Особенности формирования отчета об изменениях капитала

--PAGE_BREAK--
 2 Порядок формирования отчета об изменениях капитала  ООО СМП «Континент»

2.1 Организационно – экономическая характеристика ООО СМП «Континент»
Общество с ограниченной ответственностью Строительно-монтажное предприятие «Континент», именуемое в дальнейшем «Общество», создано и действует в соответствии с действующим законодательством РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество было образовано 3 марта 2002 г.

Сегодня к основным видам деятельности фирмы относятся:

1 Строительство зданий и сооружений 2-го уровня ответственности;

2 благоустройство дорог;

3 земляные работы;

4 монтаж технологического оборудования и др.;

Общество является юридическим лицом и имеет в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком суде.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации. Обществ создается на неограниченный срок.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование на русском языке указание на место нахождения Общества. Печать Общества может содержать также фирменно наименование Общества на любом языке народов РФ и (или) иностранном языке. Общество может иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов РФ муниципальных образований.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью Строительно-монтажное предприятие «Континент».

Почтовый адрес: 461010 Оренбургская область, г.Бузулук, ул Чапаева 70.

Высшим органом Общества являются: общее собрание участников Общества. Общее собрание участников Общества может быть очередным или внеочередным;

К исключительной компетенции общего собрания участников Общества относятся:

— определение основных направлений деятельности Общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

— изменение устава Общества, в том числе изменение размера уставного капитала Общества;

— внесение изменений в учредительный договор;

— образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее — управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

— избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) Общества;

— утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

— принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками Общества;

— утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность Общества (внутренних документов Общества):

— принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

— назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

— принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;

— назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

— решение иных вопросов, предусмотренных настоящим Уставом. опросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа Общества. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник Общества имеет на общем собрании участников Общества число голосов, пропорционально его доли в уставном капитале Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется исполнительным единоличным органом Общества — Директором.

Директор Общества подотчетен общему собранию участников Общества.

Директор Общества избирается общим собранием участников Общества сроком на 3 года. Директор Общества может быть избран также и не из числа его участников.

Договор между Обществом и Директором Общества подписывается от имени Общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников Общества, на котором избран Директор Общества, или участником Общества, уполномоченным решением общего собрания участников Общества.

Директор при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах Общества добросовестно и разумно.

Директор несет ответственность перед Обществом за убытки, причиненные Обществу своими виновными действиями ( бездействием), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральными законами. С иском о возмещении убытков, причиненных Обществу Директором Общества, вправе обратиться в суд само Общество или его участник.

Заместитель генерального директора подчиняется генеральному директору. Назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно заместителю генерального директора и несет ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета, предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Экономист отвечает за приобретение материальных ценностей, их расходование, а также ведет учет основных средств, товаров и осуществляет учет затрат производства, калькулирует себестоимость продукции

Бухгалтер по кассовым операциям ведет учет денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах.

Бухгалтер осуществляет учет, оплату труда, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фондов для оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджета, фонда социального страхования и другие ведомственные, связанные с оплатой труда.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации являются:

Федеральный закон от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденными Приказами Минфина РФ; Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1 и II);

Другие законодательные и нормативные акты.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Рабочим планом счетов является план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Бухгалтерский учет ведется по журнально — ордерной форме (частично вручную, частично с применением компьютерной техники и программы «1С»). 3.Организация использует типовые унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России, а также документы свободной формы, содержащие все необходимые реквизиты и утвержденные руководителем организации.

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в расходы по предпринимательской деятельности по мере выполнения работ.

 Износ по нематериальным активом начисляется линейным способом с применением счета 05.

 Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 по цене приобретения.

Для целей налогового учета:

— налоговый учет ведется организацией в регистрах, предусмотренных в программе «1С», частично вручную.

— в целях исчисления НДС датой реализации признается дата поступления денежных средств на расчетной счет или в кассу организации.

— в целях исчисления налога на прибыль дата определения дохода определяется по методу начислений.

