1. Введение. «Налоги и налоговая система».
Подналогом понимаетсяобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.
Налоговая система — это взаимосвязаннаясовокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенныхусловий налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) ксущественным условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
— виды налогов и сборов,взимаемых в РФ;
- основания возникновения(изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов исборов;
- принципы установления,введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборовсубъектов РФ и местных налогов и сборов;
- права и обязанностиналогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методыналогового контроля;
- ответственность засовершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалованияактов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
Структура системы налогов и сборов повторяет структуру бюджетнойсистемы РФ и имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируетсяна следующих принципах (законодательных началах): - признание всеобщности и равенстваналогообложения;
- при установлении налоговучитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационныйхарактер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,религиозных и иных подобных критериев;
- Не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы взависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлинлибо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости отстраны происхождения то-вара в соответствии с НК РФ итаможенным законодательством РФ);
- налоги и сборы должныиметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
- недопустимы налоги исборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
- не допускаетсяустанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФи, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение впределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либоиначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной закономэкономической деятельности физических лиц и организаций;
- федеральные налоги исборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборысубъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются илиотменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах инормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправленияо налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
- ни на кого не может бытьвозложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи,обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, непредусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НКРФ;
- при установлении налоговдолжны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства оналогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точнознал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке ад должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия инеясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользуналогоплательщика (плательщика сборов).
2. Налоги на прибыль.
2.1 Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации:
Ø осуществляющие своюдеятельность в РФ через постоянные представительства;
Ø получающие доходы отисточников в РФ.
2.2 Объект налогообложения.
Объектомналогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыльюпризнается:
- для российских организаций — полученныедоходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целяхналогообложения;
- для иных иностранных организаций — доходы,полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ).Налоговое законодательство определяет Следующие условия, которым
должныудовлетворять расходы, учитываемые в целях налогообложения:
- расходы должны быть обоснованными (подобоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценкакоторых выражена в денежной форме);
- затраты должны быть подтвержденыдокументами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
- расходыдолжны быть произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода.
2.3 Налоговая база.
Налоговойбазой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, поэтомудоходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.
Доходы,полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг,имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя изцены сделки, без включения в нее НДС и акциза. В аналогичном порядкеучитываются внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.
Налоговаябаза по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24%, определяетсяналогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик должен вести раздельный учетдоходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общегопорядок учета прибыли и убытка.
Еслив отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток(отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целяхналогообложения), налоговая база такого периода признается равной нулю, а полученныеубытки принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.
Приисчислении налоговой базы в составе доходов и расходов не учитываются:
- доходыи расходы, относящиеся к игорному бизнесу; - доходы и расходы, связанные с деятельностью, подпадающей под обложениеединым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- прибыль(убыток) от сельскохозяйственной деятельности; - доходы и расходы, относящиеся к специальнымналоговым режимам, — для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговыережимы.
Особыйпорядок определения налоговой базы установлен:
- для банков;
- для страховщиков;
- для негосударственных пенсионных фондов;
- для профессиональных участников рынка ценныхбумаг;
- пооперациям с ценными бумагами;
- пооперациям с финансовыми инструментами срочных сделок.
2.4 Налоговый период.
Налоговыйпериод по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год.Налоговым законодательством также установлены отчетные периоды по налогу,определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежейследующим образом:
- для налогоплательщиков, исчисляющихежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетныепериоды установлены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончаниякалендарного года;
- длявсех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
2.5 Налоговые ставки.
1.Налоговая ставка установлена как 0 %:
- по процентам по отдельным видамгосударственных и ценных муниципальных бумаг;
- по прибыли, полученной ЦБ РФ отосуществления деятельности, связанной с выполнением им функций,предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банкеРоссийской Федерации (Банке России)» (действующая редакция от 23.12.2003).
2.Налоговая ставка установлена как 6%:
- по дивидендам, полученным от российскихорганизаций российскими организациями.
3.Налоговая ставка установлена как 15%:
- подивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациямиили российскими организациями от иностранных организаций;
- по процентам по государственным имуниципальным ЦБ, условиями выпуска и обращения которых предусмотренополучение дохода в виде процентов (кроме ценных бумаг, доходы по которымоблагаются по ставке 0%). 4. Налоговая ставка установлена как 24 %:
- по обычным доходам.
Налоговыеставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФчерез постоянное представительство:
— 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортныхсредств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
- 20% — слюбых других доходов (за исключением дивидендов).
2.6 Налоговые льготы.
