--PAGE_BREAK--Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.
Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на эту величину, суммы расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции, прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, то есть уменьшена.
Прирост производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение – прибавить к чистой прибыли, так как мы завышаем на эту величину сумму оттока денежных средств, то есть занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прибыль.
2.2 Управление дебиторской задолженностью
Одной из весомых составляющих оборотных средств предприятия является дебиторская задолженность, то есть долговые права к клиентам. Соответственно оборачиваемость средств в составе дебиторской задолженности существенно влияет на оборачиваемость всех оборотных средств предприятия. Следует подчеркнуть, что решение задачи ускорения оборачиваемости средств в дебиторской задолженности – одна из сложнейших задач финансового менеджмента на промышленных предприятиях. Дело в том, что традиционное отнесение долговых прав к клиентам по быстрореализуемым оборотным активам (векселя к получению, задолженность предприятию его работников и некоторые другие – быстрореализуемые оборотные активы) в условиях экономики переходного периода применительно к промышленным предприятиям не подтверждается реальной действительностью.
Для эффективного управления оборачиваемостью средств в дебиторской задолженности целесообразно применять следующий комплекс взаимосвязанных мер.
Во-первых, необходима четкая работа по учету и списанию дебиторской задолженности с учетом имеющейся нормативно-правовой базы.
В настоящее время существуют две формы учета и списания неоплаченной дебиторской задолженности.
Таблица 3 – Формы учета дебиторской задолженности
Виды дебиторской
задолженности
Данные по расчетам и исполнению договорных обязательств
Формы учета и списания дебиторской задолженности
Непросроченная
Не истек срок исполнения договора и (или) установ-ленный предельный срок (3 мес.) исполнения обяза-тельств по расчетам
Учитывается на счетах расчетов
Просроченная
Неистре-бованная
Не истек срок исполнения договора и (или) срок исполнения обязательств по расчетам (1-я форма)
Списывается как безнадежная за-долженность на убытки. Налого-облагаемая при-быль не умень-шается.(Основание: Указ Президента РФ № 2204 от 20.12.94 г.)
Истребо-ванная
Не истек срок исковой давности
Учитывается на счетах расчетов
Истек срок исковой давности (2-я форма)
Списывается на финансовые ре-зультаты. Налого-облагаемая при-быль уменьшает-ся. (Основание: Постановление Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г.)
Первая форма связана с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленную по договору товарную продукцию. Предельный срок исполнения обязательств по расчетам, как было отмечено выше, — 3 месяца с момента фактического получения товара, приемки работ. Такая дебиторская задолженность называется просроченная (неистребованной).
Вторая форма связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора.
Заметим, что обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4-х месяцев с момента отпуска, отгрузки товаров, выполнения работ. Только тогда дебиторскую задолженность можно считать истребованной и учитывать ее в общеустановленном порядке, не списывать ее с баланса в течение всего срока исковой давности (3 года, статья 196 Гражданского кодекса РФ).
Указанная работа по учету и списанию задолженности совмещается с анализом дебиторов и определением объема иллюзорных (нереальных) поступлений денежных средств. Анализ дебиторов позволяет исключить на будущее дебиторов с высоким риском. Эта мера приемлема как для периода развитых рыночных отношений, так и для условий экономики переходного периода. В последнем случае весь комплекс перечисленных работ особенно эффективен.
Во-вторых, для сокращения периода оборота дебиторской задолженности можно использовать метод АВС контроля за дебиторами.
В-третьих, важно использовать возможность оплаты долгов векселями, ценными бумагами (акции, облигации), поскольку ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже.
В-четвертых, по возможности нужно ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью снижения риска неуплаты монопольным потребителем.
В-пятых, следует использовать возможности продажи счетов дебиторов факторинговой компании (специализированная организация или факторинговый отдел коммерческого банка). В условиях экономики переходного периода в отечественной практике такая форма управления оборачиваемостью дебиторской задолженности ограничена. Однако с развитием рыночных отношений она получит широкое распространение. Здесь важно, чтобы в отечественной экономике постепенно проявлялась тенденция снижения уровня инфляции. Тогда и счета дебиторов станут более привлекательными для факторинговых компаний.
В-шестых, не следует затягивать обращение в арбитражный суд, если должник неадекватно реагирует на претензии. Зачастую даже предисковое обращение к должнику дает положительную реакцию.
В-седьмых, важно, что по любому из направлений работы в части ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности были задействованы квалифицированные менеджеры. Впрочем, это в равной мере относится к любому менеджеру, решающему вопросы, связанные с управлением оборотными средствами.
Наконец, проблему ускорения оборачиваемости средств в дебиторской задолженности можно решать еще на этапе заключения договоров с заказчиками товарной продукции (работ, услуг). Для этого необходимо в договоре предусмотреть в качестве формы расчета за выполненные работы по инкассо в безакцептном порядке. Данная форма расчета предусмотрена Положением от 08 сентября 2000 года № 120-П Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Преимущество такой формы расчетов для исполнителя работ по договору состоит в том, что заказчик обязан оплатить немедленно по предъявлении документов о сдаче работ исполнителем, то есть в безакцептном порядке. Другое дело, что заказчик не всегда согласен с такой формой расчетов, но это уже вопрос, решаемый договаривающимися сторонами.
