Анализ факторов, определяющих прибыль на транспортном предприятии на примере ОАО "Автосила"

Содержание Введение 5 1 Экономический анализ и его значение для повышения уровня производства 8 1.1 Предмет и содержание экономического анализа 8 1.2 Значение экономического анализа и его место в управлении производством 22
2 Характеристика открытого акционерного общества «Автосила». 25 2.1 Краткая характеристика предприятия 25 2.2 Анализ динамики показателей хозяйственной 30 деятельности ОАО «Автосила». 30 3 Анализ факторов, определяющих прибыль на предприятии 37 3.1 Порядок формирования прибыли 37 3.1.1 Факторы, влияющие на реализацию и предпринимательский доход 37 3.1.2 Прибыль как предпринимательский доход 39 3.1.3 Схема формирования валовой (балансовой) прибыли 41 3.1.4 Прибыль от выпуска и реализации 44 3.1.4 Формирование и распределение чистой прибыли 45 3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ 51 3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ 59 3.4 Анализ рентабельности производства 68 4 Кибернетическая часть………………………………………………………………72
Введение Одним из важнейших условий успешного управления финансами предприятия является анализ его финансового состояния. Следует отметить, что прибыль выступает в данном случае в качестве того изначального момента, от которого отталкивается любое руководство при принятии решения о той или иной форме (структуре) экономического анализа на своем предприятии, определяя тем самым значение, которое он будет играть в жизни предприятия. Это, в свою очередь, позволяет руководству вычленить факторы, определяющие структуру прибыли предприятия, и поставить подчиненным задачу по их детальной проработке и, как результат, формированию на предприятии системы финансового менеджмента. Таким образом, руководство, в зависимости от собственного осознания существующих в фирме реалий и способностей к их анализу, вырабатывает решение того или иного качества, а, следовательно, может отрегулировать механизм планирования и распределения прибыли. Именно поэтому для руководителя, принимающего решение о дальнейшем развитии фирмы, наиболее важным аспектом жизнедеятельности предприятия выступает определение источников возможной прибыли предприятия, выбор одного или нескольких из них, концентрация на них основных усилий, анализ возможности их использования в ходе деятельности предприятия в той или иной форме и, как результат, планирование данного использования. При этом, руководство, на базе взаимоотношения с коллективом по использованию выбранных источников прибыли, как правило, старается выработать особый принцип построения прибыли на данном конкретном предприятии. Чаще всего этим принципом является принцип финансового самообеспечения. В данной связи, наиболее значимым моментом для реализации решения принятого, руководством в ходе его взаимоотношений с коллективом, является рационализация распределения ресурсов предприятия, получаемых из заранее определенных источников, оговоренных выше. При этом, инвестиции, основанные на риске и планировании капиталовложений внутри предприятия и направленные на ликвидность, доходность и рентабельность его деятельности на рынке, выступают как один из важнейших механизмов управления возникающими во внешней среде рисками и планирования нормы прибыли предприятия при помощи анализа эффективности капиталовложений и, как результат, инвестиционного проектирования. В сфере управления экономикой главный упор делается на со­вершенствование хозяйственного механизма путем повсеместного использования преимущественно экономических методов управле­ния, переход всех отраслей и предприятий на полный хозяйствен­ный расчет, самофинансирование. Основная роль в укреплении и развитии экономического потенциала страны и достижении выс­шей цели общественного производства принадлежит первич­ному звену народного хозяйства — предприятию. Важным условием реализации программы формирования народного хозяйства является развитие и расширение аналитической рабо­ты на предприятиях, в объединениях, министерствах и ведомствах. Экономический анализ производственно-хозяйственной де­ятельности предприятия (объединения), во-первых, служит исход­ным моментом выявления и мобилизации резервов повышения эф­фективности производства; во-вторых, являясь основной функцией управления, становится действенным орудием совершенствования хозяйственного механизма; в-третьих, способствует экономическо­му воспитанию трудящихся, развитию бережного отношения к об­щественной собственности. Анализ тесно связан со статистикой и бухгалтерским учетом, так как использует данные первичного учета и государственной отчетности. Знание основ статистических наблюдений, обработки исходной информации (группировки, индексы и пр.), форм пред­ставления результатов расчетов (таблицы, графики) также необхо­димо для аналитика. Овладение фундаментальными положениями технико-экономи­ческого анализа производственно-хозяйственной деятельности пред­приятий и умение использовать эти знания на практике — обя­зательные условия подготовки высококвалифицированных управ­ленческих кадров всех уровней.
1 Экономический анализ и его значение для повышения уровня производства 1.1 Предмет и содержание экономического анализа Под предметом экономического анализа понимают хозяйственные процессы в отдельном подразделении народного хозяйства, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов и получающих соответствующее отражение через систему экономической информации. Под экономическим анализом подразумевается сочетание стратегических и тактических моментов, позволяющих осуществлять контроль над финансовым обеспечением предпринимательства, а также позволяющих управлять огромными денежными потоками и находить оптимальные денежные решения. Это также система форм, методов и приемов, с помощью которых осуществляется управление денежным оборотом и финансовыми ресурсами. При этом не удивительно, что основным аспектом реализации данной системы на конкретном предприятии будет ее соотношение с прибылью этого предприятия. Полная характеристика объектов управления, обоснованная оценка процессов производства, достоверные показатели функцио­нирования отдельных элементов социально-экономических систем позволяют принимать правильные и объективные управленческие решения. Достигается это проведением точного и оперативного, качественного и комплексного анализа. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности АТП является неотъемлемой частью процесса управ­ления на автомобильном транспорте. Развитие экономического анализа неразрывно связано с разви­тием народного хозяйства. Особенно возрастает его роль в связи с широким использованием современных методов исследований и средств вычислительной техники. Анализ как функция присущ всякому процессу управления. В управленческом цикле он занимает промежуточное место между получением информации и принятием решения. При его помощи осуществляется обратная связь в системе управления производст­вом. Анализ тесно связан с такими функциями управления, как планирование, учет и контроль.
Выделяют экономический анализ в широком и узком смысле. Если экономический анализ в широком смысле относится ко всему народному хозяйству в целом, его отраслям и территориям, круп­ным целевым программам, то экономический анализ в узком смыс­ле относится к государственным предприятиям (объединениям), их структурным подразделениям и элементам (вплоть до бригад и отдельных рабочих мест). Управление работой предприятий про­водится с учетом происходящих на нем технических, технологиче­ских, экономических и социальных процессов. Анализ, осущест­вляемый в основном звене народного хозяйства и охватывающий все стороны производственно-хозяйственной деятельности пред­приятий называется технико-экономическим.
