СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Основные средства и их роль в процессе производства
1.1. Экономическая сущность основных средств и их классификация и оценка
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами
1.3. Особенности классификации, оценки и учета основных средств в зарубежной практике
2. Учет основных средств в современных условиях
2.1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств
2.2. Организация инвентарного учета основных средств в местах хранения и в бухгалтерии
2.3. Синтетический учет движения основных средств
2.4. Учет амортизации и износа основных средств
2.5. Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Для успешного выполнения всех задач, поставленных предприятием с целью получения максимальной прибыли, большое значение имеет комплексное исследование использования хозяйственных ресурсов.
В условиях перехода к рыночной экономике одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Выполнение плана выпуска продукции при прочих равных условиях зависит от степени оснащенности предприятия основными средствами, которые систематически пополняются новейшими видами производственного оборудования. Объем производства продукции зависит не только от общего размера, но и от структуры основных средств.
На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей оценки эффективности использования основных фондов являются: увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышения сменности работы (исчисляют коэффициент сменности), рост производительности на основе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.
Одним из перспективных источников инвестиций могут стать иностранные финансовые вложения. Однако существовавшая в Республике Беларусь система бухгалтерского учета и анализа во многом не удовлетворяла пользователей информации, поэтому в нашей стране осуществляется реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности, приближение ее к системе МСФО (Международной системе финансовой отчетности), что предполагает ведение учета и отчетности на предприятии не только с точки зрения контроля, но и с точки зрения сбора информации для решения управленческих задач, для составления такой финансовой отчетности, которая позволяла бы широкому кругу пользователей (как внутренних, так и внешних) наиболее полно анализировать финансовое состояние предприятия. Принятие системы международных стандартов и приближение бухгалтерского учета и отчетности к международным нормам способствует привлечению в экономику Республики Беларусь зарубежных инвестиций и займов, так как единообразие в учете будет позволять зарубежным партнерам контролировать использование вложенных средств, следить за эффективностью их использования, просчитывать дальнейшие программы по инвестированию и кредитованию различных отраслей народного хозяйства республики.
В связи с вышеизложенным Постановлением Совета Министров РБ № 694 от 4.05.1998 года была принята Программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, а с 01.01.2004 года вступил в силу новый Типовой план счетов бухгалтерского учета.
Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы предприятия дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств и вскрыть резервы повышения эффективности использования основных средств.
Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи: исследована экономическая сущность основных средств их классификация и оценка; отмечены особенности классификации и оценки учета затрат в зарубежной практике; определен учет основных средств в современных условиях хозяйствования; рассмотрен порядок документального оформления движения основных средств, аналитический и синтетический их учет;
В связи с тем, что для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации государством установлена общая классификация основных средств, а также порядок отражения их в учете, при написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.
Объектом исследования является деятельность полиграфического предприятия УП «Вэллис». Данное предприятие занимается изготовлением следующей полиграфической продукции: визитных карточек, фирменных бланков, конвертов, папок, приглашений, наклеек, а также разработкой макетов договоров, контрактов с сотрудниками, внутренних документов, макетов печатей и штампов, фирменной упаковки, ярлыков, рекламных листовок, буклетов, проспектов, ярлыков, рекламных листовок, презентационных альбомов, плакатов, карманных и настенных календарей.
Общий объем произведенной в 2002 г. товарной продукции в денежном выражении превысил 45 131 520 рублей. По данным оперативного учета аналогичный показатель за 2003 г. составил 63 164 120 рублей, что вызвано с одной стороны падением курса белорусского рубля, а с другой стороны – увеличением количества выполненных заказов. На начало 2003 г. основные фонды на предприятии составляли 11 783 759 рублей, на конец 2003 г.-15 951 912 рублей. Основная доля основных фондов в УП «Вэллис» принадлежит промышленно-производственным фондам, при помощи которых предприятие осуществляет основную деятельность. Непроизводственные основные фонды составляли на начало 2003 г. - 47 268 рублей, на конец 2003 г. - 65 919 рублей. Такая динамика основных фондов свидетельствует о том, что поступление основных фондов на предприятии в отчетном периоде превышало их выбытие. Это можно рассматривать как положительную тенденцию.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ РОЛЬ В ПРОЦЕССЕ
ПРОИЗВОДСТВА
1.1. Экономическая сущность основных средств и их классификация и оценка
Чтобы уяснить экономическую сущность основных средств, первоначально необходимо рассмотреть сущность производственного процесса, где движение ресурсов начинается с денег (капитала), текущих и долгосрочных инвестиций. Чтобы начать производство, предприятию необходимо за деньги приобрести средства производства: построить или взять в аренду помещение, закупить оборудование и сырье, осуществить наем работников и т.д. На основе этих затрат осуществляется процесс производства материальных благ, реализуется готовая продукция или происходит превращение товарной формы производственных фондов в денежную. Сказанное можно выразить в формуле (1.1.1), отражающей движение ресурсов:
Рс
Д—Т .П .Т’—Д’, (1.1.1)
Сп
где
Д — авансированная сумма денег (капитала); Сп – приобретенные за деньги средства производства; Рс — наем рабочей силы; П — процесс производства; Т’ — произведенные товары, обладающие возросшей стоимостью; Д’ — сумма денег, полученная за реализацию произведенного товара с возросшей (добавленной) стоимостью.
Добавленная стоимость, созданная в процессе производства, реализуется и принимает денежную форму. Реализуя данный продукт на рынке, предприятие получает обратно авансированные деньги.
Движение фондов, охватывающее последовательно их авансирование, применение в производстве, реализацию произведенного товара и возвращение авансированных денег к исходной форме, образует кругооборот фондов. При рассмотрении этого вопроса важно отметить, что движение фондов, их кругооборот, должен быть непрерывным, иначе не избежать либо спада производства, либо его полной остановки и банкротства производителя. Кругооборот совершается нормально до тех пор, пока его различные стадии без задержки переходят одна в другую. Если фонды задерживаются в денежной форме, то деньги уходят из обращения. Если они останавливаются на производственной стадии, то налицо остановка производства. Если фонды задержались на последней стадии, то налицо затоваривание, неплатежи (что сейчас характерно для белорусских предприятий). Непрерывный ход кругооборота требует, чтобы у каждого предприятия различные части его фондов одновременно находились в различных функциональных формах (денежной, производительной и товарной). Для предприятия все стадии и формы пребывания фондов одинаково важны. На первой стадии важное значение имеют приобретение средств производства, их качество, квалификация рабочих; на второй стадии встают проблемы организации производства, управления, внедрения прогрессивных технологий; на третьей — знание рынка, цен, спроса, наличие консультантов и т.д.
Кругообороты фондов постоянно следуют один за другим, возобновляются и повторяются. Кругооборот фондов, взятый не как отдельный процесс, а как непрерывно протекающий, в результате которого стоимость полностью возвращается к своей первоначальной форме, называется оборотом фондов.