Глава 25 НК РФ не предусматривает льготпо налогу на прибыль организаций. Однако после 1 января 2002 г. продолжаютдействие льготы, ранее установленные в Законе РФ от 27.12.91 № 2116-1 «Оналоге на прибыль предприятий и организаций» и предоставляемые на срок —льготный порядок налогообложения прибыли вновь созданных малых предприятий,занимающихся определенными видами деятельности (производство продовольственныхтоваров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинскойтехники и др.). В первые два года такие предприятия освобождались от уплатыналога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и вчетвертый — 50% от установленной ставки налога на прибыль.
На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы,полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратится в 2005 г.
2.7 Порядок и сроки уплаты налога.
- некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг); - участников простых товариществ в отношениидоходов, получаемых ими
отучастия в простых товариществах;
- инвесторов соглашений о разделе продукции вчасти доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
- выгодоприобретателейпо договорам доверительного управления.
Организации,созданные после 1 января 2002 г., начинают уплачивать
ежемесячныеавансовые платежи по истечении полного квартала с даты их
государственнойрегистрации.
Сроки уплаты авансовых платежей, а также налогового платежа по истеченииналогового периода установлены следующим образом:
Вид платежа
Установленный срок уплаты
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода (определяемые поданным предыдущего квартала)
Не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода
Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала)
Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 дней после окончания отчетного периода)
Налоговый платеж по истечении налогового периода
Не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (не позднее 28 марта следующего года)
Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченныхв течение отчетного периода (квартала), засчитываются при уплате авансовыхплатежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетногопериода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Аналогичныйпорядок действует в случае исчисления авансовых платежей по фактическиполученной прибыли.
2.8 Классификация доходов и расходов организации для целейналогообложения прибыли.
К доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг)и имущественных прав — доходы от реализации;
- внереализационные доходы.
Расходыв зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности налогоплательщика подразделяются на: - расходы, связанные с производством иреализацией:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)суммы начисленной амортизации;
4)прочие расходы;
- внереализационные расходы.
Всистеме налогового учета, формирующего необходимую информационную базу дляисчисления налоговой базы и определения суммы налога, подлежащего уплате,используется развернутая классификация доходов и расходов:
А.Доходы:
1)доходы от реализации;
2)внереализационные доходы;
3)доходы, не учитываемые в целях налогообложения. Б. Расходы:
1)расхода, связанные с производством и реализацией: - прямые расходы:
> материальные затраты
> прямые расходы на оплату труда
> амортизация основныхпроизводственных фондов ^ прочие прямые расходы (к которым относится,например, единый социальный налог, начисляемый на прямые расходы на оплатутруда) - косвенные расходы:
> капитализируемые расходы ^ резервы
> нормируемые расходы ^ прочиекосвенные расходы
2)внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые в целяхналогообложения.
3. Единый социальный налог.
3.1. Налогоплательщики.
Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится кнескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта1, он исчисляет и уплачиваетналог по каждому основанию.
3.2. Объектналогообложения.
Статья 236.Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаютсявыплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользуфизических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторскимдоговорам.
Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимыев рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переходправа собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), атакже договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественныхправ).
Доходы от предпринимательской либо инойпрофессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3.3. Налоговая база.
Налоговая базаработодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как суммавыплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговыйпериод в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываютсялюбые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) внезависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частностиполная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иныхправ), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, втом числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплатастраховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключениемотдельных случаев).
Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальнымипредпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый периодв пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачивающие доход в пользутретьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждомуфизическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяцанарастающим итогом.
Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как суммадоходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности,полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме,за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке,аналогичном порядку определения состава затрат, установленных дляналогоплательщиков налога на прибыль При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральнойформе в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на деньвыплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственномрегулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги — исчисленная исходяиз государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров,работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров исоответствующая сумма акцизов.
Сумма вознаграждений по авторским договорам,учитываемая при определении налоговой базы, определяется в порядке,установленном для исчисления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. сприменением профессиональных налоговых вычетов).
3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.
Не подлежат обложениюЕСН: - государственные пособия;
— все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленныхв соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;
— суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикомфизическим лицам, — в установленных случаях; — отдельные суммы, выплачиваемыеработникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) заграницу, — в установленных случаях и в пределах установленных размеров;
— доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемыев этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции ипродуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрациихозяйства ;
— доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемыечленами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общинмалочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результатеведения ими традиционных видов промысла; — суммы страховых платежей (взносов)налогоплательщика:
— суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов(товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги такиморганизациям;
— стоимость проезда работников и членов их семей к меступроведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающими проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, всоответствии с законодательством РФ;
— суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями,а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в установленном порядке;.
