравил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации»[15];
— Постановление КМ РТ от 22 октября 1996 г. N 900 «Об утверждении Типовыхправил пользования лесным фондом Республики Татарстан вкультурно-оздоровительных целях и нормативов платы за пользование участкамилесного фонда».
Действуетмножество ведомственных нормативных актов о платежах за пользованиеприродо-лесными ресурсами:
— Инструкция Госналогслужбы РФ от 19 апреля 1994 г. N 25 «О порядке и срокахвнесения платы за древесину, отпускаемую на корню» (с изм. и доп. от 8 мая1996 г.);
— Порядок сбора и передачи информации о ценах на древесину, отпускаемую на корню(утв. приказом МПР РФ от 23 февраля 2001 г. N 168);
— Приказ Рослесхоза и Госналогслужбы РФ от 5 января 1998 г. N 3, АП-3-04/2«О порядке взимания платы за древесину, отпускаемую на корню, с учетомприменения минимальных ставок платы, утвержденных постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 19.09.97 N 1199 „О минимальных ставках платы задревесину, отпускаемую на корню“;
— Письмо Госналогслужбы РФ, Минфина РФ и Рослесхоза от 14 декабря 1993 г. NNНП-4-02/199н, 148, 7 „Основные положения о порядке и условиях взиманиялесных податей“;
— Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 22 июня 1993 г. №№НП-4-02/91н, 77»О порядке взимания платы за древесину, отпускаемую на корню, с учетомприменения к таксам коэффициента 1,7, установленного Законом РФ от 14.05.93 г.N 4966-I «О республиканском бюджете Российской Федерации на 1993 г.».
Различныеформы платы устанавливаются за пользование растительным и животным миром (сборгрибов, ягод, охота, рыболовство) в соответствующих нормативных актах.
Вкупес нормативными актами специального характера направленных на установлениеконкретных видов платежей за каждый вид природопользования действуют актыобщего характера, устанавливающие общие правила оплаты природопользования.
Так,например, можно выделить:
— Налоговый кодекс Российской Федерации;
— Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на2002 год»[16]
— Постановление КМ РТ от 10 декабря 1999 г. N 814 «О дальнейшемсовершенствовании экономического механизма природопользования в РеспубликеТатарстан» (с изм. от 14 августа 2000 г., 28 августа, 19 ноября 2001г.)[17] и др.
Важноотметить, что с момента введения в действие нового Налогового кодексаРоссийской Федерации ранее существующая система платежей за природопользованиеотменяется, а вместо нее вводятся ресурсные налоги и сборы, такие как: налог напользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налогна дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользованияобъектами животного мира и водными биоресурсами, земельный налог, лесной налог,водный налог, экологический налог.
Несмотряна наличие сравнительно большого количества ресурсных налогов, предусмотренныхновым Налоговым кодексом РФ, поступления от них в бюджеты будут составлятьменее 5 % от общих средств. Анализ показывает, что при таком уровне налоговбудут отсутствовать стимулы ресурсосбережения и уменьшения уровня загрязненияокружающей природной среды. Проблематичным становится финансированиеприродоохранных мероприятий и работ по охране и воспроизводству природныхресурсов.
Взаключение данного параграфа отметим, что данный нами обзор нормативных актовустанавливающих и регламентирующих платежи за природные ресурсы далеко неконечен. Еще раз подчеркнем, что в этот пласт законодательства входят сотнифедеральных законодательных актов и десятки актов субъектов РФ, и в частности,республики Татарстан.
Обозначенныедокументы постоянно совершенствуются, с целью построения идеального механизмавзимание платежей за природные ресурсы. Современную же систему таких платежеймы проанализируем в следующих главах данной дипломной работы.
[1]Постановление СМ РСФСР от 9 января 1991 г. N 13 «Об утверждении на 1991год нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду ипорядка их применения» // СП РСФСР. – 1991. — №9. — Ст. 117.
[2]Данная редакция закона утратила силу.
[3]Конституция Российской Федерации // 25 декабря 1993 года.
[4]Инструкция Госналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N 46 «О порядкеисчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами» //Экспресс-Закон. — июнь 1999 г. — №23.
[5]Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации. — 29 октября 2001 г. — N 44. — Ст. 4147.
[6]Закон РСФСР от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» //Российская газета. — 30 октября 1991 г.
[7]Закон РТ от 30 сентября 1992 г. N 1767-XII «О плате за землю» //Ведомости Верховного Совета Татарстана. — №3. — 1993 год. – с.38.