Оборот протекает во времени, которое называется временем оборота. Это тот период, в течение которого авансированные средства в денежной форме возвращаются к владельцу в той же форме. Время оборота оборотных фондов обычно равняется периоду одного кругооборота. Оно состоит из нескольких кругооборотов и определяется отношением стоимости основных фондов к годовой амортизации. Чтобы определить время оборота основных и оборотных фондов, вместе взятых, необходимо стоимость основных и оборотных фондов разделить на сумму годовой амортизации и обернувшихся за год оборотных фондов, а чтобы определить число оборотов фондов за год, необходимо разделить сумму реализованной продукции на среднегодовую стоимость используемых производственных фондов. От скорости оборота фондов во многом зависит эффективность производства. Поэтому в целях получения большей прибыли предприятия заинтересованы в ускорении оборота фондов.
Таким образом, очевидно, что, для того чтобы процесс производства осуществлялся, необходимо соединение и взаимодействие двух факторов — средств производства и рабочей силы (физического капитала и трудовых ресурсов). При этом средства производства подразделяются на средства труда (машины, оборудование, сооружения и т.д.) и предметы труда (сырье, материалы). Различаются они между собой по способам функционирования, перенесения стоимости на готовый продукт и характеру воспроизводства. На практике обычно средства труда называют основными фондами, которые вовлечены в производственный процесс, функционируют на протяжении длительного времени и во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою естественную форму, а свою стоимость постепенно переносят на вновь созданный продукт по мере износа.
Предметы труда называют оборотными фондами, которые целиком потребляются в однократном процессе производства, в течение одного кругооборота изменяют свою натурально-вещественную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, входят в его натуральный состав.
Основные производственные фонды по своему натуральному (вещественному) составу неоднородны и включают активные и пассивные средства труда. Это зависит от тех функций, которые выполняют в производственном процессе данные средства труда.
Известно, что непосредственное воздействие на предметы труда оказывает определенная часть средств труда (к примеру, машины, станки, технологическое оборудование, агрегаты и т.д.). Это активная часть средств труда. Другая часть средств труда (здания, сооружения, дороги, транспортные средства и т.д.) обеспечивает лишь условия для нормального осуществления производственного процесса и называется пассивной частью основных фондов.
Деление на активную и пассивную части основных фондов в какой-то мере условно, но для практики важно находить правильное соотношение между ними. Если пассивная часть фондов растет сверх оптимально необходимой величины, это будет отрицательно сказываться на эффективности производства.
По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и арендованные. Широкое распространение получила аренда основных фондов с последующим выкупом, которая на практике называется лизинг. Лизинг — это долгосрочная аренда (на срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая возможность их последующего выкупа арендатором. Лизинг осуществляется на основе долгосрочного договора и обеспечивает потребителям широкий доступ к передовой технике и технологии в условиях их быстрого морального старения. Развитие лизинговых операций очень важно для Беларуси, так как основные фонды изношены физически и морально устарели, а для замены требуются огромные средства, которых явно недостаточно.
Следует отметить, что в литературе встречаются два термина — «основные фонды» и «основные средства». Они выражают одну и ту же экономическую категорию, но с разных сторон. «Основные фонды» — принято употреблять, когда основные фонды характеризуются с учетом источников их образования. Термин «основные средства» применяется при характеристике натурально-вещественного их состава.
Независимо от стоимости в состав основных средств включают библиотечные фонды, сельскохозяйственные машины и орудия, взрослый рабочий и продуктивный скот. Кроме того, к основным средствам относят капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, а также оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе (резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий. Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от срока окончания всего комплекса работ.
Не относятся к основным средствам:
1) средства труда, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
2) средства труда стоимостью до 30 базовых величин, независимо от срока их службы;
3) орудия лова (тралы, неводы, сети и др.) независимо от их стоимости и срока службы;
4) бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет;
5) специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости;
6) специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;
7) отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах;
8) оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия (товар) на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строительства;
9) машины и оборудование, законченные монтажом, но не эксплуатируемые и числящиеся на балансе капитального строительства;
10) временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся в соответствии с действующим порядком на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
11) молодняк животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
12) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, учета состояния отчетности и анализа, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Классификация разрабатывается и утверждается Министерством статистики и анализа Республики Беларусь.
В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. (с изменениями и дополнениями от 10.09.02 г. №208)
В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете, отчетности и анализе выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится на каждом конкретном предприятии.
По функциональному назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся те из них, которые либо непосредственно участвуют в производственном процессе, либо способствуют его осуществлению (заводы, фабрики, транспорт и т.д.), к непроизводственным — те, которые предназначены для целей непроизводственного потребления (жилье, больницы, школы, институты и т.д.). Главное различие между производственными и непроизводственными основными средствами состоит в том, что стоимость первых переносится на вновь созданный с их участием продукт и возмещается за счет выручки от его реализации, а стоимость вторых не переносится и возмещается за счет национального дохода.
Производственные основные средства по натурально-вещественному составу классифицируются по следующим группам:
1. Здания — это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:
· производственные корпуса и строения, занятые цехами, мастерскими или установками, выполняющими производственные функции;
· строения, занятые аккумуляторами, баками и бассейнами производственного назначения, дымососами, гаражами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производственными и обслуживающими корпусами, приводами, распределительными электрическими устройствами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;
· механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций предприятия — конторы, склады, кладовые, телефонные станции предприятия, будки (весовые, контрольные, проходные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (не общего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т.п.
2. Сооружения — это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:
· насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;
· эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т.п.
3. Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами, линии электропередачи, тепло и газовые сети, паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.
4. Машины и оборудование:
· силовые машины и оборудование — машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию — воды, ветра, тепловую, электрическую — в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);
· рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также объекты типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта. Это оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфорофаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;
· измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, и т.п., а также приборы для испытания материалов, проведения опытов, анализов и исследований,
· вычислительная техника — электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации;
· прочие машины и оборудование. Сюда входят машины, аппараты и другое оборудование, не вошедшие в перечисленные выше подгруппы, — автоматических телефонных станций (кроме отрасли «Связь»), пожарные машины (на автомобильном и конном ходу), механические пожарные лестницы и т.п.
5. Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газо- и нефтепроводы и отводы от них, конденсатопроводы).
6. Инструмент. Сюда включаются: инструмент — механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ;
7. Инвентарь и принадлежности: производственный инвентарь и принадлежности — рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин и т.п.; хозяйственный инвентарь — канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, множительные и нумеровальные аппараты и т.п.
8. Рабочий скот. Сюда включаются: коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание, верблюды-производители и матки (нерабочие), и др.
9. Многолетние насаждения. В эту группу входят все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, живые изгороди и др.
10. Капитальные затраты по улучшению земель.
11. Прочие основные средства.
К непроизводственным относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы, библиотеки и т.п.).
Денежная оценка основных фондов необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, устранения износа и начисления амортизации, определения себестоимости продукции. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001 г, основные средства в учете оцениваются по первоначальной (балансовой), восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная (балансовая) стоимость формируется при сдаче объекта в эксплуатацию.
Первоначальной стоимостью считаются:
1) для зданий и сооружений при их строительстве подрядным способом — сметная (договорная) стоимость объекта, а при их строительстве хозяйственным способом — фактическая себестоимость объекта. В обоих случаях в первоначальную стоимость включаются затраты на проектно-изыскательские работы;
2) для оборудования, требующего монтажа, — затраты по приобретению, расходы по доставке, затраты по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно-изыскательские работы, а также другие затраты, подлежащие включению в инвентарную стоимость объектов;
3) для оборудования, не требующего монтажа,— затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением указанного оборудования;
4) для объектов основных средств, поступивших безвозмездно,— их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах на передачу с добавлением в необходимых случаях затрат на установку объекта;
5) для объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, — затраты на приобретение, доставку, установку с добавлением суммы износа, указанной в документах о продаже.
