Содержание.
ВВЕДЕНИЕ
I. ОБЩИЙ И СПЕЦИАЛЬНЫЙ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
II. УПРОЩЕННАЯ СИСТКМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.
2.1 Сущность и общие положения упрощенной системы налогообложения.
2.2 Формы документов для принятия упрощенной системы налогообложения.
2.3 Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, действующий до 01.01.03 года и системы, вводимой с 01.01.03 года.
III. ЕДИНЫ НАЛОГ НА ВМЕНЙННЫЙ ДОХОД
3.1 Кто имеет право на уплату единого налога на вменённый доход.
3.2 Заполнение налоговой деклараций по единому налогу на вменённый доход.
IV АНАЛИЗ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА Г. БИЙСКА.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.
С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и “ухудшению” других.
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов
Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.
Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:
-финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;
-финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;
-обеспечивает свою оборону и безопасность;
-содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;
-предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.
Это первая и основная функция налогов - служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.
Вторая функция налогов в рыночной экономике - служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя, из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.
Третья функция налогов в рыночной экономике - быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов - по более низким.
Основы существующей в России налоговой системы были заложены на рубеже 90-х годов. В 1991 году был принят закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации № 2118-1».
Но структура налоговой системы не соответствовала требованиям федерального устройства России. Доходы бюджетов большинства субъектов федерации формируются в основном за счёт отчислений от федеральных налогов, а не собственных налогов. Это негативно сказывается на социально экономическое развитие регионов.
Действовавшая налоговая система угнетала экономику, особенно производственный сектор. Расчёты показывали, предприятия обязаны были перечислять в бюджет 46 % вновь созданной стоимости. Даже в развитых странах со стабильной социально-экономической обстановкой столь высокие ставки налогов являлись редкостью и, как правило, ведут к низким темпам экономического роста. Российским предприятиям, в отличие от западных, приходиться приспосабливаться к изменениям в отношениях собственности, осваивать принципы корпоративного управления, адаптироваться к конкуренции. При неблагоприятном налоговом режиме это мало реально, что и подтверждается отечественной практикой.
Угнетая предприятия высокими налогами, государство одновременно пыталось поддержать хотя бы часть из них с помощью налоговых льгот. Но это только ухудшало экономическую ситуацию. Во-первых, льготы предоставлялись отдельным предприятиям. Это искажало мотивацию хозяйственных руководителей, ориентировало их не на повышение эффективности работы предприятия, а на установление «особых» отношений с органами власти. Во-вторых, льготы способствовали развитию теневой экономики, создавали основу для коррупции.
Все эти и многие другие проблемы говорили о кризисе налоговой системы, о необходима её реформирования.
Одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот не урегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.
Малым предприятиям в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований в России. Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого бизнеса в экономике.
Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян.
Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами.
Одной из форм поддержки малого предпринимательства является возможность перехода организаций и индивидуальных предпринимателе на упрощенную систему налогообложения а также уплату налога на вменённый доход.
В связи с этим целью дипломной работы будет являться изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему налогообложения и применения налога на вменённый доход, а также на примере малого предпринимательства города Бийска провести сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности). В ходе анализа, необходимо выяснить эффективно ли действуют специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, налог на вменённый доход), или же существуют какие-то негативные стороны при переходе организаций и индивидуальных предпринимателей на данные режимы.
I ОБЩИЙ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст. 1 НК РФ). При этом наряду с федеральными налогами могут устанавливаться также региональные и местные налоги. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.
В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации специальным налоговым режимом признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени.
Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемые в соответствии с ним федеральными законами. Причём законодатель требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения
следовательно, если организации (индивидуальные предприниматели) не применяют специальный налоговый режим, можно говорить о том, что она использует налоговые обязательства по общей системе налогообложения.
Элементами налогообложения в отношении какого-либо налога, устанавливаемыми Налоговым кодексом Российской Федерации, являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ)
и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.
Таким образом, специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательствам о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности на основе соглашения о разделе продукции и других отраслей законодательства.
К специальным налоговым режимам относятся:
-упрощенная система налогообложения;
-система налогообложения в свободных экономических зонах;
-система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
-система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;
- система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности;
-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Как видно, к специальным налоговым режимам Налогового кодекса отнесена упрощенная система налогообложения, нацеленная на развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Ещё 29 декабря 1995 года был принят Федеральный закон № 222- ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон №222-ФЗ). Однако глава 26.2 Налогового кодекса российской Федерации имеет в себе существенное, отличая от требований указанного закона. Кроме того, в ней законодательно сделана попытка, исправить те неточности, которые присутствуют в Законе №222-ФЗ, то есть приять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предоставляемыми к подобным документам законодательством о налогах и сборах.
II. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ.
В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определённые надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны. Предпринята, попытка снизить налоговое бремя субъектом малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учёт. Для достижения указанных целей с 1 января 2003 года вводится новая упрощенная система налогообложения, которая является специальным налоговым режимом.
2.1 Сущность и общие положения упрощенной системы налогообложения.
Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системы налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчёта. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, изменяющих различные (зачастую сложную) алгоритмы их расчёта и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.
Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.
При этом следует иметь виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается. Это связано с тем, что при применение общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.
Закрытый перечень единого налогов, приведён в п. 2 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ и для удобства представлена в таблице.
Таблица 2.1.1
№п/п
Организации
Индивидуальные предприниматели
1
Налог на прибыль организаций, исчисляемый на основании главы 21 НК РФ (ст.246-333)
Налог на доходы физических лиц, исчисляемый на основании главы 23 НК РФ (ст. 207-233)
2
НДС, исчисляемый на основании главы 21 НК РФ (ст. 143-178)
3
Налог на имущество предприятий, исчисляемый на основании Закона РФ от 13 декабря 1991 года «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1
Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, исчисляемый на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 года «о налоге на имущество физических лиц» № 2003-1
4
Единый социальный налог, исчисляемый на основании главы 24 НК РФ (ст. 234-245)
Как видно из таблицы, вместо того чтобы производить расчёт четырёх наиболее распространенных (и наиболее значительных по величине) на сегодняшний день налогов. Бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо будет рассчитать только один налог.
