Налогообложение владельцев транспортных средств

Содержание
Введение
1. Сущность и проблемы налоговой системы, связанной с налогообложением транспортных средств
2. Действующая система налогов владельцев транспортных средств
         2.1. Налог с владельцев транспортных средств
         2.2. Налог на пользователей автодорог
         2.3.Сбор за парковку автомобилей
         2.4. Контроль за расходами физических лиц при приобретении автомобиля
3. Совершенствование законодательства о налогах с владельцев транспортных средств
Заключение
Библиография
Стр.3
Стр.5
Стр.8
Стр.8
Стр.17
Стр.31
Стр.37
Стр.43
Стр.58
Стр.61
 

Введение.
           
            Эта тема избрана автором не случайно,так как с начала 90-х годов XX-говека в России, а в последствии и в Российской Федерации начал, несмотря на всепрепятствия и преграды, формироваться так называемый «средний класс», который,как показывает опыт зарубежных стран должен стать в будущем основным слоемнаселения, в руках которого будет сосредоточена значительная часть всехбогатств страны. Представители «среднего класса» имеют в большинстве своёмдовольно высокий уровень доходов и, естественно, имеют возможность приобретениядля пользования в личных и предпринимательских целях транспортные средства.
         В процессе, проводимых внашей стране экономических реформ, ситуация в сфере экономики постепенностабилизируется, и к середине рокового 1998-го года, уровень доходовбольшинства населения достигает того уровня, когда граждане имеют финансовыевозможности для приобретения и последующего обслуживания не только автомобилейотечественного производства, но и иностранного. Парк автомобилей стремительноувеличивается. В частности, парк легковых автомобилей на 1 января 1999 года вВологодской области составил 145 510 автомобилей, из которых 14 128 автомобилейиностранного производства (9,7 % от всего количества легковых автомобилей).Прирост, по сравнению с той же датой 1998 года, составил 14,8 %. К слову,Вологодская область находилась в тот период на седьмом месте среди регионовРоссийской Федерации с наибольшими темпами автомобилизации, обогнав такиекрупные субъекты федерации, как Ленинградскую, Московскую и Ярославскуюобласти, республики Удмуртию и Татарстан.[1]
Рассмотрев статистическиеданные, можно сказать, что не только в таких богатых и преуспевающих субъектахфедерации, как Москва, автомобилизация происходит быстрыми темпами. В другихрегионах, пусть и не настолько экономически – развитых автомобилизация с каждымгодом, несмотря на кризисные явления, происходящие в нашей стране, набираетобороты. Автомобиль уже не рассматривается как роскошь, а активно используетсяв трудовой деятельности, в сфере предпринимательства, в личных целях.
         Таким образом, всё большееколичество физических и юридических лиц сталкивается с проблемаминалогообложения, которые возникают при покупке, эксплуатации, прохожденииежегодного технического осмотра, в процессе использования автомобиля впредпринимательской деятельности, платы за парковку в центре города и другими.В данной работе сделана попытка раскрыть содержание и сущность каждого изпредусмотренных законодательством налогов и сборов, проблемами, с которымисталкиваются владельцы транспортных средств, и объяснить экономическую необходимостьвведения этих налогов. Эта тема интересна и тем, что в своей настоящей ибудущей работе в качестве юриста автор сталкивается, и будет сталкиваться спроблемами налогообложения владельцев автомобилей, которые появляются в связи снашим далёким от совершенства налоговым законодательством. 

1. Сущность и проблемы налоговойсистемы, связанной с налогообложением средств транспорта.
 
         Для разных целей мыприобретаем автомобиль. Одни покупают его для редких поездок на дачу, другой –для постоянных разъездов по делам, третьему – просто нужно средствопередвижения, а четвёртый – только ради факта обладания автомобилем, радиповышения социального статуса в глазах окружающих. Организациям транспортныесредства требуютя, чаще, для обеспечения производственного процесса. Все целиприобретения автомобиля не перечислить.
         Однако, большинство владельцев и потенциальныхприобретателей не предполагают, во что им обойдётся содержание автомобиля –имеется в виду не только техническое обслуживание, стоимость запасных частей, сложность ремонта, распространённость определённых марок автомобилей,престижность, привлекательность для угонщиков и другие подобные факторы,связанные с технической стороной обладания автомобилем. Сложность вызываютправовые факторы, а точнее законодательство обо всех тех налогах и сборах,которые лягут на плечи новоиспечённого обладателя автомобиля.
         Действительно, о чём думаетпотенциальный покупатель, если намеревается приобрести автомобиль – разумеется,о технических факторах (см. выше – М.Б.), а о правовой стороне вопроса частозабывают. Что же ждёт будущего обладателя автомобиля?
         Прежде всего, емупотребуется зарегистрировать свой автомобиль в ГИБДД, а за получение паспорта,свидетельства о регистрации, государственных номерных знаков транспортногосредства и прохождение технического осмотра  нужно платить, причём платитьнемало. В Вологодской области так называемые специальные сборы ГИБДДпредусмотрены в Приложении к Постановлению Губернатора Вологодской области от17 июля 1996 года №528 «О вопросах, связанных с эксплуатацией автотранспортныхсредств в Вологодской области»[2].
Они составляют (насегодняшний день):
—   выдача паспорта транспортногосредства – 70 руб 98 коп;
—   выдача свидетельства о регистрациитранспортного средства – 67 руб 98 коп;
—   выдача государственного номерногознака:
-    наавтотранспортные средства – 306 рублей;
-    на прицепы – 171рубль;
-    намототранспортные средства – 216 рублей;
—   выдача акта технического осмотра – 37руб 98 коп;
—   прохождение технического осмотра – 54руб 90 коп;
—   выдача талона технического осмотра –34 руб 92 коп.
Все вышеперечисленные затратыне относятся напрямую к налогам. Они лишь предназначены для того, чтобыоплатить труд и материальные затраты на изготовление указанных документовГИБДД.
         Система налогов же, которымиоблагаются собственники и пользователи транспортных средств следующая:
-    налог свладельцев транспортных средств;
-    налог напользователей автодорог;
-    сбор за парковкуавтомобилей.
Налог с владельцев транспортных средств и налог напользователей автодорог предусмотрены Законом «О дорожных фондах в РФ» от 18 октября1991 года с последними изменениями от 05 августа 2000 года[3].В Вологодской области ставки налога установлены Законом Вологодской области «Отерриториальном дорожном фонде», утверждённым Законодательным собраниемВологодской области №517 от 15.11.2000 года[4]и вступившим в силу с 01 января 2001 года.
         Сбор за парковкуавтотранспорта был установлен Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ»[5]от 27 декабря 1991 года с последними изменениями от 05 августа 2000 года[6],который действует в субъекте РФ, если не введён им налог с продаж.
Два первых налога и сборза парковку действуют в РФ уже долгое время.
Представленная работапредлагает и анализирует материал о налогах, предусмотренных действующимзаконодательством, о существенных изменениях в налоговом законодательстве впоследние годы, а также о сборе за парковку автотранспортных средств.

2. Действующая система налогов с владельцевтранспортных средств.
 
         2.1. Налог с владельцев транспортных средств.
 
         Налог с владельцевтранспортных средств был установлен законом РФ «О дорожных фондах» от 18октября 1991 года №1759-1[7](далее- Закон «о дорожных фондах» — М.Б.). Он регулируется статьёй 6 настоящегозакона. Также необходимо отметить, что Инструкцией Министерства по налогам и сборамРоссийской Федерации от 04 апреля 2000 года № 59[8](далее – Инструкция № 59 – М.Б.) в главе 3 которой, разъяснён порядокисчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств. Хотя инструкция ине является, согласно пункту 1 статьи 1 Налогового Кодекса, нормативным актом ине относится к налоговому законодательству, но ею всё равно руководствуются приуплате налога налогоплательщики и налоговые органы – при его взыскании.
         Плательщиками налога являются(п.1 ст.6 Закона «О дорожных фондах»):
-    юридические лица(предприятия, учреждения, организации, объединения) – далее «организации»(М.Б.);
-    граждане,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица (далее «предприниматели» – М.Б.);
-    гражданеРоссийской Федерации;
-    иностранныеграждане и юридические лица;
-    лица безгражданства,
имеющие транспортные средства (автомобили,мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы напневмоходу.
Налог уплачиваетсяежегодно.
Ставки и объект налога с владельцев транспортныхсредств установлены следующие (п.1 ст6 Закона «О дорожных фондах»):Объект налогообложения. Размер годового налога.
1.Легковые автомобили с мощностью двигателя:
-     до 100 л.с. (лошадиных сил)
-     свыше 100 л.с.
50 коп
1 руб 30 коп
2.Мотоциклы и мотороллеры.
3.Автобусы.
4.Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя:
-     до 100 л.с. включительно
-     от 100 до 150 л.с.
-     от 150 до 200 л.с.
-     от 200 до 250 л.с.
-     свыше 250 л.с.
5.Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)
30 коп
2 руб
2 руб
4 руб
4 руб 80 коп
5 руб 20 коп
7 руб 15 коп
2 руб
         Ставки налога,относительно ставок, указанных выше, увеличиваются, в связи с изменением уровняцен и заработной платы, или полностью освобождаются отдельные категории граждани организаций от уплаты налога законодательными органами власти субъектов РФ(п.50 Инструкции № 59).
         По транспортнымсредствам, приобретённым во втором полугодии, налог уплачивается в половинномразмере (п.51 Инструкции № 59).
         В случаях, когдатранспортное средство находится на отдельном балансе участников совместнойдеятельности, уплату налога производят собственники данного транспортногосредства, соразмерно их доле собственности на транспортное средство (п.47Инструкции № 59)
         Иностранныедипломатические и консульские представительства и приравненные к ниммеждународные организации, сотрудники указанных учреждений, а также члены ихсемей не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств.
         В тех случаях,когда транспортное средство находится в долевой собственности, налогуплачивается каждым из собственников, соразмерно их доле собственности на этотранспортное средство.
         Налог взимается свладельцев транспортных средств, подлежащих регистрации, в соответствии сПостановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 года №938 «О государственнойрегистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники натерритории РФ»[9].Фактически, сборщиками налога выступают органы ГИБДД, военной автоинспекции,госсельхознадзора, министерства и ведомства, выдающие государственныерегистрационные знаки, при регистрации и перерегистрации, технических осмотрах.Налог уплачивается в отделениях Сбербанка РФ за текущий год, а квитанцияпредъявляется при вышеперечисленных действиях. Если же в прошлом годутехнический осмотр не проходился, то должны быть предъявлены квитанции затекущий и прошлый годы, иначе будет отказано в указанных действиях. В случае,если владелец освобождён от уплаты налога, то подаётся заявление, гдеуказывается, что он не является плательщиков данного налога.

