Федеральное агентство по образованию РоссийскойФедерации
Государственное образовательное учреждение высшегопрофессионального образования
Санкт-Петербургский Торгово-экономический институт
Кафедра права и налогообложения
Курсовая работа
по курсу: “Основы налогообложения”
на тему:
“Особенности налогообложения физическихлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в Российской Федерации”
Выполнил:Петрова Н.А.
Формаобучения: очная
Факультет:ТЭФ
Курс:четвертый
Группа:1406
№зачетной книжки: 24244- ЭД
Проверил: Викторова Н.Г.
Санкт-Петербург
2007 г.
Содержание
Введение……………………………………………………………………3
Раздел I. Особенности налогообложенияфизических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями ……………………………………..5
Глава I. Налог на доходы физических лиц……………………………....7
1.1. Плательщики НДФЛ………………………………………………....7
1.2. Объектналогообложения……………………………………………8
1.3.Налоговая база………………………………………………………..81.4. Налоговые ставки…………………………………………………….101.5. Налоговые вычеты……………………………………………………12
1.6. Порядокисчисления налога…………………………………………15
Глава II. Налог на имущество физических лиц………………………...17Глава III. Земельный налог……………………………………………...20Глава IV. Транспортныйналог…………………………………………...23Глава V. Сборы за пользование объектами животного мираи за пользование объектами водных биологических ресурсов…………………...25Глава VI. Недостаткиналогообложения физических лиц и предложения по их устранению ………………………………………………………………….28
Заключение…………………………………………………………………33Раздел II. Расчетнаячасть по основным налогам РФ…………………..35
1)Расчет налога на доходыСидорова С.П………………………….……352) Расчет единого социальногоналога…………………………………… 37
3) Расчет налога надобавленную стоимость (НДС)……………………..39
4) Расчет налога наимущество организаций……………………………..405) Расчет налога на прибыльорганизаций……………………………….41
6)Расчет единого налога(упрощенная система налогообложения)……427)Сравнение общей и упрощеннойсистем налогообложения………….44Список использованной литературы……………………………………..46Приложения
Введение
Взимание налогов – одноиз основных условий существования государства, развития общества на пути кэкономическому и социальному процветанию. Налоги появились с разделениемобщества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан,необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ниодно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своихфункций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определеннаясумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Актуальностьтемы состоит в том, что налоговые доходы – это основнаячасть доходов государства, при этом увеличивается часть, приходящаяся на налогис физических лиц. Центральное место в системе налогообложения физических лицпринадлежит налогу на доходы, т.к. подоходное налогообложение обладает большимивозможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет спомощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулироватьстабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере ростазаработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходногоналога во многом определяет уровень обложения и другими налогами.
Теоретическое и практическое значение исследования.
Теоретическое значениемоей работы состоит в обобщении материалов по заданной теме.Практическое значение – вкурсовой работе приведена характеристика основных налогов, взимаемых с физическихлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. А также в работе указаны существующие недостаткиналогообложения физических лиц и предложения по их устранению.
Цель работы– определение и характеристика основных налогов, взимаемых сфизических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Для достиженияданной цели необходимо выполнить следующие задачи:
— определить основныеналоги, взимаемые с физических лиц
— определитьналогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу по этим видам налогов,
— рассмотреть особенности определенияналоговой базы при получении доходов в различных формах (касается НДФЛ),
— определитьустановленные налоговые ставки.
— определить налоговые льготы(касается НДФЛ)
— определить порядок исроки уплаты налогов.
Объектомисследования являются налоги, взимаемые с физически лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями.
Предметомисследования являются конкретныеэлементы этих налогов.
Особенностикурсовой работы – основная часть курсовой работы посвященаналогу на доходы физических лиц.
В курсовой работеиспользуются следующие общепринятые сокращения:
— НДФЛ – налог на доходыфизических лиц,
— НК РФ – Налоговыйкодекс Российской Федерации,
— МРОТ – минимальныйразмер оплаты труда.
Структура курсовой работы– исследование состоит из введения, двух разделов, заключения, спискаиспользованной литературы и 3 приложений.Первый раздел – теоретический. Онсостоит из 6 частей, посвященных каждая своему налогу. Первая часть – НДФЛ. Вторая- налог на имущество физических лиц. Третья– земельный налог. Четвертая – транспортный налог. Пятая — сборы запользование объектами животного мира и за пользование объектами водныхбиологических ресурсов. Шестая – недостаткиналогообложения физических лиц и предложения по их устранению.
Второй раздел – расчетнаячасть курсовой работы по основным налогам РФ.
