Уголовная ответственность за преступления в налоговой сфере

СОДЕРЖАНИЕ Стр Введение 1. Уголовно-правовая характеристика составов налоговых преступлений 1. Ответственность за налоговые преступления история вопроса. .2. Уклонение физического лица от уплаты налога . 3. Уклонение от уплаты налогов с организации 4. Уклонение от уплаты страховых взносов . .2. Криминологическая характеристика налоговых преступлений2.1.

Понятие налоговой преступности 2. Причины возникновения налоговых преступлений 3. Криминогенные сферы финансово-хозяйственной деятельности. Способы нарушения налогового законодательства .4. Личность налогового преступника 3. Спорные вопросы квалификации налоговых преступлений. Проблемы ответственности за их совершение .56 Заключение .61

Библиография .64 Список принятых сокращений .68 Приложение 1. Схема. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства . Приложение 2. Схема. Виды уклонения от уплаты налогов . Приложение 3. Уголовная ответственность физических лиц . Приложение 4. Уголовная ответственность должностных лиц организаций .

ВВЕДЕНИЕ В соответствии со статьей 57 Конституцией России каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы, это означает, что уплат налогов в бюджет относится к обязанностям всех налогоплательщиков. Определяющим для установления уголовно-правовых запретов в сфере экономики явилась статья 8 Конституции России, гарантирующая единство экономического пространства, свободное перемещение товаров,

услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности, а также статья 34, закрепляющая право каждого на свободное использованием своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. Реформирование экономики страны, взятый курс на рыночные преобразования повлекли за собой и реформирование российской налоговой системы. Одной из проблем в ее процессе была и остается проблема собираемости налогов.

Несмотря на предпринимаемые государственными органами меры, ситуация в этой области не становится лучше. Наряду со многими объективными и субъективными факторами негативное влияние на процесс собираемости налогов оказывает также и налоговая преступность, которая несет в себе серьезную угрозу экономическим основам общества, подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность в обществе. Налогами люди недовольны всегда.

И любое правительство должно помнить, что какую бы налоговую систему оно не пожелало ввести, мнение народа не изменится. Безусловно, во всем мире существуют злоупотребления в экономической сфере, отмывание преступных денег, но это, скорее, исключение, чем правило. Принцип уважения к рынку, традициям и устоям бизнеса так силен, что предприниматели добровольно выполняют требования государства. В нашем обществе происходит все наоборот.

Большинство совершаемых деяний уже давно известно странам с устоявшимися рыночными традициями, однако, некоторые из них происходят исключительно из опыта командной экономики, например, незаконное обналичивание. И основная причина этих явлений - издержки экономической политики государства отсутствие должной системы контроля, неудовлетворительная подготовка правоохранительных органов и законодательные пробелы в регулировании экономических отношений. С принятием нового Уголовного кодекса

УК РФ ситуация изменилась в лучшую сторону. По сравнению со старым Уголовным кодексом Российской Советской Федеративной Социалистической республики РСФСР статьи 162-1, 162-2, 162-3 УК РСФСР , действующий Уголовный кодекс РФ усовершенствовал налоговые составы. В частности, во-первых, законодатель полностью отказался от прежних названий статей, как не отвечающих

требованиям законодательной техники во вторых, исключил административно-правовую преюдицию как условие уголовной наказуемости деяний в-третьих, установил экономические критерии уголовной наказуемости деяний - крупный и особо крупный размер в части неуплаченных налогов и страховых взносов в-четвертых, ввел дополнительные квалифицирующие признаки -неоднократности, совершения преступления лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, страховых взносов либо таможенных платежей, совершения его в особо крупном

размере, либо совершение преступления группой лиц по предварительному сговору, в - пятых, отказался от конкретных, исчерпывающих способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов. Изменения, внесенные в Уголовный кодекс России Федеральным Законом от 25 июня 1998 года 92 - ФЗ О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации подвергли важной корректировке упомянутые составы, а именно, законодатель

ужесточил санкции за совершение данных преступлений, распространил уголовную ответственность на случаи уклонения физического лица гражданина и юридического лица организации от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Большинство налогоплательщиков совершают время от времени деяния, которые соответствуют признакам преступления. На это их побуждает убыток, который они получат при точном выполнении установленных налоговым законодательством предписаний.

Они постоянно решают вопрос перевешивают ли санкций за отдельные нарушения пользу, получаемую от осуществления деятельности в целом? Угроза применения санкций способна заставить субъектов предпринимательской деятельности остерегаться вступать в отношения, влекущие налоговую обязанность. Привлечение к ответственности за налоговые преступления и наложение санкций за их совершение должно осуществляться крайне взвешенно, иначе это будет являться подрывом самих основ налогового права.

Сложная экономическая ситуация, вызванная спадом производства, с одной стороны, развалом банковской системы и массовым уклонением от уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные государственные фонды - с другой, настоятельно требует совершенствования налогового законодательства, усиления координации правоохранительных, лицензирующих и контролирующих органов в деле обеспечения поступления доходов в бюджеты всех уровней. Актуальность темы определяется широким распространением

в России нарушений налогового законодательства, появлением новых форм преступных посягательств, борьба с которыми представляет особую трудность, а также спецификой указанных преступлений в связи с особенностями их расследования. Анализ криминальной ситуации в России за 1988-1998 годы и на современном этапе позволяет сделать вывод о значительных качественных изменениях в преступности. Пик этих изменений приходится на 1992-1993 годы. Именно тогда произошли радикальные изменения в сфере

экономических отношений. В настоящее время положение экономической преступности стабильно, что определяется полностью сохраняющим свою силу причинным комплексом криминогенных факторов в экономике, сформировавшим устойчивую тенденцию ее роста. Целью проведенного исследования наряду с раскрытием теоретических и практических аспектов, связанных с понятием налоговой преступности , является анализ причин и условий, факторов, виляющих на динамику указанной категории дел, механизм формирования личности налогового преступника,

а также подвергнуть рассмотрению и анализу проблемы, возникающие в процессе квалификации указанных преступлений. Во исполнение указанных целей, рассмотрено существенное количество нормативных источников и практического материала. 1. УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СОСТАВОВ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ 1.1. Ответственность за налоговые преступления история вопроса В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований Процесс становления налоговой системы, начался в России с конца XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны

от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 годов была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги составляли примерно 7 процентов всего бюджета.

В 1898 году император Николай II утвердил Положение о государственном промысловом налоге, который просуществовал вплоть до революции 1917 года и занимал одно из ведущих мест в налоговой системе России. Промысловые свидетельства, согласно этому Положению, должны были приобретаться как физическими, так и юридическими лицами на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход. Были введены три торговых и восемь промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый

налог. С принятием Положения о промысловом налоге в Уложение о наказаниях уголовных и исправительных 1845 год были внесены изменения, устанавливающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты данного налога. Спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 года. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала эмиссия денег,

а местные органы существовали за счет различного рода конфискаций. И в это время продолжала сохраняться ответственность за уклонение от уплаты налогов. Так, Декрет Совета народных комиссаров О взимании прямых налогов предусматривал, что лица, не внесшие подоходный налог и единовременный налог, подлежали денежным взысканиям - вплоть до конфискации имущества, лица, умышленно задерживающие уплату налога -тюремному заключению на срок до 5 лет 14 .

Некоторая стабилизация финансовой системы страны наступила после провозглашения нэпа, опыт которого показал, что нормальное налогообложение возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность хозяйствующих субъектов от государственного аппарата управления. Стремление государства искоренить массовое уклонение от налогообложения привело к усилению уголовных репрессий, направленных против налоговых нарушений.

Уклонение от уплаты налоговых платежей рассматривалось как скрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. В Уголовном кодексе РСФСР 1922 года в разделе Преступления против порядка управления существовал ряд статей, посвященных ответственности за преступления против порядка налогообложения. Так, например, была предусмотрена ответственность за массовый отказ от внесения налогов денежных и

натуральных статья 78 невыплату отдельными гражданами в срок или отказ от платежа налогов статья 79 и иные деяния. После введения уголовной ответственности за налоговые преступления их доля стала значительной. В 1922 году в РСФСР из общего числа 107704 осужденных за преступления против порядка управления, 20572 человека были осуждены за уклонение от государственных повинностей и налогов. В 1924 году за уклонение от государственных повинностей и налогов было осуждено уже 26152 человека 13

. Ответственность за налоговые преступления, подверглась некоторой переработке. Ответственность здесь предусматривалась в числе прочих за отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов или от выполнения повинностей статья 59-6 сокрытие или уменьшение стоимости имущества, переходящего по наследству или по актам дарения в целях обхода законов о налоге статья 63 избежание принудительного взыскания налогов путем мошенничества статья 169 .

Уголовный кодекс РСФСР 1926 года относил к категории государственных преступлений, отказ или уклонение в условиях военного времени от внесения налогов. За это преступление, наступало наказание в виде лишения свободы с полной изоляцией на срок не ниже 6 месяцев, с повышением при особо отягчающих обстоятельствах вплоть до высшей меры - расстрела, с конфискацией имущества. В дальнейшем российская финансовая система в области налогообложения развивалась в соответствие с изменившимся

экономическим и политическим курсом страны. Отказ от нэпа, начало репрессий свели на нет роль и значение налоговых отношений в финансово-хозяйственной системе государства. В довольно короткие сроки осуществился переход от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. В 1923-1925 годах в Союзе Советских Социалистических

Республик СССР существовали прямые налоги и косвенные. Налоговая реформа начала 30-х годов привела к сокращению количества налогов с восьмидесяти до двух налога с оборота и налога с прибыли. К 1931 году частный капитал в стране практически перестал существовать, а основными плательщиками налогов стали государственные предприятия. В 1950-1980 годах в условиях жесткого государственного планирования отчисления в бюджет от прибыли

предприятий порой составляли до 93 процентов, а налоговые выплаты большинства граждан составляли 13 процентов подоходного налога, который автоматически вычитался бухгалтерией из заработной платы. Начало 90-х годов явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы России. В новой налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара, а также налоги с физических лиц.

В России, первые годы рыночных преобразований характеризовались значительным спадом производства, сокращением инвестиций, снижением уровня жизни подавляющей части населения. Учитывая сложившуюся ситуацию, в качестве одной из стабилизирующих экономику мер Правительство России отметило эффективное преобразование налоговой системы. Имелось в виду, что она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать товаропроизводителя, стимулировать

инвестиции. Весьма разветвленная система налогового законодательства России включает в себя Налоговый Кодекс НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы. Разъяснения по поводу исчисления и уплаты налогов содержатся в указах Президента РФ, а также многочисленных подзаконных актах различных ведомств. Также, статья 57 Конституции устанавливает важнейшую обязанность каждого платить законно установленные

налоги и сборы также статья 3 Налогового кодекса России правило, что законы, устанавливающие новые налог или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. Обязанность платить налоги и сборы возникает у налогоплательщика только тогда, когда она возложена на него законом. Установленные налоги и сборы являются законными, если они устанавливаются органом, компетентным их вводить и определять порядок их уплаты.

