Налог на прибыль предприятий

Содержание:
Содержание: 1
Введение. 2
1. Общие положения. 4
1.1 Налогоплательщики. 4
1.2 Объекты налогообложения. 5
2. Налоговая база по налогу на прибыльпредприятий. 10
2.1 Общие положения. 10
2.2 Определение налоговой базы некоторыхвидов предприятий. 14
2.3 Формы отчетности. 15
3. Расчет налога. 20
3.1Налоговые ставки. 20
3.2 Порядок расчета и сроки уплаты… 21
3.3 Льготы по налогу. 25
4.  Анализ поступления налога на прибыльв бюджетную систему    России. 33
Заключение. 39
Список используемой литературы: 41Приложение……………………………………………………………...43Введение.
Налогообложение прибыли или доходов предприятий является важнейшимэлементом налоговой политики любого государства.  Не  случайно одним из первыхшагов к  реальной  экономической  самостоятельности России стало принятие ВСРСФСР в декабре 1990 года  Закона РСФСР “О порядке применения на территорииРСФСР Закона  СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”. С распадом СССР и переходом к радикальному изменению всех экономических отношений в конце 1991 года начала  формироваться  новая  налоговая системаРоссии, одним из ключевых моментов которой  стало  введение в действие с01.01.1992 года  Закона  “О  налоге  на  прибыль предприятий и организаций”.
Наряду с налогом на добавленную стоимость  налог  на  прибыль являетсяважнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% отвсей суммы налоговых  платежей.  Вместе  с тем налог на прибыль является еще иосновным  регулирующим  налогом. Соответствующим  образом  сформированная система  налоговых льгот позволяет государству обеспечить наиболееблагоприятные условия для развития  приоритетных  отраслей  народного хозяйства, причем для разных регионов эти приоритеты  могут  быть  различны.
Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций,учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъектагосударству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов,производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна изформ изъятия государством части чистого дохода предприятий. Отсюда вытекаетцель курсовой работы – дать полную характеристику налогу на прибыль, егоособенностей уплаты, наличия льгот, процентных ставок, т.е. как можно подробнееотразить особенности платежа данного налога.
Актуальность данной темы проявляется в том, что налог на прибыль весьма эффективный  инструмент воздействия на финансовое положение предприятий,повышающий  (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии производства. Одновременно, как было указано выше,  налог  на  прибыльобеспечивает значительные поступления в  государственный  бюджет. А значитдостаточно хорошие знания об особенностях уплаты данного налога, помогутизбежать ошибок и недочетов при заполнении декларации и выплат по налогу наприбыль. Следовательно, эти вопросы становятся решающими при рассмотрении данной темы и являются основополагающими задачами.1. Общие положения/>1.1 Налогоплательщики
Налог на прибыль наряду сналогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системыРоссии и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако вотличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная суммацеликом и полностью зависит от конечного финансового результата.
С 1 января2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25НК РФ «Налог на прибыль организаций». [4 c.217 ]
Предприятия,осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налогана прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственнойдеятельности.
Всоответствии же с налоговым законодательством РФ плательщиками налога наприбыль признаются:
— российскиеорганизации;
— иностранныеорганизации, осуществляющие деятельность в России через постоянныепредставительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не являются плательщикаминалога на прибыль: предприятия любых организационно-правовых форм — по прибылиот реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственнойпродукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятияхсобственной сельскохозяйственной продукции, за исключением предприятийиндустриального типа, определенных по перечню, утвержденному законодательными(представительными) органами субъектов РФ (прибыль, полученная такимипредприятиями от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом наприбыль); ЦБ РФ и его учреждения — по прибыли, полученной от деятельности,связанной с регулированием денежного обращения; организации, применяющие всоответствии с федеральные законом упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности для субъектов малого предпринимательства.1.2 Объекты налогообложения
 Объектом налогообложенияпризнается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенныйна величину расходов (п. 1 статьи 252 НК РФ).
Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенныеналогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданныезатраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документальноподтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любыезатраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,направленной на получение дохода.
При этомрасходы подразделяются на следующие группы:
— расходы,связанные с производством и реализацией согласно статье 253 НК РФ, состоящие изследующих статей затрат:
1.    материальные расходы (статья 254 НКРФ);
2.    расходы на оплату труда (статья 255НК РФ), включаются любые начисления работникам в денежной или натуральнойформе, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,связанные с режимом работы или условиями труда и т.п.
3.    суммы начисленной амортизации(статья 256 НК РФ);
Амортизируемым имуществомв целях налогообложения прибыли предприятия признается имущество, результаты интеллектуальнойсобственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности,используется им для извлечения дохода, и стоимость которого погашается путемначисления амортизации. Амортизируемое имущество – имущество со срокомполезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 10000 руб.
4.    прочие расходы (статья 264 НК РФ):суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, за исключениемуказанных в ст. 270 НК РФ; расходы по оказанию гарантийного ремонта; на аудиторскиеуслуги; представительские расходы; на рекламу; на подготовку и переподготовкукадров и другие.
Расходы, связанные среализацией и производством, включают в себя следующие расходы:
v связанные с изготовлением, хранениеми доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением илиреализацией товаров;
v на содержание и эксплуатацию, ремонти техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также наподдержание их в исправности;
v на освоение природных ресурсов;
v на научные исследования иопытно-конструкторские разработки;
v на обязательное и добровольноестрахование;
v связанные с производством иреализацией.
— внереализационныерасходы, поименованные в статье 265 НК РФ, не связанные с производством  иреализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности,непосредственно не связанной с производством или реализацией. В частности:
v расходы на содержание переданного подоговору аренды имущества;
v расходы в виде процентов по долговымобязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценнымбумагам и иным обязательствам;
v расходы на организацию выпускасобственных ценных бумаг;
v судебные расходы и арбитражные сборы;
v расходы на услуги банков;
v затраты на аннулированныепроизводственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
v другие. [4 c.224]
При определении налоговойбазы не учитываются расходы в виде:
vсумм,начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
vпени,штрафов и иных санкций, перечисляемых  в бюджет, также штрафов и санкций,взимаемых государственными организациями имеющими такое право;
vвзносовв уставный капитал, вклада в простое товарищество;
vсуммыналога за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
vрасходыпо приобретению и созданию амортизируемого имущества;
vвзносовна добровольное страхование;
vдругие.