— расходы организаций делятся на прямые и косвенные. В состав прямых расходов включаются расходы, поименованные в ст. 318 НК РФ и ст. 320 НК РФ. Расходы, не относящиеся к прямым, относятся к косвенным расходам.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вклада участника образован уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

На момент регистрации Участник Общества вносит денежные средства в уставной капитал Общества в размере 5000 (пяти тысяч) рублей, что составляет 50 % Уставного капитала Общества.

Увеличение уставного капитала Общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников Общества, принятому большинством не менее дух третей голосов от общего числа голосов участников Общества. Решение об увеличении уставного капитала Общества за счет имущества Общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал Общества за счет имущества Общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов Общества и суммой уставного капитала и резервного фонда Общества. При увеличении уставного капитала Общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников Общества без изменения размеров их долей.

Общее собрание участников Общества большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников Общества может принять решение об увеличении уставного капитала Общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками Общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника Общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника Общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник Общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками Общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников Общества решения, указанного в абзаце первом настоящего подпункта.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание частников Общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов частниками Общества и о внесении в учредительные документы Общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала Общества и увеличением номинальной стоимости долей участников Общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников Общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника Общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом настоящего подпункта соотношением.

Документы для государственной регистрации, предусмотренных настоящим подпунктом изменений в учредительных документах Общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками Общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течении месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками Общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы Общества. Указанные изменения в учредительных документах Общества приобретают силу для участника Общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

В случае несоблюдения сроков, предусмотренных настоящим подпунктом, увеличение уставного капитала признается несостоявшимся.

Общее собрание участников Общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника Общества (заявлений участников Общества) о внесении дополнительного вклада и (или), заявления третьего (заявлений третьих лиц) о принятии его в Общество и внесения вклада. Такое решение принимается всеми участниками Общества единогласно. В данном случае увеличение уставного капитала Общества осуществляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Если увеличение уставного капитала Общества не состоялось. Общество обязано в месячный срок вернуть участникам Общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае не возврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты по учетной ставке банковского процента, действующего в период возникновения обязательств по возврату средств. Участникам Общества и третьим лицам, которые внесли не денежные вклады. Общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае не возврата вкладов в указанный срок возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Общество вправе уменьшить свой уставной капитал. Уменьшение уставного капитала Общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в уставном капитале Общества и (или) погашения долей, принадлежащих Обществу. Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату представления документов государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества, а в случаях, если в соответствии с настоящим Уставом Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, на дату государственной регистрации Общества. Уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников Общества.

В случае неполной оплаты уставного капитала Общества в течении года с момента его государственной регистрации Общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше его уставного капитала. Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке. Если по окончании второго и последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным Законом на дату государственной регистрации Общества, Общество подлежит ликвидации.

В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала Общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех ему известных кредиторов Общества, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы Общества вправе в течении тридцати дней с даты направления им уведомления или в течении тридцати дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств Общества и возмещения им убытков.
2.2
Краткий анализ технико-экономических показателей
Проведем краткий анализ технико-экономических показателей.Из данных таблицы 1.видно, что в 2007 году по сравнению с 2008 годом значения основных технико-экономических показателей, характеризующих деятельность предприятия, улучшилось. В 2009 году положение предприятия по сравнению с 2007 годом – ухудшилось.

Объем товарной продукции увеличился на 93,3 % (15695 тыс. рублей) в 2008 году по сравнению с 2007 годом, а в 2009г. по сравнению с 2008г. – на 50,7% (16501 тыс. рублей).

Затраты на 1 рубль товарной продукции растут в 2008году по сравнению с 2007 годом на 4,81% за счет увеличения переменных и постоянных затрат, рост последних связан с затратами на ремонт оборудования, а в 2009г. по сравнению с 2008 годом они уменьшаются на 1,1% .

Выручка то реализации неуклонно растет, что связано с увеличением объемов реализации.

Рост себестоимости связан с увеличением объемов производства и ростом цен на основное сырье каучук, повышением среднегодовой заработной платы одного работающего[**].