Изложенные методы ускорения оборачиваемости текущих активов охватывают практически весь комплекс возникающих проблем и позволяют значительно повысить эффективность управления оборотным капиталом.
Анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда такая иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной.
Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения ее абсолютной и относительной величин.
Рисунок 2 – Представление бухгалтерского баланса
Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано:
— неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношении к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;
— наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;
— слишком высокими темпами наращивания объема продаж;
— трудностями в реализации продукции.
На анализируемом предприятии рост дебиторской задолженности обусловлен неплатежеспособностью потребителей.
Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).
Весьма актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности.
Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от состояния дебиторской задолженности. В мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности распространено.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяет выявить причины образования дебиторской задолженности. В таблице 6 дана оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. Как видно из таблицы, на предприятии кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность как на начало анализируемого периода (5435 млн. руб.), так и на конец (38759 млн. руб.).
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков составляла наибольший удельный вес 86%, или 62462 млн. руб., на начало периода, к концу года она увеличилась на 52820 млн. руб., а доля в общей дебиторской задолженности снизилась до 58,77%. Вместе с тем возросла доля задолженности прочих дебиторов – с 12,15 до 37,93% (соответственно с 8828 до 74405 млн. руб.).
Далее целесообразно провести анализ дебиторской задолженности по срокам образования, так как продолжительные платежи надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота.
В балансе дебиторская задолженность подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
На анализируемом предприятии выданы авансы на срок свыше года на сумму 516 млн. руб., а это составляет 0,26% общей величины дебиторской задолженности, что нельзя признать правильным.
Можно сгруппировать дебиторскую задолженность: до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до 1 года, свыше 1 года.
Дебиторскую задолженность можно также подразделить по срокам возникновения в днях: от 0 до 30; 31-60; 61-90;91-120; свыше 120.
Таблица 4 – Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения
Дебиторы по срокам возникновения, дней
Сумма дебиторской задолжено-сти, тыс. руб.
Удель-ный вес в общей сумме, %
Вероятно-сть безнадеж-ных долгов, %
Сумма безнадежных долгов, тыс. руб.
Реальная величина задолжено-сти, тыс. руб.
0-30
1400
32,48
2,5
35
1365
30-60
450
10,44
3
13,5
436,5
60-90
840
19,49
8
67,2
772,8
90-120
670
15,55
11,5
77,1
592,9
120-150
410
9,51
15
61,5
348,5
150-180
300
6,96
40
120
180
180-360
150
3,48
55,5
83,3
66,7
360-720
70
1,62
70
49
21
Св. 720
20
0,47
95
19
1
Итого:
4310
100
11,96
525,6
3784,4
Рисунок 3 – Оценка состояния дебиторской задолженности
\s
В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, надо внимательно изучить кредитную политику предприятия. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой-то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.
От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов. Проведенное Министерством торговли США исследование показало, что в общей сумме дебиторской задолженности со сроком погашения до 30 дней к разряду безнадежных относится около 4% долгов; 31-60 дней – 10%; 61-90 дней – 17%; 91-120 дней — 26%; при дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3-4%.
По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность (таблица №3). Дебиторская задолженность срочная возникает вследствие применяемых форм расчетов.
Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия и включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и так далее.
Это – формула незаконного отвлечения оборотных средств и нарушения финансовой дисциплины. Далее нужен детальный анализ недопустимой дебиторской задолженности, что относится к внутреннему финансовому анализу. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности :
, (5)
где – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (обороты);
– средняя величина дебиторской задолженности (тыс. руб.).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Если при расчете коэффициента выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента означает сокращение продаж в кредит, его снижение свидетельствует об увеличении объема предоставляемого кредита.
2. Период погашения дебиторской задолженности:
, (6)
где – длительность погашения дебиторской задолженности (дни).
Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее не погашения. Этот показатель следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, то есть условиям заключения сделок.
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:
, (7)
где – удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств (%).
Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества предприятия.
4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (%):
, (8)
где – сомнительная задолженность (тыс. руб.).
Этот показатель характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
Общая оборачиваемость всех оборотных средств складывается из частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств. Скорость как общей оборачиваемости, так и частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств характеризуется показателями:
Длительность одного оборота всех оборотных средств рассчитывается по формулам:
, , (9)
где – средняя стоимость всех оборотных средств;
– продолжительность анализируемого периода в днях;
– выручка от реализации продукции.