Обязать налогоплательщика применить упрощенную систему налогообложения законодательство на сегодняшней день не может. Поэтому переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном законом (при соблюдение всех необходимых условий).
Налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели. Перешедшие на упрощенную систему и применяющие её в порядке, установленном главой 26.2 части второй НК РФ.
Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подаёт заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьёй 249 НК, не превысил 11 млн. рублей (без учёта налога на добавленную стоимость).
Необходимо отметить, что не все организации имеют право перехода на упрощенную систему налогообложения. Это такие предприятия как:
- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ.
- организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на систему налогообложение для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
- организации и индивидуальные предприниматели. Средняя численность работников, которых за налоговый период, определяема в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек;
- организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, не превышает 100 млн. рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учёт в налоговых органах. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применить упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или момента регистрации физического лица качестве индивидуального предпринимателя.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Если иное не предусмотрено главой 26.2 ст.346.13 НК РФ.
Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысил 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, привесил 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение.
При этом сумма налогов, подлежащих уплате при использование общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке предусмотренном Законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщик обязан сообщать в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчётного периода, в котором его доход превысил ограничения.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим.
Налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.
Говоря об упрощенной системе необходимо чётко определить объект налогообложения. Объектом налогообложения при упрощенной системе признают доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Порядок определения доходов.
Организации при определение объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализация имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Порядок определения расходов.
При определение объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств.
2) Расходы на приобретение нематериальных активов.
3) Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных)
4) Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
5) Материальные расходы.
6) Расходы на оплату труда.
7) Расходы на обязательное страхование работников имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
8) Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).
9) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а так же расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
10) Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
11) Арендные платежи за арендованное имущество.
12) Расходы на содержание служебного транспорта, а так же расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
13) Расходы на командировку, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наём жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, проходы, транзиты автомобильного и иного транспорта, за пользование морского канала, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
14) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы применяются в пределах тарифов, утверждённых в установленном порядке.
15) Расходы на аудиторские услуги.
16) Расходы на публикацию бухгалтерской отчётности и т.д.
17) Расходы на канцелярские товары.
18) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
19) Расходы, связанные с приобретением права на пользование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем. К данным расходам так же относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
20)Расходы на рекламу производимых (приобретённых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
21) Расходы на подготовку и освоение нового производства, цехов и агрегатов.
Налоговая база при упрощенной системе определяется следующим образом.
В случае если объектом налогообложения является доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуальных предпринимателей, уменьшенных на величину расходов, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложение дохода, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытками понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьёй 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК.
Налоговым периодом упрощенной системы является календарный год, а отчётным признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки определяются следующим образом:
- если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
- если объектом налогообложением являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Налогоплательщики – организации по истечение налогового (отчётного) периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчётного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечению налогового периода предоставляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчётного периода предоставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам.
Налогоплательщики помимо предоставления в налоговые органы налоговых деклараций обязаны вести налоговый учёт показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учёта доходов и расходов.
Форма книги учёта расходов и доходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяемыми упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.
Как говорилось уже выше уплата единого налога заменяет уплату организациями и индивидуальными предпринимателями некоторых налогов. Однако это не значит, что кроме единого налога эти налогоплательщики больше не производят никаких налоговых платежей и взносов в бюджет. Ведь перечень налогов, уплату которых заменяет уплата единого налога, закрыт. Кроме того, на уплату иных налогов прямо указывает текст п.2 и 3 ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ.
Таблица 2.1.2.
Налоги, подлежащие уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
№ п/п
Наименование налога (взноса), уплата которого связана с ведением предпринимательской деятельности
Основание
1
2
4
Федеральные налоги, сборы взносы.
1
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионные Фонды РФ
Закон от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
2
Налог на доходы физических лиц
Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»
3
Налог на операции с ценным бумагами
Закон от 18 октября 1995 года № 158-ФЗ «О налогах на операции с ценными бумагами»
4
Плата за пользование водными объектами
Водный кодекс РФ. Плата устанавливается Федеральным законом от 6 мая 1998 года № 71 – ФЗ «О плате за использование водных объектов».
5
Государственная пошлина
Закон РФ от 9 декабря 1991 года №2005-1 «О государственной пошлине
6
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний.
Закон РФ от 2 апреля 1993 года №4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на основе слов и словосочетаний»
7
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.
Закон РФ от 21 июля 1997 года №120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте».
8
Налог на добычу полезных ископаемых
Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»
Региональные налоги и сборы.
9
Плата за древесину, отпускаемую на корню
Лесной кодекс РФ. Плата установлена постановлением Правительства РФ от 19 декабря 2001 года.
10
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.
Нормативные правовые акты, о налогах и сборах субъектов РФ.
11
Транспортный налог
Глава 28 НК РФ. Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ
Местные налоги и сборы
12
Земельный налог
Закон РФ от 11 октября 1991 года №1738-1 «О плате за землю».
13
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью
Нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
14
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне
15
Сбор за право торговли
16
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовой формы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели
17
Налог на рекламу
18
Лицензионный сбор за право торговли вино -водочными изделиями
19
Налог на перепродажу автомобилей вычислительной техники и персональных компьютеров
20
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.
21
Сбор за парковку автотранспорта
22
Сбор за право использования местной символики
23
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложение операций с ценными бумагами
24
Сбор за право проведения кино- и телесъёмок
25
Сбор за уборку территории населённых пунктов
Помимо того, что организациям и индивидуальным предприниматели, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, придётся всё же уплачивать вышеперечисленные налоги, им придётся перечислять в бюджет и те налоги, по которым они не являются самостоятельными налогоплательщиками (включая НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, до 2004 года и налог с продаж) в случае, когда они исполняют обязанности налоговых агентов.
