Учет основных средств. Дипломная работа

СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Основные средства, как объект бухгалтерского учета 1.1. Определение основных средств в бухгалтерском учете 1.2. Понятие и состав инвентарного объекта
1.3. Первичная документация по учету основных средств 2. Оценка основных средств 3. Учет поступления основных средств 3.1. Приобретение основных средств за плату 3.1.1. Особенности учета приобретения оборудования, требующего монтажа 3.1.2. Принятие на учет объекта основных средств после сооружения (строительства, изготовления) 3.2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 3.3. Поступление основных средств по договорам, заключенным в условных денежных единицах 3.4. Приобретение основных средств по договору дарения (безвозмездно) 3.5. Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному) договору 4. Учет амортизации основных средств 4.1. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета 4.1.1 Основные средства, не подлежащие амортизации 4.1.2 Порядок начисления амортизации 4.1.3. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений 5. Учет затрат на восстановление основных средств 5.1. Учет затрат на ремонт основных средств 5.1.1 Полное включение фактически произведенных затрат на ремонт в затраты отчетного периода 5.1.2 Создание резерва на проведение ремонта 5.2. Бухгалтерский учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств 6. Учет переоценки основных средств 7. Выбытие основных средств 8. Учет аренды основных средств 8.1 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя 8.1.1 Аренда является предметом деятельности арендодателя 8.1.2 Аренда не является предметом деятельности арендодателя 8.2 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендатора 8.3 Финансовая аренда (лизинг) 8.3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя 8.3.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя 9 Инвентаризация основных средств Заключение Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ Основные средства составляют основу материально-технической базы органи­зации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпу­скаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Эффективность использования основных средств в значительной степени зави­сит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управлен­ческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвента­ризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с ба­ланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации. Основные средства через экономический механизм амортизации, а также затра­ты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказы­вают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа; точное определение результатов при ликвидации; контроль за сохранностью и эффективностью использования. Все эти задачи рассмотрены в этой работе.
1 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 1.1 Определение основных средств в бухгалтерском учете Для идентификации активов организации в качестве основных средств необ­ходимо учитывать их определения, содержащиеся в нормативных актах по бухгал­терскому учету, принимая во внимание, что указанные определения имеют от­дельные различия. Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, основные средства - это совокупность материально-вещест­венных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организа­цией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционно­го цикла, если он превышает 12 месяцев. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к бухгалтер­скому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или ока­зании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного опера­ционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использова­ния является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в бу­дущем. Состав основных средств определен в пункте 5 ПБУ 6/01. К основным сред­ствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В состав основных средств включаются земельные участки и объекты приро­допользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
1.2. Классификация основных средств
Для рациональной организации учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько квалификационных признаков, по которым можно сгруппировать основные средства. · По видам основные средства предприятий подразделяют в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; земельные участки; объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность и др. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета. По отраслевому признаку основные средства подразделяют на: основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта, строительства и др. По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяют на: активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства). По назначению основные средства предприятий подразделяют на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (неиспользуемые при ведении обычных видов деятельности). По имеющимся правам основные средства подразделяют на принадлежащие организации на правах собственности (в т.ч. сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление. По степени использования основные средства подразделяют на: находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; на стадии доработки (дооборудования); на реконструкции; модернизации; на консервации; выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.