Количество оборотов (или прямой коэффициент оборачиваемости) исчисляется по формуле:
, (10)
Формула коэффициента закрепления оборотных средств (или обратного коэффициента оборачиваемости) выглядит так:
, (11)
По аналогичным формулам производится расчет оборачиваемости отдельных элементов или групп оборотных средств. Вместо величины всех оборотных средств в формулы подставляется величина их отдельного элемента. Частная оборачиваемость отдельных элементов или групп оборотных средств называется слагаемой, если она рассчитывается по выручке от реализации. Совокупность слагаемых частных показателей по всем видам (группам) оборотных средств даст в результате общий показатель оборачиваемости всех оборотных средств:
, (12)
продолжение
--PAGE_BREAK--где – средний остаток производственных (материальных) запасов;
– средний задел незавершенного производства;
– средний остаток готовых изделий на складах;
– средний остаток дебиторской задолженности и прочих оборотных средств;
. (13)
Данная формула разложения общей продолжительности оборота оборотных средств как суммы продолжительности оборота по отдельным элементам (видам) оборотных средств верна лишь в самом общем виде. Действительный оборот отдельных элементов характеризует не общая величина выручки от реализации, а оборот данного элемента (например, для производственных запасов – их расход на производство, для незавершенного производства – выпуск готовых изделий; для остатков готовых изделий на складах – отгрузка продукции, для товаров отгруженных и средств в расчетах – поступление денег на расчетный счет). В данном случае мы имеем частные показатели, рассчитанные по особому обороту, — по кредиту бухгалтерских счетов, на которых отражаются различные элементы оборотных средств.
В таблице 5 приводится расчет показателей оборачиваемости оборотных средств в днях (табличные данные в этом параграфе не связаны с данными из Приложения).
Таблица 5 — Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств в днях
Показатели
Базисный
год
Отчетный год
план
фактически
Выручка от реализации товарной продукции, тыс. руб. ()
46863
54340
56069
Средние остатки всех оборотных средств, тыс. руб. ()
12040
-
13191
Средние остатки запасов, тыс. руб. ()
10884
10725
11410
Оборачиваемость всех оборотных средств ()
92,5
—
84,7
Оборачиваемость запасов ()
83,6
71,1
73,3
По данным таблицы легко рассчитать коэффициенты оборачиваемости. За базисный год оборотные средства совершили 3,9 оборота (46863:12040), в том числе запасы 4,3 (46863:10884); за отчетный год – 4,0 оборота (56069:13191), в том числе запасы – 4,9 оборота (56069:11410) при плане 5,1 (54340:10725).
Рисунок 4 – Обороты базисного, отчетного периода
По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму экономии оборотных средств (абсолютное или относительное высвобождение) или сумму их дополнительного привлечения.
Для определения суммы экономии оборотных средств () вследствие ускорения их оборачиваемости устанавливается потребность в оборотных средствах за отчетный период, исходя из фактической выручки от всей реализации за это время и скорости оборота за предыдущий период. Разность между этой условной суммой оборотных средств и суммой средств, фактически участвующей в обороте, составит экономию оборотных средств. Если оборачиваемость замедлена, то в итоге получается сумма средств, дополнительно вовлеченных в оборот.
Для исчисления экономии или перерасхода запасов по сравнению с планом используется, например, такая формула:
, (13)
где — фактические средние остатки запасов;
— фактическая реализация;
— плановая реализация (или базисная реализация);
— плановая величина запасов (или базисная величина).
Экономия или перерасход оборотных средств могут быть определены как произведение суммы однодневной реализации и разницы в днях оборачиваемости по отчетным фактическим и плановым данным:
, (14)
где — длительность рассматриваемого периода (года).
Сделаем расчет дополнительного вовлечения (перерасхода) запасов по сравнению с планом (по данным таблицы 3):
(тыс. руб.)
В нашем примере план по скорости оборачиваемости запасов не выполнен, следовательно, имеет место дополнительное привлечение средств в оборот, что значительно ухудшает финансовое состояние предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется по данным аналитического учета по счетам 45,60, 61, 62, 63, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 78, 79 ежемесячно. Структура и сроки образования дебиторской задолженности представлены в таблице 6. Пример анализа дебиторской задолженности приведен в таблице 6.
Таблица 6 – Анализ состояния дебиторской задолженности (в месяцах)
Статьи дебиторской задолженности
Всего на конец периода, тыс.руб.
В том числе по срокам образования
до 1 месяца
от 1 до 2 месяцев
3-6 месяцев
от 6 месяцев до 1 года
более года
1. Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги
269566
269566
2. Прочие дебиторы
19653
11977
а) в том числе переплата финансовым органам по отчислениям от прибыли и другим платежам
200
200
б) задолженность за подотчетными лицами
980
980
в) прочие виды задолженности
10992
9448
105
426
1013
—
г) в том числе по расчетам с поставщиками
7481
1349
6132
—
—
—
Всего дебиторская задолженность
289219
281543
6237
426
1013
—
Величина дебиторской задолженности заказчиков на конец отчетного периода составила 269566 тыс. руб., просроченной задолженности не имеется.