[8]Федеральный закон от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ «О внесении изменений идополнений в Закон Российской Федерации „О недрах“ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. — 1995 г. — №10. — Ст.823.
[9]Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ „О континентальном шельфеРоссийской Федерации“ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 4 декабря 1995 г. — N 49. — Ст. 4694.
[10]Закон РТ от 19 июня 1997 г. N 1211 „О нефти и газе“ // РеспубликаТатарстан. — №136-137. — 8 июля 1997 г.
[11]Закон РТ от 25 декабря 1992 г. N 1722-XII „О недрах“ // ВедомостиВерховного Совета Татарстана. — №11-12. — 1992 г.
[12]
[13]Лесной кодекс РТ от 20 июля 1994 г. N 2194-XII // Ведомости ГосударственногоСовета Татарстана. — N 7. — 1994г.
[14]Постановление Правительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 „О минимальныхставках платы за древесину, отпускаемую на корню“ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. — 5 марта 2001 г. — №10. — Ст. 958.
[15]Постановление Правительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 „Об утвержденииПравил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации“ //Собрание законодательства Российской Федерации. — 8 июня 1998 г. – №23. — Ст.2553.
[16]Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ „О федеральном бюджете на2002 год“ // Российская газета. — 31 декабря 2001 г. N 256.
[17]Постановление КМ РТ от 10 декабря 1999 г. N 814 „О дальнейшемсовершенствовании экономического механизма природопользования в РеспубликеТатарстан“ // Нормативные акты Республики Татарстан. — №1. — январь 2000г.
Глава 2. Анализ действующей системы налогооблажения поплатежам за природные ресурсы
2.1 Динамика поступлений платежей за природные ресурсы
Прежнийотечественный опыт аккумулирования большой доли доходов рентного происхожденияв государственном бюджете, методы их последующего межотраслевогоперераспределения представляют особый интерес для современной хозяйственнойпрактики в России. Сейчас число рентообразующих отраслей (способных даватькрупные рентные доходы) уменьшается, практически лишь топливная и горноруднаяпромышленность еще в состоянии реализовывать часть ренты, хотя ее поступление вфедеральный бюджет также значительно сократилось. Резкое снижение объемовпроизводства в сельском хозяйстве, легкой и пищевой промышленности означает ипропорциональное уменьшение величины ренты в этих отраслях. В 1996-1997 гг. вцелом поступление ренты в федеральный бюджет РФ по сравнению с 1989 г.сократилось более чем в два раза. Анализ платежей за природные ресурсы, имеющихв основном рентное происхождение, показывает, что наиболее крупные поступленияв федеральный бюджет осуществляются в виде платежей за пользование природнымиресурсами (в 1997 г. — около II млрд. руб.) и акцизов на природный газ, нефть инефтепродукты (свыше 44,6 млрд. руб.). Если исключить из этого перечня акцизыкак часть прежней системы изъятия доли чистого дохода предприятий добывающихотраслей, то именно платежи за природные ресурсы идентичны фиксированнымрентным платежам (в нашем расчете их величина достигает 24 млрд. руб.),приблизительно отражающим величину абсолютной ренты, реализуемой собственникомприродных ресурсов. Отметим также, что большая доля абсолютной рентыреализуется в ходе внешней торговли продукцией топливной промышленности, причемлишь меньшая ее часть поступает в бюджет в виде доходов от внешнеэкономическойдеятельности (в 1997 г. — около 12 млрд. руб., а в 1998 г. — свыше 15 млрд.руб., то есть сумма, сопоставимая по величине с платежами за природныересурсы). Причем эти доходы совсем не обязательно используются в целях развитияминерально-сырьевой базы и отраслей добывающей промышленности[1].
Долясовокупных доходов от использования природных ресурсов в доходах федеральногобюджета в 2003 году предусматривается в размере 13,5%, что нижесоответствующего показателя 2002 года (15,4%). Как и в предыдущие годы,бюджетная эффективность (отношение расходов бюджета к его доходам) по статьям,касающимся природных ресурсов остается весьма низкой. В 2001-2003 годах онаизменялась в пределах 5,2-7,4%. Как отмечают эксперты, даже при нынешней схемеформирования федерального бюджета можно повысить бюджетную эффективностьвышеуказанных статей, путем повышения уровня адресной рециркуляции средств,собираемых от использования природных ресурсов[2].