Основные средства, изготовленные самой организацией, оцениваются по сумме всех фактических затрат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния.
Поскольку объекты основных средств служат достаточно продолжительное время, их первоначальная оценка постепенно отклоняется от расходов на строительство и приобретение аналогичных объектов в современных условиях. Это отклонение учитывается в результате введения их восстановительной оценки, т.е. перерасчета первоначальной стоимости на стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. Замена первоначальной стоимости на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств.
В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы, поэтому переоценки основных средств по восстановительной стоимости проводятся постоянно, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Разница между прежней и новой восстановительной стоимостью основных средств относится на счет финансовых результатов (прибыли) текущего года.
Стоимость основных средств уменьшается под воздействием физического и морального износа. Это уменьшение погашается за счет амортизационных отчислений, т.е. включения износа по нормам амортизационных отчислений в стоимость производимого продукта. Оценка объектов основных средств по остаточной стоимости осуществляется путем вычитания из первоначальной или восстановительной стоимости начисленного износа.
Коротко подытожим вышеизложенное:
1) основные средства являются важнейшей экономической категорией, т.к. обеспечивают процесс производства и определяют его характер. От их состояния и эффективного использования напрямую зависит эффективность производственного процесса, его конечные результаты;
2) основные средства, которые классифицируются по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и др., имеют три вида оценки: первоначальную, восстановительную и остаточную. При этом основные средства предприятия отражаются в балансе по остаточной стоимости. Справочно без включения в итог баланса указываются первоначальная стоимость и износ основных средств. Все указанные показатели стоимости используются для анализа динамики, состояния и использования основных средств.
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая осуществление хозяйственных операций с основными средствами
Значение бухгалтерского учета для предприятия состоит в обеспечении информации о потоках движения средств и результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регулирует Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. и Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 г. №1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь».
Основным документом, регламентирующим учет основных средств с 2002 года на территории Республики Беларусь, является Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 и Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. №118, которое устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах для организаций всех форм собственности и введено в действие с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности. Данный документ устанавливает общие принципы, способы и порядок ведения организациями учета основных средств, по своей сути является национальным стандартом учета, как принято в международной практике.
В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. (изменения и дополнения от 10.09.02 г. №208). Он устанавливает состав и группировку основных средств, нормативный срок службы объектов основных средств и др.
Порядок начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств определен в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001г. № 187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г № 33/10/15/1).
Основные средства в процессе хозяйственной деятельности могут быть как куплены, так и переданы по договору дарения. Порядок заключения договора купли-продажи и договора дарения сформулирован в Гражданском Кодексе Республики Беларусь от 07.12.1998 г. (с изменениями и дополнениями). В ст.424-438 оговорены законодательством условия заключения договора купли-продажи, обязанности покупателя и продавца при заключении данного договора, а также срок их исполнения. Договору дарения отведены статьи с 544 по 553 статью. В данных статьях оговариваются основные условия, необходимые при заключении договора дарения.
До 1 января 2004 г. коммерческие и некоммерческие организации, имеющие текущий счет в учреждениях банка для ведения бухгалтерского учета использовали «Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» от 01.11.1991 г. №56. Целью реформирования Плана счетов явилась попытка максимально учесть произошедшие изменения в экономике Республики Беларусь, международный опыт ведения бухгалтерского учета, а также последовательный переход на международные бухгалтерские стандарты. В связи с этим, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» с 1 января 2004 г. коммерческим и некоммерческим организациям рекомендовано перейти на новый Типовой план счетов.
1.3. Особенности классификации, оценки и учета основных средств в зарубежной практике
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обусловливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств в зарубежной практике.
У нас в республике формирующаяся рыночная система управления также требует более оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но любую информацию, потребность в которой возникает в процессе деятельности. Этим и обусловлена комплексная программа по переходу на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Беларусь. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утвержденная постановлением Совета Министров Республики Беларусь 4 мая 1998 года, предполагает реформирование всей системы бухгалтерского учета и отчетности. Первым шагом этой реформы стало принятие в июле 1998 года «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь», которая является основой построения новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Другим важным шагом в этом направлении стала разработка национальных стандартов по бухгалтерскому учету. Заключительным этапом стало Постановление Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. № 89, утвердившее новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, вступившие в силу 1 января 2004 года.
В зарубежных странах концепция, лежащая в построении бухгалтерской отчетности учитывает требования МСФО и предполагает строгое соблюдение принципов ведения бухгалтерского учета. От их выполнения во многом зависит обоснованность выводов и рекомендаций, получаемых пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской и статистической отчетности.
Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.
К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.
Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.
Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.
Классификация основных средств в зарубежной учетной практике приводится в наиболее общем виде. Она и используется для обобщения особенностей начисления амортизации и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных средств выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.
Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому МСФО №4 «Учет амортизации» устанавливает правила распределения стоимости механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при определении принципов достоверной оценки основных средств.
Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.
Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются:
1. Покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом.
2. Не возмещаемые налоги в составе стоимости реализации.
3. Таможенные сборы.
4. Комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью.
5. Расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж).
МСФО устанавливают наиболее общие правила определения первоначальной стоимости отдельных видов основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.
В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке на учет основных средств наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.
Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.
В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.
Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяют определить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.
Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в отечественной и зарубежной практике связаны с различными подходами к определению их полезного использования. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они четко установлены в составе Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
Использование единых норм амортизационных отчислений приводит к тому, что сумма амортизации, начисленная по одноименным объектам основных средств, будет зависеть от сформированной первоначальной стоимости, на которую могут оказывать влияние как объективные, так и субъективные факторы. Действие этих факторов фиксируется только в момент постановки на учет основных средств и не позволяет учесть последствия физического и морального износа, возникающие в связи с продолжительностью и интенсивностью их использования в течение установленного периода эксплуатации.
Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования.
Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на безусловном исследовании одной их двух концепций. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. Свое выражение на практике данная концепция получила в разработке и применении методов ускоренной амортизации основных средств.
Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции на практике достигается в результате использования методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения и подтверждения.
Для целей финансового учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств: Метод прямолинейного списания. Производственный метод. Метод суммы лет (чисел). Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).
Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.
В практической деятельности предприятия могут использовать одновременно несколько методов начисления износа в отношении различных объектов основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.
Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.
Производственный метод. Производственный метод основан на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств по данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.
Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.
Метод снижающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании данного метода используется норма износа, рассчитываемая аналогично методу прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начислений амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и, соответственно, ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.
В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного ранее износа дополнительными или сторнировочными записями. После внесения корректирующих записей ежемесячная сумма начисленного износа включается в состав текущих затрат предприятия.
Правовые основы приобретения объектов основных средств вытекают из условий хозяйственных договоров и в значительной степени оказывают влияние на методику их учета и оценки.