Таблица 7 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
За соответствующий период базисного года
Отчетный период
Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности (по средней задолженности)
— 0, 695
2. Период погашения дебиторской задолженности
+ 6,29
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
+ 4,0
4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации
+ 0,367
5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %
—
— 0,05
Как видно из таблицы 7, состояние расчетов с заказчиками по сравнению с соответствующим периодом прошлого года ухудшилась. На 6,29 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 52,71 дня. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, хотя доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов выросла на 4,0% и составила к величине текущих активов 87,4%. Следовательно, снизилась ликвидность текущих активов, что свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.
Рисунок 5 – Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов с прочими кредиторами.
2.3 Управление запасами
Управление запасами, включающими запасы сырья, материалов, необходимыми для процесса производства (производственные запасы), незавершенное производство, расходы будущих периодов и готовую продукцию на складе, означает прежде всего определение потребности в этих запасах, обеспечивающих бесперебойный процесс производства и реализации.
Управление запасами охватывает ряд последовательно выполняемых этапов работ, основными из которых являются (см. рис. 6)
Рисунок 6 – Основные этапы управления запасами на предприятии
Управление запасами товарно-материальных ценностей. Важнейшим элементом управления запасами является научно обоснованная оптимизация их объема. В этих целях решаются задачи по минимизации затрат, авансируемых в указанные виды запасов товарно-материальных ценностей.
Определение потребности предприятия в финансовых ресурсах для создания конкретных видов запасов осуществляется посредством нормирования оборотных средств.
Правильное исчисление этой потребности имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма собственных оборотных средств, обеспечивающая устойчивое финансовое состояние предприятия.
Основные принципы нормирования оборотных средств корректируются в зависимости от изменений условий хозяйствования, развития акционирования, а следовательно, самофинансирования и самоокупаемости. Нормирование оборотных средств осуществляется на каждом предприятии в строгом соответствии со сметами затрат на производство и непроизводственные нужды, бизнес-планом, отражающим все стороны коммерческой деятельности. Тем самым обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей, столь необходима для успешного предпринимательства.
В процессе нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и нормативы. Норма оборотных средств – это относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях. Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве; норм износостойкости запасных частей и инструментов; длительности производственного цикла; условий снабжения и сбыта; времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления и других факторов.
Нормы оборотных средств в современных экономических условиях не могут быть длительно действующими. Необходимость их уточнения обусловлена процессом акционирования, реструктуризацией акционерного капитала, изменениями технологии и номенклатуры изделия, состава бизнес-плана, изменением цен, тарифов и других показателей.
Норматив оборотных средств – это минимальная необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих предпринимательскую деятельность предприятия. Нормативы оборотных средств определяются с учетом потребности в средствах как для основной деятельности, так и для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами, жилищно-коммунального хозяйства, подсобных, вспомогательных и других хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.
Если нормы оборотных средств могут действовать более года, то нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал). Нормативы оборотных средств определяются как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и нормы по соответствующим видам оборотных средств.
На рисунке 7 представлены графические условия определения потребности в оборотных средствах на формирование запасов в зависимости от типов производства.
Однодневный расход или выпуск на предприятиях с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства целесообразно исчислять по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств в любом случае действует на конец предстоящего периода (год, квартал) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода.
При равномерном характере производства однодневный расход может быть определен по данным любого квартала или года в целом.
Лишь в условиях сезонного характера производства однодневный расход исчисляется по смете затрат с минимальным объемом производства, так как потребность сверх минимума покрывается заемными средствами. Нормирование оборотных средств должно обеспечить оптимальную величину всех составных элементов оборотных активов.
Рисунок 7 – Графические условия определения потребности в оборотных средствах на формирование запасов
Производственные запасы – это комплексная группа, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.
Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании среднедневного их расхода () и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.
В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем (), страховом (), транспортном (), технологическом () запасах, а также в подготовительном запасе, необходимом для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов ().
Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов () определяется по формуле:
. (15)
Текущий запас – основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является главной определяющей величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с поставщиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.
При поставках материалов по согласованному графику и ежедневном их потреблении в производстве равными партиями средний интервал между поставками, то есть цикл снабжения, рассчитывается путем деления 360 дней на число планируемых поставок. При этом учитывается сроки совпадения поставок одного и того же вида материалов от разных поставщиков.
Страховой запас – второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Страховой, или гарантийный, запас необходим на каждом предприятии для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партий.
Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% нормы оборотных средств в текущем запасе. Норма оборотных средств на страховой запас может быть и более 50%, если фирма находится вдали от поставщиков и от транспортных путей, если периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы или если при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют 1-5 дней.
Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30% нормы оборотных средств в текущем запасе.
Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от среднего интервала поставок.
Транспортный запас создается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.