Льготы по уплате налога свладельцев транспортных средств.
От уплаты налога освобождаются (п.4 ст.6 Закона «Одорожных фондах в РФ» и п.58 Инструкции МНС РФ № 59 от 04.04.2001г.:
-    категории граждан, подвергшиеся воздействию радиации, вследствиечернобыльской катастрофы, в соответствии с Законом Российской Федерации от15.05.91г. № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся радиациивследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС»[10],а также иные категории граждан, на которые распространяется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации действие указанного Закона;
-    герои СССР, РФ, граждане, награждённые орденом Славы трёх степеней, атакже их общественные объединения, использующие приобретаемые транспортныесредства для выполнения своей уставной деятельности;
-    колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения,акционерные и другие предприятия, занимающиеся производствомсельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой вобщей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;
-    предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общегопользования, у которых удельный вес доходов от осуществления этой деятельностисоставляет 70 и более процентов общей суммы их доходов;
-    организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам,осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси);
-    иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на периодреализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства,создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовкивоеннослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
-    профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональныеаварийно-спасательные формирования;
-    органы управления и подразделения Государственной противопожарной службыМВД РФ;
-    российские и иностранные юридические лица, выполняющие в качествеинвесторов работы по соглашениям о разделе продукции;
-    владельцы транспортных средств, использующие их исключительно длянепосредственного осуществления безвозмездной помощи.
Юридические лица – плательщики налога (п.38Инструкции №  59), представляют налоговой инспекции, а также организации,ведущей учёт поступления налогов, по месту своего нахождения налоговоюдекларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчётностиза соответствующий год, в котором был уплачен налог (подлежит уплате), а дляпредпринимателей – в срок, установленный для представления декларации одоходах. Физические лица уплачивают налог ежегодно в учреждения банков  всроки, установленные для юридических лиц. Регистрация, перерегистрация илитехнический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции илиплатёжного поручения об уплате налога не производится.
Сумма платежей по налогу с владельцев транспортныхсредств включаются налогоплательщиками – юридическими лицами в состав затрат попроизводству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг,а предпринимателями – в состав расходов декларации о доходах.
Налог с владельцев транспортных средств полностьюзачисляется в территориальные дорожные фонды.
Налог с владельцев транспортныхсредств в Вологодской области.
Регулируется ЗакономВологодской области «О территориальном дорожном фонде», который был утверждёнЗаконодательным Собранием Вологодской области № 517 от 15.11.2000 года ивступил в силу с 01.01.2001 года. Им были изменены ставки налога, действующие внастоящее время.
Ставки налога и объектналогообложения.
Наименование объектов обложения. Размер налога
Автомобили легковые с мощностью двигателя:
-     до 100 л.с. (до 73,55 кВт)
-     свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)
0,72 руб
4, 80 руб Мотоциклы и мотороллеры 0, 60 руб Автобусы 5,00 руб
Грузовые автомобили и трактора с мощностью двигателя:
-     до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно
-     свыше 100 до 150 л.с. (от 73,55 до 11,33 кВт) включительно
-     свыше 150 до 200 л.с. (от 110,33 до 147,1 кВт) включительно
-     свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно
-     свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)
6,30 руб
15,00 руб
18,00 руб
19,50 руб
27,00 руб Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов) 5,00 руб
Следует отметить, что ставки в Вологодской областив два и более раз по отдельным видам транспортных средств выше, чем пофедеральному законодательству. В отдельных же регионах России ставки налоговрознятся в 5-7 раз (например в Москве – М.Б.).
         Согласно изменениям в ЗаконРФ «О дорожных фондах в РФ» от 05 августа 2000 года[11],средства территориальных дорожных фондов уменьшаются почти вдвое. Поэтому дорожникии заявляют, что новых дорог они смогут построить вдвое меньше и содержать ихбудут в два раза хуже. Но наше Правительство и здесь находит выход из сложившейсяситуации — это: резко увеличить налог с владельцев транспортных средств.Председатель Правительства Михаил Касьянов на совещании с работниками налоговыхорганов отметил: «Владелец «Жигулей» платит в год какие-то 80 рублей. Их нехватит даже на то, чтобы заасфальтировать место, которое занимает на стоянкеодно колесо его машины!»[12]. Получается так, что с автовладельца можно взять любую сумму – «раз уж он одинраз нашёл деньги на его покупку»[13].К тому же без уплаты налога с владельцев транспортных средств нельзя пройтитехосмотр – значит в любой сумме налог будет удержан.
         Возможно, ПредседательПравительства в чём-то прав: дороги у нас далеко не самые лучшие и деньги настроительство новых и реконструкции старых нужны. Автор считает, что многиевладельцы автомобилей действительно имеют деньги и готовы их отдать – лишь быдороги улучшились, но при одном условии – у них должна быть уверенность, что ихденьги пойдут, действительно, на нужды дорожного фонда, а не футбольных команди иные подобные цели, как происходит на самом деле. Вот, например, в прошломгоду было решено построить новую дорогу от Новосибирска до Томска черезКолывань. Москва эту мысль подхватила и выделила 208 миллионов рублей.
Проект делали с размахом:одна толщина покрытия – 70 см! Такая дорога должна была прослужить как минимумлет сто.  В начали осени провели испытания и ужаснулись – новая дорога и годане простоит! Ответ был прозаичен: дорожники пожалели стройматериалов, а где непожалели – почему-то забыли уплотнить. Такая дорога просто впитает воду ипойдёт трещинами. Да плюс ко всему рабочие не уложились и в график работ. Это –результат работы ОАО «Сибирская дорога», а достижения ОАО «Сибаэродромдорстрой»(далее «СибАРДС» — М.Б.) более «весомы». «СибАРДС» должен был построитьсемнадцатикилометровый участок дороги Новосибирск-Колывань. Был построенасфальтовый завод, который должен был работать в полную силу, а на самом деле –он давно уже зарос паутиной. Зачем же он нужен? Руководители «СибАРДС» строятдороги не первый год – знают хорошо, что нужно делать, где и как. «А вотначальники из Москвы», — отмечают А.Кузнецов и И.Моржаретто, — «вряд ли знают,что трасса от Новосибирска до Колывани уже давным-давно построена. Поэтомуможно просто на этом участке провести поверхностные работы, чтобы потом как-быотремонтированные километры выдать за только-что построенные. Самое главное –чтобы свежим асфальтом пахло…»[14].Вся работа «СибПРДСа» и заключалась в том, чтобы, проявив чудеса «высшегопилотажа» выбит деньги из Москвы. И сумели…
Куда же смотритРосавтодор[15]?Ведь его задача – блюсти государственные интересы в области дорожногостроительства. Получается так, что он раздаёт деньги из Федерального дорожногофонда направо и налево и не интересуется, куда его денежки уходят. К счастью,это не так. Прошлой осенью руководство Российского дорожного агентстванаправило в Генеральную Прокуратуру Российской Федерации материалы о нарушенияхв деятельности Территориального управления автодорог Новосибирской области.Проблема состоит в том, что нарушений, подобных тем, что имели место вНовосибирской области слишком много во многих регионах России. В прошлом годуРоссийское дорожное агентство приостановило финансирование 20 регионов страны –от Карелии до Приморского края – в связи с выявленными фактами нецелевогоиспользования средств территориальных дорожных фондов. Тратили регионы деньгина что хотели, врдоть до финансирования футбольной команды. Причём в этомсписке лишь самые злостные нарушители, которые «размотали» 50-60% «дорожных»денег.
         Те деньги, которые остаютсяпосле расходов на всё что угодно, но только не на нужды автодорожного хозяйства,тоже можно легко разграбить, утверждают авторы указанной статьи[16].Ведь из 500 нормативов, действующих в отрасли, лишь 8% разработаны в течениепоследних пяти лет, зато треть – больше 20 лет назад. По этим нормам стоимостьдорожных работ сегодня может варьироваться, причём разница составляет до двухраз![17]
         Думается, что первейшейзадачей Правительства на данном этапе должно являться не собирание как можнобольше денег, а контроль, чтобы истратили их куда требуется. Сейчас уавтовладельцев нет никаких гарантий, что собранные с них многократноувеличенные налоги пойдут действительно на строительство новых качественных илиреконструкцию старых автодорог.