1.3 Понятие и состав инвентарного объекта Бухгалтерский учет основных средств ведется пообъектно. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Поэтому важно опре­делить состав инвентарного объекта, являющегося единицей бухгалтерского учета. Инвентарным объектом основных средств признается: отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представ­ляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Если у объекта основных средств имеется несколько частей с разными сроками полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководст­воваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утверж­денным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. В дан­ном документе указан состав объектов классификации, которые по приведенному в ОКОФ определению соответствуют понятию инвентарного объекта в бухгалтер­ском учете. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгал­терскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвое­ние номера производится независимо оттого, находится объект в эксплуатации, в запасе или на консервации. Объект основных средств, поступивший в организацию по договору аренды, может учитываться у арендатора по инвентарному номеру, присвоенному ему арендодателем. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации. Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам. Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. Инвентарные номера указываются в первичных документах, на основании которых в бухгалтерском учете отражается движение основных средств (поступ­ление, выбытие, внутренне перемещение и др.). 1.4. Первичная документация по учету основных средств Документирование хозяйственных операций регламентируется статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (да­лее - Закон о бухгалтерском учете) и пунктами 12-18 Положения по ведению бух­галтерского учета и отчетности. Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформ­ляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными доку­ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной доку­ментации. Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена в этих альбомах, то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает со­ответствующую форму (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и от­четности). Разрабатываемые организацией формы первичных документов долж­ны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Зако­на о бухгалтерском учете, а именно: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйствен­ной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки (в том числе и на доку­ментах, созданных с применением средств вычислительной техники). Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств разработан НИПИстатинформ Госкомстата России на основании постановления Правительства РФ от 8 июля 1997 г. № 835 «О первичных учетных документах» и утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (далее Постановление Госкомстата № 7). Унифицированные формы, утвержденные этим документом, начали применяться с марта 2003 года. Перечень форм первичного учета основных средств приведен в Таблице 1, формы приведены в Приложении. Таблица 1
Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств Номер Наименование Назначение ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) Применяется для оформления приема-передачи отдельных объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), их включения в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также для исключения объектов из состава основных средств при их передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. ОС-1а Акт о приеме-сдаче здания, сооружения Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен исключительно для приема-передачи зданий и сооружений. ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) Применяется для тех же целей, что и акт ОС-1, но предназначен для передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. ОС-3 Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. ОС-4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) Применяются для списания единичных объектов основных средств, пришедших в негодность. ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств Применяются для списания автотранспортных средств, пришедших в негодность. ОС-4б Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) Применяются для списания группы объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), пришедших в негодность. ОС-6 Инвентарная карточка учета объекта основных средств Применяется для учета наличия единичных объектов основных средств и их движения внутри организации. ОС-6а Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств Применяется для учета наличия групп однотипных объектов основных средств и их движения внутри организации. ОС-6б Инвентарная книга учета объектов основных средств Применяется для тех же целей, что и две предыдущие формы, но предназначена для использования малыми предприятиями. ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования Применяется для учета оборудования, поступившего на склад, с целью его последующего использования в качестве объекта основных средств. ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Применяется при передаче оборудования в монтаж. ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования Составляется при обнаружении дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

2 ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денеж­ной оценке и характеризуются первоначальной, восстановительной и остаточной стоимостью. По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгал­терскому учету. Порядок формирования первоначальной стоимос­ти объектов основных средств определен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01 и зависит от способа их получения.
· Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. · Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон. · Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно) считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики, или экспертным заключениям. · Первоначальной стоимостью выявленных в процессе инвентаризации неу­чтенных основных средств признается их рыночная стоимость. · Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по бартеру, считается стоимость выбывших основных средств. · Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за валюту, определяется по курсу валюты на день постановки на их учет · Первоначальная стоимость основных средств, созданных в организации, определяется по их себестоимости. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или переоценке объектов. Переоценка основных средств проводится с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с рыночными ценами. ПБУ 6/01 предусматривает, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать не отдельные объекты основных средств, а группы однородных объектов основных средств по текущей (восстано­вительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документаль­но подтвержденным рыночным ценам. Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления пере­оценки объектов основных средств для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной переоценки объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно и используются при формировании остаточной стоимости объектов на начало текущего года. Суммы дооценки объектов основных средств увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объектов относится на уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они и отражаются в бухгалтерском балансе.
3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобрете­нии, сооружении, изготовлении, внесении учредителями в качестве вклада в ус­тавный (складочный) капитал, получении по договору дарения (безвозмездно), приобретении по бартеру и др. В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются про­изведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использо­ванию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласо­ванная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первона­чальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам. На основа­нии утвержденного руководителем организации акта принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств по первоначальной стоимости отражается в уче­те следующей записью: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величи­ну вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные опе­рации по приобретению (поступлению) основных средств. 3.1 Приобретение основных средств за плату Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых на­логов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются следу­ющие фактически произведенные организацией затраты на их приобретение, со­оружение и изготовление: · суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); · суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; · регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств. · таможенные пошлины, и др. Эти расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. 3.1.1 Особенности учета приобретения оборудования, требующего монтажа Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой. При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дт 07 «Оборудование к установке» Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете отражаются следующие записи: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кт 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных строительно-монтажных работ.