2.2Формы документов для принятия упрощенной системы налогообложения.
ПРИКАЗ ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛГОБЛОЖЕНИЯ.
В целях реализации положений главы 26.2 «Умощенная система налогообложения» Налогового Кодекса Российской Федерации, вступающий в силу в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившему силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» («Российская газета», № 138-139, 30.07.2002) с 1 января 2003 года приказываю.:
1. утвердить следующие формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, согласно приложениям к настоящему приказу.
1.1 Форма №26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (приложение 1).
1.2 форма №26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 2).
1.3 форма №26.2-3 «Уведомление о невозможности принятия упрощенной системы налогообложения» (приложение 3).
1.4 Форма №26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (приложение 4).
1.5 Форма №26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение 5)
2. управление Министерства российской Федерации по налогам и сборам и сборам по субъектам российской Федерации довести формы документов, утверждённые настоящим приказом, для применения нижестоящими налоговыми органами и налогоплательщиками.
3. Рекомендовать налогоплательщикам применять прилагаемые формы документов в практической работе.
2.3Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения, действующий до 01.01.03 года и системы, вводимой с 01.01.03 года.
31 декабря 2002 г. Президентом РФ был подписан федеральный закон №190-ФЗ и 191-ФЗ, которыми внесены изменения и дополнения в главу 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».
Федеральным законом от 31.12.02 №191-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26,3 и 27 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» были приняты все планируемые поправки. Кроме, того, указанным законом были приняты ещё несколько изменений в главе 26.2, которая ранее не выносилась на рассмотрение.
Для удобства рассмотрения внесённых дополнений и изменений представим их в виде таблицы.
Таблица 2.3.1
Сравнительная таблица упрощенной системы налогообложения до 01.01.03 г. и системы, вводимой с 01.01.03 г.
Основные положения
До 01.01.2003 г.
(Федер. Закон от 29.12.95 №222-ФЗ)
С 01.01.03 г.
(глава 26.2 Налогового Кодекса РФ)
1. право применения упрощенной системы
- отсутствие препятствующих условий, задолженности по уплате налога;
- своевременная сдача бухгалтерской и налоговой отчётности;
- совокупный размер валовой выручки не более 100 000 МРОТ (с 01.01.01- 1 млн. руб.) в год.
- отсутствие препятствующих условий;
- доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление, не превысил 11 млн. руб. (без НДС и налога с продаж).
2. Кто не попадает под действие упрощенной системы налогообложения
1) организации, занятые производством подакцизной продукции;
2)организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;
3) кредитные организации;
4) страховщики;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учёта.
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) Организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход в соот. С гл. 26.3 НК РФ; а также на единый сельскохозяйственный налог в соот. С гл 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
14) организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.
3. Ограничения по численности
До 15 человек (п.1 ст. 2 Закона)
До 100 человек (пп. 15 п.3 ст.346.12 НК)
4. порядок получения права применения упрощенной системы налогообложения.
Разрешительный (необходимость получения, патента в налоговом органе, ст. 5 Закона).
Уведомительный (подаётся заявление в соот. со ст. 246.13 НК).
5. срок подачи заявления.
За 15 дней до начала нового календарного года (ст. 5 Закона). Для вновь созданных – с момента госрегистрации (п.3 ст.2 закона)
С 1 октября до 30 ноября предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, для вновь созданных – с момента регистрации (п.1,2 ст. 246.13 НК)
6. уплата, каких налогов заменяет упрощенная система:
а)для организаций.
Заменяет все налоги, за исключением:
- таможенной пошлины;
- госпошлина;
- лицензионный сбор;
- ЕСН
(п.2 ст.1 Закона)
Заменяет только:
- налог на прибыль;
- НДС;
- налог с продаж;
- ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)
- налог на имущество.
(п.2 ст.346.11 НК).
б) для индивидуальных предпринимателей.
Заменяет подоходный налог, на доход полученный от предпринимательской деятельности
-НДФЛ от предпринимательской деятельности;
- НДС;
- Налог с продаж;
- налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;
- ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
(п.3 ст.346.11 НК).
7. отчётный период.
1 квартал, полугодие, 9 месяцев с подачей декларации до 20 числа месяца, следующего за отчётным (п.7 ст.5 Закона).
1 квартал, полугодие, 9 месяцев с предоставления декларации не позднее 25 дней со дня окончания соот. отчётного периода. (ст.346.19, п. 1 ст.346.23 НК).
8. налоговый период.
Прямо не предусмотрено но из п.1 ст.5 Закона следует календарный год
Календарный год (ст.346.19НК) с предоставлением итоговой деклараций организаций – не позднее 31 марта, индивидуальным предпринимателям – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1,2 ст.346.13 НК).
9. срок применения упрощенной системы.
Один год (без права отказа) (п.8 ст.5 Закона).
Один год (без права отказа) (п.3 ст.346.13 НК).
10. Условия потери права применения упрощенной системы в течение налогового периода.
Превышение среднесписочного численности (п.7 ст.5), иные условия прямо непредусмотрены.
Превышение выручки от реализации 15 млн. руб., превышение стоимости амортизационного имущества 100 млн. руб. (п.4 ст.346.13 НК), иные условия прямо не предусмотрены.
11 последствия утраты права (отказа) от упрощенной системы.
Не предусмотрено
Не ранее, чем через 2 года после утраты права на применение упрощенной системы (п7.ст.346.23 НК).
12. Объект налогообложения.
Совокупный доход либо валовая выручка, по решению органа государственной власти субъекта РФ (п.1 ст.3 Закона).
Доход или доходы, уменьшенные на величину расходов – по выбору налогоплательщика (ст. 346.14 НК) ( с 01.01.2005 г. – только доходы, уменьшенные на величину расходов).
13. ставки налога.
С валовой выручки – 10 %; с совокупного дохода – 30 % (п.1 ст. 4 закона).