Раздел I. Особенности налогообложения физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями
Налогообложениефизических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями имеет своиособенности и значительные отличия от налогообложения индивидуальныхпредпринимателей.
Основными налогами, взимаемымис физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, согласно НКРФ являются:
1. Налогна доходы физических лиц
2. Налогна имущество физических лиц
3. Земельныйналог
4. Транспортныйналог
5. Сборы за пользование объектамиживотного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В следующих главах будут более детальнорассмотрены эти налоги. Естественно, что основная часть будет посвящена НДФЛ,так как он является основным налогом, уплачиваемым физическими лицами, неявляющимися индивидуальными предпринимателями, и формирующим местный бюджет.(см. приложение 1)
Налогообложениеиндивидуальных предпринимателей значительно отличается от налогообложенияфизических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
К налогам, взимаемым синдивидуальных предпринимателей, согласно НК РФ можно отнести следующие видыналогов:
1. НДС
2. Акцизы (в случаереализации подакцизных товаров)
3. ЕСН (уплачивается заработников)
4. Налог на доходы отпредпринимательской деятельности
Кроме того,индивидуальные предприниматели согласно Разделу VIII.1. НК РФ могут использовать специальныеналоговые режимы налогообложения:
— упрощенную систему налогообложения
— систему налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Глава I. Налог на доходы физических лиц
НДФЛ является федеральнымналогом, регламентируется главой 23 НКРФ.
1.1. Плательщики НДФЛ
В соответствии состатьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:
- физическиелица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- физическиелица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы отисточников в Российской Федерации.
Согласно части 3пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане РоссийскойФедерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Статус налоговогорезидента означает, что на гражданина распространяется действие российскогоналогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физическихлиц в размере 13% в российский бюджет.
Согласно части 5пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, котороефактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней втечение 12 следующих подряд месяцев.
В рамках сложившейсяпрактики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерациина начало налогового периода признаются[1]:
1)
2)
а) получившие ворганах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид нажительство;
б) временнопребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные вустановленном порядке.
1.2.Объект налогообложения
В соответствии состатьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученныйналогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентамиРоссийской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за еепределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектомналогообложения будет только доход от источников в России.
Таким образом, длятого чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в РоссийскойФедерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, нои источник дохода.
Перечни доходов,относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами,приведены в статье 208 НК РФ (Приложение 2).
1.3. Налоговая база
Согласно положениямстатьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходыналогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у неговозникло, в любой форме:
-
-
-
Из доходаналогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например,организация может удерживать причиненный ей данным работником материальныйущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлениюработника в страховые и благотворительные организации, и т. д. Во всех этихслучаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговая базаопределяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установленыразличные налоговые ставки.
Так, для доходов,облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражениетаких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумманалоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов,то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю.
Для доходов, вотношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (например, 9,30, 35%),налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащихналогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.
Во всех случаяхполучения дохода в натуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется какстоимость этих товаров (работ, услуг_ или иного имущества, исчисленная исходяиз рыночных цен. Причем в стоимость должна быть включена сумма налога надобавленную стоимость (НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).
Материальная выгода,полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когданалогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитномудоговору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшемразмере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующейставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще неуплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода,полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течениебеспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитнойкарты[2].
Налоговая база поНДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономияна процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату,установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.
С 1 января 2008 годаматериальная выгода от экономии на процентах за пользование целевыми займами,полученными на новое строительство жилья не будет признаваться доходом для целей налогообложения НДФЛ приусловии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественногоналогового вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Определять налоговую базу по материальнойвыгоде, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах), исчислять,удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет будетналоговый агент, а не налогоплательщик[3]1.4. Налоговые ставки
В соответствии со статьей 224 НК РФпо НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.Налоговая ставка устанавливается в размере 35процентов в отношении следующих доходов: — стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме,превышающей 4000 руб.
- страховыхвыплат по договорам добровольного страхования в части превышения размероввыплат, освобождаемых от налогообложения;
- процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя издействующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за которыйначислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионныхвкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностраннойвалюте;
- суммыэкономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в частипревышения следующих размеров:
— превышения суммыпроцентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленнойисходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленнойБанком России на дату получения таких средств, над суммой процентов,исчисленной исходя из условий договора[4];
- превышениясуммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностраннойвалюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленнойисходя из условий договора.
Налоговая ставка установлена вразмере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, неявляющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношениидоходов:
- отдолевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
- ввиде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечнымпокрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия,выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектомналогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%.
