Правовое регулирование деятельности налоговых органов

Введение
 
Среди множества экономических рычагов, при помощикоторых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимаютналоги. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является одним изважнейших экономических регуляторов, основой фи­нансово-кредитного механизмагосударственного регулирования экономики. Го­сударство широко используетналоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия нанегативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощныминструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколькоправильно построена система налогообложения, зави­сит эффективноефункционирование всего народного хозяйства.
Применениеналогов является одним из экономических методов управления и обеспечениявзаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей и организаций, независимо от их ведомственной под­чиненности,форм собственности и организационно-правовой формы. При помощи налоговрегулируется внешнеэкономическая деятельность, вклю­чая привлече­ниеиностранных инвестиций. С помощью налогов государство получает в свое распо­ряжениере­сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на­логовфинансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из­меняютраспределение доходов. Система налогового обложения определяет конечноераспределение доходов между людьми.
Происходящиев России преобразования  в  области  политики  и  экономики, изменение правовыхи бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрированияроссийской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой политики,  построения эффективной,  справедливой,  стабильной налоговойсистемы, а также четкости формулирования правового положения налоговых органов.
Тема даннойдипломной работы особенно актуальна в  настоящий момент,      т. к.происходящие преобразования в связи с реформой внесли изменения во всю   систему налогообложения, что привело к изменениям как в правовом статусе, таки  в регулировании деятельности самих налоговых  органов.
  Проработанность даннойтемы не велика, конечно вопросы налогового права широко рассматривались влитературе такими авторами, как Пепеляев С.Г., Брызгалин А.В., Гуреев В.И.,Черник Д.Г.,  Кучеров И.И.  и др., однако  в связи с  изменениями в налоговомзаконодательстве некоторые из работ устарели, другие- рассматривают   общуютеорию  налогового права, лишь затрагивая вопросы правового регулированиядеятельности  органов, без которых  существование самого налогового права затруднительно.
В даннойработе предпринята попытка выделить изменения в правовом положении налоговыхорганов после придания им статуса  Министерства РФ по налогам и сборам, атакже  в связи с принятием Налогового кодекса РФ,   показать насколькопроисходящие изменения  отвечают требованиям сегодняшнего времени и какие задачистоят сейчас перед налоговыми органами для выполнения возложенных на нихгосударством функций – это и является основным объектом предлагаемогоисследования.
      ГЛАВА I.  Становление и развитие налоговых
                            органов. 
1.1. Возникновение иразвитие налогообложения
          По Налоговомукодексу  РФ налог — это обязательный индивидуально безвозмездный платеж,взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им направе собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований ( п.1 ст.8 НК РФ).[1]
В историиразвития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективныхпотребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могутбыть собраны только посредством налогов.
В современномобществе налоги — основной источник доходов государства. Кроме этой чистофинансовой функции, налоги используются для экономического воздействиягосударства на  общественное производство, его динамику и структуру, наразвитие научно-технического прогресса.
   Проблемыналогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственныхдеятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 — 1274) определялналоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, чтоничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую уподданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположниковтеории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех,кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.2
   Итак, какуже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе сгосударством. На самых ранних стадиях государственной организации формойналогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда былодобровольным, а являлось неким неписаным законом.
   По мереразвития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользувлиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала втечение многих столетий: от Древнего Египта до Средневековой Европы. Так ВДревней Греции в VII — VI вв. до н.э. представителями  знати были введены налоги на доходы вразмере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать ирасходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов,укреплений и т.д.
   В то жевремя в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямомуналогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин недолжен платить прямых налогов. Другое дело — добровольные пожертвования. Нокогда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание городаустанавливали процентные отчисления от доходов.
   Современноегосударство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе.Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовалокрупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавалиразрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги.Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.
   Государствоне имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результатесборщиком налогов стал, как правило, откупщик. В Европе практиковался методпродажи  с аукциона права взимания налога. К чему это приводило — понятно.Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекалавнимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в книге «Опытыили наставления нравственные и политические»  писал: «Налоги, взимаемые ссогласия народа не так ослабляют его мужество; примером тому могут служитьпошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а осердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может бытьодинакова для кошельков, но не  одинаково ее действие на дух народа». 1
   Но тольков конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироватьсяадминистративное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональнуюналоговую систему, состоявшую из косвенных (главная роль-акциз) и прямых(главная роль — подушный и податной) налогов.
   Ноотсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводилапорой к тяжелым последствиям (например: соляные бунты  в царствование АлексеяМихайловича)
   ЭпохаПетра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсовиз-за многочисленных войн, большого строительства, крупномасштабныхгосударственных преобразований. Для пополнения казны вводились все новые налоги(гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и так далее). Но в то же время былпринят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введенаподушная подать.
   Впоследней трети XVIII  в Европе активно разрабатывались проблемы теории ипрактики налогообложения.
   В 1770 г.министр финансов Франции Тэрре писал: «Я больше стараюсь добиться равенства враспределении налога, чем точной уплаты десятины» 2и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовымкризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которыедифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товарпервой необходимости, товар  роскоши и так далее).
   В это жевремя в России  прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнениюс косвенными ( где основная роль — отчисления от казенной питейной продажи).
   В этот жепериод создавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
В вышедшей в 1776 г. книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» онсформулировал основные принципы налогообложения:
1)Принципсправедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерностьраспределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
2)Принципопределенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были точнозаранее известны плательщику.
3)Принципудобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и такимспособом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.
4)Принципэкономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, врационализации системы налогообложения.[2]
Именно вконце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящегоактивную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Этокасается, как стран Западной Европы, так и России.
На протяженииXIX в главным источником доходов оставались  государственные прямые (главные — подушная подать и оброк) и косвенные (главный-акцизы) налоги. Отмена подушнойподати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовализемские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.
   В  80-хгг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в Россиивне всякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальнойприбыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеровприбыли был достаточно мал).
В России  к XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета,происходили не только количественные, но и качественные изменения.
Но развитиеРоссии было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежнойэмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способностирубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов ипрочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства,эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системенаступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять сталаэмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
   Важнуюроль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах онэволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. Напротяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от ихстоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетныхотношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Онпредставлял собой прежде всего налог на капитал. Поимущественное обложение былопрогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практическиневозможным. Плюс к этому, дважды облагались налогом доходы участников АО:сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобныйналоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции,препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самомпримитивном уровне.
Надо сказать,что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю,аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещениемчастной собственности были уничтожены почти все возможные объектыналогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь кпринудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая неносила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительноизымались все излишки сельскохозяйственной продукции   сверх
 необходимого минимумадля собственного потребления. Лишь с переходом государства к новойэкономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новойналоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которогопривлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г.была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единыйсельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог насверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые  ставки  явились  одной   из  главных    причин    постепенного
сокращения частнойторговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частныминалогоплательщиками нового законодательства и, как следствие вышеуказанныхпричин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.
   Вдальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении,противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла кадминистративным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределенияфинансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов ккризису.
      1.2. Становление и развитие  налоговых органов в России.
Налоговые органы России имеют давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора податей  осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые сдружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  по их поручению  этоделалось специально  на то уполномо­ченными    людьми — данниками.  Фактически не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольскогоига. Особые чиновники (осинники, мытники,   таможенники, пошлинники и др.)систематически собирали дань с населения, значитель­ная часть которойпередавалась завоевателям.   
Удельныйхарактер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени  единообразной налоговой  системы.
Прообразналоговых  органов оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового управ­ления  казенного  приказа. В  царствование  Алексея  Михайловича  число приказов, ведавших сбором  нало­гов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718 г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии,в   обязанности  которой  вменялось  «надзирание и правление над окладными  инеокладны­ми  доходами». Однако наряду с  налогами она должна  была заниматьсяустройством  дорог, вопросами земле­делия, состоянием урожая, другими проблемами  госу­дарственного строительства.
 Во  времена Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция огосударственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самосто­ятельных экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —  ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровскиеколлегии к этому времени были — упразднены, а их функции  по  финансовому управле­нию  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было созданоминистерство финансов, основной задачей  которого стало «управление казеннымии  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по   разным  частям   государственных расходов».1
Структурным подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов,который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: оклад­ных сборов  и  неокладных  сборов. Последний  в мае 1896 г. был преобразован вглавное управление неоклад­ных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  сназванными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.   
На  местах вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными  министерству фи­нансов. Казенная   палата состояла из  управляющего,помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по  штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности податных  инспекторов, которые осуществля­ли   контроль  за   правильным   взиманием  налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на  территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500.Учитывая особую   значи­мость деятельности  податных инспекторов, их назначе­ние  на  должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром финансов.   
Для упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  поразличным   видам  налогообложения —   коллегиальные органы  управления: губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднениягуберн­ского   податного  присутствия  его  функции   были переданы- самой  казенной палате   и  специальным присутствием  по  основным  налогам:присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   поквартальному налогу и присутствию  по государственно­му  промысловому  налогу,возглавляемому губернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным  инспектором  участка, сохранились  вплоть до 1917 г.    
Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла серьезных изменений в систему  и структуру налоговых  органов. Радикальные перемены  начались тольков конце  1918  г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принял Декретоб организации финансовых отделов  губернских  и  уездных комитетов   Советоврабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.1
Этим  декретом   было   утверждено  Положение    об организации финансовых  отделовгубернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенныепалаты,  акцизные  управления и  финансовые   органы местных самоуправлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотде­лов: сметно-кассового, прямых  налогов  и  пошлин, косвенных  налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела:сметно-кассовый и  налоговый.   
Из инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений   налоги были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономическогоподавления не только  «капиталистов и помещиков», но и  большого количествалюдей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу. К примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носилоткровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии Россииоблагались многомил­лионной  данью для усиления  Красной Армии,  котораяготовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении мировойреволюции.2
Гражданскаявойна и хозяйственная разруха привели к   политике  военного  коммунизма,  когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение населения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудоваяповинность, продразвер­стка и т.п. До марта 1922  г. натуральный  налог выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другимипродуктами питания, всего около 20  наименований. Это не  могло не сказаться наравномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами.  Так,продо­вольственный налог  собирался наркоматом  продоволь­ствия;подворно-денежный налог — местными  органами власти; трудналог в  денежной  части —  наркоматом финансов, а  в  натуральный —   наркоматом труда.