Приналогообложении прибыли необходимо, конечно, точно знать что является прибыльюна предприятии.
 Прибыльюпризнаются:
— дляроссийских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину расходов;
— дляиностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, — полученные через эти иностранныепредставительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов.
— для иныхиностранных организаций – доходы полученные от источников в РФ. Доходы всоответствии со ст. 309 НК РФ.
Доходы,учитываемые организацией для исчисления налога на прибыль, согласно статье 248НК РФ подразделяются на две большие группы:
— доходы отреализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением налогов,предъявляемых налогоплательщиком покупателю. Такими налогами являются НДС,налог с продаж, акцизы (статья 249 НК РФ). Товаром для целей налогообложенияпризнается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальноевыражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организацииили физических лиц. Услуга – деятельность, результат которой не имеетматериального выражения, реализуется и потребляется в процессе осуществленияэтой деятельности.
Доходом отреализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализацииимущественных прав. В зависимости от выбранного метода признания доходов ирасходов поступления, связанных с расчетами за реализованные товары илиимущественные права, для целей налогообложения признаются либо метод начисления,либо кассовый метод, о которых будет подробнее изложено немного позже.
— внереализационные доходы, поименованные в статье 250 НК РФ.
К доходам от внереализационных операций относятся:
v доходы отдолевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы пооблигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
v доходы от сдачи варенду имущества;
v полученныепредприятием штрафы, пени, неустойки и др.  виды санкций;
v положительныекурсовые разницы по валютным счетам и  операциям в иностранной валюте;
v проценты,начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствамипредприятия;
v суммы средств,полученных безвозмездно от  других  предприятий при отсутствии соответствующимдоговором  оформленной  совместной деятельности, за исключением средств,зачисляемых  в  уставные фонды предприятий их учредителями в установленномзаконодательством порядке.
Безвозмездно полученные основные  средства,  товары  и  иноеимущество включаются во внереализационные доходы в сумме не  ниже числящейся у передающей  стороны  их  балансовой  (для  основных средств — их остаточной)стоимости, которая по данным  бухгалтерского учета указывается в документах опередаче.[4 c.218-221]
Налоговымкодексом РФ установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются вденежной форме (статья 274 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме,учитываются исходя из цены сделки.
Доходы, неучитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НК РФ. Вчастности, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
v в виде имущественных прав, работ или услуг, полученныхот других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками,определяющими доходы и расходы по методу начисления;
v в виде имущества, прав, полученных в форме залога илизадатка в качестве обеспечения обязательств;
v в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды,создаваемые в соответствии с законодательством РФ;
v в виде имущества полученного налогоплательщиком врамках целевого финансирования;
v другие доходы в соответствии с требованиями ст. 251 НКРФ, которыми необходимо руководствоваться при определении налоговой базыналогоплательщик2. Налоговая база по налогу наприбыль предприятий2.1 Общие положения
Налоговойбазой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, которойдля российской организации являются полученные доходы, уменьшенные на величинупроизведенных расходов, определяемые как изложено выше. Доходы и расходыналогоплательщика учитываются в денежной форме.
Доходы,полученные  в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг ит.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НКРФ).
Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НКРФ исходяиз данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. [1]
Расчетналоговой базы можно производить по следующей формуле:
/>
где Д об –общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) заотчетный период;
n – количество вычетов i-го вида;
Sвыч.i - сумма i-го вычета.
Всего НК РФпредусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному видуналога.[2 c.102]
Расчет налоговой базыдолжен содержать следующие данные:
1.     Период,за который определяется налоговая база (с начала налогового периода снарастающим итогом).
2.     Суммадоходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
a)   выручка от реализациитоваров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализацииимущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп.«b-g»;
b)   выручка от реализацииценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
c)   выручка от реализацииценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
d)   выручка от реализациипокупных товаров;
e)   выручка от реализацииосновных средств;
f)    выручка от реализациифинансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованномрынке;
g)   выручка от реализациитоваров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3.     Суммарасходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов отреализации, в том числе:
a)   расходы на производствои реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные приреализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных вподп. «b-g»;
b)   расходы, понесенные приреализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
c)   расходы, понесенные приреализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
d)   расходы, понесенные приреализации покупных товаров;
e)   расходы от реализацииосновных средств;
f)    расходы, понесенныеобслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ,услуг).
4.   Прибыль от реализации втом числе:
a)   Прибыль от реализациитоваров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества,имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
b)   прибыль (убыток) отреализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
c)   прибыль (убыток) отреализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
d)   прибыль (убыток) отреализации покупных товаров;
e)   прибыль (убыток) от реализации основных средств;
f)    прибыль (убыток) отреализации обслуживающих производства и хозяйств.
5. Суммывнереализационных доходов в том числе:
a)   доходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованномрынке;
b)   доходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованномрынке;
6. Суммы внереализованныхрасходов, в частности:
a)   расходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованномрынке;
b)   расходы по операциям сфинансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованномрынке;
7. Прибыль (убыток) отвнереализационных операций.
8. Итого налоговая базаза отчетный период.
9. Для определениясуммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается суммаубытка, подлежащая переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.
Налогоплательщики,понесшие убыток, исчисленный в соответствии с главой 25НК РФ, в предыдущемналоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периодана всю сумму полученного ими убытка, при этом налогоплательщики имеют правоперенести убыток на будущее (до 10 лет). Налогоплательщики, вправе перенести натекущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периодеубытка (не более 30% налоговой базы). [4 c.223]
Вслучае если налогоплательщик в отчетном периоде получил убыток, в данномотчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Приисчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходовналогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.Аналогичный порядок распространяется на организации перешедшие на уплату налогана вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) отсельскохозяйственной деятельности.[1 ст.275]
24мая 2002 г. определен алгоритм расчета налоговой базы переходного периода исроков уплаты налога на прибыль, определенного по такой базе. Принципиальносохранены многие положения прежнего порядка перехода к новой системеналогообложения, однако внесена масса уточнений и изменений, которые направленына то, чтобы как можно подробнее рассказать налогоплательщикам, как рассчитатьналоговую базу переходного периода. Причем есть приятные изменения, например,стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе,отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), определяетсяпо состоянию на 31 декабря 2001 г. в соответствии с ранее действующим порядком,то есть исходя из данных бухгалтерского учета (а не в сумме прямых расходов,как это предполагалось раньше).