Конституционный принцип, согласно которому установление или отягчение ответственности не имеет обратной силы, выражен в статье 57 Конституции применительно к налогам. То обстоятельство, что налоги и сборы являются гражданской обязанностью, а не ответственностью, не может исключать для налогоплательщика ощутимой материальной потери. В официальный проект части II Налогового кодекса РФ было включено всего восемь составов налоговых преступлений

уклонение от постановки на учет в налоговых органах уклонение от подачи налоговой декларации уклонение от ведения учета действия, направленные на уменьшение налогов действия, направленные на неправомерный зачет возврат налогов уклонение от налогообложения разглашение налоговой тайны утрата документов, содержащих налоговую тайну. 1. 2. Уклонение физического лица от уплаты налога Статья 198 Уголовного кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25 июня 1998 года 92-ФЗ, предусматривает

уголовную ответственность за уклонение физического лица от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере. Уклонением физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды

признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда. Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные статьями 194, 198 или 199 Уголовного Кодекса России, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию

преступления и полностью возместило причиненный ущерб. Цель статьи 198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды - охрана действующего порядка налогообложения граждан, которые обязаны в соответствии с нормами налогового законодательства декларировать свой доход и уплачивать предусмотренные законодательством страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Объект преступления - охраняемые уголовным законом общественные отношения, которым при совершении преступления фактически причиняется вред либо которые ставятся под угрозу реального причинения вреда. Объектом рассматриваемого преступления является финансово-хозяйственная деятельность государства в части отношений, возникающих в связи с уплатой налога физическими лицами. В настоящее время уголовная ответственность возможна за уклонение любого налога, уплата которого обязательна.

В соответствии с налоговым законодательством, эта же категория налогоплательщиков физические лица обязана уплачивать подоходный налог, налог на наследование или дарение и налог на имущество физических лиц. Граждане-предприниматели, осуществляющие отдельные виды предпринимательской деятельности, могут являться плательщиками налога на реализацию горюче-смазочных материалов, налога на приобретение автотранспортных средств, налога на рекламу. Диспозиция указанной статьи, как и статей 194 и 199

УК РФ, является бланкетной. Правовые основы налогообложения физических лиц в настоящее время установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, которым охватываются практически все виды экономической, а равно любой деятельности, связанной с возникновением у гражданина обязанности по декларированию совокупного годового дохода. Декларация о доходах налоговая декларация - предмет преступления -представляет собой письменное сообщение налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов,

налоговых льготах и исчисленной сумме налога и или другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. По окончании календарного года физические лица, получающие доходы, налогообложение которых предусмотрено статьями 227-228 Налогового кодекса России, обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным подать в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию о фактически полученных ими в течение календарного года доходах, источниках их выплат, налоговых вычетах, суммах налогов, удержанных налоговыми

агентами, суммах фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Объектом налогообложения является у физических лиц, фактически находящихся в России не менее 183 дней в году - совокупный доход, полученный от источников находящихся как в России, так и за ее пределами у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в России -доходы, получаемые из источников, расположенных в

России. Совокупный доход как объект налогообложения исчисляется на основе действующего Налогового кодекса РФ. Он включает доходы по основному месту работы, другие доходы не по основному месту работы, от предпринимательской деятельности и иные доходы. Некоторые виды доходов не включаются в налогооблагаемую базу например, пособия по безработице, пенсии, алименты, суммы, получаемые налогоплательщиками по перечню премий, утверждаемому

Правительством Российской Федерации . Доходы могут быть получены в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной форме. Расходы - понесенные гражданином затраты, влекущие уменьшение налогооблагаемой базы. Расходы должны быть документально подтверждены. Статья 223 Налогового кодекса России устанавливает, что дата фактического получения дохода определяется как день 1 выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо

по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме 2 передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме 3 уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход

за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. В соответствии со статьей 224 НК РФ, налоговая ставка по общему правилу устанавливается в размере 13 процентов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении некоторых доходов, в том числе основанных на риске игр. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении дивидендов, доходов физических лиц, не являющихся резидентами

Российской Федерации13. Предмет преступления составляют два вида платежей государству страховые взносы и подоходный налог. Объективная сторона состава выражается в уклонение от подачи декларации о доходах и расходах в случаях, когда подача декларации является обязательной то есть непредставление декларации в соответствии с законом или по требованию налоговых органов. Обязательными условиями для констатации уклонения от уплаты налога путем непредставления декларации

являются истечение срока для представления в налоговые органы 30 апреля, следующего за отчетным , наличие объективной возможности для ее представления в налоговые органы, наличие возможности предвидеть наступление общественно опасных последствий - неуплаты налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет. Включение в декларацию заведомо искаженных данных, фактически интеллектуальный подлог, заключается в сознательном умышленном внесении в указанный документ несоответствующих действительности

записей, в необоснованном занижении уровня полученных доходов с целью сокрытия от налогообложения их части с последующим использованием по своему усмотрению. Заведомо искаженными являются данные, основанные на умышленном искажении либо игнорировании фактов налогов о месте, основаниях получения доходах, расходах, льготах - сведениях, которые должны содержаться в декларации и которые влияют на исчисление суммы доходов, подлежащих налогообложению , например, заниженные

сведения о начисленном доходе. Не являются заведомо искаженными данные, полученные в результате спорной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс исчисления налога и в результате толкования действующих правовых актов. К иным способам, как и в статье 199 УК РФ, относится собственно неуплата налога, связанная с обманом контролирующих органов не относительно объекта налогообложения, а относительно других обстоятельств, влияющих на правильное исчисление налога

или взноса, не постановка или несвоевременная постановка на налоговый учет в налоговой инспекции и многое другое. Данное преступление может совершаться как в форме действия, так и в форме бездействия. Классический случай бездействия - уклонение от подачи декларации. Действием является, в том числе, и включение в декларацию заведомо искаженных данных занижение доходов и завышение расходов . Крупный свыше 200 минимальных размеров оплаты труда и особо крупный размеры свыше 500

минимальных размеров оплаты труда сумм неуплаченных налогов являются последствием совершенного преступления и представляют собой сумму, которая составляет как полностью неуплаченный налог, так и разницу между ранее выплаченной и дополнительно подлежащей выплате суммой налога. Моментом окончания данного преступления является 16 июля года, следующего за отчетным. Это можно утверждать, ссылаясь на часть 6 статьи 227

Налогового кодекса России, согласно которому общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет и исчисленная на основании декларации, уплачивается в бюджет по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. На основании пункта 5 Постановления Пленума Верховного Суда РФ О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов 8

от 04.07.97 года, преступления, предусмотренные статьями 198, 199 УК РФ, следует считать оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в установленный законодательством срок. Нужно сказать, что налог признается неуплаченным и в случае, если он взыскивается в принудительном порядке уплата налога добровольно прекращает бездействие, направленное на совершение преступления - уклонение от уплаты налога, и должна рассматриваться как

добровольный отказ от совершения преступления. Наличие причинной связи между действиями бездействием плательщика и последствиями в виде непоступления средств в бюджетную систему России - необходимый признак объективной стороны. Субъективная сторона данного преступления характеризуется исключительно умышленной виной. В соответствии со статьей 24 УК РФ, деяние, совершенное только по неосторожности, признается преступлением лишь в случаях, когда

это предусмотрено соответствующей статьей Особенной части УК РФ. Статья 198 УК РФ не предусматривает уголовной ответственности за деяния, совершенные по неосторожности. Преступление совершается с прямым, заранее обдуманным, умыслом, лицо осознает общественную опасность своих действий и желает наступления последствий в виде неуплаты налога в крупном размере. Целью является уклонение от уплаты налогов, удержание неуплаченных в бюджет средств в собственности

физического лица. Преступление совершается на основе личной, корыстной заинтересованности, мотив и цель в не являются квалифицирующими признаками. Субъектом преступления признаются налогоплательщики- физические лица Физические лица - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, достигшие 16 лет, вменяемые, обладающие полномочными правами на занятие трудовой деятельностью, предпринимательской деятельностью, обязанные в установленном законом порядке продекларировать свой доход и уплатить подоходный налог,

и иные обязательные к уплате налоги. Исключительно важным признаком субъекта налогообложения является принадлежность его к категории резидентов или нерезидентов, полную налоговую обязанность по уплате налогов несут физические лица, являющиеся резидентами. Нерезиденты уплачивают налоги лишь с тех доходов, которые получены ими из источников Российской Федерации. Кроме того, НК РФ устанавливает особенности порядка исчисления и уплаты сумму налога применительно к индивидуальным

предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой, в том числе частным нотариусам. Индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Действия должностных лиц налоговых инспекций, органов налоговой полиции, органов местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов с физических лиц, надлежит

квалифицировать как соучастие в совершении преступления, то есть по статьям 33 УК РФ и соответствующей части статьи 198 УК РФ. А если при этом они действовали из корыстной и иной личной заинтересованности - то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающих ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления статьи 285, 290, 292

УК РФ . Квалифицирующие признаки судимость за уклонение от уплаты таможенных платежей статья 194 УК РФ , уклонение от уплаты налогов статьи 198, 199 УК РФ и совершение преступления в особо крупном размере, то есть с превышением суммы неуплаченного налога 500 МРОТ. Характеризуя диспозицию статьи 194, следует отметить, что статья 34 Налогового Кодекса устанавливает полномочия таможенных органов в области налогообложения и сборов.

В частности, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России в соответствии с таможенным законодательством, Налоговым Кодексом, федеральными законами. Видовой объект данного преступления - отношения, связанные с деятельностью таможенных органов. В соответствии со статьей 1

Таможенного кодекса РФ, эта деятельность связана с поддержанием порядка и соблюдением условий перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, взиманием таможенных платежей, таможенным оформлением и контролем. К числу таможенных платежей относятся таможенные пошлины акцизы разные таможенные сборы налог на добавленную стоимость и другие платежи. Согласно Закону РФ О таможенном тарифе 1993 года12, таможенный тариф

Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. выполняет роль инструмента торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правил обложения товаров пошлиной

при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров и транспортных средств. Основной для исчисления налога на добавленную стоимость является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки таможенных пошлин устанавливаются

Правительством Российской Федерации. Уплата таможенных платежей может обеспечиваться залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица либо внесением на депозит причитающихся сумм. Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом Российской Федерации в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц, перемещающих товары через таможенную границу

Российской Федерации не для коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном порядке. В качестве субъектов преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, выступают лица, перемещающее товары декларант либо декларирующее, представляющее и предъявляющее товары и транспортные средства от своего лица брокер, посредник , а также владелец таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, либо иные перечисленные в

Кодексе лица, либо руководители юридических лиц. В соответствии с Постановлением Пленума Верховного суда РФ О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов от 04.07.97 года, ранее судимым за уклонение от уплаты налога часть 2 статьи 198 УК РФ считается лицо которое в прошлом было осуждено по статье 198

УК РФ или по статье 199 УК РФ, в случае, если приговором по делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходный налог с которых превышает 200 минимальных размеров оплат труда, при условии, что судимость не снята и не погашена. 1.3. Уклонение от уплаты налогов с организации Статья 199 Уголовного кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25 июня 1998 года 92-ФЗ, предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские

документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенные в крупном размере. Согласно примечанию к данной статье, крупным размером признается сумма, превышающая одну тысячу МРОТ, особо крупным размером - пять тысяч МРОТ3. В соответствии со статьей 199 УК РФ в редакции Федерального Закона РФ от 25.06.98 года уголовная ответственность наступает за уклонение