2.2. Налог на пользователейавтодорог.
         Налог на пользователей автодорог установленЗаконом РФ от 18 октября 1991 года «О дорожных фондах в РФ» (статья 5 Закона) споследними изменениями от 05 августа 2000 года. Инструкция ГосударственнойНалоговой Службы от 04 апреля 2000 года №59 «О порядке исчисления и уплатыналогов, поступающих в дорожные фонды» в главе 2 разъясняет порядок исчисленияи уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.
         Плательщиками налога напользователей автодорог являются (ст.5 Закона РФ «О дорожных фондах»):
—   предприятия, организации, учреждения,являющиеся юридическими лицами;
—   предприятия с иностраннымиинвестициями и международные объединения и организации, осуществляющиепредпринимательскую деятельность через постоянные представительства;
—   иностранные юридические лица.
Объектомналогообложения (п.2ст.5 Закона РФ «О дорожных фондах») является выручка, полученная от реализации продукции (работ,услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров,реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговойдеятельности.
Покупная цена товаров определяется путёмсуммирования фактически произведённых затрат на его покупку, в состав которыхвключаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемыепроценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки,комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим ииным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты натранспортировку, хранение, доставку, осуществляемые силами стороннихорганизаций. Причём отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаровможет быть ограничено учётной политикой организации путём отнесения их наиздержки обращения, согласно п.26 Инструкции № 59.
Организации, которые определяют реализацию продукции (товаров,работ, услуг) по мере ее отгрузки, дата определения выручки от реализацииопределяется следующим образом: день отгрузки и предъявления покупателямрасчетных документов или иной момент перехода права собственности на продукцию(товары) к покупателю считаются днём определения выручки.
Организации, которые определяют выручку от реализации продукции(товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты, датой определения выручки отреализации считается день поступления средств за реализацию отгруженнойпродукции на счета юридических лиц в учреждения банков, день поступлениявыручки в кассу или иной момент прекращения дебиторской задолженности заотгруженную продукцию, числившейся за покупателем.
Учетная политика определяет дату определения выручки от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) и не влияет на ее объем, определяемый попервичным документам в момент (непосредственно по завершении) фактическойпродажи (поставки) товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Налогоплательщики,  которые приобретают сырье (материалы, полуфабрикаты)и передают его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налогот выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.
При установлении цены реализации товаров (продукции) на условияхих доставки за счет продавца до места, в котором предусмотрено получениетоваров (продукции) покупателем (получателем), расходы по транспортировке,понесенные продавцом в связи с оплатой этих сумм третьим лицам, включаются вналогооблагаемую базу у продавца, в том числе и в случае выделения указанныхрасходов в первичных документах отдельной строкой.
При установлении цены реализации товаров (продукции) на условияхих доставки за счет продавца до определенного договором места и отправлении посогласию и за счет покупателя продавцом товаров (продукции) до другого меставозмещаемые покупателем (получателем) суммы по транспортировке товаров(продукции) от пункта отправления до пункта назначения, оплачиваемые продавцомза счет покупателя третьим лицам, у продавца в выручку от реализации товаров(продукции) не включаются; при этом в первичных документах должны быть отдельновыделены стоимость товаров (продукции) и сумма транспортных услуг.
При уступке права (требования) у продавца продукции (товаров,работ, услуг), уступающего право (требование), выручка от реализации товаров(продукции, работ, услуг) определяется в соответствии с учетной политикой — помере отгрузки товаров (отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг) ипредъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (или иному моментуперехода права собственности на товары, продукцию) или по мере ее оплаты (вмомент погашения дебиторской задолженности, числившейся за покупателем).
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров(продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений ипервичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ,услуг), и не зависит от договорной стоимости уступаемого права (требования).
У лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его(в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовоевложение.
При расчетах за товары (продукцию, работы, услуги) векселями,когда покупатель является векселедателем, при учетной политике «по оплате»получение векселя не приводит к появлению налогооблагаемой базы. Объектналогообложения возникает в момент погашения дебиторской задолженности,продолжающей числиться за покупателем товаров (продукции, работ, услуг): вмомент погашения векселя или совершения индоссамента на третье лицо.
Для целей налогообложения размер выручки от реализации товаров(продукции, работ, услуг) определяется исходя из договорных отношений ипервичных документов, оформленных с покупателем товаров (продукции, работ,услуг).
Если покупатель расплачивается векселем третьего лица, в момент передачивекселя погашается дебиторская задолженность за покупателем и должна бытьопределена в целях исчисления налога выручка от реализации товаров (продукции,работ, услуг) у продавца при учетной политике «по оплате».
Ставки налога следующие (п.2 ст.5 Закона РФ «Одорожных фондах в РФ» в редакции Федерального закона «О введении в действиечасти второй Налогового Кодекса и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах» от 24.03.2001года[18]:
-    1 процента отвыручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
-    1 процента отсуммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных врезультате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Средства, полученныевследствие взимания данного налога, полностью зачисляются в территориальныедорожные фонды или в бюджеты субъектов Российской Федерации для целевогоиспользования на финансирование затрат .
Законодательным (представительным) органам субъектовРФ с учётом местных условий предоставлено право повышать или понижать ставкуналога, либо полностью освобождать от уплаты налога отдельные категориифизических лиц и организаций, путём принятия соответствующего закона.
Особенностиналогообложения некоторых субъектов.
1.   Риэлтерскиеорганизации (п.33.9. Инструкции № 59): у них налогом облагается выручка отреализации посреднических услуг и сумма разницы между продажной и покупнойценами перепродаваемой недвижимости.
2.   Организации,уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества,в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося вгосударственной и муниципальной собственности), уплачивают налог на общихоснованиях (п.33.5. Инструкции № 59).
3.   Организации,предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог от выручки,полученной от реализации посреднических услуг (33.4. Инструкции № 59).
При возмещении комитентом, доверителем,принципалом расходов по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора,возмещаемые суммы не включаются у организации в налогооблагаемую базу, если изпервичных документов на указанные работы, услуги следует, что получателемработ, услуг является комитент, доверитель, принципал, а плательщиком — организация(комиссионер, поверенный, агент).
4.   Биржиуплачивают налог от выручки, полученной в виде комиссионного сбора,вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах, а также выручки,полученной от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест,платы за право участия в торгах, стоимости информационно — коммерческих и другихплатных услуг (п.33.10. Инструкции № 59).
5.  Коммерческиеорганизации (предприятия), учредителями которых являются религиозные организации(объединения), уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ,услуг) и от разницы между покупной и продажной ценами товаров (п.33.12.Инструкции № 59).
Из налогооблагаемой базы у указанныхорганизаций исключаются отчисления на благотворительные и культурно — просветительские цели.
У религиозных объединений не являются выручкой от реализации продукции (товаров, работ,услуг) денежные средства (пожертвования), получаемые на осуществление религиознойдеятельности, в том числе и при предоставлении в ответ на пожертвованияпредметов, непосредственно связанных с религиозной деятельностью.
6.  Угледобывающие и углеперерабатывающие организации,в соответствии с п.33.11. Инструкции № 59, уплачивают налог от выручки, полученнойот реализации продукции, исчисленной исходя из цен предприятия (за исключениемдотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценой).
7.  Строительные, проектные, научно — исследовательские, опытно — конструкторскиеорганизации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции(работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами (п.33.6.Инструкции № 59).
8.  Организации трубопроводного транспорта уплачивают налог от суммыразницы между продажной и покупной ценами газа, тепла, воды, электроэнергии илисжатого газа (п.33.7. Инструкции № 59).
При преобразовании напряженияэлектроэнергии и изменении иных характеристик налогообложению подлежит вустановленном порядке разница между продажной и покупной ценами указанныхтоваров (электроэнергии). При производстве и переработке из других видовэнергии (энергоносителей) облагается налогом выручка от реализациисоответствующей продукции (услуг).
9.  Банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог от выручки,полученной от реализации услуг (п.33.1. Инструкции № 59).
Под суммой реализуемых услуг понимается суммадоходов, предусмотренныхв разделе 1 Положения об особенностях определения налогооблагаемойбазы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденногопостановлением Правительства Российской Федерации от16.05.94 N 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплатыналога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»[19]
Согласно письму МНС РФ от 31марта 2000 г. N ДЧ-8-07/1477[20]доходы, полученные банками при покупке и продаже иностранной валюты по курсу,отличному от котируемого ЦБР курса валюты на день совершения операции, являютсядоходами от проведения банками операций с иностранной валютой, которыеоблагаются налогом на пользователей автомобильных дорог.
Не включаются в налогооблагаемую базу доходы,определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг РоссийскойФедерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценныхбумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам,условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода взависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящееположение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.
Не включаются в налогооблагаемую базу в соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N192-ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной иналоговой политики»[21] доходы, полученные в связис выкупом (погашением) государственных краткосрочных бескупонных облигаций иоблигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом сосроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашенияво вновь выпускаемые ценные бумаги; доходы, полученные в виде процентного(купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменнымкупонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетнойстоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
10.     Страховые организации уплачивают налог от выручки, полученной отреализации услуг (п.33.2. Инструкции № 59).
Под суммой реализуемыхуслуг понимается сумма, полученная от реализации страховых услуг, и определенная в соответствии с пунктами1и 2 раздела 1 Положения об особенностях определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденногопостановлением Правительства Российской Федерации от16.05.94 N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплатыналога на прибыль страховщиками»[22], с учетом ограничений, установленныхнастоящим подпунктом.
По ценным бумагам налог уплачивается от суммыразниц между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью,процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последнейвыплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другойстороны.
Не включаются в налогооблагаемую базу дивидендыпо акциям, проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.
Не подлежат налогообложению доходы, определенныеэмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации,государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумагорганов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиямиобращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости отвремени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положениеприменяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.98 N 192-ФЗ «Опервоочередных мерах в области бюджетной и налоговойполитики»[23]налогом не облагаются и доходы, полученные в связи с выкупом (погашением)государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральныхзаймов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условииреинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновьвыпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпускигосударственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской Федерации,номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банкаРоссийской Федерации); доходы, полученные в виде процентного (купонного) доходапо облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, атакже в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта)государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
11.     Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы междупродажной и покупной ценами товаров, полученные в рамках совместнойдеятельности, облагаются налогом в установленном порядке по данным отдельного(обособленного) баланса участника совместной деятельности, которому всоответствии с договором поручено ведение общих дел участниками договора.
12.     Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды(п.33.4. Инструкции № 59), в дополнение к установленному порядку,уплачивают налог от доходов в виде разницы между выручкой от продажи ценныхбумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданнымоблигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже ввиде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.
Подлежат налогообложению у указанных лиц доходы,образующиеся нарастающим итогом в течение года по фьючерсным, форвардным контрактами опционам отдельно по каждому виду имущества (иностранная валюта,государственные и муниципальные ценные бумаги, иные ценные бумаги), неприведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они былизаключены. Поступления средств по фьючерсным, форвардным контрактам и опционам,приведшим к продаже имущества или иным действиям, на которые они былизаключены, являются в целях обложения настоящим налогом оплатой указанныхпродаж (поставок) или действий.
Не облагается налогом разница между суммойплатежа по векселю, полученной от векселедателя, и ценой его приобретения, еслиэтот вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту.
По государственным краткосрочным бескупоннымоблигациям разница между ценой реализации и ценой покупки ГКО приравнивается кпроценту и не включается в налогооблагаемую базу.
Не включаются в налогооблагаемую базу доходы,определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг РоссийскойФедерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценныхбумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам,условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода взависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящееположение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.
Не включаются в налогооблагаемую базу в соответствии с Федеральным законом от29.12.98 N 192-ФЗ «О первоочередных мерах в областибюджетной и налоговой политики»[24]доходы, полученные в связи с выкупом (погашением) государственных краткосрочныхбескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменнымкупонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных вобращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученныхденежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги; доходы,полученные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральныхзаймов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы междуценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочныхбескупонных облигаций.
13.     Для туристско-экскурсионных организаций, которые формируют стоимостьпутевки путем приобретения услуг (проживание, питание, экскурсионноеобслуживание и т.д.) в местах пребывания и транспортных услуг по отправке ивозвращению туристов, объектом обложения налогом является выручка от реализациипродукции (работ, услуг). Под выручкой от реализации продукции (работ, услуг) утаких организаций принимается сумма превышения средств, полученных от туристовдля оплаты оказанных туристических услуг, над средствами, перечисленнымитретьим лицам за оказанные туристам услуги. Для туристско-экскурсионныхорганизаций, занимающихся только продажей путевок, объектом обложения являетсясумма разницы между продажной и покупной ценами путевок (п.33.8. Инструкции №59).
Если выручка отреализации продукции (работ, услуг) получена в иностранной валюте, то для целейналогообложения она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ,действующему на день поступления средств на валютный счёт или в кассуорганизации.
Исчисление налогапроизводится по каждому виду деятельности отдельно.
При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются следующиеналоги, соответствующие налогооблагаемой базе по налогу на пользователейавтомобильных дорог: налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акцизы (поорганизациям — изготовителям подакцизных товаров). Необходимо также добавить,что, согласно письму МНСРФ от 13 сентября 2000 г. N ВГ-6-03/737[25],разъясняющему содержание пункта 35 настоящей Инструкции, суммы экспортныхпошлин не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога напользователей автомобильных дорог