Прибыль от реализации готовой продукции в 2008 году по сравнению с2007 годом увеличилась на 64,2% и составила 2348 тыс. рублей, а в 2009году она снизилась до 1510 тыс. рублей и снижение составило 35,7%. Аналогичная ситуация сложилась с балансовой прибылью, которая в 2008 году увеличилась на 62,63% по сравнению с2007 годом. В 2009 году по сравнению с предыдущим годом она снизилась на 57,8% за счет сокращения прибыли от реализации продукции и роста себестоимости продукции, большая часть из которой составляет низкорентабельная.

Если рассматривать Фонд оплаты труда в 2008 году по сравнению с 2007 годом он увеличился на 139,56% и составил 7227 рублей, в 2009 году – на 53,6% по сравнению с2008 годом. Это связано с колебаниями численности и ростом зарплаты одного работающего.

Численность промышленно-производственного персонала (ППП) в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 0,74% и составила 268 человек, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 12 человек или 4,5%.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом произошло увеличение производительности труда на 94,8%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 44,3%. На это повлияло изменение численности промышленно – производственного персонала и выручки от реализации.

Величина ОПФ в 2008 году по сравнению с 2007 годом снизилась на 13%, что составило 20578 тыс. руб., а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 5,01% и составила 19547 тыс. рублей. Это можно назвать следствием сильной изношенности и малого обновления оборудования на заводе.

Общая рентабельность с каждым годом снижается, что свидетельствует о меньшей эффективности работы предприятия, что в свою очередь является следствием снижения рентабельности реализованной продукции. То есть на каждый вложенный рубль приходится все меньше прибыли

Наилучший показатель фондоотдачи наблюдается в 2008 году, по сравнению с 2007 годом произошло увеличение на 123%, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом – на 58,9%. Это, скорее всего результат изношенности ОПФ, чем повышения эффективности использования основных производственных фондов, что не является позитивным фактором.

Анализ структуры активов (Приложение В) показывает, что доля нематериальных активов составляет наибольший удельный вес. С учетом того, что величина внеоборотных активов организации в абсолютном выражении неуклонно растет, в первую очередь за счет увеличения основных средств и долгосрочных финансовых вложений, можно констатировать рост инвестиций в активы. При этом объем инвестиций в оборотные активы в анализируемые периоды превышал величину инвестирования средств в долгосрочные активы.

При анализе можно отметить, денежные средства в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились на 52,3%. Это может быть связано с увеличением статьи запасы и затраты.

В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов в анализируемые периоды изменилась на 40,5 %.Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Высокая доля запасов сырья и материалов требует от аналитика более глубокого анализа их состава и структуры, а также оценки их ликвидности.

При анализе структуры пассивов ( Приложение Г) прежде всего следует оценить соотношение собственного и заемного капитала в составе совокупных источников.

Можно сказать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимал собственный капитал. Удельный вес долгосрочных обязательств остался прежним. Кредиторская задолженность выросла в абсолютном выражении, однако ее доля в совокупных источниках изменилась на 200%.Это позволяет заключить, что основным источником финансирования, привлекавшимся на заемной основе, стали краткосрочные кредиты и займы. Во второй год характеризовался увеличение выплат по дивидендам, она увеличилась на 34,5%.

Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.

1. В течение года политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов товарно-материальных ценностей.

2. Структура пассивов отличалась превышением собственного капитала над другими источниками средств.

3. Произошла перегруппировка заемных источников, связанная с резким увеличением в них доли краткосрочных кредитов.

Для выяснения причин изменения финансового состояния предприятия проводится анализ финансовых показателей (коэффициентов). В процессе предварительной оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса следует обратить внимание:

— на соответствие показателей отчетных форм — например, прибыли (убытка) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, величины денежных средств в балансе и отчете о движении денежных средств;

  — общее изменение валюты баланса и ее основные причины;

— изменение собственного капитала и его основных составляющих;

— изменения отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов и займов и кредиторской задолженности;

— динамику наиболее существенных статей оборотных и внеоборотных активов.


2.3 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала ООО СМП «Континент»
Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО СМП «Континент» формы N 3 за 2009 г(Приложение Д).