Одним из наиболее распространенных способов приобретения основных средств в зарубежных странах является покупка, в результате которой цена устанавливается за комплекс приобретаемых объектов. При постановке таких объектов на учет возникает проблема определения первоначальной стоимости каждого объекта в составе приобретенного комплекса. Согласно требованиям международных стандартов общий подход к решению данной проблемы заключается в распределении общей суммы затрат на приобретение комплекса объектов между его составными частями. Такое распределение осуществляется пропорционально рыночным ценам, установленным на аналогичные активы.
Если основные средства приобретаются в результате обменных операций, то для определения стоимости такой сделки используется следующий принцип оценки: «первоначальная стоимость приобретаемого актива (основного средства) должна равняться рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка наиболее очевидна».
Если в результате проведения бартерных операций стоимости, подлежащие обмену, не равны, то определяется финансовый результат, который должен оцениваться с точки зрения финансового и налогового учета.
Прибыль или убыток от обмена основных средств рассчитывается как разность между текущей учетной стоимостью передаваемого актива и его рыночной стоимостью.
Проблемной с точки зрения определения сущности хозяйственной операции является безвозмездная передача основных средств. Различные мнения и подходы существуют относительно определения источника покрытия оценочной стоимости передаваемого актива. Это связано с тем, что в бухгалтерском балансе раздел собственного капитала представлен двумя составляющими: вложенным капиталом, сумма которого определяется в момент регистрации предприятия, и далее корректируется суммой добавочного капитала, отражающего изменение его рыночной оценки, и суммой накопленной прибыли.
В решении этого вопроса существуют различные мнения, согласно которым при составлении бухгалтерской проводки на оприходование основных средств кредитоваться должен счет «Безвозмездно полученный капитал».
При отражении в бухгалтерском учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника покрытия данных расходов. Произведенные при этом вложения средств могут классифицироваться как поддержание основных средств в рабочем состоянии, капитальный ремонт, модернизация и т.п.
Покрытие расходов на содержание основных средств производится списанием затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться, в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств и уменьшается сумма накопленного износа.
Международные стандарты устанавливают общее правило, согласно которому следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий: Увеличивается срок полезного использования основных средств. Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств. Улучшается качество продукции, производимой с использованием основных средств.
Международные стандарты различают также договорные условия, на которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, выполняются сторонней организацией и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику. Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки объекта и подписания соответствующего акта.
Все направления выбытия основных средств в международной практике отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа, учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием и определяется результат от выбытия. При этом под выбытием подразумевают любую причину, вследствие которой происходит списание основных средств с баланса предприятия.
В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств при составлении финансовой отчетности может производиться по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна производиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.
В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств положительный результат от переоценки отражается в составе капитала по статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)».
Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного положительного результата.
Таким образом в балансе зарубежного предприятия имеет место только один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости основных средств.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация: Общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе предприятия). Затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках). Первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленную сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу предприятия). Описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).
Таким образом, очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в РБ, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
2.1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств
Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.
Основные средства поступают на предприятие в результате: сооружения или изготовления; приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц; получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия по оценке экспертной комиссии.
Покупка основных средств оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты. Поступление основных средств на предприятии оформляют актом приемки-передачи основных средств – форма ОС-1 (приложение 1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа к моменту приемки. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в 2 экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй – отделу-сдатчику.
На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляется паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в эксплуатацию, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств их одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств.
Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим предприятиям и организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или при недостаче в других случаях.
Безвозмездная передача или реализация основных средств другому предприятию оформляются «Актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» формы ОС-1 (приложение 1). К нему прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче указанный акт составляется в 2 экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства предприятия), а при продаже – в 3 экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй – к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом на списание основных средств» формы № ОС-4 (приложение 3). Он составляется в 2 экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.). В нем указываются наименование объекта, год его изготовления или перестройки, дата поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, первоначальная (балансовая) стоимость, износ, число капитальных ремонтов, техническое состояние и причины выбытия, заключение комиссии и др. Кроме того, при составлении акта указывается наличие драгоценных металлов и определяется результат списания объекта (затраты, связанные со списанием, поступления от списания).
При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.
Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полу прицепов или их ликвидация оформляются «Актом на списание автотранспортных средств» формы № ОС-4а (приложение 4). Акт составляется в 2-х экземплярах комиссией, назначаемой руководителем предприятия, утверждается им же или лицом на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств).
Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий или стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий и по другим причинам именуемым ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа транспортных средств, перевозок объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи дома и т.д. При ликвидации основных средств предприятие несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.
Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации на предприятии создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включаются главный инженер, а также лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Эта комиссия производит непосредственно осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их. Суммы, полученные предприятиями от использования возвратных отходов, остаются в их распоряжении.
К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта руководителем предприятия. Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.
Методика документального оформления выбытия основных средств зависит от причин выбытия. Для того чтобы полно отразить данную зависимость составим таблицу 2.1.1.
Таблица 2.1.1 показывает общие причины выбытия основных средств, а так же документы, которые необходимо оформить в каждом конкретном случае. Документальное оформление выбытия основных средств, приведенной в вышеуказанной таблице является общим для всех предприятий, находящихся на территории Республики Беларусь.
Таблица 2.1.1
Причины выбытия основных средств и их документальное оформление
Содержание операции
Первичный документ
Бухгалтерский регистр
1. Реализация юридическим и физическим лицам
Акт приема-передачи основных средств в 2 экз. для сторон.
Накладная.
Тех. документация.
Отметка в инвентарных карточках. Изъятие карточек с отметкой из Описи инвентарных карточек
2. Безвозмездная передача другим предприятиям и лицам.
Акт приема-передачи в 2 экз. для сторон.
Накладная.
Тех. документация.
Отметка в инвентарной
карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек
3. Внесение в качестве взноса в уставной капитал др. предприятий
Акт приема-передачи в 2 экз. для сторон.
Накладная.
Тех документация.
Отметка в инвентарной карточке. Изъятие карточки с отметкой о выбытии в Описи инвентарных карточек.
4. Частичная или полная ликвидация в связи с физическим или моральным износом, аварией, стихийным бедствием
Акт специальной комиссии по оценке пригодности.
Акт ликвидации ф. ОС-4 Ликвидация только после утверждения акта.
Отметка в инвентарной карточке и изъятие ее из картотеки
5. Недостача, выявленная в результате инвентаризации
Инвентаризационная опись, сличительная ведомость с данными бухгалтерского учета.
Отметка в инвентарной карточке и изъятие из картотеки после установления судом виновных или после отказа судом о взыскании с виновных.
2.2. Организация инвентарного учета основных средств в местах хранения и в бухгалтерии
Единицей учета основных средств на УП «Вэллис» является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают краской на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.
По сложным инвентарным объектам, т.е. включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.
На основании первичных документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств – формы ОС-6 (приложение 7). В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие объект, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из предполагаемого срока службы объекта, а также присвоенный объекту инвентарный номер.
Путем ведения инвентарных карточек осуществляется аналитический учет основных средств. Карточки хранятся по классификационным группам. В качестве замечания можно добавить, что если бы УП «Вэллис» хранение инвентарных карточек осуществляло бы по местонахождению основных средств внутри каждой группы, это бы позволяло легко установить наличие основных средств по каждой группе и месту нахождения. Это значительно облегчило бы проведение инвентаризаций, позволило бы проводить проверки фактического наличия по подразделениям неоднократно в течение финансового года, а не только в целом по предприятию – раз в год. Эта мера значительно повысила бы контрольные функции учета по данному участку.
