Учет и анализ затрат на производство

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1.1 Понятие затрат на производство. Методы учета затрат на производство 1.2 Состав затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация 1.3 Методические основы анализа себестоимости продукции 2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ОАО «КОМИНТЕРН 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия 2.2 Особенности технологии текстильного производства и их влияние на организацию учета затрат 2.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат на основное производство 2.4 Совершенствование учета затрат на производство 3.АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА 3.1Анализ затрат на рубль товарной продукции 3.2 Анализ затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции 3.3Определение мероприятий по освоению и выявлению резервов снижения затрат на производство ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ
РЕФЕРАТ
Дипломная работа 66 страниц, 9_ таблиц, _4_ рисунков, _17_ приложений, _23_ источников. Ключевые слова: _себестоимость, калькуляция, «диркет-костинг», затраты. Объект исследования: Открытое акционерное общество "КОМИНТЕРН". Предмет исследования: организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а так же их анализ Методы исследования: наблюдение за производственным процессом, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки. Цель курсовой работы: исследование учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и разработка предложений по совершенствованию учета и выявление резервов снижения себестоимости. Задачами дипломной работы являются: изучение сущности и значения учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, состава затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация, основные методы учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учет затрат на производство на предприятии, влияние различных факторов на величину себестоимости, выявление резервов снижения себестоимости на предприятии. Выводы и предложения: с целью совершенствования учета затрат на производство предлагается затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «директ-костинг» и ведение автоматизации учета затрат с использованием ПЭВМ. Для снижения затрат на производство предлагается ввести компьютерный раскрой тканей. Экономическая эффективность: введение автоматизации учета даст возможность более оперативно контролировать текущие затраты на производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений. Кроме того это позволит сократить рабочее время работников бухгалтерии на текущую работу и позволит им больше времени уделять анализу производственных затрат. Экономия заработной платы - за счет совершенствования технологии раскроя норма времени на раскрой изделия, что дало экономию заработной платы в сумме 18218 тыс.руб. В результате этого уменьшились отчисления в ФСЗН на 6376 тыс.руб., Чрезвычайного налога и фонда занятости на 911 тыс.руб. Экономия сырья и материалов - за счет компьютерного раскроя ткани снизились отходы от раскроя, что дало экономию 17109 тыс.руб. Уважаемый председатель, уважаемые члены государственной комиссии. На ваше рассмотрение представляется дипломная работа на тему «Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции» (на примере ОАО «Коминтерн»). Формирование издержек производства и обращения имеет особое значение для промышленных предприятий. Данные учета издержек производства (обращения) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что изучение издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия. Построение учета и анализа производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Целью дипломной работы является исследование учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и разработка предложений по совершенствованию учетаи выявление резервов снижения себестоимости. Объектом исследования является ОАО "КОМИНТЕРН". ОАО «КОМИНТЕРН» входит в состав концерна «Беллегпром». Основным видом деятельности ОАО «Коминтерн» является производство и реализация швейных изделий. ОАО «Коминтерн» состоит из головного предприятия и Речицкой швейной фабрики. Основным документом регламентирующим состав затрат включаемых в себестоимость продукции являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности РБ. Затраты образующие себестоимость, согласно с этими документами, группируют в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам.
Кроме того, затраты группируют по следующим калькуляционным статьям: сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, возвратные расходы, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, потери от брака, цеховые расходы, общефабричные расходы, прочие производственные расходы.
На предприятии затраты отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов». Фактическая себестоимость по видам вырабатываемых изделий, а внутри видов по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет затрат ведется по видам изделий. Синтетический учет затрат на предприятии ведется в ж/о 10, 10/1, которые предназначены для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. В целях совершенствования учета затрат на производство продукции вносятся следующие предложения. Применить на предприятии систему учета затрат и калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг», предусматривающую учет себестоимости продукции по постоянным и переменным затратам, что соответствует требованиям рыночной экономики, в мировой практике. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, определяющих величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как постоянные и переменные, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а затраты - лучше контролируются. Так же было предложено введение автоматизации учета, что даст возможность более оперативно контролировать текущие затраты на производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений. Кроме того, это позволит сократить рабочее время работников бухгалтерии на текущую работу и позволит им больше времени уделять анализу производственных затрат. В дипломной работе был произведен анализ состава, структуры и динамики затрат по экономическим элементам. В результате этого анализа было выявлено, что основной удельный вес в затратах на производство занимают материальные затраты (52,3%). Так же большой удельный вес в затратах на производство занимают так же затраты энергии (5,1%), причем их доля уменьшилась на 0,4 п.п. Уменьшилась так же доля расходов на оплату труда. Данные анализа по статьям калькуляции показали, что в структуре затрат на производство мужского костюма произошли значительные изменения. Фактически по сравнению с планом сократились материальные затраты на 2,22 п.п. Основную роль в этом снижении оказало уменьшение затрат на подкладку (1,47 п.п.). Одновременно возросли затраты на дублирин (1,04 п.п.). Значительную долю в составе расходов на производство мужского костюма занимают основная зарплата производственных рабочих (9,27 п.п.), цеховые расходы (9,49 п.п.) и общефабричные расходы (6,91 п.п.). Данные анализа затрат на рубль товарной продукции показали, что в 2002г. по сравнению с 2001г. они увеличились на 9 коп. Это произошло в связи с увеличением себестоимости продукции на 2,7 п.п. и уменьшением стоимости продукции в отпускных ценах на 7,4 п.п. Так как стоимость продукции падает, а себестоимость растет, то затраты на рубль товарной продукции увеличились на 10,6 п.п. Выявлены резервы снижения затрат и определены мероприятия по их реализации. В частности: - За счет совершенствования технологии раскроя будет снижена норма времени на раскрой изделия, что даст экономию заработной платы в сумме 18218 тыс. руб. Соответственно уменьшатся так же отчисления в ФСЗН на 6376 тыс. руб., Чрезвычайного налога и фонда занятости на 911 тыс. руб. - Внедрение компьютерного раскроя ткани снизились отходы от раскроя, что дало экономию 17109 тыс. руб. Снижение затрат на производство будет способствовать внедрению оперативного анализа себестоимости продукции.
ВВЕДЕНИЕ
Формирование издержек производства и обращения имеет особое значение для промышленных предприятий. Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства (обращения) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что изучение издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе предприятия. Построение планирования, учета и анализа производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. При правильной организации анализа составляемые калькуляции отражают влияние всех факторов как экономического, так и технического характера на формирование себестоимости продукции и служат средством осуществления сравнительного анализа уровня и структуры себестоимости одинаковой продукции на разных предприятиях. Это имеет большое значение для организации развития передовых форм труда, обмена передовым опытом с целью совершенствования производства и снижения себестоимости продукции. Составление калькуляций - средство выявления передового опыта на одних предприятиях и выяснения причин отставания на других. Показатели себестоимости продукции должны объективно и точно характеризовать особенности формирования себестоимости в каждой отрасли промышленности с учетом применяемой в ней технологии и характера производства, а также организационной структуры предприятия. Непременным условием успешного решения проблемы снижения себестоимости продукции является организация её анализа.