Льготы по налогу (п.3ст 5 Закона РФ «О дорожных фондах в РФ» и п.41 Инструкции № 59).
От налога освобождаются:
-    колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения,акционерные и другие предприятия, занимающиеся производствомсельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой вобщей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;
-    предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общегопользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвыи Санкт — Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорогобщего пользования, в части выручки, полученной от осуществления этойдеятельности;
-    иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на периодреализации целевых социально — экономических программ (проектов) жилищногостроительства, создания, строительства и содержания центров профессиональнойпереподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов ихсемей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовойпомощи, предоставляемых международными организациями и правительствамииностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствиис межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,подписанными по поручению Правительства РФ, уполномоченными им органамигосударственного управления;
-    профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональныеаварийно-спасательные формирования;
-    органы управления и подразделения Государственной противопожарной службыМинистерства внутренних дел РФ;
-    субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющиеупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
-    российские юридические лица и иностранные юридические лица, выполняющиев качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции;
-    плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки,полученной от реализации продукции (работ, услуг) в процессе оказаниябезвозмездной помощи (содействия);
-    организации и индивидуальные предприниматели по видам деятельности,осуществляемые на основе свидетельства об уплате единого налога на вменённыйдоход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налогена вменённый доход для определённых видов деятельности»[26].
Налог, подлежащий уплате,определяется плательщиками самостоятельно на основании данных бухгалтерскогоучёта. Уплачивается ежемесячно за истекший месяц не позднее 15 числа следующегомесяца. Если по отчётным данным за последний квартал плательщик налога имелразмер среднемесячного платежа не более 2 тысяч рублей, а также, если он являетсясубъектом малого предпринимательства (юридическое лицо), не перешедшим наупрощённую систему налогообложения, то он уплачивает налог один раз в кварталпо квартальным расчётам.
Суммы налога напользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в составзатрат по производству и реализации продукции, выполненным работам ипредоставленным услугам тех периодов, в которых осуществлялась указаннаяреализация (п.44 Инструкции № 59).

2.3. Сбор за парковку транспортныхсредств.
         Многие вологжане хорошо помнят, как в 1997 году на улицах нашего города появились первые платные стоянки дляавтомобилей. Вскоре мест в центральной части города, где можно было бесплатнопоставить свой автомобиль почти не осталось. Но, введение платных парковок – абсолютнозаконное мероприятие того периода, так как действующий тогда Закон РФ от27.12.91г. с последующими изменениями и дополнениями «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации»[27]предусматривал в ст.21, которая устанавливает систему местных налогов и сборов,и в п.0 части 1 предусмотрен сбор за парковку автотранспорта, который вносятфизические и юридические лица за парковку автомашин в специально оборудованныхдля этого целей местах в размерах, устанавливаемых представительными органамивласти.
         Правда, обозначилась типичнороссийская проблема: сбор за парковку «отдали» коммерсантам, чтобы они егособирали и отдавали властям. Однако, «во всём мире деньги за парковку собираетлибо дорожная полиция, либо специальная налоговая служба»[28].Чем это обернулось у нас? Оказалось, что немалая часть средств уходит кнеизвестным лицам.
         1 марта 1999 года в Вологодскойобласти был введён налог с продаж. Это автоматически означало отмену сбора запарковку автотранспортных средств, так как статья 2 федерального закона от31.07.99г. №150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в стать 20 закона РФ «Обосновах налоговой системы в РФ»»[29]предупреждает о том, что с введением в действие представительными органамивласти субъектов РФ налога с продаж на территориях соответствующих субъектовсбор за парковку автотранспорта не взимается. Налоговый Кодекс РФ вст.ст.13,14,15, которые устанавливают систему налогов и сборов, также непредусматривает сбор за парковку автотранспортных средств.
         Так устанавливается действующимзаконодательством. Что же происходит на практике – в нашей реальнойдействительности. В большинстве субъектов Российской Федерации уже введён налогс продаж, значит сбор за парковку автотранспорта не должен взиматься. Однакотак происходит не везде. В частности в Москве и в Вологде он как взимался так ипродолжает взиматься с автолюбителей, поставивших свои машины в центральнойчасти города.
         Что-же происходит? Неужели внашей стране можно так спокойно нарушать законы, причём нарушатьсяпредставителями власти, правителями и руководителями городов. В нашем городесобытия развивались следующим образом. Несколько лет назад в городе Вологдебыли введены первые платные парковки в центральной части города. Людивозмущались, ругались, но платили – не идти же пешком с сумками, если можноподъехать прямо к рынку или к магазину в центре города. Были попытки обжалованияактов администрации, устанавливающих систему платных парковок, но они ничего неизменили, так как акты соответствовали действующему законодательству.
         Сейчас ситуация сложилась поиному. С 1 марта 1999 года в Вологодской области был введён налог с продаж, азначит и отменялись многие местные налоги и сборы, в том числе и сбор запарковку автотранспорта. Действительно, какое-то время плату за стоянку вместах, где раньше она взималась, требовать не стали. Но администрация нашегогорода хотела «убить сразу двух зайцев», поэтому после принятия областногозакона «О налоге с продаж» от 31.12.98г. было принято постановление главыг.Вологды от 24.02.99г. «О зонах платной парковки автотранспорта в г.Вологде».Указанное положение показывает, что в нашей стране не только граждане июридические лица умеют обходить законы, чтобы не платить лишние налоги и сборы,но и органы местного самоуправления обходят законы, правда с другой целью –пополнить бюджет за счёт населения. Возможно считают, что те кто ездит намашине – все, без исключения люди богатые и обеспеченные, а ведь это далеко нетак.
         Разумеется, свои истинные целиустановления платных парковок администрация скрывает. Вместо них в положении от24.02.99г. указываются следующие:
-    упорядочение стоянок автомобилей на улицах и площадях города;
-    увеличение пропускной способности автотранспортных магистралей;
-    частичное ограничение пребывания автотранспорта в центральной частигорода.
В Вологде признанонеобходимым сохранение системы зон платной парковки автотранспортных средств.Но теперь плата за стоянку не является местным сбором, в обычном смысле этогослова. Участки городских дорог в границах зон платной парковки были переданымуниципальному унитарному предприятию «Спецавтохозяйство» на правехозяйственного ведения. Плата за стоянку от 5 минут до 1 часа в настоящее времясоставляет 3 рубля. Собранные средства МУП «Спецавтохозяйство» перечисляет в10-тидневный срок в доход городского бюджета. Контроль за исполнением данногопостановления возложен на председателя комитета жилищно-коммунального хозяйстваи транспорта, заместителя главы города Ю.В. Белякова.
Приложение №1устанавливает 8 зон платной парковки автотранспортных средств в г.Вологде:
1.   Ул.Батюшкова: от пр.Победы до ул. Октябрьской;
2.   Ул. Мира:от пр. Победы до ул. Октябрьской;
3.   Сов.проспект: от ул. М. Ульяновой до ул. Предтеченской;
4.   Ул.Благовещенская: от ул. Батюшкова до ул. Мальцева;
5.   Пр.Победы: от ул. Мира до ул. Батюшкова, включая территорию между домами №21 и№25;
6.   Пл.Революции;
7.   Ул.Октябрьская: от ул. Батюшкова до ул. Мальцева (чётная сторона);
8.   Ул.Козлёнская: от ул. Мира до ул. М. Ульяновой.
На практике же почти навсех из указанных зон можно вставать на стоянку, не боясь, что к тебе подойдути потребуют оплаты (зоны 8, 6, 3). В некоторых же местах, вообще нет ни знаков,ни разметки, ни контроллёров (зона 7 – М.Б.).
Приложение №2 кПостановлению от 24.2.99г. в п.3 содержит льготы по взиманию платы запользование участками городских дорог в зоне платной парковки.
Так, освобождаются отоплаты за парковку автотранспорта:
Физические лица:
-    участники ВОВ (включая инвалидов ВОВ);
-    лица, пользующиеся льготами по статьям 22, 23 Закона РФ «О ветеранах»;
-    инвалиды при парковке специальных автотранспортных средств (соответствиисо ст. 15 ФЗ «О социальной защите инвалидов»);
Юридические лица:
-    органы государственной власти, городского самоуправления;
-    службы аварийной, пожарной и «Скорой помощи»;
-    суды и правоохранительные органы;
-    бюджетнае организации органов здравоохранения, соцобеспечения, образованияи культуры.
Приложение №3 кПостановлению утверждает форму квитанции (парковочного билета), который каждыйиз автолюбителей г.Вологды наверняка видел и держал в руках. В нём указываетсядата парковки, время, номер автомобиля, подпись контроллёра и печать МУП«Спецавтохозяйство». Отравная часть отдаётся плательщику, который долженхранить её всё время парковки. Корешки парковочных билетов являются отчётнымидокументами и хранятся для проверки и контроля.
Таким образом, нашаадминистрация нашла обходной путь для получения дополнительных доходов. Посути, у нас так и действует отменённый сбор за парковку автотранспорта.
В Москве проблема сплатными парковками во многом схожа с вологодской. В столице, также в 1997 годубыл введён в действие сбор за парковку автотранспортных средств. Разница лишь втом, что в Вологде деньги собирают «ребята в куртках цвета «хаки», а в Москве –в тёмно-зелёных куртках. Да ещё и цены сильно рознятся с нашими. В Москве ценыварьируются от 10 до 120 рублей в час, в зависимости от того, где ставишь автомобильна стоянку: в центральной части города (в черте Садового кольца – М.Б.) илиближе к окраинам.
«1 июля 1999 года вМоскве был введён налог с продаж и парковки автоматически стали бесплатными»[30].Однако и в Москве «зелёные куртки» никуда не исчезли. Правда, все хотя бынемного юридически подкованные граждане платить перестали. Но грамотных, какводится, меньшинство – несведущих больше. Получается так, что налог платить ненадо, а с большинства граждан деньги всё равно взимают. «Это, конечно, уженепохоже на сбор налога, скорее – на добродушное вымогательство или нагловатоепопрошайничество. Что, в общем-то, одно и тоже».[31]Реакция от властей города Москвы последовала лишь в ноябре 1999 года, когдаМосковское правительство приняло «Положение о муниципальных парковках», гдебыла введена новая услуга – «паркирование». Таким образом была сделана попыткаузаконить сбор денег.
Юристы журнала «Зарулём» обратились в Московский городской суд». За отмену платных парковоквместе с ними выступил прокурор города Москвы. Дело было выиграно за однозаседание. Причём аргументы защиты Московского правительства[32]были поистине несерьёзны:
-    аргумент первый (лирический): платные парковки практически единственныйинструмент организации движения в городе. Не будет платных парковок – движениев Москве замрёт;
-    аргумент второй (юридический): плата за парковку уже не являетсяналогом. Московское правительство рассматривает её как плату за услуги по«паркированию»;
-    аргумент третий (философский): парковки есть во всём мире – мы неисключение.
Таков опыт городаМосквы. Но там нашли силы бороться с беззаконием властей и победили. Может инам пора?
 