Вто же время не очень хорошей вестью является то, что налоговая база переходногопериода рассчитывается отдельно от базы текущего налогового периода  и имеетсвой собственный финансовый результат. Если при определении налоговой базыпереходного периода будет получен убыток, налогоплательщики не смогут учестьего при налогообложении прибыли текущего периода (и вообще никогда). Особенно вплохое положение попадают те организации, которые ранее вели учет «поотгрузке», поскольку наверняка получат убыток (вследствие отсутствиядостаточной суммы доходов переходного периода).
Еслиже при определении налоговой базы переходного периода результатом будетприбыль, налогоплательщикам следует уплачивать исчисленный по такой базе налогв следующем порядке:10% суммы налога — равными долями в течение 2002 г.; часть налога в размере от 10 до 70% — равными долями в течение 2003 — 2004 г.г.; оставшаяся часть налога — равными долями в течение 2005 — 2006 г.г.
Крометого, произошли и другие важные изменения, в частности:
Налоговаябаза бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммойдохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг ивнереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизовпо подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведениемкоммерческой деятельности.[20]2.2 Определение налоговой базы некоторых видов предприятий
Определение налоговой базыиностранного представительства:
В ст. 307 НКРФ приведен порядок налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющихдеятельность через постоянные представительства в РФ, которым предусмотренединственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли отделенияиностранной организации – так называемый прямой метод.
Возможностиприменения после 1 января 2002 года ранее существовавших в актахзаконодательствах о налогах и сборах, действовавших до введения главы 25 НК РФ,условных методов расчета прибыли постоянного представительства иностраннойорганизации от деятельности в РФ, приводящей к образованию постоянногопредставительства, на основе полученных доходов и понесенных расходов Кодекс непредусматривает.
Исключениесоставляют случай, оговоренный в п. 3 ст. 307 НК РФ, когда иностраннаяорганизация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного иливспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованиюпостоянного представительства. В вышеуказанном случае налоговая базаопределяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянногопредставительства, связанных с такой деятельностью.
Такимобразом, при определении налоговой базы постоянного представительства условнымметодом « от расходов» в расчете принимаются только суммы отрицательныхкурсовых разниц, являющиеся составной частью внереализационных расходов, а несальдо между положительными и отрицательными курсовыми разницами.[6 c.11]
Определение налоговой базы муниципальногоунитарного предприятия:
При получениимуниципальным унитарным предприятием из внебюджетного фонда администрацииденежные средства не подходят под определение, данное средствам целевогофинансирования в подпункте 14 п. 1 ст. 251 НК РФ; поэтому вышеуказанныесредства, не могут быть отнесены к средствам целевого финансирования.
При этом такие средстване будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль всоответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ как денежные средства, полученныероссийской организацией безвозмездно от организации, доля которой в уставномкапитале получающей стороны превышает 50%, т.к. уставный капитал муниципальногопредприятия на 100% состоит из вклада передающей стороны.[7 c.217]2.3 Формы отчетности
Налогоплательщики независимо отналичия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по налогу,особенностей исчисления уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного иналогового периода предоставлять в налоговые органы по месту нахождения каждогообособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке,определенном НК РФ.
Налоговыеагенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в которомони производили выплаты налогоплательщику представлять в налоговые органы поместу своего нахождения налоговые расчеты.
Налогоплательщикипо итогам отчетного периода предоставляют налоговые декларации упрощеннойформы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств поуплате налога, предоставляют налоговую декларацию по упрощенной форме поистечении налогового периода. [1 ст.289]
Формадекларации по налогу на прибыль приведена в Приказе Министерства по налогам исборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогуна прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.). Приказом МНС РФ от29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнениюдекларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.) утверждена инструкция по заполнениюдекларации по налогу на прибыль.
Декларациясодержит 11 листов с приложениями. Однако субъектам малого предпринимательствазаполнять все листы не придется. Ряд разделов предназначен для специфическихкатегорий налогоплательщиков, например, для профессиональных участников рынкаценных бумаг, а также содержит расчет налоговой базы по специфическим операциям(например, с финансовыми инструментами срочных сделок). Основная частьдекларации состоит из расчета налога на прибыль и нескольких приложений к нему,детально раскрывающих содержание отдельных его строк. [6 c.12]
Налогоплательщикипредставляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющиесуммы авансовых платежей по фактически полученной прибыли, предоставляютналоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.Налоговая декларация по итогам налогового периода представляютсяналогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом (статья 289 НК РФ).
Организация,в состав которой входят обособленные подразделения, по окончанию каждогоналогового и отчетного периода предоставляет в налоговые органы по месту своегонахождения декларацию в целом по организации с распределением по обособленнымподразделениям.[1 ст.289]
Длясоставления налоговой декларации по налогу на прибыль согласно Налоговомукодексу берутся данные налогового учета. Статьей 313 НК РФ определено, чтоналоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достовернойинформации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, атакже для контроля за правильностью и своевременностью исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль.[6 c.12]
Приобнаружении налогоплательщиком в поданной им  налоговой декларации неотраженияили неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящей к занижениюподлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимыедополнения и изменения в налоговую декларацию.
Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периодеперерасчет налоговых обязательств производится в период совершения ошибки.
В такихслучаях налогоплательщик предоставляет в налоговый орган уточненную налоговуюдекларацию по налогу на прибыль организаций за налоговый период, в которомсвершена ошибка.
При этом еслиошибки, выявленные в отчетных (налоговых) периодах, относятся к периоду до 1января 2002 года, то налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненныйрасчет (налоговую декларацию) налога от фактической прибыли по форме,установленной Инструкцией №62 (утратила силу с 1 января 2002г.)
Приобнаружении ошибок (искажений) в налоговых периодах, наступивших после 1 января2002 года до 1 января 2004 года, уточненная налоговая декларация по налогу на прибыльорганизации представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от17.12.2001 № БГ-3-02/542. При обнаружении ошибок в отчетных периодах,наступивших после 1 января 2004 года,  уточненная налоговая декларация поналогу на прибыль организации представляется по форме, утвержденной приказомМНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (в ред. от 03.06.2004).