Платежиза пользование природными ресурсами — это основной блок доходов в федеральныйбюджет от использования природных ресурсов. В 2003 году на его долю будетприходиться 7,6% от общих доходов федерального бюджета. По сравнению саналогичным показателем текущего года (установленного законом) абсолютныйуровень поступлений по платежам за пользование природными ресурсами останетсяна прежнем уровне (с учетом инфляции он даже снизится на 10-12%). В то жевремя, ожидаемое в 2002 году поступление по платежам за пользование природнымиресурсами составит 195,5 млрд. руб., что на 6,4% выше установленного закономуровня.
Вэтом случае в 2003 году сокращение поступлений по платежам за пользованиеприродными ресурсами может быть гораздо более существенным.
Вструктуре поступлений в федеральный бюджет за пользование природными ресурсамибудут продолжаться изменения, связанные с повышением роли налога на добычуполезных ископаемых (на фоне постепенного сокращения платежей за пользованиенедрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и полногопрекращения поступлений за счет земельного налога).
Врасчетах прогнозируемых поступлений по налогу на добычу полезных ископаемыхучтены ожидаемые: объемы добычи, прогнозируемый уровень цен на полезныеископаемые (базовый показатель — цена на нефть марки „Юралс“ заложенав размере 21,5 долларов за баррель), прогноз официального курса рубля поотношению к доллару США (33,7 рубля за 1 доллар), а также ставки налогообложенияс учетом внесенных изменений и дополнений в Налоговый кодекс РоссийскойФедерации.
На2003 год прогнозируется объем сборов за счет налога на добычу полезныхископаемых в размере 181,9 млрд. руб., или 99% от общего объема платежей запользование природными ресурсами. Уровень собираемости данного налога заложен вразмере 98%, определенном, исходя из оценки соответствующих поступлений в 2002году. По сравнению с аналогичным показателем (установленным законом) текущегогода поступления от налога на добычу полезных ископаемых (выраженные в текущихценах) возрастут на 5%, а в сопоставимых ценах ожидается их снижение на6-8%[3].
Фактическиможет произойти еще более резкое снижение соответствующих поступлений,поскольку ожидается перевыполнение задания по этому показателю.
Изменениепоступлений от налога на добычу полезных ископаемых в наибольший степенизависит от сбора от налога на добычу нефти. В 2003 году облагаемый налогомобъем добычи нефти составит 378,2 млн. тонн (97% от всего планируемого объемадобычи). Ставка налога определена исходя из планируемой цены на нефть марки»Юралс" и курса рубля по отношению к доллару США. Налоговая ставка на2003 год составит 613,82 рубля за тонну[4].
Какотмечают эксперты, привязка к внешним экономическим факторам с высокой степеньюнеопределенности их динамики, может привести к существенным потерям поступленийв федеральный бюджет за счет налога на добычу полезных ископаемых. В результатефедеральный бюджет может лишиться дополнительных резервов для увеличения финансированияприродно-ресурсного комплекса.
Какже обстоит дело в нашей Республике?
Всоответствии с проектом бюджета РТ на 2003 г. (доходные строки по 2002 г. см.Приложение №5), платежи за пользование природными ресурсами таковы: Объемпоступлений в консолидированный бюджет республики платежей за пользованиеприродными ресурсами на 2003 г. предусматривается в сумме 3 млрд. 124 млн.рублей. Основным платежом за природные ресурсы является налог на добычуполезных ископаемых (нефть), который в бюджет республики поступает по нормативу20% от налоговой ставки. Налоговая ставка с учетом коэффициента динамикимировых цен на нефть для нашей республики на 2003 г. предусматривается в сумме550 рублей за тонну нефти. Цена нефти для расчета принята в размере 20 долларовза 1 баррель. Платежи на добычу нефти прогнозируются в сумме 3 млрд. 4 млн.рублей. Остальная сумма платежей за пользование природными ресурсами в размере120 млн. рублей в консолидированный бюджет республики поступит в виде платы запользование водными объектами и лесным фондом.
Вдоходах бюджета 2003 г. значительно возрастет доля земельного налога. Если в2002 г. этот показатель составил только 0,2%, то на 2003 г. прогнозируется вобъеме 0,8%, т.е. в четыре раза больше. Рост поступлений в бюджет земельногоналога ожидается, в первую очередь, за счет индексации в 1,8 раза.