Раздел I «Изменения капитала».

Столбец 3 «Уставный капитал».

По данным баланса ООО СМП «Континент», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.

Уставный капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы № 3:

— «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

— «Остаток на 1 января предыдущего года»;

— «Остаток на 31 декабря предыдущего года»;

— 100 «Остаток на 1 января отчетного года»;

— 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года».

Во всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

Столбец 4 «Добавочный капитал».

Переоценка основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 «Добавочный капитал» на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.

В 2008 г. по приказу директора ООО СМП «Континент» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации — 20 000 руб.

Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

При переоценке бухгалтер:

1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:

50 000 руб.: 40 000 руб. = 1,25;

2) рассчитал сумму амортизации по основным средствам после переоценки:

20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:

25 000 руб. — 20 000 руб. = 5000 руб.

Переоценка в учете была отражена проводками:

Дебет 01 Кредит 83

— 10 000 руб. (50 000 — 40 000) — отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02

— 5000 руб. — доначислена амортизация основных средств после переоценки.

Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

— «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

— «Остаток на 1 января предыдущего года»;

— «Остаток на 31 декабря предыдущего года».

Затем по строке «Результат от переоценки основных средств» записывается сумма увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:

10 000 руб. — 5000 руб. = 5000 руб.

Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2009 г., равна:

80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

Эта сумма отражается по строкам:

— «Остаток на 1 января отчетного года»;

— «Остаток на 31 декабря отчетного года».

Во всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.

Столбец 5 «Резервный капитал».

В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

Эта сумма указывается по строкам:

— «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

— «Остаток на 1 января предыдущего года».

В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли — 3000 руб.

В учете была сделана проводка:

Дебет 84 Кредит 82

— 3000 руб. — направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.

Эта сумма указывается по строке «Отчисления в резервный фонд».

На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

Эта сумма вписывается по строкам:

— «Остаток на 31 декабря предыдущего года»;

— «Остаток на 1 января отчетного года».

В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта сумма указывается по строке «Отчисления в резервный фонд».

По результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда составит:

18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

Эта сумма отражается в строке «Остаток на 31 декабря отчетного года».

Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

Эта сумма показывается по строкам:

— «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

— «Остаток на 1 января предыдущего года».

В январе 2008 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите по строке «Отчисления в резервный фонд». Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:

20 000 руб. — 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

Эта сумма отражается в строках:

— «Остаток на 31 декабря предыдущего года»;

— «Остаток на 1 января отчетного года».

В январе отчетного (2009) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке «Отчисления в резервный фонд». Больше в 2009 г. чистая прибыль не использовалась.

Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

50 000 руб. + 80 000 руб. — 7000 руб. = 123 000 руб.

Эта сумма вписывается в строку «Остаток на 31 декабря отчетного года» столбца 6.

Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

Столбец 7 «Итого».

Данные для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим строкам.

Раздел II «Резервы».

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

Создавать такие резервы ООО СМП «Континент» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд.

Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

На конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент»  направил в резерв 7000 руб.

Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

Эти операции отражаются следующим образом:

строка «Данные предыдущего года»:

— столбец 3 — 15 000 руб.; — столбец 4 — 3000 руб.; — столбец 5 — прочерк;

— столбец 6 — 18 000 руб.;

строка «Данные отчетного года»:

— столбец 3 — 18 000 руб.; — столбец 4 — 7000 руб.; — столбец 5 — прочерк;

— столбец 6 — 25 000 руб.

Подраздел «Оценочные резервы»

В 2009 г. ООО СМП «Континент» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

На конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 63

— 12 000 руб. — создан резерв сомнительных долгов;

Дебет 63 Кредит 62

— 12 000 руб. — списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.

Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО СМП «Континент» нет.

Движение средств резерва отражается в строке «Данные отчетного года» следующим образом:

— столбец 3 — прочерк;

— столбец 4 — 12 000 руб.;

— столбец 5 — 12 000 руб.;

— столбец 6 — прочерк.

Подраздел «Резервы предстоящих расходов».