Когда на предприятиях материалы в пути после их оплаты составляют незначительную долю в общих поставках материалов, транспортный запас может быть определен упрощенно, по фактическим отчетным данным на основании формулы:
, (16)
где — норма оборотных средств на материалы в пути в целом по группе «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты», дней;
— средний остаток материалов в пути за истекший период (без учета стоимости грузов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков, а также излишних и ненужных материалов), руб.;
— расход материалов за отчетный период, руб.;
продолжение
--PAGE_BREAK-- — количество дней в истекшем периоде.
Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок получения материалов совпадает со сроком оплаты расчетных документов или опережает его.
Технологический запас создается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Учитывается технологический запас в общей норме в том случае, если он не является составной частью процесса производства.
Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража.
На основании норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах определяется средневзвешенная норма оборотных средств в целом по элементу «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты». Для этого следует общую потребность в оборотных средствах на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты разделить на их однодневный расход (см. таблицу 8).
По всем видам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов средневзвешенная норма оборотных средств составляет 15 дней (190:12,5).
Таблица 8 – Сводный расчет средней нормы оборотных средств на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты
Виды сырья, основных ма-териалов и по-купных полу-фабрикатов
Одно-дневный расход, тыс.руб.
Норма оборотных средств, дней
Потреб-ность в оборот-ных средст-вах, тыс.руб. (А*Б)
Текущий запас
Страховой запас
Подготовительный запас
Технологический запас
Транспортный запас
ИТО-ГО
А
Б
Материал 1
0,3
2,5
1
1,5
—
1
6
1,8
Материал 2
0,02
10
5
0,5
2
1
18,5
0,4
Материал 3
3,0
11
5,5
1
4
2
23,5
70,5
Материал 4
1,6
6
3
1
1
3
14
22,4
Материал 5
0,7
8
4
1
2,5
—
15,5
10,8
И т.д.
…
…
…
…
…
…
…
…
Итого
12,5
—
—
—
—
—
15
190
Номенклатура вспомогательных материалов на предприятиях, как правило, велика, но не все их виды потребляются в больших количествах. В связи с этим вспомогательные материалы подразделяются на две группы. По первой из них, включающей главные виды (не менее 50% общей суммы годового расхода) вспомогательных материалов, нормы оборотных средств определяются методом прямого счета, то есть так же, как и по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. По второй группе вспомогательных материалов, расходуемых в незначительных количествах, нормы оборотных средств рассчитываются упрощенно. Средний фактический остаток этих материалов в отчетном году, за исключением ненужных, излишних, следует разделить на однодневную сумму их расхода в истекшем году.
Норматив оборотных средств в целом по группе вспомогательных материалов определяется как произведение однодневного расхода в производстве на общую норму запаса в днях.
Норматив оборотных средств в запасах топлива устанавливается аналогично нормативу по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, то есть исходя из нормы запаса в днях и однодневного расхода как на производственные, так и на непроизводственные нужды.
Норматив исчисляется по всем видам топлива (технологическому, энергетическому и производственному), за исключением газа. Если предприятие переведено на газ, то создаются страховые запасы твердого или жидкого топлива.
Норматив оборотных средств в запасах тары. Норматив оборотных средств определяется в зависимости от источников поступления и способа использования тары. Различается тара покупная и собственного производства, возвратная и невозвратная. По покупной таре, предназначенной для упаковки готовой продукции, норма оборотных средств устанавливается так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам исходя из интервалов поставок. По таре собственного производства, стоимость которой учтена в цене готовой продукции, норма запаса определяется временем от изготовления тары до упаковки в нее продукции, предназначенной к отгрузке. По таре, поступающей с материалами и не возвращаемой поставщикам, норма оборотных средств зависит от времени нахождения тары под этими материалами. Если эта тара подлежит дальнейшему использованию, то учитывается также время, необходимое на ремонт, сортировку и подбор партий тары.
По возвратной таре норма оборотных средств состоит из времени одного оборота тары, включающего период с момента оплаты тары с материалами до сдачи документов в банк на отгруженную обратно поставщику тару.
Норматив оборотных средств по таре в целом равен сумме произведений однодневного оборота (расхода) тары по видам на норму запаса в днях.
Нормирование оборотных средств на запасные части для ремонта. Нормирование производится в зависимости от групп оборудования. К первой группе относится оборудование, на которое разработаны типовые нормы оборотных средств по запасным частям. Ко второй – крупное, уникальное, в том числе импортное оборудование, на которое не разработаны типовые нормы. К третьей – мелкое единичное оборудование, на которое также не установлены типовые нормы.
Норматив оборотных средств по запасным частям для первой группы оборудования определяется как произведение типовых норм и количества данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые уточняют потребность в оборотных средствах при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых деталей.
Норматив оборотных средств по запасным частям для второй группы оборудования определяется методом прямого счета по формуле:
, (17)
где — норматив оборотных средств на сменную деталь, руб.;
— норма запаса сменной детали по условиям снабжения, дней;
— количество однотипных деталей в одном аппарате, механизме;
— количество аппаратов, механизмов одного типа;
— коэффициент понижения запаса деталей в зависимости от количества машин одного типа;
— цена одной детали, руб.;
— срок службы детали, дней.