С 1 января 2008 года вводится ещеодна ставка НДФЛ в размере 15%.Налог по этой ставке будут платить физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, при получении дивидендов.[5]1.5. Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученная работникоморганизации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФналоговые вычеты.
Налоговый вычет – это денежная сумма,уменьшающая доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетовопределены в статьях 218 – 221 НК РФ.
Налоговые вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Организация может уменьшить доходработника на стандартные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.
Социальныеналоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своегоучета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам вразмере произведенных расходов социального характера:
1) сумм, перечисленных физическими лицами на благотворительные цели в видеденежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения;
2) сумм, уплаченных за обучение в образовательных учреждениях самих работниковили обучение их детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 50 000 руб.;
3) сумм, уплаченных за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также наприобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 50 000 руб.
При предоставлении вычетана лечение с 1 января 2007 г.учитываются взносы по договорам добровольного страхования супруга (супруги),родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, направленные на оплатуисключительно расходов на лечение. Ранее рассматривались только взносы подоговорам добровольного страхования за самого налогоплательщика[6].
Следует отметить, что с 1 января 2008 годаизменена максимальная общая сумма социального налогового вычета (до 150 тыс.руб.); по расходам на дорогостоящее лечение сохраняется право на вычет в суммефактических затрат[7].
Налогоплательщик имеет право наполучение следующих имущественных налоговых вычетов:
1. всуммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилыхдомов, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет,но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных вналоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственностиналогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. Если налогоплательщик владел имуществом более 3 лет, налоговый вычетпредоставляется в полном размере.
2. всумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либоприобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным откредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованнымим на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерациижилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Правда, для получения данного вычетаработнику необходимо представить в организацию от налоговой инспекцииподтверждение права на имущественный вычет.
Профессиональные налоговые вычетыорганизация может предоставить только тем лицам, с которыми у нее заключеныгражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения,авторский договор и др.).
Стандартные налоговые вычетыорганизация может представить не только штатным сотрудникам, но и тем, ктоработает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только суммудохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается подругой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартныеналоговые вычеты не уменьшается.
Доход работников, облагаемый НДФЛ,уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговыевычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000руб.;
- 500руб.;
- 400руб.;
- 600руб.
Если налоговый вычет больше, чем доход работника, то НДФЛ снего не удерживается (ст. 210 НК РФ).
Если работники не имеют права наналоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячноуменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговыйвычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 20 000 руб.Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., налоговыйвычет в размере 400 руб. не применяется.
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляетсяналоговый вычет в размере 600 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет.Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей иприменяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работникапревысит 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется.
1.6.Порядок исчисления налога
Порядокисчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.
Сумманалога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НКРФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.
Сумма налога,
подлежащая исчислению по ставке 13%
Общая сумма доходов
-
Доходы, облагаемые по специальным ставкам
- Доходы, не облагаемые налогом
-
Налоговые вычеты
= X 13%
Рис.1. Определение суммыналога по ставке 13%
Сумманалога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НКРФ исчисляется как соответствующаяналоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общаясумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложенияисчисленных сумм налога.
Сумма налога,
подлежащая удержанию
из доходов сотрудника
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по специальным налоговым ставкам
Сумма налога,
подлежащая исчислению
по ставке 13%
= +
Рис. 2. Определение общей суммыналога, подлежащей удержанию из доходов работника
Общаясумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всемдоходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующемуналоговому периоду.
Сумма налогаопределяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50копеек и более округляются до полного рубля.
Глава II. Налог на имущество физических лицНалог наимущество физических лиц регламетируется законом «О налогах на имуществофизических лиц» от 09.12.91 № 2003 -1 (в редакции от 22.08.2004 № 122-ФЗ).
Плательщикаминалогов на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектаминалогообложенияпризнаются следующие виды имущества:жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения исооружения.
Ставки налогана строения,помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актамипредставительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарнойинвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправлениямогут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимостиот суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по инымкритериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:- до 300 тыс. рублей - до 0,1 % - 300 – 500 тыс. руб. — 0,1 — 0,3 %- свыше 500 тыс. рублей — 0,3 — 2,0 %
Налоги зачисляются в местный бюджетпо месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.
От уплаты налогов на имуществофизических лиц освобождаются следующиекатегории :
— Герои Советского Союза и ГероиРоссийской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
— инвалиды I и II групп, инвалиды сдетства;
— участникигражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССРиз числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах иучреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
— лица вольнонаемного составаСоветской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел игосударственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях,штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВеликойОтечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие вобороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии нальготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
— лица, получающие льготы всоответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихсявоздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а такжелица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «Осоциальной защите граждан, подвергшихся