В предшествующем (2008) году организация резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент»  создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

Дебет 26 Кредит 96

— 6000 руб. — создан резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

В течение 2009 г. резерв был полностью использован.

При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 96 Кредит 70

— 6000 руб. — использован резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет.

Это отражено в строке «Данные отчетного года» так:

— столбец 3 — прочерк;

— столбец 4 — 6000 руб.;

— столбец 5 — 6000 руб.;

— столбец 6 — прочерк.

Раздел «Справки».

В 2009 г. размер чистых активов ООО СМП «Континент» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. — на его конец.

В строке «Чистые активы» формы N 3 отражаются следующие данные:

— в графе 3 — 870 000 руб.;

— в графе 4 — 980 000 руб.

В 2009 г. предприятие получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

В предшествующем (2008) году организация не получала целевых средств.

В учете была сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 86

— 280 000 руб. — поступили на расчетный счет средства целевого финансирования.

За счет этих средств предприятие приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

В учете общества сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— 180 000 руб. — приняты к учету материалы (вместе с НДС);

Дебет 86 Кредит 98

— 180 000 руб. — стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 20 Кредит 10

— 180 000 руб. — списаны материалы, израсходованные на ремонт;

Дебет 98 Кредит 91-1

— 180 000 руб. — стоимость материалов отражена в составе прочих доходов.

В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость чистых активов организации на начало и конец 2009 года(Приложение Е). Стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются[††]:

·                     внеоборотные активы, отраженные в разделе I бухгалтерского баланса;

·                     оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

— кредиторская задолженность;

— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

— резервы предстоящих расходов;

— прочие краткосрочные обязательства.

Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2004 году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».
3 Пути совершенствования  формирования отчетности  и сравнение с МСФО.

3.1 Мероприятия по совершенствованию порядка формирования «Отчета об изменении капитала» в ООО СМП «Континент»


Для улучшения финансового положения и совершенствования системы бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать следующие мероприятия:

1.дальнейшее развитие системы аналитического учета;

2.совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля;

3.принятие рациональных реальных деловых управленческих решений;

4.автоматизация системы ведения бухгалтерского учета, внедрения на предприятии единой компьютерной сети, что позволяет сделать процесс учета менее трудоемким, более достигнутым для анализа:

5.увеличить уставный капитал;

6.наращивать собственный капитал;

7.создать резервный фонд за счет чистой прибыли.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала. В первую очередь это касается такой комбинированной статьи баланса как «Добавочный капитал», объединяющий весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств. В зарубежной практике раскрытию такой информации уделяется особое внимание[‡‡].

Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

В разделе Iформы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием, например «Введение нового Участника». Строку «Увеличение номинальной стоимости акций» можно назвать «Дополнительные вклады учредителей в уставный капитал пропорционально их Долям».

В форме № 3 нет строк, в которых указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие операции имели место, для их отражения должны вводится дополнительные строки.
3.2 Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах


Проведем сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах.

Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим направлением на сближение отечественных и международных стандартов.

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» отчет об изменениях капитала рассматривается в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой  стоимость чистых активов компании[§§].

Капитал может группироваться по подклассам, например:

— капитал, вложенный акционерами;

— нераспределенная прибыль;

— резервы, сформированные за счет нераспределенной прибыли.

Изменения в капитале между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

— результаты переоценки основных средств;

— результаты переоценки инвестиций;

— курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений или дочерних организаций.

Информация о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности — отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о прибылях и убытках.

В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

— операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

— полученных прибылей или убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках.

Операции с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

В отчете, отражающем все изменения в капитале, формируется следующая информация:

— чистая прибыль или убыток за период;

— величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые не признаны в отчете о прибылях и убытках;

— изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

— стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

— сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

— сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

В отчете, показывающем только те изменения в капитале, которые обусловлены прибылями и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

— чистая прибыль или убыток за период;

— каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

— кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение за период, сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его стоимость может значительно отличаться от стоимости, исчисляемой по регламентациям МСФО 1. Это вызвано в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в оплату акций, выкупленных собственных акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала — и вклад собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, — отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.