3.2 Принятие на учет объекта основных средств после сооружения (строительства, изготовления) Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным в зависимости от того, подрядным или хозяйственным способом сооружался объект. При подрядном способе принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если же сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта записью: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» Кт 23 «Вспомогательное производство»
3.2 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, со­гласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмот­рено законодательством Российской Федерации. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкла­дов в уставный капитал, отражается записью: Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 «Уставный капитал» (отражена задолженность организации по вкладу в уставный капитал) Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (получено оборудование в счет вклада в уставный капитал). Расходы по доставке указанных объектов основных средств и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением основных средств на предприятие и не возмещаемые учредителям, относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов основных средств (в общем порядке). ПРИМЕР Одним из учредителей ООО «Стандарт» является ЗАО «Альфа», передавший в качестве вклада в уставной капитал ООО «Стандарт» технологическое оборудование. Стоимость оборудования составляет 25000 руб., транспортные расходы – 1180 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Оборудование готово к использованию. Необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки: Дт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 «Уставный капитал» (отражена задолженность организации по вкладу в уставный капитал) - 25000 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» (получено оборудование в счет вклада в уставный капитал) - 25000 руб. Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражены транспортные расходы организации без НДС) – 1000 руб. Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражена сумма НДС по транспортным расходам на основании счета-фактуры транспортной организации) - 180 руб. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (оборудование введено в эксплуатацию) – 26000 руб. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» (оплачен счет транспортной организации) – 1180 руб. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (произведен налоговый вычет) - 180 руб. 3.3 Приобретение основных средств по договорам, заключенным в условных денежных единицах Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (ст. 140 ГК РФ). Однако в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иност­ранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа или по курсу, определен­ному соглашением сторон (ст. 317 ГК РФ). С момента возникновения и отражения в бухгалтерском учете денежного обязательства и до момента его погашения курс иностранной валюты может из­меняться, что приводит к возникновению суммовых разниц. При приобретении основных средств по договорам, предусматривающим оценку денежных обязательств в иностранной валюте (условных денежных едини­цах), фактические затраты на их приобретение определяются с учетом суммовых разниц. На величину суммовой разницы корректируется кредиторская задолжен­ность и стоимость приобретенных основных средств. Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке. ПРИМЕР ЗАО «Альфа» в мае 2005 года приобрело копировальный аппарат стоимостью 600 долл. США (в том числе НДС-100 долл. США). На дату принятия к бухгалтерскому учёту копировального аппарата официальный курс доллара США составлял 28,88 руб./USD. В июне копировальный аппарат оплачен и введён в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 29,16 руб./USD. В мае 2005 г. необходимо сделать проводки: Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтены затраты, связанные с приобретением копировального аппарата) – 14440 руб. ((600 USD - 100 USD)*28,8) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражена сумма НДС по приобретенному копировальному аппарату) - 2888 руб. (100 USD*28,8) В июне 2005 г. необходимо сделать проводки: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» (оплачен счет поставщика) – 17496 руб. (600 USD *29,16) Дт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражена отрицательная суммовая разница) – 140 руб. ((29,16-28,88)*500 USD) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (доначислен НДС по отрицательной суммовой разнице) - 28 руб. ((29,16-28,88)* 100 USD) Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (аппарат введен в эксплуатацию) – 14580 руб. (14440+140) Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (произведен налоговый вычет) - 2916 руб. (2888+28)
3.4 Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 6/01). Текущая рыночная сто­имость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта.
У организации, передающей основные средства по договору дарения, ука­занная операция признается реализацией для целей налогообложения. Даритель обязан выписать на передаваемый объект счет-фактуру и уплатить НДС. Если получаемое на безвозмезд­ной основе имущество ввозится из-за рубежа, и получатель этого имущества уп­латил НДС таможенным органам, то налог принимается к вычету в общеустанов­ленном порядке. Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование отражается записью: Дт 08 «Вложе­ния во внеоборотные активы» Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» (введение в эксплуатацию) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 « Прочие доходы и расходы» (начисление амортизации) Учтенная на сче­те 98-2 «Безвозмездные поступления» рыночная стоимость включается во внере­ализационные доходы организации частями по мере начисления амортизации, тем самым, увеличивая доходы организации и, следовательно, налог на прибыль. 3.5 Приобретение основных средств по товарообменному (бартерному) договору Организации могут оплачивать приобретенные основные средства собственным имущест­вом (товарами, материалами, готовой продукцией, ос­новными средствами). Согласно гражданскому законодательству сделки, предусматривающие осуществление расчетов между сторонами имуществом, называются меной. Ста­тьей 567 ГК РФ установлено, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется пе­редать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Основное средство, приобретенное по договору мены, принимается к бухгалтерскому учету по цене выбывшего имущества.

4. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 4.1. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется их первоначальная стоимость. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – постепенное перенесение стоимости объекта на созданную при его участии продукцию (выполненные работы, оказан­ные услуги). Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на пра­ве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдель­ным видам основных средств амортизация не начисляется. 4.1.1 Основные средства, не подлежащие амортизации Состав основных средств, не подлежащих амортизации, определен в п. 17 ПБУ 6/01: 1. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и т.д.). 2. По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. 3. По объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. 4. По объектам жилого фонда, не учитываемого в составе доходных вложений в материальные ценности (не сдаваемого в аренду). Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а так же приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их сохранности необходимо организовать документальный контроль за движением этих объектов (п. 5 и 18 ПБУ 6/01). 4.1.2 Порядок начисления амортизации Начисление амортизации по основным средствам производится одним из сле­дующих способов (п. 18 ПБУ 6/01): · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования; · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­бот, услуг). Организации вправе применять один или несколько способов начисления амортизации одновременно. Избранные организацией способы начисления амортизации фиксируются в учет­ной политике для целей бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта определяют при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих параметров: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с его про­изводительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (ко­личества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Порядок исчисления амортизационных отчислений зависит от применяемых организацией способов амортизации. При начислении амортизации линейным способом и способом уменьшаемо­го остатка организации должны определить по каждому объекту норму амортиза­ционных отчислений исходя из срока его полезного использования. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рас­считывается путем деления 100 процентов на количество лет срока полезного ис­пользования этого объекта. При любом способе начисления амортизации, кроме способа списания сто­имости пропорционально объему продукции (работ), первоначально определяет­ся годовая сумма амортизационных отчислений. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений опре­деляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нор­мы амортизации. В том случае, если объект основных средств подвергался пере­оценке, сумма амортизации определяется исходя из текущей (восстановитель­ной) стоимости (п. 19 ПБУ 6/01). ПРИМЕР Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процен­тов (100% : 10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений равна 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%). При линейном способе начисления амортизации годовые суммы аморти­зационных отчислений за весь период эксплуатации объекта тождественны (см. таблицу 2). Это свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).
Способ уменьшаемого остатка предполагает, что эффективность исполь­зования основных средств в каждом последующем году снижается, так как ресурс их работы постепенно исчерпывается. При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависи­мости от срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента не выше 3, устанавливаемого организацией. ПРИМЕР Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизация начисляет­ся способом уменьшаемого остатка, применяется коэффициент ускорения 2. Годовая сумма амортизации равна: - в первый год эксплуатации 20 000 руб. (100 000 руб. х 10% х 2); - во второй год - 16 000 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) х 10% х 2); - в третий год - 12 800 руб. ((100 000руб. - 20 000руб. -16 000руб.) х 10% х 2) и т. д. (таблица 2). Из таблицы 2 видно, сумма амортизации, исчисленная способом уменьшаемого остатка, с каждым годом уменьшается. Амортизация, начис­ленная за весь срок полезного использования, меньше первоначальной сто­имости объекта. На конец последнего года эксплуатации, остаточная стои­мость объекта составляет 10 738руб. Поскольку первоначальная стоимость объекта должна быть полностью списана за установленный организацией срок полезного использования, весь остаток непога­шенной первоначальной стоимости следует списать в качестве амортизаци­онных отчислений в декабре последнего года эксплуатации. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется ис­ходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока по­лезного использования объекта. ПРИМЕР Организация приобрела оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования приобретенного оборудования - 10 лет. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 55 (1 + 2 + + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9+ 10). Годовая сумма амортизации равна: - в первый год эксплуатации 18 182 руб. (100 000 руб. х 10 : 55); - во второй год -16 364руб. (100 000руб. х 9:55);ъ - в третий год -14 545руб. (100 000руб. х 8:55) и т. д. (таблица 2). Таблица 2
Исчисление суммы годовой амортизации линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.) Годы эксплуатации Первоначальная стоимость
Линейный способ
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования Годовая сумма амортиза­ции Накоплен­ная амор­тизация Остаточ­ная стои­мость Годовая сумма амортиза­ции Накоплен­ная амор­тизация Остаточная стоимость Годовая сумма амортиза­ции Накоплен­ная амор­тизация Остаточ­ная стои­мость Конец 1 года 100000 10000 10000 90 000 20 000 20 000 80 000 18182 18 182 81818 Конец 2 года 100 000 10000 20 000 80 000 16000 36 000 64 000 16 364 34 546 65454 Конец З года 100 000 10000 30000 70000 12 800 48 800 51 200 14 545 49 091 50 909 Конец 4 года 100 000 10000 40000 60 000 10 240 59 040 40 960 12 727 61 818 38 182 Конец 5 года 100000 10000 50 000 50 000 8192 67 232 32 768 10 909 72 727 27 273 Конец 6 года 100000 10000 60 000 40 000 6554 73 786 26 214 9091 81818 18182 Конец 7 года 100 000 10000 70 000 30 000 5243 79 029 20 971 7273 89091 10909 Конец 8 года 100 000 10000 80000 20000 4194 83 223 16 777 5455 94 546 5454 Конец 9 года 100000 10000 90 000 10000 3355 86 578 13 422 3636 98 182 1818 Конец 10 года 100 000 10000 100 000 - 2684 89 262 10 738 1818 100 000 - Из приведенной таблицы видно, что, как и при использовании способа уменьшаемого остатка, наибольшая величина амортизации, исчисленной способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования, приходится на первые годы эксплуатации объекта, а затем она из года в год снижается. При этом в первые пять лет погашается более 70 процентов первоначальной стоимости. Применение указанного способа является пред­почтительным, учитывая экономию по налогу на имущество, поскольку при определении налоговой базы в расчет принимается остаточная стоимость ос­новных средств.