Поэтому, знание затрат на производство, своевременный и качественный анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет произвести более правильную более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Целью дипломной работы является исследование учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и разработка предложений по совершенствованию учетаи разработка предложений по совершенствованию учета и выявление резервов снижения себестоимости. Задачами исследования являются изучение сущности и значения учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, состава затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация, основные методы учета и анализа затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учет затрат на производство на предприятии,влияние различных факторов на величину себестоимости, выявление резервов снижения себестоимости на предприятии. Объектом исследования является организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ОАО "КОМИНТЕРН". Теоретической и методологической базой исследования являются Закон республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и другие нормативные документы, а также работы экономистов как Ладутько Е.Н., Савицкая Г.В., Стражева В.И., Шеремет А.Д. Для учета и анализа себестоимости используются данные учета затрат на производство и реализацию продукции, бизнес-план предприятия, отчет по труду и заработной плате данные планов, "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)" форма 5-3 , «Отчет о составе средств и источниках их образования» форма 2-ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия и другие отчеты, характеризующие производственную деятельность. Методами исследования является наблюдение за производственным процессом, обобщение материалов бухгалтерского учета, сравнения, подстановки. 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ 1.1 Понятие затрат на производство. Методы учета затрат на производство Процесс производства продукции, в какой бы общественно-экономической формации он не совершался, связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют издержками производства. Причем, одна часть издержек производства, связанная непосредственно с изготовлением и реализацией продукции, представляет собой её себестоимость. Вторая часть включается в издержки производства на основании законодательства в виде налогов и предназначена для общества. В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы: · Документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства; · Группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения; · Согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат - с нормативными, плановыми и т д.; · Целесообразность расширения круга затрат, относящихся на объекты учета по прямому назначению; · Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции; · Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью. Предприятие производит так же затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляет внепроизводственные или коммерческие расходы (транспортировка, упаковка, хранение и т. д.) Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную или коммерческую себестоимость продукции. Её реальное определение на предприятии необходимо для: § маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами; § определяется степень влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции; § ценообразования; § правильного определения финансовых результатов работы, как следствие налогооблагаемой прибыли. Существует несколько определений себестоимости: Так Баканов И.Т. [1] под себестоимостью продукции, работ, услуг понимает выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнение работ, а так же для сохранения и улучшения условиё производства и его совершенствования. Кондаков Н.П. [2] считает, что себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. Согласно основным положениям по составу затрат себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию. На мой взгляд понятие себестоимости указанное в основных положениях является наиболее полным и понятным. Стратегией каждого предприятия является получение максимальной прибыли. Это достигается использованием такого процесса производства, который при одном и том же объёме выпуска готовой продукции позволял бы применять наименьшее количество вводимых факторов производства. Предприятие, осуществляя определенные затраты на приобретение вводимых факторов производства (наём рабочих, закупка сырья, оборудования, плата за землю и др.) должно использовать такой производственный процесс, при котором один и тот же объём готовой продукции обеспечивается с минимальными затратами. В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. Различают также плановую, нормативную, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимальную допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса. Расчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отличаться от плановых. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. В себестоимости предприятия отражаются текущие затраты на производство всего объёма продукции и каждой её единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы: · определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объёма продукции; · распределить затраты по экономическому содержанию; установить долю каждого элемента в общих затратах на производство. Для экономической оценки вариантов технологических процессов и выбора наиболее эффективного из них рассчитывается технологическая себестоимость. Она представляет собой сумму затрат, связанных непосредственно с выполнением технологических операций, так как технологический процесс определяет расход сырья, материалов, топлива, энергии, трудоёмкости (основная заработная плата производственных рабочих), долю расходов, связанных с работой оборудования (в основном амортизационные отчисления). Сырьё и материалы Технологическая Цеховая Производственная Полная Покупные полуфабрикаты и комплектующие Топливо и энергия на технологические цели Основная зарплата производственных рабочих Налоги и отчисления Расходы на подготовку и освоение производства Возмещение износа спец. Инструмента Расходы связанные с работой оборудования Общепроизводственные расходы Цеховые расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы Рис.1 Виды себестоимости продукции. Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство продукции. Себестоимость цехов определяет уровень прибыли предприятия. Производственная или заводская себестоимость - включает все затраты на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная себестоимость отражает затраты на производство и реализацию продукции и включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы. Группируя затраты по элементам, можно определить расходы сырья, материалов и других элементов затрат за отчетный период. В зависимости от удельного веса отдельных элементов затрат в суммарных затратах на производство различают трудоёмкие, материалоёмкие, энергоемкие, фондоёмкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно зарплаты, материалов, энергии, амортизации. Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать направления по её снижению. Фабрично - заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам: Св= Зпр - Зн + Об + Оп (1) Ст= Св+ Онп (2) где Св. - себестоимость валовой продукции; Ст. - себестоимость товарной продукции; Зпр - затраты на производство; Зн - затраты не включенные в состав валовой продукции; Об - остатки расходов будущих периодов ( прирост"-",сокраще-ние"+") Оп- остатки предстоящих расходов (прирост"+", сокращение"-") Онп- остатки незавершенного производства (прирост ”-“ уменьшение"+"). Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле: Стп= Ст+Рт (3) где Рт-внепроизводственные расходы. При группировке затрат по калькуляционным статьям оп-ределяется состав расходов в зависимости от их направления, т.е. расходы на производство и обращение; от места возмещения, т.е. основное производство или вспомогательные службы. Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг и при оценке степени влияния отдельных элементов на её формирование и разработку плана ор-ганизационно-технических мероприятий по снижению себестоимости. В условиях рыночной экономики снижение себестоимости выпускаемой продукции имеет особое значение, поскольку она является единственным источником развития предприятия в условиях рынка и роста прибыли, а значит экономического и социального развития коллектива. Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости. Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются: по процессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный.
Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) - выработка электрической и тепловой энергии и др.
Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции. Попередельный метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант. При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально установленной базе распределения. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм. Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также изменениям норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды. 1.2 Состав затрат включаемых в себестоимость продукции и их классификация Состав затрат на производство продукции регламентирован следующими законодательными и нормативными актами: 1. Закон Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций с учетом изменений и дополнений.[3] 2. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.98г. N 19-12/397, Минфином РБ 30.01.98 г.N3,Минстатом РБ 30.01.98 N 01-21/8, Минтруда 30.01.98г. N 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями. [4] 3. Методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности РБ утвержденные заместителем председателя концерна «Беллегпром» 30.03.1998г.[5] 4. Другими нормативными и законодательными актами, касающимися себестоимости продукции, работ, услуг. К основным задачам учета затрат на производство относят: 1. Информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий; 2. Наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее; 3. Исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов; 4. Выявления и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений; 5. Систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер - окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п. В состав себестоимости включают следующие виды затрат: 1. Затраты на подготовку и освоение производства; 2. Затраты непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; 3. Затраты, связанные с использованием природного сырья, в части отчислений на покрытие затрат по геологоразведочным расходам и геолого-поисковым работам полезных ископаемых, затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, включая отчисления в бюджет местных;
4. Затраты некапитального характера осуществляемые в ходе производственного процесса, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а так же с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, включая затраты на приобретение технической документации новых видов изделий и образца изделия;
5. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, по организации выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и реализации, выплаты авторских вознаграждений и другие расходы; 6. Расходы по обслуживанию производственного процесса; 7. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; 8. Текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения; 9. Расходы, связанные с управлением производством; 10. Затраты по подготовке и переподготовке кадров; 11. Дополнительные расходы, связанные с осуществлением работ вахтовым методом; 12. Выплаты предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время; 13. Отчисления на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда; 14. Расходы связанные со сбытом продукции; 15. Затраты на воспроизводство основных средств, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в виде износа основных средств; 16. Износ по нематериальным активам; 17. Обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости и Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС от средств на оплату труда работников предприятия; 18. Другие расходы включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с действующим законодательством. В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы изделия они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и включаются в себестоимость изделия на основе установленных технологией норм и специфики изделия. К ним относятся: сырьё и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Косвенные расходы связаны с работой цеха, предприятия в целом по изготовлению многих или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия. Косвенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость косвенным путем, пропорционально какой-то условной базе, за которую принимается основная заработная плата производственных рабочих или станко-часы, отработанные оборудованием при изготовлении изделия. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы включаются в себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости. Прямые расходы планируются и учитываются отдельно по каждому изделию, косвенные - в целом по предприятию. По признаку зависимости величины отдельных статей затрат от объёма производства они подразделяются на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные). К условно-переменным относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости от объёма производства и изменяющиеся пропорционально его изменению. Это затраты на сырьё, материалы, топливо, энергию, основную зарплату производственных рабочих. Условно-постоянные затраты не изменяются или изменяются незначительно при изменении объёма производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Классификация затрат по признаку зависимости от объёма производства имеет важное значение при расчете экономической эффективности мероприятий, связанных со снижением себестоимости продукции. Увеличение объёма производства при наиболее полной загрузке оборудования, сокращение срока оборачиваемости оборотных средств ведет к сокращению условно-постоянных расходов в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению себестоимости и увеличению прибыли. В зависимости от степени однородности затраты подразделяются на простые и комплексные. Простые - это однородные по экономическому содержанию затраты. Например, сырьё, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо, энергия, заработная плата, износ специального инструмента. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства. По экономической роли в формировании себестоимости продукции затраты подразделяются на основные и накладные. Основные - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции по технологии. К ним относятся: сырьё, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо, энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих. Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции (управление производством, обслуживание, вспомогательное производство). К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и внепроизводственные расходы. По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов. К единовременным (однократным) - относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском производств и др. По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие. К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. По эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми. По видам расходов (затрат) они подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам промышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке её исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности. К экономическим элементам относятся:
1.Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов). 2.Расходы на оплату труда. 3.Отчисления на социальные нужды. 4.Амортизация основных средств. 5.Прочие затраты.