от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах либо иным способом. Статья имеет бланкетную диспозицию, отсылая к налоговому законодательству, подзаконным и ведомственным нормативным актам. Цель рассматриваемой уголовно-правовой нормы - охрана действующего порядка налогообложения организаций, предупреждение совершения преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ. Объект - финансово-хозяйственная система государства в части отношений, возникающих

в связи с исчислением и внесением в бюджеты государства налогов, установленный законом порядок налогообложения организаций - налогоплательщиков. Обязательным признаком налоговых преступлений является предмет преступления - бухгалтерские документы Документы бухгалтерского учета - письменные акты, фиксирующие совершенные хозяйственные операции соответствии с требованиями правил, закрепленных в нормативных актах, отражающие данные о доходах или расходах организации, либо объектах налогообложения.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов организациями определен Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21.11.96 года 129-ФЗ и разработанным на его основе Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 года 34н. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 указанного

Закона и пунктом 12 Положения все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться специальными оправдательными документами19. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - то непосредственно по ее окончанию. Они создаются на типовых бланках и содержат обязательные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, которые ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках. Хозяйственные операции должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим

счетам бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени месяц, квартал, полугодие, год из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В Федеральном Законе О бухгалтерском учете от 21.11.96 года 129-ФЗ, бухгалтерская отчетность определяется как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по

установленным формам8. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 01 января по 31 декабря включительно. Таким образом, поскольку расчет суммы налога и декларация о доходах не являются бухгалтерскими документами, а именно в них и отражаются сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, то уклониться от уплаты налогов с организаций путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных -

без представления в налоговые органы фальсифицированных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов невозможно. Согласно пункту 2 части 1 статьи 11 Налогового кодекса, организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных

государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. Важнейшим признаком юридического лица является его правоспособность. Она возникает с момента регистрации юридического лица и прекращается в момент завершения его ликвидации. Коммерческие организации, прошедшие государственную регистрацию, в целях получения прибыли вправе осуществлять любые виды предпринимательской деятельности, не запрещенные законодательством.

Уголовный кодекс РФ четко разграничил ответственность физических лиц статья 198 УК РФ и должностных лиц организаций статья 199 УК РФ . Это подтверждает и пункт 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 1997 года 8 О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов ,

который устанавливает, что к организациям, о которых говорится в статье 199 Уголовного кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц16. В соответствии с действующим законодательством, организации-налогоплательщики обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, налог на имущество предприятий, налог на операции с ценными бумагами, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на приобретение

автотранспортных средств, налог на владельцев автотранспортных средств, земельный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог с продаж, налог на игорный бизнес, налог на рекламу, лицензионные сборы, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и некоторые другие обязательные платежи. Элементы налогообложения могут существенно различаться в зависимости от вида налога Элементы налогообложения - объект, период, ставка, льготы, порядок исчисления и уплаты

Статья 23 Налогового кодекса РФ регламентирует обязанности налогоплательщиков. Установлены обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет своих доходов расходов и объектов налогообложения, в течение четырех лет обеспечивать сохранность бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные удержанные налоги. Статья 17 Федерального закона

О бухгалтерском учете устанавливает для хранения указанных документов иной срок - не менее пяти лет. Объективную сторону преступления образуют 1. Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных Заведомо искаженные данные - специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов, льгот, учитываемых при исчислении налогов. о доходах либо расходах.

Эти действия могут быть довольно разнообразными. Они зависят от порядка исчисления конкретного вида налога. Например, при исчислении налога на прибыль они могут выражаться в неправильном указании продажной цены и первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, реализуемого предприятием не включении доходов расходов от отдельных операций, неправильном включении в себестоимость продукции работ, услуг затрат и так далее. 2. К иным способам, относится неуплата налога, связанная с обманом

контролирующих органов относительно обстоятельств, влияющих на правильное исчисление налога или взноса и некоторые другие действия, например, операции по фиктивному экспорту подакцизных товаров. Обман может заключаться в заведомо необоснованном применении плательщиком пониженных ставок налога или льгот либо в заведомо ложных ссылках на отсутствие денежных средств при том, что таковые у налогоплательщика имелись. Можно привести пример, квалифицирующийся по статье 199

УК РФ, когда в представленной организацией отчетной документации все сведения достоверны, однако уполномоченные на то лица налоги не платят, ссылаясь на отсутствие средств, тогда как на самом деле средства организации укрываются путем ведения наличных расчетов, использования неизвестных налоговым органам банковских счетов и тому подобное, и таким образом, имеющимися денежными средствами осуществляются платежи более поздней очередности, нежели налоговые. Наличие причинной связи между действиями бездействием плательщика и последствиями

в виде непоступления средств в бюджетную систему России - необходимый признак объективной стороны. Для привлечения к уголовной ответственности по признакам статьи 199 УК РФ необходимо доказать недополучение бюджетом суммы неуплаченных налогов в размере свыше 1000 МРОТ. Заведомо искаженные данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если они подготовлены к представлению в налоговые инспекции и оформлены в надлежащем порядке.

Налоговое законодательство достаточно жестко регламентирует сроки уплаты налогов применительно к каждому платежу. Момент окончания преступления связан с моментом фактической неуплаты налога, то есть при неполучении бюджетом суммы налогов, превышающей 1000 МРОТ. Данное, и ему подобные деяния по аналогии - статья 198 УК РФ имеют уже формальный состав и наказуемы в административно-правовом порядке - согласно пункту 12 статьи 7 Закона РСФСР О государственной налоговой службе

РСФСР , главе 16 Налогового Кодекса РФ. Даже при установлении умысла на уклонение таким способом от уплаты налога в крупном размере, привлечение лица по статьям 30 и 199 УК РФ довольно проблематично, так как в настоящее время имеется реально выполнимое условие освобождения от уголовной ответственности путем добровольной уплаты налогов примечание 2 к статье 198 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.98 года .

Сложности вызывает на практике исчисление размера уклонения от уплаты налогов. Согласно пункту 12 Постановления Пленума Верхового Суда РФ О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов от . 04.07.97 года, по смыслу закона, уклонение от уплаты налогов с организаций может быть признано совершенным

в крупном размере, когда сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ по какому-либо одному из видов налога, а также в случае, когда эта сумма образуется в результате неуплаты нескольких различных видов налогов. Следует обратить внимание на то, что, заявляя в Постановлении от 04.07.97 года о возможности суммирования неуплаченных налогов, Пленум имел в виду общее правило, согласно которому такое суммирование возможно, если посредством уклонения

от уплаты различных налогов совершается единое преступление. При расчете крупного размера уклонения от уплаты налогов в данном случае следует учесть и возможные изменения МРОТ, устанавливаемые Федеральными законами. Пункт 12 Постановления Пленума Верховного Суда 8 от 04.07.97 года указывает, что, при квалификации содеянного по статьям 198 УК РФ и 199 УК РФ, надлежит исходить из

МРОТ, действовавшего на момент окончания указанных деяний16. Субъективную сторону данного состава представляет прямой умысел лицо осознает, что оно совершает общественно опасные действия в целях уклонения от уплаты налогов с организаций и желает наступления последствий в виде их неуплаты. Мотивы преступления не имеют квалифицирующего значения, носят преимущественно корыстный характер, данные преступления совершаются, как правило, с заранее обдуманным умыслом.

Ведь, как показывает практика, многие предприниматели решают вопрос о том, платить или не платить налоги, еще на стадии вложения денежных средств в бизнес. Согласно пункту 8 Постановления пленума Верховного года РФ от 04.07.97 года, к субъектам - организациям, о которых говорится в статье 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических

лиц. В частности, это должностные лица, в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязанные обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов, а также лица, обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы. Это руководитель организации-налогоплательщика, главный старший бухгалтер, лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя и главного бухгалтера, а также иные служащие организации, включившие в бухгалтерские

документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах или иным способом выполнившие объективную сторону преступления. Если так называемая двойная бухгалтерия осуществляется с целью совершения хищений или других преступлений, виновное лицо отвечает и за эти преступления. В качестве сопутствующих преступлений здесь могут выступать злоупотребление полномочиями ст.201 УК РФ , злоупотребление должностными полномочиями ст.285

УК РФ , служебный подлог ст. 292 УК РФ и другие. Лица, организовавшие совершение преступления, руководившие им, склонившие к его совершению руководителя, главного бухгалтера, служащих или содействовавшие совершению преступления своими указаниями, несут ответственность соответственно как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 и соответствующей части статьи 199 УКРФ. Действия должностных лиц налоговых инспекций, органов налоговой полиции, органов местного самоуправления,

умышленно содействовавших уклонению от уплаты налогов с организации, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления по статье 33 и соответствующей части статьи 199 УК РФ. А если при этом они действовали из корыстной и иной личной заинтересованности - то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающих ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления статьи 285, 290, 292

УК РФ . Квалифицированный состав - часть 2 статьи 199 УК РФ -предусматривает совершение преступления пункт а - группой лиц по предварительному сговору - если в его совершении участвовали лица, заранее договорившиеся о совершении преступления, необходимо установить соисполнительство, то есть непосредственное участие всех лиц в выполнении объективной стороны пункт б - лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198, 199

УК РФ, при условии, что судимость не снята и не погашена в установленном законом порядке пункт в - неоднократно. Как неоднократное уклонение от уплаты налогов с организаций надлежит квалифицировать действия виновного, совершившего два раза и более деяние, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ, независимо от того, был ли он осужден за ранее совершенное деяние, являлся исполнителем или соучастником преступления, и было ли ранее совершенное деяние оконченным преступлением или покушением на преступление

пункт г - в особо крупном размере. Для квалификации по пункту г данной статьи необходимо, чтобы сумма неуплаченных налогов превышала 5000 МРОТ. Признаками уклонения от уплаты налогов с организаций могут служить несовпадение данных о финансовых результатах прибыли предприятий, показанных в разных формах бухгалтерской отчетности - в балансе форма 1 , в отчете о финансовых результатах и их использовании форма 2 несоответствие данных бухгалтерской отчетности предприятий итоговым показателям синтетического

бухгалтерского учета, когда баланс и отчет о финансовых результатах не подтверждены данными учета несоответствие записей в бухгалтерском учете корреспонденции балансовых счетов бухгалтерского учета и подтверждающих их первичных документов реальному содержанию хозяйственных операций недостоверный первичный документ отсутствие документальных оснований для записей в бухгалтерском учете и отчетности. 1.4. Уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Конституция РФ, исходя из целей социального государства, закрепленных в части 1 статьи 7, гарантирует каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом часть 1 ст. 39 . Государственное страхование - важнейшая организационно-правовая форма социального обеспечения, в рамках которой реализуется право граждан на трудовые пенсии, пособия и иные предусмотренные законом

социальные выплаты. Федеральный Закон от 25 июня 1998 года 92 - ФЗ О внесении изменений и дополнений в Уголовный Кодекс Российской Федерации распространил уголовную ответственность на случаи уклонения физического лица гражданина и юридического лица организации от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В этой связи изменены и названия диспозиций соответствующих статей

Уголовного кодекса РФ. Согласно внесенным законодателем изменениям, предусматривается ответственность за уклонение от уплаты взносов в государственные внебюджетные социальные фонды РФ, которые формируются за счет особых обязательных платежей - страховых взносов. Объектом преступления является финансово-хозяйственная деятельность государства в части отношений, возникающих в связи с уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

Внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством Внебюджетные фонды - это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

В настоящее время к государственным внебюджетным фондам, формируемым за счет страховых взносов, относятся Пенсионный фонд РФ ПФР , Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Этот перечень является исчерпывающим. 27 декабря 1991 года Постановлением Верховного Совета РФ 2122-1 утверждено Положение о Пенсионном фонде Российской

Федерации. Он создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в России и является самостоятельным кредитно-финансовым учреждением18. Фонд социального страхования Российской Федерации создан в целях обеспечения социальных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования и также является самостоятельным кредитно-финансовым учреждением.

Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ О порядке обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год от 24 февраля 1993 года 17 . До вступления в силу части II Налогового кодекса

РФ ежегодно принимались федеральные законы о тарифах взносов плательщиков в указанные внебюджетные фонды. В настоящее время глава 24 НК РФ вводит единый социальный налог взнос , который подлежит зачислению в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования - федеральный и территориальные. Введен достаточно сложный механизм исчисления этого налога, предусмотрено несколько регрессивных шкал

ставок для различных категорий плательщиков Установлены две категории плательщиков единого социального налога - являющиеся работодателями и не являющиеся ими Определен объект налогообложения в зависимости от указанных категорий. Налоговым периодом НК РФ признает один календарный год2. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

РФ представляют собой установленные законом особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по государственному пенсионному, социальному, медицинскому страхованию. Объективной стороной преступления деяния является деяние Деяние - действие или бездействие направленное на уклонение от уплаты страховых взносов единого социального

налога . Общими для страховых взносов и налоговых платежей являются некоторые способы уклонения от их уплаты, такие, как непостановка на налоговый учет, осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации, фальсификация числа работников, незаконное использование предоставленных законодательными актами льгот. Примером специфической формы уклонения от уплаты социального налога является замена руководством предприятия заработной платы оплатой путевок в санаторно-курортные учреждения за

счет Фонда социального страхования РФ. Стоимость таких путевок подоходным налогом не облагается. Субъективной стороной указанного преступления является вина в виде прямого умысла - физическое лицо или руководитель бухгалтер юридического лица осознает, что он совершает общественно опасные действия в целях уклонения от уплаты страховых взносов и желает наступления последствий в виде их неуплаты. Цели и мотивы квалифицирующего значения не имеют, но учитываются при назначении наказания в целях его

индивидуализации. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ уклонение физического лица от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере является физическое лицо, вменяемое, по общему правилу достигшее 16 лет, на которого статьей 235 НК РФ возложена обязанность по уплате единого социального налога. Это, прежде всего индивидуальные предприниматели, физические лица3.

Проблема отчисления платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателем. Уменьшая сумму подоходного налога или избегая ситуаций, требующих его начисления, лицо достигает сразу двух результатов 1. Увеличивает фактический доход физических лиц 2. Уменьшает суммы отчислений в социальные внебюджетные фонды, которые неразделимы с доходами физических

лиц. Нередки ситуации уклонения от уплаты социального налога путем фактической выплаты заработной платы работникам в заранее оговоренном размере, тогда как в ведомостях о начислении заработной платы указывается иная, гораздо более скромная сумма. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере могут являться руководитель организации-налогоплательщика, главный старший бухгалтер, лица,

фактически выполнявшие обязанности руководителя и главного бухгалтера, а также иные служащие организации, выполнившие объективную сторону преступления. Организации обязаны уплачивать единый социальный налог, кроме того, на них возложена обязанность добросовестно удерживать соответствующие взносы с работников и перечислять их в бюджет. Если уклонение от исполнения первой из названных обязанностей, совершенно любым незаконным способом, наказуемо в уголовном порядке, то за недобросовестное исполнение организацией

своих агентских функций комментируемая статья таких правовых последствий не предусматривает. Необходимым признаком объективной стороны преступления является последствие - неуплата страхового взноса в крупном 200 МРОТ для физических лиц и 1000 МРОТ для организаций и особо крупном 500 МРОТ для физических лиц и 5000 МРОТ для организаций размере. Общий размер уклонения от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, как физическим

лицом, так и с организации рассчитывается путем суммирования в пределах соответствующего налогооблагаемого периода. Квалифицирующие признаки преступления аналогичны квалифицирующим признакам применительно к статьям 198 и 199 УК РФ. 2. КРИМИНОЛОГИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ. 2.1. Понятие налоговой преступности Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались единственным источником доходов государственных,

то правительство обязано стремиться к усовершенствованию этой части государственного управления 42. Необходимо различать налоговые преступления, уголовная ответственность за совершение которых предусмотрена УК РФ, и налоговые правонарушения, ответственность за которые наступает согласно НК РФ. Налоговые преступления обладают признаки налогового правонарушения, точнее говоря, содержание общественной опасности налогового преступления является то или иное налоговое правонарушение, которое

как бы перерастает в налоговое преступление при установлении недополучения государством налога на сумму, превышающую 200 МРОТ для физических и 1000 МРОТ для юридических лиц. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, если в их действиях не содержится признаков уголовных преступлений, при этом привлечение к налоговой ответственности не освобождает должностных лиц организации от административной, уголовной и иной ответственности, а

также от обязанности уплатить причитающиеся налоги и пени. Переход к рынку породил целый комплекс новых для экономики России проблем, в том числе связанных с кардинальным изменением характера взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. В настоящее время нерешенность этих проблем превратилась в серьезную угрозу финансово-экономической стабильности российского общества, недооценивать которую просто преступно.

Тем более что в условиях рыночных отношений организованная преступность получила возможность легализовать значительную часть теневого капитала, включить его в товарно-денежный оборот и извлекать сверхприбыль, прилагая основные усилия к тому, чтобы вывести получаемые доходы из-под контроля государства. Состояние и характер преступлений в сфере налогообложения таковы, что уже следует говорить о возникновении налоговой преступности. Понятие налоговая преступность наряду с такими понятиями как валютная преступность

, таможенная преступность , прочно вошли в понятийный аппарат ученых и практических работников правоохранительных и контролирующих органов. Но глубокому научному изучению налоговая преступность, как общественно значимая проблема, учеными не подвергалась. Таким образом налоговая преступность представляет собой общественно опасное социально-правовое явление, в основе которого лежит конфликт по поводу бюджетно-налогового перераспределения денежных средств, одной стороной которого выступают государство и общество в целом, в лице налоговых

и правоохранительных органов, а другой - уклоняющиеся или не в полной мере уплачивающие налоги и страховые взносы налогоплательщики, и включающее в себя совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и иных обязательных платежей, а также осуществление контроля за своевременностью и полнотой их уплаты. Налоговые преступления выделяются в группу таковых на основе признаков .

К этим признакам относятся особый субъектный состав налоговых правонарушений налоговые органы, органы налоговой полиции, налоговые агенты и налогоплательщики специфический объект - отношения по поводу исчисления, уплаты налогов сборов и осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты отражающих специфику сфер жизнедеятельности в данном случае - сферы налогообложения общества, в котором они совершаются. Налоговой преступности присущи следующие характерные особенности причинение значительного ущербы экономическим

интересам государства своеобразие совершения противоправного деяния высокая латентность налоговых правонарушений оказание негативного влияния на значительную часть населения. Повышенная социальная опасность налоговой преступности заключается в негативном влиянии на важнейшие социальные институты, дестабилизации общественных отношений в области экономики. Масштабы налоговой преступности в России сегодня представляют собой реальную угрозу экономической безопасности

государства. Это обусловливается все возрастающим проникновением в сферу налогообложения организованной преступности и коррупции, увеличивающимся влиянием криминальных элементов на деятельность коммерческих банков, внешнюю экономику, кредитно-финансовых учреждений и других структур, занимающих ключевые позиции в экономике страны. По данным Рабочего центра экономических реформ при правительстве России, всего 1, 5 процента опрошенных руководителей предприятий различных форм собственности оформляют

в установленном порядке сделки и уплачивают все налоги. Треть опрошенных 33, 1 процента считают, что до 25 процентов сделок остаются в тени, скрываются от налогообложения, почти каждый пятый респондент уверен, что от налогообложения скрываются от 50 до 100 процентов налогов.21 2.2. Причины возникновения налоговых преступлений Причины налоговой преступности следует искать в самой сущности налоговых правоотношений, которые предусматривают

публично-правовую обязанность отдать часть заработанного в пользу государства. Многие потенциальные налогоплательщики не хотят признавать такую обязанность, а также не осознают зависимость своевременности и полноты поступления налогов в бюджеты и процветания государства, стабильности в экономике и социальной политике. Причины и условия преступности - система негативных для соответствующей общественно-экономической формации и данного государства социальных явлений, детерминирующих преступность как свое

следствие. Уровень и характер налоговой преступности во многом зависят от системы налогообложения, принятой в стране. Сегодня, по оценкам специалистов, наиболее деструктивным фактором, влияющим как на состояние общества в целом, так и на криминальную ситуацию в стране, стал неоправданно высокий темп концентрации капиталов и средств производства в руках частных лиц34. Он не только усугубил социальное неравенство и антагонизм между отдельными группами населения, но и

ожесточил борьбу за сферы влияния среди предпринимателей. Его очевидным результатом явился и более активный процесс криминализации экономики, и усиление альянса экономической и общеуголовной преступности. Сосредоточение значительной доли собственности в частных руках усилило корыстную мотивацию преступлений, в определенной мере стимулировало возникновение новых видов противоправных деяний. Резко увеличилось количество субъектов, осуществляющих свою деятельность

нелегально. Расширилась практика использования лжефирм или предприятий, зарегистрированных на подставных лиц для совершения различных форм хищений и уклонения от уплаты налогов. Эти обстоятельства способствовали и совершению крупномасштабных мошенничеств в отношении вкладчиков различных финансовых компаний, вызвавших большой резонанс в обществе. Наряду с насильственными преступлениями, характерными для организованной преступности, продолжается

активная интеграция ее в экономическую сферу с целью получения сверхвысоких незаконных доходов. По оценкам специалистов министерства внутренних дел МВД , на стыке общеуголовной и экономической преступности сейчас действуют более 1000 организованных преступных групп. Теневая экономика как хозяйственная деятельность, не регистрируемая государственными статистическими органами, находится вне сферы деятельности правоохранительной и судебной системы, она

опирается на неформальные механизмы, обеспечивающие выполнение контрактов, и структуры организованной преступности. Сущность организованной преступной деятельности в сфере экономики составляет процесс обращения криминального капитала в легальной и теневой экономике с вовлечением в него значительных людских и материальных ресурсов36. Наиболее показательно соотношение налоговой и организованной экономической преступности проявляется в сфере оборота и реализации алкогольной и табачной продукции, часто сопровождающейся изготовлением

и использованием подложных акцизных марок, где государство несет наибольшие бюджетные потери. Постоянное увеличение финансовых и налоговых преступлений в нашей стране обусловлено господством в обществе потребительской идеологии, стремлением к быстрым, в том числе и не совсем законным, материальным приобретениям. В то же время сама налоговая система России, хотя имеет довольно обширную и дельно разработанную нормативную базу, содержит в себе ряд недостатков.