Норматив по запасным частям для ремонта третьей группы оборудования устанавливается методом укрупненного расчета исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей за истекший год и среднегодовой стоимости действовавшего оборудования и транспортных средств. Данное отношение экстраполируется на предстоящий год с учетом изменения стоимости оборудования и транспортных средств и изменения межремонтных периодов.
Норматив оборотных средств на запасные части в целом по предприятию равен сумме нормативов по трем группам оборудования.
Нормирование оборотных средств в запасах малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Эти предметы имеют ограничения по стоимости или срок службы до одного года. К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся следующие виды: инструменты и приспособления общего назначения; хозяйственный инвентарь и производственная тара; специальная одежда и обувь; специальные инструменты и приспособления.
По каждой из этих групп расчет норматива производится по запасу на складе и в эксплуатации. По складскому запасу норматив определяется так же, как по сырью, основным материалам о покупным полуфабрикатам. По эксплуатационному запасу норматив устанавливается, как правило, в размере 50% стоимости предметов, так как остальная половина их стоимости при передаче в эксплуатацию списывается на себестоимость продукции.
При исчислении норматива по инструментам и приспособлениям общего назначения в эксплуатации предварительно определяется запас режущего, мерительного и слесарного инструмента на рабочих местах, в инструментальных раздаточных кладовых цехов, а также в заточке и ремонтных мастерских.
Норматив оборотных средств на эксплуатационный запас хозяйственного инвентаря рассчитывается исходя из численности персонала, пользующегося этим инвентарем, и стоимости инвентаря, необходимого для одного работника.
Норматив оборотных средств на специальную одежду и специальную обувь в эксплуатации определяется также на основании норм обеспеченности на одного работающего по отдельным профессиям и численности соответствующих категорий работников. При этом учитывается сумма износа предметов.
Норматив оборотных средств на эксплуатационный запас специальных инструментов и приспособлений, включая сменное оборудование, устанавливается прямым расчетом в зависимости от производственной потребности в них, количества действующих агрегатов, номенклатуры выпускаемой продукции, а также сроков службы и порядка использования этих инструментов.
Норматив оборотных средств на производственную тару исчисляется так же, как на специальные инструменты и приспособления.
Общая потребность в оборотных средствах на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы определяется как сумма нормативов на эти предметы на складе и в эксплуатации.
3 Стратегия управления финансирования оборотного капитала
Существуют некоторые общие рекомендации управлении дебиторской задолженностью:
· Контроль за состоянием расчетов с покупателями;
· С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями следует по возможности иметь широкий круг потребителей;
· Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и привлечения дополнительно дорогостоящих источников финансирования;
· Использовать способ предоставления скидок при долгосрочной оплате.
Для улучшения финансового положения предприятия экономисты предлагают следующие пути:
1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;
3. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;
4. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам и просроченная задолженность покупателей свыше 3-х месяцев, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды.
Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении их оборачиваемости, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натурально-вещественных элементов оборотных средств (запасов) и издержек обращения. Поскольку обобщающими показателями эффективности работы промышленных предприятий служат величина прибыли и уровень общей рентабельности, следует определить влияние использования оборотных средств на эти показатели.
Основными факторами, влияющими на величину и скорость оборота оборотных средств предприятия, являются:
— масштаб деятельности предприятия (малый бизнес, средний, крупный);
— характер бизнеса или деятельности, то есть отраслевая принадлежность предприятия (торговля, промышленность, строительство и так далее);
— длительность производственного цикла (количество и продолжительность технологических операций по производству продукции, оказанию услуг, выполнению работ);
— количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов;
— география потребителей продукции, поставщиков и смежников;
— система расчетов за товары, работы, услуги;
— платежеспособность клиентов;
— качество банковского обслуживания;
— темпы роста производства и реализации продукции;
— доля добавленной стоимости в цене продукта;
— учетная политика предприятия;
— квалификация менеджеров;
— инфляция.
В условиях Российской Федерации переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Большинство предприятий впервые стало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.
В деятельности многих предприятий укоренилась порочная практика злоупотребления заемными средствами. Парадоксом стала ситуация, когда предприятие, которое считается безнадежным должником, в то же время имеет солидный валютный счет, осуществляет активные финансовые вложения в акции и другие ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий и банков. Используя механизм беспроцентной товарной ссуды, предприятия-партнеры получают продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги и задействуют в качестве оборотных средств. Если на протяжении длительного времени стороны не проявляют стремления к взысканию (погашению) задолженности, то в их действиях можно усмотреть признаки сознательного умысла не расплачиваться. Так феномен массовых неплатежей обращается в аморальную выгоду некоторых хозяйствующих субъектов, совершающих ничтожные сделки.
В целях борьбы с неплатежами с 1 января 1995 года вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)».