С дохода 6%; с дохода, уменьшенного на величину расходов, - 15% (ст.346.20 Нк), но не меньше 1 % дохода (минимальный налог, п.6 ст.346.18 НК),
14. возможности снижения ставок налога органов власти субъектов РФ
Предусмотрено (ст.4 Закона).
Не предусмотрено
15. формы ведения бухгалтерской и налоговой отчётности.
Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Предоставляется право оформления первичных документов и ведения книги учёта доходов и расходов по упрощенной форме, уст. Приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. №18. Отсутствие налогового учёта.
Сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и предоставления статотчётности. Ведётся налоговый учёт показателей деятельности с помощью книги учёта доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ (ст.346.24 НК). Особый налоговый учёт расходов на приобретение основных средств (п.3 ст.346.26 НК).
Казалось бы, что после внесения изменений и дополнений в законе не должно остаться каких-либо неясностей. Однако это не так.
Так, например, остался без изменения подп. 1п. 2 ст.346.25 НК РФ, где сказано, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использования метода начислений не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учёта указанные суммы были включены в доходы при исчисление налоговой базы при применение упрощенной системы налогообложения. Непонятно, как данные суммы могли быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы при применение упрощенной системы налогообложения, если они не поступили в период её применения: ведь согласно ст. 346.17 Кодекса доходы определяются по мере поступления денежных средств.
Надо отметить и тот факт, что помимо тех противоречий, которые уже были в главе 26.2 НК РФ, появились и новые.
III ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД
3.1 Кто имеет право на уплату единого налога на вменённый доход.
В соответствии с НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке со дня его введения на территорию Российской Федерации нормативно- правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности применяется налогоплательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:
1) оказание бытовых услуг (платные услуги, оказываемые физическим лицам и классифицированные Общероссийским классификаторам услуг населению ОК 002-93, утверждённым постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, в группе 01 «Бытовые услуги», за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и услуг ломбардов);
2) оказание ветеранских услуг (платные услуги, указанных в Классификаторе по коду подгруппы 083000);
3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (за исключением розничной торговли подакцизными товарами, указанными в п. 6-10 ст.181 НК РФ – легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.),автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для двигателей, прямогонный бензин, подакцизным минеральным сырьём, продукцией собственного производства, а так же продуктами питания и напитками в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания(;
5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м. (платные услуги, классифицированные по кодам подгрупп 122100 и 122500);
6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующие не более 20 транспортных средств.
Налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к уплате единого налога только в отношение результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы, полученные такими налогоплательщиками от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам (организациям и индивидуальным предпринимателям), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основание данных раздельного учёта доходов и расходов.
Все остальные услуги, вне зависимости от категории лиц, кому они оказываются налогоплательщиками, подлежат переводу на уплату единого налога.
С налогоплательщиков перешедших на уплату единого налога, не изымаются:
- налог на прибыль организаций (в отношение прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налог на доходы физических лиц (в отношение доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащею уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- налог с продаж (в отношение операций, являющихся объектом налогообложения данными налогами, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налог на имущество организации и налог на имущество физических лиц (в отношение имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемая единым налогом);
- единый социальный налог с полученных индивидуальными предпринимателями доходов и выплат, произведённых налогоплательщиками своим работникам в связи с осуществлением деятельности, облагаемой единым налогом).
При этом налогоплательщики, переведённые на уплату единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионным страхование в Российской Федерации», и не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей
по ведению расчётных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-кассовой техники при осуществление наличных денежных расчётов.
С 01.01.04 исключено Федеральным законом от 07.07.03 №117-ФЗ
При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, и в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых в соответствии с общим режимом налогообложения.
В целях реализации главы 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, в виде предпринимательской деятельности, попадающих под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесённых ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а так же расходов на оплату труда, пропорционально доле доходов. Полученных от каждого вида осуществляемой предпринимательской деятельности в общем, объёме доходов, полученных от всех видов деятельности.
Кроме того, следует иметь в иду, что к товарам, реализуемым через розничную торговлю, относится также продукция собственного производства.
При исчислении суммы единого налога в отношении деятельности сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал в качестве физического показателя базовой доходности, используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст.346.29 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли.
При исчисление суммы единого налога налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта и прилегающие к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказание услуг покупателям).
Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организаций торговли, не предназначенные для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчисление единого налога только в том случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям).
При этом площадь указанных выше помещений в одном объекте организации розничной торговли не должно превышать 150 кв.м.
Налогоплательщик превысивший данное ограничение хотя бы по одном объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога.
Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, либо только по объектам иных типов (при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли розничных типов) глава 26.3 НК РФ не предусмотрен.
Кроме того, необходимо помнить, что в соответствии со ст.346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговли сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения торгового объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт нежилого помещения, планы, схемы и т.п.).
Использование налогоплательщиком под торговый зал части торговой площади (до 150 кв.м.) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога.
В целях применения единого налога под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дороге пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).
В целях исчисления единого налога в отношение предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимательской деятельности, включаются в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.
Транспортные средства, не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам в осуществляемой, а течение налогового периода деятельности, не учитываются при определение величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчёте налоговой базы по едином налогу.
Налоговая база для исчисления единого налога признаётся величина доходов, определяемая налогоплательщиком расчётным путём исходя из установленных п. 3 ст.346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К, Ки К.
При исчисление налоговой базы используются следующие формулы расчёта:
ВД= БД (N+N+N)*К*К*К),
Где ВД- величина вменённого дохода; БД – значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя; N, N, N - фактическое количество (объём) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода; К, К, К- корректирующие коэффициенты базовой доходности.
В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя, налогоплательщики при исчисление налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.
Пример: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 01.01.03 переведён на уплату единого налога. Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 8000 рублей в месяц на одного рабочего.
В январе 2003 года численность рабочих (включая индивидуального предпринимателя) составила 3 человека, в феврале – 5 человек, а в марте – 10 человек. Значение корректирующих коэффициентов базовой доходности:
К - 1,0
К- 0,7
К- 1,0
Налоговая база по итогам налогового периода составит:
ВД=100800 руб. (8000 руб.(3+5+10)*1,0*0,7*1,0).
Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из полных месяцев налогового периода, следующих за месяцем их государственной регистрации.
Пример: физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2003 года. Вид предпринимательской деятельности – оказание ветеранских услуг. Данный вид деятельности в соответствии с законом субъекта РФ подлежит переводу на уплату единого налога на вменённый доход.
Базовая доходность по указанному виду составляет 5000 рублей в месяц на одного работника.
В январе предприниматель не приступил к осуществлению указанного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуществлял свою деятельность без привлечения наёмных рабочих, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.
Значение коэффициентов базовой доходности:
К -1,0
К-0,5
К-1,0
Налоговая база по итогам налогового периода (февраль-март 2003 года) составит:
ВД=22500 руб. (5000 руб.(1+8)*1,0*0,5*1,0).
Единый налог на вменённый доход исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15,0 % от исчисленной ими налоговой базы (вменённого дохода) по формуле:
ЕН= ВД*15,0/100
Где ВД – налоговая база (вменённый доход) за налоговый период (квартал); 15,0/100 – налоговая ставка.
Сумма исчисленного налога за налоговый период налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, подлежащих обложению единым налогом, а также на сумму страховых взносов в виде фиксируемых платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за своё страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма единого налога на вменённый доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
При применении данного положения следует иметь в виду следующее.
Налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисляемого ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисляемого за налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Налогоплательщик уплачиваемый после предоставления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчётного периода по страховым взносам, в праве уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представить в установленном порядке в налоговые органы уточнение налоговые декларации по единому налогу.
В налоговой декларации данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчётный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению.
Основанием для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчёт, а также копия платёжного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчётный период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика-организации.
Даны порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых деятельностью, облагаемой единым налогом, распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наёмных работников.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксируемых платежей, уплаченных налогоплательщиками –индивидуальными предпринимателями за своё страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчисление единого налога по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копии платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачёта указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности, налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу, в которую включена такая сумма страховых взносов, на
3.2 Заполнение налоговой деклараций по единому налогу на вменённый доход.
По итогам налогового периода 2004 г. налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вменённый доход, представляют декларации по ф. № 1152016 утверждённой приказом МНС России от 21.11.03 № БГ-3-22/648 (зарегистрирован в Минюсте России 08.01.04 № 5384), не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).
Рассмотрим порядок заполнения новой формы декларации, вводимой в действие с 2004 года.
В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк.
Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.
В верхней части каждой заполняемой страницы проставляется инденсификационный номер налогоплательщика (ИНН) российской (иностранной) организации и код причины постановки на учёт (КПП) по месту его нахождения (месту нахождения обособленного подразделения российской организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющий деятельность на территории Российской Федерации), месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вменённый доход, или индентификационный номер налогоплательщика - индивидуального предпринимателя (ИНН), а также порядковый номер страницы.
При указании ИНН организации, которой состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведённой для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках проставляются нули (00).
Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа».
На первой странице декларации:
- код вида документа (1 – первичный или 3 – корректирующий, а через дробь указывается порядковый номер вносимых корректировок (уточнений);
- код налогового периода (3 – квартал);
- порядковый номер квартала (1,2,3, или 4);
- отчётный год;
- полное наименование налогового органа, в который предоставляется декларация, и его код (например: 0203; 7703, где первые две цифры – код региона, а следующие две цифры – номер налогового органа);
- полное наименование российского органа, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации; основной государственной регистрационный номер организации (ОГРН); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полное, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
- количество страниц;
- количество листов подтверждающих документов или их копии, приложенных к декларации (если они прилагаются);
Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика – организации подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц, ИНН (при его наличии) и дату подписания декларации.
Внесения налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде не отражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определения суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путём предоставления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в который отражаются налоговые обязательства с учётом внесённых дополнений и изменений.
При предоставлении в налоговые органы декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учётом внесённых дополнений и изменений, в реквизиты титульного листа «Вид документа» проставляется код (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счёту декларация с учётом с учётом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.п.).
Все значения количественных показателей декларации указываются в полных единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.
Раздел 1 «Сумма единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности», подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (1030200 – единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности).
По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно – территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учёт налогоплательщика единого налога на вменённый доход.
По коду стр. 030 отражается сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 060 раздела 3.
Раздел 2 «Расчёт единого налога на вменённый доход». Данный раздел заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности.
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.
По коду стр. 010 поставляется порядковый номер заполняемого раздела 2 (01, 02, 03 и т. п.).
По коду стр. 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел (выбирается налогоплательщиком из гр. 1 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя).
По коду стр. 030 указывается полный адрес мета осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду стр. 020.
По коду стр. 040 указывается значения базовой доходности на единицу физического показателя по осуществляемому налогоплательщиком виду предпринимательской деятельности, указанному им по коду стр. 020.
Значение базовой доходности не единицу физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности выбирается налогоплательщиком из гр. 4 указанного справочника.
По коду стр. 050-070 отражается значение (величины) физических показателей базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по видам предпринимательской деятельности, указанному по коду стр.020.
Значение показателей по данным кодам строк указывается на основании данных учёта, а также первичных документов, подтверждающих правильность определения фактических значений тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность их отражения в декларации.
К первичным документам относятся:
- При использовании физических показателей базовой доходности «площадь торгового зала в квадратных метра», «площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах», «торговое место» - любые документы, имеющиеся у налогоплательщика на объект организации торговли (общественного питания), которые содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения такого объекта (справки органов технической инвентаризации; договора купли-продажи или передач нежилого помещения с приложением планов, схем, экспликаций; договора аренды нежилого имущества или его части (частей); договора аренда торгового мета в стационарных объектах организации торговли; разрешение на право торговли на открытых площадках и т. п.);
- При использовании физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» - трудовые и гражданско-правовые договора, табели учёта рабочего времени, расчётно-платёжные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы);
- При использовании физического показателя базовой доходности «количество автомобилей, используемых для перевозка грузов и пассажиров» - справки ГИБДД о регистрации принадлежащих налогоплательщику автомобильных средств; карточки учёта основных средств; путевые листы; журнал регистрации путевых листов.