Включение в состав годовой отчетности в Российской Федерации отчета, отражающего изменения капитала, является позитивным результатом реформирования российского бухгалтерского учета, поскольку до 1997 г. данная форма отсутствовала в составе отчетности, хотя информация об изменениях в капитале отражалась в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Форма отчета об изменениях капитала претерпела значительные изменения на основании Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. Минфина России от 31.12.2004 N 135н) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Впервые вместо традиционного постатейного изложения отчет об изменениях капитала представлен в рекомендованном МСФО 1 столбцовом формате. В основу построения положены предыдущий и текущий периоды. В отечественный отчет включены показатели, оказывающие влияние на величину нераспределенной прибыли в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января текущего отчетного года. В соответствии с ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности кроме бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) входят приложения к ним и пояснительная записка. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают отчет об изменениях капитала (ф. N 3), отчет о движении денежных средств (ф. N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (ф. N 6). Указанные приложения и пояснительная записка именуются пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Пояснения к российскому бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно считать некоторым аналогом примечаний к отчетности, регламентируемых МСФО 1. Отметим, что в отличие от рекомендаций международных стандартов в состав отечественных пояснений включены отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, являющиеся самостоятельными формами в соответствии с МСФО 1. Ниже приведены сравнительные характеристики статей ф. N 3 и статей отчета об изменениях капитала, регламентируемых МСФО 1.

Как видно, названия некоторых статей, рекомендуемых МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете об изменениях капитала, но большинство показателей, являющихся обязательными по МСФО 1, имеются в ф. N 3 (отчет об изменениях капитала). Исключение составляет лишь статья «Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций», которой в названном отчете нет.

Кроме перечисленных показателей, отечественный отчет об изменениях капитала содержит информацию об изменениях резервов, образованных в соответствии с законодательством, учредительными документами, оценочных и предстоящих расходов, которая не предусмотрена МСФО 1. Такая информация дублирует данные баланса. Неясно также, какое отношение к изменениям капитала имеют представленные в ф. N 3 резервы предстоящих расходов и платежей. Они, как известно, создаются с целью более равномерного включения некоторых затрат в себестоимость продукции и не затрагивают собственный капитал. К тому же отчет по ф. N 3 противоречит ф. N 1, в которой резервы предстоящих расходов и платежей отражаются не в разделе «Капитал и резервы», а в разделе «Краткосрочные обязательства», что вполне соответствует их экономическому содержанию.

В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО 1. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.




Заключение

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В курсовой работе были изучены теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала. Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов. В разделе I«Изменения капитала отражаются наличие и движение источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все составляющие собственного капитала представлены соответственно в графах 3,4,5 и 6. В последней седьмой графе приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В разделе II«Резервы» выделены следующие группы резервов:

-              резервы, образованные за счет чистой прибыли (резервный фонд);

-              оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей);

-              резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящих затрат на ремонт основных средств и др.).

Раздел IIпостроен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного в организации, на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4), показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5). Все показатели второго раздела приводятся за два смежных года: за отчетный и предыдущий.

В подразделе «Справки» показываются: стоимость чистых активов организации; сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений, для направления во необоротные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов.

Был рассмотрен порядок формирования отчета об изменениях капитала в ООО СМП «Континент ».

Произошедшие изменения в законодательстве сделали отчет об изменениях капитала менее объемным (сократилось число разделов), но в то же время более информативным. Данные изменения позволили в некоторой степени избежать наложения и дублирования информации с одной стороны, и детализировать определенные показатели – с другой. В отчете об изменениях капитала приводятся сведения о состоянии и изменении таких показателей, как капитал (уставный, добавочный, резервный), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы. Введение в образец формы отчета об изменениях капитала специальных показателей, раскрывающих изменения в капитале, отражаемые согласно требованиям нормативных документов в так называемый «межотчетный» период, освобождает организации от необходимости самостоятельно разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации, существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

В процессе работы были решены следующие задачи:

— изучен вопрос нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета показателей, характеризующих собственный капитал организации и составления отчетности по ним;

— изучены особенности бухгалтерского учета и формирования показателей, характеризующих величину капитала организации;

— определен порядок заполнения формы бухгалтерской отчетности организации №3 «Отчета об изменениях капитала» на примере строительно-монтажного предприятия «Континент».