Главный из них состоит в том, что регулирующая функция этой нормативной базы парализуется содержащимися в ней оговорками и исключениями. Кроме того, российское налоговое законодательство устанавливает слишком высокие налоговые ставки, что вынуждает налогоплательщиков изыскивать возможности как-то компенсировать высокие налоги и тем самым поправить свое финансовое положение. Несомненно, свою роль играют также 1. Отсутствие правовой и налоговой культуры наших граждан.

В большинстве развитых стран Европы и Америки платить налоги почетно, это наряду с избирательным правом является привилегией граждан страны. В нашей стране людей, осознающих необходимость уплачивать налоги как свою конституционную обязанность, единицы. Отчасти это можно объяснить тем, что россияне подчас не знают, на какие цели будут израсходованы перечисленные государству налоги. 2. Отсутствие неотвратимости наказания за совершение налоговых правонарушений и преступлений, а также

безусловная мягкость первых санкций за налоговые правонарушения и уголовного наказания за налоговые преступления, предусмотренные Уголовным кодексом РСФСР 1960 года и первой редакцией статей 198 УК РФ и 199 УК РФ 1996 года. Так, например, специалисты министерства финансов США34 выражали недоумение по поводу предусматриваемых Законом РФ от 21.03.1991 года. 943-1 О государственной налоговой службе

РСФСР , санкций за непредставление налоговой декларации или включение в декларацию искаженных данных. По мнению американских экспертов, столь мягкие санкции не соответствуют наносимому государству ущербу и находятся в явном противоречии, как с международной практикой, так и с нарастающими негативными процессами в экономике России - падение финансовой дисциплины, ростом теневой экономики, хищений, коррупции, спекуляции и других источников нетрудовых доходов. 3. Нестабильность политической ситуации в стране, боязнь прихода

к власти крайне левых сил, и, как следствие - реанимирование социалистических методов хозяйствования, пересмотр результатов приватизации, национализация банковской системы, введений государственной монополии на некоторые виды производства. Не менее значительно в указанном аспекте нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков. Здесь следует выделить три момента негативное отношение к существующей налоговой системе низкий уровень правовой культуры корыстная мотивация.

Негативное отношение российских предпринимателей к налоговой системе в немалой степени объясняется несоответствующим уровнем их правовой культуры. Отсутствие должного правового воспитания в первую очередь определяется тем, что налоговая система России находится на стадии становления, формирования. Лица, совершившие налоговые преступления характеризуются повышенным уровнем материальных притязаний. Но не все налоговые преступления совершаются на основе личной корыстной заинтересованности, имеются

факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты заработной платы. Здесь усматривается иная личная заинтересованность, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия. 2.3. Криминогенные сферы финансово-хозяйственной деятельности. Способы нарушения налогового законодательства Определенный интерес представляет распределение преступных

нарушений налогового законодательства по предметам деятельности предприятий. Так, наибольшее количество налоговых правонарушений выявлено на операциях с продуктами питания - 24,6 , товарами народного потребления - 15 , в сфере услуг - 10 , с кредитно-финансовыми средствами - 9 , предметами недвижимости - 8 , энергоносителями - 6,5 . Наиболее криминогенными отраслями и сферами финансово-хозяйственной деятельности

с точки зрения налогообложения юридических лиц являются следующие 1. Кредитно-финансовая сфера. Она была и остается одной из самых криминогенных структур. По сведениям криминологов, через банки перекачивается за границу более 70 процентов валюты. Многие банки в нарушение действующего законодательства открывали предприятиям и коммерческим структурам расчетные счета без предъявления соответствующих документов, не сообщали о фактах открытия счетов в

налоговые органы. В большинстве случае это приводило к возможности юридического лица уклониться от уплаты налогов. 2. Внешнеэкономическая деятельность. Либерализация российской экономики и отмена монополии на внешнюю торговлю способствовали оживлению внешнеторговой хозяйственной деятельности и усилению налоговой криминальности в этой сфере. Уже по итогам 1993 года внешнеэкономическая деятельность предприятий, особенно экспорт нефти и нефтепродуктов, выделилась как одна из самых криминогенных зон в экономике

России и не оставила этих позиций до настоящего времени. 3. Топливно-энергетическая деятельность. Наблюдается повышенная общественная опасность нарушений налогового законодательства на операциях переработки, реализации и экспорта нефти и нефтепродуктов27. Так, в городе Ноябрьске находится крупнейшее градообразующее предприятие-налогоплательщик открытое акционерное общество ОАО Сибнефть-Ноябрьскнефтегаз . В процессе документальных проверок соблюдения налогового законодательства,

проведенных как региональной инспекцией Министерства по налогам и сборам МНС , так и Отделом налоговой полиции по городу Ноябрьску, выявлены многочисленные его нарушения, в том числе в части совершения внешнеэкономических сделок. Повышенная доходность операций с нефтью, а также бедственное положение многих нефтеперерабатывающих предприятий вынуждает их администрацию идти на крупные бухгалтерские и коммерческие махинации, целью

которых является уклонение от уплаты налогов. 4. Торгово-посредническая деятельность. 5. Строительство. 6. Риэлторская деятельность. Реализация жилья, особенно элитного, производится реально по ценам, значительно более высоким, чем затем отражается в бухгалтерской документации. Так называемая верхушка передается наличными или переводится на указанный расчетный счет в зарубежном банке под какой-нибудь фальсифицированный контракт.

7. Оптово-розничная торговля, в том числе реализация алкогольной и табачной продукции. К криминогенным зонам можно отнести практически все потребительские рынки. Для извлечения незаконных доходов и сокрытия от налогообложения валютной выручки, в стремлении обеспечить наибольший рост прибыли, что, впрочем, совершенно естественно, преступники используют все более изощренные способы. До вступления в силу нового Уголовного кодекса

России предприниматели изобретали тысячу и один способ уклонения от налогов, половина из которых соответствовала букве закона. Использовались все возможные лазейки устаревшего законодательства, предусмотренные же уголовным законом низкие санкции попросту игнорировались. В связи с коренным изменением уголовного законодательства в этой части, многие из оригинальных уловок органично вписались в составы преступлений, предусмотренных главой 22

Преступления в сфере экономической деятельности . Однако, налоговые преступники, будучи людьми образованными и лукавыми, не останавливаются на достигнутом Активно используются для освобождения от налогового бремени оффшорные зоны и компании За рубежом они получили распространение в кредитно-финансовой сфере, так как обладают льготными режимами налогового и таможенного обложения, а также юридической системой, обеспечивающей максимальную скрытность для капиталов, вывозимых из страны.

В мире действует не менее 3 миллионов оффшорных компаний. Наиболее популярны у отечественных предпринимателей оффшорные зоны Карибского бассейна Багамы, Белиз, Каймановы острова, Сент-Винсент, Британские Виргинские острова. Подобная популярность во многом объясняется тем, что налоговые притязания их администраций минимальны, а требования о необходимости проводить ежегодное собрание акционеров

и аудит отсутствуют. Все это вполне объясняет, почему оффшоры Карибского моря так популярны у международной и отечественной мафии. К числу зон с льготным налогообложением, где обосновалось большое число российских оффшорных компаний, относится и Кипр. Из 4,4 тысяч компаний, зарегистрированных на острове в 1996 году, на долю отечественных бизнесменов приходилось около 70 , то есть около 3 тысяч34.

Этому в значительной степени способствует наличие очень удобного для минимизации налоговых платежей соглашения между Россией и Кипром об устранении двойного налогообложения. Естественно, нельзя расценивать любое использование оффшорной компании как признак, однозначно свидетельствующий о налоговом правонарушении, ведь оффшорные зоны являются составной частью легального международного планирования. Однако в большинстве своем такие компании создаются и используются с нарушением положений

национального налогового и валютного законодательства. Большинство нарушений налогового законодательства связано с неуплатой налога на прибыль - 30 и доначислений - 49 , налога на добавленную стоимость - 30 , доначислений - 31 . Приведенные цифры показывают, что налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты налогов, предусматривающих наиболее крупные отчисления в бюджет.

Подавляющее количество указанных правонарушений приходится на умышленное занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и добавленную стоимость путем завышения себестоимости и затрат. В качестве причин такого положения выступают две взаимосвязанных группы факторов экономического и криминогенного характера38. На протяжении ряда лет основная масса доходов свыше 93 процентов бюджетной системы формируется за счет налога на прибыль 44,2 , налога на добавленную стоимость 28,4 , подоходного налога с физических

лиц 10,6 , платежей за пользование недрами и природными ресурсами 4,2 , акцизов 3,5 , налогов на имущество предприятия 1 . Остальные налоги практически не оказывают влияния не бюджет34. На поступление платежей по указанным видам налогов определяющее внимание оказывают экономические факторы стагнация и спад производства рост цен и взаимной задолженности предприятия. Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях, независимо от форм собственности.

Однако примерно 80 всех налоговых преступлений совершаются предприятиями частной формы собственности. Распространенность налоговых преступлений коррелируется с распространенностью всех налоговых правонарушений, в том числе и непреступного характера. Распределение и количество выявленных налоговых правонарушений по организационно-правовым формам собственности хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом 69,8 - акционерные общества и товарищества, 12,8 - государственные и муниципальные предприятия,

11 - индивидуально-частные, 1 - фермерские хозяйства25. Эти данные свидетельствуют о том, что наиболее криминогенными по линии нарушения налогового законодательства организационно-правовыми формами хозяйствования остаются акционерные общества открытого и закрытого типа, индивидуальные предприятия. Закономерность налоговых правонарушений объясняется наличием ряда обстоятельств во-первых, неудовлетворительная постановка бухгалтерского учета и отчетности во-вторых,

отсутствие надлежащего контроля за осуществлением хозяйственных операций и их целесообразностью в-третьих, нарушения в порядке движения имущества, использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами и сметами в-четвертых, недостатки в организации внутриведомственного контроля, слабая постановка контрольно-ревизионной работы. В зависимости от характера противоправных деяний нарушения налогового законодательства, приводящие

к сокрытию налогов с организаций, можно свести в следующие группы 1. Уклонение от регистрации в налоговых органах в качестве налогоплательщика соответственно с сокрытием всех объектов налогообложения. В ходе работы по выявлению налогоплательщиков-организаций, уклоняющихся от постановки на учет в налоговые органы в целом по Российской Федерации, выявлено около 27 тысяч юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах,

что составляет, по данным МНС России, чуть больше 1 процента от общего числа организаций, сведения о которых содержатся в региональных базах данных реестра налогоплательщиков. 2. Сокрытие дохода прибыли и иных объектов налогообложения осуществление финансово-хозяйственных операций в черную - без соответствующего документального оформления, с использованием значительных объемов наличных денег представление по взаимной договоренности руководителей юридических лиц своих расчетных счетов

для совершения денежных операций, скрываемых от бухгалтерского учета открытие в различных банках нескольких расчетных счетов, в том числе неучтенных в налоговых органах, проведение через них расчетных денежных операций, не отражаемых в бухгалтерском учете ведение двойной бухгалтерии , сокрытие, выручки и дохода от налогообложения искусственная самоликвидация предприятия в конце отчетного периода, либо перед ожидаемой проверкой, либо после проведенной налоговым органом проверки, выявившей значительные суммы сокрытых

от налогообложения доходов регистрация предприятия в одном районе городе , а открытие счетов в банках других городов, уход от уплаты налогов, как и по месту регистрации, так и по месту ведения хозяйственной деятельности составление фиктивных контрактов и договоров для сокрытия реально произведенной торговой или финансово-хозяйственной операции. В целях уклонения от уплаты налогов широкое применение находит использование фиктивных документов. К ним относятся фиктивные сделки, то есть фиктивный контракт найма

на работу, фиктивный договор о закупке, предоставлении услуг, кредитах, лицензиях, лизинге или проведении каких-либо других действий Например, в счетах при фиктивных договорах о закупке продажная цена указывается ниже фактической, что позволяет использовать черные денежные средства для оплаты разницы 3. Занижение полученных доходов и завышение производственных расходов занижение в официальных учетных и платежных документах по договоренности сторон стоимости выполненных работ оказанных услуг с проведением

реальных расчетов наличными денежными средствами без отражения в учетах занижение облагаемого налогом оборота маскировка оплаты за левую продукцию под видом финансовой помощи неотражение доходов, полученных в результате вексельных операций завышение произведенных затрат, завышение затрат, отнесенных на себестоимость продукции списание в себестоимость расходов, не подтвержденных первичными документами , отражение в бухгалтерской отчетности затрат, которые в действительности не производились.