При применении трех рассмотренных способов начисления амортизации сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем деления годовой амортизации на 12 месяцев. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амор­тизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года (п. 55 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Если бы в рассматриваемых примерах объект основных средств был приоб­ретен в марте, то амортизация в первый год его эксплуатации (9 месяцев) при ли­нейном способе была бы равна 7500руб. (100 000руб. х 10%: 12 мес. х 9 лес). Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на том, что амортизация основных средств зависит от ре­зультата их эксплуатации, а время использования в этом случае никакой роли не играет. При этом способе годовая сумма амортизации не исчисляется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц исходя из нату­рального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объек­та (п. 19 ПБУ 6/01). ПРИМЕР Организацией приобретен грузовой автомобиль стоимостью 80000 руб. с предполагаемым пробегом до 400 000 км. В отчетном периоде пробег со­ставляет 2000 км. Амортизационные отчисления на 1 км пробега составят 0,2 руб. (80 000 руб.: 400 000 км). Сумма амортизационных отчислений за отчет­ный месяц - 400 руб. (0,2 руб./км х 2000 км). При применении рассматриваемого метода начисления амортизации для каждой группы основных фондов используется свой показатель объема работ или продукции, который указывается в учетной политике для целей бухгалтер­ского учета. 4.1.3. Бухгалтерский учет амортизационных отчислений Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относит­ся (п. 24 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по вновь поступившему объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного пога­шения стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. При этом амортизацию прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не приостанавливается в тече­ние всего срока полезного использования объекта, кроме случаев его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью более 12-ти месяцев. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплу­атации объекта, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация ос­новных средств», кредитовое сальдо которого отражает сумму: - начисленной амортизации по основным средствам; - возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависи­мости от назначения соответствующих объектов основных средств: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Кт 02 «Амортизация основных средств» Организация-арендодатель суммы начисленной амортизации включает в расходы по обычным видам деятельности или в операционные расходы в зависи­мости от того, является ли предоставление за плату во временное пользование предметом деятельности или не является. В том случае, если предоставление имущества во временное пользование яв­ляется предметом деятельности и доходы от аренды включаются в выручку, то и амортизация относится на затраты на производство (расходы на продажу). Если доходы от аренды включаются в операционные доходы, то и амортизация в бухгал­терском учете признается в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете при этом составляется такая запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» Амортизацию по основным средствам, как правило, начисляет их собствен­ник. Вместе с тем, если основные средства являются объектом договора финан­совой аренды (лизинга), то амортизацию начисляет та сторона договора, на ба­лансе которой учитывается лизинговое имущество. Начисление амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, учи­тываемому лизингодателем на своем балансе (на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится равномерно по дебету счета 20 «Основ­ное производство» и кредиту счета 02. Если по договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балан­се лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из стоимости лизингового имущества и норм амортизации, исчисленных в зависимости от срока действия договора либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонден­ции со счетом 02. Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу у доверительного управляющего осуществляется в общеустанов­ленном порядке и отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета за­трат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02. При этом амор­тизация переданного в доверительное управление имущества продолжает на­числяться способом и в пределах срока полезного использования, которые бы­ли приняты учредителем управления.
5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств про­изводится посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, среднего, капиталь­ного) являются текущими, а на реконструкцию и модернизацию - относятся к ка­питальным вложениям. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Реконструкцией зданий и сооружений, а также модерниза­цией машин и оборудования является производство таких работ, в результате ко­торых у объекта основных средств появляются новые качественные или количест­венные параметры и характеристики, приводящие к увеличению срока полезного использования, мощности, повышению качества их применения.