Предметом технико-экономического анализа является произ­водственно-хозяйственная деятельность предприятий автомобиль­ного транспорта, рассматриваемая во взаимосвязи с технической стороной производства, социальным развитием коллектива и эко­номической политикой государства на данном этапе развития. Целью анализа производственно-хозяйственной деятельности АТП являются выявление и оценка социально-экономических ре­зультатов всех сторон деятельности предприятия, определение на­пряженности плановых заданий и эффективности их выполнения, вскрытие резервов использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, а также подготовка и повышение обоснован­ности текущих и перспективных управленческих решений. Содержание технико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности АТП определяется его целью и зада­чами. Основными задачами анализа являются: объективная оценка результатов производственно-хозяйствен­ной деятельности АТП и его подразделений, действующих в усло­виях полного хозяйственного расчета (хозрасчета); оценка степени использования производственных ресурсов, со­стояния техники, технологии, организации производства, труда и управления с точки зрения их влияния на общую эффективность и качество работы АТП; выявление закономерностей и тенденций развития производства, возможности совершенствования системы управления и установ­ления эффективности принимаемых решений; выявление причин и факторов, влияющих на конечные показа­тели деятельности АТП по месту, времени и направлению их воз­действия; прогнозирование ожидаемых результатов деятельности, подго­товка материалов для принятия управленческих воздействий; разработка мероприятий по улучшению использования ресур­сов, распространению передового опыта и ликвидации негативных явлений и причин плохой работы, контроль за выполнением наме­ченных мероприятий. Результат производственно-хозяйственной деятельности АТП зависит от факторов объективного и субъективного характера. Объективные факторы обычно отражают действие экономических законов социализма и не находятся под влиянием предприятия. Субъективные факторы зависят от работы предприятия и отдель­ных исполнителей, при их отрицательном влиянии на конечные ре­зультаты они должны быть устранены силами трудового коллекти­ва АТП. Анализ позволяет выявить резервы повышения эффективности деятельности предприятия и его отдельных подразделений. Он яв­ляется непременным условием хозрасчета как экономической кате­гории, в то же время служит важным инструментом хозяйственно­го механизма для достижения высоких результатов при наимень­ших затратах. Под информационным обеспечением тех­нико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности понимается система данных и способов их обработки, позволяющих изучать реальное состояние управляе­мого объекта, измерять влияние факторов, его определяющих, а также выявлять возможность осуществления управляющих воз­действий. Информационный фонд (рис. 1) представляет собой со­вокупность нормативных, плановых, учетных и внеучетных данных и сведений о характере производства. Информация должна объек­тивно отражать ход производственных процессов, быть достовер­ной и представлена в удобном для анализа виде. Этому способству­ет ее отбор, проверка и предварительная обработка. При отборе информации учитывается цель и харак­тер анализа, его периодичность. Если проводится локальный ана­лиз, то используется информация лишь по конкретному объекту, при комплексном анализе привлекается обширная информация по всему кругу вопросов производственно-хозяйственной деятельно­сти. Целесообразно, чтобы информация характеризовала анализи­руемый объект за определенный промежуток времени для показа динамики процессов. Проверка исходных данных — необходимый мо­мент анализа, так как от достоверности и объективности первич­ной информации зависит качество и обоснованность выводов. Раз­личают техническую проверку, проверку доброкачественности, встречную проверку. Техническая проверка включает следующие вопросы: правильность оформления документации (сроки, на­личие необходимых реквизитов, соблюдение инструкций по за­полнению таблиц и т. д.); правильность арифметических рас­четов; соответствие отчетных и плановых показателей; согласован­ность повторяющихся и производных показателей; правильность статей бухгалтерского баланса и расчетов по платежам. При про­верке доброкачественности материала выясняется объективность отражения производственных процессов и хозяйственных явлений. Проверке подвергаются как отчетные, так и плановые данные, ме­тодики их расчета, сопоставимость и порядок показателей. Встреч­ная проверка проводится для наиболее важных показателей, отра­женных в отчетности предприятия. Например, сумма платежей в бюджет и объем финансирования из бюджета должны совпадать; сумма фонда заработной платы и остаточной прибыли должна быть равна хозрасчетному доходу предприятия и т. д. Предварительная обработка информации для анализа заключается в следующем: 1) пересчет абсолютных показателей в относительные величины и условные измерители, основными из которых являются процен­ты, индексы, коэффициенты. С их помощью достигается сопоста­вимость и наглядность результатов работы АТП; 2) сводка и группировка показателей. За счет расчленения сложного экономического явления на однородные группы, подгруп­пы достигается правильная оценка, объективность получаемых результатов; 3) расчет средних величин позволяет оценить массовые, широко варьируемые характеристики объектов и явлений с точки зрения их общности и однородности; 4) систематизация и обобщение данных заключается в представ­лении информации в удобной, наглядной, обозримой форме. Обыч­но используются различного вида аналитические таблицы, графики» диаграммы, схемы. В основу экономического анализа положены такие прин­ципы, как: Научность — познание закономерностей и тенденций развития анализируемого объекта на базе достижений научно-технического прогресса, передового опыта, правильных прогнозов, вариантности и оценки эффективности решений.
Системность и комплексность: системность заключается в рас­смотрении анализируемого предприятия как сложной открытой системы в соответствии с законом ее функционирования; под ком­плексностью понимается изучение экономики, хозяйственных яв­лений, процессов и других факторов (техники, технологии, орга­низации производства, труда и управления, социологии и пр.) в их взаимосвязи и взаимозависимости.
Динамичность анализа проявляется в рассмотрении предметов и явлений в их диалектическом развитии, при этом ана­лиз должен быть действенным (не оторванным от жизни) и опе­ративным. Выделение главного звена предполагает постановку цели и спо­собов ее достижения. При этом обеспечивается демократизация уп­равления, расчленение явления на составляющие (анализ) для глубокого изучения отдельных свойств, затем рассмотрение их в целом (синтез). Единство анализа и синтеза достигается при этом особыми ме­тодами и приемами анализа. Информативность анализа заключается в том, что информа­ционная база должна быть полной, достоверной, своевременной, комплексной и наглядной, а используемые статистические и мате­матические методы не должны затушевывать экономической основы явлений. Гласность предусматривает доведение результатов анализа до заинтересованных подразделений и исполнителей, широкое обсуж­дение мероприятий по устранению выявленных недостатков, актив­ное участие трудового коллектива в их реализации. Экономический анализ развивался вместе с народным хозяйством. Наряду с общеэкономическими исследо­ваниями появились работы по анализу деятельности отдельных отраслей, предприятий, цехов. Экономический анализ обогащается дости­жениями смежных дисциплин: математической статистики, приклад­ной математики, теории систем, экономической кибернетики и др. В условиях радикальной экономической реформы, развития принципов самоокупаемости, самофинансирования и самоуправле­ния на предприятиях существенно возрастает роль технико-эконо­мического анализа производственно-хозяйственной деятельности. Для достижения поставленных перед народным хозяйством целей нужно тщательно изучать накопленный опыт социалистичес­кого хозяйствования, развивать инициативу предприятий, моби­лизовать все ресурсы. Действительно полный хозрасчет невозможен без комплексного, детального ана­лиза всей хозяйственной и производственной деятельности пред­приятий. По мере развития рыночной экономики, совершенство­вание процессов управления роль и значение анализа производст­венно-хозяйственной деятельности будут возрастать. Перспективы развития технико-экономического анализа состоят в следующем. 1. Перевод предприятий народного хозяйства на преимущест­венно интенсивный путь развития, повышение самостоятельности предприятий, внедрение полного хозяйственного расчета во всех звеньях общественного про­изводства вызывают изменение системы оценочно-аналитических показателей работы предприятий, совершенствование методики ком­плексного анализа производственно-хозяйственной деятельности, рост значения внутрихозяйственного и сравнительного анализа, рационализацию организационной структуры управления. 2. Опираясь на достижения науки и практический опыт для реа­лизации первого направления будут развиваться новые, и совер­шенствоваться современные методы и приемы технико-экономиче­ского анализа, к числу которых в первую очередь следует отнести функционально-стоимостный анализ, факторный анализ, экономико-математическое моделирование, матрично-балансовое исчисление, эвристические методы анализа хозяйственных ситуаций. 3. Совершенствование системы управления, применение совре­менный методов анализа в настоящее время невозможны без широ­кого использования ЭВМ. Создание автоматизированных систем управления предприятиями (АСУП) предъявляет новые требования и к анализу производственно-хозяйственной деятельности. Зада­чи технико-экономического анализа в АСУП составляют 20—30 %. Чем выше развитие АСУ, тем выше удельный вес этих задач, так как их решение проводится на всех без исключения уровнях, в зве­ньях, подразделениях и элементах системы управления. Существуют три способа включения задач экономического анализа в АСУП: децентрализованный, когда задачи анализа рассредоточены по всем подсистемам; комбинированный, когда задачи экономического анализа объе­динены в подсистеме с другой функцией управления (обычно «Бух­галтерский учет» или «Технико-экономическое планирование»); централизованный, когда все задачи по функции анализа вы­делены в самостоятельную подсистему. Последний способ является наиболее прогрессивным. Создание подсистемы «Технико-экономический анализ» будет способствовать совершенствованию управления производственно-хозяйственной дея­тельностью АТП. Но ее реализация возможна лишь на развитой технической базе, совершенном математическом аппарате, банке данных. Банк данных должен содержать всю плановую, норматив­ную, учетную и отчетную информацию, необходимую для анализа. 4. Все указанное выше предъявляет высокие требования к кадровому обеспечению выполнения функций по анализу. Работ­ники управления должны обладать прочными, глубокими знания­ми в области технико-экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Проведение технико-экономического анализа на АТП требует четкой организации работ по этой функции управления. Под ор­ганизацией проведения анализа производственно-хозяйственной де­ятельности понимается система рациональных координированных действий для изучения объекта исследования в соответствии с по­ставленной целью. Руководство системой экономического анализа осуществляет, как правило, заместитель начальника АТП по экономике. Основные работы выполняют сотрудники экономической службы. Для ква­лифицированной оценки деятельности предприятия, отдельных подразделений или направлений работы к проведению анализа и обобщению результатов следует в обязательном порядке привле­кать специалистов соответствующего профиля. Большую помощь оказывают представители партийных, профсоюзных, комсомоль­ских организаций, участники постов и групп народного контроля. Особенно следует выделить общественные бюро экономического анализа, которые оперативно устанавливают и помогают устранять конкретные нарушения. Проведение анализа включает в себя три основных этапа: под­готовительный, аналитический, заключительный. Подготовительный этап заключается в составлении программы исследований и подготовки материалов для анализа. Программа определяется целью, задачами анализа и направлением практиче­ского использования результата. Разработанная программа ана­лиза детализируется в календарном графике и составе участников. Отбор, проверку и подготовку материалов проводят в зависи­мости от поставленной цели и программы анализа. Аналитический этап заключается в определении направлений и причин отклонений, выявлении влияния отдельных факторов на результирующие показатели, установлении взаимосвязей и взаимо­зависимостей между отдельными факторами, оценке результатов и выявлении резервов. На этом этапе используются различные ме­тоды и приемы экономического анализа, современный математиче­ский аппарат, электронно-вычислительная техника.