Указом определен 3-х месячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял решительных действий по взысканию задолженности, то дебитору предлагается добровольно в течение одного месяца произвести надлежащие выплаты в доход государства. По истечении месячного срока невостребованная сумма перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке. Таким образом, дебиторский долг превращается в убыток кредитора.
Заключение
Управление оборотными активами составляет наиболее обширную часть операций финансового менеджмента. Это связано:
· с большим количеством элементов их внутреннего материально-вещественного и финансового состава, требующих индивидуализации управления;
· высокой динамикой трансформации их видов;
· высокой ролью в обеспечении платежеспособности, рентабельности
· и других целевых результатов финансовой деятельности предприятия.
Политика управления оборотными активами — это часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в формировании необходимого объема и состава оборотных активов, рационализации и оптимизации структуры источников их финансирования, разрабатывающиеся по основным этапам:
1. Анализ оборотных активов предприятия в предшествующем периоде.
2. Определение принципиальных подходов к формированию оборотных средств предприятия.
3. Оптимизация объема оборотных активов.
4. Оптимизация соотношения постоянной и переменной частей оборотных активов.
5. Обеспечение необходимой ликвидности оборотных активов.
продолжение
--PAGE_BREAK--6. Обеспечение повышения рентабельности оборотных активов.
7. Обеспечение минимизации потерь оборотных активов в процессе их использования.
8. Формирование принципов финансирования отдельных видов оборотных активов.
9. Формирование оптимальной структуры источников финансирования оборотных активов.
Список использованных источников
1. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. – К.: Ника –Центр, Эльга 2001. –518 с.
2. Бланк И.А. Управление формированием капитала. – К.: «Ника–Центр», 2000 –512с.
3. Гаврилова А.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / А.И. Гаврилова, Е.Ф. Сысоева, А.И. Барабанов, Г.Г. Чигарев. – М.: КНОРУС, 2005. – 336с.
4. Дранко О.И. Финансовый менеджмент: Технология управления финансами предприятия: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004. –351с.
5. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2001 – 768с.
6. Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 223с.
7. Станиславчик Е.Н. Основы финансового менеджмента. –М.: «Ось–89», 2001. –-128 с.
8. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент. Учебник для вузов/ Э.А. Уткин. – М.: Издательство «Зерцало», 2001. – 272 с.
9. Фальцман В.К. Оценка инвестиционных проектов и предприятий. — 2–е изд. – М.: ТЕИС, 2001. – 56с.
10. Финансовый менеджмент (конспект лекций). – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. – 144с.
11. Финансовый менеджмент: Учебник /Под ред. д.э.н. проф, A.M. Ковалевой. –М.: ИНФРА–М, 2005. –284с.
12. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 6–е изд., перераб. и доп. – М.: «Перспектива», 2005.
13. Финансовый менеджмент: шпаргалка / Под ред. Е.В. Ореховой – М.: «Издательство Быстров», 2007. – 32с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
за ________________ 2006г.
КОДЫ
0710001
Форма № 1 по ОКУД
ИНН …………………………....……. Дата (год, месяц, число)
Организация …………………………..………….…. по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) …………….…..….… по ОКОНХ
Организационно-правовая форма …………..……… по КОПФ
Орган управления государственным имуществом… по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ………..………….…… по СОЕИ
Контрольная сумма
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за ________________ 2006г.
КОДЫ
0710002
Форма № 2 по ОКУД
ИНН …………………………....……. Дата (год, месяц, число)
Организация …………………………..………….…. по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) …………….…..….… по ОКОНХ
Организационно-правовая форма …………..……… по КОПФ
Орган управления государственным имуществом… по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ………..………….…… по СОЕИ
Контрольная сумма
Руководитель ______________
(подпись)
Главный бухгалтер ______________
(подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА
за ________________ 2006г.
КОДЫ
0710003
Форма № 3 по ОКУД
ИНН …………………………....……. Дата (год, месяц, число)
Организация …………………………..………….…. по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) …………….…..….… по ОКОНХ
Организационно-правовая форма …………..……… по КОПФ
Орган управления государственным имуществом… по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ………..………….…… по СОЕИ
Контрольная сумма
продолжение
--PAGE_BREAK--СПРАВКА
Руководитель ______________
(подпись)
Главный бухгалтер ______________
(подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
за ________________ 2006г.
КОДЫ
0710004
Форма № 4 по ОКУД
ИНН …………………………....……. Дата (год, месяц, число)
Организация …………………………..………….…. по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) …………….…..….… по ОКОНХ
Организационно-правовая форма …………..……… по КОПФ
Орган управления государственным имуществом… по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ………..………….…… по СОЕИ
Контрольная сумма
Руководитель ______________
(подпись)
Главный бухгалтер ______________
(подпись)
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
ПРИЛОЖЕНИЕК БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
за ________________ 2006г.