В   период НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, нарядус  другими задачами, стало  вытеснение частника  из  всех  сфер производства,усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономическихусловиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспече­нии доходной части бюджета. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и ужек 1930  г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8%крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственногоналога. Остальные  70%   налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства,которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности. 2
Одновременнос реформой   налоговой   системы началось строительство нового  налоговогоаппарата. В соответствии с Положением о Народном  комиссариате финансов,утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе Наркомфина   было создано организационно-на­логовое управление, которое  позднее переименовали вуправление налогами  и государственными  доходами.
В 1925 г.Наркомфин СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, гдеопределялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекто­ров, их   помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзорвозлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников  их дохо­дов, объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки недоимок,  книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам,а взимание  платежей —  налоговым  агентам.
К  1930  г.налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  нихполовина  работала в финансовых  органах, а остальные входили в аппаратнаружного  налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  — основном было  покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  ворганизацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговаяинспекция   —  структурное подразделение  районных   и   городских финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям   относились налоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным делением) финансовых  органов,    управления налогов  и   сборов наркоматов финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов  СССР.     
В  1959  г.были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов.Управление  налогов  и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переимено­ванысоответственно в управления, отделы и инспекции  государственных доходов. Ихфункции   практически не  измелились. Управление государственных доходов Мини­стерствафинансов СССР продолжало заниматься планиро­ванием поступлений налогов и другихдоходов в  целом  по Союзу   и  по  союзным   республикам, следило завыполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет;  разрабатывалопроекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары,проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным  доходам в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в  местных  финансовыхорганах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные  функции выполнялись.  управлением   государственных  доходов министерства финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках,автономных  обла­стях,  национальных  округах  были   созданы  отделыгосударственных доходов.  
На сотрудников  районных  (городских) инспекций государственных доходов возлагалсяпостоянный  конт­роль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей в бюджет; проведение документальных прове­рок по  полученным  отчетам,первичным бухгалтерским документам. Инспекторы  и  экономисты  разрабатывалипредложения  по обеспечению  своевременного выполне­ния  планов поступленияплатежей  в бюджет; изыски­вали  дополнительные  источники  доходов, вели  учетпредприятий и  организаций, обязанных вносить плате­жи  в бюджет, выполнялидругие контрольные  функции.    Отход от административно-командной  моделиразви­тия  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовалирадикальных  перемен не только в налого­вом  законодательстве. Возникланастоятельная необхо­димость  в реорганизации налоговых органов.
    1.3 Государственнаяналоговая служба
Государственныеналоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлениемСовета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О Государственной налоговойслужбе РСФСР»1. Правовое положение данной структурызакреплялось Законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях иответственности государственных налоговых инспекций.»2  Основной, регламентирующий  правовой статус Госналогслужбы, закон ’’ Огосударственной налоговой службе РСФСР ’’3 был принят  21.03.1991г.
31 декабря1991 года Указом Президента РФ «О государственной налоговой службеРФ»4 органы налоговой службы были выделеныиз Министерства финан- сов РФ и преобразованы в систему центральных органов государственного управления с подчинением Президенту и Правительству РФ.
В марте 1992года при налоговой службе были образованы специальные подразделения попредупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательство, атакже обеспечению  безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников подназванием Главное управление налоговых расследований. В последствии в июне 1993года это подразделение было преобразовано в федеральные органы налоговойполиции как самостоятельный орган.
Правовойстатус инспекций был закреплен в Законе РФ ’’О Государственной  налоговой службе РСФСР’’.[3] Главные задачи инспекций  определялись в виде контроля   за     соблюдением    налогового    законодательства,  за   правильностью исчисления, полнотой  исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет  государственных    налогов и  других платежей,   установленных   федеральным законодательством    и    законодательством  субъектов  РФ.  Исходя из этих задач  определены права иобязанности налоговых инспекций  и их должностных лиц. .  Здесь  жепредусматривалась ответственность государственных на­логовых   инспекций   и их   должностных   лиц   за совершенные по службе правонарушения, социальныегарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения  увечий сотрудниками    при исполнении  служебных  обязанностей.
          Полномочия налоговой службы можно было разделить на четыре группы:
·    полномочия,обеспечивающие необходимые условия  для осуществления контроля, т.е. правопроизводить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением иуплатой налогов, получать документы, касающиеся хозяйственной деятельностиналогоплательщиков, и копии с них, право обследовать производственные,складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций играждан, используемые для извлечения доходов либо связанные  с содержаниемобъектов налогообложения т.д.;
·    полномочия по пресечению нарушений налогового законодательства, т.е. право требовать отруководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений,организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений  налоговогозаконодательства и контролировать их выполнение, право приостанавливать операциипредприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам вбанках и иных финансово – кредитных учреждениях в случаях  непредставлениягосналогинспекциям  и их должностным  лицам бухгалтерских отчетов, балансов,расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатойналогов и иных обязательных платежей в бюджет;
·     полномочия по применению восстановительных мер,  выражающихся во взыскании недоимок поналогам и другим  обязательным платежам в бюджет, а именно  право  взыскивать в  бюджет   недоимки  по  налогам  и  другим обязательным  платежам,   а такжесуммы штрафов и иных санкций,  предусмотренных  налоговым  законодательством;
·    полномочияпо применению мер  ответственности за нарушение  налогового  законодательства.[4]
Вместе с тем следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговомзаконодательстве приводили на практике к неоправданному расширениюдискреционных (осуществляемых по своему усмотрению) полномо- чий налоговыхорганов как способу восполнения  ( компенсации )  механизмов правовогорегулирования.
Налоговаясистема  России  сложившаяся в 1991-1992 г., в период кардинальныхэкономических преобразований,  перехода к рыночным отношениям, отсутствие опытаправового регулирования реальных налоговых отношений, в сжатые сроки,отпущенные на разработку законодательства,  экономический и социальный кризис встране – все это непосредственно повлияло на её становление. Существовавшаяналоговая система создавалась на базе  опыта зарубежных стран, благодаря чему она  по общей структуре и принципам построения  в основном соответствовалаобщераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однакоосновные элементы  российской налоговой системы не копировались полностью,  а формировались с учетом  национальной  специфики. В процесс становления  новойналоговой системы законодателем не было сформировано ни одногоналогово-правового принципа, не был четко выработан налогово-терминологическийинструментарий, что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системе  России, а также на развитии налоговой политике в стране.
Существеннымнедостатком налоговой системы России признавалось её нестабильность инеурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастуюпринимались или изменялись в течении финансового года. Отсутствие нормативногорегулирования вновь возникших отношений  приводило  к тому, что существующаяниша заполнялась различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованияминалоговых органов и судебной практикой.  Права   налогоплательщиков, а такжеспособы их защиты ограничивались несовершенством нормативной базы и отсутствиемкаких-либо гарантий от незаконных действий со стороны налоговых служб ивозмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков  значительно превосходили пообъему их права.1
    Особенностью  даннойналоговой системы необходимо назвать и жестокость.  Привлечение кответственности не учитывало  требование  обоснованности,  виновности, справедливости. Ответственность  государства перед налогоплатель- щикомпрактически отсутствовала, и существовала  лишь в декларативном   состоянии. С другой стороны,  повсеместно можно назвать  низкий уровень культурыналогоплательщиков и налоговой дисциплины. 2
       Все это говорило онеобходимости  качественного реформирования сложившейся налоговой системы.
Передача всеновых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся вдругих разделах данной работы,  привело к необходимости придать ему статусМинистерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года  № 1635 «ОМинистерстве Российской Федерации по налогам и сборам»1Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована вМинистерство Российской Федерации по налогам и сборам.
 Глава II. Организациядеятельностиналоговых                                                                                                   органов.
2.1 Правовая база деятельности  налоговых органов.
В соответствии с  Положением   о Министерстве Российской Федерации по налогам исборам налоговые органы в своей деятельности руководствуются  Конституцией Российской Федерации,  федеральными конституционными   законами, Налоговымкодексом РФ, другими федеральными  законами­, указами и  распоряжениями  Президента Рос­сийской  Федерации, постановлениями   и распоряжениями  Правительства Российской Федерации, а также настоящим Положением; и осуществляют свою деятельность во взаимодействии с   федеральными органамиисполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РоссийскойФедерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями ииными организациями.1
В перечне нормативно-правовых  актов не случайно на   первом   месте  стоит Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые отношения,  имеют  высшую   юридическую силу,  прямое  действие  и  применяются   на  всей территории Российской Федерации. В  ст.ст. 57, 71, 72, 75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  ихгарантии, исключительная компетенция Российской  Федерации  и компетенция субъектов  федерации в  сфере  налогового регулирования,  называются   органы  налогового  правотворчества и процедура принятия  законов о налогообложении.
Конституционные нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных  актах, регулирующих обще­ственные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов,так и в  конкретных  сферах налогообложения.
При характеристике правовой основы деятельности  налоговых органов такое  деление имеет теоретическую и  практическую значимость. Налоговое законодательствоможно представить двумя  блоками. Первый, включает в себя законы  и подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговыхорганов, их систему и   структуру, компетенцию,   права  и   обязанностиналогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д. Второй,   состоит из законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектовналогообло­жения,  ставок налогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения законодательства. В данной работе нами рассмотрен первый блок  нормативныхактов  изданных в следствии развития налоговых правоотношений и необходимостиих правового регулирования     
Закон РСФСР  от 21  марта 1991 г. «О Государственной  налоговой службе РСФСР»[5] — был первым российским законом,определявшим задачи и  структуру  налоговых органов в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговых органов  приосуществлении контроля за соблюдением  налогового законодательства юридическимии  физическими   лицами.
Закон   РФ «Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации»2  от 27  декабря    1991 г. впервые   на  законодательном  уровне   определял   понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих принципиальный  характер, нашли закрепление в отдельных  нормах закона. Такбыли определены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов, видыналогов.
