Тема: Налоговая консультация
СОДЕРЖАНИЕ
TOC * MERGEFORMATВВЕДЕНИЕ… PAGEREF _Toc148787447 h 3
1. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ… PAGEREF _Toc148787448 h 5
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕТОДИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ PAGEREF _Toc148787449 h 13
2.1. Понятие иметоды налоговой оптимизации… PAGEREF _Toc148787450 h 20
2.2. Последствияналоговой оптимизации… PAGEREF _Toc148787451 h 26
3. ПРЕДЕЛЫ ИПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ КОНСУЛЬТИРОВАНИИ… PAGEREF _Toc148787452 h 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… PAGEREF _Toc148787453 h 45
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ… PAGEREF _Toc148787454 h 46
ВВЕДЕНИЕ
Налоги – необходимоезвено экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударственности.
С переходом российскойэкономики к рыночным отношениям налоги являются основным факторомэкономического роста и становятся реальным рычагом государственногорегулирования экономики.
Налоги и налоговаясистема являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурнымиэлементами рыночного типа.
Формирование рациональнойналоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность ипозволяющей проводить эффективную бюджетную политику, – одно из условийосуществления полноценных преобразований экономики Российской Федерации.
Налоговый механизмиспользуется для экономического воздействия государства на общественноепроизводство, его динамику и структуру, на состояние и направлениенаучно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительнойстепени взаимодействует с социальной государственной политикой. Поэтому знаниеналогового законодательства, порядка и условий его функционирования – непременноеусловие в системе экономической подготовки специалистов.
В настоящей работе представленыосновные положения методики налогового консультирования, в том числе,представлены аспекты анализа для целей оптимизации налогообложенияхозяйствующего субъекта.
Под хозяйствующим(экономическим) субъектом понимается все многообразие функционирующих в современныхэкономических условиях хозяйствования предприятий, разнообразных формсобственности и организационно-правовой принадлежности.
Платежеспособность ифинансовая устойчивость являются важнейшими характеристикамифинансово-экономической деятельности предприятий. Если предприятие финансовоустойчиво, платежеспособно, то оно имеет преимущества перед другимипредприятиями в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборепоставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Кроме того, такое предприятиене вступает в конфликт с государством по перечислению налогов, по выплатезаработной платы, дивидендов, возврату кредитов и процентов по ним.
При проведении анализаработы, еще в недавнем прошлом, предприятия уделяли основное вниманиенормированию оборотных средств, вводу различного рода лимитов, фондов, а изглавных показателей выделялась прибыль. Именно по этому показателю судили офинансовом состоянии предприятия.
Целью данной работы являютсяизложение вопросов теории и практики консультирования в налогообложения вусловиях радикальных преобразований общественной жизни и фундаментальнойтрансформации основ хозяйствования в стране, а также систематизациямногочисленного материала по применению налогового законодательства.
1. ФИНАНСОВЫЙАНАЛИЗ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
Обеспечение эффективногофункционирования налоговой системы государства требует экономически грамотногоуправления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ееанализировать. С помощью комплексного системного анализа изучаются тенденцииразвития всех составляющих налоговой системы, глубоко и системно исследуютсяфакторы изменения результатов деятельности, обосновываются управленческиерешения, осуществляется контроль, выявляются резервы, вырабатываетсяэкономическая стратегия развития.
Следовательно,комплексный анализ налогового бремени должен быть научной базой для принятияуправленческих решений как в государстве, так и в бизнесе. Для их обоснованиянеобходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы,производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решенийна уровень рисков и доходов государства и субъектов хозяйствования.
Анализ представляет собойрасчленения явления или предмета на его составные части (элементы) с цельюизучения их внутренней сущности. К примеру, чтобы руководить коллективом, нужнознать его внутреннее содержание: состав, возраст, квалификацию, структуру ит.д. Так для понимания сущности прибыли требуется знать основные источники ееполучения, а также факторы, определяющие ее величину. Чем детальнее ониисследованы, тем эффективнее можно управлять процессом формирования финансовыхрезультатов. Аналогичных примеров можно привести очень много.
Однако анализ не можетдать полного представления об изучаемом предмете или явлении без синтеза, т.е.без установления связей и зависимостей между его составными частями. Изучая, кпримеру, состав трудового коллектива, надо знать не только его численноезначение, но и основы взаимодействия, мотивацию интересов. При изучении прибылитакже нужно учитывать взаимосвязь и взаимодействие факторов, формирующих ееуровень. Только анализ и синтез в их единстве обеспечивают научное изучениеоптимизации налогооблагаемой базы.