4. Переложение налоговых обязательств на несуществующие или подложные юридические лица. 5. Неотражение оборота товарно-материальных ценностей и денежных средств неоприходование полученной выручки по кассовой отчетной документации отсутствие учета товарно-материальных ценностей фальсификация учетно-отчетной документации. Например, сотрудниками налоговой полиции был выявлен ряд фирм, которые, получая товары по импорту, представляли в таможню фиктивные инвойсы с заниженными ценами.

В результате этих действий платежи по таможенным пошлинам и налог на добавленную стоимость НДС значительно снижались . Однако в повседневной работе эти компании использовали подлинную документацию. Таким образом, разница, получаемая между реальными и таможенными платежами, и отражаемыми в отчетной финансово-хозяйственной документации, фактически похищалась. В результате сверки инвойсов, хранящихся в фирмах и на таможне, а также проверки выплат по партиям

товара была установлена сокрытая от налогообложения сумма. 6. Отсутствие учета объектов налогообложения, перечень которых установлен главой 7 Налогового Кодекса РФ при условии их сокрытия. Необходимо отметить, что отсутствие бухгалтерского учета объекта налогообложения почти всегда ведет к его сокрытию. Вмесите с тем, статья 120 Налогового кодекса предусматривает ответственность за грубое нарушение правил

учета доходов и расходов и объектов налогообложения3. 7. Незаконное использование налоговых льгот - фальсификация количества инвалидов, работающих на предприятии. Так, в производстве МВД России по Омской области находилось уголовное дело 390470 в отношении директора ОАО Истоки , которая, зарегистрировав предприятие как организацию от общества инвалидов с численностью работников 6 человек, из них, согласно штатному расписанию 4 инвалида, получила право на льготу при

уплате налогов. Однако установлено, что к осуществлению предпринимательской деятельности фактически были привлечены 25 человек, не являющиеся инвалидами. Квалификация преступления - пункт г части 2 статьи 199 УК РФ отражение в документации фиктивных экспортных сделок. С 1995 года Управление ФСНП РФ сейчас ее функции перешли

МВД по Владимирской области первым зафиксировало явление, которое в настоящее время активно прогрессирует и в других отраслях экономики, и особенно развито при реализации подакцизных товаров, так как скрывается не только уплата НДС, но и предусмотренных акцизов. Оно получило название псевдоэкспорт , или фиктивный экспорт. Вместо налоговых сборов при том уплачивается вчетверо меньшая таможенная пошлина.

Чаще всего фиктивный экспорт осуществляется путем фальсификации таможенных документов, когда товар, вовсе, не достигает таможенной границы России и реализуется на ее территории. Фиктивный экспорт стал излюбленным способом ухода от уплаты НДС для производителей спиртного, поскольку по закону МНС России обязательно возвращает этот налог, если изготовленный в

России товар реализуется за ее пределами. В настоящее время по договоренности с МНС России таможня ввела двойной контроль за экспортом отечественной алкогольной продукции. По новым правилам налог будет возвращаться экспортеру только в том случае, если в сопроводительных документах на груз будет стоять отметка не только внутренней таможни, но и пограничной, подтверждающей, что товар действительно вывезен за пределы РФ. Необходимо отметить, что способы совершения налоговых

преступлений зависят также и от конкретных видов налогов, которые в результате совершения противоправных деяний не уплачиваются, так как, согласно налоговому законодательству, расчеты по налогам и другим платежам в бюджет в налоговые органы представляются предприятиями и организациями - плательщиками этих налогов. Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Перечисленные способы уклонения от уплаты налогов условно можно

разделить на две группы 1. Способы, связанные с сокрытием финансово-хозяйственной деятельности. 2. Бухгалтерские способы, связанные с неправильным учетом результатов финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. К первой группе относятся способы уклонения от уплаты налогов как ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации, лицензии или постановки на учет в налоговых органах, сокрытие финансово-хозяйственных операций с использованием расчетов наличными денежными средствами, через счета

третьих организаций с оформлением искусственной дебиторской задолженности, векселя и взаимозачеты, применение в схемах расчетов подставных или фиктивных фирм и псевдоэкспорт продукции. Иногда в налоговую службу предоставляются балансы, свидетельствующие об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, однако оперативные данные и данные налоговых проверок показывают ее наличие. Среди так называемых бухгалтерских способов уклонения от уплаты налогов наибольшее распространение

получили занижение выручки от реализованной продукции и завышение себестоимости продукции путем необоснованного отнесения на нее расходов, которые должны финансироваться за счет прибыли. Борьба с этими видами нарушений успешно ведется контролирующими органами. Ее эффективность может быть повышена в результате упрощения налоговой системы и обще - профилактическими мероприятиями по воспитанию законопослушного налогоплательщика.

В настоящее время меры ответственности за обе группы налоговых правонарушений и преступлений практически равны. При этом упор делается на такую меру ответственности, как наложение крупных финансовых штрафов. Вместе с тем, практика показывает, что такие меры воздействуют, прежде всего, на законопослушного налогоплательщика, которому и так нелегко приходится в современной экономической обстановке. Лица же, занимающиеся экономической деятельностью вне налогового контроля, часто достаточно легко уходят

от предусмотренной ответственности. К тому же при отсутствии бухгалтерских документов, что характерно для теневиков , доказать уклонение от уплаты налогов и привлечь преступника к уголовной ответственности - процесс достаточно трудоемкий, не сравнимый с последующим наказанием27. Поэтому с целью повышения эффективности борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями необходимо дифференцировать меры ответственности ужесточить уголовную ответственность за преступления, совершенные

способами, отнесенными к первой группе нарушений, и несколько либерализовать финансовую ответственность за налоговые правонарушения, входящие во вторую группу. В юридической литературе описаны десятки конкретных видов уклонения от уплаты налогов. Например, в монографии А.П. Кузнецова их насчитывается более шестидесяти. Приведу основные из них 1. Виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода

сокрытие выручки от реализации продукции работ, услуг , хотя в наличии имеются акты выполненных работ сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении кредита, когда кредитор не требует его возврата, а заемщик самоликвидируется или уничтожает договор через определенное время 2. Виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов осуществление

финансовых операций и использование расчетных счетов других организаций по взаимной договоренности проведение финансовых операций, минуя расчетный счет открытие нескольких расчетных счетов в различных банках без уведомления налоговых органов 3. Виды уклонения от уплаты налогов путем манипуляции издержками фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов с целью последующего завышения фактических затрат превышение расходов на оплату труда29. 4. Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые посредством

злоупотреблений в личных интересах передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовом счете товары на ответственном хранении аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд 5. Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем формального увеличения числа сотрудников формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот по налогообложению.

6. Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем подделки документов подделка финансово-расчетных документов например, выписки фиктивных нарядов на работы использование при проведении коммерческих операций подложных документов утерянных паспортов, накладных и т.п 7. Виды уклонения от уплаты налогов, совершаемые путем неправомерного вида деятельности ведение посреднической деятельности под видом торговой и целью применения пониженной ставки налога на прибыль ведение деятельности

без регистрации в налоговых органах, без получения лицензии. 2. 4. Личность налогового преступника Необходимым элементом криминологической характеристики налоговой преступности является личность налогового преступника. Субъектом преступлений в данной области являются, лица с уровнем достатка выше среднего, престижных профессий - руководители предприятий, высокооплачиваемые специалисты, предприниматели.

Их отличает довольно высокий интеллектуальный уровень, знание основ налогового законодательства, способность оплатить услуги консультантов, адвокатов. Для них свойственны - относительно высокий социальный статус - прочная установка на достижение поставленной цели - разветвленные социальные связи. Все указанные качества применялись и применяются данными лицами для сокрытия следов совершенного преступления, уничтожения вещественных доказательств, фабрикации оправдательных документов, избежания ответственности

при попадании в поле зрения сотрудников правоохранительных органов. Во время предварительного следствия и судебного заседания к услугам адвокатов прибегло 92 процента лиц, привлекаемых к ответственности по статье 199УКРФ. 74 процентов налоговых преступлений совершаются мужчинами. Это обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство.

При этом мужчины в большей степени, по сравнению с женщинами, в силу объективных и субъективных причин психофизические особенности, специфика их социальных ролей ориентированы на налоговые преступления. Женщины, среди лиц, совершающих налоговые преступления, занимают должности, связанные непосредственно с ведением бухгалтерского учета, подготовкой и представлением бухгалтерской отчетности30. Средний возраст налоговых преступников сравнительно высокий и составляет 36-38 лет.

Естественно, что в данной категории уголовных дел лица моложе 20 лет практически не встречаются. Лицами в возрасте от 21 до 30 лет совершено 20 преступлений данной категории, от 31 до 40 лет - 36 , старше 51 года - 8 . То обстоятельство, что среди налоговых преступников лица моложе 20 лет практически не встречаются, легко объяснимо. В этом возрасте они не имеют соответствующего образования, жизненного, делового опыта, связей. Незначительный процент совершения налоговых преступлений лицами старше 50 лет

объясняется их малочисленным представительством в сфере бизнеса, устойчивостью социальной психологии и гражданских установок по поводу государственности, законопослушанием. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 58 имели высшее образование или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22 - среднее специальное образование34. Отличительным признаком является незначительное количество ранее судимых среди налоговых

преступников - всего 7 процентов. В первую очередь это объясняется высоким социальным положением, интеллектуальным уровнем и материальной обеспеченностью лиц данной категории. Например, в городе Ноябрьске в течение 1999 года среди обвиняемых в совершении преступления, предусмотренного статьей 198 УК РФ, находились 2 частнопрактикующих адвоката уклонение от уплаты налогов от сделок с ценными бумагами , 1 доктор экономических наук неотражение прибыли .