        ПостановлениеПравительства РФ «Вопросы Министерства РФ по налогам и сборам» от 27.02.99 густановило, что Министерство РФ по налогам и сборам  является правопреемником Государственной налоговой службы РФ в отношении задач, функций, прав,обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы РФ. 1Упомянутые выше правовые акты утратили свою юридическую силу, их заменилНалоговый кодекс РФ. Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области  налоговой политики   он приобрел особую значимость, т.к.     призванобеспечивать  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налоговогоправа, регулировать процесс  налогообложения  в соответствии с выбраннымиприоритетами и направлениями развития налоговой системы,   гарантироватьупорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.
Измененияналоговой  системы,  предусмотренные  Налоговым  кодексом, направлены нарешение следующих важнейших задач:
·    построение стабильной,  понятной  и  единой в границах Российской Федерации   налоговой  системы,   установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;
·    развитие   налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными  за  ними  и гарантированныминалоговыми источниками;
·    создание  рациональной    налоговой    системы,    обеспечивающей сбалансированностьобщегосударственных и частных интересов, содействующей развитиюпредпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиваниюнационального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числаналогов и снижение общего налогового бремени;
·    формированиеединой налоговой правовой базы; совершенствование    системы   ответственности    за налоговые правонарушения; совершенствование налоговогоадминистрирования.
По своей тематикеи  кругу  регулируемых  вопросов часть 1 Налогового кодекса близка кутратившему силу с 1 января 1999 года Закону РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации»2, и после введения ее в действие оназаменила указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательноерегулирование большого числа новых вопросов и  отношений, а также за счет болееглубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодексазначительно превосходит объем Закона.
В обшей части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и эффективной  налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания единого  налогового  правового  порядка,  обеспечения законности  для  всех участников  налоговых отношений.
Следующимэлементом правовой основы деятельности налоговых органов  являются УказыПрезидента Российской Федерации. Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года №1635 «О Министерстве РФ по налогам и сборам»[6] Государственная налоговая служба  была преобразована  в Министерство РФ поналогам и сборам, здесь же перечислены возложенные на него  первоочередныезадачи.
   Так же как и УказыПрезидента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ по налогам исборам являются элементом правовой основы деятельности налоговых органов. Постановлением  Правительства РФ утверждено Положение о  Министерстве РФ поналогам и сборам,2 где говорится о задачах и структуреналоговых органов, их основных и факультативных функциях, правах, обязанностяхи социальных гарантиях сотрудников.
К правовойоснове деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты издаваемыеМинистерством РФ но налогам и сборам и содержащие предписания, обязательные длясвоих подразделений: письма, приказы, инструкции и методические указания повопросам, связанным с налогообложением и сборами; например, в письме МНС РФ определило журнал «Российский налоговый курьер» в качестве источникапубликации сведений о действующих региональных налогах и сборах.3.
Одно изважнейших изменений в налоговом законодательстве, которое внес Налоговый кодексРФ — изменение статуса этих документов. Они, согласно ст. 4
 НК РФ не входят вналоговое законодательство РФ.  Для налогоплательщиков, налоговых агентовобязательными к применению являются только формы налоговой отчетности и порядоких заполнения, утверждаемые МНС РФ в случаях, предусмотренных законодательствомст.31 НК РФ. Все остальные акты МНС РФ обязательны только для налоговыхорганов. Иначе говоря, налогоплательщик сможет ссылаться на нормативные актыМНС РФ в суде, если действия налоговой инспекции им противоречат, а налоговыеорганы вправе обосновывать свою позицию исключительно положениями Налоговогокодекса РФ, закона, акта законодательного органа субъектов Федерации илипредставительного органа местного самоуправления, т.е. акта налоговогозаконодательства. 
Особо следуетсказать о правовой базе деятельности налоговых органов субъектов РФ.
Кроменазванных нормативных актов к источникам налогового законодательства относятсянормативные акты органов законодательной власти субъектов РФ, представительныхорганов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов.Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципыналогообложения в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом,вышеупомянутые акты не могут входить в противоречие с общероссийским налоговымзаконодательством, либо дополнять его.
Местныеподзаконные акты по вопросам налогообложения издаются представительнымиорганами и администрацией краев, областей, автономной области и автономныхокругов, а также городов и районов.
Полномочияорганов законодательной (представительной) власти субъектов  РоссийскойФедерации и органов местного самоуправления по введению региональных и местных   налогов  определены    Конституцией  РФ, ст.ст.4, 12, 14, 15  НК РФ.
В настоящее время  в регионах  России  сложилась  определенная система региональных иместных  налогов и сборов, которые  оказывают существенное влияние на формирование доходной части региональных  и местных бюджетов.
Практическиповсеместно  введены  региональные лицензионные  сборы, в большинствеадминистративно-территориальных  образований  (городах  и районах) введены идействуют по 3-6 местных налогов и сборов, предусмотренных  НК РФ.
         Поступления от региональных  и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти субъектов Российской Федерации и  местного самоуправления составили в Iполугодии 2000 года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всехналоговых  поступлений и  10,3 процента от  поступлений в  бюджеты территорий или возросли  против соответствующего периода 1999 года на 17 процентов.
Анализструктуры    поступлений    от    указанных     платежей свидетельствует, чтоосновную долю  в них составляют поступления  от налога на содержание жилищногофонда и объектов социально-культурной сферы 70%; значительны поступления отсбора на нужды образовательных учреждений 10%;  существенную роль занимают вструктуре  местных налогов и сборов поступления  от сборов, связанных с осуществлением лицензионной деятельности 7%, что  свидетельствует обужесточении  контроля за доходами в этой  сфере.[7]
 В последнеевремя работа с региональными и местными налогами  и сборами проводится налоговыми  органами в  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   иисполнительной   власти   субъектов Российской  Федерации,   местного  самоуправления,  финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде  всего  отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по введению,   порядку исчисления  и  уплаты этих  налогов,  выявлению налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемыхдоходов  от предпринимательской деятельности.
В целяхкоординации этой  работы при органах законодательной  и исполнительной властисозданы постоянные рабочие группы по налоговой политике, в состав которыхвключены налоговые работники.
Во многих регионах  приняты специальные  законы,  определяющие основные принципырегионального и местного налогообложения.
Получилоразвитие взаимодействие налоговых органов с налоговой   полицией,правоохранительными   органами по  контролю  за выполнением  решений местныхорганов  власти  по местным  налогам, проведению  повсеместных рейдов,проверок.
Проводимаяработа дает  положительные результаты -  нормативные акты в большинстве  случаевприведены  в соответствие с  действующим законодательством,  отменены некоторые малоэффективные  налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа по  отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговымзаконодательством.
Однако,следует осуществлять дополнительные конкретные меры по  усилению исовершенствованию  взаимодействия указанных органов  по полному  исвоевременному   выявлению   и   пресечению   нарушений   налоговогозаконодательства, активизацию  проведения совместных мероприятий  по проверке,рассмотрению выявленных нарушений, обеспечению полноты взыскания причитающихсяк уплате  сумм региональных и местных налогов и сборов. При работе по контролю  за региональными  и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  чтов  случаях  введения  органами  власти субъектов Российской Федерации  иместного самоуправления налогов  и сборов, не  предусмотренных  налоговымзаконодательством,  налоговые органы   вносят  предложения   соответствующим  органам  власти   о приведении   принятых   законодательных и нормативных актовв соответствии с действующим законодательством России и информирует об этоморганы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом  финансовые санкции  к налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами неприменяются. МНС РФ   считает   необходимым    систематически обобщать  работус  региональными  и  местными налогами  и  сборами, проводить  анализ   их  роли  в   формировании  местных   бюджетов, информировать   о   выявленных   нарушениях   по   этим    вопросам законодательные и исполнительные органывласти субъектов  Российской Федерации, местного самоуправления.
        К ведомственнымподзаконным актам относятся приказы, положения, инструкции и другиеразновидности инструктивного материала, который регулирует отношения внутриналоговых органов. В круг этих отношений входят: вопросы совершенствованияорганизаций и деятельности всех подразделений; структуры и штатная численностьспециалистов; проблемы взаимодействия между территориальными подразделениями сдругими правоохранительными органами; учет, контроль, анализ налоговой практикии т.д.
Внутриведомственныенормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно передналоговыми органами, носят императивный характер и распространяют свое действиена лиц, являющихся сотрудниками налоговых органов. Инструктивный материал можетбыть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двухи более министерств, комитетов, управлений.
Правовые основыдеятельности    МНС РФ не исчерпываются названными актами. Их перечень содержитдесятки наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами вэкономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговоезаконодательство способствовало не только полному и своевременному поступлениюв бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисныхявлений на пути перехода к рыночной экономике.
 2.2. Система, структура ифункции  налоговых органов.
МинистерствоРФ по налогам и сборам ( МНС России) является федеральным органомисполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением  законодательствао налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов   и других обязательных платежей налогоплательщиками,участвующим  в  выработке налоговой политики  и осуществляющим её с цельюобеспечения своевременного поступления в бюджеты  всех уровней  игосударственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других  обязательныхплатежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль ирегулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольнойпродукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.1
МинистерствоРФ по налогам и сборам организовано на следующих принципах:
1.  Принцип единства.
 Этот принциппостроения системы проистекает из принципа единства  налоговой политики: дляобеспечения единообразного применения налогового законодательства в РоссийскойФедерации требуется наличие единого контрольного органа. МНС Россииосуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местныхналогов.                                                                                 
   Всоответствии с подпунктом «н» пункта 1 статьи 72 Конституции РоссийскойФедерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РоссийскойФедерации находится установление общих принципов организации системы органовисполнительной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относитсяустановление федеральных экономических служб (ст. 71 Конституции РФ).
По предметамсовместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии сними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации.
Следует иметьв виду, что ряд полномочий налоговых органов передан по законодательствугосударственным внебюджетным фондам и  таможенным органам, которые, как иорганы налоговой полиции,  налоговыми органами не являются, действуют строго впределах своей компетенции,  определённой соответствующими законодательнымиактами. 
2. Принципнезависимости
Независимостьпонимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Онаявляется конкретным проявлением принципа разделения властей, системы «сдержек ипротивовесов»: праву местных органов власти вводить местные налоги,устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанностьналоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона.Налоговые органы выполняют только те решения и постановления по налоговымвопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и впределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация неимеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать имоперативные руководящие указания.
3. Принципцентрализации
МНС Россииявляется централизованной системой налоговых органов. Исключением являетсяправовое положение Инспекции МНС по г. Москве. В соответствии с УказомПрезидента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительнойвласти города Москвы»1 эта инспекция находится в двойномподчинении: МНС РФ и Правительства Москвы.
СистемаМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам условно делится на триуровня:
–Общефедеральный — центральный федеральный орган исполнительной власти(Министерство Российской Федерации по налогам и сборам). Оно возглавляетсяМинистром Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации попредставлению Председателя Правительства РФ. Заместители руководителяназначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. МинистрРоссийской Федерации по налогам и сборам формирует совещательный орган — коллегию.
–Региональный – межрегиональные инспекции МНС РФ, управления МНС РФ по субъектамРоссийской Федерации. Руководители этих управлений и  инспекций   назначаютсяминистром  по налогам и сборам. В инспекциях этого уровня также образуютсяколлегии.
– Местный - Инспекции МНС  РФ по районам, городам без районного деления, районам в городахи межрайонного уровня. Руководители этих инспекций назначаются Руководителямивышестоящих налоговых органов.
В некоторыхстранах приняты иные методы организации работы налоговых органов.  В  Дании,например, существует принцип закрепления за каждым предприятием группыработников налоговой службы. Такая группа курирует предприятие от возникновениядо  ликвидации, и решает все, что связанно с налогообложением  -  от проверки до взыскания платежей1.
Различнымзвеньям МНС РФ свойственны  различные функции. Между тем, всем звеньям - федеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции,поскольку все они осуществляют непосредственный контроль за соблюдениемплательщиками налогового законодательства.
Анализзаконодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев МНС РФ(общие функции налоговых органов).
МНС РФ:
1)обеспечивает учет налогоплательщиков;
 2)обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участникаминалоговых отношений налогового законодательства;
  3)осуществляет исчисление окладных налогов;
  4) ведетоперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;
 5) применяетмеры по пресечению (предотвращению) нарушений  налогового законодательства;
 6) осуществляет  контроль   выполнения   субъектами предпринимательской деятельности требованийзаконодательства в отношении наличного денежного обращения;
 7) применяетмеры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету илиналогоплательщику;
 8) применяетмеры ответственности к нарушителям налогового законодательства;
9)осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества,имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов;
10) являетсяорганом валютного контроля;
        11)осуществляет лицензирование деятельности по производству и обороту
этилового спирта,спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и
обеспечиваетконтроль за соблюдением условий указанной деятельности;
         12) осуществляетрегистрацию контрольно-кассовых машин контроль за соблюдением правил ихиспользования;
13)осуществляет  разъяснительную работу и информирование налогоплатель- щиков  опорядке применения налогового законодательства.
Последние  функции    осуществляются с 1999 года, т. е. после  введения                  ч.I   НК РФ, и  являютсяотносительно новыми  для налоговых органов.
       Данный перечень неисчерпывающий, т. к. в законе сказано что «осуществляют и иные функции,предусмотренные НК РФ».1
Центральныйаппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налоговогооргана, обладает следующими полномочиями:
– организует,координирует  и контролирует  работу Инспекций МНСРФ;
–осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;
–разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документыпо применению налогового законодательства;
–осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемымиминистерствами, ведомствами и другими организациями;
– участвует ввыработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов имеждународных договоров о налогообложении;
– решаетвопросы международного сотрудничества.
Региональноезвено МНС РФ выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций,присущих высшему звену, — по организации, координации и контролю деятельностинижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.
Налоговыйкодекс РФ устанавливает способ осуществления функций налоговых органов, с однойстороны, путем реализации полномочий, под которыми понимаются права произвестикакие-либо действия (ст. 31 и 34 Кодекса), и с другой — методом исполненияобязанностей ( ст. 32, 33, 34 Кодекса, а также соответствующие статьифедеральных законов, определяющих порядок организации и деятельности налоговыхорганов).
Системаналоговых органов построена в соответствии  с  административным   и национально-территориальным делением,  принятым    в  Российской   Федерации.Основным элементом  в этойсистеме  являются инспек­ции МНС РФ  по районам,  городам без  районного деления  и  районам  в  городах.  Второе звено включает  в  себя  управления МНС РФ  по субъектам РФ, и межрегиональные инспекции   МНС  РФ.
Возглавляетсистему  налоговых  органов — Министерство Российской Федерации по налогам исборам.
Районные  (городские) налоговые инспекции  выполняют  основную  нагрузку понепосредственному  контролю  за исполнением  налогового законодательства  всеми физическими   и   юридическими  лицами  на обслуживаемой  территории. В соответствии с Положения   о Министерстве Российской Федерации по налогам исборам  они обеспечивают своев­ременный   и  полный  учет  плательщиков налогов, сборов и других обязательных  платежей, правильность начисле­ния платежей гражданам  Российской Федерации,  ино­странным  гражданам и лицам  безгражданства, а также поступление  этих платежей  в  бюджет; контролируютсвоевременность представления плательщиками  бухгал­терских  отчетов  и  балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и других документов,связанных с исчислением  и уплатой  платежей в  бюджет, а также проверяют достоверность  этих  документов  в части правильности  определения прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов, сборов и иныхобязательных платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие уорганизаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли(дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от предприятий,учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы, на основаниикоторых ведут оперативно-бухгалтерский учет по каждому плательщику и видуплатежа сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и фактическипоступивших в бюджет, а также сумм финансовых  санкций      и административныхштрафов; приостанавливают операции предприятий, организаций, учреждений играждан по расчетам и другим счетам в банках и иных финансово-кредитныхучреждениях в случаях непредставления (или отказ представлять) налоговыморганам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов,деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов,сборов и иных  обязательных платежей в бюджет.[8]
     К компетенции районных  (городских) инспекций МНС РФ относятся применение  фи­нансовых санкций, предусмотренных законодательством Российской Федерации   и  еесубъектов за нарушение обязательств перед бюджетом; административных штра­фов за  эти  нарушения, допущенные должностными лицами организаций  и гражданами;возврат излишне  взысканных  и  уплачен­ных   налогов, и других  обязательных платежей  в бюджет  через  банки  и  иные   кредитно-финансовые    учреждения;учет, оценка и реализация конфискованно­го, бесхозяйного имущества и имущества,принадлежа­щего  по  праву  наследования государству, а  также    кладов.     Они  вправе предъявлять в суд и  арбитражный  суд    иски о ликвидацииорганизаций любой  организацион­но-правовой формы по  основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании  регистрациипредприятия недействительной в  случаях    нарушения установленного порядкасоздания организации или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и  взыскании  доходов, полученных  в   этих  случаях; о признании   сделок недействительными  и  взыскании в  доход  государства  всей  полученной прибыли  по  таким  сделкам; о  взыскании   неосновательноприобретенного  не  по  сделке, а  в   результате других незаконных действий.
Сотрудникирайонной (городской) налоговой инспекции  составляют,  анализируют и  представляют вышестоящим налоговым   органам    установленную отчетность, а районным  и  городским  финансовым   органам  —   ежемесячные   сведения  офактически  поступивших  суммах  налогов  и  других   платежах в бюджет. Часть этих  функций  реализуется в  повседневной   деятельности инспекторскимсоставом, часть — руководителем или  его заместителем.
Структура  иштатная численность районной (город­ской)  налоговой инспекции  утверждается ееначальни­ком    на  основании    социально-демографических, экономических  игеографических характеристик района, объема   выполняемой   работы  и   других факторов, учитываемых  при  определении количества сотрудников и создании внутриструктурных подразделений, в преде­лах установленного им  фонда оплаты труда. В крупных  городских и   районных   (в городах) налоговых  инспекциях могут быть  созданы отделы  и группы   по  видам   взимания   налогов. Их  работа строится по отраслевому принципу. Принцип  зональной организации работыможет  быть составным  элементом отраслевого принципа. Например, в отделе поналогам с физических лиц  один инспектор  осуществляет  контроль  за соблюдением   налогового  законодательства жителями одного микрорайона города, другой  инспектор -контролирует  налогоплательщиков  другого микрорайона и т.д.    Согласно  штатной  численности и  структуре районной  (городской)налоговой инспекции   в ее  состав  входят начальник, заместители начальника,начальники  отделов, где они есть,  главные налоговые инспекторы,  старшиеналоговые инспекторы, налоговые  инс­пекторы, специалисты, работники бухгалтерии  и  вспомогательного  аппарата.
Руководительинспекции,  его  заместители  и  начальники отделов  назначаются и освобождаются  от  должности начальником  вышестоящей   налоговой  инс­пекции. Прием   и   увольнение  на   работу  других  сотрудников районной (городской)налоговой инспекции  производится по согласованию с руководителем инспекции.Он  несет персональную  ответственность за  подбор   и  расстановку   кадров, повышение  их  квалификации. Вновь  принятые  работ­ники  представляются  к классному  чину инспектора  налоговой службы III ранга при наличии высшего или  среднего специального образования и стажа  работы  в  налоговых органах неменее  одного года.
В отдельных случаях за примерное исполнение служебных обязанно­стей  и  высокие  показатели  в  работе  руководитель  вышестоящей  налоговой  инспекции  вправеприсвоить  классный чин  и до  истечения  этого срока. Районная  (городская)налоговая инспекция является юридическим лицом,  имеет свой текущий   счет ипечать с изображением Государственного герба РФ.   
В  Положении о Министерстве РФ по налогам и сборам нормативно  не определяетсяорганизационное  устрой­ство налоговых  органов субъектов Российской Феде­рации. Также   как   и   для  районной   (городской) инспекции,  структура  и  штатное  расписание  этих звеньев системы  утверждаются руководством соответст­вующей налоговой инспекции  в пределах установленно­го им  фонда  оплаты труда.   Необходимо   подчеркнуть, что  структурная  схема  межрегиональной  налоговойинспекции строится с учетом  региональных  особенностей: разме­ров  территориии его экономического потенциала, количества налогоплательщиков и  ихсоциально-демографических  характеристик, других обстоятельств. Все   различия в организационном   построении связаны,  в   конечном  счете, с созданием такой рабочей  модели,   которая в конкретных условиях будет наиболее эффек­тивнорешать  стоящие  перед  налоговыми органами задачи.  
Однако еслирайонная  (городская) налоговая инспекция   непосредственно контролируетполноту  и  своевремен­ность  внесения  налоговых   платежей,  правильность  исчисления  налогов, то межрегиональные инспекции МНС РФ решают  эти  задачи вбольшей  степени   путем реализации  организационно-методических функ­ций.