В современных условияххозяйствования в основном принято использовать экономический анализ,представляющий собой научный способ познания сущности экономических явлений ипроцессов, основанный на разделении их на составные части и изучение во всеммногообразии связей и зависимости. Применяются макроэкономический и микроэкономическийвиды анализа.
Макроэкономический анализизучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальнойэкономики и ее отдельных отраслей. Микроэкономический анализ изучает эти процессыи явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и в большинстве случаевего принято называть анализом хозяйственной деятельности, который, как правило,принято рассматривать по двум направлениям: управленческий и финансовый. Такоеделение анализа обусловлено сложившимся на практике разделением системыбухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый и управленческийучет.
Особенностямиуправленческого анализа являются:
− ориентациярезультатов анализа на цели и интересы руководства предприятия;
− использованиевсех источников информации для анализа;
− отсутствиерегламентации анализа со стороны государственных органов;
− комплексностьанализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
− интеграция учета,планирования и принятия решений;
− максимальнаязакрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.
Основное содержаниевнешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия поданным публичной отчетности, составляют:
— анализ абсолютныхпоказателей прибыли;
— анализ относительныхпоказателей рентабельности;
— анализ финансовогосостояния, финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособностипредприятия;
— анализ эффективностииспользования собственного и заемного капитала;
— экономическаядиагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.
Схема 1. Содержаниеанализа хозяйственной деятельности экономического субъекта
Особенностями внешнего финансовогоанализа являются:
− множественностьсубъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
− наличие типовыхметодик, стандартов учета и отчетности;
− ориентацияанализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
− ограничение задачанализа как следствие предыдущего фактора;
− максимальнаяоткрытость результатов анализа для пользователей информации о деятельностипредприятия.
Субъектами анализавыступают как непосредственно, так и определенно заинтересованные в деятельностиэкономических субъектов пользователи информации. К первой группе пользователей относятсясобственники средств предприятия, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты(покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство.
Каждый субъект анализаизучает информацию исходя из своих интересов. Так собственникам необходимоопределить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценитьэффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам ипоставщикам – целесообразность продления кредита, условия кредитования,гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам –выгодность помещения в предприятие своего капитала и т.д.
Вторая группапользователей информации – субъекты анализа, которые хотя непосредственно и незаинтересованы в деятельности предприятия, но по договору должны защищатьинтересы первой группы пользователей. Это – аудиторские фирмы, консультанты,биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.
Субъектами анализа налогообложенияявляются обе группы пользователей,от которых зависит содержание конкретных задач и целей анализа.
Основная цель анализа налогового бремени– получение наибольшего числаключевых параметров, дающих объективную и точную картину его влияния на:
− состояние производства;
− техническоеоснащение;
− финансовоесостояние экономических субъектов,
− проведение имирасчетов по кредиторской и дебиторской задолженности с поставщиками ипокупателями;
− выполнениеналоговых обязательств перед бюджетами различных уровней;
− внебюджетныеобязательства и т.д.
При этом все субъектыанализа должно интересовать как текущее состояние, так и прогноз на ближайшуюили отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры. Цели анализа достигаютсяв результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетоморганизационных, информационных, технических и методологических возможностейпроведения этого анализа.
Чтобы принимать решение вобласти оптимизации, необходима постоянная осведомленность по соответствующимвопросам, возможная лишь в результате отбора, анализа, оценки и концентрацииисходной информации.
Основными функциями анализа оптимизации налогообложениядолжны являться следующие:
− объективнаяоценка налогового бремени;
− выявлениефакторов и причин достигнутого состояния;
− подготовка иобоснование принимаемых управленческих решений в области налогообложения и егооптимизации;
− выявление имобилизация резервов.
Следовательно, в методикуанализа оптимизации налогообложения следует включить два взаимосвязанных блока:экономико-правовой анализ договоров и анализ учетной политики, которыеодновременно можно использовать и как методы оптимизации налогового бремени.
Договор, как направлениеанализа оптимизации налогообложения, рассматривается с юридической иэкономической точек зрения, поскольку названные аспекты взаимосвязаны.Соответственно, несоблюдение норм одного аспекта приводит к нарушениям другого.