Эта группировка является единой для всех предприятий. Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей: 1. сырье и материалы; 2. попутные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; 3. возвратные отходы (вычитаются); 4. топливо и энергия на технологические цели; 5. основная заработная плата производственных рабочих; 6. дополнительная заработная плата производственных рабочих; 7. отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; 8. расходы на подготовку и освоение производства; 9. износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы; 10. общепроизводственные расходы; 11. общехозяйственные расходы; 12. потери от брака; 13. прочие производственные расходы; 14. коммерческие расходы. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее экономическим элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п. Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии. 1.3 Методические основы анализа себестоимости продукции
Различные авторы предлагают различную последовательность в анализе себестоимости. Так Русак Н.А предлагает следующую последовательность:
1. Анализ выполнения плана и динамики показателей себестоимости продукции; 2. Анализ прямых факторов изменения себестоимости по статьям: 2.1 Анализ прямых материальных затрат; 2.2 Анализ прямых трудовых затрат; 2.3 Анализ комплексных статей затрат; 2.4 Анализ себестоимости единицы изделия; 3. Анализ резервов снижения себестоимости. Савицкая Г.В. предлагает следующую последовательность: 1. Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции; 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции; 3. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции; 4. Анализ себестоимости важнейших изделий; 5. Анализ прямых материальных затрат; 6. Анализ прямых трудовых затрат; 7. Анализ косвенных затрат; 8. Определение резервов снижения себестоимости продукции. Но в общем виде они похожи. На наш взгляд лучше методика изложенная Русаком Н.А. Экономический анализ себестоимости предусматривает несколько этапов. На первом этапе устанавливается, как выполнен план по себестоимости и изменились затраты по сравнению с предшествующими периодами, на втором - определяются отклонения фактической себестоимости от плановой, на третьем - выявляются конкретные производственные причины отклонений затрат от плановых норм, намечаются пути их устранения. Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели: 1. Полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат; 2. Затраты на рубль товарной продукции; 3. Себестоимость сравнимой товарной продукции; 4. Себестоимость отдельных изделий; 5. Отдельные элементы и статьи затрат. Источники информации для анализа: данные планов, "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)" форма 5-3 (Приложение 14,15), «Отчет о составе средств и источниках их образования» форма 2-ф (Приложение 16,17), данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий (Приложение 2,3,4,5), планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия. Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются: § объективная оценка структуры себестоимости продукции и её динамики относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины; § исследование причин, вызвавших отклонение показателей от значений прошлых отчетных периодов; § определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причин отклонений фактических затрат от нормативных; § выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство. Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации. В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. От того, как предприятие в своей хозяйственной деятельности решает вопросы снижения себестоимости продукции, зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами. Экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от грамотного и качественного анализа себестоимости. Характер этих задач анализа себестоимости, цели анализа свидетельствуют о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия. В процессе анализа изучается структура затрат и ее динамика, что позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер изменений и их влияние на себестоимость продукции. Структура затрат анализируется путем сравнения удельного веса отдельных элементов за ряд отчетных периодов или фактических с плановыми. Кроме того, целесообразно определить абсолютную сумму экономии или перерасхода по общей сумме затрат и по каждому элементу, изучить причины отклонений. Анализ структуры затрат позволяет изучать использование производственных ресурсов, выявлять дефицитные ресурсы, которые сдерживают использование потенциальных возможностей расширения производства и повышение качества продукции, а также выявлять те ресурсы, потребление которых вызывает рост затрат на производство, превышающий планируемый (расчетный) их уровень.
Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.
Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска так и единицы продукции. При этом изучается величина элементов затрат (с выделением переменных и постоянных расходов) в натуральном и относительном выражении и их отклонение от плана. Затем осуществляется факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции. Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы. Обобщающую информацию о системе показателей себестоимости можно представить в виде рисунка 2 . Рисунок 2- Система показателей себестоимости продукции. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП): З SИкЗи УЗ = ---------- или -----------, (4) ТП SИкЦи где, Ик - количество изделий в натуральных показателях; Зи или Си - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ци - цена одного изделия. На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: - изменение структуры выпущенной продукции; - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; - изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; - изменение цен на товарную продукцию. Схематично факторы влияющие на рубль товарной продукции представлены в виде рисунка 3 . Рисунок 3- Модель факторной системы затрат на рубль товарной продукции. Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость. Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода. Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию Методика расчета размера влияния рассмотренных двух факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая. Вначале определяется общая величина отклонения физического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗФ) от планового (УЗп) путем их сравнения: SИфкСфи - SИпкСпи ± УЗ = УЗф - УЗп = -------------------------------- (5) SИфкЦфи - SИпкЦпи где, УЗф, УЗп - уровень затрат на рубль товарной продукции фактический и плановый. ИФК,ИПИ - фактическая и плановая структура продукции; СПИ,СФИ - плановая и фактическая себестоимость продукции; ЦФК,ЦПИ - фактическая и плановая цена единицы продукции. Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов. Влияние изменения структуры выпущенной продукции (± УЗстр) опреде-ляется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитан-ного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и фактической структуре продукции (Ифк), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и плановой структуре продукции (Ипк) (табл.3); SИфкСпи SИпкСпи ± УЗ =------------- - ------------- (6) SИфкЦпи SИпк Цпи В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем, выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции. Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня затрат на отдельные изделия (± УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Спи), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции (Цфи), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Сфи± ицм), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции (Цфк): SИфк Сфи± ицм SИфкСпи ± УЗзи = ------------------ - ------------- SИфкЦпи SИфкЦпи (7) где, Сфи± ицм - затраты на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты. В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ). Влияние третьего фактора, т.е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (± УЗцм) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:
SИфкСфи SИфк Сфи± ицм УЗцм = ---------------- - ------------------ (8) SИфкЦпи SИфкЦпк В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы. Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию (± УЗцти) исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию
ЦфкСфи Ифк Сфи ± УЗцти = ---------------- - --------------- (9) ИфкЦфи Ифк - Цпи После определения направления (±) и размера влияния рассмотренных факторов на изменение плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскание резервов ее снижения. Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных экономических элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Едиными для всех отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах. Изучение структуры затрат по экономическим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а так же происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а так же сделать вывод о необходимости и возможности ее применения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т.е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции, отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают лишь общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а не изменение себестоимости, так как они вызваны еще и изменениями в объеме и структуре производства продукции. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат (ЗФ) от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции (Зпфтп) в целом по всей товарной продукции (± З) и в раз резе отдельных статей расходов (например, по сырью ±Зс); ±З = Зф - Зпфтп (10) где, ± З - отклонение фактической суммы затрат от плановой по всей товарной продукции; Зф - фактическая сумма затрат; Зпфтп - плановая сумма затрат при плановых нормах расхода на фактический объем и фактической структуре товарной продукции. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножается на 100: ±З * 100 ±З = ----------------- (11) Зп где, ±З - отклонение в абсолютной форме; ЗП - плановая сумма затрат. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а так же занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. Аналитическую ценность для дальнейшего поиска резервов экономии затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов будут иметь и такие расчетные аналитические показатели, как удельные веса перечисленных калькуляционных статей в одном рубле отдельно выпущенной и реализованной товарной продукции. Они рассчитываются путем деления суммы расходов по каждой статье на сумму товарной продукции соответственно выпущенной и реализованной. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются: 1. увеличение объема производства; 2. сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. РС = Св - Сф (12) где, Св,Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижения себестоимости изделий. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УЕТо) и после внедрения (УЕТ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл): РЗП=(УТЕ1-УТЕо)*ОТ*VВПпл (13) Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.). Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других орг-техмероприятий можно определить следующим образом: РМЗ=(УР1-УРо)*VВПпл*Цпл (14) где, УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА): РА=сумма(РОПФi*HAi) (15) Резервы экономии накладных расходов выявляется на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ОАО «КОМИНТЕРН» 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ОАО «Коминтерн» образовано в соответствии с приказом Госимущества РБ от 30.12.1993 года N 228 в результате разгосударствления Гомельского ПШО «Коминтерн» и является преемником его имущественных прав и обязанностей.