2.4.Контроль за расходами физических лиц при приобретении автомобилей.
        
         С 1 января 2000-го года вступилив силу поправки к Налоговому Кодексу Российской Федерации, которыепредусматривают новый вид контроля – контроль за расходами физического лица.Теперь, по Налоговому Кодексу физические лица, являющиеся налоговымирезидентами РФ (физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 днейв календарном году), приобретающие в собственность механические транспортныесредства, не относящиеся к недвижимому имуществу[33] (п.2, ч.2, ст. 86.1. НК РФ) может быть подвергнуто налоговому контролю за егорасходами в том случае, если они превышают его доходы, полученные им в прошломгоду.
Что же несут простымналогоплательщикам данные поправки?
         Во-первых, сами граждане,приобретающие автомобиль не обязаны сообщать об этом в налоговый орган – за нихэто сделает Государственная Инспекция Безопасности Дорожного Движения (далееГИБДД) в течение 15 дней после регистрации транспортного средства. Статьёй 126НК РФ предусмотрена ответственность ГИБДД за непредставление или отказ отпредоставления информации о зарегистрированных транспортных средствах вналоговый орган в установленный срок. Она устанавливает наказание в виде штрафа:за непредставление информации – 50 рублей, за отказ либо иное уклонение – 5 000рублей. На физического лица, совершившего данный проступок налагается штраф вразмере 500 рублей.
         Во-вторых, проведение налогового контроля возможнолишь в случае, если произведённые расходы превышают доходы, заявленные физическимлицом в декларации за прошедший налоговый период, или налоговые органы нерасполагают информацией о его доходах за данный период. В этом случае налоговыеорганы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в течение месяцанаправить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источникахи размерах средств, которые были использованы на приобретение автомобиля.Граждане при получении указанного требования, в течение 60 дней обязаныпредоставить специальную налоговую декларацию, с указанием всех источников и размеровсредств, израсходованных на приобретение транспортного средства. Припредставлении указанной декларации, граждане могут приложить к ней заверенныекопии документов, подтверждающие указанные требования, а по требованиюналоговых органов – подлинники документов.
Так гласит закон (Налоговый Кодекс РФ),но что может произойти на практике?
         Член правления межрегиональнойобщественной организации «Общество налогоплательщиков» Сергей Пархоменковсчитает, что гражданину, который подвергся налоговой проверке за его расходами,может попасть в довольно неприятную ситуацию. Его могут вызвать в налоговуюинспекцию и устроить там настоящий допрос. К сожалению, далеко не каждый человексможет выдержать профессиональный психологический нажим, вследствие чего оннаговорит лишнего, окончательно запутается и может быть подвергнут наказанию.Поэтому С.Пархоменков предлагает гражданам следующий действительно надёжныйспособ: в специальной декларации следует написать, определённую сумму, согласнодекларации о доходах за прошлый год, заработал там-то и там-то, а остальныеденьги накопил за предыдущие годы. В налоговой инспекции следует придерживатьсясвоей линии: доходы не укрывал, деньги накопил, как – не помню. Вспомню –обязательно скажу. В случае, если гражданин не уверен в своей хладнокровности,ему рекомендуется послать в налоговую инспекцию вместо себя представителя,благо с 1 января 2000 года у нас стал действовать институт налогового представительства.Достаточно выписать доверенность, удостоверив её у нотариуса, и по любым деламв налоговой инспекции гражданина может представлять не только адвокат, но илюбой родственник гражданина и даже знакомый, причем ему совсем не обязательноиметь высшее юридическое образование. От представителя требуется лишь иметькрепкие нервы и повторение всё тех же фраз: доверитель доходы не укрывал,деньги накопил, как – не помнит[34].
         Недостатком налогового контроля,введённого с 1 января 2000 года является и то, что ещё не созданы условия дляего реализации в нашей стране. Опять хочется повторить избитую фразу ВиктораЧерномырдина: «Хотели как лучше, а получилось как всегда». Это действительнотак, что подтверждают и налоговики. Георгий Боос говорил, что в бытность своюглавным налоговиком страны он был против таких поправок. Мол, вводить его рано,условий нет[35].
         Такойконтроль за расходами является действенным средством надзора за уплатой налоговв тех странах, где на каждого гражданина заведена персональная налоговаяистория, в которой имущественное состояние расписано «от и до». А что у нас?Ну, призовут отчитаться за расходы, так мало ли чего накопилось за прошлыегоды. В такой ситуации,
как считает экономист Борис Комоцкий, насакраментальный вопрос: «Откуда деньги?», право не грех ответить не менеесакраментальной фразой: «Из тумбочки...»[36].
Можно привести имнение одного из предпринимателей г.Москвы Алексея Горенко, который считает,что налоговики получили новое оружие против любого человека, который приличнозарабатывает. Страдать от поправок в Налоговом Кодексе РФ будут не преступники,а нормальные люди. Ведь гораздо легче поймать честного человека на мелкомпрегрешении, чем профессионального жулика – на крупном. Не секрет, что многиепо мере возможности стараются оптимизировать свои налоги, не нарушая при этомзакон. Лазейки есть, и многие о них знают, в том числе и налоговые органы.Однако теперь у налоговых органов появилась теоретическая возможностьприхватить на этом «нечестных» налогоплательщиков. Хотя это и сложно, так как унас не существует налоговых историй на каждого налогоплательщика, подобностранам Запада, а поэтому в большинстве случаев доказать нарушение невозможно[37].
Своё мнение на данный вопрос имеют и представители налоговых органов. В частности,представитель одной из московских районных налоговых инспекций представляетсложившуюся ситуацию следующим образом. В настоящее время дел, в связи свведением поправок к Налоговому Кодексу РФ, прибавилось. Сейчас работают сдекларациями за 1996-97 годы, начинается создание компьютерных баз данных оналогоплательщиках – тем самым закладывается основа персональных налоговыхисторий граждан. Прежде всего, контролируется уплата налогов, подача налоговойдекларации. На её основе проверяется соответствие доходов граждан их расходам.Если между ними нет соответствия, то налоговая инспекция может потребоватьлюбые пояснения у любого физического лица[38].
Специальная декларация обисточниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества.
Форма специальнойдекларации приводится в приложении №3 к Приказу МНС России от 02.12.99№АП-3-08/379[39].
Раздел первый«Сведения о декларанте» содержит: инициалы физического лица (Ф.И.О.),идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), код налоговогооргана, адрес своего постоянного места жительства (где зарегистрирован попостоянному месту жительства); документ, удостоверяющий личность, его серию,номер, кем и когда выдан, дату и место рождения, а также контактные телефонырабочий и домашний.
В разделе 2 «Сведенияо приобретённом имуществе» отражаются сведения о приобретённом транспортномсредстве (далее ТС): полное наименование приобретённого транспортного средства,дата приобретения транспортного средства, стоимость автомобиля на датусовершения сделки.
В разделе 3 «Сведенияоб источниках средств, израсходованных на приобретение имущества» отражаютсясведения о полученных средствах, израсходованных на приобретение автомобиля:
-               наименование источника получения средств. К источникам, от которых были полученысредства, израсходованные на приобретение транспортного средства, относятсяфизические и юридические лица, от которых были получены средства, направленныена совершение сделки по приобретению автомобиля;
-            адрес местонахождения источника средств, израсходованных на приобретениеТС;
-            период получения средств, израсходованных на приобретение ТС, выраженныйв месяце и (или) годе получения дохода;
-            вид полученных средств, израсходованных на приобретение ТС: включаетзаработную плату, различные вознаграждения и пособия, а также имущество,полученное в порядке наследования или дарения, средства, полученные от продажиимущества, займы, кредиты и другие поступления.
Суммы иностраннойвалюты при отсутствии подтверждающих документов о её продаже пересчитываются врубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения сделки по приобретениюТС.
В конце таблицыфизическим лицом проставляется итоговая сумма всех средств, направленных наприобретение ТС.
Специальнаядекларация заполняется физическим лицом самостоятельно от руки или машинописнымтекстом. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренных подписьюлица, подавшего её, не допускается.
По желанию лица,представившего декларацию, может заполнить два экземпляра специальнойдекларации. Второй экземпляр возвращается лицу, подавшего декларацию, суказанием на нём должности, фамилии, инициалов и подписью работника в налоговоморгане при подаче декларации в налоговом органе. Он также вправе самостоятельноснять копию с представленной декларации и заверить её подписью работниканалогового органа с указанием даты сдачи декларации.
Таким образом, можносказать, что законодатели в очередной раз поспешили, стремясь, видимо, неотстать от развитых стран Запада. Введя налоговый контроль за расходамифизических лиц, депутаты «запрягли телегу впереди лошади», так как ещё несозданы надлежащие условия для того, чтобы контроль за расходами сталдействительно действенным инструментом в руках налоговых органов по надзору заправильностью уплаты налогов и соответствия доходов физических лиц их расходам.Сначала нужно создать на каждого налогоплательщика индивидуальное налоговоедело, так называемую «налоговую историю», в которой бы отражались все сведенияоб уплате налогов каждым конкретным физическим лицом, полученные им доходы ипроизведённые расходы в течении всей его жизни. Тогда станет реальнымпроследить за соблюдением каждым конкретным человеком налоговогозаконодательства, появится возможность привлечения к ответственности виновныхлиц. В настоящее время, похоже, мы начинаем двигаться в нужном направлении. Вотуже началось создание Всероссийского банка данных всех налогоплательщиков,который положит начало «налоговым историям» наших налогоплательщиков.