На  них  возлагаются: организация работы, нижестоящих  налоговых  инспекций   по   осуществлению   контроля за соблюдениемзаконодательства о налогах, сборах и   других  платежах  в  бюджет; обобщение   и  анализ   отчетов  налоговых инспекций  о   проделанной работе,   подготовка на их  основе  методических рекомендаций   по совершенствованию практики  налогового контроля;   организация взаимодействия налоговых  инспекций   с   другими  правоохранительными  органами по усилению  контроля за соблюдением законодательства о налогах и   других платежах;комплексные и тематические проверки   нижестоящих   налоговых   инспекций; обобщение   и   внедрение  в налоговую  практику  передового опыта;  проведение мероприятий  по  профессиональной подго­товке и переподготовкекадров; осуществление мер по   созданию  информационных   систем, автоматизирован­ных рабочих  мест и  других средств автоматизации и  компьютеризации работ  в налоговых органах;. коорди­нация  работы   по  взаимодействию   с  районными   (городскими)  органами   власти  и  управления  по   вопросам  обеспечения инспекций МНС РФ служебными   помещениями, транспортом, вычислительной техникой,   другими  материально-техническимисредствами, а  их   работников —  жильем,  дошкольными    и  школьными  учреждениями  в порядке, установленном Правительст­вом Российской  Федерации  иисполнительными органами субъектов Российской  Федерации.
Когдамежрегиональные инспекции МНС РФ непос­редственно осуществляют контроль заплательщиками   налогов, сборов  и других платежей  в бюджет, они пользуютсятеми  же  правомочиями,  что и  налоговые  инспекции по районам   в  городах  ив городах  без  районного деления.    Основным   структурным  элементом межрегиональных инспекций МНС РФ  являются  отделы.
Отделысоздаются в зависи­мости  от направления  деятельности и видов  налогов, покоторым   они  осуществляют   контроль, имеются отделы  по налогообложению доходов  (прибыли)  юри­дических лиц;  отдел налогообло­жения агропромышленного   комплекса, природных  ре­сурсов  и земельного  налога;отдел  налогообложения физических   лиц;  отдел  косвенных   налогов;  отделместных  и прочих  налогов и сборов.
Кроме этого,как и  в любой  другой управляющей   структуре, в составе инспекций МНС РФ функционируют   отделы кадров, контроля, финансового обеспечения, юридический,хозяйственный  и другие.   
Общность  задач,  стоящих   перед  структурными подразделениями  по контролю  за уплатой конкретных видов  налогов и сборов, находит свое отражение в положениях осоответствующих   отделах утверждаемых руководителями налоговых инспекций. Вэтих нормативных  документах содержатся общие  требования, определяющие   местоотдела в  структуре налоговых инс­пекций, его полномочия,  принципы организации  рабо­ты,  другие вопросы, входящие  в компетенцию   этогоструктурного подразделения. В положении, как правило, закрепляют­ся  и  путирешения  поставленных  задач, указывается, что сотрудники отдела проводят иорганизуют контроль инспекций МНС РФ  по  районам  и городам  без районногоделения за уплатой  конкретного налога или  группы налогов, готовят обзорные письма и  указания  по применению   законов  и  подзаконных актов; проводятдокументальные и камеральные провер­ки  бухгалтерских отчетов и  балансовюридических  и физических  лиц  по выплате  того  или иного  налога;рассматривают   письма,   заявления  и   жалобы   на действия сотрудниковинспекций МНС РФ района  (горо­да)  о  нарушениях  законодательства  при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях  в положении указываетсяперечень видов налогов, которые контролируются  тем или  иным   отделом. Так, вположении об отделе налогообложения  физических лиц,  как правило,  называются:подоходный   налог с  доходов физических лиц  (включая налогообложение доходовот предпринимательской деятельности); налог на имущество физических  лиц;земельный  налог; государственная пошлина; налог с  имущества, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными  органами  власти в части, касающейся физических лиц.   
На основании положений об  отделах разрабатывают­ся  и   утверждаются  начальником инспекции МНС РФ функциональные и  должностные  обязанности сотрудников.
В соответствии с  Положением   о Министерстве Российской  Федерации по налогам исборам в Министерстве РФ по налогам и сборам образуется коллегия   в составеМинистра МНС РФ (председатель коллегии) его заместителей, входящих в неё подолжности а также других  руководителей структурных подразделений центральногоаппарата Министерства и иных лиц. Члены коллегии, кроме лиц, входящих в неё подолжности, утверждаются Правительством РФ по представлению Министра. Назаседаниях коллегии  рассматриваются  основные вопросы, отнесенные ккомпетенции Министерства.
Решенияколлегии принимаются большинством  голосов её членов, оформляются протоколами иреализуются, как правило, приказами Министра.
В случаеразногласий между Министром и членами коллегии решение принимает Министр,докладывая о возникших разногласиях Правительству РФ. Члены коллегии такжемогут сообщить своё мнение в Правительство РФ[9].  
Высшую  ступеньку в  иерархии  налоговых  органов занимает центральный  аппаратМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам. Его структурная схемавключает пятнадцать департаментов по основным направлениям деятельности.
В  рамкахрешения   поставленных задач  отраслевые   департаменты изучают и анализируют практику применения  действующего   налогового законодательства  на   местах, сучетом отечественного и зарубежного опыта   ведут разработку актуальныхаспектов налоговой  политики, участвуют в  подготовке законодательных актов  по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания  о  порядке исчисления и взимания  того или  иного виданалога. Они   вправе осуществлять  либо принимать участие в   комплексных итематических  проверках  территориальных  инспекций МНС РФ. В  их компетенцию   входит рассмотрение писем, жалоб  и  заявлений  налогоплательщиков на   действия  должностных   лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных  актов  министерствами,  ведомствами,  если  они   имеют  отношениек платежам налогов и  сборам  в бюджет  и др.
Непосредственные задачи  других подразделений  цент­рального аппарата реализуются  в основном в  рамках   обеспечительных и  вспомогательных функций.  К  при­меру,юридическое   управление, которое  состоит из отдела правового обеспеченияналогообложения и отдела  нормативных   актов  и контроля  за  организацией  правовой работы в  налоговых органах, должно обеспе­чивать  соответствие действующему    законодательству  всех нормативных   актов, издаваемыхМинистерством РФ по налогам и сборам,  защищать  права  и  законные  интересыМинистерства в судах, а также органах государственной власти  и управления,участвовать в разработке и совершенство­вании законов о налогах и  налоговыхорганах, осущест­влять  методическое  руководство правовой  работой  МНС РФ,систематизировать правовые  акты,  обеспечивать правовой   информацией  руководящие   и  структурные подразделения налоговыхорганов,                                                                      анализиро­вать практику правовой работы на местах и  т. д.   
ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 27 февраля 1999 года № 254 «ВопросыМинистерства Российской Федерации по налогам и сборам» установлена предельнаячисленность работников центрального аппарата министерства в количестве 945единиц, разрешено Министру иметь 12 заместителей, в том числе двух первых, иколлегию в количестве 25 человек.1
Сложившаясясистемно-структурная  схема налоговых органов, к сожалению, не полностьюотвечает современным требованиям. Специалисты   центрального аппарата МНСРоссии с участием  представителей  Международного   валютного  фонда иВсемирного банка  еще в 1999г. завершили   подготовку    проекта  модернизации налоговой службы  России, для осуществления  коренной   перестройки  организационной схемы  налоговых   органов  и тем  самым  создания  инфраструктуры, необходимой для работы  с  возрастающим  числом   нало­гоплательщиков.  
В   рамках  осуществления  проекта, некоторые изменения уже прочно вошли в жизнь налоговыхорганов. В налоговых инспекциях по  району (городу) созданы  подразделения  пообслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработке данных и сборанедоимок. Подразделение по обслуживанию налогоплательщиков готовит и периодически  проводит  семинары налогоплательщиков, своевременно информируя об  из­менениях  в их  обязанностях в области налогообложе­ния, на  егосотрудников  возлагается подготовка информационных   материалов и  руководствпо налого­вым  вопросам,  дача консультаций и  разъяснений. В этом же  подразделенииосуществляется постанов­ка на налоговый  учет и присвоение налогоплательщикуединого идентификационного  номера. Подразделение обработки данных  отвечает заввод информации   из  налоговых деклараций  и  иных документов, и  ееобработку. Подразделение  сбора  недоимок    проводит непосредственную  работус  нарушителями  налоговой дисциплины   и  осуществляет взыскания сокрытых  отналогообложения сумм.
 Внедряетсяконцепция    самоначисления  налогов, при  которой налогоплательщик определяетпричитаю­щиеся с  него  налоговые суммы   без  вмешательства сотрудниковналоговых органов, а налоговая инспекция принимает произведенный налогоплательщиком  расчет на условиях его последующей  проверки.
      Однако, не всепункты данного проекта реализованы. Планируется изме­нить   организационную структуру районной  (городской) налоговой инспекции.  На  смену  отраслевымотделам, ведающим  контроль  за соблюдением  законодательства по конкретным видам налогов придет иная  специализа­ция.
Предполагаетсясоздание подразделения контрольных проверок, на него будет возложенаответственность  за  проведение  документальных проверок.  Отбор налогоплательщиков для  проверки   будет  производиться  компьютернойпрограммой   по  совокупности  критериев, позволяю­щих  определить  вероятных нарушителей  налогового законодательства, а также при  получении  информа­ции об  уклонении   от  уплаты  налога  из  других источников.   
Успешная реализация проекта предусматривает зада­чи переподготовки персонала налоговыхорганов, разра­ботки и  внедрения новых  технологий для создаваемыхподразделений, полной компьютеризации  процесса сбо­ра и  обработки налоговыхплатежей.    Внедрение проекта в жизнь  делает систему налого­обложения  более  корректной   и  справедливой   по отношению  к  налогоплательщикам,повышает уровень их обслуживания   и   снижает  затраты   на  обеспечениеналоговой дисциплины.    Одновременно  с  модернизацией  налоговых органов необходимо  постоянное  совершенствование  налогового законодательства, переносцентра тяжести с фискальных начал  на  функции   регулятивного характера.Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,  будутспособствовать экономическому воз­рождению  страны.
              ГЛАВА  3.  Правовой статусналоговых органов.