Основным видом деятельности ОАО «Коминтерн» является производство и реализация швейных изделий. ОАО «Коминтерн» состоит из головного предприятия и Речицкой швейной фабрики, расположенной в 40 км от г. Гомеля. Головное предприятие имеет 6 основных цехов: - швейный цех N1 - швейный цех N2 - швейный цех N3 - раскройный цех - подготовительный цех - экспериментальный цех вспомогательные цеха и участки: - рассортировочный участок, - ремонтно – механический участок, - ремонтно – энергетический участок, - транспортный участок, - ремонтно – строительный цех, - складской участок, - хозяйственный участок. Структура производства и управления построена на принципе централизации и специализации всех структурных подразделений. Речицкая швейная фабрика находится на правах цеха и юридической самостоятельностью не обладает. В связи с отдаленностью головного предприятия Речицкая швейная фабрика имеет текущий счет в местном отделении Агропромбанка, самостоятельно производит отгрузку продукции, осуществляет учет затрат на производство, имеет раскройно – подготовительный участок. На балансе Общества также имеются: - ведомственный магазин №1, ул.Столярная,2, - ведомственный магазин «Силуэт», ул. Интернациональная,5 - салон – магазин, ул. Интернациональная,5 - фирменный магазин №2, г.Речица, ул.Луначарского, 39, - столовая с центральным буфетом и магазином кулинария, ул. Интернациональная,5, - общежитие, ул. Столярная,2, - три детских сада №26, 88, 139. Структура производства и управления построена на принципе централизации всех структурных подразделений (Приложение 1). ОАО «Коминтерн» – крупное предприятие с высоким производственным потенциалом, основой которого является техническая база, оснащённая современным производственным оборудованием, и высококвалифицированным промышленно – производственным персоналом. Выполнение основных технико–экономических показателей по итогам работы за 2002 год представлены в таблице 1 Таблица 1 Выполнение основных технико–экономических показателей по итогам работы ОАО «Коминтерн» за 2002 год № п/п Показатели Ед. изм. 2001 год Темпы роста 2002 год Отклонение (+,-) 1 Объём производства продукции (работ, услуг) в ценах производителей: - в фактических ценах соответствующего года; тыс. руб. 9789323 9064531 -724792 92,6 - в сопоставимых ценах. тыс. руб. 21688272 14009617 -7678655 64,6 2 Потребительские товары в фактических отпускных ценах отчётного года тыс. руб. 22328478 14533529 -7794949 65,1 В том числе: товары лёгкой промышленности тыс. руб. 22328478 14533529 -7794949 65,1 3 Продукция швейной промышленности тыс. шт. 617 356 - 261 57,7 4 Производительность труда на 1-го работающего ППП по товарной продукции в сопоставимых ценах Тыс. руб. 13305,7 8969,0 - 4336,7 67,4 Падение объёмов производства вызвано отсутствием значительных заказов со стороны и, вследствие этого, уменьшением выпуска продукции. Общество в 2002 году работало в основном в режиме 3-х дневной рабочей недели. Для внутреннего рынка Республики Беларусь квоты важнейших товаров, подлежащих поставке в 2002 году были выполнены на 93,2%. Производство ОАО «Коминтерн» обеспечило полностью потребность поставок по квотам, но из-за неплатёжеспособности торгующих организаций продукция осталась невостребованной на складах предприятия. В 2002 году продолжалось сотрудничество с российскими фирмами ООО «Гамма – текс», ООО «Ирбис – трейд», ООО «Палацио». Однако, по сравнению с 2001 годом заказы на давальческой основе фирм стран СНГ и дальнего зарубежья снизились на 165,6 тыс. шт. (в том числе 103,9 тыс.шт. из-за аннулирования контракта с английской фирмой ВМВ). В 2002 году были заключены контракты с новыми фирмами дальнего зарубежья «Вендихил Менеджмент» (Кипр) и «Байкема Фэшн» (Нидерланды). Происходило постепенное наращивание объёмов с этими фирмами и к концу 2002 года были определены заказы на будущий год. За 2002 год получена балансовая прибыль в сумме 618 млн. руб.; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и подлежащая распределению в фонды составила 243 млн. рублей. Она направлена в фонд накопления в сумме 134 млн. руб., в том числе на пополнение собственных оборотных средств 94 млн. руб., на выплату дивидендов 12 млн. руб., в фонд потребления 92 млн. руб., в резервный фонд – 5 млн. руб. Таблица 2 Финансовое состояние и платёжеспособность предприятия № п/п Наименование показателей Нормативное значение На 01.01.02г. На 01.01.03г. 1 Коэффициент абсолютной ликвидности
0,66
0,84 2 Коэффициент текущей ликвидности
1,7
1,9
1,5 3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,3
0,5
0,3 4 Период оборота совокупных активов
1,01
1,51 5 Период оборота оборотных активов
0,35
0,67 6 Рентабельность продаж
%
12,56
4,81 7 Рентабельность затрат
%
21,19
8,96 В основу деятельности предприятия положена прибыль, как обобщающий показатель работы, главный источник, обеспечивающий производственное и социальное развитие коллектива. За отчётный период балансовая прибыль составила 674 млн. рублей, в том числе от реализации продукции (работ, услуг) – 618 млн. рублей, результат от внереализационных операций 37 млн. рублей, убыток от прочей реализации – 93 млн. рублей.
Размер прибыли по сравнению с 2001 годом снизился на 62,2%. Несмотря на тяжелое финансовое положение, предприятие выполнило свои обязательства перед бюджетом. В отчётном году уплачивались следующие виды налогов: налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, чрезвычайный налог и фонд занятости и другие. Всего за 2002 год уплачено 1846 млн. рублей налоговых платежей и сборов. Ставка налога на прибыль – 24%. Расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль, составили 11 млн. рублей, в том числе расходы на содержание детских дошкольных учреждений 8 млн. рублей. Налогооблагаемая прибыль составила 562 млн. рублей. За 2002 год в бюджет фактически внесено 179 млн. рублей налога на прибыль, 56 млн. рублей налога на недвижимость. За 2002 год получена балансовая прибыль в сумме 618 млн. руб.; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и подлежащая распределению в фонды составила 243 млн. рублей. Она направлена в фонд накопления в сумме 134 млн. руб., в том числе на пополнение собственных оборотных средств 94 млн. руб., на выплату дивидендов 12 млн. руб., в фонд потребления 92 млн. руб., в резервный фонд – 5 млн. руб. Среднесписочная численность всего персонала составила 1708 человек, в том числе ППП – 1562 человек, из него рабочих – 1345 человек, служащих – 217 человек. Удельный вес служащих в численности ППП – 13,9%. Среднемесячная зарплата всего персонала составила 122019 руб. Темп роста среднемесячной зарплаты к 2001 г. составил 97,7%. Среднемесячная зарплата ППП составила 123464 руб., рабочих – 111311 руб., служащих – 198788 руб. Коэффициент соотношения среднемесячной зарплаты рабочих и служащих составил 1,79. Выработка на 1 работника ППП по товарной продукции в сопоставимых ценах составила 8969 тыс. руб. Темп роста производительности труда к 2001г. составил 67,4%. Средний процент норм выработки составил 96,0%. На предприятии используется журнально – ордерная форма бухгалтерского учёта с использованием рабочего плана счетов, разработанного на основе типового, с соблюдением нормативных актов о бухгалтерском учёте и отчётности. Отдельные участки учёта ведутся с помощью автоматизированных рабочих мест бухгалтера, однако, все участки учёта не объединены в единую базу данных посредством локальной сети, ввод данных журналов - ордеров производится также вручную. Инвентаризации незавершённого производства в цехах проводятся ежеквартально, товарно – материальных ценностей на складах, основных средств и МБП согласно приказу по годовой инвентаризации и при смене материально ответственных лиц. Результаты, выявленные в ходе инвентаризации отражаются в бухгалтерском учёте. Приказом руководителя предприятия от 29.01.2003 года №55 утверждена учётная политика на 2003 года, в которой отражены избранные на предприятии способы ведения бухгалтерского учёта, основными моментами которой являются: – выручка от реализации покупателям продукции (товаров, работ, услуг) определяется по оплате; ведомственным и фирменным магазинам - по отгрузке; – начисление амортизации производится руководствуясь положением о порядке начисления амортизации на полное восстановление по основным фондам №26/13-25, №15-6/15, №18-22/11, №07-8/96 от 19.02.1993 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 23.01.1998 года) с соблюдением требования пунктов 61-70 положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 23.11.2001 года №187, 110, 96, 18; – переоценка основных средств, незавершённого строительства, не установленного оборудования, жилищного фонда производится согласно Порядку проведения переоценки основных фондов, утверждённому приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, путём индексации первоначальной стоимости отдельных объектов с применением коэффициентов пересчёта стоимости основных фондов; – нематериальный активы отражаются в учёте по первоначальной стоимости, определённой по сумме фактических затрат; стоимость их погашается ежемесячно по нормам амортизации, определяемым исходя из срока их использования; – стоимость имущества, учитываемого в составе МБП, определяется в пределах лимитов, установленных Министерством Финансов Республики Беларусь, погашение стоимости МБП производится путём начисления износа в размере 50% стоимости предметов при передаче из складов в эксплуатацию и оставшиеся 50% стоимости при выбытии их за непригодностью; – стоимость производственных запасов определяется по учётным ценам с учётом отклонений от их фактической стоимости; – учёт затрат на производство продукции производится позаказным методом; – учёт сырья и материалов в незавершённом производстве осуществляется по фактической их стоимости; – стоимость готовой продукции на складе в аналитическом учёте отражается по учётным ценам, в отгрузке – по отпускным ценам, в балансе остатки готовой и отгруженной продукции – по фактической себестоимости; – приобретаемые товары оцениваются по покупной стоимости, в розничной торговле по розничным ценам.