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003г. N 67н. При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).

В сегодняшних нормативных документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, отсутствует определение капитала как такового. Для определения величины капитала мы руководствуемся порядком, соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

 Во второй главе работы нами был заполнен на примере организации Отчет об изменении капитала за 2008 год, а также предложены меры по совершенствованию  порядка формирования отчетности на предприятие.

По итогам третье главы определим основное отличие отчетности по российским стандартам от международных. В отличие от МСФО 1 в соответствии с российскими бухгалтерскими стандартами отчет об изменениях капитала рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и не представляется в составе промежуточной отчетности. В то же время многое в подходе к составлению отечественного отчета об изменениях в капитале соответствует рекомендациям МСФО. Приведены в соответствие с МСФО 1 название и структура формы; выделены и отдельно раскрыты основные составляющие изменений капитала.




Список использованных источников



1.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).

2.                 Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 352-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 № 181-ФЗ).

3.                 Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ , изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 № 175-ФЗ).

4.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть2) от 05.08.2000 г №117 — ФЗ (в ред. Федеральног закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ).

5.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №107-н).

6.                 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

7.                 План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006).

8.                 Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н ).

9.                 Бабаев Б.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – М.: Аудит: Издательство «ЮНИТИ», 2005. – 392 с.

10.            Бабичев, Д.М. Формируем отчет об изменениях капитала, Д.М. Бабичев // Аудиторские ведомости. – 2009. -№12. –с.21-35.

11.        Барышников, Н.П. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.П. Барышников – М.: Изд. Дом «Филин», 2008.-328 с.

12.        Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С.Безруких. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 590 с.

13.            Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. — 408 с.

14.            Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 448 с.

15.            Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Кондраков – М.: ИНФРА-М, 2009. – 635 с.

16.            Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

17.            Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009. – 608 с.

18.            Новодворский, В. Д., Пономарева, Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 368 с.

19.             Русалёва Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебник/ Л.А. Русалёва, В. М. Богаченко. – Изд. 6-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 406 с.

20.            Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: Издательский Дом «Вузовский учебник», 2008. – 208 с.

































































Приложение А

Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал»



Показатель

Сумма, руб.

На 1 января отчетного года

500 000

в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января отчетного года

 100 000

На 1 января и 31 декабря предыдущего года

400 000

в том числе от переоценки основных средств, произведенной по состоянию на 1 января предыдущего года

 150 000

На 31 декабря года, предшествующего предыдущему

250 000
    продолжение
--PAGE_BREAK--
Приложение Б Краткий анализ технико-экономических показателей
Таблица 1.

Технико-экономические показатели работы ООО СМП «Континент» за 2007-2009гг.
Показатели
Ед.

изм.



2007г.



2008г.



2009г.

Изменение 2000-2001гг.

Изменение2001-2002г.

абс.; (+;-)

темп

роста;%

абс.; (+;-)

Темп роста; %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Товарная продукция

тыс. руб.

16830

32525

49026

+15695

193,30

+16501

150,70

Себестоимость товарной продукции

тыс. руб.

15738

31872

47512

+16134

202,52



+15640



149,07

Затраты на1рубль товарной продукции

коп.

93,5

98,0

96,91

+4,5

104,81

-1,09

98,90

Выручка от реализации продукции

тыс. руб.

20502

36107

52334

+15605

176,11

+16227

144,90

Себестоимость реализации продукции

тыс.

руб.

19072

33759

50824

+14687

177,01

+17065

150,50

Прибыль от

реализации готовой

продукции

тыс.

руб.

1430

2348

1510

+918

164,20

-838

64,30

Балансовая прибыль

тыс.

руб.

1116

1815

766

+699

162,63

-1049

42,20

Фонд оплаты труда

тыс.

руб.

3016,8

7227,0

11099

+4210,2

239,56

+3872

153,60

Среднесписочная численность ППП

чел.

270

268

280

-2

99,26

+12

104,50

Среднемесячная зарплата

руб.