КОДЫ
0710005
Форма № 5 по ОКУД
ИНН …………………………....……. Дата (год, месяц, число)
Организация …………………………..………….…. по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) …………….…..….… по ОКОНХ
Организационно-правовая форма …………..……… по КОПФ
Орган управления государственным имуществом… по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. ………..………….…… по СОЕИ
Контрольная сумма
1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
Наименование
Код стр.
Остаток на начало года
Получено
Погашено
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
Долгосрочные кредиты банков
110
—
—
—
—
в том числе не погашенные в срок
111
—
—
—
—
112
Прочие долгосрочные займы
120
—
—
—
—
в том числе не погашенные в срок
121
—
—
—
—
Краткосрочные кредиты банков
130
81
120
121
80
в том числе не погашенные в срок
131
—
—
—
—
Кредиты банков для работников
140
—
—
—
—
в том числе не погашенные в срок
141
—
—
—
—
Прочие краткосрочные займы
150
—
—
—
—
в том числе не погашенные в срок
151
—
—
—
—
2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Наименование
Код стр.
Остаток на начало года
Получено
Погашено
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
Дебиторская задолженность:
краткосрочная
210
79
96
91
84
в том числе просроченная
211
60
72
102
30
из нее длительностью свыше 3 месяцев
212
9
10
5
14
долгосрочная
220
6
18
14
10
в том числе просроченная
221
6
10
6
10
из нее длительностью свыше 3 месяцев
222
6
8
4
10
из стр. 220 задолженность, платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
223
6
4
—
10
Кредиторская задолженность:
краткосрочная
230
116
200
119
197
в том числе просроченная
231
60
90
100
50
из нее длительностью свыше 3 месяцев
232
31
45
50
26
долгосрочная
240
26
51
12
65
в том числе просроченная
241
20
38
30
28
из нее длительностью свыше 3 месяцев
242
16
12
8
20
из стр. 240 задолженность, платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
243
—
—
—
—
Обеспечения:
полученные
250
—
—
—
—
в том числе от третьих лиц
251
—
—
—
—
выданные
260
—
—
—
—
в том числе третьим лицам
261
—
—
—
—
СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2
Наименование
Код стр.
Остаток на начало года
Возникло обяза- тельств
Погашено обяза-тельств
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
1) Движение векселей
Векселя выданные
262
—
—
—
—
в том числе просроченные
263
—
—
—
—
Векселя полученные
264
—
—
—
—
в том числе просроченные
265
—
—
—
—
2) Дебиторская задолженность
по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической сбестоимости
266
—
—
—
—
За отчетный год
За предыдущий год
3
4
3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты
267
—
—
в том числе по истечении предельного срока
268
—
—
269
4) Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
Наименование организации
Код стр.
Остаток на конец года
Всего
В том числе длительностью свыше 3`м-цев
1
2
3
4
ЗАО «Корнер»
270
16
10
АО «Рассвет»
271
12
8
272
273
274
275
276
277
278
279
3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
Наименование
Код стр.
Остаток на начало года
Поступило (введено)
Выбыло
Остаток на конец года
1
2
3
4
5
6
I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
310
20
17
16
21
в том числе права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.
311
—
—
—
—
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование
312
20
17
16
21
из прав на «ноу-хау»
313
—
—
—
—
Права на пользование обособленными природными объектами
320
—
—
—
—
Организационные расходы
330
2
2
4
—
Деловая репутация организации
340
Прочие
349
Итого (сумма строк 310+320+330+340+349)
350
22
19
20
21
II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Земельные участки и объекты природопользования:
360
—
—
—
—
Здания
361
700
—
—
700
Сооружения
362
200
166
—
366
Машины и оборудование
363
600
400
350
650
Транспортные средства
364
100
202
100
202
Производственный и хозяйственный инвентарь
365
35
120
10
145
Рабочий скот
366
Продуктивный скот
367
Многолетние насаждения
368
Другие виды основных средств
369
Итого (сумма строк 360-369)
370
1635
888
460
2063
в том числе:
производственные
371
1535
888
460
1963
непроизводственные
372
100
—
—
100
III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ — ИТОГО
380
100
10
39
71
в том числе:
на складе
381
30
10
9
31
в эксплуатации
382
70
—
30
40
СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 3
Наименование показателя
Код стр.
Остаток на начало года
Остаток на конец года
1
2
3
4
Из строки 371, графы 3 и 6:
передано в аренду — всего
385
120
250
в том числе:
здания
386
120
250
сооружения
387
—
—
388
389
переведено на консервацию
390
—
—
Износ амортизируемого имущества:
нематериальных активов
391
2
3
основных средств — всего
392
598
859
в том числе:
зданий и сооружений
393
398
519
машин, оборудования, транспорт. средств
394
180
310
других
395
20
30
малоценных и быстроизнашивающихся предметов
396
20
22
СПРАВОЧНО
Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:
первоначальной (восстановительной) стоимости
397
1817
х
износа
398
618
х
Имущество, находящееся в залоге
400
—
—
401
продолжение
--PAGE_BREAK--