2.2 Особенности технологии текстильного производства и их влияние на организацию учета затрат
Процесс производства построен таким образом, что на предприятии существует экспериментальный цех, подготовительный цех, швейный цех №1, швейный цех №2, швейный цех №3. В экспериментальном цеху происходит разработка новых моделей швейных изделий, начиная с их проектирования, конструирования и моделирования, заканчивая их пошивом. С экспериментального цеха утвержденные модели одежды поступают на серийное производство. Серийное производство начинается с подготовительного цеха. В подготовительном цеху происходит изготовление лекал на каждую деталь одежды, подбор тканей, фурнитуры, подкладки и других сопроводительных материалов. Подготовленные материалы и лекала поступают в раскройный цех, где на раскройных столах производится подетальный раскрой каждого элемента швейного изделия. Выкроенные детали одежды поступают в швейные цеха №1,2,3. Каждый швейный цех подразделяется по виду выпускаемой продукции. Так цеха №1,2 выпускают мужские костюмы, а цех №3 женские. В швейном производстве объектами учета затрат на производство являются отдельные виды изделий. Процесс производства построен таким образом, что на каждую партию изделий выдается маршрутный лист в котором начиная от раскройного цеха и заканчивая цехом №3 отражаются стадии обработки пройденные данным изделием и собираются затраты на его производство. Согласно приказу об учетной политике предприятия для учета затрат на производство используется целая система производственных счетов:
20-ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО 23-ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО 25-ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ 26-ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ 28-БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ
31-РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Счет 20 "Основное производство" калькуляционный, активный. Дебетовое сальдо отражает фактическую себестоимость незавершенного производства в основных цехах на 1-е число месяца. Дебетовый оборот показывает прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (Дт сч. 20 "Основное производство", Кт сч. 10, 70, 69 и др.); косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дт сч. 20 "Основное производство", Кт сч. 25, 26); потери то брака(Дт сч. 20 "Основное производство", Кт сч. 28 "Потери от брака"), расходы вспомогательных производств(Дт сч. 20 "Основное производство", Кт сч. 23 "Вспомогательное производства"). По кредиту счета 20 "Основное производство" отражается сумма фактической себестоимости готовой продукции (Дт 40 "Готовая продукция", Кт 20 "Основное производство") и выполненных работ и услуг (Дт 46 "Реализация продукции", Кт 20 "Основное производство"). Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам продукции. Счет 23 "Вспомогательное производство" - активный, калькуляционный счет. По дебету учитываются в основном те же затраты, что и по дебету счета 20 "Основное производство". По кредиту счета 23 отражается суммы фактической себестоимости готовой продукции (Дт 20 "Основное производство" Кт 23 "Вспомогательное производство")- при отпуске ее основному производству; выполнение работ и услуг для сторонних организаций (Дт 46 "Реализация продукции", Кт 23 "Вспомогательное производство"). Но продукция вспомогательных производств обычно используется внутри предприятия основными цехами, поэтому они включаются в состав общепроизводственных расходов основного производства. Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательное производство" ведется по видам вспомогательных производств (рассортировочный участок, ремонтно – механический участок, ремонтно – энергетический участок, транспортный участок, ремонтно–строительный цех, складской участок, хозяйственный участок). Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" служат для учета расходов по управлению и обслуживанию производства. Такие расходы включают в себестоимость отдельными калькуляционными статьями. На них составляют сметы и с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - собирательно-распределительные. В конце месяца вся сумма затрат, собранная по дебету этих счетов, списывается с кредита на счета основного производства. Поэтому эти счета сальдо не имеют. При списании с них общей суммы затрат, производят распределение затрат между видами выпускаемой продукции. Счет 28 «Брак в производстве» служит для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. По кредиту отражаются суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а так же суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Счет 31 "Расходы будущих периодов" служит для учета расходов, произведенных в текущем месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции этого месяца. Расходы на освоение новых видов продукции, абонентная плата за телефон, уплаченная вперед, арендная плата и другие единовременные расходы. На счете 31 эти расходы учитывают до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они будут включены. Схема учета затрат на производство указана в приложении 1. Последовательность учета производственных затрат: 1. Прямые затраты собираются по дебету счета 20 "Основное производство". 2. Определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается на счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 28 "Брак в производстве". 3. В затраты отчетного периода включается плановая сумма расходов будущих периодов (счет 31). 4. Учитываются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 5. Выявляются потери от брака и включаются в себестоимость продукции. 6. Определяется величина незавершенного производства, она остается на счете 20 "Основное производство". 7. Рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции и списывается со счета 20 "Основное производство" на счет 40 "Готовая продукция". 2.3 Организация синтетического и аналитического учета затрат на основное производство Все виды расходов (затрат) в зависимости от экономи­ческого содержания учитываются по эле­ментам и статьям затрат. На ОАО «Коминтерн» применяется учет затрат по статьям калькуляции: 1. Сырьё и материалы 2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 3. Возвратные расходы 4. Основная заработная плата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 9. Потери от брака 10. Цеховые расходы 11. Общефабричные расходы 12. Прочие производственные расходы 13. Коммерческие расходы Рассмотрим содержание статей затрат калькуляции: В статью «сырьё и материалы» включаются затраты на сырьё, материалы, используемые непосредственно для изготовления продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели на основе норм их расхода на единицу продук­ции. К ним относятся: верх, подкладка, поролон, прикладные материалы ( холст, фильц, дублирин, ватка, шелк, сюнт, ватин, нетканные материалы), расходы по заготовке, вода на технологические цели, фурнитура(нитки хлопчато-бумажные, пуговицы, этикетки), уценка остатков, отходы. В статью «покупные комплектующие и полуфабрикаты» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей изделия, полуфабрикаты. Из затрат на сырьё и материалы исключается стоимость возвратных отходов на данном предприятии такими является отходы от кроя. Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется по лимитно-заборным картам, раскройным картам, актам на замену (дополнительный от­пуск) материалов, карточкам количественно-сортового учета и др. На основании указанных первичных документов, можно отнести расход матери­алов на соответствующие объекты учета или калькулирования прямым путем. При этом материалы отпускаются в производство непосредственно с заводского склада. Фактический же их расход на производство определяется с учетом остатков неиспользованных ценностей на начало и конец отчетного периода.
Расход материалов в производство отражается следующей проводкой Дт20 -«Основное производство» Кт10-«Материалы» На основании данных о поступлении, возврате, использовании и с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца цехи ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду.
По данным первичных документов и отчетов цехов для списания израсхо­дованных материальных ценностей на соответствующие счета синтетического и аналитического учета составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов». Списание материальных ценностей производится по фак­тической себестоимости. Данные распределения израсходован­ных материалов из разработочной таблицы переносятся в регистры аналити­ческого учета производства (карточки), ведомости 12,15 (приложение 10,11,12,13), журналы-ордера 10 (приложение 6,7), 10/1 (приложение 8,9). Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу пере­работанного сырья либо количеству выработанной продукции. Учет отходов материалов. Отходы — это часть материалов, которые утеряли полностью или частично свойства сырья, т.е. полномерность и конфи­гурацию, и уже не могут использоваться по прямому назначению. Они подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут использоваться на данном предприятии или реализовываться сторонним предприятиям, организациям, учреждениям (остат­ки сырья и материалов, обрезки и др.). Они оцениваются либо по ценам исходного сырья, либо по ценам возможного использования. Материальные затраты в отчетных калькуляциях показывают без вычета стоимости возвратных отходов. Их стоимость выделяют отдельной статьей, которая вычитается. В статью «основная заработная плата производственных рабочих» включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением изделий на основании трудоёмкости работ. В состав которой включается сдельная и прочая заработная плата (различные виды доплат). Учет повременной заработной платы ведется согласно табеля учета рабочего времени, сдельная зарплата в разрезе работников – в накопительной карточке выработки и зарплаты по цеху. Статья «дополнительная заработная плата производствен­ных рабочих» отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время (исключая простои), оплата ежегодных от­пусков, учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязаннос­тей, оплата льготных часов подросткам. Распределение заработной платы по направлениям затрат в разрезе цехов производится в разработочной таблице « Распределение заработной платы». Результаты распределения отражаются в ведомостях 12,15, журналах-ордерах 10, 10-1, и других. Дт20-«Основное производство» Кт70-«Расчеты с персоналом по оплате труда». В статью «Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда» входят отчисления в Фонд Социальной защиты населения, чрезвычайный налог и отчисления в фонд занятости включают в себестоимость пропорционально затратам по оплате труда. Согласно положению «Об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты населения». [8] Дт20 Кт69 -отнесение отчислений в ФСЗН на себестоимость. Дт20 Кт68 - отнесение на себестоимость отчислений в фонд занятости и чрезвычайного налога. В статью «Расходы на подготовку и освоение производс­тва» включают затраты на освоение новых видов продукции. На эти расходы обычно составляют плановые сметы. Дт31"Расходы будущих периодов" Кт10- «Материалы» , 70-«Расчеты с персоналом по оплате труда». Эти расходы будут учитываться ведомости 15. В статью «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий, которые отражаются в Акте на списание Малоценных и быстро изнашивающихся предметов. Дт20 Кт13 –списание износа инструментов В статью «потери от брака» относят расходы на исправ­ление брака. К ним относятся расходы и потери от брака и простоев. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому относятся изделия, полуфабрикаты и работы, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению (например неправильно выкроенную деталь можно перекроить на деталь меньшего размера). К неисправимому (окончательному браку) — изделия (полуфабрикаты, работы и т.п.), которые не могут быть использованы по прямому назначению и технически исправить которые невозможно или экономически нецелесообразно (например при глажении изделия в результате несоблюдении температурного режима сожгли изделие). Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических затрат по всем статьям расходов, установленных для калькулиро­вания производственной себестоимости продукции (работ, услуг), кроме статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы», «Прочие производственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости матери­алов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, расходов на оплату труда производственных рабочих, начисленной за исправление брака, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, а также соответствующей доли общепроизводственных расходов. По дебету счета 28 затраты по браку, т.е. фактическая себестоимость окончательного брака (Дт20, Кт28),фактические затраты по исправлению брака (Дт28,Кт10,70,69 и др. счета). Затраты связанные с исправлением брака отражаются следующими записями: Дебет счета 28 в корреспонденции с Кредитов следующих счетов 10 « Материалы» (при израсходовании материалов на исправление брака), 25 «Общепроизводственные расходы» (при списании доли общепроизводственных расходов на затраты по исправлению брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на начисленную зарплату работникам, занятым исправлением брака), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на отчисляемые суммы в Фонд Социальной защиты населения от зарплаты работников, занятых исправлением брака), 68 «Расчеты с бюджетом» (отчисления единого платежа в фонд занятости населения и чрезвычайного налога от зарплаты работников, занятых исправлением брака). Выявленные на счете 28 окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20 «основное производство» на сумму потерь, относящихся в продукции основного производства. Иначе отражаются затраты по неисправимому браку. При этом составляются следующие проводки: Д-т сч.28 "Брак в производстве" К-т сч.20 "Основное производство" (на нормативную (плановую) себестоимость внутреннего окончательного брака продукции; фактическую производственную себестоимость внут­реннего окончательного брака продукции).