3. Совершенствованиезаконодательства о налогах с владельцев транспортных средств.
        
         3.1. Налог на отдельные вилы транспортныхсредств.
         Как подтверждает долгаяистория нашей страны в тех случаях, когда в государственной казне не хватаетсредств на какие-либо цели, то недостающие деньги различными способами изымаютсяиз карманов рядовых граждан. В наше время эта практика сохраняется и успешноприменяется, что подтвердил в очередной раз, принятый депутатамиГосударственной Думы 25 июня 1999 года Федеральный закон №141-ФЗ «О налоге на отдельныевида транспортных средств»[40]и подписанный Президентом РФ 8 июля 1999 года, который вступил в силу со дняего официального опубликования, т. е. с 12 июля 1999 года.
         Началась история данногозакона ещё в 1998 году, когда Правительством РФ был одобрен и внесён нарассмотрение Государственной Думы законопроект «О налоге на отдельные видытранспортных средств». Денег в федеральном бюджете не хватает – надо искатьпути его пополнения. Данный законопроект намечал более чувствительные поборы:владельцам импортных мотоциклов с объёмом двигателя более 500 кубических см –ежегодно платить в казну по рублю за один кубический метр. Хозяев импортныхлегковых автомобилей с объёмом двигателя от 2000 до 3000 куб. см обязывалиотчислять государству по 1 рублю 20 копеек за кубический сантиметр рабочегообъёма. Ну а если объём двигателя ещё больше, державе причиталось по 1 рублю 80копеек за 1 куб. см. Ожидали, что это принесёт в бюджеты Центра и регионов додвух миллиардов рублей ежегодно.
         Пресса по-разному отнесласьк законопроекту. «Российская газета», например, была целиком и полностью за егопринятие. Процитирем фрагмент из Российской газеты: «… Законопроект «О налогена отдельные виды транспортных средств» борется с непроизводительной роскошьютем, что вводит «подать» на технику с особо мощными моторами. Отметим, что эта«подать» направлена прежде всего против импортных «джипов», длиннющих«каддилаков» и прочих атрибутов крутой жизни, уместных в терзаемой кризисомстране так же как покупка собак в пору голода»[41].
         Журнал «За рулём» выразилдиаметрально-противоположную точку зрения. Он считал, что цель данногозаконопроекта не обложить дополнительным налогом атрибуты роскошной жизни, апополнить казну государства: «… Меры, предлагаемые Правительством, преследуютлишь одну цель: любым способом залатать бюджетные дыры – сегодня, сейчас, а чтобудет потом, что из всего этого выйдет, подумать некогда. Словно забыт уже опытнедавних лет, когда налог на домашнюю птицу оставил деревню без кур и гусей, а«сбор» с плодовых деревьев опустошил сады. Последствия тех решений мы пожиналидолго. Последствия нынешних ещё впереди...»[42].
         Несмотря на всюнецелесообразность настоящего законопроекта, ту опасность для простых граждан,эксплуатировавших недорогие иномарки с объёмом двигателя более 2000 куб. см, онвсё-таки стал законом. Правда, он претерпел небольшие изменения, по сравнениюсо своим проектом. По закону налог должны уплачивать владельцы транспортныхсредств, с рабочим объёмом двигателя свыше 2500 куб. см, за исключением полноприводныхавтомобилей, произведённых на территории Российской Федерации, либопроизведённых за двадцать пять лет и более до дня уплаты налога.
        «Пустьтолстосумы, разъезжающие на «шестисотых», раскошеливаются...» – так, видимо,думали депутаты, голосуя 8 июля за закон «О налоге на отдельные видытранспортных средств». Хорошо ещё, что они, видимо хоть немного, учли тунегативную реакцию населения на законопроект. Увеличили объём двигателя на 500кубиков и решили, что этого достаточно, да, ещё освободили владельцев русскихполноприводных машин. Но что же получается на самом деле? Почему не взяты врасчёт владельцы подержанных машин с большим объёмом двигателя, ведь, еслигражданин покупает подержанную иномарку с 3-хлитровым и более объёмом двигателя,это далеко не значит, что у него карманы трещат по швам от зелёных купюр.Ситуация на рынке подержанных автомобилей сейчас такова, что российскиеподержанные автомашины вплотную по цене приближаются к подержанным иномаркам,вследствие того, что после августа 1998 года иномарки очень резко упали в цене,а российские автомобили, наоборот, подпрыгнули.
        На ДальнемВостоке ситуация складывается гораздо более неприятная, чем в центральной частистраны. Близость Японии, а, следовательно, и доступность покупки подержаннойяпонской иномарки привела к быстрому росту автомобильного парка, причём вданное время подавляющее большинство автомобилей в Приморье – японские, режекорейские. Вследствие того, что из Японии машины поставляются с правым рулём,так как в Японии левостороннее дорожное движение, они гораздо дешевле в нашейстране, чем с левым. Это ещё сильнее влияет на выбор между покупкой нашей ияпонской машины. Наши автозаводы почти не занимаются поставкой своей продукциив этот регион, в связи с дороговизной транспортировки. Приведём конкретныепримеры. «Тойоту-Краун» 1992 года выпуска во Владивостоке можно купить за 4 000долларов (для сравнения ВАЗ-2110, 1999 года выпуска стоит около 4 700 долларов,ВАЗ-21099- около 4 500). Но депутаты считают, что это роскошь, поэтому намтакой не нужен. Если же российский гражданин решил потратиться на него, то будьуж любезен заплати налог, согласно новому закону, а он составляет около 4 200рублей каждый год, что, между прочим, равняется 5% стоимости всего автомобиля.Владелец же новенькой «Ауди-А8» с двигателем, объёмом 2,8 л стоимостью 70 тысячдолларов должен заплатить 5,5 тыс. рублей налога (0,3 % от стоимости), а«Роллс-Ройса Сильвер Сераф» (двигатель 5,4 л, цена – 230-260 тыс. долларов) –16 100 рублей (0,2 % от стоимости). Новенький же «Митсубиси-Паджеро-Спорт» с двигателем2,4 литра (стоимость «всего» 35 тыс. долларов) – у нас не роскошь, а средствопередвижения, и поэтому налог с него, согласно закону №141-ФЗ, платить ненужно.
        Реакцияобщественности и средств массовой информации побудила депутатов всё-такиотменить Федеральный закон «О налоге на отдельные виды транспортных средств». Федеральным законом от 05 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действиечасти второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты РФ о налогах»[43],в статье 2 было установлено, что со дня введения в действие части второйНалогового Кодекса Российской Федерации (с 01 января 2001 года – ст.1 ФЗ от 05августа 2000 года № 118-ФЗ[44]),он признаётся утратившим силу.
         Теперь взглянем на этот налог глазамиюриста. Каким же он был? Ведь данный вопрос интересен не толькопрофессиональным юристам, но и нашим законодателям. История данного законадолжна послужить хорошим уроком депутатам, одобрившим его. Теперь в нашейстране не так просто заставить наших граждан платить, причём дважды за один итот же кубический сантиметр двигателя.
Уплата данного налога регулировалась тремя актами.Первый – это, собственно, сам Федеральный закон «О налоге на отдельные видытранспортных средств». Второй – это письмо Министерства РФ по налогам и сборам«О налоге на отдельные виды транспортных средств» от 21 декабря 1999 года,разъясняющее положения федерального закона и порядок его применения. Третий –телеграмма МНС РФ от 3 сентября 1999 года, сообщающая порядок вступления законав силу, налоговый период нового налога, куда зачисляются платежи, поступившиеот уплаты налога.
        Плательщикаминалога на отдельные виды транспортных средств являлись:
-    организации,являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ;
-    иностранныеорганизации, находящиеся на территории РФ;
-    физические лица,
являющиеся собственникамитранспортных средств, либо осуществляющие эксплуатацию таких транспортныхсредств по доверенности.
         Объектом налогообложенияявлялись легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя свыше 2 500 куб. см,имеющие местонахождение на территории РФ и подлежащие регистрации всоответствии с законодательством РФ. Исключение составляли полноприводныеавтомобили, произведённые на территории РФ, а также автомобили, произведённыеза двадцать пять лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога.
         К легковому автотранспортуотносятся автомобили (Положение о паспортах транспортных средств и шасситранспортных средств, утверждённых приказом МВД РФ, ГТК РФ и Госстандарта РФ от30.06.97 года № 399/388/195[45]),разрешённая максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячихмест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, т.е. категориятранспортного средства «В» (согласно классификации транспортных средств,принятой на конференции ООН по дорожному движению в г. Вена 8 ноября 1968г. иратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.74[46]).
         Полноприводный легковойавтомобиль – легковой автомобиль, имеющий привод на все оси автомобиля.
         Транспортные средстварегистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными впаспорте транспортного средства («Правила регистрации автомототранспортныхсредств и прицепов к ним в ГАИ», утверждённые приказом МВД РФ от 26 ноября 1996года, №624[47]).
         Транспортные средстварегистрируются по постоянному или временному месту жительства (при отсутствиирегистрации) на срок временного проживания. Регистрация транспортных средств,которыми юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства), производитсяза юридическим лицом по месту нахождения филиалов (представительств).
         Во избежании двойногоналогообложения транспортного средства, переданного в эксплуатацию подоверенности, собственник этого транспортного средства мог представить вналоговый орган по месту нахождения транспортного средства информацию о лицах,эксплуатирующих его транспортное средство по доверенности. Причём и после этоготребование об уплате налога моглот быть предъявлено собственнику, если лицо, эксплуатирующеетранспортное средство, не заплатило налог.
         Налоговая базаопределялась как рабочий объём двигателя транспортного средства в кубическихсантиметрах.
         Ставки налогаустанавливалась в следующих размерах:Виды транспортных средств и рабочий объём двигателя Ставки налога на единицу рабочего объёма двигателя
Легковые автомобили с рабочим объёмом двигателя:
-     свыше 2 500 куб. см до 3 000 куб. см  включительно
-     свыше 3 000 куб. см
2 рубля
3 рубля
         Ставки налога применялись скоэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведённых за десять лети более, включая год выпуска, до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 вотношении легковых автомобилей, произведённых за пять лет и более до дня уплатыналога, но не более чем за десять лет.
         Льготы по уплате налогана отдельные виды транспортных средств не были предусмотрены.
         Налог исчислялсяналогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства.
Примеры:
— легковой автомобиль 1995 годавыпуска, объём двигателя – 3 200 куб. см.
Сумма налога=3 руб. х 3 200 = 9 600руб.;
— легковой автомобиль 1989 годавыпуска, объём двигателя – 3 200 куб. см.
Сумма налога=3 руб. х 3 200 х 0,4 = 3840 руб.
         Уплата налога ипредставление декларации по налогу производились налогоплательщиками по местунахождения транспортного средства.
         Филиалы (представительства)и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс ирасчётный счёт, наделённые транспортными средствами, исполняли обязанности этихорганизаций по уплате налога и представлению декларации по налогу.
         Местом нахождениятранспортного средства является место государственной регистрации (Ст. 83 ч.1Налогового Кодекса РФ[48]).
         В налоговую декларациювключались сведения о всех транспортных средствах, признаваемых объектомналогообложения по налогу на отдельные виды транспортных средств, находящихся всобственности налогоплательщика либо эксплуатируемых налогоплательщиком подоверенности в течении соответствующего налогового периода. Причём,ответственность за непредставление налоговой декларации по налогу на отдельныевиды транспортных средств по 119 статье Налогового Кодекса не применялась.
         Налог уплачивался за счётсредств, находящихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налогов.
         Налог на отдельные видытранспортных средств полностью зачислялся в доход федерального бюджета.
         Сроки уплаты налога:
Налогоплательщики – организацииуплату налога производили до 1 сентября календарного года.
Налогоплательщики – физические лицауплату налога производили до 1 октября календарного года.
         Так налог на отдельные видытранспортных средств регулировался российским законодательством. Но законностьего и соответствие другим законам и кодексам РФ находилась под вопросом.Видимо, депутаты заботились больше о том, как бы побыстрей принять закон иполучит деньги в бюджет, а не приводить его в соответствие с другиминормативными актами РФ. Возможно, и по этой причине Федеральный закон был такбыстро отменён.
         Например, он противоречилчасти 1 статьи 3 ч.1 Налогового Кодекса РФ, где написано «При установленииналогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога».Наши депутаты учитывали финансовые возможности владельцев «Ягуаров» и«шестисотых», а не простых граждан, имеющих 7-9 летние иномарки среднегокласса. А как насчёт запрещения двойного налогообложения – этого бича нашихзаконодателей? И здесь депутаты намудрили. Водители легковых автомобилей собъёмом двигателя свыше 2 500 куб. см должны платить с них сначала налог свладельцев транспортных средств – при прохождении ежегодного техосмотра, азатем – налог на отдельные виды транспортных средств.
         Налоговая инспекция в г.Москве и г.Вологде (унас данные только на эти два города – Б.М.) собирала налог на отдельные видытранспортных средств довольно активно – в основном платили владельцы джипов и дорогихпрестижных автомобилей. В отличии от налога с владельцев транспортных средств,квитанцию об уплате которого необходимо было предъявлять при прохожденииежегодного техосмотра, квитанцию об уплате налога на отдельные видытранспортных средств требовать инспектора ДПС ГИБДД не собирались, да и нетребовали. В журнале «За рулём»[49]изложены довольно интересные сведения. Там говорится, что «глава московскойналоговой инспекции Геннадий Букаев заявлял, что не будет прибегать к помощиорганов ГИБДД при сборе этого налога, как это делается при сборе налога свладельцев транспортных средств. Руководители ГИБДД тоже, в свою очередь,открещивались от подобной «почётной обязанности» – им и так своих хлопотдостаточно».
         Получалось так, что деньгинужно было нести в Сбербанк добровольно, и при этом никто не собираетсяконтролировать налогоплательщиков. Похоже было на то, что налоговики не оченьсами хотелит применять закон, законность которого весьма сомнительна. Вместовывода согласимся с журналом «За рулём»[50]:«… приняли его (закон – М.Б.) для успокоения МВФ (Международный Валютный Фонд– М.Б.). Попутно, правда, своим автолюбителям нервы помотали, но это уже так –издержки...».