Статьей 54 НКРФ предусмотрена также норма, согласно которой в случае невозможностиопределения конкретного периода, к которому относятся ошибки (искажения),корректируются налоговые обязательства отчетного (налогового) периода в которомвыявлены ошибки.
Если повыявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляетсявозможным определить конкретный период совершения ошибки (искажений) висчислении налоговой базы, то вышеуказанные доходы отражаются в составевнереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательстваотчетного периода, в котором выявлены ошибки.
Аналогичновышеизложенному следует поступать и в отношении убытков прошлых лет, выявленныхв текущем отчетном периоде, при невозможности их отнесению к конкретномупериоду совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, т.е.вышеуказанные убытки подлежат отражению в составе внереализационных расходов.
До 1 января2004 года вышеуказанные суммы подлежали отражению по строке 120 Приложения №7 кЛисту 02 « внереализационные расходы и убытки, приравниваемые квнереализационным расходам» декларации по форме, утвержденной приказом МНАРоссии от 17.12.2001 № БГ-3-02/542.
С 1 января2004 года вышеуказанные суммы подлежат отражению по строке 090 Приложения №7декларации по форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 (с учетом изменений и дополнений).[10 c.44-45]3. Расчет налога3.1Налоговыеставки
Налоговая ставка λпр по налогу на прибыль для российских налогоплательщиков устанавливается вразмере 24%. Из них 6,5 зачисляются в федеральный бюджет, 17,5% – в Бюджетысубъектов РФ, которую могут понизить для отдельных налогоплательщиков до 13,5%.По доходам, полученным по дивидендам от иностранных организаций и по процентамот отдельных видов ценных бумаг и облигаций, установлена ставка налога вразмере от 0 до 15%.
Для иностранных организацийналоговые ставки установлены в размерах: 24% на прибыль от основнойдеятельности; 15-20% на прибыль по доходам от дивидендов, полученных отроссийских организаций, процентов по отдельным видам ценных бумаг и облигаций;10% — на прибыль от доходов по аренде транспортных средств; 0-9% по доходам отпроцентов по отдельным видам займов и облигаций.
Прибыль, полученная ЦБ РФот различных сфер деятельности, облагается налогом по ставке от 0 до 24%.[2 c.104]
К налоговойбазе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов,  полученных отроссийских организаций российскими организациями – 9%.
К налоговойбазе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств,применяются следующие налоговые ставки:
15% — подоходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, атакже по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,эмитированным после 1 января 2007г.
9% -  подоходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срокне менее трех лет до 1 января 2007г., а также по доходам в виде процентов пооблигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007г., и доходамучредителей доверительного управления ипотечным покрытием до 1 января 2007г.
0% — подоходу в />виде процентов погосударственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г.Включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственноговалютного облигационного займа 1999г. [1 ст.286]3.2 Порядок расчета и сроки уплаты
Налоговымпериодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетнымипериодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарногогода. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячныеавансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[1 ст.287]
Сумманалога на прибыль(Sп) определяется как соответствующая налоговой ставке (λпр) процентная доляот налоговой базы ( Дп): [2 c.104]
/>
На схеме  (см. приложение1) показан оптимальный путь расчета налога на прибыль, с указанием пути покоторому необходимо следовать налогоплательщику при уплате налога на прибыль.
Дляопределения момента принятия доходов и расходов в целях определения налоговойбазы по налогу на прибыль, все организации должны применять метод начисления.Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в томотчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо отфактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что внастоящее время для признания выручки для целей налогообложения прибыли должнывыполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов.Данное правило установлено статьей 271 НК РФ.
В некоторыхслучаях налогоплательщикам разрешено применять кассовый метод признания доходови расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль (п.1 статьи 273 НК РФ).
Кассовыйметод могут применять организации, у которых сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1миллиона рублей за каждый квартал.
Следовательно,для того, чтобы определить, имеет ли предприятие право перейти на кассовыйметод, необходимо сложить суммы выручки за предыдущие четыре квартала, затемвычесть из нее суммы НДС и налога с продаж, уплаченные за этот период.Полученную сумму разделить на четыре, так как при переходе на кассовый методрассчитывается средняя сумма выручки за квартал (см. пример – приложение 4).
Главой 25 НК РФ устанавливается триспособа уплаты налога на прибыль:
— уплатаежемесячных авансовых платежей;
— уплатаежеквартальных авансовых платежей;
— уплатаежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли,подлежащей исчислению.
При уплатеежемесячных авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового)периода, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежаисходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащейналогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода доокончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Суммаквартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных суммавансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщикиуплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежейпроизводится равными долями в размере одной трети подлежащего уплатеквартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в которомпроизводится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячныхавансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущегоналогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа,причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущегоналогового периода.
В данномварианте уплата ежемесячных авансовых платежей производится в течение отчетногопериода в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.
Предприятия,у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем3 млн. руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежипо итогам отчетного периода (п.3 статьи 286 НК РФ).
Квартальныеавансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачиналоговой декларации за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщикипредставляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налоговогопериода представляется налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующегоза истекшим налоговым периодом (статья 289 НК РФ).
Вновьсозданные организации уплачивают квартальные авансовые платежи засоответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации непревышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. Вслучае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца,следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачиваетавансовые платежи ежемесячно.
Уплатаежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли,производится предприятиями, принявшими решение воспользоваться данным правом(п.2 статьи 286 НК РФ). Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей,исходя из фактически полученной прибыли, можно будет только с начало новогоналогового периода, уведомив при этом налоговый орган не позднее 31 декабрягода, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на этусистему уплаты авансовых платежей.