По коду стр. 080 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность особенностей ведения вида предпринимательской деятельности, указанного по коду стр. 020 данного раздела в различных муниципальных образованиях.
По коду стр. 090 отражается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величины доходности, особенности места ведения предпринимательской деятельности.
По коду стр. 100 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К - коэффициент – дефлятора, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в 2004 году – 1,133 (приказ Минэкономразвития России от 11.11.03 №337).
По коду стр. 110 указывается налоговая база (сумма вменённого дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период. Значение показателя по данной строке определяется как сумма значений показателей по кодам стр. 120-140 данного раздела.
По кодам стр. 120-140 указывается налоговая база, исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяется как произведение значений показателей по кодам стр. 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090, 100.
По коду стр. 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход как произведение стр. 110 и налоговой ставки 15%.
Раздел 2.1 В соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 24,07,02 № 104-ФЗ «О внесение изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силы отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» корректирующий коэффициент базовой доходности К, предусмотренный ст. 346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003-2004 гг. при определение величины базовой доходности не применяется.
В этой связи раздел 2.1 налоговой декларации не подлежит заполнению налогоплательщикам по итогам налогового периода 2004 года.
Раздел 3 «Расчёт общей суммы единого налога на вменённый доход, подлежащий уплате за налоговый период». В данном разделе налогоплательщик определяет сумму единого налога, подлежащую уплате за налоговый период, с учётом положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
По коду стр. 010 налогоплательщик отражает сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход по каждому осуществляемому виду деятельности, указанному по коду стр. 020 соответствующих разделов 2 декларации, и каждому месту осуществления таких видов предпринимательской деятельности, расположенному на территории подведомственной данному налоговому органу и указанному по коду стр. 030 соответствующих разделов 2 декларации. Значение показателей по данной строке определяется суммированием значений стр. 150 всех заполненных налогоплательщиком разделов 2 декларации.
По коду стр. 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, облагаемых единым налогом на вменённый доход, а также сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в идее фиксируемого платежа.
Значение показателя по коду стр. 020 (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платёжных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов, в том числе в виде фиксируемого платежа.
В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумме единого налога на вменённый доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской федерации, которые уплачены за этот же период при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налогом на вменённый доход, а также на сумму страховых взносов виде фиксируемых платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свой страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вменённый доход подлежит уменьшению налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчётный (расчётный период) на дату предоставления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксируемых платежей включаются в код стр.020 раздела 3 в том налоговом периоде по единому, в котором они были им фактически уплачены.
По каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вменений доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщик (организация), в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного счёта, осуществляющий по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательской деятельности, подпавшие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, представляет декларацию по единому налогу в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
По коду стр. 020 такой налогоплательщик указывает сумму исчисленных и уплаченных за отчётный (расчётный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.
Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому обособленному подразделению.
По коду стр. 030 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, которая уменьшает (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за налоговый период единого налога, указанную по коду стр. 010 данного раздела декларации.
Значения показателя по данной строке соответствует значению показателя стр. 020, если значение показателя по коду стр. 020 составляет не более 50% значения показателя по коду стр.010.
При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 010 и 020 значения показателя по коду стр. 030 определяется по формуле: код стр. 010*50/100.
По коду стр. 040 налогоплательщик указывает сумму выплаченных им в налоговом периоде из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сфере деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.
Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком за налоговый период пособий по временной нетрудоспособности, указанной по коду стр. 040 данного раздела, и суммой пособий, выплаченных им за счёт средств Фонда социального страхования РФ, указанной им в разделе II ф. 4-ФСС РФ «Расчётная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации» (утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ от 29.10.02 № 113).
По коду стр.060 отражается общая сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, которая определяется как положительная разница между значениями стр. 010, 030 и 050. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1.
Субъекты предпринимательской деятельности, временно либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сфере, подпадающих под действие гл. 26.3 НК РФ, и своевременно уведомившие об этом налоговые органы, утрачивают обязанность по уплате единого налога за те календарные месяца налогового периода, в течение которых данная предпринимательская деятельность ими не осуществлялась.
При окончательном (временном) прекращении 9приостановлении) предпринимательской деятельности в том или иным налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) налогоплательщик в декларации по единому налогу ставит прочерки по соответствующим кодам стр. (050-070 и 120-140) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3, если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков.
При этом осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в течении не полного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу налогового периода кодам строк раздела 2 декларации.
Налогоплательщик, осуществляющий свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), исчисляет и уплачивает единый налог только за те календарные месяца налогового периода, в точении которых фактически велась такая деятельность.
IV АНАЛИЗ ОБЩЕГО И СПЕЦИАЛЬНОГО РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО БИЗНЕСА Г. БИЙСКА
Целью данной дипломной работы является изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на специальные режимы (упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вменённый доход), а так же на примере индивидуальных предпринимателе и малых предприятий города Бийска выяснить выгодно ли переходить на специальные режимы налогообложения.
Для начала, необходимо выяснить каким же малым предприятиям, либо индивидуальным предпринимателям выгоднее находится на упрощенной системе налогообложения, или уплачивать единый налог на вменённый доход.
В качестве примера возьмём индивидуального предпринимателя Ложникова Сергей Петровича.
Основным направлением деятельности данного предпринимателя является – ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.
Свою предпринимательскую деятельность осуществляет сравнительно недавно (около 1,5 года).
Данный вид деятельности осуществляется по адресу г. Бийск Улица Революции 99-69.
Работу по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств Ложников Сергей Петрович (индивидуальный предприниматель) осуществляет самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников.
Данное физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, находится не на обычной системе налогообложения, а уплачивает единый налог на вменённый доход.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника за месяц, т.е. на самого предпринимателя.