5.1 Учет затрат на ремонт основных средств При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств произ­водятся следующие виды работ: полная разборка агрегата; ремонт базовых и корпусных деталей и узлов; замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств от­носятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Перед началом ремонта специально созданная комиссия производит осмотр объекта, по результатам которого составляется «Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (форма № ОС-3), содержащую сведения о состоянии основного средства до передачи в ремонт (на реконструкцию, модернизацию) и сведения о затратах, связанных с проведением ремонта (реконструкции, модернизации). Эти затраты могут увеличить первоначальную стоимость объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.). Информация о ремонте (реконструкции, модернизации) вносится в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС- 6а, № ОС-6б). После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей составляют смету на ремонт, в которую включают все затраты, связанные с ремонтом. Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств. Основными вариантами являются: - полное включение фактически произведенных затрат в затраты отчетного периода; - создание резерва на проведение ремонта. Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя вариант, закрепляя его в своей учетной политике. 5.1.1 Полное включение фактически произведенных затрат на ремонт в затраты отчетного периода При подрядном способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные организации, с которыми заключается договор подряда. В организации заполняется форма № ОС-3, один экземпляр которой остается в организации, а другой передается подрядной организации. На основании этого акта производится приемка отремонтированных объектов. Подписанный двумя сторонами акт передается в бухгалтерию заказчика, где проверяется главным бухгалтером, утверждается руководителем В бухгалтерском учете на основании предъяв­ленных подрядчиками документов стоимость работ отражается записью: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», в зависимости от назначения объекта Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» При хозяйственном способе ремонт объектов основных средств выполняется организацией самостоятельно, силами структурного ремонтного подразделения. Перед началом ремонтных работ составляется их смета, включающая перечень работ, стоимость материалов, заработную плату ремонтных работников и пр. Все текущие затраты на ремонт на основании первичных расходных документов накапливаются на счете 23 «Вспомогательное производство», что отражается следующими бухгалтерскими записями: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. После завершения ремонтных работ фактически произведенные затраты списываются на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов в зависимости от его назначения на счета учета затрат: Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 23 «Вспомогательное производство» ПРИМЕР Организация отремонтировала административное здание хозяйствен­ным способом. Ремонт производился силами специализированного под­разделения. Затраты на ремонт составили: стоимость израсходованных материалов – 30000 руб.; заработная плата работников ремонтного подразделения – 25000 руб.; единый социальный налог - 8900 руб.; страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний - 100 руб.; амортизация основных средств ремонтного подразделения - 5000 руб. Кроме того, в конце месяца на затраты вспомогательного производст­ва отнесена часть общепроизводственных и часть общехозяйственных рас­ходов - 4000 руб. и 2200 руб. соответственно. Согласно учетной политике организации затраты на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности в том от­четном периоде, к которому они относятся. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 10 «Материалы» - 30000 руб. - списана стоимость израсходованных на ремонт мате­риалов; Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб. - начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения; Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 9000 руб. (8900 + 100)- начислены единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний; Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 02 « Амортизация основных средств» - 5000 руб. - начислена амортизация по основным средствам ре­монтного подразделения. В конце месяца общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды распределены по видам производств и соответствующая их доля вклю­чена в затраты на ремонт: Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 4000 руб. - списаны в соответствующей доле общепроизводствен­ные расходы; Кт 26 «Общепроизводственные расходы» - 2200 руб. - списаны в соответствующей доле общехозяйственные расходы; Дт 26 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство» - 75 200 руб. (30 000 + 25 000 + 9000 + 5000 + 4000 + 2200) - включе­ны в расходы по обычным видам деятельности затраты по завершен­ному ремонту административного здания.