Уплата налогапо данному варианту производится не позднее 28 числа месяца, следующего заотчетным месяцем. [16]
Изменилсяпорядок расчета доли прибыли по обособленным структурным подразделениям организации, определенной в ст. 288 НК РФ. Удельный вес среднесписочнойчисленности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимостиамортизируемого имущества исходя из фактических показателей определяется с 1января 2005г. не на конец отчетного периода, а за отчетный (налоговый)период.   В этой связи согласно письму Минфина России от 06.07.2005 №03-03-02/16 расчет средней (среднегодовой) остаточной стоимости амортизируемогоимущества осуществляется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ,т.е. как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величиностаточной стоимости на 1-е число месяца каждого отчетного (налогового) периодаи 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца на количествомесяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. [12 ст.13]
В целях налогообложенияпри начислении амортизации налогоплательщик использует метод линейного илинелинейного начисления.
Амортизации в отношенииобъекта амортизируемого имущества начисляется в соответствии с нормойамортизации, определенной для данного объекта исходя из сроков его полезногоиспользования.
При применении линейного метода сумманачисленной за 1 месяц амортизации в отношении объекта амортизируемогоимущества определяется кА произведение его первоначальной стоимости и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
/>
где  К- норма амортизациив процентах к первоначальной стоимости объекта               амортизируемогоимущества;
       n – срок полезного использованияданного объекта амортизируемого имущества, выраженный в мес.
При использовании нелинейного методасумма амортизации, начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемогоимущества, определяется как произведение остаточной стоимости объектаамортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данногообъекта.
К=(2/n)*100%
где  К – нормаамортизации в процентах к остаточной, применяемая к данному  объекту;
n – срок полезного использования данного объекта, в мес. [4 c.223]3.3 Льготы по налогу
В соответствии со всем выше указанным  законодательством  предусмотреныследующие виды льгот по налогу на прибыль,  предоставляемые на территорииРоссии всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:
— исключение из  налогооблагаемой  прибыли  определенных видов затрат;
— снижение налоговых ставок для определенных видовпредприятий;
— освобождение от налога на  прибыль  определенных  видов деятельности;
— освобождение от налога на прибыль  определенных  видов предприятий;
— освобождение от налога на прибыль определенных видовпредприятий на определенный  срок  в  начальный  период  их  деятельности.
Состав налоговых льгот по каждому из этих разделов постепенно расширялся.В  то  же  время  происходило  и ужесточение условий применения некоторыхльгот. При анализе возможности применения той или иной  льготы  особое вниманиеследует обращать на различие применяемых в  законодательстве при формулировкеколичественных условий (например, соотношения различных видов деятельности)терминов “не менее” и  “более” или “не более” и “менее”.
И, тем не менее, хотелось бы вкратце отразить в своей работе те видыдеятельности на которые распространяются льготы по налогу на прибыль.
   Несмотряна введение в действие 25 Главы НК, которой льготы по налогу на прибыль вообщене предусмотрены, и после 01.01.2002 года ряд налогоплательщиков вправе будетпользоваться в течении ограниченного периода времени отдельными льготами наосновании ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательстваРФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов(положений актов) законодательства РФ налогах и сборах».  В частности:
   - сохранится льготный режим налогообложения длямалых предприятий, осуществляющих производство и переработкусельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаровнародного потребления, строительных материалов, медицинской техники,лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектовжилищного, производственного, социального и природоохранного назначения(включая ремонтно — строительные работы) у которых выручка от указанных видовдеятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции(работ, услуг). Указанная льгота сохранится за малыми предприятиями доистечения срока, на который такие льготы были предоставлены;
   - до завершения реализации начатых и реализуемыхна день введения в действие Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидациипоследствий радиационных катастроф сохранятся льготы за предприятиями,находящимися (передислоцированными) в регионах, пострадавших от радиоактивногозагрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф;
   - до окончания осуществления целевых социально — экономическихпрограмм (проектов) жилищного строительства, создания, строительства исодержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц,уволенных с военной службы, и членов их семей не будет облагаться налогомприбыль иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненныестроительно — монтажные работы и оказанные консультационные услуги в рамкахуказанных программ;
   - не будет облагаться налогом прибыль, полученнаяот вновь созданного производства до окончания периода (срока) окупаемости вновьсозданного производства, но не свыше трех лет.
   - до окончания срока (а если срок действия такихльгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемостиинвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления) накоторый они были предоставлены сохраняются дополнительные льготы по налогу вотношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционныепроекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционнойдеятельности, установленные законодательными (представительными) органамисубъектов РФ и представительными органами местного самоуправления.
   Никакие иные льготы по налогу на прибыль с 1января 2002 года более не действуют. [11 c.23]
Прирасчете удельного веса выручки по льготируемому виду деятельности в общей суммевыручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении малымпредприятием права на вышеназванную льготу по налогу на прибыль следуетучитывать выручку:
— полученную от вышеуказанных видов деятельности в соответствующем отчетном(налоговом) периоде вне зависимости от оплаты (по правилам бухгалтерскогоучета);
— выбранную малым предприятием для целей налогообложения в соответствии с п. 13Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. № 552 (сизменениями и дополнениями)?[24]
 Следует такжеобратить особое внимание на то, что не все малые предприятия,зарегистрированные в 2001 г., имеют право пользоваться льготами по налогу наприбыль. Такое право сохранено лишь за теми предприятиями, которыезарегистрированы в органах юстиции Российской Федерации до 1 декабря 2001г. Этообъясняется следующим.
Согласно п.2 ст.55 НК РФпри создании организации в день, попадающий в период времени с 1 по 31 декабря,первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания доконца календарного года, следующего за годом создания. Данное правилоприменяется в отношении только тех налогов, по которым налоговый периодсоставляет один календарный год (п.4 ст.55 НК РФ). К числу этих налоговотносится и налог на прибыль (ст.8 Закона N 2116-1, п.1 ст.285 НК РФ).
     Таким образом,после 1 января 2002 г. организация вправе пользоваться указанной налоговойльготой, если:     
 - она зарегистрирована до 1декабря 2001 г. и уже начала пользоваться льготой; 
 - количество ее работников неболее определенного в Законе № 88-ФЗ для данной отрасли уровня;
  - субъекты,указанные в Законе № 88-ФЗ, имеют долю в уставном капитале организации не более25%;
 - организация осуществляетпредусмотренные в Законе № 2116-1 виды деятельности: производство иодновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производствопродовольственных товаров, товаров народного потребления, строительныхматериалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения; строительство (включая ремонтно-строительные работы) объектовжилищного, производственного, социального и природоохранного назначения;
   - доля выручки от этих видов деятельности в общейсумме выручки не менее установленного Законом № 2116-1 объема.