Вбюджет республики земельный налог, исчисляемый по землям городов и поселков,зачисляется в размере 50%, а по сельскохозяйственным угодьям – в размере 10%.Поступление земельного налога в консолидированный бюджет республикипрогнозируется в сумме 2 млрд. 255 млн. рублей, из которых в соответствии сфедеральным законодательством 1 млрд. 135 млн. рублей передается в Дорожныйфонд – как компенсация его потерь от отмены налога на пользователейавтомобильных дорог.
[1]Ивановский С. Проблемы реализации рентных отношений в современной России //Экономика и жизнь. — №3. – 1999.
[2]Заключение на проект федерального бюджета на 2003 год // Вестник комитета ГД поприродным ресурсам и природопользованию. №10. – 2002.
[3]Заключение на проект федерального бюджета на 2003 год // Вестник комитета ГД поприродным ресурсам и природопользованию. №10. – 2002.
2.2 Контроль налоговых органов за взиманием платежейза природные ресурсы
Итак,мы пришли к выводу о том, что продолжаются тенденции общего снижения доходов(выраженных в сопоставимых ценах) от использования природных ресурсов в2002-2003 годах (в том числе от платежей за природные ресурсы).
Иодной из главных проблем низкой доходности платежей за природные ресурсыявляются явно заниженные ставки платы и высокий уровень теневой деятельности.
Коснемся,например, платежей за лесные природные ресурсы. В период, прошедший послекризиса 1998 года, темпы роста соответствующих ставок отставали от темпов ростацен на продукцию лесного комплекса. В настоящее время удельный вес среднейставки платы за древесину, отпускаемую на корню, в стоимости круглыхлесоматериалов (превышающей 400 руб./ куб. м) составляет в России менее 7%,тогда как в остальных ведущих лесопромышленных странах он колеблется от 30 до70%.
Особоследует отметить несовершенство системы распределения доходов от поступленийплаты за водные объекты. В нарушение действующего водного законодательства иконституционных норм доходы от платы за водные объекты целиком передаются вбюджеты субъектов Российской Федерации. В то же время реализация Федеральногозакона «О плате за пользование водными объектами», с учетомдействующего законодательства, в 2003 году должна обеспечить поступление средствза счет этих платежей в Федеральный бюджет в размере 7,1 млрд. руб.
Глава 3. Пути совершенствования платежей за природныересурсы
3.1 Обобщение зарубежного опыта платежей за природныересурсы
Платаза природные ресурсы, как форма реализации экономических отношений междусобственником природных ресурсов и их пользователем, занимает центральное местов экономическом механизме природопользования.
Взарубежных странах доходы от эксплуатации природных ресурсов, как правило,изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты упользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественнымиресурсами, практикуются такие налоги, как роялти, налог суверена, специальныеналоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированные рентные платежи, земельныйналог и т.д. Кроме того, доходы от эксплуатации природных ресурсов могутперераспределяться на основе договоров о разделе продукции и другими способами.В Приложение №7 приведены наиболее распространенные налоги, а в качествепримера указаны страны, где они применяются[1].
Рассмотримтакие платежи в зарубежных странах на примере пользования недрами.
Обязательныеплатежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего бывают вформе прямых или косвенных налогов, либо особых целевых платежей. ПрофессорБ.Д.Клюкин, классифицируя систему платежей в зарубежных странах по основнымкритериям, выделяет три их основных вида[2]:
а)налог на собственность (собственника), обычно представленную в видеместорождения полезного ископаемого и горное имущество в стоимостном выражении,определяемом в ценах, установленных в соответствии с законодательством илирыночными ценами (ad valorem tax);
б)налог на единицу добытого полезного ископаемого (production tax);
в)подоходный налог (income tax), уплачиваемый в тех случаях, когданедропользователь получает прибыль и оказывает влияние на стоимость добываемогополезного ископаемого.
Например,во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включаеттри налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющийсобой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральнымправительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органоввласти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включаяи местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения вобласти недропользования считается наиболее эффективной в мире.
ВГермании установлена специальная система платежей за пользование недрами: налогна рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата запользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последниегоды в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальныеналоги на добычу углеводородов.
ВСША в области недропользования действуют три основных налога: налог нанедвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог надобытую продукцию и подоходный налог.
Платежинедропользователей в форме арендной платы учитывают как арендную плату заземлю, так и аренду участка недр.