На заключительном этапе анализа проводят глубокое обобщение результатов, разрабатывают предложения по устранению выявлен­ных недостатков, составляют план мероприятий по повышению эф­фективности производства. Результаты анализа оформляют в виде всевозможных таблиц и графиков и сопровождают пояснительной запиской. В пояснительной записке также дают расчет экономиче­ского эффекта предлагаемых мероприятий и их влияния на отдельные и итоговые показатели работы АТП. Для обсуждения резуль­татов анализа широко используются производственные собрания, печать. Непременным условием заключительного этапа является контроль за выполнением намеченных мероприятий.
Четкой постановке целей анализа, формулированию его задач способствует правильное определение места проводимого исследо­вания в общей системе управления АТП. Этому помогает сущест­вующая классификация видов анализа. Классификация анализа (его виды) проводится по следующим признакам: по цели и задачам исследования анализ подразделяется по груп­пам вопросов, которые характеризуют направления исследования: оценка качества плана, определение базисных показателей, прог­нозирование производственно-хозяйственной деятельности, конт­роль за ходом выполнения плана, оценка результатов хозяйствен­ной деятельности, подготовка материалов для принятия управлен­ческих решений; по аспектам анализ различают в зависимости от направления, например экономический, технико-экономический, функционально-стоимостный, факторный, системно-комплексный, проблемно-ори­ентированный и др.; по кругу изучаемых вопросов (содержанию аналитической про­граммы) анализ может быть полным (комплексным), предполагаю­щим изучение всех сторон деятельности, и локальным (тематиче­ским, частным), рассматривающим отдельные, конкретные вопросы; по объектам в зависимости от изучаемого подразделения, зве­на, уровня системы управления анализ бывает межотраслевой, от­раслевой, предприятия, подразделения, функциональной службы, внутрипроизводственный, рабочего места; по субъектам анализ может быть внешним и внутренним. Внеш­ний анализ проводится сторонними органами или их представите­лями (Госкомстат, Минфин, Госбанк, Промстройбанк, Комиссия народного контроля) и вышестоящими организациями. Особенности внешнего анализа вытекают из задач того органа, который выполняет анализ, а также специфики объектов, методов и последовательно­сти исследования. Внутренний анализ выполняется собственными силами и средствами АТП, является наиболее распространенным и ориентирован на повышение эффективности его деятельности; по широте изучения (по охвату анализируемых объектов) раз­личают внутрихозяйственный (анализируется деятельность одного предприятия) и сравнительный анализ (исследуется деятельность нескольких однородных предприятий в сопоставлении); по повторяемости — разовый анализ, который проводится по мере необходимости, и периодический, выполняемый через опре­деленные промежутки времени; по периодам проведения выделяют анализ ежедневный, декад­ный, месячный, квартальный, годовой; по назначению (или по характеру принимаемых решений) ана­лиз может быть предварительный, оперативный (текущий), ито­говый (последующий) и перспективный. Предварительный анализ предназначен для приближенной, начальной оценки объекта. Опе­ративный анализ связан с оперативным управлением предприяти­ем и с контролем за ходом выполнения текущих планов. При нем выявляют причины отклонения от запланированного хода произ­водства, оценивают их возможные последствия и способы устранения. Итоговый анализ проводится за длительный промежуток времени (месяц, квартал, год) и позволяет более основательно оценить со­стояние производства, определить динамику изменений, установить достижения и недостатки, разработать конкретный план повышения эффективности производства. Перспективный анализ направлен на исследование основных тенденций и долговременно действующих факторов развития АТП, связан с функцией перспективного плани­рования (прогнозирования); • по применению технических средств — немеханизированный, механизированный, автоматизированный в зависимости от уровня • использования вычислительной и другой техники. Каждый конкретный вид анализа может принадлежать несколь­ким классификационным группам. Наибольшая результативность анализа в системе управления АТП достигается за счет выделения подсистемы «Технико-экономический анализ» в АСУП. 1.2 Значение экономического анализа и его место в управлении производством Финансовое состояние предприятия характери­зуется совокупностью показателей, отражающих процесс форми­рования и использования его финансовых средств. В рыночной экономике финансовое состояние предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности. Конечные ре­зультаты деятельности предприятия интересуют не только ра­ботников самого предприятия, но и его партнеров по эконо­мической деятельности, государственные, финансовые, налого­вые органы и др. Все это предопределяет важность проведения финансового анализа предприятия и повышает роль такого анализа в эконо­мическом процессе. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и его экономических взаимоотношений с партнерами, финансово-кредитной системой. Финансовый анализ необходим для: • выявления изменений показателей финансового состоя­ния; • выявления факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия; • оценки количественных и качественных изменений фи­нансового состояния; • оценки финансового положения предприятия на опреде­ленную дату; • определения тенденций изменения финансового состоя­ния предприятия. Финансовый анализ необходим следующим группам его по­требителей: 1. Менеджерам предприятий и в первую очередь финансо­вым менеджерам. Невозможно руководить предприятием и при­нимать хозяйственные решения, не зная его финансового со­стояния. Для менеджеров важным является: оценка эффективно­сти принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов. 2. Собственникам, в том числе акционерам. Им важно знать, каковы будут отдача от вложенных в предприятие средств, при­быльность и рентабельность предприятия, а также уровень эко­номического риска и возможность потери своих капиталов. 3. Кредиторам и инвесторам. Их интересует, какова возмож­ность возврата выданных кредитов, а также возможность пред­приятия реализовать инвестиционную программу. 4. Поставщикам. Для них важна оценка оплаты за постав­ленную продукцию, выполненные услуги и работы. Таким образом, в финансовом анализе нуждаются все участники экономического процесса. Информационной базой для проведения финансового анализа является главным образом бухгалтерская документация. В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) и приложе­ния к балансу: ф. № 2 — "Отчет о финансовых результатах и их использовании", ф. № 5 — "Сведения о состоянии имущества предприятия", ф. № 4 — "Отчет о движении денежных средств".
Финансовый анализ предприятия включает последовательное проведение следующих видов анализа: 1. Предварительную (общую) оценку финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за от­четный период; 2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса; 4. Анализ финансовых результатов предприятия; 5. Анализ оборачиваемости оборотных активов; 6. Оценку потенциального банкротства.
2 Характеристика открытого акционерного общества «Автосила» 2.1 Краткая характеристика предприятия Открытое акционерное общество «Автосила» создано на основании приказа Минского городского комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 30.01.98 года путем преобразования арендного предприятия — Арендного грузового автомобильного парка №1. Учредителем общества государственной формы собственности от имени государства является Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь. Вышестоящим органом является Министерство транспорта и коммуникаций Республики Беларусь. Основными видами деятельности грузового автомобильного парка являются: - городские и пригородные перевозки грузов; - междугородние и международные перевозки грузов; - оказание транспортно-экспедиционных услуг предприятиям, организациям и населению; - ремонт и техническое обслуживание транспортных средств; - осуществление охранной деятельности по охране собственности юридических и физических лиц на платной стоянке. Общество является собственником: - имущества и денежных взносов, переданных ему учредителем; - продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной или иной деятельности; - получение доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством. ОАО «Автосила» занимает площадь 5,9234 га, в том числе 0,2154 га — территория общежития. На территории общества размещены производственные и бытовые помещения следующей площадью: - производственные здания — 14 407 м2; - административные здания — 1 556 м2; - складские помещения 1 085 м2. Подвижной состав предприятия на 01.01.2000 года насчитывает 271 единицу, в том числе: а) автомобили-самосвалы и бортовые автомобили — 218 единиц; б) автомобили-тягачи, работающие на международных перевозках — 35 единиц; в) автомобили хозпарка — 19 единиц; г) прицепы — 91 единица; д) полуприцепы — 39 единиц. На предприятии наиболее распространены следующие марки автомобилей: МАЗ, БелАЗ, ЗИЛ, ГАЗ, ИВЕКО, КРАЗ, РЕНО, ТАТРА и другие. Характеристика и структура основных фондов ОАО «Автосила» представлена в таблице 1. Таблица 1 — Характеристика ОФ предприятия
Наименование
основных фондов
Балансовая стоимость ОФ на 01.03.99, млн. руб.