 Какпоказывает практика, при применении данной льготы у налогоплательщиковвозникают определенные сложности. В этой связи мы рассмотрим основные моменты,на которые необходимо обратить внимание при использовании указанной льготыприменительно к отдельным видам деятельности.
Производство и переработка сельскохозяйственной продукции:
Прииспользовании льготы следует иметь в виду, что к сельскохозяйственной продукцииотносится продукция, включенная в Общероссийский классификатор продукции ОК005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
   После1 января 2002 г. наряду срассматриваемой льготой продолжает действовать льгота, предусмотренная абз.1п.5 ст.1 Закона № 2116-1, освобождающая от налогообложения прибыль, полученнуюпредприятиями любых организационно – правовых форм от реализации произведеннойими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной наданных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключениемсельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектовРоссийской Федерации.
  Согласноэтому письму указанной льготой в 2002 г. могут пользоваться только теорганизации, которые удовлетворяют требованиям, установленным главой 26.1 НКРФ, а именно организации, производящие сельскохозяйственную продукцию насельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продуктыее переработки, при условии, что в общей выручке от реализации товаров (работ,услуг) доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70процентов, и не включенные в перечень сельскохозяйственных организацийиндустриального типа.
   Организации, имевшие до 1 января 2002 г. право нальготу по налогу на прибыль в соответствии с абз.1 п.5 ст.1 Закона № 2116-1, нос 1 января 2002 г. не отвечающие требованиям главы 26.1 НК РФ, должныуплачивать налог на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ вобщеустановленном порядке.
   Исключение сделано лишь для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей — рыболовецких артелей (колхозов), для которыхосвобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет после 1 января2002 г.(ст.2 Закона № 110-ФЗ в редакции изменений, внесенныхФедеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).[25]
Производство продовольственных товаров, строительныхматериалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинскогоназначения:
   Дляклассификации продукции применяется Общероссийский классификатор продукции ОК005-93, принятый Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301.
Применениеэтой льготы практически всегда базируется на положениях Классификатора ОК005-93. Но известны случаи, когда налогоплательщикам удавалось доказатьобоснованность применения данной льготы даже тогда, когда выпускаемая продукцияне соответствовала указанным кодам ОК 005-93
   Приприменении льготы, предусмотренной п.4 ст.6 Закона N 2116-1 следует такжезнать, что малые предприятия, осуществляющие отдельные виды ремонтно-строительныхработ на ранее построенных объектах также имеют право на применение даннойльготы. [21]
Товары народного потребления:
Малоепредприятие, осуществляющее производство товаров народного потребления вправевоспользоваться льготой по налогу на прибыль устан. П. 4 ст. 6 № 2116-1, присоблюдении всех остальных условий ее предоставления, определенных этим Законом.П. 4 ст. 6 Закона № 2116-1 не содержит ограничений по реализации произведенныхмалыми предприятиями ТНП — на экспорт  или внутри страны. Предусмотренные  п. 4ст. 6 Закона № 2116-1 льготы по налогу на прибыль, срок действия которых неистек на вступления в силу Закона № 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями доистечения срока, на который такие льготы были предоставлены.[22]
Льготы по налогу на прибыль организации, использующей трудинвалидов.
Главой 25«Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РоссийскойФедерации, введенной в действие с 1 января 2002 года, льготы налогоплательщикампо налогу на прибыль организаций, в том числе использующим труд инвалидов, непредусмотрены. В то же время значительно снижена налоговая ставка. Статьей 284НК РФ с 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24 процентов(до 01.01.2002 налог на прибыль взимался по ставке 35 процентов). При этомглавой 25 Кодекса предусмотрены расходы, связанные с социальной защитойинвалидов. Так, в соответствии со статьей 264 Кодекса расходы на эти целиучитываются при определении налоговой базы (т.е. уменьшают ее) по организациям,использующим труд инвалидов, общественным организациям инвалидов, а такжеучреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественныеорганизации инвалидов.[13]
Московскаягородская дума приняла проэкт городского закона о повышении льготной ставкиналога на прибыль с 14 до 15% для трех категорий налогоплательщиков – дляобщественных организаций инвалидов; организаций, уставный капитал которыхсостоит из вкладов общественных организаций инвалидов; а также для организаций,в которых среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не меньше50%. Закон должен вступить в силу со дня официального опубликования, но будетраспространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2004 года. [15 c.13]
 Также яхотела бы отметить,  что  неправомерное  использование льгот не рассматриваетсякак занижение (сокрытие)  объекта  налогообложения, то есть самойналогооблагаемой прибыли и при обнаружении подобных ошибок доначисление,подлежащих внесению  в  бюджет сумм налога, производится без применения предусмотренных  налоговым законодательством штрафных  санкций.
 4. Анализ поступления налога на прибыль в бюджетную систему России.
В консолидированныйбюджет РФ в 2003 году поступило 527.0 млрд руб. налога на прибыль, в том числев федеральный бюджет – 170.8 млрд руб., или на 13.9% больше чем в 2002 году.
В 2003 году измениласьструктура поступлений налога на прибыль  в федеральный бюджет. Если в 2002налога с доходов, полученных в виде дивидендов,  процентов по государственным имуниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций, не связанных сдеятельностью в РФ через постоянные представительства, поступило 17,3 млрдруб., то в 2003 году – 29,6 млрд руб., или в 1,7 раза больше, а налога наприбыль, зачисляемого в федеральный бюджет, — 141,2 млрд руб., или на 9%меньше.
За 9 месяцев 2004 годапоступления налога на прибыль в консолидированный бюджет России, составившие611,2 млрд руб., возросли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на61,3%. Поступления на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ составили за9 месяцев 146,3 млрд руб.  По сравнению с соответствующим периодомпредшествующего года они выросли на 23,1 млрд руб., или на 18,8 %, несмотря наснижение с 1 января 2004 года налоговой ставки с 6 до 5 %.
За январь – сентябрь 2004года изменилась структура поступления налога на прибыль в федеральный бюджетотносительно прошлого года.
Налога на прибыль,зачисляемого в федеральный бюджет (без учета налога с доходов организаций,полученных в виде дивидендов, с доходов, процентов по государственным имуниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций), поступило127,2 млрд руб., или почти на четверть больше, чем за 9 месяцев 2003 года.