В современной практикеэкспертизы договора принято анализировать отраслевые особенности экономическихсубъектов – партнеров, выступающих в качестве контрагентов, при совершениисделок. Особое внимание необходимо уделять предмету договора и моментусвершения операции по нему, поскольку названные составляющие существенно влияютна налогообложение. Анализ порядка определения цены по договору, как правило, проводитсяпоэтапно, начиная с анализа установления цены на каждый вид товара (работ,услуг) с рассмотрением измерения ее в национальной и иностранной валюте, атакже в условных единицах. С целью оптимизации налогообложения анализответственности по договору рассматривается с учетом действующего на моментзаключения договора законодательства, а также с учетом специальных положений пораспределению расходов, специфике предметов договора.
Формирование учетнойполитики экономического субъекта следует рассматривать как один из важнейшихнаправлений анализа при налоговой оптимизации. Квалифицированная проработкаприказа по учетной политике организации позволяет выбрать экономическому субъектуоптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.
Значимость названногонаправления анализа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25«Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые всистеме российского налогообложения законодательно установлена самостоятельнаяучетная система – учет операций в целях налогообложения. В связи с этим приразработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратитьвнимание на анализ целого ряда положений.
Схема 2. Основныенаправления анализа оптимизации налогообложения экономических субъектов
При проведении анализаоптимизации налогообложения основными источниками информации являютсясовременное российское гражданское и налоговое законодательство, опытоптимизации экономических субъектов, арбитражная практика.
2. ОРГАНИЗАЦИЯИ МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ
Налоговоеконсультирование — это вид профессиональной деятельности по оказаниюконсультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками,плательщиками сборов, налоговыми агентами и иными лицами обязанностей, предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах.
Налоговыйконсалтинг, в целом, охватывает широкий спектр услуг и включает в себя:
· консультированиепо вопросам исчисления и уплаты налогов
· налоговуюэкспертизу отдельных сделок, договоров
· оценкуналоговых рисков компаний, разработку рекомендаций по их минимизации
· постановкусистемы налогового учета, разработка учетной политики для целей налогообложения
· налоговоепланирование
· оперативногоинформирование об изменениях в законодательстве и нормативных актах, касающихсяналогообложения юридических лиц
· представлениеинтересов компаний в ходе проверок налоговыми и иными контролирующими органами
· обжалованиерешений налоговых инспекций в судах и вышестоящих органах
Посколькурамки данной работы не позволяют наиболее полно раскрыть все вышеперечисленныевопросы, связанные с организацией и методикой налогового консультирования, то,на мой взгляд, целесообразно в данной работе, подробнее рассмотреть пунктналогового консультирования в сфере оптимизации налогооблагаемой базыхозяйствующих субъектов.
Налоговый кодексРоссийской Федерации предусматривает институт налогового представительства,который позволяет обеспечивать квалифицированное предоставление правовой помощиналогоплательщикам при решении налоговых вопросов, начиная от частныхконсультаций и заканчивая защитой их прав и законных интересов в суде.
Налоговые консультанты ипредставители налогоплательщиков обладают специальными знаниями и навыками.Наличие такого института соответствует европейской и мировой практике.Дальнейшим шагом в развитии и правовом оформлении налогового консультированияявилось постановление Минтруда России от 04 августа 2000г. № 57, которымвнесено дополнение в Квалификационный справочник должностей руководителей,специалистов и других служащих, касающееся новой квалификационнойхарактеристики «КОНСУЛЬТАНТ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ». В ней предусматриваютсядолжностные обязанности консультанта по налогам и сборам, вопросы, которые ондолжен знать, а также требования к его квалификации.
Бытует мнение, что,якобы, сфера налогового консультирования не нуждается в специальномзаконодательном регулировании либо что она может быть урегулирована вместе саудиторской деятельностью в одном законе, причем, без выделения налоговогоконсультирования как самостоятельного вида деятельности, а только в качествесопутствующих услуг.