3.2. Налог на приобретениетранспортных средств.
 
         Налог на приобретениетранспортных средств был установлен Законом РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18октября 1991 года №1759-1, а именно, статьёй 7 данного закона. При его уплатенеобходимо было руководствоваться также Инструкцией Министерства по налогам исборам Российской Федерации от 04 апреля 2000 года № 59 «О порядке исчисления иуплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Однако п.5 ст.4 Федеральногозакона «О введение в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесенииизменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» внесла изменения вЗакон РФ «О дорожных фондах в РФ», которыми ст.7 была исключена из него.
         В настоящем разделе авторкратко охарактеризует настоящий налог.
Плательщиками налога на приобретениетранспортных средств были:
-       юридические лица (предприятия, учреждения, организации,объединения) – далее «организации»;
-       граждане,осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица – далее «предприниматели»,
приобретающие автотранспортныесредства путём купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной капитал.
         Налог исчислялся отпродажной цены автомобиля (без налога на добавленную стоимость, акциза). Приисчислении налога акциз исключался из продажной цены автомобиля, только вслучае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовалаэтот автомобиль.
         Ставки налога былиустановлены следующие :
Грузовые автомобили,пикапы, легковые фургоны, автобусы, специальные[51]автомобили и легковые автомобили – по ставке 20 % от продажной цены автомобиля;
Прицепы и полуприцепы –по ставке 10 %.
Объектомналогообложения являлисьтранспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии сПостановлением Правитель-
ства РФ от 12 августа 1994 года № 938«О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видовсамоходной техники на территории РФ»[52].Не являлись объектом налогообложения автотранспортные средства, приобретённыедля дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).
Налог уплачивался поместу регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течении пятидней со дня его приобретения, причём для юридических лиц и предпринимателейднём приобретения автотранспортных средств считался день их приобретения посделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной капитал.
Юридические лицапредставляли налоговой инспекции, а также организации, ведущей учёт поступленияналогов, по месту своего нахождения налоговый расчёт в сроки, установленные дляпредставления квартального (годового) бухгалтерского баланса за тот период, вкотором был уплачен налог, а для предпринимателей – в срок, установленный дляпредставления декларации о доходах.
Суммы платежей по налогу включались плательщиками всостав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленныхуслуг (предпринимателями – в состав расходов в декларации о доходах).
Налог на приобретение транспортных средств полностьюзачислялся в территориальные дорожные фонды.

3.3. Проект транспортного налога.
Транспортный налог, вводимый в разделе XXIVпроекта Налогового кодекса, является практически полным аналогом действующего внастоящее время и зачисляемого в дорожные фонды налога на владельцев автотранспортныхсредств, и заменяет собой, кроме этого налога, налог на реализациюгорюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог и налогна приобретение автотранспортных средств.
Рассматриваемыйраздел Налогового кодекса устанавливает общие положения о транспортном налоге,на основе которых органы законодательной власти субъектов Российской Федерациидолжны выпустить нормативные акты, определяющие конкретный порядок и условияего исчисления и уплаты.
         Всоответствии с предложенным проектом, налогоплательщиками налога признаютсяюридические и физические лица, являющиеся собственниками транспортных средствна пневмоходу, признаваемых в кодексе объектом налогообложения.
Объектомналогообложения могут быть признаны транспортные средства и другие самоходныемашины и механизмы на пневмоходу, имеющие место нахождение на территории РоссийскойФедерации. Не признаются объектом налогообложения специально оборудованные транспортныесредства, находящиеся в собственности инвалидов.
Налоговаябаза определяется отдельно в отношении каждого транспортного средства,являющего объектом налогообложения, исходя из категории этого транспортногосредства и мощности его двигателя.
ПроектНалогового кодекса дает базовые ставки налога в зависимости от категории имощности двигателя транспортного средства (в процентах от установленногофедеральным законом минимального размера оплаты труда на единицу мощностидвигателя в лошадиных силах или киловаттах).
Базовыеналоговые ставки могут быть увеличены решением регионального органазаконодательной власти.
Впроекте Налогового кодекса прямо предусмотрены льготы только для физическихлиц: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, граждан РоссийскойФедерации, награжденных орденом Славы трех степеней, подвергшихся воздействиюрадиации вследствие Чернобыльской катастрофы, но предоставлено право региональныморганам законодательной власти устанавливать дополнительные налоговые льготыдля отдельных категорий налогоплательщиков и/или в отношении отдельных транспортныхсредств.
Сумманалога в отношении каждого транспортного средства определяется налогоплательщикомотдельно исходя из налоговой ставки и налоговой базы, т.е. равна произведениюналоговой ставки на суммарную мощность двигателя.
Уплатаналога производится налогоплательщиком ежегодно исходя до прохождениягосударственного технического осмотра транспортных средств или их регистрации(перерегистрации). Без предъявления документов об уплате налогавышеперечисленные действия государственными органами не производятся.
Инструкциипо применению налога издаются (в пределах своей компетенции) соответствующимирегиональными налоговыми и финансовыми органами по согласованию сГосударственной налоговой службой РФ.
Остановимсяподробнее на некоторых статьях проекта закона, касающихся транспортного налога.
Статьей962 установлено, что необходимым условием признания транспортного средстваобъектом налога, в отличие от ныне действующего налога на владельцевтранспортных средств, является наличие на это средство права собственности.Однако ссылка на статьи 31 и 51 кодекса, определяющие понятия «экономического» и«неэкономического образования», вносит неясность в признание объектом налогатранспортных средств государственных и муниципальных предприятий, посколькууказанные предприятия не могут иметь имущество в собственности. Более того, встатье 531 проекта, касающейся расходов, включаемых в расходы по производству иреализации товаров (работ, услуг), рассматриваемый налог назван налогом свладельцев транспортных средств.
Втаблице статьи 965 «Налоговые ставки» слова «или киловаттах» следует либоисключить из текста, либо ввести в таблицу дополнительную графу ставокприменительно к мощности двигателя, выраженной в киловаттах. Согласнопредлагаемому проектом порядку для налогоплательщика гораздо выгоднееопределять мощность двигателя в киловаттах, нежели в лошадиных силах.
         Кнедостаткам проекта можно отнести то, что законодатель, установив базовыеналоговые ставки, не оговорил их пределы сверху, что может быть использованорегиональными органами законодательной власти для подавления деловой активностинекоторых категорий собственников транспортных средств.
         Надосказать, что круг «льготников» значительно уменьшен по сравнению с действующимналогом. Законом РФ от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в РоссийскойФедерации» с последними изменениями, внесёнными Федеральным законом от 05августа 2000 года, к этой категории были отнесены инвалиды, имеющие мотоколяскии автомобили, общественные организации инвалидов, использующие транспортныесредства для осуществления своей уставной деятельности, колхозы, совхозы, крестьянские(фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия,занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходовот реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.Кроме того, не являлись плательщиками налога предприятия автотранспорта общегопользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозкипассажиров (кроме такси). При этом в проекте Кодекса существенно снижены ставкиналога для тракторов, особенно повышенной мощности, за счет переноса их израздела таблицы «Грузовые автомобили» в раздел «Другие самоходные транспортныесредства», где ставка фиксирована и приравнена к ставке для грузовых автомобилейс мощностью двигателя до 100 л.с.