Налога с доходов,полученных в виде дивидендов, поступило в январе – сентябре 2004 года более13,1 млрд руб. против 14,7 млрд руб. в соответствующем периоде 2003 года.
Поступления налога наприбыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным имуниципальным ценным бумагам, составившие 4.7 млрд руб., возросли относительноянваря – сентября 2003 года на 1,8%.
Основной причиной ростапоступления налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года по сравнению с аналогичнымпериодом предшествующего года стало улучшение результатовфинансово-хозяйственной деятельности организаций, а также снижение удельноговеса убыточных предприятий в 2003 году и в истекшем периоде 2004 года.
 Так по данным Росстата,в 2003 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслейэкономики составил +1342,8 млрд руб., что на 42,6% больше, чем в 2002 году. За1-е полугодие 2004 года сальдированный финансовый результат организацийосновных отраслей экономики равнялся + 922,2 млрд руб., что на 44,4% больше,чем за соответствующий период 2003 года.
Помесячные поступленияналога на прибыль организации в консолидированный бюджет в 2002-2004 годаххарактеризуется ниже приведенными данными (см. приложение 3).
Таким образом,прогнозирование поступлений налога имеет особое значение, поскольку завышениеплановых показателей по сбору этого налога вызовет в последующем объективныетрудности в его мобилизации и повлечет недопоступление доходов в бюджетнуюсистему РФ.(см. приложение 2)[5]
4.1. Изменения, вносимые вналогообложение прибыли и вступающие в силу с 1 января 2006г.
Одна из норм Закона №58-ФЗ касается льготной системы налогообложения капитальных вложений. Статья259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым налогоплательщикисмогут с 1 января 2006 года включать в состав расходов расходы на капитальныевложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов,понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.д. При этомисключения будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчетесуммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1ст. 259 НК РФ.
Законодательно установленпорядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящий неотделимыйхарактер.
 Начиная с января 2006года капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форменеотделимых улучшений будут признаваться амортизируемым имуществом. Кромеэтого, ст. 258 и 259 НК РФ дополнены нормами, касающимися порядка амортизацииданного имущества в зависимости от условий возмещения этих расходов арендаторуарендодателем или при отсутствии такового.  При этом параллельно в ст. 272 НКРФ вводиться норма, касающаяся даты признания подобного вида расходов: расходыв виде капитальных вложений будут признаваться в качестве расхода тогоотчетного периода, на который будет приходиться дата начала эксплуатацииосновных средств. Одновременно будет освобождаться от налогообложения  (п.32ст. 251 НК РФ) стоимость полученного имущества в виде  капитальных вложений вформе неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.
На 2006 год увеличенасовокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена ст. 283 НК РФ: вследующем году она не сможет превышать 50% налоговой базы (30% в настоящеевремя, а с 2007 года ограничений не будет).
Статья 262 НК РФ будет с  1января 2006 года предусматривать возможность налогоплательщиков признавать врасходах при исчислении  налогооблагаемой прибыли в течение 3-х лет 100% затратна научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые непринесли положительного результата (70% в настоящее время). Кроме этого будетсокращен срок списания расходов в уменьшение получаемых доходов по тем видамрассматриваемых работ, результаты которых используются в производстве.Равномерное списание будет производиться в течении двух лет ( а не трех как внастоящее время).
С 1-го января 2006 годабудет изменен порядок распределения прибыли по обособленным структурнымподразделениям (ст. 288 НК РФ). Если на территории одного субъекта РоссийскойФедерации организация имеет несколько подразделений, то сумма налога наприбыль, подлежащая к уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определятьсяиз совокупности показателей всех этих структурных подразделений.Налогоплательщик самостоятельно будет определять, по какому из них будет осуществлятьсярасчет и уплата налога, уведомив об этом решении налоговые органы, в которыхэти обособленные подразделения стоят на налоговом учете.
С 1 января 2006ь годауточняется редакция ст. 256 НК РФ в части подтверждения расходовналогоплательщиков, понесенные за пределами РФ, документами, оформленными всоответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранномгосударстве, на территории которого были осуществлены соответствующие расходы.Налогоплательщикам будет предоставлена возможность использования документов,косвенно подтверждающих произведенные расходы. В качестве таковых могут бытьпредоставлены таможенные декларации, приказы о командировках, проездныедокументы и т.д.
В ст. 254 НК РФ вводитсяс 01.01.06  года уточнение определения технологических потерь. Технологическиепотери будут признаваться таковыми, если они обусловлены технологическимиособенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а такжефизико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Законодательно с 1 январябудет закреплен порядок учета в расходах организации стоимостиматериально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходеинвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разработке выводимыхиз эксплуатации основных средств.
При этом ст. 250 НК РФдополнена новым пунктом п. 21, который устанавливает, что оценка стоимостиуказанной в данном пункте продукции (продукция СМИ и книжной продукции)производиться в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукциисогласно ст. 319 НК РФ.
С 1 января 2006 годабудет изменена редакция подпункта 10 п.1 ст. 264 НК РФ в части арендных(лизинговых) платежей за арендованное имущество. Уточняется, что еслиимущество, полученное по договору лизинга, будет учитываться на балансе лизингополучателя,то расходы у него будут в этом случае определяться как арендные платежи заминусом амортизации по этому имуществу, а у лизингодателя – как расходы наприобретение имущества, переданного в лизинг.
 Этот же пункт ст. 264 НКРФ дополнен новым подпунктом 39.2, который предусматривает учет в составепрочих расходов, связанных с производством и реализацией, формирования резервапредстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов организации –общественных организаций инвалидов, а также организации, использующих трудинвалидов, доля которых составляет не менее 50% работающих и доля расходов наоплату труда которых составляет не менее 25%.
Пункт 1 ст. 265 НК РФдополнен новым подпунктом 19.1, который регулирует порядок учета для целейналогообложения таких расходов, как премия, выплаченная продавцом покупателювследствие выполнения определенных условий договора, в частности объемапокупок.
 В частности расходов ввиде процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) уточняется, что вцелях применения п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса под ставкой рефинансированиябанка понимается следующее.