Для учета движения основных средств в течение одного финансового года на УП «Вэллис» по классификационным группам используется «Карточка учета движения основных средств» форма № ОС-12 (приложение 9). Карточка открывается на каждую классификационную группу основных средств. В данной карточке отражены: отчетные периоды, наличие средств на начало отчетной даты, поступление и выбытие в отчетном периоде, амортизация и затраты на ремонт каждого средства.
Для по объектного учета основных средств в местах их нахождения и по материально ответственным лицам в УП «Вэллис» используется «Инвентарный список основных средств» формы № ОС-13 (приложение 10). Данный документ составляется на рассматриваемом предприятии в связи с большим количеством объектов основных средств, мест их расположения и материально-ответственных лиц.
Инвентарные списки составляются в двух экземплярах, в них указываются классификационные группы, дата, номер инвентарной карты, инвентарный номер объекта, полное его наименование, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, отметка о выбытии основных и др. Первый экземпляр инвентарного списка с распиской материально-ответственного лица хранится в бухгалтерии, второй – у материально-ответственного лица.
Рассмотрим приведенную в приложении 7 инвентарную карточку формы ОС-6, на поступивший на предприятие компьютер Celeron-633. В данной карточке отражается инвентарный номер, присвоенный объекту, его первоначальная стоимость, номер и дата акта, по которому данный объект поступил на предприятие. Инвентарная карточка включает в себя также информацию о нормах амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из предполагаемого срока службы объекта, источнике приобретения основного средства, а в разделе «краткая индивидуальная характеристика объекта» указываются наименования конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект. Инвентарные карточки на УП «Вэллис» составляются в одном экземпляре по каждому инвентарному объекту и хранятся в бухгалтерии предприятия.
В свою очередь все инвентарные карточки, в целях обеспечения контроля за их сохранностью, в УП «Вэллис» регистрируются в «Описи инвентарных карточек по учету основных средств» (приложение 8). УП «Вэллис» ведет опись, так как имеет большое количество инвентарных объектов основных средств и не может вести их в инвентарной книге. «Опись инвентарных карточек по учету основных средств» на предприятии составляется в одном экземпляре, в ней отражены данные из карточек, коротко характеризующие объект основных средств, номера инвентарных карточек, а также делаются отметки о выбытии. На предприятии опись ведется, как и инвентарные карточки, в разрезе классификационных групп.
2.3. Синтетический учет движения основных средств
Для синтетического учета основных средств в рабочем Плане счетов УП «Вэллис» предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе и сданных в текущую аренду. Синтетический учет на этом счете собственных основных средств ведется по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока эксплуатации основных средств. По дебету счета отражается поступление и дооценка основных средств, по кредиту – списание выбывших и ликвидированных основных средств, а также их уценка. Аналитический учет отражается в карточке сч.01 «Основные средства» (приложение 11).
К счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета:
01/1 «Здания»;
01/4 «Машины и оборудования»;
01/5 «Вычислительная техника»;
01/8 «Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь»;
01/9 «Прочие виды основных средств»;
01/11 «Транспортные средства».
Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений. Капитальные вложения – это совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состояния основных средств.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации при денежной форме расчетов за них, складывается как сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая: услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; иные затраты организации, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
В соответствии с “Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий” от 01.11.1991г. № 56 все затраты по приобретению (созданию) основных средств сначала собирались на активном счете 08 “Капитальные вложения”, а потом полностью списывались в дебет счета 01 “Основные средства”, а согласно нового Типового плана счетов собираются на активном счете 08 «Вложения во в необоротные активы». По дебету этого счета собирается информация о капитальных затратах по строительству и иному приобретению объектов основных средств и нематериальных активов, включаемых в их первоначальную стоимость.
При приобретении оборудования, требующего монтажа и установки, его стоимость (без НДС) отражается по дебету активного счета 07 «Оборудование к установке», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. При установке приобретенного оборудования в строящихся объектах, т.е. при передаче объектов в монтаж, стоимость оборудования списывается с кредита счета 07«Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во в необоротные активы».
Изменение стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе эксплуатации отражают на контрактивном (пассивном) регулирующем счете 02 «Амортизация основных средств».
Изучение действующего на УП «Вэллис» порядка учета поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств показывает, что на предприятии применяются типовые формы первичных документов по поступлению и выбытию основных средств. Нарушений при составлении бухгалтерских проводок по отражению операций по поступлению и выбытию основных средств не имеется. За 2003 год на УП «Вэллис» безвозмездная передача и прочее выбытие основных средств не производилось. Данный вопрос рассмотрен теоретически.
Таблица 2.3.1
Корреспонденция счетов по учету движения основных средств на УП «Вэллис»
Содержание операции
Корреспонденция счетов по плану счетов 1991 г.
Сумма
Приложение
Корреспонденция счетов по Типовому плану счетов
дебит
кредит
дебит
кредит
А
1
2
3
4
5
6
Приобретение объектов основных средств за плату (стоимость без НДС по контрактным и договорным ценам)
08
60
-
-
08
60
НДС по приобретенным основным средствам
18/1
60
-
-
18/1
60
Оприходованы созданные или приобретенные объекты основных средств по первоначальной стоимости
01
08
674 208
№ 11
01
08
Оприходованы объекты основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной фонд
01
75
-
-
08
75
01
08
Оприходованы неучтенные основными средствами
01
80
-
-
01
92
Оприходованы объекты основных средств, полученные от других организаций и лиц по договору дарении, а также в качестве субсидии правительственного органа
01
87, 80
-
-
08
92
01
08
Отражено списание остаточной стоимости выбывших объектов основных средств (реализация, дарение, списание)
47
01
633 170
№ 11
91
01
92
01
Переданы основные средства в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия по остаточной стоимости
47
01
-
-
58
01
06
47
Продолжение табл.2.3.1
А
1
2
3
4
5
6
Списаны коммерческие расходы выбытия основных средств
47
43
-
-
91
44
Отражены платежи в бюджет, связанные со сносом, разборкой и демонтажам основных средств
47
68
-
-
91
68
Проведены отчисления по социальному страхованию по суммам оплаты работникам, участвующим в демонтаже
47
69
-
-
91
69
Начислена оплата труда работникам, участвующим в процессе выбытия основных средств
47
70
-
-
91
70
Отражены налоги в бюджет, уплаченные в соответствии с законодательством, при выбытии основных средств
47
68
-
-
91, 92
68
Оприходованы материалы, оставшиеся от выбытия основных средств
10
47
-
-
10
91
Отражен ежемесячный финансовый результат от операций по выбытию основных средств
47
80 (прибыль)
-
-
91
99 (прибыль)
80 (убыток)
47
99 (убыток)
91
2.4. Учет амортизации и износа основных средств
Основные средства производственного предприятия в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность, и, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, постепенно переносят свою стоимость в издержки производства и обращения. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми более современными экземплярами. При этом физический износ не является главным фактором. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств в соответствии с новым положением участия объектов в хозяйственной деятельности.