В январе, феврале, марте 2004 года осуществлял свою деятельность так, же самостоятельно, т.е. без привлечения наёмных работников, как было уже указано выше.
Налоговая база по итогам налогового периода (3 месяца) 1-го квартала 2004 отчётного года составила:
2266+2266+2266=6798 руб.
Далее определим сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (руб.):
6798*15/100=1020 руб.
Так как уплата налога на вмененный доход не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты за налоговой период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя. Данная сумма пенсионных взносов по данному предпринимателю составила 450 руб.
Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, по которым уплачивается единый налог на вменённый доход, а так же индивидуального предпринимателя, уменьшающая сумму исчисленного единого налога на вменённый доход (но не более чем на 50%) составила так же 450 руб.
Таким образом, общая сумма единого налога на вменённый доход, подлежащая уплате за налоговый период составила 570 рублей.
Теперь можно определить чистый доход от данного вида деятельности. Он составил 6798-570=6228 руб. т.е. налоговая база, уменьшенная на сумму единого налога на вменённый доход подлежащею уплате за налоговый период.
На основании этих расчётов заполняется налоговая декларация по единому налогу на вменённый доход для отдельных видов деятельности (приложение 6), и в установленные сроки представляется в ИМНС РФ по г. Бийску.
А теперь рассмотрим того же индивидуального предпринимателя (Ложникова С.П.) в том случае если бы он уплачивал платежи в бюджет по обычной системе налогообложения.
Для этого определи, какие основные налоги ему бы пришлось уплачивать. Это налог на добавленную стоимость (по ставке 18%), налог на прибыль (по ставке 24% из них 16% субъектам федерации; 6% в федеральный бюджет и 2% в местный бюджет), Единый социальный налог (по ставкам 4% фонд социального страхования; 0,2% фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет; 3,4% фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет и 28% страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на доходы физических лиц (по ставке 13 %) а так же налог на имущество. Что касается налога на имущество, то данный предприниматель его не уплачивает, так как не имеет ни какого имущества.
Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 2266 рублей на одного работника, т.е. на самого предпринимателя.
Налоговая база по итогам налогового периода составила:
2266+2266+2266=6798 руб.
Теперь определим налог на прибыль:
6798*16%=1087,68 руб.
6798*6%=407,88 руб.
6798*2%=135,96 руб.
Итого сумма налога подлежащего уплате составила 1631,52 руб.
От уплаты налога на добавленную стоимость данный предприниматель освобождён т.к. сумма его выручки за три предшествующих месяца не превысила 1000 000 рублей.
Налог на доходы физических лиц (стандартная ставка 13%)составит:
Индивидуальный предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб., а так же 300 рублей т.к. имеет одного ребёнка в возрасте до 18 лет. Этот вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 руб. А у данного лица доход за январь, февраль, март составил 2266 руб. итоговая сумма не превышает 20 000 рублей, и равна 6798 руб.
За январь 2266 -400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.
1566*13%=203,58 руб.
За февраль 2266-400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.
1566*13%=203,58 руб.
За март 2266 -400-300=1566 руб. – налоговая база НДФЛ.
1566*13%=203,58 руб.
Итого сумма, подлежащая уплате в бюджет, за три месяца составит 610,74 рублей.
Единый социальный налог составит:
2266 руб. – налоговая база единого социального налога за январь.
ЕСН за январь:
2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
2266*4%=90,64 руб. – взносы в фонд социального страхования.
2266*0,2%=4,532 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.
2266*3,4%=77,044 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.
ЕСН за февраль:
2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
2266*4%=90,64 руб. – взносы в фонд социального страхования.
2266*0,2%=4,532 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.
2266*3,4%=77,044 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.
ЕСН за март:
2266*28%=634,48 руб.- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
2266*4%=90,64 руб. – взносы в фонд социального страхования.
2266*0,2%=4,532 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в федеральный бюджет.
2266*3,4%=77,044 руб. – взносы в фонд обязательного медицинского страхования в местный бюджет.
Итого сумма ЕСН подлежащая уплате в бюджет за три месяца составила 2420,088 руб.
Исходя из выше произведённых расчётов, можно определить общую сумму всех налогов подлежащих уплате в бюджет при обычной системе налогообложения.
ЕСН+ НДФЛ +Налог на прибыль + НДС (от уплаты освобожден) +налог на имущество (не уплачивает)
2420,088+610,74+1631,52=4662,348 руб.
Далее рассчитаем чистую прибыль остающуюся в распоряжении индивидуального предпринимателя и, и она составит 6798-4662,348= 2135,652 руб. Т.е налоговая база уменьшается на общую сумму платежей в бюджет.
На основании сделанных расчётов можно сделать следующие выводы:
Индивидуальному предпринимателю, занимающемуся данным видом деятельности, т.е. оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств гораздо выгоднее уплачивать единый налог на вменённый доход, чем уплачивать ряд налогов при обычной системе налогообложения, т.к. после уплаты единого налога в распоряжении предпринимателя (Ложникова С.П.) чистая прибыль составляет 6228 руб., а после уплаты налогов при обычной системе налогообложения чистая прибыль составляет всего 2136 руб., т.е. меньше на 4092 руб.
Поэтому следует отметить, что переход на уплату единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности достаточно выгоден.
При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ не возложена обязанность по ведению учёта доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога.
Несомненно, индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату единого налога на вменённый доход, приобретает много преимуществ, например освобождение от уплаты многих налогов, но следует отметить и тот факт, что в Законе о едином налоге существует множество недостатков, поэтому Закон требует необходимых изменений и поправок.
А теперь рассмотрим аналогичный пример, но уже индивидуального предпринимателя перешедшим на упрощенную систему налогообложения.
Максимов Иван Анатольевич был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с одновременной подачей заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Вид деятельности оказание юридических услуг.
Адрес, по которому Максимов И.А. занимается данным видом деятельности Алтайский край г. Бийск ул. Чапаева 2 проезд 25.