Платежом,зависящим от объемов извлекаемых предприятием полезных ископаемых (или ихстоимости), является роялти. Роялти выплачивается независимо от прибыльностикомпаний, выплачивается с самого начала производства, поэтому легкоконтролируется. Величина роялти в большинстве стран мира находится в пределахот 12,5 до 20 процентов стоимости добытой нефти.
Всистеме недропользования и разовые платежи, которые относятся к категориибонусов. Их размер является предметом переговоров и соответствующих соглашений.
Опытмногих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточноразнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут бытьзаимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах сразвитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов(например, договора о разделе продукции), используемые в странах сформирующимися рыночными отношениями.
Анализзарубежных налоговых инструментов показывает, что существует два основных типаплатежей. Во-первых, платежи за природные ресурсы, предназначенные дляперераспределения (изъятия) ренты, возникающей у пользователей природныхресурсов в процессе их эксплуатации. При их определении исходят из величинырентного дохода и ориентируются на ту его долю, которая должна быть изъята упользователя природного объекта.
Во-вторых,платежи, направленные на поддержание существующей системы управленияприродопользованием. Они являются инструментом сбора средств, необходимых дляпокрытия административных расходов по контролю за эксплуатацией природныхресурсов и некоторых инфраструктурных затрат (всевозможые лицензионные сборы ит.п.). Дополнительные платежи взимаются за услуги, связанные с оценкойприродных ресурсов (лабораторный анализ, геологические и топографическиеисследования территорий, регистрация и сертификация документов и т.д.). Этиплатежи идут не в общий, а в специальный фонд, предназначенный для улучшениякачества соответствующих услуг. Как уже отмечалось, при перераспределении рентыв зарубежной практике предпочтение отдается налогам, взимаемым непосредственнос пользователей природных ресурсов, то есть прямым способом. Однако существуюти косвенные налоги, посредством которых изымается избыточный доход, полученныйза счет перераспределения ренты с потребителей природного сырья. К наиболееважным прямым налогам на природные ресурсы относятся следующие. Арендная плата(или земельная рента), налог на доступ к природному ресурсу, налог на добычу иразведку и т.п. — это плата за право пользования природными ресурсами. Онарассчитывается на единицу арендованной территории. Подобный налог стимулируетгеологоразведочные и эксплуатационные работы. Однако понятно, что цель налога — предотвращение спекуляций и сверхинтенсивной эксплуатации природных ресурсов, ане сбор средств в государственную казну. Это достигается путем получениядифференциальной ренты или налога с доходов. Арендная плата устанавливается наноминальном уровне па первые годы эксплуатации природного ресурса, но затемпостепенно увеличивается с тем, чтобы побудить арендатора развивать своепроизводство. Роялти — это платеж государству за право использовать истощаемыйприродный ресурс. Он рассчитывается исходя из валовой выручки производителя, ане его чистой прибыли.
Системаплатежей за природные ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентногопроисхождения с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо такназываемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль заиспользованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. Впервом случае речь идет о налогах на природные ресурсы, а во втором, -о платеза предоставление лицензии или налоге на недвижимость.
Нарядус налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов.Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лицегосударственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использованияминерально-сырьевых ресурсов.
[1]Анохин Е.С. Зарубежный опыт в области налогоооблажения природных ресурсов //Экономика и организация производства. — 1996. — №6. – с.62.
[2]Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природопользования. — М.: Аспект Пресс. — 1998. – с.280.
3.2 Направления совершенствования механизма взимания иуплаты платежей за природные ресурсы
Вэкономике России природоэксплуатирующие сектора занимают одно из центральныхмест (25-30% ВНП). В то же время их доля в доходах консолидированного бюджетаРФ, как мы уже отметили, составляет 7—8%. Остальная рента присваивается различнымиэлементами технологической и трансакционной цепочек, по которым распределяетсяпродукция прежде всего минерально-сырьевого комплекса. В 1993 г. былпредусмотрен ряд мер, обеспечивающих увеличение поступлений в бюджет. Тем неменее их доля не превысила 15% бюджета.
В1994-2000 г, не произошло кардинального улучшения в этой области. Оцениваяпотенциал существующей сегодня налоговой системы, приходится констатировать,что максимально возможный уровень доли поступлений доходов от эксплуатацииприродных ресурсов, обеспечиваемый налоговой системой в целом (включая прямые икосвенные налоги), не может превысить 20%. Что касается прямых(специализированных) налогов на эксплуатацию природных ресурсов, то ониисчисляются долями процента.