Остаточная стоимость ОФ на 01.03.99, млн. руб.
Структура ОФ (по балансовой стоимости), % 1. Основные производ­ст­венные фонды, из них - здания и сооружения - передаточные устройства - машины и оборудование - транспортные средства - инструменты, производст­венный инвентарь 2. Непроизводственные фонды
278 443
56 079
2 534
19 643
199 006
1 181
10 950
99 799
32 834
253
4 695
61 448
569
10781
96,22
19,36
0,88
6,79
68,76
0,41
3,78
Всего
289 393
110 580
100 Судя по данным из таблицы 1, следует, что основной удельный вес среди основных фондов приходится на транспортные средства (68,76 %), что объясняется спецификой предприятия. Однако, видно, что процент изношенности транспортных средств в среднем по предприятию составляет около 70 %, что говорит о необходимости обновления подвижного состава. Численность работников на 01.01.2000 года составляет 500 человек, из них: 1. Промышленно-производственный персонал — 498 человек, из них: § водители — 270 человек; § ремонтные и вспомогательные рабочие — 165 человек; § служащие — 63 человека. 2. Непромышленный персонал (работники общежития) — 2 человека. Основным потребителем услуг городского и пригородного маршрутов перевозок грузов являются предприятия Министерства строительства и архитектуры, Министерства жилищно-коммунального хозяйства, Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и другие. Основным потребителем услуг международных перевозок являются совместные предприятия и предприятия Германии, Литвы. В общем объеме оказанных услуг городские и междугородние перевозки распределяются следующим образом: - оказание услуг при городских перевозках — 76 %; - оказание услуг при международных перевозках — 24 %. В учетной политике предприятия принято, что определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и других активов и признание соответствующей полученной выручке прибыли производить по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженных ими ценностей, работ, услуг. Результаты финансовой деятельности предприятия в 1998 году следующие (в млн. руб): 1. Доходы от реализации работ, услуг — 204 386. 2. Налоги, исключаемые из доходов — 16 387. 3. Затраты на производство и сбыт реализованной продукции — 193 872. 4. Прибыль от реализации работ, услуг — -5 873. 5. Прибыль от прочей реализационной и внереализационной деятельности — 14 015. 6. Балансовая прибыль — 8 142. 7. Рентабельность — 4,2 %. В соответствии со статусом, целями и методами работы акционерного общества «Автосила» разработана и утверждена организационная структура предприятия (рисунок 2), которая основана на сочетании линейного, функционального и линейно-штабного принципов управления. 2.2 Анализ динамики показателей хозяйственной деятельности ОАО «Автосила» Одной из основных задач любого предприятия является наращивание объемов своей деятельности с целью получения максимально высокой прибыли. При этом также важное значение должно быть уделено экономии по всем статьям расходов.
Основным видом деятельности акционерного общества «Автосила» являются международные автомобильные грузоперевозки, поэтому, проанализируем следующие основные динамические показатели: - объем перевезенных грузов; - количество выполненных тонно-километров; - стоимость основных фондов;
- фонд заработной платы; - суммарные затраты. Исходные данные для анализа показателей представим в виде таблицы: Таблица 2 - Показатели хозяйственной деятельности
Показатели
Период
1997
1998
1999 Прибыль балансовая, млн.руб.
7199
8142
60087 Себестоимость, млн. руб.
114946
193872
864500 Основные фонды, млн. руб. с учетом переоценки
42 046
113 590
974 717 Фонд оплаты труда, млн. руб.
24 218
37 997
164 166 Для того чтобы провести анализ данных показателей (стоимостных) необходимо привести их в сопоставимый вид. Для этого будем использовать индексы цен производителей на промышленную продукцию, которые ежегодно публикуются Министерством Статистики. Приведенные в сопоставимый вид данные представим в виде таблицы. Таблица 3 - Стоимостные показатели с учетом корректировки
Периоды
1997
1998
1999 Индекс цен производителей в % к предыдущему году
188
172
455,4 Прибыль балансовая, млн.руб.
56 389
37 079
60 086 Себестоимость, млн. руб.
900 358
882 893
864 500 Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки
329 341
517 289
974 717 Фонд оплаты труда, тыс. руб.
189 697
173 038
164 166 Для получения правильных выводов о производственной деятельности предприятия недостаточно установить степень вы­полнения плана по показателям за анализируемый период. Следует сопоставить хозяйственные показатели, полученные за ряд соответствую­щих периодов, что даст представление о динамике изменения объемов. При этом снижение темпов не всегда свидетельствует об ухудшении работы предприятия. Умень­шение ежегодного прироста объема перевозок может явиться след­ствием изменения потребности в перевозках у клиентуры, изменения количества автомобилей на предприятии, структуры автомобильного парка, расстояния перевозки и некоторых других причин. Все это долж­но быть учтено при анализе темпов объема перевозок. Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с данными предшествующих периодов используются следующие величины: а) абсолютный прирост — определяется вычитанием из последующего уровня, принятого за базис: Апр = Пф - Пб, (1) где Апр – абсолютный прирост; Пф – фактическое значение показателя; Пб – базисное значение показателя; б) темп роста — процентное отношение конечной величины показателя к базисной величине: , (2) где Тр – темп роста; в) темп прироста — процентный прирост фактического значения показателя к его базисному значению: (3) где Тпр – темп прироста; д) абсолютное значение 1% прироста: (4) Представим показатели динамики в виде графических диаграмм.
Диаграмма 1 - Изменение прибыли по годам Из диаграммы видно, что наибольшая прибыль была получена в 1999 году, при этом явная тенденция отсутствует. В 1998 году, по сравнению с 1997 годом, величина балансовой прибыли несколько снизилась, что было вызвано в первую очередь снижением объема перевозок и увеличением среднего расстояния перевозки, однако после ввода новых автомобилей увеличились производственные мощности, что позволило более эффективно обслуживать клиентов и получить дополнительную прибыль.
Диаграмма 2 - Изменение себестоимости по годам Анализируя данные диаграммы 2, можно сделать вывод о том, что динамика грузооборота обратно пропорциональна изменению объема перевозок, что говорит о влиянии на грузооборот изменения расстояния перевозки, то есть в 1995 и в 1999 годах среднее расстояние перевозки было максимально большим, именно этот факт объясняет неравномерность изменения объемов перевезенных тонн и выполненных тонно-километров. Диаграмма 3 – Динамика основных фондов Если проследить за динамикой основных фондов, то видна тенденция к увеличению их стоимости. Причем наибольший рост был в 1999 году по сравнению с 1998 годом.

Диаграмма 4 – Динамика фонда оплаты труда Анализируя изменение фонда заработной платы можно сделать вывод о том, что его изменения носят неравномерный характер, однако очевидно, что в 1999 году он значительно снизился по сравнению с 1998 годом, а максимальным фонд оплаты труда был в 1996 году. Снижение этого показателя на первый взгляд необоснованна, так как объем перевозок изменялся в большую сторону, однако если учитывать фактор инфляции и снижения расценок на автомобильные перевозки, то изменение не выглядит столь отрицательным.
Числовая характеристика динамики показателей представлена в таблице 4. Таблица 4 - Характеристика изменений финансовых показателей в 1999 году по сравнению с 1998 годом
Показатели с учетом корректировки D
А пр
T р
Т пр
А 1% Прибыль балансовая, млн.руб.
23 007
162,05
62,05
370,79 Себестоимость, млн. руб.
-18 393
97,92
-2,08
8828,9 Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки
457 428
188,43
88,43
5172,9 Фонд оплаты труда, тыс. руб.
-8 872
94,87
-5,13
1730,4 Таким образом, мы видим, что основные фонды выросли на 88,4 %, балансовая прибыль предприятия увеличилась на 62 %, что явилось следствием снижения себестоимости перевозок на 2 % и в частности снижением фонда оплаты труда на 5,1 %.