 Если долговыеобязательства не будут содержать условие об изменении процентной ставки втечение всего срока действия долгового обязательства, то будет применяться таставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств, а в отношениипрочих долговых обязательств – ставка рефинансирования, действующая на датупризнания расходов в виде процентов. В соответствии с одним из дополнений,внесенных в данную статью НК РФ,  предельная величина процентов, признаваемыхрасходом, будет включать проценты и суммовые разницы по обязательствам,выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторонкурсу денежных единиц.
Значительные изменения вносятсяв ст. 275.1 НК РФ.
Несколько меняетсяпонятие налогоплательщиков, в состав которых входят обособленные структурныеподразделения, осуществляющие деятельность, связанную с обслуживающимипроизводствами и хозяйствами. В частности, из этого понятия исключено слово«обособленные». Таким образом, под действие ст. 275.1 НК РФ будут попадатьналогоплательщики, которые имеют подобные структуры, независимо от того,обособленны они от основного производства или нет.
Кроме этого, ст. 275.1 НКРФ дополнена новыми положениями, согласно которым, если такими подразделенияминалогоплательщика будет получен убыток на территории муниципальногообразования, по месту нахождения налогоплательщика будут отсутствоватьспециальные организации, для целей налогообложения будут приниматьсяфактические расходы на содержание вышеуказанных объектов в пределах нормативов,утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом в г. Москвеи Санкт-Петербурге данные нормативы будут утверждаться органами исполнительнойвласти данных субъектов Российской Федерации.[12]Заключение.
В даннойработе  была  исследована  проблема  налогообложения прибыли предприятий. Налогна прибыль является одним  из  важнейших федеральных налогов и представляетсобой  некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженнуюна  ставку процента. Как уже было сказано выше  налог  на  прибыль  являетсявесьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положениепредприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность вразвитии производства.
Также в работе  отдельно рассматривалась методика  определенияналогооблагаемой базы некоторых предприятий и  организаций, дано общее еепонятие. Так были затронуты вопросы методики расчета налога.  Подробно описанадекларация по налогу на прибыль и пути ее заполнения. Далее, что немаловажно,указаны льготы по данному налогу и способы их применения. И в завершении своейработы  освещены изменения, которые претерпит данный налог с января, следующегогода.
Все эти обстоятельства и породили множество противоречивыхсуждений о правомерности использования налога на прибыль  в  современныхусловиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге наприбыль предприятий и организаций”.
В отношении плательщиков налога на прибыль в новом законодательственаходит  воплощение  принцип  равного  подхода  ко  всем субъектамхозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам истраховой деятельности приняты  отдельные законы об обложении их доходов.
Итак, плательщиками налога на прибыль являются все предприятия,организации, являющиеся юридическими лицами и  функционирующие в различных отраслях  народного  хозяйства  (промышленности, транспорте, торговле и т.д.).Они могут относиться к любой  организационно-правовой форме, включая созданныена  территории  России предприятия с иностранными инвестициями и их  дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации,осуществляющие коммерческую деятельность. В  отдельных  случаях плательщикамимогут выступать и  бюджетные  учреждения.  При этом значение имеет второйпризнак плательщиков  налога  на  прибыль, а именно осуществление имихозяйственной и иной  коммерческой деятельности, или наличие в их структурекоммерческих хозрасчетных единиц.
В работе были использованы, в большинстве случаев, материалы журнала«Налоговый вестник», который дает наиболее точное, современное и доступноеотражение проблем в существовании налога на прибыль.Список используемой литературы:
1.  Александров И.М.Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006-318с;
2.  Белова Н.Н.  /Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. ж. Налоговыйвестник №5/2005;
3.  Выдержкаиз Закона РФ «ОНАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в редакции от04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального законаот 25.04.95 № 64-ФЗ;
4.  ЗаконРФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред.от 06.01.2001);
5.  Лапуста М.Г.,Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.:ИНФРА-М, 2003.-316с. — (Серия «Вопрос-ответ»);
6.  Лермонтов Ю.М. /О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РоссийскойФедерации. ж. Налоговый вестник №3/2005
7.  Митрохина Р.Н.,Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2005;
8.  Мурзин В. Е. / Оналоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №2/2005;
9.  Назаров А.А. / Оналоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005;
10.      Назаров А.А. /Об имущественных и неимущественных правах, учитываемых в целях налогообложенияприбыли. ж. Налоговый вестник №10/2005;
11.      Налоговый кодексРоссийской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 мая 2005года);
12.      Письмо МНС РФ от23.07.2002 г. N ШС-6-14/1059;     
13.      Письмо МНСРоссии от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/472@ “По вопросу уплаты налога на прибыльсельхоз товаропроизводителями”.
14.      Подпорин Ю.В.,Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров, Н.Н. Белов / О налоге на прибыль. ж. Налоговыйвестник №4/2005;
15.      Подпорин Ю.В. /О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №7/2005;
16.      Попова Е.Ю / Об изменениях,внесенных в налогообложение прибыли организации. ж. Налоговый вестник №9/2005;
17.      ПриказМинистерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утвержденииформы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня2004 г.);
18.      Приказ МНС РФ от29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнениюдекларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.);
19.      Сергиенко С.Г. /О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005;
20.      Федеральныйзакон от 17.03.1997 № 58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельныезаконодательные акты РФ в связи с принятием федерального закона «о внесенииизменений о дополнений в закон РСФСР «о конкуренции  и ограничениимонополистической деятельности на товарных рынках»;
21.      Федеральныйзакон от 24.07.2000 № 110-ФЗ «О внесении изменений идополнений в часть вторую НК РФ и некоторые  другие акты законодательства РФ»;
22.      Федеральныйзакон от 14.06.1995 ФЗ №88 «О государственной поддержке малогопредпринимательства в Российской Федерации»(в ред.от22.08.2004);
23.      Федеральныйзакон от 29.05.2002 №57-ФЗ о внесении изменений о доп. в ч.2 НК РФ и вотдельные законодательные акты РФ» (в ред. от 22.08.2004);
24.      Щербина М.М. /Уплата налога на прибыль организаций сельскохозяйственными производителями. ж.Налоговый вестник №10/2005;
25.      Ярмолов И. О. /О налоге на прибыль. ж. Налоги №17-18 2004г;