Статья 30 Налоговогокодекса РФ предусматривает, что налоговыми органами являются толькоМинистерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальныеподразделения. Органы налоговой полиции в систему налоговых органов невключены, так как  в соответствии со ст. 1 Закона РФ от 24 июня 1993 года «ОФедеральных органах налоговой полиции»[10]органы налоговой полиции являются правоохранительными органами.
Правовойстатус Министерства РФ по налогам и сборам  определяется Конституцией РФ,Налоговым кодексом Российской Федерации,  Законом РФ с изменениями идополнениями от 8 июня 1999 года «О налоговых органах  РФ»[11], Положением о МинистерствеРоссийской Федерации по налогам и сборам, утвержденными ПостановлениемПравительства РФ от 16 октября 2000 г. №783[12].
 3.1. Права налоговыхорганов.
Для реализации задач,возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можноподразделить на группы, исходя из их функций:
а)  учетналогоплательщиков;
б)  контрольза  соблюдением налогового законодательства;
в) исчисление окладных налогов;
г)  приостановлениеопераций по счетам в банках и наложение ареста на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;
          д)  применениемер, направленных на пресечение и устранение  выявленных нарушений налоговогозаконодательства;
ж) осмотрлюбых  помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечениядохода  либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо отместа их нахождения; 
з)  контрольза соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;
и) проведениеналоговых проверок, инвентаризации имущества налогоплательщиков; 
 к)полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля;
л) взысканиенедоимок по налогам и сборам, а также пени;
м) изданиеинструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах;
н)привлечение для проведения налогового контроля специалистов, экспертов ипереводчиков;
о) созданиеналоговых постов;
      В соответствии сНалоговым кодеком РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика,плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей налогоплательщиков ииных обязанных лиц следующую информацию:
— документы,по формам, установленным государственными органами и органами местногосамоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
— пояснения идокументы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплатыналогов.
Налоговыеорганы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.
Одним изнаиболее действенных способов налогового контроля является налоговая проверка.
Налоговая проверка может быть камеральной или выездной. Если камеральная налоговаяпроверка проводится  в самом налоговом органе в отношении всехналогоплательщиков на основе представленных  декларации и документов, то выезднаяналоговая проверка проводится в отношении организации и индивидуальныхпредпринимателей на местах. НК РФ внес существенные коррективы в порядокосуществления и организации таких проверок. В отличие от ранее действующегозаконодательства, четко прописаны  правила назначения, проведения и оформлениярезультатов  налоговой праверки, определенымаксимальные сроки проведения   Ошибка! Ошибка связи. (3 месяца) с момента представления налогоплательщиком  налоговой декларации.
 Налогоплательщик,к которому для проведения выездной налоговой проверки прибыло должностное лицоналогового органа, вправе потребовать предъявления должностным лицом своегослужебного удостоверения и постановления руководителя налогового органа (илиего заместителя) о проведении выездной налоговой проверки этогоналогоплательщика. Еще одно нововведение состоит в том, что  налоговый орган не вправе проводить повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, за исключением случаев, когда вторая проверка  связана с реорганизацией илиликвидацией организации — налогоплательщика и когда повторная налоговаяпроверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля задеятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Кроме того,налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой проверки уналогоплательщика документы. Во-первых, изъятию подлежат документы,свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документымогут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основанияполагать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены;в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органывправе только в период проведения проверки.
       Привоспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящихналоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых),налоговые органы получили вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащихуплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике  или поаналогии.
              Посравнению с ранее действовавшим законодательством, Налоговым кодексом налоговыеорганы наделены правом определять сумму налога расчетным путем также в случаяхотсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшие к невозможности исчислитьналоги.
 Налоговыеорганы для осуществления своих функции, в том числе и функции налоговогоконтроля, должны обладать необходимой информацией. Часть этой информацииналоговые органы получают непосредственно в процессе своей деятельности, другуючасть информации им  предоставляют различные органы. Перечень этой информации, представляемойналоговым органам, приведен в ст. 85  НК  РФ. В соответствии с этой статьейинформация предоставляется  органами :
— осуществляющими регистрацию организации ;
— регистрирующими физических лиц, осуществляющих  предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица;
— выдающимилицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам,деятельность которых  направлена на систематическое получения дохода, и неподлежащим регистрации;
- регистрирующими физические лица по месту жительства либо факт рождения и смертифизических лиц;
— осуществляющими учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, расположенногона подведомственной  им территории;
— опеки ипопечительства, воспитательными, лечебными учреждениями, учреждениями социальнойзащиты населения и иными аналогичными учреждениями;
— уполномоченными совершать нотариальные действия и нотариусами, осуществляющимичастную практику.
      Банки обязанысообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации,  индивидуального предпринимателя,  иных лиц,  в соответствии со ст. 86 НК РФ.
        На основанииписьменного уведомления налогоплательщик может быть вызван в налоговые органыдля дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) им налогов.
Новшеством вналоговом законодательстве явилось предоставление налоговым органомсамостоятельно проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщикуимущества. Под инвентаризацией понимается способ проверки соответствияфактического наличия средств в натуре данным учета. Она проводится с цельюобеспечения достоверности показателей бухгалтерского и налогового учета.Налоговые органы наделены правом требовать от налогоплательщиков и иныхобязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства о налогах исборах и контролировать выполнение указанных требований.
Так же,существенные изменения произошли в регулировании права налоговых органовпроизводить взыскание налогов, сборов и пеней. В силу п. 1 ст.45  Кодексапринудительное взыскание налога с организации производится, как правило, вбесспорном порядке, с физического лица — в судебном порядке. Взыскание штрафныхсанкций осуществляется исключительно по решению суда.
Налоговыеорганы вправе предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплатесанкций (штрафов) за налоговые правонарушения. Следует подчеркнуть, чтоналогоплательщик не вправе требовать от налоговых органов предоставленияотсрочки или рассрочки по уплате штрафов — это исключительное право налоговыхорганов.
Налоговыйкодекс ввел новые права налоговых органов по вызову в качестве свидетелей любыхфизических лиц, которым могут быть известны какие — либо обстоятельства,имеющие значение для осуществления налогового контроля с компенсацией имрасходов на проезд  к местонахождению и пребывание в налоговом органе.Налоговый орган вправе привлекать для проведения налогового контроляспециалистов, экспертов и переводчиков.
Приобнаружении нарушений в порядке выдачи лицензий на право осуществленияопределенных видов деятельности или нарушений условий лицензий налоговые органывправе заявлять ходатайства перед органами, выдавшими лицензии, обаннулировании данных лицензий или о приостановлении их действий.
В п. 1 ст. 31Налогового кодекса РФ определены виды исков, с которыми налоговые органы вправеобращаться в суды;
           -  о взысканииналоговых санкций с лиц, совершивших налоговые правонарушения;
           — о признаниинедействительной государственной регистрации юридического лица илигосударственной регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя;
          -    о ликвидации организации любой организационно- правовой формы пооснованиям, установленным законодательством Российской Федерации;
           -    опризнании сделок недействительной и о взыскании в доход государства приобретенногопо таким сделкам имущества в случаях, предусмотренных гражданскимзаконодательством Российской Федерации;
           — о взысканиив доход государства имущества, неосновательно приобретенного не по сделке, а врезультате совершения иных незаконных действий;
           -  о досрочномрасторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите;
           -    овзыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам  вбюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более 3 месяцев за организациями,являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимымиобществами (дочерними предприятиями), с соответствующих основных  обществ,когда на счета последних в банках поступает выручка  за реализуемые товары(работы, услуги) зависимых обществ.
         Кроме того,Налоговым кодексом могут быть установлены иные случаи для подачи исковыхзаявлений налоговыми органами.
Всоответствии со ст. 6 Федерального закона от 8 января 1998 года «Онесостоятельности (банкротстве)»1 правом на обращения в арбитражный суд сзаявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением обязанностипо уплате обязательных платежей обладают должник, прокурор, налоговые органы ииные уполномоченные в соответствии с федеральным законом органы.
Кодексом ииными федеральными законами могут быть предоставлены иные права налоговыморганам.
Так, вПоложении о Министерстве РФ по налогам и сборам  на налоговые органы возложеноосуществление функций государственного контроля и регулирование в областипроизводства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.1
Наряду справами, которыми обладали  налоговые органы до вступления в силу Налоговогокодекса РФ, кодекс ввел  ряд новых прав, которыми  обладают налоговые органы с1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач.
К числу такихправ относятся:
1. Правоналагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке,предусмотренным  Кодексом.
Согласност.72 НК РФ арест имущества является одним из способов обеспечения исполненияобязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста наимущество налогоплательщика устанавливаются ст.77 НК РФ. На данный моментналоговые органы таким правом не пользуются, т.к. указанные полномочияпредоставлены федеральным органам налоговой полиции (ст.11 Закона РФ от24.06.93 N 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»2).
2. Правопредоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций заналоговые правонарушения.
3. Правотребовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных порученийналогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений)налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лицсумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.
Налоговыйкодекс определил, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считаетсяисполненной с момента предъявления им в банк поручения на уплатусоответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счетеналогоплательщика (ст. 45 НК). Таким образом указанное право предоставляетсяналоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком егоглавной обязанности — уплате налогов.
Банки обязаныпредоставлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126НК РФ, является налоговым правонарушением за совершение которого предусмотренаответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей
4. Правовызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
Данные праваспособствуют реализации функции налоговых органов по организации и проведениюналогового контроля.
5. Правозаявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданныхюридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенныхвидов деятельности.
6. Правопредъявлять иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и обинвестиционном налоговом кредите. 
По общемуправилу односторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГКРФ) если это не установлено законом или соглашением сторон, поэтому длядосрочного расторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговомкредите налоговые органы должны предъявлять в суды иски об их расторжении.
Необходимозаметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК РФ неявляется закрытым. В соответствии с п.2 ст.31 НК РФ налоговые органыосуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и инымифедеральными законами.
 3.2. Обязанностиналоговых органов. Права, обязанности и ответственность должностных лицналоговых органов.
Главной обязанностьюналоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательствао налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовыхактов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строгособлюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действия налоговых органовдолжны быть основаны на законах.