На уменьшение потерь от неисправимого брака составляются проводки: Д-т сч.10 "Материалы" (на стоимость материальных ценностей по ценам возможного использования или реализации, поступивших на склад от неисправимого брака) Д-т сч.63 "Расчеты по претензиям" (на суммы, уменьшающие потери от брака, возмещаемые поставщиками вследствие поставки недоброкачественных материалов)
Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на удержание суммы с виновников брака) К-т сч.28 "Брак в производстве",ж/о 10/1 . Сумма окончательных потерь от неисправимого брака списывается со счета 28 аналогично исправимому (Д-т сч.20, 23, 29 и К-т сч.28). Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции (работ, услуг), по которым обнаружен брак. В статью «цеховые расходы» включаются: расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, вспомогательных рабочих; расходы на ремонт основных фондов; амор­тизацию; расходы на охрану труда работников цеха; отопление, ос­вещение, водоснабжение цеха; прочие хозяйственные расходы. Цеховые расходы учитывают по каждому структурному подраз­делению (цеху) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроиз­водственные расходы» и отражаются в ведомости 12. Возникающие цеховые расходы в учете отражаются: Дт20–«Основное производство» Кт25-«Общепроиз­водственные расходы» В статью «общефабричные расходы» включаются: расхо­ды на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом; командировочные расходы; почтово-телеграфные, телефонные, канце­лярские расходы; содержание легкового автотранспорта; амортизация основных средств заводоуправления; отопление, освещение, водоснаб­жение заводоуправления, на охрану. Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». На предприятии аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ор­дерах 10 (приложение 6,7) и 10/1 (приложение 8,9). Записи в ведомости 15, производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБП, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, жур­нала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др. Возникающие общефабричные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 08,10,12,20,28,31. При списании общефабричных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам. К незавершенному производству относится продукция не прошедшая всех стадий обработки предусмотренных технологическим процессом, а так же изделия неукомплектованные, не прошедшие отдел технического контроля. При этом распределение указанных расходов между выпущенной продук­цией и остатками незавершенного производства в основном производстве базой является пропорциональное распределение к нормативной их величи­не. Распределение общефабричных расходов осуществляется пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками и другие кредитовые обороты по счету 26, учтенные в ведомости 15. На списание общехозяйственных расходов составляется следующая проводка: Дт20-«Основное производство» Кт26-« общехозяйственные расходы». В статью «Топливо и энергия на технологические нужды» включаются затраты на все виды топлива и энергии, которые расхо­дуются в процессе производства данной продукции. Дт 25-«Общепроизводственные расходы» Кт 10/3 – «Материалы» субсчет топливо Энергия на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов по нормативным ставкам расхода, разрабатываемым на единицу продукции В статью «внепроизводственные расходы» включаются расходы по приобретению и производству тары и упаковку изделий, погрузку продукции, рекламу, участие в выставках. Дт 26 – «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость изделия. На ОАО «Коминтерн» применяется позаказный метод учета затрат на производство продукции. При этом методе объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный производственный заказ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный предприятием изготовителем продукции с её заказчиком. Каждому заказу присваивается свой порядковый номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам производства (лимитно-заборные карты, требования, маршрутные листы). В бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку учета затрат и выпуска, куда занося прямые затраты на основании данных первичных документов и косвенные в разрезе определенного процентах к базе к базе распределения. Фактическая себестоимость заказа определяется как сумма всех затрат производства со дня его открытия, до дня выполнения- закрытия заказа. Учет затрат на производство и выпуск продукции производится централизовано в бухгалтерии, а затраты по отдельному виду изделий - начиная с подготовительного цеха отражаются в маршрутном листе. 2.4 Совершенствование учета затрат на производство Переход предприятий легкой промышленности на рыночные условия хозяйствования требует организации управленческого учета. Основ­ными характеристиками производственного учета должны стать: гибкость, четкая направленность на конечный результат (постоянное соизмерение затрат, выхода продукции и результатов по всем центрам ответственности), оперирование различными категориями себестоимости: полной, усеченной, нормативной, фактической, что значительно расширяет информационные и управленческие функции бухгалтерского учета. Теоретический и научно-производственный анализ применения различных систем учета затрат и соот­ветствие их международной практике позволили сделать вывод, что наиболее эффективной, полезной для анализа, контроля и управления издержками, является система учета полных затрат с использованием элементов нормативного метода на уровне предприятия в целом и системы «директ-костинг» на уровне центров ответственности (производственных подразделений). Так, метод полного поглощения затрат даст информацию о полной себестоимости произведенной продукции, использование элементов нормативного метода и «директ-костинга» позволит получить информацию о переменных затратах и маржинальном доходе каждого центра ответственности, обладающую высокой оперативностью, необходимую для анализа, контроля и регулирования затрат.
Системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков – полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. системе «директ-костинг».
Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или директ-костинг, является существенным и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, то и назвали «директ-костинг» системой управленческого учета. «Директ-костинг» определяется как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки. Однако необходимо подчеркнуть, что сущность системы «директ –костинг» заключается в первую очередь в подразделении затрат и только вторичной целью является оценка запасов. Исходя из этого основное внимание уделяется тому влиянию, которое «директ-костинг» оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнительные оперативные расшифровки. Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в названии. Наименование «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936 году американцем Д.Харрисом в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в директ-костинге – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Директ-костинг позволяет заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе «директ-костинг», видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. В зависимости от способа отнесения на изделия затраты делятся на прямые и косвенные. Поскольку к прямым затратам относятся прямые материальные затраты и прямую заработную плату, т.е. заработную плату производственных рабочих, в косвенные затраты включают в основном накладные расходы. Другим важным основанием классификации затрат в западном производственном учете является их отношение к объему производства. По этому признаку расходы подразделяются на постоянные и переменные. Следует назвать такие классификации, как подразделение расходов на затраты определенного периода ( периодические затраты) и затраты на изделие; прошлые (фактические) и сметные (будущие, плановые) затраты; затраты по местам возникновения затрат ( центрам затрат) и зонам ( центрам) ответственности; по носителям затрат; деление накладных расходов на первичные и вторичные – в зависимости от конкретных целей управления предприятием. Классификация затрат на производство Признаки классификации Подразделение затрат По экономическим элементам экономические элементы затрат По статьям себестоимости статьи калькуляции себестоимости По отношению к технологическому процессу основные, накладные По составу одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта прямые, косвенные По роли в процессе производства производственные, внепроизводст- венные По целесообразности расходования производительные, непроизводи- тельные По возможности охвата планом планируемые, непланируемые По отношению к объему производства переменные, постоянные По периодичности возникновения текущие, единовременные По отношению к готовому продукту затраты на незавершенное произ- водство, затраты на готовый продукт Сравнивая системы классификации затрат, применяемые в отечественном и западном учете, можно говорить об их общих моментах и различиях. Важнейшими группировками затрат, которые используются в теории и практике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на отечественных предприятиях, являются группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Единая классификация затрат для всех отраслей экономики до сих пор была существенным преимуществом отечественного учета перед западным, где отсутствуют подобные единые классификации затрат. Там каждое предприятие в своей системе производственного учета имеет право разрабатывать и использовать для управления затратами свою номенклатуру затрат. Отличительная черта таких классификаций – их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат, частая подмена одного понятия другим (например, косвенные, накладные и постоянные затраты). Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции и, следовательно, на финансовые результаты. Это один из главных факторов, способствовавших детальному изучению связей себестоимости и объема производства в теории и практике западного учета. Сегодня можно с достаточной уверенностью сказать, что в западном управленческом (производственном) учете существует хорошо разработанная теория классификации затрат на постоянные и переменные. Учет затрат и результатов по системе «директ-костинг» состоит из следующих элементов: - учет по видам затрат; - учет по местам возникновения затрат; - учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия); - учет результатов по носителям затрат; - учет результатов за период. Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат и результатов в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Учет по видам затрат. Задачей данного элемента учета затрат и результатов является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия. Важнейшими видами затрат, подлежащими учету на Западе, являются:
- затраты на заработную плату; - материальные затраты; - затраты на энергию; - затраты на ремонты; - налоги, взносы, страхование;