Этот тезис не выдерживаеткритики. Достаточно возразить:
— Федеральный закон «Обаудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. №119- ФЗ содержит положение оналоговом консультировании, которым аудиторы могут заниматься в качествесопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговомуконсультированию, специальных нормативных актов по этому вопросу вовсе неимеется;
— сейчас аудиту подлежатюридические лица и индивидуальные предприниматели. Но а кто же долженконсультировать основную массу граждан-налогоплательщиков? Именно эту нишупытаются заполнить (а чаще всего уже незаконно в ней обосновались) те жеаудиторские компании. Это не соответствует действующему законодательству. Крометого, такое положение не отвечает интересам государства, а главное – интересамсамих граждан-налогоплательщиков.
Вопрос о законодательномрегулировании налогового консультирования как самостоятельного видапредпринимательской деятельности поднят не для того, чтобы кого-то вытеснить изэтой сферы. Вовсе нет! Речь идет только об ответственном, самостоятельном,независимом и квалифицированном осуществлении этой деятельности. При этомаудиторы, на наш взгляд, должны заниматься своими функциями, допускающимипроведение налогового консультирования аудируемых лиц в качестве сопутствующейдеятельности. А налоговые консультанты, по нашему мнению, должны заниматьсяпрофессионально той деятельностью, которая на них возлагается в качествеосновной функции. Они должны получать соответствующее специальное образование иорганизовывать наилучшим образом свою деятельность по налоговомуконсультированию. Можно уверенно сказать, что нормы Налогового кодекса РФнеполно отвечают интересам налогоплательщиков (это относится также кинвесторам), которые имеют право не только на получение информации от налоговыхорганов, но и на представительство (глава 4 Налогового кодекса РФ), вчастности, не только лично участвовать в отношениях, регулируемых налоговымзаконодательством, но также иметь законных или уполномоченных представителей.Закон не расшифровывает, но не запрещает, чтобы представительинвестора-налогоплательщика был бы и его консультантом (это решается наосновании доверенности, договора).
По нашему мнению, законноеналоговое консультирование должно быть разрешено специальной категориилиц-профессионалов, которые допускаются к этой деятельности на законныхоснованиях после получения соответствующего образования в высшем учебномзаведении в рамках дополнительного профессионального образования (повышениеквалификации, профессиональная переподготовка, удостоверенные государственнымобразовательным документом). Незаконная деятельность должна по примерузаконодательства других стран караться денежным штрафом (например, 500-кратнымразмером минимальной оплаты труда) либо квалифицироваться как незаконнаяпредпринимательская деятельность, наказываемая в уголовном порядке — ст. 171 УКРФ.
Конкретные вопросыналогового консультирования и налогового представительства следовало бы решитьна основе федерального закона, наличие которого и предусмотрено в Налоговомкодексе РФ.
Дляинвесторов-налогоплательщиков налоговое консультирование должно проводитьсяисключительно по их добровольному желанию на основе доверенности, выдаваемойфизическим лицом, или договора между организацией налоговых консультантов иконкретным инвестором-налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом).
В зависимости от того,кто осуществляет налоговое консультирование, по нашему мнению, можно было бывыделять внутрифирменное (внутреннее) и внешнее консультирование.
Внутреннее осуществляетсявнутрифирменной службой (консультантом по налогам и сборам или налоговымотделом), которая имеет некоторое сходство с финансовым отделом, бухгалтерией(бухгалтером), но является специальным профессиональным органом, обладающимполной независимостью. При этом объем работы каждого из налоговых консультантови ее оплату, по нашему мнению, не должен устанавливатьинвестор-налогоплательщик. Это должно определяться договором между организациейналоговых консультантов и инвестором-налогоплательщиком. Вот здесь потребуетсяучастие сообщества налоговых консультантов. Например, 09 января 2002 г.Московская регистрационная палата зарегистрировала некоммерческое партнерство поорганизации деятельности консультантов по налогам и сборам «Палата налоговыхконсультантов».
Внешнее налоговоеконсультирование осуществляют организации налоговых консультантов или отдельныеконсультанты по налогам и сборам, профессионально занимающиеся этойдеятельностью с соблюдением требований законодательства. При этом должен бытьзаключен соответствующий договор. В качестве аналогичного примера можнопривести договор на юридическое обслуживание, заключаемый между заказчиком июридической консультацией (исполнителем).
Для государства и дляинвесторов-налогоплательщиков важно, чтобы сфера налогового представительства иконсультирования не была захвачена как случайными неквалифицированными лицами,так и криминальными элементами. Поэтому автор предлагает разумный выход позащите инвесторов-налогоплательщиков – это принятие Федерального закона «Оналоговом консультировании». Сейчас требуется широкая поддержка этогозаконопроекта.