Очевидно,что доля доходов от эксплуатации природо-эксплуатирующего сектора в приходнойчасти бюджета должна быть увеличена. Это можно сделать только в рамкахосуществления общей реформы налоговой системы.
Существующаяналоговая политика имеет чисто фискальный характер и направлена только напополнение бюджета. Система налогов в России является трехуровневой и состоитиз федеральных, областных, включая республики в составе России, и городских(местных) налогов.
Вначале 90-х годов основные элементы механизма сбора налоговых поступлений отэксплуатации природных ресурсов были утрачены. Соответственно потребовалисьновые решения для получения доходов от эксплуатации сырьевого сектора.Обсуждались два основных подхода: первый — преимущественное налогообложениеобрабатывающих отраслей; второй — введение системы платежей за правопользования природными ресурсами, приближающихся по уровню к величине рентныхдоходов, которые возникают в этих отраслях.
Всовременной практике существует достаточно развитая система федеральных налоговна природные ресурсы. Основными задачами в области ее преобразования являютсяупорядочение системы федеральных налогов и увеличение их уровня. В ближайшиегоды целесообразно сконцентрироваться на развитии налогов типа роялти (налоги,взимаемые с единицы добываемого сырья), которые могли бы заменить существующиеакцизы, а также на воссоздании системы отчислений на воспроизводствоприродно-ресурсного потенциала (включая минерально-сырьевой сектор, водное илесное хозяйство).
Нарядус федеральными должны получить развитие региональные налоги, перераспределяющиерентные доходы от эксплуатации природных ресурсов. Система региональных налоговна природные ресурсы в России совсем не развита, поэтому ее создание потребуетзначительных усилий. Важность сочетания региональных и федеральных налоговопределяется тем, что только на этой основе можно достичь компромисса междуфедеральной властью и субъектами федерации по поводу использования природныхресурсов.
Дляреального наполнения федерального бюджета необходимо создать механизм,стимулирующий максимальное получение на местах платежей за природные ресурсы.
Постепенноеувеличение доли платежей за природные ресурсы в доходной части бюджета станетважнейшей составляющей реорганизации налоговой системы и позволит в принципе обеспечитьповышение уровня финансирования мероприятий по воспроизводству и охранеприродных ресурсов. Принципиальные подходы к реформированию системы платногоприродопользования должны быть отражены в общем законодательстве оприродопользовании, а налоги и платежи за пользование природными ресурсамидолжны войти в единую систему налогов.
Крометого, необходимо разработать комплекс административных и экономических мервоздействия на природо-пользователей, имеющих просроченную задолженность поплатежам в бюджет за пользование природными ресурсами.
Учитываясложности переходного характера и специфику современного механизмараспределения доходов от природных ресурсов, целесообразно рассмотретьвозможность введения новых налогов в форме долговых обязательств. Такой подходпозволит поэтапно перейти от действующей системы налогов к новой системе, вкоторой доходы от природного сектора адекватны его месту в экономике страны.
Выводы и предложения
Специфическимиособенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие,а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременнодля природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны,слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой — сложность ивысокий уровень затрат по их освоению.
Детальныйанализ зарубежного опыта показывает, что эффективное регулированиеприродопользования может осуществляться при одновременном использовании двухвидов платежей за природные ресурсы: за их расход (потребление) и за правопользования природными объектами в пределах определенной территории. С помощьюпервого вида платежей регулируется интенсивность использования природныхресурсов и обеспечивается накопление средств на их воспроизводство и охрану.Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулироватьраспределение территории между конкурирующими видами природопользования. Засчет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансированиеприродоохранных, социальных и других нужд данной территории. Уровень этихплатеже должен коррелировать с рыночными ценами на соответствующее сырье сучетом спроса и предложения и, одновременно, способствовать целямресурсосбережения.
Россиярасполагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, натерритории России расположено значительное количество объектов общемирового иобщенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное,культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение. БудущееРоссии всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсногопотенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритетдолжен быть отдан неистощительному природопользованию, охране и воспроизводствуприродных ресурсов. Поэтому ресурсные платежи должны быть экономическизначимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Тригруппы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфереприродопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежина воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи за сверхлимитное инерациональное использование природных ресурсов. Налоговая система должнаобеспечивать изъятие экономической ренты в пользу всего общества, чего, ксожалению, новый Налоговый кодекс РФ не решает. Это главный его недостаток.