Интересно, что частные предприниматели, не имеющие такого высокого образовательного уровня, допускают нарушения, наказание за которые предусмотрены прежде всего административными санкциями, к примеру, за нарушение Закона Российской Федерации О федеральных органах налоговой полиции 9 пункты 6, 9 статьи 11 , Федерального Закона РФ Об административной ответственности юридических лиц организаций индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства оборота этилового спирта и спиртосодержащей

продукции , в виде штрафа, размер которого колеблется от 100 до 2000 минимальных размеров оплаты труда МРОТ 7. Предпринимателей, уклоняющихся от уплаты налогов и совершающих другие экономические преступления, формально можно дифференцировать на три группы по цели совершения преступления - цель создания стартового капитала - цель вложения сокрытых средств в дело, в расширение производства - цель ведения светского образа жизни. Для оправдания своей деятельности лица, привлекаемые к уголовной ответственности и признавшие

свою вину полностью или частично, приводили следующие аргументы совершаемые фирмой сделки были убыточными, нависла угроза банкротства уклонение от уплаты налогов производилось в целях стимулирования производства и изыскания наличных денежных средств руководитель не вникал в суть приносимых ему на подпись бухгалтерских документов, а подписывал их в связи с тем, что на них должна стоять подпись руководителя преступление совершалось с целью выпутаться из долгов или погашения долга бухгалтерские или оправдательные документы

были утрачены во время совершенного на руководителя главного бухгалтера нападения пожара руководитель не осуществлял должного контроля за деятельностью сотрудников предприятия не платя налогов и не предоставляя в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, руководитель понимал, что нарушает закон, однако он рассчитывал, что когда-нибудь исправит положение руководитель доверял бухгалтеру, но был обманут. А вот аргументы тех, кто категорически не признал свою вину руководитель не знал, что факты реализации

материалов нужно учитывать коммерческие операции не были отражены в бухгалтерских документах, так как поступившая продукция пришла в негодность имущество фирмы было заложено, а должник скрылся руководитель предприятия с долей иностранного капитала думал, что налоги должны были уплачиваться в другой стране лицо лишь формально исполняло обязанности руководителя главного бухгалтера и не знало, чем занималось предприятие. Вообще использование недостатков института регистрации юридических лиц в целях создания

условий для совершения налоговых преступлений и дальнейшего сокрытия следов этих преступлений стоит очень остро. Не редко бывают случаи, когда юридическое лицо, задолжавшее солидную сумму государству по неуплаченным налогам, в отчет на требования, предъявляемые сотрудниками налоговой полиции, исчезает, а вместо реальных руководителей, сотрудники правоохранительных органов сталкиваются с подставными лицами например, физические лица за вознаграждение предоставляют свой паспорт для регистрации юридических лиц.

Как правило, в действительности зарегистрированных на свое имя фирм, указанные лица участия не принимают В российском законодательстве нет норм, предусматривающих ответственность за вышеуказанные действия. Вообще, в некоторых случаях, таких учредителей остается только пожалеть, а не наказывать. Ведь ими часто оказываются старики, инвалиды, недееспособные граждане, живущие на грани нищеты. Их-то и находят предприимчивые граждане, за плату предлагая одолжить паспорт на несколько дней .

Другой вопрос, когда их назначают еще и руководителями этих фирм. В этом случае их положение значительно осложняется. В 80 случаев инициатива совершения налогового преступления исходила от руководителей, которые зачастую и являются владельцами предприятий. Бухгалтерские работники к уголовной ответственности привлекаются значительно реже. Лишь в 6 процентах случаях преступление совершали именно бухгалтерские работники.

Последние обычно выполняют должностные обязанности на основании трудового соглашения, не участвуют в распределении прибыли и в меньшей степени заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Исключение составляют бухгалтерские работники, являющиеся учредителями предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство32. Практика работы правоохранительных и контролирующих органов показывает, что довольно часто уклонение

от уплаты налогов и сборов производится по предварительной договоренности между руководителем и главным бухгалтером, при этом бухгалтер участвует в распределении оставшейся неучтенной прибыли. Ему становится невыгодно пресекать какие-либо налоговые преступления, так как он сам уже материально заинтересован в уклонении от уплаты налогов сборов . Необходимо также учитывать еще и то обстоятельство, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6

Федерального закона О бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично8. При совершении преступлений руководитель предприятия часто не ставит в известность бухгалтера о совершаемых им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению. Руководитель может дать и письменное распоряжение главному бухгалтеру принять к учету документы, не

соответствующие требованиям законодательства. Бухгалтер же, реализуя свой преступный умысел, может воспользоваться некомпетентностью руководителя в финансовых вопросах. Так, например, по уголовному делу 200020783 12, возбужденному Ноябрьским отделом УФСНП РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу в отношении главного бухгалтера ОАО Поиск Наумовой Г.П доказан факт уклонения организации от уплаты обязательных платежей в

Пенсионный фонд России за 1999 год. В качестве субъекта преступления выступила главный бухгалтер, так как установлено, что руководитель ОАО Поиск не был осведомлен о ее действиях34. При совершении преступлений бухгалтерские работники чаще выступают в роли соучастников. Обычно число участников совершения преступления не превышает двух человек ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер. Соисполнительство последних позволяет им использовать различные ухищрения

и способы сокрытия объектов налогообложения и вносить заведомо ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности. В роли других соучастников преступлений выступают заместители руководителей, товароведы, экспедиторы, кладовщики. 3. СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ КВАЛИФИКАЦИИ НАЛОГОВЫХПРЕСТУПЛЕНИЙ. ПРОБЛЕМЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ Встречаются факты, когда одно и то же лицо является одновременно руководителем

или главным бухгалтером разных предприятий, а значит, несет ответственность за состояние бухгалтерской отчетности и соблюдение налогового законодательства, при этом в каждом из них уклоняется от уплаты налогов на сумму, не превышающую 1000 МРОТ, однако общая сумма неуплаченных налогов за один и тот же период деятельности превышает установленный минимум. Диспозиция статьи 199 УК РФ предусматривает ответственность за уклонение от уплаты с конкретной организации, что формально

не образует в описанном случае в действиях руководителя главного бухгалтера состава преступления. С точки зрения Правового Управления Федеральной службы налоговой полиции России такое решение будет ошибочным, поскольку зачастую одним лицом умышленно создается несколько предприятий одновременно с целью уклонения от уплаты налогов и именно на это направлен умысел их руководителя. В городе Ноябрьске мнение правового управления разделяет и

Ноябрьский федеральный суд. Так, например, 28.09.99 года Ноябрьским городским судом по части 1 статьи 199 УК РФ к 2 годам лишения свободы с условным осуждением и штрафу приговорен Брус А.Л который, будучи одновременно руководителем трех предприятий ТОО - Азимут , Торнадо , Гольфстрим скрыл от налогообложения прибыль названных предприятий на общую

сумму свыше 1000 МРОТ. Весьма спорные вопросы возникают в отношении привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений по совокупности с преступлениями, предусмотренными статьей 171 УК РФ. Незаконное предпринимательство, согласно пункту 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 года действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования

и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями статей 171 и 198 199 УКРФ. Однако необходимо отметить, что при решении этого вопроса нельзя не учитывать нормы действующего законодательства. Так, согласно пункту 11 статьи 7 Закона РФ О налоговых органах Российской Федерации от 21 марта 1991 года 944 -1 с изменениями на 08.07.99

года , налоговым органам предоставляется право предъявлять в суде и арбитражном суде иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий12. А пунктом 2 статьи 4 Закона РСФСР О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации от 07. 12.91 года 2001-1 установлено, что с физических лиц,

занимающихся предпринимательской деятельностью без регистрации, все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства12. Таким образом, законодатель, постановив взыскивать с виновных в незаконном предпринимательстве все полученные ими от данной деятельности доходы, презюмировал невозможность взимания налога с этих доходов, что со всей очевидностью исключает привлечение к уголовной ответственности по статьям 198, 199 УК РФ наряду со статьей 171 УК

РФ. К данной проблеме близка и проблема налогообложения криминальных доходов. Исходя из действующего законодательства, налогообложению подлежат легальные доходы, в связи с чем, следует различать доходы легальные и нелегальные. Так, например, в случае, если денежные средства или имущество получены в результате совершения преступления, при котором обвиняемый не приобрел на них право собственности путем кражи, разбоя, мошеннических действий то объекта налогообложения и вытекающих из

него обязанностей у обвиняемого не возникает. Его действия должны квалифицироваться по соответствующим статьям УК РФ без дополнительной квалификации по статьям 198, 199 УК РФ. Объекты же налогообложения, которые обусловливают обязанности налогоплательщика заплатить налог, представляют собой юридические факты, выражающиеся только в правомерных действиях. По этой причине доход от незаконной предпринимательской деятельности, то есть полученный без регистрации

хозяйствующего субъекта или без получения им соответствующей лицензии, нельзя рассматривать в качестве объекта налогообложения. Подобные выводы не согласуются с позицией, занимаемой Пленумом Верховного Суда РФ от 04.07.97 года16. В число острых проблем ответственности входят вопросы в части применения поощрительных и компромиссных норм уголовного закона. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным

в примечании 2 к статье 198 УК РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налоги и возместить штраф. При этом не принимаются во внимание требования части 2 статьи 75 УК РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части УК РФ, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 статьи 75

УК РФ. В соответствии же с частью 1 статьи 75 данной статьи в связи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно. Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным

как в примечании 2 к ст. 198 УК РФ, так и в статье 75 УК РФ. Если же возникает необходимость учесть интерес государства, заключающийся в обязательном возмещении причиненного ущерба, то следует иметь в виду возможность освобождения лица от уголовной ответственности в связи с изменением обстановки статья 77 УК РФ , о которой может свидетельствовать добровольность возмещения лицом причиненного неуплатой налога ущерба, уплаты налогоплательщиком всей суммы штрафов и пени.

Сохраняет актуальность вопрос о том, должна ли рассматриваться как преступление сопряженная с обманом налоговых органов неуплата налога, если она связана с отсутствием у плательщика средств. Такие действия предлагается квалифицировать как покушение на совершение преступления, поскольку лицо путем непредставления отчетных документов либо внесения в них заведомо искаженных данных желает обмануть налоговые органы с целью избежать исполнения обязанности уплатить налоги.

Вместе с тем, имея в виду установленную законом первоочередность налоговых платежей перед иными выплатами, лиц, израсходовавших имеющиеся у них средства на иные нужды и тем самым создавших невозможность уплаты налогов, следует привлекать к ответственности за оконченное налоговое преступление с момента неуплаты налога в установленный законодателем срок. В этом случае к наступлению преступного результата привела воплощенная в действие воля лица не платить налога притом, что возможность их уплатить у лица бесспорно

имелась. Впрочем, учитывая социально-экономическую обстановку в том или ином регионе, на том или ином предприятии, а также и некоторые другие обстоятельства, нельзя, видимо, считать совершенно необоснованными решения о непризнании преступными действий, к примеру, руководителей организаций, занимающихся производством промышленной продукции, которые выплатили в первую очередь долги по заработной плате, что повлекло неуплату налога. При этом если в налоговые органы представлена правильно исчисленная отчетная документация, то

такие действия с учетом конкретных обстоятельств могут быть расценены как совершенные в условиях крайней необходимости статья 39 УК РФ 3. Бесспорно, одной из серьезных причин, снижающих эффективность работы по привлечению к ответственности виновных в совершении налоговых преступлений, является более чем сложное положение в судебной системе страны. Те уголовные дела, которые органы налоговой полиции направляют в суды, встают в общую длинную очередь, подолгу лежат в судах, теряют актуальность.