Наиболее распространеннымспособом взимания налогов в нашей стране является принудительный порядок. Поэтой причине растет число уголовных и административных дел, что, в своюочередь, провоцирует социальную нестабильность. Обстановку в налоговой сфере неудается переломить применением только силовых методов. Нарушителями налогового законодательстваявляются не только криминальные структуры, но и инвесторы-налогоплательщики –как юридические лица, так и физические лица.
Консультанты по налогам исборам могут оказывать услуги инвесторам по налоговому планированию,консультированию, исчислению налогов, учетной деятельности (подготовканалоговой отчетности инвесторов) и вести практическое счетоводство (ведениерегистров и журналов).
Налоговоеконсультирование может быть построено в соответствии с:
— принятыми по этомувопросу федеральными законами и подзаконными актами;
— стандартами налоговогоконсультирования.
Нормативная базаналогового консультирования, хотя и имеется, но слаба и неопределенна. Дляначала могли бы использоваться некоторые акты по аудиторской деятельности,финансовому контролю, ведомственные акты МНС России. Однако пришло времясоздавать самостоятельную нормативную правовую базу налогового консультированияи развивать ее.
Стандарты налоговогоконсультирования должны представлять собой основные, общие рекомендации, которыенуждаются в кодификации.
В деятельности налоговыхорганов и федеральных органов налоговой полиции нередко приходится сталкиватьсясо случаями сокрытия доходов налогоплательщиками и уклонения их от уплатыналогов в результате неквалифицированных (если не сказать умышленно преступных)консультаций лиц, осуществляющих такую деятельность в качестве промысла.
Причем, в этой сфередействуют так называемые «налоговые консультанты», издаются широким тиражом«учебные пособия по налогообложению», осуществляется обучение граждан ипредставителей юридических лиц в сомнительных учебных и учебно-консультационныхцентрах «по вопросам налогообложения». Все это направлено на одно – вовлечь вкриминогенную среду налоговых преступлений как можно больше налогоплательщиков(среди них могут быть инвесторы). А кроме этого, еще и заработать на данномвиде бизнеса, в котором, кстати, формируется организованная преступность.
В заключение следуетсказать, что изложенное тесно связано с проблемами развития рыночных отношенийв России, в том числе с инвестиционной деятельностью. Автор предлагает всемзаинтересованным поделиться своими мнениями и предложениями по обсуждаемымпроблемам. Необходимо налогоплательщику создавать условия, при которых у негоне пропадало бы желание взаимодействовать с налоговыми органами. Эти условиядолжны бы основываться, по нашему мнению, на доброжелательном к нему отношении,информировании и консультировании.
Обращение к консультантупо налогам и сборам должно быть правом инвесторов-налогоплательщиков. Любойинвестор при желании может обращаться за квалифицированной и надежной помощью кконсультантам (как к врачу, адвокату, юридическому консультанту и т.п.). Вместес тем для определенных коммерческих организаций должна быть открыта возможностьиметь в штате консультанта по налогам и сборам или налоговый отдел. Официальноеналоговое консультирование должно быть разрешено специальной категории лиц,которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после получениясоответствующего образования, удостоверенного государственным документом. Этодолжна быть признанная государством деятельность, имеющая цель оказанияквалифицированной помощи инвесторам-налогоплательщикам при обязательномсоблюдении интересов государства.
В связи с принятиемМинтрудом России постановления от 4 августа 2000г. N 57 «О внесении дополненияв Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и другихслужащих», в соответствии с которым упомянутый Справочник дополненквалификационной характеристикой должности «Консультант по налогам и сборам»,официально получили юридическое закрепление термин и должность «Консультант поналогам и сборам», открыт путь широкой подготовки через учебные заведенияразного уровня лиц, желающих работать консультантами по налогам и сборам.Одновременно возникла не только потребность, но и юридическое правоналогоплательщиков — юридических лиц приглашать на работу консультантов поналогам и сборам, включать их в штат, организовывать налоговое консультированиеи налоговое планирование через создаваемые отделы и другие структурныеподразделения. Для граждан, желающих получить соответствующее образование и вдальнейшем работать консультантом по налогам и сборам, открыты широкиевозможности.