Список литературы
Нормативныеакты:
КонституцияРоссийской Федерации // 25 декабря 1993 года.
Земельныйкодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. — 29 октября 2001 г. — N 44. — Ст. 4147.
ЗаконРСФСР от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» // Российскаягазета. — 30 октября 1991 г.
Федеральныйзакон от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений вЗакон Российской Федерации „О недрах“ // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 1995 г. — №10. — Ст.823.
Федеральныйзакон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ „О континентальном шельфе РоссийскойФедерации“ // Собрание законодательства Российской Федерации. — 4 декабря1995 г. — N 49. — Ст. 4694.
Федеральныйзакон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ „Об охране окружающей среды“ //Российская газета. — 12 января 2002 г. — N 6.
Федеральныйзакон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ „О федеральном бюджете на 2002год“ // Российская газета. — 31 декабря 2001 г. N 256.
ПостановлениеСМ РСФСР от 9 января 1991 г. N 13 „Об утверждении на 1991 год нормативовплаты за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и порядка ихприменения“ // СП РСФСР. – 1991. — №9. — Ст. 117.
ПостановлениеПравительства РФ от 1 июня 1998 г. N 551 „Об утверждении Правил отпускадревесины на корню в лесах Российской Федерации“ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. — 8 июня 1998 г. – №23. — Ст.2553.
ПостановлениеПравительства РФ от 19 февраля 2001 г. N 127 „О минимальных ставках платыза древесину, отпускаемую на корню“ // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 5 марта 2001 г. — №10. — Ст. 958.
ИнструкцияГосналогслужбы РФ от 12 августа 1998 г. N 46 „О порядке исчисления ивнесения в бюджет платы за пользование водными объектами“ //Экспресс-Закон. — июнь 1999 г. — №23.
Леснойкодекс РТ от 20 июля 1994 г. N 2194-XII // Ведомости Государственного СоветаТатарстана. — N 7. — 1994г.
ЗаконРТ от 30 сентября 1992 г. N 1767-XII „О плате за землю“ // ВедомостиВерховного Совета Татарстана. — №3. — 1993 год. – с.38.
ЗаконРТ от 19 июня 1997 г. N 1211 „О нефти и газе“ // РеспубликаТатарстан. — №136-137. — 8 июля 1997 г.
ЗаконРТ от 25 декабря 1992 г. N 1722-XII „О недрах“ // ВедомостиВерховного Совета Татарстана. — №11-12. — 1992 г.
ПостановлениеКМ РТ от 10 декабря 1999 г. N 814 „О дальнейшем совершенствованииэкономического механизма природопользования в Республике Татарстан“ //Нормативные акты Республики Татарстан. — №1. — январь 2000 г.
Специальнаялитература:
ГолубА.А., Струкова Е.Б. Экономика природопользования. — М.: Аспект Пресс. — 1998.
ГолубА.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов. — М.: Аспект Пресс. — 1998.
ГофманК.Г., Витт М.Б. Платежи за природные ресурсы // Экономика и организацияпроизводства. — 1990. — № 2.
ЯлбулгановА.А. Комментарий законодательства „О природоресурсных платежах“ – М.:Фонд «Правовая культура» — 2000.
АнохинЕ.С. Зарубежный опыт в области налогоооблажения природных ресурсов // Экономикаи организация производства. — 1996. — №6.
ЛюбомирскаяЛ. О сроках введения платы за пользование водными объектами // Финансоваягазета. — №31. — август 1999 г.
ПашинВ., Семин В. Новое в исчислении и внесении в бюджет платы за воду // Финансоваягазета. — №49. — декабрь 1998 г.
ЛюбомирскаяЛ. О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование воднымиобъектами // Финансовая газета. — №41. — октябрь 1998 г.
СкрябинаО. Новое в налогообложении пользования водными объектами // Финансовая газета.Региональный выпуск. — №39. — сентябрь 2001 г.
СеменоваО. Платежи за пользование водными ресурсами // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. — №14. — апрель 2001 г.
СкрябинаО. Налогообложение водопользования // Финансовая газета. Региональный выпуск. — №7, 8, февраль 2001 г.
ВаськинН. Налогообложение и отчетность крестьянских (фермерских) хозяйств //Финансовая газета. Региональный выпуск. — №35. — август 2000 г.
ЧаплыгинБ. Плата за землю, пользование природными ресурсами и водными объектами //Финансовая газета. Региональный выпуск. — №31. — август 2000 г.
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта allpravo.ru/