3 Анализ факторов, определяющих прибыль на предприятии В процессе функционирования каждое предприятие стремится к постоянному повышению прибыльности своей хозяйственной деятельности. Однако в условиях современной рыночной экономики, вследствие высоких темпов инфляции, невозможно однозначно оценить абсолютный прирост прибыли. Еще сложнее, определить степень эффективности распределения и использования прибыли на предприятии. Перед каждым хозяйствующим субъектом возникает необходимость проведения анализа своей хозяйственной деятельности в целом, и структуры, а также динамики изменения прибыли предприятия в частности. При этом распределение прибылей отражает искусство принятия управленческих решений, которыми определяется и развитие предприятия, и благосостояние трудового коллектива. 3.1 Порядок формирования прибыли 3.1.1 Факторы, влияющие на реализацию и предпринимательский доход Эти факторы можно условно подразделить на три группы: производственные, коммерческие, финансовые. Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и органи­зационно-технической оснащенностью, соответственно — каче­ственными параметрами продукции, ее ассортиментом и струк­турой и т.д. и т.п. Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым фак­торам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга, за­ключение хозяйственных договоров на основе самого присталь­ного изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и органи­зационно-экономическое обеспечение. Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном, рисков ут­раты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от пла­тежа), с другой — на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что в свою очередь требует известных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.). Наконец, финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции (услуг), и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно: формы рас­четов (предусматриваемые контрактом или определяемые опера­тивно); ценовое регулирование, в том числе уценку в случае за­медления реализации; привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование при­влечения денежных ресурсов на финансовых рынках — доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных финансо­вых вложений. Здесь немаловажен принцип "время — деньги": чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифферен­цированной в зависимости от сроков реализации и прогноза на­сыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой (временное падение доходов окупится высвобожде­нием средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым пла­тельщикам и другими мерами воздействия. 3.1.2 Прибыль как предпринимательский доход Получение прибыли — непременное условие и цель пред­принимательства любой хозяйственной структуры. Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль — главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным крите­рием выбора инвестиционных проектов и программ оптимиза­ции текущих затрат, расходов, финансовых вложений. Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация — рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием. Это — база финансовой устойчиво­сти и обеспечения доходов предприятий, государства, населения. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы — объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость — обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат ин­тенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фак­тором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себе­стоимости: фонд оплаты труда (соответственно — начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественной практике при ана­лизе прибыли этот фактор выделяется редко. Что касается процесса планирования прибыли и себестоимо­сти, то он демократизировался, т.е. ушел от центра к предпри­ятиям, которые избавлены от контроля сверху до момента на­логообложения. Однако в случае снижения объема производства и реализации продукции падение прибыли и рентабельности происходит в опережающем снижение объема темпе. Особенно чувствительно такое негативное явление для "подстегивания" инфляции: ведь относительная экономия на условно-постоянных расходах, в частности на оплате труда (кроме сдельщиков, разумеется), превращается в перерасход. И чем бы­стрее падает объем, тем еще резче должна падать прибыль, под­рывая и без того нестабильную доходную базу бюджета.
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.
Прибыль — это одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства. Прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Балансовая прибыль — финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. Состоит из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные и др.). 3.1.3 Схема формирования валовой (балансовой) прибыли Формирование и распределение прибыли строится по сле­дующей схеме: 1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых отпускных це­нах) = (объем товарной продукции) - (себестоимость). 2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции). 3. Прибыль валовая, или по отчету — балансовая прибыль = (прибыль от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты). 4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая прибыль = (прибыль валовая) — (рентные платежи) — (прибыль, не обла­гаемая налогом или облагаемая в особым порядке) — (резервный фонд предприятия). 5. Прибыль чистая = (прибыль валовая) — (налог на при­быль) — (отчисления в централизованные фонды). Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его ус­мотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на инвестиции. Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг, облагаемый по ставке 15 % (для банков — 18%), а также аренд­ные платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль по единой ставке от 35 % до 43% с соответствую­щим последующим расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к чистой прибыли. Известны три метода формирования прибыли. 1. Прямой метод, или метод прямого счета. Этот метод предполага­ет как глобальный расчет прибыли — по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный — по каждо­му виду товара или ассортиментной группе с последующим сум­мированием согласно объему производства. 2. Нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэф­фициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассорти­мента по критерию рентабельности продукции). 3. Контрольный, или экономический, или аналитический (факторный) метод, применимый и как контрольный, и как са­мостоятельный, предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства, 3) заработной плате, 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и дру­гих основных средств. Балансовая прибыль предприятия состоит из четырех частей: 1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг в отпускных ценах (валовым доходом) и фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогами во внебюджетные фонды (жилищный фонд, фонд поддержания сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость, акцизами. 2. Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, от реализации МБП и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость. 3. Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов – это разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость. 4. Прибыль (убыток) от внереализационных операций. К ним относятся суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20% при подсчете этого налога по общему облагаемому обороту. 3.1.4 Прибыль от выпуска и реализации Рекомендуется относить методы формирования предпри­нимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции, т.к. значительные колебания рентабельности пере­ходящих остатков нереализованной продукции могут существен­но повлиять на сумму прибыли от реализации. Со­ответственно прибыль во входных и выходных остатках целесо­образно исчислять отдельно — и для плана, и для аналитиче­ского прогноза, и для отчета. Это создаст условия более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой Государст­венной налоговой службе, как базы авансовых платежей налога на прибыль. В этом последнем случае важно сократить разрыв между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное превышение планового показателя над фактиче­ским, повлечет штрафные налоговые санкции (пока равные про­центу реинвестирования Нацбанка). Однако расчет переходящих остатков нереализованной продук­ции в промышленном производстве, строительстве, торговле, сфере обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам. Этот макет товарного баланса, как видим, охватывает финансо­вые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибы­ли и убытка от других, кроме основного, видов деятельности (строительство, транспорт, торговля и т.п.), от реализации ненуж­ных, выбывающих, излишних товарно-материальных ценностей и нематериальных активов, а также от внереализационных операций. Последние столь многочисленны и важны для определения конеч­ных результатов деятельности любого предприятия, в частности, для исчисления налогооблагаемой базы, а также для расчета чистой прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необ­ходимо рассмотреть в специальном разделе. Существует еще одна категория прибыли — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Она представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее.
Окончательная балансовая прибыль определяется в конце года, на 1 января. Но создается она в течение всего года и в течение года расходуется на различные цели: на уплату налогов, на собственные нужды предприятия. 3.1.4 Формирование и распределение чистой прибыли Внереализационные результаты включают: 1) доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств в уставный капи­тал других предприятий, в совместную деятельность без образо­вания юридического лица, приобретение ценных бумаг, предос­тавление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;
2) доходы от сдачи имущества в аренду; 3) сальдо штрафных санкций, кроме уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли); 4) сальдо прибыли прошлых лет, выявленное в отчетном го­ду, включая поступление в счет погашения дебиторской задол­женности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности; 5) доходы от дооценки товаров или убытки от уценки; 6) сальдо курсовых разниц по валютным счетам и операци­ям в инвалюте; 7) недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации; 8) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, воз­мещаемые заказчиками; 9) сальдо некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремаль­ными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или лик­видации их последствий; 10) затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов, за исключением затрат, возме­щаемых из других источников; 11) судебные издержки, арбитражные сборы и др.; 12) налог на имущество и некоторые местные налоги. Из этого перечня планируемыми могут быть в основном на­логи. Именно они, а точнее, налог на имущество — наиболее весомая статья внереализационных результатов. Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли от реализа­ции продукции или услуг, "съедается" этим налогом. Отсюда важность для финансового менеджмента оценки ре­альной стоимости имущества предприятия, в том числе своевре­менного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п. Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмен­та является проблема налогообложения прибыли, точнее — ком­плекс проблем, включающий: принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития; уровень ставок налога, их унифицированный или дифференци­рованный для различных коммерческих структур характер; предельно допустимый для стимулирующей роли налога раз­мер и частоту изымаемой у предприятия прибыли; согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.; возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него. Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стиму­лирующей направленности: • содействующие научно-производственному развитию ма­териальной сферы и строительству жилья; • специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также со­циально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов; • обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к производительному труду пенсионеров, ин­валидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощ­ряющие благотворительность; • прочие, в том числе организующие деятельность ино­странных и совместных фирм. Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая группа, из них наибо­лее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель (счет 08) всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на ме­роприятия НТП. Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибы­ли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив ва­ловую (балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) при­быль. Распределение чистой прибыли представлено на рисунке 3. Следует заметить, что все направления использования фонда потребления, за исключением п. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику соответствующие затраты в сумме предпо­лагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсион­ный фонд в размере до 28 % (по страховым платежам). Рисунок 3 — Схема распределения чистой прибыли Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие источники. Оба фонда могут пополняться за счет благотворительных спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций. Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация; средства долевого участия в капитальных затратах заинтересованных предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета); дополнительные источники формирования и прироста оборотных средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец, бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т.п. Распределение фонда потребления (как и накопления) может иметь гораздо более широкий спектр. Конкретные решения зависят от реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление вложений, следует знать нормы финансового законодательства, и, согласуясь с ними, постоянно соизмерять расходы с доходами, ориентируясь на критерии их эффективности. За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также на покрытие балансового убытка за отчетный год. К спецфондам относится и фонд накопления – на производственное развитие предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления – зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Часть чистой прибыли может расходоваться на целевое финансирование, на благотворительные цели, на уплату налогов в местный бюджет, на выплату 13-й зарплаты. Нераспределенная прибыль прошлых лет используется, как и прибыль текущего года. 3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Распределение прибыли производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методи­ческими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия. Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящи­ми и другими организациями, обеспечение финансирования затрат па развитие науки и техники, техническое перевооружение, рекон­струкцию и расширение действующих производств, социальное раз­витие и материальное стимулирование за счет заработанных средств. Достижение правильных соотношений между основными на­правлениями при распределении прибыли определяется эффектив­ностью и реальностью основной пропорции — потребление и нако­пление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства. Задачи анализа распределения прибыли зависят от того, является ли он внутренним или внешним. При внутреннем анализе основной задачей является изыскание резервов роста чистой прибыли. В про­цессе анализа изучается следующее: - формирование налогооблагаемой прибыли; - влияние факторов формирования и динамики налогов; - пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли; - влияние факторов формирования, распределения и использова­ния чистой прибыли. Информационная база анализа: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках" специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.: данные теку­щего бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер № 15 и др.). Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарной массой. Для изучения этого вопроса составляется баланс товарной продукции. Для автотранспортных предприятий под товарной продукцией подразумевается транспортная работа, в данной работе под товарной продукцией будет подразумеваться выполненный объем перевозок. На изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в модели факторной системы. Кроме факторов, отраженных в модели факторной системы, на изменение объема реализации могут оказать влияние: расходы по доставке, возмещаемые поставщику в цене на продукцию; сбытовые скидки по прямым связям и др. Факторы изменения реализации рассчитывают путем сравнения фактических факторных показателей с соответствующими плановы­ми. Направление влияния факторов изменения остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец отчетного периода обратное — снижение этих остатков увеличивает объем реа­лизации продукции, а увеличение их уменьшает его.