Экономическим выражением процесса физического и морального износа является процесс амортизации. Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией.
Порядок начисления амортизации на анализируемом предприятии определен в приказе об учетной политике. Амортизация основных средств на УП «Вэллис» начисляется в соответствии с «Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2003 № 33/10/15/1.
Расчет износа за отчетный месяц производится с помощью формулы:
Иотч. = Ипр. + Ивв. - Ивыб. , где
Иотч., Ипр. - соответственно износ за отчетный и прошлый месяц;
Ивв. - износ по введенным в прошлом месяце основным средствам;
Ивыб. - износ по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.
По автотранспорту формула расчета износа следующая:
И = Сперв. * /100 * n, где
И - износ за месяц;
Сперв. - первоначальная стоимость.
Начисленный износ включается в издержки производства ежемесячно, а начисленная амортизация отражается в течение месяца в следующих регистрах бухгалтерского учета: в инвентарных карточках указывается норма амортизационных отчислений, в «Карточке учета движения основных средств» отражается начисленная в отчетном периоде амортизация по каждому инвентарному объекту.
Нормативный срок службы объектов основных средств, устанавливается согласно «Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» утвержденного Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001г. №186 (с изменениями и дополнениями).
Он устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, на УП «Вэллис» устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технических паспортов и т.п.) организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.
Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию. При отсутствии данных по первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается комиссией исходя из фактического состояния объекта. Нормы амортизации каждого из объектов основных средств используемых на УП «Вэллис» рассчитываются как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого на предприятии, определяется при его приобретении в соответствии с установленными правилами по решению комиссии исходя из: ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов; морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств; утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
В учетной политике УП «Вэллис» на 2003 год предусмотрена возможность пересмотра нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств в случаях модернизации оборудования, технического перевооружения, дополнительной комплектации оборудования, капитального ремонта, реконструкции, восстановления и изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию. Пересмотр сроков службы основных средств на УП «Вэллис» производится по решению комиссии.
На основании Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, амортизация может начисляться одним из следующих способов: Линейный способ начисления амортизации. Нелинейный способ начисления амортизации:
а) суммы чисел лет,
б) уменьшаемого остатка; Производительный способ начисления амортизации.
1. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
А (мес.)=А.С.* На/12, где
А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных средств,
На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже),
12- количество месяцев в году.
На=1/СПИ*100 %, где
СПИ- срок полезного использования объекта основных средств в годах.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход предприятию. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов. Диапазоны сроков полезного использования устанавливаются в приложении к Положению о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, утвержденное Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. №187/110/96/18 (с изменениями от 24.01.2003 г. №33/10/15/1).
2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А (мес.)) при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.
Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:
На=ЧОЛ/СЧЛ*100 %, где
ЧОЛ - число лет, остающихся до конца срока службы объекта,
СЧЛ - сумма чисел лет срока службы объекта.
Сумма чисел лет может быть рассчитана двумя способами:
1.Например, срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):
СЧЛ=1+2+3+4=10
2.Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):
СЧЛ=СПИ (СПИ+1)/2=4(4+1)/2=10
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
А1-й год=А.С.* На.
А2-й год=(АА.С.- А1-й год)*На.
А3-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год)*На.
А4-й год=(АА.С.-А1-й год-А2-й год- А3-й год)*На и т.д., где
А.С.- амортизируемая стоимость объекта основных средств,
На- годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже), 12- количество месяцев в году.
На=1/СПИ*100%*к, где
СПИ- срок полезного использования объекта основных средств,
к- коэффициент ускорения.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (А (мес.)) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:
А(мес.)1-й год=А1-й год/12
А(мес.)2-й год=А2-й год/12
А(мес.)3-й год=А3-й год/12
А(мес.)4-й год=А4-й год/12 и т.д.
3. Производственный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта. Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Окончательная величина амортизационных отчислений в целом за год определяется после проведения в установленном порядке переоценки основных средств на основе полученной восстановительной стоимости этих средств ценах на конец года.
Годовая сумма амортизационных отчислений (сумма амортизации), полученная на основе ежемесячной индексации, не может превышать сумму амортизации, полученную по результатам ежегодной переоценки основных средств, проводимой на 1 января года, следующего за отчетным.
При несовпадении указанных сумм в годовом отчете отражаются данные о годовой сумме амортизационных отчислений исходя из результатов переоценки основных средств.
До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. В течение года величину амортизации корректируют в зависимости от поступления и выбытия отдельных объектов основных средств.
Расчет амортизации при журнально-ордерной форме учета производится в разработочной таблице формы ОС-14 "Расчет амортизации основных средств" (для промышленного предприятия). По автотранспорту, его расчет производится в разработочной таблице ОС-16 "Расчет амортизации по автотранспорту", из которого итоговые суммы переносят в разработочную таблицу ОС-14.
По не оконченным строительством или неоформленными актами приемки объектам капитального строительства или их частям, но фактически эксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданы в основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациями амортизация начисляется в общем порядке – с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, без соответствующего отражения в учете суммы амортизация по этим основным средствам. При оформлении актами приемки указанных объектов производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации и ее отражение в учете.
В целях создания для организаций экономически обоснованных условий возмещения расходов на приобретение и создание объектов основных средств и отражения их в составе затрат, а также во избежание резких колебаний величины амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), в результате периодической переоценки основных средств и уменьшения ее влияния на изменение финансово-экономических показателей работы организации по не зависящим от них причинам, производится текущая индексация амортизационных отчислений в соответствии с «Положением о порядке индексации амортизационным отчислениям в Республики Беларусь», ежегодно утверждаемым правительственными органами Республики Беларусь.
Согласно этому положению право ежемесячной индексации амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения, предоставляется всем организациям Республики Беларусь независимо от форм собственности при уровне инфляции по индексу потребительских цен, превышающем процент роста потребительских цен в среднем за месяц, устанавливаемый постановлением Министерства экономики в составе важнейших параметров основных показателей Прогноза социально-экономического развития Республики Беларусь на очередной финансовый год с отражением результатов в текущей бухгалтерской отчетности. Указанный процент роста потребительских цен подлежит публикации в информационном бюллетене «Цены и тарифы» Комитета цен при Министерстве экономики Республики Беларусь.
В соответствии с принятой на 2003 год учетной политикой УП «Вэллис» использует линейный метод начисления амортизации.
Для обобщения информации об амортизации основных средств на УП «Вэллис» предназначен пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". В зависимости от принадлежности он имеет два субсчета: 1 - "Амортизация собственных основных средств"; 2 - "Амортизация долгосрочно арендованных основных средств".
На субсчете 1 "Амортизация собственных основных средств" учитывается движение амортизация основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности .
На субсчете 2 "Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств" учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемые предприятием.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.
Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным объектам основных средств в карточке сч. 02 (приложение 12).
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с начислением амортизации основных средств на УП «Вэллис», приведена в таблице 2.4.1.
Таблица 2.4.1
Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств на УП «Вэллис»
Содержание операции
Корреспонденция счетов по плану счетов 1991 г.