Данным видом деятельности занимается самостоятельно, но в дальнейшем планирует наём секретаря и бухгалтера.
Объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, поэтому ставка налога по упрощенной системе налогообложения составила 15% .
По итогам отчётного периода (3 месяца) за 1 квартал 2004 отчётного года налогоплательщик получил доходы в сумме 35 000 рублей (январь 12 000руб. февраль 10 000руб., март 13 000 руб.)
Понесённые расходы составили общую сумму 5 000 рублей (январь 2300 руб., февраль 1000 руб., март 1700 руб.).
Налоговая база единого налога составила 35 000-5000=30 000 рублей т. е. доходы уменьшенные на сумму произведённых расходов.
Произведённые расходы были связаны с привлечением аудиторских услуг, приобретение канцелярских товаров.
Сумма единого налога составила 30 000*15/100=4500 рублей.
Если же представить этого же индивидуального предпринимателя с такими же доходами, уменьшенными на величину расходов, т.е. в размере 30 000 рублей, но уже находящемуся на общем режиме налогообложения, то можно предположить, что будет заметна существенная разница сумм уплачиваемых в бюджет.
Для простоты расчёта возьмём два и основных налога и убедимся, что сумма даже этих налогов будет превышать сумму налога при упрощенной системе налогообложения.
Т.к. доход предпринимателя за отчётный период составил 30 000 руб., то эта сумма будет, вялятся налоговой базой налога на прибыль. Налог на прибыль составит:
30 000*16%=4800 рублей.
30 000*2%=600 рублей.
30 000*6%=1800 рублей.
Итого общая сумма налога (по ставке 24%) составила 7200 рублей.
Так же рассчитаем налог на доходы физических лиц (по общей ставке 13%).
Данный индивидуальный предприниматель не имеет детей и поэтому имеет право только на один стандартный вычет в размере 400 рублей.
За январь НДФЛ составил 12 000-400*13%=1508 рублей.
За февраль НДФЛ составил 10 000*13%=1300 рублей. В этом и последующих месяца стандартный вычет в размере 400 рублей не действует т.к. он действует до месяца, в котором совокупный годовой доход не превысит 20 000 рублей, а в феврале он составил 22 000 рублей.
За март НДФЛ составил 13 000*13%=1690 рублей.
Общая сумма налога на доходы физических лиц за три месяца составила 4498 рублей.
Сравнивая уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения и уплату налогов при обычной системе мы видим, что уплата единого налога более привлекательнее и составляет 4500 рублей, в то время как уплата только двух налогов (налог на прибыль, и НДФЛ) из общей системы налогообложения составляет 7200+4498=11698 рублей.
Исходя из приведённого примера, следует сделать вывод о том, что переход на упрощенную систему налогообложения значительно влияет на экономическое развитие предпринимательской деятельности. По данным Налоговой инспекции города Бийска большое количество предприятий малого бизнеса перешло на упрощенную систему налогообложения, что свидетельствует об экономической выгоде этой системы для предприятий.
Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Налоговая политика, прежде всего, должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить экономический рост. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса. Отдельные регионы дают неплохие примеры реального развития столь важного сектора экономики. Например, в г. Бийске количество малых предприятий за последнее время значительно возросло. Таким образом, в целом по г. Бийску свыше половины малых предприятий потенциально могут использовать специальный налоговый режим в виде налога на вменённый доход и упрощенной системы налогообложения.
Специальные налоговые режимы в виде налога на вменённый доход и упрощенной системы налогообложения, организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход на специальные режимы или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.
Целью дипломной работы являлось изучение системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей при переходе на упрощенную систему налогообложения и применения налога на вменённый доход, а также на примере малого предпринимательства города Бийска повелся сравнительный анализ общего и специальных налоговых режимов (упрощенной системы налогообложения, налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности).
В ходе анализа произведённых расчётов на примере индивидуальных предпринимателей города Бийска были получены доказательства того факта, что переход малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога на вменённый доход и упрощенную систему налогообложения является, несомненно, выгодным и влечёт за собой большие преимущества.
Конечно же, данная система налогообложения далеко не идеальна и требует пристального внимания и скрупулезного анализа. Надо заметить, что существует множество и отрицательных сторон данной системы. Например, частая смена нормативных положений, особенно налогообложения, способствовало общему негативному отношению предпринимателей к нововведениям. Поэтому многие предприятия заняли выжидательную позицию. Необходимо серьезная разъяснительная работа в новой системе налогообложения. В действительности надо учесть и то, что выигрыш в финансовом отношении от упрощенной системы налогообложения не столь высок для некоторых предприятий, как пытаются показать.
Закон о «Едином налоге на вменённый доход для отдельных видов деятельности» несомненно, привёл к снижению налогового бремени для многих малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Но возникают и проблемы. Например, одним из показателей, на основе которого рассчитывается единый налог на вменённый доход для предприятий розничной торговли, является площадь торгового зала; устанавливаются прогрессивные ставки, которые увеличиваются в зависимости от квадратных метров торговой площади, поэтому магазины, обладающие большими площадями с одного и того же квадратного метра платят во много раз больше налога, чем торговые организации, которых площади не большие. Предпринимателям приходится искать выход, например, одну торговую организацию с большими торговыми площадями делить на несколько.
Дальнейшее развитие системы специальных налоговых режимов и её эффективное функционирование зависит не только от администрирования и законодательной базы, но и от добросовестного отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов. Большая часть налогоплательщиков допускают различные виды налоговых нарушений в силу слабого знания законодательных актов, т.к. они часто изменяются, большой трудоемкости и подготовке необходимой отчетной документации и деклараций, новые формы которых вводятся почти каждый отчётный период.
На данном этапе реформирования налоговой системы РФ необходимо уделить пристальное внимание налогообложению малого бизнеса, ведь именно малый бизнес во многих развитых странах является важным звеном реальных экономических преобразований.
Поэтому малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста страны.