Рисунок 4 — Схема формирования налогооблагаемой прибыли Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли, составля­ется аналитическая таблица 5. Источник информации: раздел 3 формы № 2 годового отчета, плановые расчеты, данные аналитиче­ского учета. Таблица 5 - Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли

Фактически
внесено в бюджет за предыдущий год
Отчетный год
Отклонения
(+.-)

По плану
фактически
по расчету
внесено
в бюджет
от
плана задол­жен­ность в бюд­жет
млн. руб.
млн. руб.
удельн. вес в балан­совой
прибы­ли, %
млн. руб.
удельн. вес в балан­совой
прибы­ли, %
млн. руб.
удельн. вес в балан­совой
прибы­ли, %
млн. руб.
удельн. вес в балан­совой
прибы­ли, %
млн. руб.
удельн. вес в балан­совой
прибы­ли, %
1. Налог на доход
1065
1,93
1067
1,8
1122
1,87
1122
1,87
55
0,09
-
2. Налог на недви­жимость
24620
44,44
24620
41,63
26119
43,47
26119
43,47
1498
2,49
-
3. Налог на при­быль по устано­вленной ставке
11080
20
11831
20
12017
20
12017
20
186
0,31
-
Итого
36766
66,37
37518
63,43
39258
65,34
39258
65,34
1739
2,89
- Данные таблицы 5 свидетельствуют, что в отчетном году предпри­ятие должно внести в бюджет из прибыли налогов на сумму 39258 млн. р. (65,34 % балансовой прибыли), что превышает плановую сумму платежей из прибыли на 1739 млн. р. Это вызвано в основном перевыполнением плана по балансовой прибыли на 1498 млн. р. Фак­тическая структура платежей из прибыли отличается от плановой незначительно. По сравнению с предыдущим годом абсолютная сумма налогов повысилась на 2492 млн. р., а их удельный вес в балан­совой прибыли снизился на 1,03 %. Общая задолженность пред­приятия перед бюджетом по платежам из прибыли равна 0.
Для характеристики состава и структуры всех налогов, вносимых в бюджет, составляется аналитическая таблица 6. Таблица 6 - Анализ состава и структуры налогов, вносимых в бюджет
Фактически
внесено в бюджет за предыдущий год
Отчетный год
Отклонения
(+.-)

По плану
фактически
по расчету
внесено
в бюджет
от
плана задол­жен­ность в бюд­жет
млн. руб.
млн. руб.
удель­ный вес в общей сумме, %
млн. руб.
удель­ный вес в общей сумме, %
млн. руб.
удель­ный вес в общей сумме, %
млн. руб.
удель­ный вес в общей сумме, %
млн. руб.
удель­ный вес в общей сумме, % 1. Налог на доход
28450
0,35
1067
0,34
1122
0,34
1122
0,34
55
0,39
- 2. Налог на недви­жимость
24620
8,06
24620
7,79
26119
7,92
26119
7,91
1498
10,5
- 3. Налог на добав­ленную стоим.
25280
8,28
25853
8,18
26355
7,99
26355
7,98
502
3,52
- 4.Отчис­ления в фонд под­держки произв. сельхоз. продукци
14410
4,72
15092
4,77
15370
4,66
15370
4,65
278
1,95
- 5.Отчис­ления в жил.фонд
9601
3,14
12797
4,05
567
0,17
18756
5,68
5959
41,8
-18’
189 6.Платежи за землю
14036
4,6
14657
4,64
14897
4,52
14897
4,51
240
1,68
- 7. Чрез­вычайный налог
46435
15,2
50702
16,04
54608
16,6
54608
16,5
3906
27,4
- 8.Эколо­гический налог
25093
8,22
21155
6,69
24982
7,57
24982
7,56
3827
26,9
- 9.Подо­ход­ный налог
144853
47,4
150186
47,5
165850
50,3
148175
44,8
-2011
-14,1
17’
675
Итого
305395
100
316131
100
329871
100
330385
100
13’
740
100
-514 Результаты анализа показывают, что общая сумма налогов, под­лежащих уплате в бюджет, выше плановой величины на 13740 млн. руб. В основном это произошло в связи с ростом абсолютной суммы отчислений в жилфонд (+ 5959 млн. руб.), чрезвычайного (+ 3906 млн. руб.), экологического (+ 3827 млн. руб.), налога на недвижимость (+ 1498 млн. руб.).
Практически не изменилась за отчетный период сумма налога на землю, так как она рассчитывается по твердым ставкам, которые лишь незначительно изменились на протяжении года. А также налог на доход (+ 55 млн. руб.). Подоходный же налог напротив уменьшился по сравнению с плановым показателем (- 2011 млн. руб.). Не претерпела существенных изменений струк­тура налогов. На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отра­женные на рисунке 5. Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле: , (5) где DНп.н — приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли; DПн — приращение налогооблагаемой прибыли; Сн — действующая ставка налога. , (6) где DНс.н — приращение налога за счет изменения его ставки; Иc.н — изменение ставки налога; Пн1 — налогооблагаемая прибыль факти­ческая. Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле: , (7) где DНпi — приращение налога за счет i-го фактора; DПнi — прира­щение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.
Рисунок 5 - Структурно-логическая модель факторной системы налога на прибыль Анализ факторов изменения налога на прибыль представим в виде таблицы: Таблица 7 - Анализ факторов изменения налога на прибыль
Факторы
Расчет
Влияние на сумму налога, млн. р. 1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли
(33968 - 34533)·
20 : 100
- 113 1.1. Изменение балансовой прибыли
(60087 - 59153) · 20 : 100
+ 186,8 1.2. Изменение налога на недвижи­мость
(26119 - 24620)· 20 : 100
- 299,8 1.3. Изменение затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль
-
- 2. Изменение ставки налога
-
— Итого
6793,6 - 6906,6
- 113 При неизменной за отчетный период ставке налога на прибыль снижение суммы налога на прибыль на 113 млн. р. обусловлено снижением суммы налогооблагаемой прибыли на 565 млн. р. На формирование величины налогооблагаемой прибыли поло­жительное влияние оказала полученная предприятием сверхплановая балансовая прибыль (934 млн. р.), что повысило налог на 186,8 млн. р., отрицательное — изменение размера внесенного в бюджет налога на недвижимость (- 1499 млн. р.), что снизило налог на 299,8 млн. р., затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль не изменились и не влияли в данном случае. 3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ Основной задачей обобщающего анализа прибыли является вы­явление пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от плана, предыдущих отчетных периодов. Изучается и использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа и с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию созданных фондов. За счет чистой прибыли создаются фонды: резервный, накопле­ния, потребления — на индивидуальное потребление, на коллектив­ное потребление. Для обобщающего анализа распределения прибыли составляется таблица 8. Таблица 8 - Обобщающий анализ распределения прибыли
Показатели
по плану
фактически
изменение
Сумма, млн. руб.