Одна из них реализуетсячерез Институт налогового консультирования, который ведет обучение по программедополнительного профессионального образования. Выпускникам выдаетсягосударственный диплом о профессиональной переподготовке, дающий право наведение нового вида профессиональной деятельности. 2.1. Понятие и методы налоговой оптимизации
Налоговая оптимизация,минимизация налогов(легальное уменьшение налогов) представляет собой уменьшение размера налоговыхобязательств посредством целенаправленных правомерных действийналогоплательщика, включающих в себя полное использование всех представленныхзаконодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов испособов. Другими словами, это организация деятельности экономическогосубъекта, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законныхоснованиях, без нарушения законодательства.
Налоговую оптимизациюследует рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени,наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля состороны государства приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, втом числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельностьгосударства направлена, прежде всего, на выявление таких случаев «налоговойэкономии».
Таким образом, налоговаяоптимизация с одной стороны – это стремление налогоплательщика избежать налога,а с другой стороны – стремление государства не допустить сокращения поступленияналоговых сумм в казну. Налоговая оптимизация это процесс, обязательнымиучастниками которого являются плательщик налогов и государство, с присущими имспецифическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачамикаждой стороны.
В рыночной экономикеперед любым экономическим субъектом, независимо от вида деятельности, формысобственности и организационно-правовой принадлежности, основной целью являетсярешение проблемы организации бизнеса, чтобы одновременно выполнялись следующиеусловия: доходы были максимально возможными, налоги минимальными, а организациии индивидуальные предприниматели законопослушными. Это возможно в том случае,когда налоговая минимизация производится с учетом норм и требованийдействующего налогового, административного и уголовного законодательства или, вкрайнем случае, на основе противоречий в законодательстве, трактуемых в пользуналогоплательщика. Учитывая направленность действий налогоплательщика приосуществлении налоговой оптимизации, их содержание и цель, можно утверждать,что эти действия характеризуются следующими признаками:
— активные, волевые иосознанные;
— прямо направленные наснижение сумм налога.
Схема 3.Способы налоговой оптимизации
В зависимости от качестваналогового законодательства и уровня развития экономики, существует множествоспособов минимизации налогового бремени. Рассматриваются способы:
— откровенной неуплатызаконно установленных налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетных фондов иигнорирования норм налогового, уголовного и административного права;
— разработки сложных ивполне легитимных финансовых схем, позволяющих существенно снизить налоговуюнагрузку на экономический субъект, не нарушая при этом норм действующегозаконодательства.
Названные способыпредставлены в схеме 3.
Оптимизационными методамиснижения налогового бремениявляются те, с помощью которых задача минимизации налогов решается путемприменения или неприменения льгот, сравнения различных режимов налогообложения,обоснования использования понижающих (регрессивных) налоговых ставок (шкал),планирование доходов и расходов.
Применяя оптимизационныеметоды администрация экономического субъекта занимается налоговым анализом и наего основе налоговым планированием, в результате которого выбирается самаяэффективная модель налогообложения из всех возможных на конкретном временноминтервале. Налоговое планирование зависит от периода времени, в котором осуществляетсялегальное уменьшение налогов.
На этой основерассматривают перспективную и текущую налоговую оптимизацию. Перспективная (долгосрочная)предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговоебремя в процессе всей деятельности. Перспективная налоговая оптимизацияосуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, какправило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского иналогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений, тогдакак текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторойсовокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщикав каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, приосуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.
Налоговый анализ иналоговое планирование в период реформирования (да и не только) затруднительноосуществлять в долгосрочной и краткосрочной формах. Это связано с постояннымиизменениями, вносимыми в нормативные документы, которые не позволяют сдостаточной степенью точности составить прогноз по результатам анализа на пять– десять лет. Однако краткосрочное налоговое планирование в этот периодпозволяет решать управленческие задачи и принимать решения на ближайшие один –три года.
Помимо оптимизационныхметодов снижения налоговой нагрузки на экономический субъект в рыночной экономикеимеют место методы минимизации налогообложения. Эти методы несоответствуют требованиям действующего налогового законодательства, и такжемогут приводить к нарушению административного и уголовного законодательства.
Такие методы принятоназывать внеправовыми. Минимизация налогов в случае применениявнеправовых методов может носить как разовый (до первого штрафа), так исистематический характер (если администрация предприятия или индивидуальныйпредприниматель решит, что дешевле плати