931,0

2247

3303

+1316

241,35

+1056

147,0

Производительность труда

тыс. руб./чел.

62,30

121,36

175,09

+59,06

194,80

+53,73

144,3

Среднегодовая стоимость основных

производственных

фондов

тыс.

руб.

23671

20578

19547

-3092

87,0

-1031

94,99

Рентабельность

реализованой продукции

%

7,5

7,0

2,97

-0,5

93,33

-4,03

42,40

Рентабельность товарной продукции

%

6,94

2,05

3,2

-4,89

29,54

+1,15

156,10

Рентабельность общая

%

7,1

5,7

1,56

-1,4

80,28

-4,14

27,37

Фондоотдача

Доли

0,71

1,58

2,51

+2,29

233,0

+70,93

158,90

Фондоемкость

Доли

1,41

0,63

0,4

-0,78

45,0

-0,23

63,49

Фондовооруженность

Доли

87,67

76,78

71,9

-10,89

87,58

-4,88

93,60


Приложение В
Динамика структуры активов
(аналитический баланс)



Актив

2008, руб

2009, руб

Изменение,

руб.

 %

Основные средства

14 915

15 782

+ 867

+5,8

Нематериальные активы

925

1 757

+832

+89,9

Долгосрочные активы

5 516

5 516



0,0

Запасы и затраты

3 742

5 259

+1517

+40,5

Денежные средства

308

147

-161

-52,3

Расчеты с дебиторами

19 307

19983

+676

+3,5

Отложенные налоговые активы

174

174



0,0

НДС по приобретенным ценностям

55

64

+9

+16,4

БАЛАНС

44 942

48 682

3740

+8,3


Приложение Г
Динамика структуры пассивов (аналитический баланс)



Пассив

2008, тыс. руб.

2009, тыс.руб.

Изменение

т.руб.

 %

Уставной капитал

600

600





Добавочный капитал

12 411

12 411





Резервный капитал

90

90





Кредиты и займы, в том числе:

5 522

7 522

+2000

36,2

долгосрочные

3 522 

3 522





краткосрочные

2 000

4 000

+2000

+200

Резерв предстоящих расходов

9 626

10 042

+416

+4,3

Расчеты с кредиторами

2 460

3 405

+945

+38,4

Прибыль прошлых лет

13 258

13 301

+43

+0,3

Расчеты по дивидендам

975

1 311

+336

+34,5

БАЛАНС

44 942

48 682

+3740

+8,3

Приложение Д
Отчет об изменении капитала(Форма № 3)





Наименование показателя

Код строки

Остаток на начало отчетного года

Поступило в отчетном году

Израсходовано (использовано) в отчетном году

Остаток на конец отчетного года

1

2

3

4

5

6

I. Капитал



1907





1907

Уставный (складочный) капитал

010

65733



1085

64648

Добавочный капитал

020

448





448

Резервный фонд

030











040

16995

202

12432

4765

Нераспределенная прибыль прошлых лет —всего

050









в том числе:

051











052











053











054











055

84971



430

84541

Фонд социальной сферы

060

20

20

20

20

Целевые финансирование и поступления — всего

070

20

20

20

20

в том числе: из бюджета

071











072











073

170074

222

13967

156329

ИТОГО по разделу I

079



1438

1438



II. Резервы предстоящих расходов — всего

080



1438

1438



в том числе:

081











082











083











084











085











086



1438

1438



ИТОГО по разделу II



089











III. Оценочные резервы — всего

090









в том числе:

091











092









ИТОГО по разделу III

099











Наименование показателя

Код строки

За отчетный год

За предыдущий год

1

2

3

4

Величина капитала на начало отчетного периода

100

1907

1907

Увеличение капитала — всего

110





в том числе: за счет дополнительного выпуска акций

111





за счет переоценки активов

112





за счет прироста имущества

113





за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

114





за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

115







Уменьшение капитала — всего

120





в том числе: за счет уменьшения номинала акций

121





за счет уменьшения количества акций

122





за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

123





за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала

124





Величина капитала на конец отчетного периода

130

1907

1907
    продолжение
--PAGE_BREAK--