удельный вес в балан­совой прибы­ли
Сумма, млн. руб.
удельный вес в балан­со­вой прибы­ли
Сумма, млн. руб.
удельное изменение процентных пунктов 1. Балансовая прибыль
59153
100
60087
100
934
- 2. Налоги из прибыли, внесенные в бюджет Всего
37518
63,43
39258
65,34
1739
+1,91 В том числе налог на доходы налог на недвижимость налог на прибыль по установленной ставке
1067
24620
11831
1,8
41,63
20
1122
26119
12017
1,87
43,47
20
54
1499
186
+0,07
+1,84
0 3. Экономические санкции
-
-
-
-
-
- 4. Отчисления в благотво­рительные фонды
-
-
-
-
-
- 5. Чистая прибыль (1-2,3,4)
21635
36,57
20829
34,66
-806
-1,91 5.1.Резервный фонд, млн.р. В % к чистой прибыли
11179
х
18,9
51,67
10720
х
17,8
51,47
-459
х
-1,1
-0,2 5.2.Фонд накопления, млн.р. В % к чистой прибыли
6627
х
11,2
30,63
6365
х
10,6
30,56
-262
х
-0,6
-0,07 5.3.Фонд потребления,млн.р. В % к чистой прибыли
3829
х
6,47
17,7
3744
х
6,26
17,97
-15
х
-0,21
0,27 Как свидетельствуют данные таблица 8, фактически распределе­нию подлежало 60087 млн. р. балансовой прибыли, в том числе 934 млн. р. сверхплановой. Структура платежей из прибыли в бюджет была близка к плановой и изменилась незначительно: на 1,84 про­центных пункта увеличился удельный вес налога на недвижимость. В то же время при соблюдении плановых пропорций чистая прибыль предприятия могла бы составить 21974 млн. р. (60087·36,57:100). Факти­чески же чистая прибыль составила 20829 млн. р., что на 1145 млн. р. меньше вследствие изменения структуры платежей из прибыли в бюджет (в основном в связи с дополнительными отчислениями по налогу на недвижимость). Чис­тая прибыль была распределена в следующих пропорциях: резерв­ный фонд — 51,47 %, фонд накопления — 30,56 %, фонд потребления — 17,97 %.
В процессе формирования и использования фондов накопления и потребления за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Результаты анализа этих фондов должны дать ответ на следующие вопросы: как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти фонды, какие факторы повлияли на изменение этой суммы, на ка­кие цели она использована, какие изменения произошли в динамике начисления и использования средств этих фондов, как повысилась заинтересованность коллективов предприятий в росте конечных результатов хозяйственной деятельности. Источниками информации для анализа являются: финансовый план, квартальные и годовые отчеты о прибылях и убытках, расчеты, сметы использования фондов потребления и накопления и др. В графе «Показатели» целесообразно отразить остаток средств фонда на начало периода: начислено за отчетный период; использо­вано (по основным направлениям или одному из главных); остаток средств фонда на конец периода. Основными факторами отклонения фактических отчислений от плановых в фонды накопления и потребления являются: 1) измене­ние суммы чистой прибыли; 2) изменение коэффициента отчисле­ний от чистой прибыли. Уровень их влияния на изменение суммы отчислений в указанные фонды рассчитывается по формуле DФнi = DПчi·К0, (8) DФнi — приращение фонда накопления за счет i-го фактора; DПчi — приращение суммы чистой прибыли; К0 — пла­новый коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответст­вующий фонд, или по формуле DФп.к = (Кп1 - Кп0)·Чп1, (9) где DФп.к — приращение фонда потребления (накопления) за счет изменения коэффициента отчислений; Кп1, Кп0 — фактический и плановый коэффициенты отчислений в фонд потребления (накоп­ления). Детализация первого фактора (факторы второго порядка) произ­водится по формуле: DФнi = DПчi·К0, (10) где DПчi — приращение чистой прибыли за счет i-го фактора. Средства фондов накопления и потребления имеют целевое назначе­ние и расходуются в соответствии со сметами. Поэтому важ­ным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов предус­мотренным в смете, причины отклонений от сметы по каждой статье, эф­фективности мероприятий, осуществляемых за счет средств фондов и др. Основными направлениями использования средств фонда по­требления за счет чистой прибыли являются: — на коллективное потребление — расходы на содержание объек­тов здравоохранения и культуры; проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и др.; — на индивидуальное потребление — вознаграждение по итогам работы за год (квартал); материальная помощь; оплата отпусков сверх установленных сроков; стоимость путевок на отдых, лече­ние; экскурсии; единовременные пособия при уходе на пенсию; стипендии студентам; расходы на погашение ссуд работникам; удешевление питания и проезда и др. Основными направлениями использования фонда накопления являются финансирование затрат на расширение производства, тех­ническое его перевооружение и др. Целесообразно изучить полноту финансирования запланированных меро­приятий, своевременность выполнения работ, эффективность внедренных в производство мероприятий научно-технического про­гресса. Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой раз­ность между балансовой прибылью и суммой, внесенной в бюджет: налогов (на недвижимость, на прибыль по установленной ставке), экономических санкций; прибыли, внесенной в благотворительные фонды. Наглядное представление о факторах формирования чистой при­были дает структурно-логическая модель ее факторной системы (Рисунок 6).
Рисунок 6 - Модель факторной системы чистой прибыли Уровень влияния факторов 1, 1.1—1.3.5 на чистую прибыль рас­считывается по формуле:
DПчi = DФi·Уч0, где DПчi — приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора; Уч0 — плановый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой; факторов 2, 2.1—2.6 по формуле:
DПчi = Пб1·DУнi, где DУнi — приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчис­лений) в балансовой прибыли. В обобщенном виде факторы изменения чистой прибыли, их расчет, уровень влияния отражены в таблице 9. Таблица 9 - Анализ факторов изменения чистой прибыли
Факторы изменения чистой прибыли Алгоритм расчета
Расчет
Сумма влияния на чистую прибыль,млн.р.