Налоговымкодексом РФ установлены следующие обязанности налоговых органов:
— вестиразъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, атакже принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
— бесплатноинформировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
— вести вустановленном порядке учет налогоплательщиков;
— представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
         — осуществлятьвозврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пенейи штрафов в порядке предусмотренном Налоговым кодексом;
— соблюдатьналоговую тайну ;
— направлятьналогоплательщику и иному обязанному лицу копии акта налоговой проверки ирешения налогового органа, а также требование об уплате налога и сбора.
Налоговымкодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать органам налоговойполиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалыдолжны направляться, если выявленные при проверках и иными способамиобстоятельства позволяют предполагать совершение налогового преступления.
Разъяснительнаяработа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательстваможет вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами:используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам,чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарскихзанятий с налогоплательщиками и т.д.
Налоговымкодексом впервые на уровне закона введена обязанность налоговых органовосуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных суммналогов, пеней и штрафов. Ранее в соответствии со ст. 13 Закона оГосударственной налоговой службе[13]возврату подлежали только неправильно взысканные суммы налогов. Кроме того,обязанность возврата налогов была предусмотрена некоторыми законами оботдельных налогах. В настоящее время установлен общий порядок зачета иливозврата для всех налогов и сборов, который определен главой 12 Налоговогокодекса.
Налоговыморганом или иными федеральными законами о налогах и сборах могут бытьопределены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии с п. 3 ст.78 Кодекса налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшемизвестном налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одногомесяца со дня обнаружения такого факта.
Всоответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ»[14] налоговые органы и их сотрудникиобязаны сохранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лици организаций. Статья 102 Налогового кодекса РФ вводит новое по содержанию, чемкоммерческая тайна,  понятие — налоговая тайна. Так, налоговую тайну составляютлюбые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключениемсведений:
-    разглашенныхналогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
-    обидентификационном номере налогоплательщика;
-    обуставном фонде (уставном капитале) организации;
-    онарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за этинарушения;
-    представляемыхналоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии смеждународными договорами (соглашениями), одной из сторон которых являетсяРоссийская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми илиправоохранительными органами (в части представления этими органами).
Следуетзаметить, что кроме перечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органымогут нести также и другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом ииными федеральными законами (п.2 ст.32 НК).
Права государственного органа — это права различныхдолжностных лиц этого органа. Должностными лицами  признаются лица, постоянно,временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителявласти либо выполняющие организационно — распорядительные, административно — хозяйствен-ные функции в государственных органах, органах местногосамоуправления, государственных и муниципальных  учреждениях ( прим.1, ст. 285 УК РФ)
В пределахсвоей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права иобязанности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленнымНК РФ. В соответствии со ст.33 Кодекса должностные лица налоговых органовобязаны:
-    действоватьв строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами;
-    реализовыватьв пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
-    корректнои внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и инымучастникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Правомочиясотрудников налоговых органов правомерно поделить на две основные группы. Впервую войдут правомочия, непосредственно связанные с проведением налоговыхпроверок, а во вторую — все иные права и обязанности, с помощью которыхобеспечивается деятельность по контролю за исполнением налоговогозаконодательства.
Всоответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых провероксотрудник налоговых органов в соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоговыхорганах РФ»[15]вправе:
— производитьв организациях любых форм собственности и у граждан проверки денежныхдокументов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документов связанных сисчислением и уплатой налогов, с получением необходимых объяснений, справок исведений;
— контролировать соблюдение налогового законодательства гражданами, занимающимисяпредпринимательской деятельностью;
— обследоватьс соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любыеиспользуемые для получения доходов помещения организаций и граждан;
— требоватьот руководителей проверяемых организаций и граждан устранения выявленныхнарушений;
— приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке;
— изыматьдокументы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли (дохода);
— применять кнарушителям налогового законодательства финансовые санкции;
— взыскиватьнедоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет;
— предъявлятьиски в суды;
— налагать надолжностных лиц организаций и граждан, совершивших административныеправонарушения — нарушения налогового законодательства, административныештрафы.
Здесьнеобходимо отметить, что осуществление ряда полномочий возможно толькоруководителем налогового органа или его заместителем. Так руководительналоговой инспекции организует руководство и осуществляет контроль задеятельностью инспекции, без доверенности действует от имени инспекции, в томчисле представляет ее интересы, совершает сделки. Руководитель налоговойинспекции или его заместитель может принять решение о приостановлении операцийпо счетам налогоплательщика в банке, о проведении выездной налоговой проверки,утвердить постановление об изъятии документов, рассмотреть акт налоговой проверкии вынести по нему решение о взыскании недоимок по налогам, пени и штрафов, опривлечении виновного к административной ответственности.
Из анализазаконов и подзаконных актов по организации деятельности налоговых органовследует, что налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актомпроведенной налоговой проверки; при установлении фактов нарушения налоговогозаконодательства составить протокол, предъявив его для ознакомленияналогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных нарушенийналогового законодательства; в случаях установления фактов преступногонарушения законов о налогообложении передать материалы в правоохранительныеорганы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с территориальным илилинейным принципом работы.
Впервые вналоговом, да и в законодательстве в целом, в Налоговом кодексе предусмотренаобязанность должностных лиц налоговых органов корректно и внимательноотноситься к участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь идостоинство. Введение данной нормы призвано повысить уровень правовой культурыдолжностных лиц налоговых органов, а также общий культурный уровень общенияучастников налоговых правоотношений. На основании п/п 10 п. 1 ст. 21 Налоговогокодекса РФ налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать отдолжностных лиц налоговых органов выполнения данной обязанности.
 Дляправильного понимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговыхорганов необходимо учитывать следующее:
1) кдолжностным лицам не применим принцип «разрешено все, что не запрещенозаконом». Наоборот, к ним применяется разрешительный порядок: каждоедолжностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е.действует только в рамках установленной ему компетенции;
2) служебные правадолжностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, инаоборот;
3) границыдля реализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами  ифункциями налоговых инспекций;
4) должностные лица несут персональную ответственность за соблюдение действующегозаконодательства, подзаконных правовых актов, ведомственных  приказов иуказаний, сохранность имущества и документов, находящихся  в их ведении, засоблюдение государственной, налоговой и служебной тайны, состояние трудовой иисполнительской  дисциплины1.
Любые праваслужащих налоговых органов — проводить проверки, изымать документы, предъявлятьиски и т. п. -  реализуются только в пределах выполнения задачи налоговогооргана: осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах,правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетыналогов, сборов и других обязательных платежей.
МНС Россииявляется исполнительным органом.        Служащих налоговых органов по ихполномочиям принято делить на должностных лиц, оперативный состав ивспомогательный персонал.
Должностнымилицами налоговых органов являются граждане Российской Федерации — работникиналоговых органов, которым в соответствии с квалификацией, стажем работы изанимаемой должностью присвоены классные чины.
Ключевымдолжностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основнойобъем прав и обязанностей налоговых органов реализуется этими лицами.
Инспекторыосуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками — от приеманалоговых расчетов до проведения проверок. В настоящее время в ряде инспекций практикуетсяразделение функций (с учетом зарубежного опыта): ряд инспекторов осуществляеттолько ревизорскую работу, другие — те функции, которые не связаны с выходом напредприятия (прием и камеральная проверка деклараций, расчет окладных налогов идр.).
Кспециалистам относятся работники бухгалтерии, юрисконсульты и т.д.
Лицавспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц илиц оперативного состава (технические секретари и т. п.).
Ответственностьналоговых органов и их должностных лиц определяется в соответствии сположениями ст. 35 НК РФ.
В отличие отнорм, устанавливающих ответственность налоговых органов до 1 января 1999 г.,нормы Налогового кодекса установили ответственность налоговых органов не толькоза неправомерные действия (решения), но и за бездействие указанных органов,которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.  Нормы налоговогозаконодательства не устанавливают  какой-либо специальной ответственности налоговых органов, а, по сути, повторяет положение ст, 53 Конституции РФ о том,что каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненногонезаконными действиями (бездействием) государственных органов.
Осталось безизменений положение о том, что должностные лица и другие работники налоговыхорганов  за неправомерные действия или бездействие могут привлекаться кадминистративной, дисциплинарной и уголовной ответственности.  Данная нормаимеет отсылочный характер, и порядок применения  различных видовответственности  регулируется нормами других отраслей  законодательства пообщему правилу.
Заключение
Главный вопрос впреодолении экономического кризиса в России в о6щем состоянии экономики,обуславливающим расширение и увеличение налогоо6лагаемой базы. Стране нужнапрограмма экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию,ибо с нее начинаются рыночные отношения.
Сегодняособенно актуальной является проблема расширения налоговой базы. Но даже тогда,когда эта задача будет решена, увеличение средств бюджета без усилий налоговыхорганов  не будет эффективным.
Экономисты изанимающиеся этим вопросом специалисты считают, что состояние бюджета зависит,главным образом, от трех  групп факторов. Во-первых, от развития экономики,особенно отечественной промышленности и торговли; во- вторых, от соответствияналогового законодательства экономической ситуации; и  в — третьих, от того,насколько сильна налоговая система в стране.1
В даннойработе  рассмотрено несколько вопросов  связанных с организацией идеятельностью налоговых органов.
В первойглаве подробно было освещено развитие налоговых органов от момента появления финансового управления (прообраз налоговых органов) в княжение Ивана III до  становленияГосударственной налоговой службы и предпосылки преобразования её в МинистерствоРФ по налогам и сборам.
Большоевнимание уделяется  в исследовании правовой базе деятельности  налоговыхорганов. Она состоит из нормативно-правовых актов,  где на первом месте стоит Конституция РФ, которая имеет высшую юридическую силу, прямое действие,применяется на всей территории  России и регулирует налоговые отношения, вчастности,  определяет субъекты налогообложения и их гарантии,  компетенцию РФи ее субъектов, называет органы налогового правотворчества и процедуру принятиязаконов о налогообложении. Следующим элементом правовой базы деятельностиналоговых органов  является Налоговый кодекс РФ. В.Г.Пансков  в своемКомментарии к НК РФ навал его налоговая Конституция страны. 1  Введенный в действие с 1января 1999 года (часть первая НК РФ) он внес измененияв налоговую систему РФ, это отразилось как на правах, обязанностях иответственности налогоплательщиков, так и налоговых органах. НК РФ этосистематизированный законодательный акт, регулирующий процесс налогообложения.В нем отражены положения, связанные с регулированием деятельности налоговыхорганов, четко установлены объект и субъект налогообложения, прописаны правилаисполнения обязанности  по уплате налогов и сборов, установлены виды налоговыхправонарушений  и ответственность за их совершение, обжалование актов налоговыхорганов и их должностных лиц. Часть вторая  НК РФ  посвящена федеральнымналогам.