- стоимость форменнойодежды и обмундирования, выдаваемых бесплатно или с частичной оплатой иостающихся в личном постоянном пользовании;
— стоимость льгот по проезду, предоставляемыхзаконодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся,воспитанников;
- выплаты в денежной инатуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждомучлену профсоюза; |
- выплаты в натуральной форметоварами собственного производства, сельскохозяйственной продукцией и (или)товарами для детей — в раз-1 мере до 1000 руб. (включительно) в расчете на однофизическое лицо-работника за календарный месяц;
- выплаты работникаморганизаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб.на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:а) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту; б) суммы возмещения (оплата)работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или)инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (либо для них)медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу в части суммы налога, подлежащейзачислению в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникампо договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионнымдоговорам.
3.5. Налоговые льготы.
Налогоплательщик, имеющий право на льготу
Суммы, на которые распространяется льгота
Организации любых организационно-правовых форм
Выплаты и иные вознаграждения, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, IIили IIIгруппы.
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения
Выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника (льгота не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией:
подакцизных товаров;
минерального сырья;
других полезных ископаемых;
иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов)
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, (детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются вышеуказанные общественные организации инвалидов
Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, IIили IIIгруппы
Доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода
Российские фонды поддержки образования и науки
Выплаты гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам либо аспирантам государственных или муниципальных образовательных учреждений.
3.6. Налоговый период.
Налоговым периодомявляется календарный год.
Отчетные периоды по ЕСН установлены как первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3.7. Ставки налога.
Пенсионный фонд.
Фонд социального страхования Р.Ф.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
итого
28%
4,0%
0,2%
3,4%
35,6%
Пенсионный фонд 28%
Федеральный бюджет
Финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
14%
14%
3.8. Сроки уплаты.
Годовая налоговаядекларация сдается 30 марта года следующим за отчетным. Авансовые платежи нужноплатить не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. По итогам 1-гоквартала, полугодия и девяти месяцев, не позднее 20-го числа следующего заотчетным кварталом.
4. Место реализации.
4.1 Место реализации товаров.
Статья 147.Налоговый кодекс Российской Федерации
В целях настоящей главы местом реализации товаров признаетсятерритория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующихобстоятельств:
товар находится на территории Российской Федерации и неотгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки илитранспортировки находится на территории Российской Федерации.
4.2 Место реализацииработ (услуг).
Статья 148. Налоговый кодекс Российской Федерации
1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)признается
территория Российской Федерации, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом(за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, также космических объектов), находящимсяна территории Российской Феде рации. К таким работам (услугам), в частности,относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные,реставрационные работы, pa-боты по озеленению;
2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся натерритории Российской Федерации;
3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерациив; сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдайха и спорта;
4) покупатель работ (услуг)осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя,которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территорииРоссийской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренныхподпунктами 1 — 4 настоящего пункта),
2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуальногопредпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренныеподпунктами 1 — 4 пункта, считается территория Российской Федерации в случаефактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателяна территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, апри ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документахорганизации, места управления организацией, места нахождения постояннодействующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянногопредставительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услугиоказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительстваиндивидуального предпринимателя.
В целях настоящей главы местом осуществления деятельностиорганизации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют впользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания подоговору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке,не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляетсямежду портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
3. Если реализация работ "(услуг) носит вспомогательныйхарактер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такойвспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).
4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказанияуслуг), являются;
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполненияработ (оказания услуг).
5. Ставки налога.
Существуют 3 налоговые ставки:
а) 18%
б) 10%
в) 0%
г) В некоторых случаях сумма налога нужно определить порасчетам: 18%/118%; 10%/110%. Размер ставки зависит от того, какие товары(работы, услуги) облагаются налогом.
а)Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при реализации:
1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовыйконденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенномрежиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов,предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством иреализацией товаров, указанных в подпункте 1.
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой(транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров,помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажапри условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажарасположены за пределами территории Российской Федерации, при оформленииперевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно вкосмическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ(услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнениемработ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычуили производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РоссийскойФедерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектовРоссийской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официальногопользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствамиили для личного пользования дипломатического или административнотехническогоперсонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов ихсемей.
8) припасов, вывезенных с территории РоссийскойФедерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьиприпасами признаются топливо и Горюче-смазочные материалы, которые необходимыдля обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судовсмешанного (река -море) плавания.
б) Налогообложение производитсяпо налоговой ставке 10% при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
масло семян и продуктов их переработки;
хлеба и хлебобулочных изделий;
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород)
овощей (включая картофель);
2)товаров для детей.
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатныхизданий рекламного или эротического характера;