5.1.2 Создание резерва на проведение ремонта
Этот резерв создается для сглаживания колебаний в затратах на производство, т.е. для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты отчетного периода. Для формирования этого резерва используется информация об объеме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического обследования), о первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, итоговый расчет отчислений в резерв. При образовании резерва в затраты на производство включается сумма ежемесячных начислений, равная 1/12 сметной стоимости ремонта. В бухгалтерском учете образование резерва на проведение ремонта основных средств отражается записями:
Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на их проведение списываются за счет сформированного резерва: Дт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кт 23 «Вспомогательное производство» или 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой, только способом «красное сторно». Кроме того, в бухгалтерском учете можно создать резервы на ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случаях, когда ремонтные работы заканчиваются в году, следующим за отчетным годом, остаток резерва допускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается как внереализационный доход: Дт счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств» Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» ПРИМЕР Согласно плану ремонт производственного оборудования намечен на октябрь отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 240 000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва расхо­дов на ремонт основных средств. Сумма ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основ­ных средств составляет 24 000 руб. (240 000: 10 мес). В учете начисление резерва отражается записью: Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт основных средств» - 24 000 руб. - отражено начисление в резерв (ежемесячно). 5.2 Бухгалтерский учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посред­ством модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (увеличение его мощности, срока службы и пр.) Учет затрат на реконструк­цию объектов основных средств осуществляется как и учет затрат на новое стро­ительство в порядке, определенном Положением по бухгалтерскому учету долго­срочных инвестиций. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется на счете учета вложений во внеоборотные активы, т.е. происходит увеличение их первоначальной стоимости. ПРИМЕР ЗАО «Альфа» произвело замену процессора компьютера на более мощный и установило CD-дисковод. Стоимость работ с учетом стоимости новых деталей составила 10200 руб., в т.ч. НДС – 1700 руб. Необходимо сделать проводки: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 « Расчетные счета» (оплачена стоимость работ) – 10200 руб. Дт 08 « Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтены затраты на модернизацию) – 8500 руб. (10200-1700) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (учтен НДС) – 1700 руб. Дт 01 «Основные средства» Кт 08 « Вложения во внеоборотные активы» (сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера) – 8500 руб. Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (произведен налоговый вычет) - 1700 руб.
6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки. При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости. Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым по состоянию на 1 января. Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях; экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств. При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости. Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете: Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» (дооценка первоначальной стоимости) Дт 83 «Добавочный капитал»
Кт 02 «Амортизация основных средств» (дооценка амортизации) Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства» (уценка первоначальной стоимости) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал» (уценка амортизации)

7. ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономической выгоды (дохода) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерско­го учета (п.29 ПБУ 6/01). Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвоз­мездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, лик­видации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, пе­редачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи по договору мены, дарения, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр. Для оформления необходимой документации на списание основных средств руководителем организации создается специально действующая комиссия. Списание объектов основных средств оформляется актом по форме № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки на выбывшие объекты хранятся в организации не менее 5 лет. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, как правило, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсче­та 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списыва­ется остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в ус­тановленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсче­ту 91 -2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Это вызвано тем, что на счете 91 «Прочие доходы и расходы» кроме операций по выбытию основных средств отражается выбытие нематериальных активов, матери­алов, начисление операционных и внереализационных доходов и расходов. Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на кото­ром остаточная стоимость формируется следующими записями: Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл). Дт 51, 62, 10 Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 23, 70, 69 и др. (отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства). По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств) Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ. Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена задолженность покупателя за проданные основные средства) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отражена сумма НДС, полученного от покупателя) Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл). Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 10 (69,70 и др.) (сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 23 «Вспомогательные производства» (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств Дт 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от реализации основного средства Или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от реализации основного средства) Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями. При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки: Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации)
Дт 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации (по остаточной стоимости)) Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.
Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками: Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от передачи основного средства) При ликвидации объекта основных средств (вследствие физического, морального износа и др.) необходимо сделать проводки: Дт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» (списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств) Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (списана сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации) Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт 23 «Вспомогательные производства» (20,25…) (списаны затраты, связанные с выбытием основных средств – например, демонтажем) Дт 10 «Материалы» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (отражен убыток от ликвидации основного средства)
8 УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором. Текущая аренда заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату. 8.1 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендодателя 8.1.1 Аренда является предметом деятельности арендодателя В этом случае арендная плата входит в объем реализации и отражается в составе доходов по обычным видам деятельности. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» Все затраты, связанные с оказанием услуг по передаче в аренду основным средствам и начисленным по ним амортизационным отчислениям, аккумулируются на счете 20 «Основное производство» Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» (10, 70, 69…) В конце месяца затраты списываются: Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» Кроме того, в дебете счета 90 «Продажи» отражается и начисление к перечислению НДС по оказанной услуге: Дт 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» Таким образом, при сопоставлении двух сторон счета «Продажи» выявляется финансовый результат от оказания арендных услуг и делаются записи: Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль; Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль (убыток) от продаж» - на полученный убыток Получение арендной платы отражается по дебету счетов денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по арендной плате». 8.1.2 Аренда является не предметом деятельности арендодателя В этом случае доходы и расходы арендодателя по аренде включаются в состав операционных доходов и расходов. Тогда при начислении арендной платы делаются записи: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» Амортизационные начисления начисляет собственник объектов основных средств: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» Кроме того, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» собираются в течение месяца все затраты, связанные с оказанием арендных услуг. Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» накапливается вся необходимая информация для определения финансового результата от оказания арендных услуг: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль, или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - полученный убыток Поступление от арендатора арендных платежей отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и дебету счетов денежных средств. 8.2 Порядок отражения аренды основных средств в бухгалтерском учете арендатора Арендованные основные средства принимаются на забалансовый счет в оценке, указанной в договоре аренды. При этом делается запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». Если арендованные объекты используются арендатором для производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), то арендная плата рассматривается как расход по обычным видам деятельности и включается в текущие затраты. Дт 20,23,25,… Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» Затраты на ремонт арендованных объектов, производимые арендатором (если это предусмотрено договором аренды), так же включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.