УказыПрезидента РФ, постановления и распоряжения  Правительства РФ  также относятсяк правовой основе  деятельности налоговых органов. В этих нормативных актахфиксируются задачи и структура налоговых органов, их основные и факультативныефункции, права, обязанности и социальные гарантии сотрудникам  налоговыхорганов.
К правовойоснове деятельности налоговых органов относятся подзаконные акты издаваемыеМинистерством РФ но налогам и сборам и содержащие предписания, обязательные длясвоих подразделений, инструкции и методические указания по вопросам, связаннымс налогообложением и сборами.
 Кроменазванных нормативных актов к источникам налогового законодательства относятсянормативные акты субъектов РФ — органов законодательной власти субъектов РФ,представительных органов местного самоуправления и органов государственныхвнебюджетных фондов. Учитывая, что система налогов, взимаемых в федеральныйбюджет, и общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливаютсяфедеральным законом, вышеупомянутые акты не могут входить в противоречие собщероссийским налоговым законодательством, либо дополнять его.
Правовыеосновы деятельности    МНС РФ не исчерпываются названными актами. Их переченьсодержит десятки наименований, они изменяются и дополняются в связи спеременами в экономической и политической жизни общества.
Следующимэтапом данной работы стало рассмотрение системы, структуры и функций  налоговыхорганов. После придания им статуса  Министерства  РФ по налогам и сборам, атакже с введением в действие Налогового кодекса РФ,  в системе и  структуреэтих органов мало, что изменилось, зато прибавилось функций.
Структураналоговых органов  в РФ трехуровневая:
-    Федеральныйуровень — Министерство  РФ по налогам и сборам – центральный федеральный органисполнительной власти;
-    Региональный– управления МНС РФ по субъектам РФ,  межрегиональные инспекции МНС России;
-    Местный– инспекции МНС РФ  по районам, городам без районного деления, районам вгородах и межрайонного уровня.
         Системаналоговых органов построена в соответствии  с административным инационально-территориальным делением, принятым  в РФ. Основным элементом в этойсистеме являются инспекции МНС РФ  по районам, городам без районного деления ирайонам в городах, на них возлагается  основная  нагрузка по непосредственному контролю  за исполнением  налогового законодательства  всеми  физическими   и  юридическими  лицами  на обслуживаемой  территории. Второе звено включает всебя межрегиональные инспекции МНС  РФ субъектов Российской Федерации, онирешаю те же задачи, но в большей степени путем организационно – методическихфункций.   Возглавляет систему налоговых органов Министерство  РФ по налогам исборам. Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняетместное звено налогового органа, организует, координирует и контролирует работуИнспекций МНС РФ; осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документыпо применению налогового законодательства; осуществляет контроль за актами,связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами идругими организациями; участвует в выработке налоговой политики, подготовкепроектов законодательных актов и международных договоров о налогообложении; решает вопросы международного сотрудничества. Структурная схема каждой,отдельно взятой, инспекции МНС РФ подвижна, она определяется характеристикойобслуживаемой территории и объемом работы.
Чтокасается функций налоговых органов, к функциям по обеспечению учетаналогоплательщиков, контроля за выполнением налогоплательщиками и другимиучастниками налоговых отношений налогового законодательства, осуществлениеисчисления окладных налогов, ведения оперативно-бухгалтерского учета суммналогов и сборов, применения мер по пресечению нарушений налоговогозаконодательства, а также ответственности к его нарушителям; прибавились исовершенно новые: осуществление лицензирования деятельности по производству иобороту этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции иобеспечения контроля за соблюдением условий указанной деятельности,осуществление разъяснительной работы и информирование налогоплательщиков  опорядке применения налогового законодательства, регистрации контрольно-кассовыхмашин контроль за соблюдением правил их использования, а также функциивалютного контроля.
  Последний  раздел  посвящен   правовому  статусу  налоговых органов.  При ос-
вещенииданного вопроса были рассмотрены права, обязанности и ответственность налоговых органов, и их должностных лиц.   Ст. 31  НК РФ   закрепляет  праваналоговых органов: требовать от налогоплательщика   своевременность уплатыналога, вызывать в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений,производить в организациях любых форм собственности и у граждан проверкиденежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и иных документовсвязанных с исчислением и уплатой налогов, с получением необходимых объяснений,справок и сведений, контролировать соблюдение налогового законодательствагражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, при осуществлениисвоих полномочий обследовать любые используемые для получения доходов помещенияорганизаций и граждан, требовать устранения выявленных нарушений,приостанавливать операции на счетах организаций и граждан в банке, изыматьдокументы, свидетельствующие о сокрытии и занижении прибыли (дохода), применятьк нарушителям налогового законодательства финансовые санкции, взыскиватьнедоимки по налогам, пени и штрафы в бюджет, предъявлять иски в суды;
Обязанностиналоговых органов закреплены в ст. 32 НК РФ: вести разъяснительную работу поприменению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствиис ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков одействующих налогах и сборах, вести в установленном порядке учетналогоплательщиков, представлять формы установленной отчетности и разъяснятьпорядок их заполнения, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных илиизлишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов, соблюдать налоговую тайну,направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налоговогооргана, а также требование об уплате налога и сбора.
НК РФустановил ответственность налоговых органов за неправомерные действия либобездействие которое повлекло причинение налогоплательщику убытков, в видевозмещение вреда.
Следует отметить, что права государственного органа- это права различных должностных лиц этого органа, а служебные правадолжностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, инаоборот;
В пределахсвоей компетенции должностные лица налоговых органов реализовывают права иобязанности налоговых органов в строгом соответствии с порядком установленнымНК РФ. К должностным лицам применяется разрешительный принцип: каждоедолжностное лицо выполняет только то, что прямо разрешено ему законом, т. е.действует только в рамках установленной ему компетенции; а границы дляреализации прав должностных лиц очерчены задачами  и функциями налоговыхорганов. Должностные лица и другие работники налоговых органов  занеправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной,дисциплинарной и уголовной ответственности.     Таким образом, в данной работе мы рассмотрели  действующую системуналоговых органов, проследили за изменениями  их правовой базы деятельности  и организационно – функциональной структуре,  показали каким  полномочиями  ониобладают и какие задачи стоят сейчас перед налоговыми органаБИБЛИОГРАФИЯ
1. Нормативно – правовые акты.
1. Конституция Российской Федерации, М.: Проспект, 1996 г.
2. Налоговый кодекс РФ. Части I и II. Официальный текст сизменениями и  дополнениями. /Под общей редакцией Ю.Н.Власова.  М: Омега-Л,2001г.
        3. ФЗ от8.01.1998 г. " О несостоятельности (банкротстве)"// «Собраниезаконодательства РФ»1998. N2.СТ.222.
         4. Закон СССР от21 мая 1990 г. «О правах, обязанностях иответственности                       государственных налоговыхинспекций».// «Ведомости СНД и ВС СССР».1990.N22.ст 394.
        5. Закон РФ от 27декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы Российской           Федерации». //    «Ведомости СНД и ВС РФ». 1992. N 11. ст. 527.
6. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственнойналоговой службе РСФСР». //    «Ведомости СНД и ВС РСФСР». 1991.N 15. ст. 492.
7. Закон РФ от 24 июня 1993 г. «О Федеральных органахналоговой полиции». //  «Ведомости СНД и ВС РФ». 1993. N 29. ст.1114.
        8.Закон РФ «Оналоговых органах РФ», с изм.  и доп. от 8.06.99.№151-ФЗ //
«Собрание законодательства РФ» 1999.№ 28. Ст.3484.
9. Указ Президента РСФСР от 28 августа 1991 г. " Ополномочиях органов исполнительной власти  города Москвы".//«Ведомости СНД и ВС СССР».1991.N 35. ст. 1170.
10. Указ Президента РФ от 31декабря 1991 г. «ОГосударственной налоговой службе РФ»//Российская газета от 13 января 1992г.
11. Указ Президента РФ от 23.12.98  N 1635 «ОМинистерстве Российской Федерации по налогам и сборам»,, //«Собрание законодательства РФ».1998. N 52. ст. 6393
12. Постановление Правительства РФ «Вопросы МинистерстваРоссийской Федерации по налогам  и сборам», от 27.02.99, // «Собраниезаконодательства РФ». 1999. N 11. ст. 254
13. «Положение о Министерстве РФ по налогам и сборам»утвержденное Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000г. N783.// Собраниезаконодательства РФ. 2000. N43. Ст. 4242.
14. Постановление  Совета Министров СССР от 24 января 1990 г. N 76 «ОГосударственной налоговой службе „// “Собрание постановлений правительстваСССР».1990. N7.ст.28.
Специальная литература:
1.            БабаевВ. К. Государственная налоговая служба Н. Новгород 1995.
2.            БрызгалинА.В. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс, 1998.
3.            Декреты Советской власти. Т. 3. М.: Политэк, 1964.
4.            ДьяченкоЕ.П. История финансов СССР — М.: ОАО«Экономика», 1978.
5.            КучеровИ.И. Налоговые преступления, — М.: Инвест-Фонд, 1997
         6.     ПансковВ.Г.Комментарий к Налоговому кодексу. Ч.I. М.: Финансы и  статистика, 1998.
7.          Пепеляев С.Г… Налоговое право. М.: ИД ФБК ПРЕСС,2000.
8.            Политика.Экономика. Финансы. №1.2000.
9.            СмитА. Исследование о природе и причинах богатства народов. — М.: Соцэкгиз, 1935.
10.          Хрестоматия по истории  государства и права СССР. Дооктябрь­ский период. М.: Мысль,  1990.
11.            Черник Д.Г. Ороли налоговой системы в стабилизации экономики // «Российский налоговыйкурьер», № 1, 1998. С.12
 Информационный исправочный материал:
1.            Материалыинформационно-поисковой системы «Кодекс».
2.            Материалыинформационно-поисковой системы «Консультант-Плюс»
3.            Материалыинформационно-поисковой системы «Гарант»