Заключение.
 
В предыдущих главахвыпускной квалификационной работы автором были рассмотрены налоги и сборы,которые ложатся на плечи обладателей транспортных средств. Закономерно задатьвопрос: «Куда же уходят деньги, собранные в виде налогов?» Закон «О дорожныхфондах в РФ» устанавливает, что «средства Федерального дорожного фонда РФнаправляются на финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительстваавтомобильных дорог общего пользования, а также затрат на управление дорожнымхозяйством» (п.3 ст.1 Закона), а средства территориальных дорожных фондов(дорожных фондов субъектов РФ) – «на финансирование содержания, ремонта,реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования,относящиеся к собственности республик в составе РФ, автономной области, автономныхокругов, краёв, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством»(п.4 ст.1 Закона).
Необходимо заметить, чтоналоги с владельцев и на приобретение транспортных средств относятся ккатегории налогов со 100%-й собираемостью, а ведь они платятся «живыми»деньгами, а не соляркой или щебёнкой, как происходило с уплатой налога напользователей автомобильных дорог и налога на реализацию горюче-смазочныхматериалов (вследствие неплатёжеспособности предприятий). В наши трудныевремена денег всегда не хватает, поэтому средства, собранные дорожным фондом нередкоиспользуются не по назначению.
В 1999 году на лицевыесчета Федерального дорожного фонда России поступило 17,5 млрд. рублей. За этовремя возведено 917 км новых автодорог, почти 10 км новых мостов и путепроводов– в три раза больше, чем в 1998 году. Свыше 57 млн. рублей направлены на ремонтфедеральной дороги М-29 «Кавказ» (в Чеченской республике – М.Б.), причём попросьбе (!?) председателя кабинета министров Чеченской республики. Скореевсего, эти деньги просто «растворились» где-то в предгорьях Северного Кавказа.Сам руководящий аппарат тоже в расходах на себя не скупился, превысив свойбюджет на 4 с лишним млн. рублей. На кровные деньги 28 тысяч автомобилистов«закупили мебель, холодильники, телевизоры и компьютеры для кабинетовруководителей фонда, оплачивалась сотовая связь, аренда автомобилей и т.д.»[53].
Со средствамитерриториальных дорожных фондов дела обстоят не лучшим образом. «По даннымСчётной палаты РФ, в Алтайском крае, Камчатской и Нижегородской областях на этиденьги отремонтировали аэропорты, в Архангельской области – железную дорогу, вКрасноярске строили метрополитен. И конечно же, «дорожные деньги» уходили и насоциальную сферу (в Липецкой, Воронежской, Курской областях, Приморском крае идр.)»[54].
На федеральном уровне,вообще, при обсуждении проекта федерального бюджета-2000 Правительствопредложило ликвидировать дорожные фонды. Всё равно, ежегодно миллионы рублейуходят на выплату пенсий, хотя существует, созданный для этих целей Пенсионныйфонд. «В прошлом году миллиард (!?) рублей ушёл на выплату пенсий»[55].
Выступая по телевидениюПрезидент РФ Путин В.В. отметил, что на Вооружённые Силы тратится денег меньше,чем собирается в дорожный фонд, поэтому и в проекте бюджета-2000 5,5 млрд.рублей из дорожного фонда предлагалось потратить на закупку вооружений. А ведьзакон «О дорожных фондах в РФ» чётко предписывает в пункте 2 статьи 1, что«средства Федерального дорожного фонда РФ и территориальных дорожных фондовимеют специальное назначение и не подлежат изъятию и расходованию на нужды, несвязанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования».Одним словом, федеральный центр подаёт регионам пример, как надо нарушатьсобственные законы, а последние не упускают возможности этим воспользоваться.
В заключении, можносделать вывод, что налоги, которыми обременены владельца транспортных средств,далеко не всегда являются законно установленными, некоторые противоречатдействующему законодательству и Налоговому Кодексу. К тому же, они частенько невыполняются, а точнее – нарушаются, причём государственными органами, а негражданами и организациями. Остаётся пожелать, чтобы собираемость налогов свладельцев транспортных средств оставалась на прежнем уровне, а средства, полученныеот них, расходовались на цели, установленные Законом РФ «О дорожных фондах вРФ».
17 апреля 2001 года

Библиография.
 
1.  Налоговый Кодекс РФ (часть 1) от 31.7.98г. в редакции от 02января 2000 года.
2.  Налоговый Кодекс РФ (часть 2) от 05 августа 2000 года.
3.  Федеральный закон «О введении в действие части второйНалогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах» от 05 августа 2000 года №118-ФЗ.
4.  Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91г.с изменениями и дополнениями на 05 августа 2000 года.
5.  Закон РФ «Одорожных фондах в РФ» от 18.10.91 по состоянию на 24 марта 2001 года.
6.  Федеральный закон«О налоге на отдельные виды транспортных средств» от 8.7.99г.
7.  Федеральный закон «О введении в действие части второйНалогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах» от 24 марта 2001 года.
8.  Приказ МНС РФ от22.12.99г. №АП-3-08/408 «Об  утверждении положения о порядке проведенияконтроля за расходами физических лиц».
9.  Инструкция ГНС РФот 04 апреля 2000 года № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающихв дорожные фонды».
10.      Письмо МНС от21.12.99г. №АП-6-07/10308 «О налоге на отдельные виды транспортных средств».
11.     Письмо ГНС от13.2.97г. №ВК-6-11/131 «О сроке уплаты налога на пользователей автомобильныхдорог».
12.     Постановлениеглавы г.Вологды от 24.2.99г. №374 «О зонах платной парковки автотранспорта вг.Вологде» + Положение «О порядке взимания платы за пользование участкамигородских дорог в границах зон платной парковки».
13.     Постановлениепрезидиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.10.96г. №3355/96.
14.     Телеграмма МНС РФот 3.9.99г. №АП-6-07/702@
15.     «Парк легковыхавтомобилей на 1.01.99г.»; журнал «За рулём», №5, 99г., стр.59.
16.     Моржаретто Игорь,«Дорогая моя дорога...»; журнал «За рулём», №12, 99г., стр.32-33.
17.     Леонтьев Дмитрий«Всем привет от Роллс-ройса»; журнал «За рулём», №2, 2000г., стр.25.
18.     «Главное оналогах»; журнал «За рулём», №5, 98г., стр.164.
19.     Елена Варшавская«Снова – роскошь?»; журнал «За рулём», №9, 98г., стр. 3.
20.     Елена Варшавская«Игра в «кубики»»; журнал «За рулём», №8, 99г.,
стр. 6.
21.     Дмитрий Леонтьев«Что у вас, ребята, в кошельках?»; журнал «За рулём», №3, 2000-й год, стр.16.
22.     Попов Михаил иХудяков Вадим «Контроль за расходами»; Автомобильная газета «Клаксон», январь2000г., стр.16-17.
23.     Кузнецов Андрей иМоржаретто Игорь «Дорога-кормилица»; журнал «За рулём», №3, 2001 год,стр.112-113.
24.      Леонтьев Дмитрий«Паркирование отменяется»; журнал «За рулём», №2, 2001 год, стр.12-13.
25.      МирошниченкоМ.Ю. Комментарий к письму МНС РФ от 21 декабря 1999 года № АП-6-07/1030 «Оналоге на отдельные виды транспортных средств», справочно-информационнаясистема «Гарант».
26.      Ильин М.В. «Опорядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». Комментарийк новой Инструкции МНС РФ, справочно-информационная система «Гарант».
27.      Котов А.А.«Техосмотр для автомашин»; газета «Пятачок» от 16.01.2001г., стр.4.
28.      Крутякова Т.Комментарий к Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 г. №59 «О порядке исчисления иуплаты налогов, поступающих в дорожные фонды», справочно-информационная система«Гарант».
29.      Комарова Е.Н. «…по налогам на пользователей автодорог»; журнал «Налоговые известия Вологодскойобласти», №5, 2000 год, стр.15.
30.      Малахова И.А. «Новоев порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»; журнал«Налоговые известия Вологодской области», №9, 2000 год, стр.13.