- затраты на амортизацию; - проценты, риски; - прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации, а также других факторов. С точки зрения применения системы «директ-костинг» здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные- переменные не может быть проведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства. Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом- полупеременный, в третьем- практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства. Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат. Учет по местам возникновения затрат. С целью организации учета по местам возникновения затрат предприятие подразделяется на производственные элементы различной степени детализации, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. Организация такого учета на предприятии дает возможность контроля за формированием затрат и ответственностью за их целесообразность (первая задача) и обоснованно распределять косвенные затраты по носителям затрат (вторая задача). Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие « скачкообразных» (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства. В практике организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-костинг» эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: · абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; · относительно переменных (или относительно постоянных) затрат – для отражения «скачкообразных», ступенчатых затрат; · абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузки производственных мощностей. Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При директ-костинге по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов « Переменные (пропорциональные) накладные расходы» и «Постоянные накладные расходы». В конце отчетного периода оба счета закрываются следующими записями: Дебет счета «производство» Кредит счета «Постоянные (пропорциональные) накладные расходы»; Дебет счета «Результаты производства» Кредит счета «Постоянные накладные расходы». При другом варианте раздельного учета переменных и постоянных накладных расходов счета по их учету закрываются так: Дебет счета «Производство» Кредит счета «Постоянные накладные расходы » Кредит счета «Переменные (пропорциональные) накладные расходы». В этом случае можно говорить об использовании в учете затрат по местам их возникновения только элементов директ-костинга. Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Под учетом по носителям затрат в западном управленческом учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат- продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат и результатов также может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и переменная часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема. Учет результатов по носителям затрат. Учет результатов по носителям затрат тесно связан с учетом затрат по носителям затрат. Более того, без калькулирования себестоимости носителей затрат невозможно было бы определить результаты, получаемые путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. Учет результатов по носителям затрат также может быть основан либо на учете полной себестоимости, либо на учете переменных издержек. Если учет результатов по носителям затрат базируется на исчислении полной себестоимости изделий, то выявляется так называемая нетто- прибыль или нетто- убыток; если результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль на изделие. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия, и на основе этой разности исчисляется брутто-прибыль на изделие. Эта величина показывает “вклад” изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия. В этом случае при любой загрузке производственных мощностей имеет место линейная зависимость между величиной суммы покрытия на единицу изделия и общим результатом, так как при линейном поведении выручки и переменных затрат сумма покрытия на единицу изделия постоянна. Учет результатов за период. В случае учета результатов за период на основе полных затрат общую выручку за период сопоставляют с величиной полных затрат; в итоге получают производственный результат за период – нетто прибыль или нетто – убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат; определяют величину маржинального дохода (брутто прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто-прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла.
Проанализируем применение метода директ-костинг на ОАО «КОМИНТЕРН» на примере пошива делового мужского костюма пш. Калькуляцию изготавливаемого костюма смотри в приложении (Приложение 3) Так как основой директ-костинга является разделение всех затрат на постоянные и переменные выделим вначале основные производственные затраты, а затем цеховые расходы разделим на постоянные и переменные. В составе цеховых расходов постоянные расходы имеют удельный вес 95%, переменные 5% (из данных ведомости N 12), в составе общезаводских расходов постоянные расходы составляют 100% (по данным ведомости N 15).
Таблица 3 Разделение затрат на производство на постоянные и переменные Статьи затрат Постоянные Переменные Сырье и материалы Основная зарплата в том числе: сдельная Прочая ФСЗН Чрезвычайный налог и Фонд занятости Потери от брака Цеховые расходы Общефабричные расходы Топливо и энергия на технологич. цели Проценты за кредит Внепроизводственные расходы 3705 2839 643 565 26872 2543 1265 1197 171 1081 195 578 Итого 7752 33902 Объем производства анализируемого вида изделий составляет 964 штук. Таким образом, постоянные расходы на всю партию составляют 7752*964 = 7472928, а переменные 33902*964=32681528. Выручка от реализации изделий 50643*964 = 48819852. Вычитая переменные затраты из выручки от реализации получаем сумму покрытия 1 ( валовую маржу) по конкретному виду продукции 48819852-32681528=16138324 Эта сумма идет в Кт счета 80, а в дебет счета 80 списываются постоянные затраты с калькуляции, т.е. наглядно видно насколько выгодно производство указанного вида изделия в таком количестве: Дт 80 7472928 Кт 80 16138324 Прибыль от реализации этой партии костюмов составила 8665396 рубля. 7472928 ТОЗ= ---------------------= 446,4 50643-33902 Судя по рисунку точка окупаемости затрат будет при выпуске 449 изделий, а т.к. у нас выпуск составил 964 изделий, то изделие прибыльно. Общую схему бухгалтерского учета по системе директ-костинг и финансовых результатов в рамках управленческой службы можно представить следующим образом: Таблица 4 - Учет затрат на производство по методу «директ-костинг» Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Списаны прямые производственные затраты на себестоимость отдельных видов реализованной продукции Оприходована на склад продукция по усе- ченной себестоимости Отгружена готовая продукция покупателям по неполной себестоимости Поступила выручка на расчетный счет Начислены налоги, уплачиваемые из выручки Определена сумма покрытия (маржинальный доход) Списаны общие постоянные расходы за счет суммы покрытия 20 40 46 51 46 46 80 25,10,12,70,68,69,… 20 40 46 68 80 25,22,26 Так же одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета является разработка новых подходов в его организации на основе использования приемов, методов и инструментов такой передовой науки как информатика. Информатика позволяет наметить пути преодоления одной из главных проблем современного учета — проблемы переработки все возрастающего объема экономической информации. Сейчас объем информации, необходимой для нормального управления производством удваивается каждые три года. Уве­личивать количество управленческих работников такими темпами не представляется возможным. Инфор­мационные проблемы в экономике из года в год обостряются. Возникновение явления «не потребления» экономической информации (информация есть, но ее не успевают использовать) позволяет констатировать наличие информационного кризиса в экономике. Гигантский информационный поток буквально захлестнул системы управления экономикой, основанные во многом на традиционных маломощных технологиях обработки данных. Следует признать — традиционные «ручные» способы обработки хозяйственных сведений исчерпали практически все свои возможности обеспечивать должный уровень контроля и управления производством. В немалой степени это относится к сфере бухгалтерского учета и экономического анализа затрат. Известно, что возможности информатики в бухгалтерском учете далеко еще не исчерпаны. На ее основе возможны переход к использованию в учете современных компьютерных технологий (в том числе интеллектуальных), а также разработка перспективных кибернетических систем управления экономическими процессами и явлениями. Кибернетика и информатика исходят из того, что все системы управления (в том числе и экономикой) используют информационные законы. Знание информационных законов помогает, в частности, понять специфику организации прямых и обратных связей между объектом и субъектом управления в экономике. Чтобы создать эффективную систему управления экономическими процессами, объект управления должен стать источником информации, а субъект управления — полноценным получателем информации. На этой основе обеспечивается процесс информационного отображения, в ходе которого в получателе информации воспроизводятся свойства и особенности источника экономической информации, моделируются его закономерности и тенденции развития. Если получатель информации — субъект, принимающий решения, то таким образом он обретает мощный механизм поддержки своей управленческой деятельности. Теория и практика разработки систем поддержки принятия решений (СППР) в настоящее время активно развивается в сфере организационного управления экономикой. В рамках СППР удалось формализовать многие процедуры управленческой деятельности, связанные с обработкой больших объемов экономических сведений, и таким образом создать основу их автоматизации. Считается, что методика построения СППР может быть использована при организации бухгалтерского учета затрат на производственном предприятии с использованием современной компьютерной техники и средств электронной коммуникации. Бухгалтерский учет в целом и бухгалтерский учет затрат, в частности, обладают чертами, характерными для СППР. СППР является инструментом лица принимающего решения (ЛПР). Подобную роль играет бухгалтерский учет: «Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Аналитические функции учета прямо вписываются в концепцию СППР, которая непременно включает элементы экономического анализа. СППР базируется на моделировании предметной области. В бухгалтерском учете также реализуется механизм моделирования закономерностей хозяйственной деятельности, для целей управления этой деятельностью.
Моделирование предоставляет возможность выявить закономерности развития наблюдаемого явления и создать на этой основе его абстрактный, то есть информационный, образ (предметные модели не характерны для бухгалтерского учета), свойства и поведение которого в большей или меньшей мере предсказуемы и адекватны реальности. Именно в этом видится практическая значимость информационного моделирования экономических процессов в бухгалтерском учете.