Сумма
Приложение
Корреспонденция счетов по Типовому плану счетов
дебит
кредит
дебит
кредит
А
1
2
3
4
5
6
Начислена амортизация по объекту основных средств
20
02
31 438
№12
20
02
Начислена амортизация по объектам основных средств общепроизводственного и общехозяйственного назначения
25, 26
02
-
-
25, 26
02
Начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периода
31
02
-
-
97
02
Начислена амортизация по объектам основных средств, обслуживающих процесс сбыта продукции
43
02
-
-
44
02
Начислена амортизация арендодателем по объектам сданным в аренду
46, 80
02
-
-
90, 91
02
2.5. Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о наличии и движении основных средств
Важнейшие показатели отчетности по основным средствам содержатся в балансе (форма №1) (приложение 5), приложении к балансу (форма №5) (приложение 6), отчете о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов (форма №11).
Бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 5) является зеркалом хозяйственной деятельности предприятия. В нем отражены все остатки на начало и конец отчетного периода, внеоборотные и оборотные активы, капитал и резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В разделе "Внеоборотные активы" в строке 110 показаны остатки основных средств за вычетом износа, по строке 130 отражены остатки незавершенных капитальных вложений, числящихся на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения". В пассиве баланса в разделе "Собственный капитал" по строке 310 показано наличие сумм уставного фонда, по строке 320- резервного фонда и по строке 330 фонда накопления.
В случае, если предприятие использует на модернизацию или реконструкцию кредиты банка, то эти суммы отражаются в разделе "Долгосрочные обязательства".
Для анализа себестоимости произведенной продукции и оказанных услуг промышленного характера используется отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (форма №5-З). В этой форме по строке 019 приводятся суммы амортизации основных фондов и затраты на капитальный ремонт основных фондов, вошедшие в себестоимость продукции.
В форме №2-Ф "Отчет о составе средств и источниках их образования" по строке 109 показывается средняя стоимость основных средств.
В этой форме, в отличие от баланса, основные средства приводятся по первоначальной стоимости и отдельно показывается их износ (строка 002 и 003), отдельными строками выделено оборудование к установке (строка 017) и капитальные вложения (строка 018). Так же, как в балансе приводятся источники финансирования капитальных вложений: фонды накопления (строка 068), прочие фонды специального назначения (строка 069) и целевые финансирования и поступления (строка 070).
Более подробно с учетом начислений и перечислений приводятся изменения источников финансирования в форме № 3 "Отчет о движении фондов и других средств". В этой форме расшифровываются фонды специального назначения и отдельной строкой выделяются движение по фонду переоценки (строка 061) и амортизационному фонду (строка 064), а также приводятся остатки чистых активов.
В форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (приложение 6) в разделе 3 "Амортизируемое имущество" показано движение основных средств с выделением производственных и непроизводственных средств. В справке к разделу 3 по строке 392-395 приведен износ основных средств с выделением зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных и других средств.
Основная форма контроля подробно отражает остатки, поступление, выбытие основных средств, их первоначальную и остаточную стоимость, переоценку и износ - это форма № 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". В этой форме движение основных средств показывается по группам, видам, принадлежностям:
раздел 1. Наличие и движение основных средств.
раздел 2. Амортизация основных средств.
раздел 3. Другие нефинансовые активы.
В разделе 1 данного отчета приводятся данные о наличии основных средств на начало и конец года, поступление и выбытие за год всех основных средств. Такие же данные приводятся по классификационным группам основных средств: средствам основного вида деятельности - зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, инструменту, производственному и хозяйственному инвентарю и принадлежностям; основным средствам других производственных отраслей - промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, связи, и др.; основным средствам непроизводственных отраслей - жилищного хозяйства, коммунального хозяйства, непроизводственных видов бытового обслуживания населения, здравоохранения, образования и т.д. Наличие основных средств на начало и конец года приводятся по первоначальной (восстановительной) (гр. 1 и 9) и по остаточной (гр. 2 и 10) стоимости.
Справочно показывается наличие основных средств по балансовой стоимости и с учетом результатов последней переоценки отдельных видов основных средств.
Раздел 2 "Амортизация основных средств" содержит данные о начисленной за год амортизации, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе при применении ускоренной индексации и замедленной амортизации по всем основным средствам, и в том числе по их видам: зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю и принадлежностям, другим видам основных средств.
В разделе 3 "Другие нефинансовые активы" предприятия показывают стоимость не установленного оборудования, незавершенного строительства, земельных участков, находящихся в их собственности, на начало и конец отчетного года. Данные на конец года приводятся в исчислении до переоценки и после переоценки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование современной методологии бухгалтерского учета основных средств на примере УП «Вэллис» позволяет сделать следующие выводы:
1) основные средства являются одной из главных составляющих процесса производства, они участвуют в процессе производства длительный период времени, сохраняя свою натурально-вещественную форму, перенося по мере износа соответствующую часть своей стоимости на вновь созданный продукт;
2) роль и значимость основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании средств труда. Эти задачи предстоит решать и выполнять системе бухгалтерского учета и анализа на предприятии. Одним из главных условий для создания такой системы является установление обоснованной учетной политики по основным средствам (особенно в части амортизации, способов оценки, затрат на различные виды ремонтов), определение рациональных форм первичных учетных документов и регистров учета;
3) основополагающими документами для организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии являются Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное Постановлением Министерства финансов РБ 12.12.2001г. № 118, и Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры РБ от 23.11.2001г. № 187/110/96/18 с изменениями от 24.01.2003 г. № 33/1015/1;
4) в основу методики и организации учета, контроля и планирования основных средств на предприятии положена их научно обоснованная классификация. В настоящее время Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, которая применяется в учете для группировки средств труда по следующим признакам: 1) по отраслям народного хозяйства; 2) по функциональному значению; 3) по натурально-вещественному составу; 4) по степени использования; 5) по принадлежности;
5) бухгалтерский учет основных средств на полиграфическом предприятии УП «Вэллис» осуществляется в бухгалтерии предприятия. C 1 января 2002 учет основных средств ведется согласно «Положения по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 №118;
6) несмотря на тот факт, что на анализируемом предприятии бухгалтерский учет основных средств на предприятии в целом соответствует требованиями основных законодательных актов Республики Беларусь, на предприятии имеются возможности для его совершенствования. В частности, необходимо, совершенствование действующей методологии учета основных средств на предприятии (ликвидация имеющихся недочетов). В отношении методологии учета основных средств это позволит организовать более оперативный учет и контроль за основными средствами, получать оперативные данные внутри месяца для решения управленческих задач и т.д.;
7) очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в Республике Беларусь, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь: утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 04.05.98 г. №694//Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь-1998 г., №13.
2. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №127// Рэспублика от 24.01.2002, №17. Инструкция об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности: утв. Постановлением Государственного патентного комитета, Министерства финансов, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции и Государственного комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. №22/51/21-0/64// Рэспублика от 19.07.2001, №161. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №128// Рэспублика от 31.01.2002, №23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 г №54// Бюллетень нормативно-правовой информации.-1996, №3. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25.06.2001 г.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №63.
7. О единых нормах амортизационных отчислений: Постановление Совета Министров БССР от 03.01.91 г.№4//Консультант бухгалтера.-2000, №6. О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.11.2001 г.№1668//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001,№109.
9. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 08.11.1994 г.//Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь.-1994,№35.
10. Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации: Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.99 г.№311// Рэспублика от 05.01.2000 г., №2-3. Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. №186//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №114.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв.Приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991 г.№56 и введенных в действие на территории Республики Беларусь Решение коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28.02.91 г., пр.№2//Рэспублика от 31.01.2002, №23. Постановление Министерства финансов РБ от 30.05.03 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета//Национальный реестр правовых актов РБ №8/9975. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г.№187/110/96/18// Рэспублика от 20.12.2001,№301. Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г.№118//Рэспублика от 17.01.2002, №11. Правила по анализу финансового состояния и платежеспособности субъектов предпринимательской деятельности: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерством управления государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.04.2000 г.№46/76/1850/20//Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,2000 г.,№52. Правило аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской(финансовой) отчетности»: утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.05.2001 г.№59// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь.-2001, №66. Белый И.Н. и др. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Мн.: ООО «Мисанта»,1997. Богдановская Л.А., Рихави М. Бухгалтерский баланс и его анализ, Мн.,1994. Большой бухгалтерский словарь. М.: Институт новой экономики,1999. Бурцева И.Н., Левкович О.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету. Мн.: Техноперспектива,2001. Бухгалтерский учет/ Под общ. ред. Тишкова И.Е. Мн.: Вышэйшая школа,2001 . Бухгалтерский учет: Практикум/ Под ред. Нестеровой Г.Н. Мн.: БГЭУБ,2001. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса/ Под общ. ред. Н.И. Ладутько, Мн., 1999. Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит:Мн.: Герда, 1997 г. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: «Аудит»,1994. Каморджакова Н.А., Карташов И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. М.:ИНФРА-М,2002. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту.М.: ИНФРА-М,1998. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,1999. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М,2002. Ладутько Н.И., Борисевский П.Е. Бухгалтерский учет/Под ред. Н.И. Ладутько.Мн.: Изд-во ФУ Аинформ,1999. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. Мн.: ФУА ИНФОРМ,2001. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета в схемах и таблицах. Мн., 1995. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: М., Финансы и статистика, 2001 г. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. Мн.: ООО «Мисанта»,1998. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика,1988. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: Практическое пособие.Мн.,1998 Тяжких Д.С. Ведение бухгалтерского учета и делопроизводства на компьютере: Практическое пособие.М.,1997.
Приложение 5
Б У Х Г А Л Т Е Р С К И Й Б А Л А Н С
на 1 января 2004 года
УП «Вэллис»
А К Т И В
Код
стр
На начало
года
На конец
года
1
2
3
4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02, 03)
Нематериальные активы (04, 05)
В том числе
Организационные расходы
Патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные
с перечисленными права и активы
Незавершенные капитальные вложения ( 07, 08, 61)
Долгосрочные финансовые вложения (06)
В том числе:
Инвестиции в дочерние общества
Инвестиции в зависимые общества
Инвестиции в другие организации
Займы, предоставленные организации на срок более 12 мес
Прочие долгосрочные финансовые вложения.
Прочие внеоборотные активы
ИТОГО по разделу 1
II . ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
В том числе
Сырье,материалы и другие аналогичные ценности(10,15,16)
животные на выращивании и откорме
110
120
121
122
130
140
141
142
143
144
145
150
210
211
212
11736491
117
117
9237
53367
45393
10924
15885993
1142
1142
112189
283223
107739
30857
1
2
3
4
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения ( 20, 21, 23, 29, 30, 44)
Готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)
Товары отгруженные (45)
Расходы будущих периодов ( 31)
Прочие запасы и затраты
Налоги на приобретенные ценности (18, 19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида-ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
В том числе
Покупатели и заказчики( 62, 76, 82)
Векселя к получению (62)
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
Авансы выданные (61)
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)
Прочие дебиторы
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида-ются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
В том числе
Покупатели и заказчики( 62, 76, 82)
Векселя к получению (62)
Задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
Авансы выданные (61)
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)
Прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58)
В том числе:
Инвестиции в зависимые общества
213
214
215
216
217
218
220
230
231
232
233
234
235
236
240
241
242
243
244
245
246
250
251
4355
970
16715
12184
245
166
73279
1362
5554
66347
16
13570
51830
10435
800
20293
77392
5111
4096
30527
37658
1
2
3
4
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Прочие краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
В том числе:
Касса (50)
Расчетный счет (51)
Валютные счета ( 52)
Прочие денежные средства ( 55, 56, 57)
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС ( сумма строк 190 + 290)
252
253
260
261
262
263
264
270
290
299
7115
7115
125953
179320
453
453
205886
489109
ПАССИВ
Код
стр
На начало года
На конец года
1
2
3
4
III СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный фонд (капитал) (85)
Резервный фонд (86)
В том числе:
Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством
Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
Фонды накопления (88)
Прочие фонды специального назначения (88)
Целевые финансирования и поступления (96)
Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет (87)
Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года (87)
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства (92, 95)
В том числе :
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства (92, 95)
В том числе :
кредиты банков, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
прочие займы, подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты
310
320
321
322
330
340
350
360
370
390
410
411
412
420
490
510
511
512
124500
7847
7847
3988
-2773
133652
27801
27801
124500
36947
36947
122338
-2914
317818
116363
116363
1
2
3
4
Кредиторская задолженность
В том числе:
Поставщики и подрядчики (60, 76)
Векселя к уплате (60)
Авансы полученные (64)
Перед бюджетом (68)
По социальному страхованию(69)
По оплате труда (70)
Перед дочерними и зависимыми обществами (78)
Прочие кредиторы
Расчеты по дивидендам (75)
Доходы будущих периодов (83)
Фонды потребления (88)
Резервы предстоящих расходов и платежей (89)
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС (сумма строк 390+490+590)
520
521
522
523
524
525
526
527
528
530
540
550
560
570
590
599
17957
13600
357
250
3750
45758
179320
54928
81400
2475
1500
6500
171291
489109
УП «Вэллис»
Приложение 6
Карточка счета: 01
Основные средства
за декабрь 2003 г.
Дата
Документ
Операции
Дебет
Кредит
Текущее сальдо
Счет
Сумма
Счет
Сумма
16.12.03
Инвентарная карточка №34
Отраж. в учете реализация по первонач. стоимости
47.1
01.4
1,800,000
25.12.03
Акт приема-передачи
Введен в эксплуатацию процессор
01.5
674,208
08
29.12.03
Инвентарная карточка №33
Определена сумма первон. стоимости ликв.объекта-станок печатный
47.2
01.4
633,170
Сальдо на 31.12.2003 г.
674,208
2,433,170
УП «Вэллис»
Приложение 4
Карточка счета: 02
Амортизация основных средств
за декабрь 2003 г.
Дата
Документ
Операции
Дебет
Кредит
Текущее сальдо
Счет
Сумма
Счет
Сумма
16.12.03
Инвентарная карточка №34
Отражена сумма начисленного износа
02.1
900,000
47.2
20.12.03
Инвентарная карточка №35
Начислена амортизация по врем.складу
20
02.1
31,438
25.12.03
Инвентарная карточка №33
Отражена сумма начисленного износа
02.1
633,170
47.2
Сальдо на 31.12.2003 г.
1,533,170
31,438