1
2
3
4 Изменение чистой прибыли, всего
DПч = Пч1 – Пч0
20829 - 21635
- 806 В том числе за счет: 1. Балансовой прибыли
DПчб = DПб · Уч0
934 · 0,3657
+ 342 1.1. Прибыли от реализа­ции продукции (това­ров, работ, услуг)
DПчр = DПр · Уч0
606 · 0,3657
+ 222 1.1.1. Объема реализо­ванной продукции
DПч0 = DПр0 · Уч0
- 657 · 0,3657
- 240 1.1.2. Структуры реали­зованной продук­ции
DПчс = DПрс · Уч0
0 · 0,3657
0 1.1.3. Полной себестои­мости реализован­ной продукции
DПчз = DПрз · Уч0
355 · 0,3657
- 130 1.1.4. Цен на реализо­ванную продукцию
DПчц = DПрц · Уч0
1618 · 0,3657
+ 592 1.2. Прибыли от прочей реализации
DПча = DПа · Уч0
- 1434 · 0,3657
- 524 1.3. Внереализа­ционных результатов
DПчв = DПв · Уч0
1762 · 0,3657
+ 644 1.3.1. По ценным бумагам и от долевого уча­стия в совместных предприятиях
DПчу = DПчу · Уч0
-
-
1
2
3
4 1.3.2. Штрафов, пени, не­устоек полученных за, вычетом упла­ченных
DПчш = DПш · Уч0
-
- 1.3.3. Прибыли и убытков прошлых лет, выяв­ленных в отчетном году
DПчу = DПу · Уч0
- 12 · 0,3657
- 4 1.3.4.Поступления долгов и дебиторской задолженности
DПчд = DПд · Уч0
110 · 0,3657
+ 40 1.3.5. Финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, полученных от других предприятий
DПчф = DПф · Уч0
1664 · 0,3657
+ 608 2. Изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой
DПчу=Пб1·(Уч1 - Уч0)
60087 :100 · (34,66-36,57)
- 1148 2.1. Налога на доходы
DПчд=Пб1·(Уд1 - Уд0)
60087:100·(1,87-1,8)
- 43 2.2. Налога на недвижи­мость
DПчн=Пб1·(Ун1 - Ун0)
60087 :100 · (43,47-41,63)
- 1105 2.3. Налога на прибыль по установленной ставке
DПчс=Пб1·(Ус1 - Ус0)
60087 :100 · 0
0 2.4. Экономических санкций
DПчэ=Пб1·(Уэ1 - Уэ0)
-
- 2.5. Отчислений в благотворительные фонды
DПчф=Пб1·(Уф1 - Уф0)
-
- Обозначения в алгоритме: — факторы, рост которых отрицательно влияет на изменение чистой прибыли; Пч0, Пч1 — плановая и фактическая чистая при­быль; Уч0, Уч1 — плановый и фактический удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;
DПр,DПр0,DПрс,DПрз,DПрц,DПа,DПв,DПу,DПш,DПд,DПф — изменение при­были от: реализации товаров (услуг), изменения объема реализованных услуг, изменения структуры перевозок, себестоимости перевозок, тарифов на перевозки, изменения результатов прочей реализации, внереализационных результатов, прибыли и убытков прошлых лет, изменения поступлений дебиторской задолженности и изменения суммы финансирования соответственно; Уд0, Уд1, Ун0, Ун1, Ус0, Ус1 — плановый и фактический удельный вес налогов в сумме балансовой прибыли соответственно на доходы, на недвижи­мость, по установленной ставке; Эс — сумма экономических санкций, внесенных в бюджет; Пф — приращение прибыли, внесенной в благотворительные фонды. На снижение чистой прибыли на сумму 806 млн. р. отрицательное влияние оказал рост налогов на недвижимость и доходы, что повлекло изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой; рост полной себестоимости перевозок; снижение прибыли от прочей реализации, а также снижение объема перевозок. Однако видны и положительные тенденции, которые обуслов­лены ростом: балансовой прибыли, в частности увеличением прибыли от перевозок, за счет роста цен на оказание транспортных услуг, а так же внереализационных результатов, однако при этом увеличение финансирования со стороны других предприятий (дотаций) нельзя оценить однозначно, так как этот показатель является экстенсивным фактором увеличения прибыли и в некоторой степени играет негативную роль. Таким образом общий анализ прибыли показывает каковы у данного предприятия резервы роста прибыли, то есть количественно измеряемые возможности ее увеличения за счет роста объема перевозок, уменьшения затрат на их осуществление, недопущения внереализацион­ных убытков, совершенствования структуры перевозок и др. 3.4 Анализ рентабельности производства Если предприятие получает прибыль, то оно считается рентабельным. Показатели, характеризующие рентабельность, характеризуют относительную прибыльность. Для объективной оценки эффективности хозяйственной деятельности необходимо охарактеризовать динамику уровня рентабельности. Рентабельность предприятия, которую называют общей рентабельностью, определяют как отношение балансовой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. R = Пр/SСС, (11) где Пр – балансовая прибыль; SСС – сумма собственных средств. Преобразуем эту формулу: R = Пр/(Косн + Кобор) = (Пр/Vперев) / (Косн/Vперев + Кобор/Vперев) = Rобор / (Кемк.осн. + Кемк.обор.), (12) где Косн – основной капитал; Кобор – оборотный капитал; Vперев – объем перевозок; Кемк.осн. – капиталоемкость основных средств; Кемк.обор. – капиталоемкость оборотных средств; Как видно из полученных формул на общую рентабельность влияют рентабельность оборота и капиталоемкость капитала. 1 Анализ рентабельности оборота: Rоб = Пр/Vперев (13) 1.1 Влияние изменения объема перевозок:
Rоб =(Пр0/Vперев1 - Пр0/Vперев0) * 100% =
(59153/252990 - 59153/250800) * 100% = -0,2% Увеличение объема перевозок снизило рентабельность оборота на 0,2%. 1.2 Влияние изменения прибыли:
Rоб =(Пр1/Vперев1 – Пр0/Vперев1) * 100% = 0,37% Увеличение прибыли повысило рентабельность оборота на 0,37%. 1.3 Итого: -0,2 + 0,37 = 0,17% Общий рост рентабельности оборота в отчетном году составил 0,17%. 2 Анализ общей рентабельности:R= Пр/SСС (14) 2.1 Влияние изменения капиталоемкости основного капитала:
DR Кемк.осн. = [Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.0) – Rоб0/(Кемк.осн.0 + Кемк.об.0)] * 100% = - 0,24%. Рост основного капитала уменьшил R предприятия на 0,24% 2.2 Влияние изменения капиталоемкости оборотного капитала:
DR Кемк.об. = [Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.0) – Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1)] * 100% = - 0,21% Рост оборотного капитала уменьшил R предприятия на 0,21% 2.3 Влияние изменения R оборота:
DR Rоб = [Rоб1/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1) – Rоб0/(Кемк.осн.1 + Кемк.об.1)] * 100% = 0,12% Снижение R оборота увеличило R предприятия на 0,12 % 2.4 Итого: - 0,24 - 0,21 + 0,12 = - 0,33 % Общее снижение рентабельности предприятия в отчетном году -0,33%. Таблица 10 – Влияние финансовых показателей на рентабельность
№ Показатели
Предыдущий период
Отчетный период
Oтклонение
D
1 Балансовая прибыль
59153
60087
+934
2 Стоимость основного капитала
226800
233520
+6720
3 Стоимость оборотного капитала
108300
113400
+5100
4 Объем перевозок, т
250800
252990
+2190
5 Рентабельность оборота, %
23,58
23,75
+0,17
6 Капиталоемкость основного капитала
90,43
92,3
+1,87
7 Капиталоемкость оборотного капитала
43,18
44,82
+1,64
8 Рентабельность капитала, %
17,65
17,32
-0,33 Снижение рентабельности в отчетном году произошло по причине ухудшения использования капитала. То есть при увеличении основных средств и оборотного капитала мы выдим неадекватный рост балансовой прибыли, что все же позволило увеличить рентабельность оборота. Это означает что предприятие идет по пути экстенсивного роста. Предприятию следует провести технико-экономический анализ для определения незадействованных резервов, возможно повысить тарифы на перевозки, при этом провести тщательное маркетинговое исследование, расширить клиентуру, а также более конструктивно проводить инвестиционную политику. 4 Кибернетическая часть

Алгоритм программы:
ТЕКСТ ПРОГРАММЫ: Program Rent; Uses Crt; Var Rob,Kos,Kob:array[1 2] of real; Prib,Obor,Osn,V:array[1 2] of longint; i:byte;
Begin Clrscr; for i:=1 to 2 do begin Write('Введите балансовую прибыль за ',i,' период: '); Read(Prib[i]); Write('Введите стоимость основного капитала за ',i,' период: '); Read(Osn[i]); Write('Введите стоимость оборотного капитала за ',i,' период: '); Read(Obor[i]); Write('Введите объем перевозок за ',i,' период: '); Read(V[i]) end; for i:=1 to 2 do begin Rob[i]:=Prib[i]/V[i]; Kos[i]:=Osn[i]/V[i]; Kob[i]:=Obor[i]/V[i] end; Writeln; {Анализ рентабельности оборота} Writeln('Изменение рентабельности оборота за счет изменения:'); Writeln(' объема реализации:'); Writeln('Rоб_V = ',(Prib[1]/V[2]-Rob[1])*100:6:2,' %'); Writeln(' прибыли:'); Writeln('Rоб_Приб = ',(Rob[2]-Prib[1]/V[2])*100:6:2,' %'); Writeln('Общее изменение рентабельности оборота: Rоб = ',(Rob[2]-Rob[1])*100:6:2,' %'); {Анализ общей рентабельности} Writeln; Writeln('Изменение общей рентабельности за счет изменения:'); Writeln(' капиталоемкости основного капитала:'); Writeln('R_Осн = ',(Rob[1]/(Kos[2]+Kob[1])-Rob[1]/(Kos[1]+Kob[1]))*100:6:2, ' %'); Writeln(' капиталоемкости оборотного капитала:'); Writeln('R_Обор = ',(Rob[1]/(Kos[2]+Kob[1])-Rob[1]/(Kos[2]+Kob[2]))*100: 6:2,' %'); Writeln(' рентабельности оборота:'); Writeln('R_Rоб = ',(Rob[2]/(Kos[2]+Kob[2])-Rob[1]/(Kos[2]+Kob[2]))*100:6:2, ' %'); Writeln('Общее изменение рентабельности оборота: '); Writeln('R = ',(Rob[2]/(Kos[2]+Kob[2])-Rob[1]/(Kos[1]+Kob[1]))*100:6:2, ' %'); while not keypressed do begin end End.