В силе загруженности судей, специфики налоговых преступлений, суды длительное время оставляют дела о налоговых преступления без рассмотрения, постоянно переносят сроки слушания, что негативно сказывается как на эффективности работы органов налоговой полиции и налоговых органов в целом, так и на правосознание налогоплательщиков. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Налогообложение является отражением баланса интересов между государством и налогоплательщиками. Если собираемость налогов низка, баланс интересов сдвинут в сторону государства,

поскольку свидетельствует о незаинтересованности населения в уплате налогов, воспринимаемых как постороннее вмешательство, безвозмездное отчуждение собственности, которое ничем не компенсируется и не влечет никакой отдачи. Естественно, что увеличение общего числа недоимок сопровождается ростом налоговой преступности. Задача уголовного законодательства в этом плане -охранительная. Уголовное право призвано защищать от посягательства правоотношения, установленные другими нормативными

актами. Уголовное законодательство, устанавливая ответственность за налоговые преступления, не только решает задачи уголовно-правовой политики, но и повышает действенность и эффективность других финансовых институтов, обеспечивает стабильность финансовых отношений. Однако, как отмечено в постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части 1 статьи 11

Закона РФ от 24 июня 1993 года О федеральных органах налоговой полиции налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества - оно представляет

собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционно-правовой обязанности. В этой обязанности налогоплательщиков юридических и физических лиц воплощен публичный интерес всех членов общества, что закреплено в нормах налогового права. Именно данная особенность налогового права - принудительный характер изъятия части дохода - и определяет вызывает противодействие налогоплательщиков в ответ на налоговые санкции государства, выражающееся в

уклонении от уплаты налогов. Рассмотрено существенное количество нормативных источников, в том числе Налоговый кодекс России, часть II которого вступила в силу с 1 января 2001 года, постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 1997 года 8 О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и другие. Кроме того, автором рассмотрен и проанализирован и практический материал, в том числе материалы

уголовных дел, находящихся в производстве в отделе налоговой полиции города Ноябрьска. В процессе работы также подвергнуты рассмотрению и анализу проблемы, возникающие в процессе квалификации указанных преступлений. Сложность в разрешении указанных проблем обусловливает прежде всего отсутствие единообразного толкования как терминов, введенных законодателем в диспозицию статей составов налоговых преступлений, как-то бухгалтерские документы , так и разногласия среди теоретиков и практиков

относительно момента окончания преступления, минимального размера оплаты труда, который является существенным признаком применительно к квалификации и определяет наличие состава преступления. Кроме того, само расследований указанной категории дел представляет особую сложность. Так, необходимость обязательной предварительной документальной проверки, трудность доказывания наличия субъективной стороны преступления - умысла как формы вины в действиях налогоплательщика вызывает на

практике очевидные проблемы. По результатам исследования установлено, что масштабы налоговой преступности в России в настоящее время представляют собой реальную угрозу экономической, политической и социальной стабильности в обществе ввиду отсутствия развитой законодательной базы по этому вопросу, сращивания организованной и экономической преступности, правового нигилизма налогоплательщиков. На сегодняшний день можно констатировать массовое уклонение юридических и физических лиц от налогообложения.

Бюджет недополучает огромные деньги, что неблагоприятно отражается на жизни всего общества, угрожает экономической безопасности государства. Уклонение от уплаты налогов, совершенное одними организациями, и полное внесение налоговых платежей другими нарушает также принцип добросовестной конкуренции между ними в условиях развивающегося рынка, ставит их в неравное положение. В заключение хотелось бы отметить следующее. Вряд ли можно рассчитывать на то, что уголовно-правовой

запрет и ужесточение санкций снимут социально-экономическую проблему. Это лишь дополнение к экономическим, финансовым и другим мерам воздействия. А при эффективности этих мероприятий, думается, теряет смысл и сам уголовно-правовой запрет. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК Нормативно-правовые акты 1. Конституция РФ от 12 декабря 1993г М. Инфра, 1999. 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая. Часть вторая. Инструкция МНС РФ 62 М. Дело и Сервис, 2001. 3. Уголовный кодекс РФ 1996г. с комментариями по состоянию на 1 марта 2004г. Отв. Ред. А.И. Рары М. Проспект. 2004. 4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 21 октября 1994г М. Юрид. лит 2003г.

5. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г М. Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2003. 6. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001г М. Юристъ, 2002. 7. Закон РФ Об административной ответственности юридических лиц организаций индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства оборота этилового спирта и спиртосодержащей продукции от 8 июля 1999г.

143-ФЗ Российская газета 1999 133 8. Закон РФ О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996г. 129-ФЗ Ведомости Федерального Собрания РФ. -1996 33. 9. Закон РФ О федеральных органах налоговой полиции от 24 июля 1993г. 523 8-1 Российская газета. -1993 7. 10. Закон РФ О таможенном тарифе от 21 мая 1993г. 5003-1 Ведомости РФ. -1993 23. 11. Закон РФ О налоговых органах

Российской Федерации от 21 марта 1991г. 944 -1 Российская газета. -1991 148. 12. Закон РСФСР О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации от 07 декабря 1991г. 2001-1 Российская газета 1992 8. 13. Закон РФ О подоходном налоге с физических лиц от 07 декабря 1991г. 1998-1 Российская газета. -1992 1. 14. Закон РФ Об основах налоговой системы в

Российской Федерации от 27 декабря 1991г. 2118-1 Российская газета. -1992 56. 15. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24 июня 1993г. О федеральных органах налоговой полиции СЗ РФ. -1997 1. 16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 1997 года 8

О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов Российская газета. -1997 138. 17. Постановление Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года 4543-1 О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год Ведомости РФ 1993 17. 18. Положение о Пенсионном фонде

Российской Федерации, утвержденное Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. 2122-1 Ведомости РСФСР. -1992 5. 19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерством Финансов РФ от 29 июля 1998 г. 34н Российская газета . -1998 208. 20.

Инструкция ГНС РФ от 29 июля 1995 года 35 По применению Закона РФ О подоходном налоге с физических лиц Российская газета. -1995 3. Научная литература 21. Грачева Е.Ю. Методы предотвращения налоговых правонарушений Материалы научно-практической конференции 27-27 марта 1996 года Коррупция в России состояние и проблемы М. Юристъ, 1996. 22.

Гладких С. О спорных вопросах, возникающих при расследовании и квалификации налоговых преступлений Закон и право 1999 1. 23. Жалинский А.Э. Преступление в сфере экономической деятельности Комментарий к Уголовному кодексу РФ. Особенная часть М. Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1996. 24. Звечаровский И. Момент окончания преступлений, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей

Российская юстиция 1999 9. 25. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения Научно -практический комментарий к УК РФ М. Юристъ. 1999. 26. Куприянов А Бабаев Б. Уклонение от уплаты налогов Российская юстиция 1996 12. 27. Калачихин В. Теневые капиталы - в бюджет государства Закон и право. -1999 1. 28. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере

Н. Новгород Правовая литература, 2003. 29. Кузнецов А.П. Налоговые преступления особенности технико-юридических конструкций уголовно-правовых норм Следователь. -1997 2. 30. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами и судебной практикой Под общ. ред. С.И. Никулина - М. ПРИОР, 2000. 31. Комментарий к

Налоговому кодексу Российской Федерации части второй постатейный . Составитель и автор комментариев А.Б. Борисов М. Книжный мир, 2002. 32. Криминология Учебник под ред. В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова М. Норма - Инфра М, 1995. 33. Ларичев Л. Уклонение от уплаты налогов с организаций Российская юстиция. -1997 6. 34.

Налоговая полиция . 1995. 8. 1999. 9. 1999. 6. 2000. 26. 35. Основания уголовно-правового запрета Под ред. В.В. Кудрявцева, А.М. Яковлева М. ПРИОР, 1982. 36. Пепеляев С.Г Сотов А.И Тимофеев Е.В. Проблемы и мнения о постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 04.07.97 года 8 О некоторых вопросах применения судами уголовного законодательства

об ответственности за уклонение от уплаты налогов комментарий Налоговый вестник. -1997 15. 37. Платонова Л.В. Краткая характеристика преступлений в сфере налогообложения Следователь. -1997 3. 38. Пастухов И. Яни П. Ответственность за налоговые преступления Следователь 2000 4. 39. Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за уклонение от платы налогов и сборов М. Юрайт, 2000. 40. Слепцова Л. Налоговые преступления и ответственность за их совершение в новом

УК РФ Следователь 1997 5. 41. Солтаганов С.Ф. Налоговая реформа общественная оценка путей и способов осуществления Финансы. -1995 12. 42. Яцеленко Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности Уголовное право. Особенная часть М. Триада ЛТД, 1996. СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ РФ - Российская Федерация СССР - Союз Советских

Социалистических республик РСФСР - Российская Советская Федеративная Социалистическая Республика УК - Уголовный кодекс НК - Налоговый кодекс ГК - Гражданский кодекс УПК - Уголовно-процессуальный кодекс Ведомости РСФСР - Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР Верховного Совета РСФСР

Ведомости РФ - Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации МВД - Министерство внутренних дел МНС - Министерство по налогам и сборам ГНС - Государственная налоговая служба НДС - Налог на добавленную стоимость ОАО - Открытое акционерное общество ТОО - Товарищество с ограниченной ответственностью

МРОТ - Минимальный размер оплаты труда Приложение 1. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства Ответственность физических лиц - налогоплательщиков Статья 198 УК РФ Ответственность должностных лиц организаций - налогоплательщиков

Статья 199 УК РФ Приложение 2. Виды уклонения от уплаты налогов. Виды уклонения от уплаты налогов. Связанные с сокрытием Связанные с использованием Путём манипуляции выручки или дохода. расчётных счетов. издержками. Совершаемые посредством Совершаемые путём Совершаемые путём злоупотреблений формального увеличения подделки документов. в личных интересах. числа сотрудников.

Совершаемые путём неправомерного вида деятельности. Приложение 3. Уголовная ответственность физических лиц - налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Вид нарушения Мера ответственности Лицо, впервые совершившее подобные преступления, освобождается от уголовной ответственности, если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

Уклонение от уплаты налог путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной или включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, или иным способом а также от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное - в крупном размере сумма неуплаченных налогов и или страховых взносов от 200 до500 размеров ММОТ Наложение штрафа от 200 до 700 размеров ММОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного

за период от 5 до 7 месяцев либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет в особо крупном размере сумма неуплаченных налогов и или страховых взносов более 500 размеров ММОТ или лицом, ранее судимым за совершение подобных преступлений. Наложение штрафа от 500 до 1000 размеров ММОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года либо лишение свободы на срок до 5 лет

Приложение 4. Уголовная ответственность должностных лиц организаций - налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства. Лица, организовавшие совершение преступления по этой статье или руководившие этим преступлением, склонившие к его совершению указанных выше лиц, содействовавшие его совершению своими указаниями и т.п несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники.К уголовной ответственности могут быть привлечены руководитель организации-налогоплательщика и главный

старший бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного старшего бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, либо скрывшие другие объекты налогообложения Вид нарушения и мера ответственности должностных лиц - заведомо искаженными признаются специально измененные и ставшие фактически неверными данные относительно величины доходов, расходов или льгот, учитываемых

при исчислении налогов, а также данные, неверно отражающие фактическое состояние. Эти данные признаются включенными в бухгалтерские документы, если они подготовлены к представлению в налоговые органы и оформлены в надлежащем порядке - иными объектами налогообложения являются имущество предприятия, добавленная стоимость, используемые ресурсы, прочие объекты, определенные налоговым законодательством - сокрытие объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую

отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о них.