Если арендованные объекты используются арендатором для непроизводительных нужд, то арендная плата отражается: Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» При перечислении арендной платы дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате» и кредитуются счета денежных средств.

8.3 Финансовая аренда (лизинг)
Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском отчете операций по договору лизинга», письмом Госстроя России от 18.03.1998 г. № ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации», Федеральным законом РФот 29.02.1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге», а так же рядом других документов. Согласно этим документам, понятия «долгосрочная аренда», «финансовая аренда» и лизинг» являются идентичными. Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности. Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России. Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. Долгосрочный лизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный - от полутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет. По видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодержатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его половиной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя. Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодержатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата. При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации. Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. (На практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет). Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу. По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя. 8.3.1 Бухгалтерский учет у лизингодателя Затраты связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кт 51 «Расчетные счета» (52,60,76) На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным займам» (67 «Расчеты по долгосрочным займам») Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой: Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду». Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 «Основное производство» проводкой Дт 20; К-т 02,10,69,70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажа продукции (работ, услуг)», т.е. Д-т 90; К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Дт 50,51,52; Кт 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками: на полученную прибыль – Дт 90 «Продажи» Кт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму дохода Дт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи на суммы убытков – Дт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» Кт 90 «Продажи» - на сумму убытка Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 99 « Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продажи» - на сумму убытка При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой: Дт 01 «Основные средства» Кт 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» 8.3.1 Бухгалтерский учет у лизингополучателя При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 « Арендованные основные средства» и составляет Дт 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка. При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке: При поступлении лизингового имущества: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 « Расчеты с поставщиками и покупателями» При вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества: Дт 01 «Основные средства» Кт «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств»
При начислении лизинговых платежей: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» К-т 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» На сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества составляется проводка:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По лизинговым платежам» К-т 51 «Расчетные счета». При возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашении всей суммы лизинговых платежей делается запись: 91 –1, т.е. Дт 91-3 и Кт 01 одновременно на сумму накопленной амортизации – Дт 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств» При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой: Дт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Дт 01 «Основные средства» Кт 02 «Амортизация основных средств»
9 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для инвентаризации основных средств приказом руководителя создается специальная комиссия. До начала инвентаризации проверяется документация (инвентарные карточки, перечень объектов по местам эксплуатации, документы на сданные или принятые в аренду объекты). По действующим положениям инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года не ранее 1 ноября отчетного года (библиотечный фонд и объекты недвижимости – 1 раз в 5 лет). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются и арендованные основные средства, а так же находящиеся на ответственном хранении. В ходе инвентаризации комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи их фактическое наличие, инвентарные номера, наименование и основные технические характеристики. Затем акты и инвентаризационные описи, полностью оформленные, передаются в бухгалтерию организации, где их сверяют с данными бухгалтерского учета и оформляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. После этого комиссия выносит свое решение о порядке отражения разниц, которое утверждается руководителем организации. Излишки основных средств приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализационные доходы: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» При недостачах, хищениях, порче: Дт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость недостающих основных средств Если виновник не установлен, делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» Если виновник установлен, делается запись: Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей» на остаточную стоимость недостающих основных средств» Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» - на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта. По мере взыскания с виновного лица эта разница списывается: Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91 ««Прочие доходы и расходы» При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». ЗАКЛЮЧЕНИЕ Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.
Список использованной литературы: 1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №126-ФЗ; 2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. приказа Минфина РФ от 12.12.05 № 147н); 3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ 13 октября 2003 г. №91н; 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н); 5. Бухгалтерский учет, учебник для ВУЗов под редакцией Ю.А. Бабаева, М., 2005 г.; 6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие, М., 2004 г.; 7. Журнал «Расчеты» издательства «Бератор» № 5, 2002 г.