В теории информационного моделирования основным критерием качества моделей считается их слож­ность или размерность, то есть количество тех закономерностей, факторов, свойств и характеристик, которые учтены в модели и таким образом позволяют адекватно судить о моделируемом явлении. Модель тем лучше, чем выше ее размерность. Специалисты-практики отмечают, что данное правило корректно работает только в условиях применения компьютерной техники, не допускающей сбоев, обусловленных человеческим фактором, а такие сбои весьма вероятны с увеличением сложности моделей. Следует заметить, что бухгалтерский учет всегда стремился к все более точному, подробному и деталь­ному отражению хозяйственной действительности. В бухгалтерском учете даже сформировалось специальное понятие для обозначения этого процесса — аналитический учет. Без этого, очевидно, невозможно форми­рование в учете пригодных к практическому использованию информационных моделей экономических процессов и явлений. Так, например, непременным требованием к учету расходов и затрат является высокая детализация учета по многим аналитическим разрезам (по статьям расходов, по видам продукции, по экономическим элементам и так далее). Именно аналитический учет затрат предоставляет наиболее ценную информацию для принятия обоснованных решений в сфере управления расходами и затратами на предприятии. Должное качество аналитического учета представляется возможным обеспечить только на основе применения компьютерной техники. Таким образом, применение инструментов информатики позволяет шире использовать традиционные методы совершенствования бухгалтерского учета, в частности, детализацию учета. Механизм моделирования фактов хозяйственной жизни в современном бухгалтерском учете имеет одну существенную особенность. Учетные модели представляют собой системы числовых экономических пока­зателей. Считается, что управлять хозяйственной деятельностью можно только на основе экономических показателей, отражающих количественные характеристики экономических объектов, явлений, процессов в неразрывной связи с их качественным содержанием. Современная методология учета всецело основана на числах. Не даром основополагающий документ по организации учета на любом предприятии (План счетов) представляет собой кодификатор объектов учета, где каждое контролируемое учетом явление обозначено числовым кодом. Использование чисел открывает широкие возможности применения математического и логического аппарата в обработке экономической информации, а также инструментов созданных дляэтогоаппарата (электронных вычислительных машин). Продолжая выяснять общие черты СППР и современного бухгалтерского учета, следует указать на схожесть результатов их функционирования с точки зрения офисной деятельности. СППР и бухгалтерия, так или иначе, результат своей работы воплощают в документ. Документ — продукт обработки экономической информации, который потребляется менеджментом. В этом ракурсе и СППР и бухгалтерский учет могут рассматриваться как информационные технологии (то есть, как технологии по производству информационных продуктов — документов) в системе управления производством. СППР собственно и возникла как разновидность компьютерной технологии обработки данных для целей управления. Бухгалтерский учет возник в докомпьютерную эпоху, однако, пользуясь информационным подходом, в бухгалтерии ясно можно увидеть все черты, характерные для информационной технологии: имеется предмет и продукт обработки (первичные и сводные документы), присутствует набор операций по обработке данных (учетные процедуры). Таким образом, в совершенствовании бухгалтерского учета вполне применимы те методы, которые используются в настоящее время для развития информационных технологий, разновидностью которых являются СППР. Достичь оперативного получения указанной информации возможно при помощи автоматизации учетного процесса с использованием бухгалтерских программ. Основная задача при этом заключается в обоснованном выборе соответствующего комплекса прикладных программ, так как в настоящее время нет бухгалтерской программы, которая бы полностью учитывала все особенности данного производства. Про­веденный нами обзор и анализ наиболее популярных бухгалтерских программ, показал, что есть ряд отдельных программ, например, разработанных фирмой «1C», «Турбо-Бухгалтер», позволяющих автоматизировать тот или иной участок работ, но такой подход не эффективен, т.к. рано или поздно возникает проблема перевода других участков учета на технологии, использующие компьютер. С другой стороны, есть такие много­функциональные корпоративные системы, как «Галактика», но их стоимость весьма высока, как при внедрении, так и в процессе эксплуатации. К тому же «Галактика» продукт несколько другого ранга, рассчитанный на применение в вычислительных сетях, где одновременно задействованы десятки и сотни рабочих мест, но не единицы, как это наблюдается на большинстве предприятий. Оптимальный вариант должен сочетать в себе разумное соотношение цены и качества. Поэтому нужен бухгалтерский комплекс, состоящий из отдельных модулей, которые могут эксплуатироваться как самостоятельные программы, так и в составе комплекса. Автоматизированной системой, наиболее отвечающей особенностям учета на пред­приятиях легкой промышленности, является комплекс программ «Анжелика», в частности, один из его модулей «Анжелика-Бухгалтер». Однако, программа «Анжелика-Бухгалтер» в существующей версии не позволяет получать информацию о нормативной себестоимости продукции, отклонениях фактических затрат от нормативных, маржинальном доходе каждого структурного подразделения и т.д., поэтому предлагаем произвести ее настройку в несколько этапов: • настройка плана счетов; • настройка аналитического учета; • настройка типовых операций; • формирование бухгалтерских отчетов по затратам. План счетов в программе "Анжелика-Бухгалтер" настроен разработчиками в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь. Однако, чтобы учесть особенности организации учета на данном предприятии, нам необходимо его откорректировать. Для этого выбираем в разделе Центр управления последовательно команды: Проводки по счетам — Справочник счетов. В плане счетов присутствуют как счета, так и субсчета, для обозначения которых отводится по два знака. Это дает возможность открывать к счетам необходимые субсчета. В режиме просмотра и редактирования добавляем указанные субсчета. Однако, для полного и наглядного бухгалтерского учета недостаточно информации, сгруппированной только по счетам и субсчетам, поэтому необходим аналитический учет. Существующая практика показывает, что большинство бухгалтерских программ позволяет вести производственный учет только на одном уровне аналитики. Обычно детализация производится по объектам учета затрат, что обуславливает невысокую наглядность выходных форм. Преимуществом программы "Анжелика-Бухгалтер" является четырехуровневый аналитический учет. Это означает, что по каждому счету или субсчету можно организовать учет и получать аналитические данные в разрезе четырех различных аспектов. Нам необходимо иметь данные о затратах на производство продукции по ассортименту в разрезе центров ответственности; по норме, фактически (с выделением отклонений); по статьям затрат. Для этого, в разделе Центр управления выбираем после­довательно Проводки по счетам и Таблица аналитического учета. Отредактируем данные по счету 20
«Основное производство» в соответствии с нашими требованиями. На первом уровне аналитики вводим производственные подразделения, на втором уровне — виды операций, на третьем — виды средств. Для первого уровня аналитики будут использоваться имеющиеся в производстве производственные единицы, в разрезе которых должен вестись учет (в нашем случае — цеха). Для второго уровня (виды операций) вводим два наименования — норма, отклонения, что даст возможность получать информацию о нормативных затратах на производство продукции в разрезе выпускаемого ассортимента и отклонениях фактических затрат от установленных норм. Третий уровень аналитики (виды средств) необходим для получения данных о затратах по статьям.
Для количественного учета отработанного времени, полученной продукции выбираем последовательно Центр — Администратор - Количественный учет по аналитике и к созданным аналитическим счетам указываем вид количественного учета: ч/час—для учета затраченного времени на производство продукции, Крой—для учета кроя, Брак — для учета брака полученного в процессе производства, Отх — для учета отходов кроя. Для обозначения количественных показателей можно использовать любые символы, но количество их должно быть не более пяти. Основное достоинство предложенной методики автоматизации учета затрат на производство продукции с применением программы «Анжелика-Бухгалтер» —это возможность выявления в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, что позволяет своевременно анализировать причины их образования, влияние на себестоимость продукции и устранять недостатки. Это позволяет принимать обоснованные решения в управлении себестоимостью продукции, явится основным средством повышения действенности контроля за снижением издержек производства. Безусловно, автоматизированная система бухгалтерского учета не может заменить квалифицированного бухгалтера, но она позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оперативно оценить финансовое положение предприятия и его перспективы. Адекватных организационных форм управления, чему способствует учетный механизм с помощью своих систем и форм ведения бухгалтерского учета. В первую очередь это относится к учету затрат и калькулированию себестои­мости продукции, т.е. производственному учету, как центральной подсистеме 3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА 3.1 Анализ затрат на рубль товарной продукции Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП) [формула - 4] . Таблица 5 Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции Показатели 2001г. 2002 г. Отклонение (+,-) Темп роста, % А 1 2 3 4 Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб. Стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия Затраты на рубль продукции (работ, услуг), руб. 8298616 9789323 0,85 8523789 9064531 0,94 +225173 -724792 +0,09 102,7 92,6 110,6 Данные таблицы 5 говорят о том, что затраты на рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличились на 9 коп. Это произошло в связи с увеличением себестоимости продукции на 2,7 процентных пункта и уменьшением стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах на 7,4 процентных пункта. Так как стоимость продукции падает, а себестоимость растет, то затраты на рубль товарной продукции увеличились на 10,6 процентных пункта. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем: - изменение структуры выпущенной продукции; - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; - изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; - изменение цен на товарную продукцию. Из данных таблицы 6 видно, что итог по гр.9, равный 74127576,47 р. показывает плановую себестоимость фактически выпущенной продукции, т.е. при фактическом количестве (объеме) и фактической ее структуре. Разделив этот итог на общее фактическое количество уже обезличенной продукции (итог гр.3), получим среднеплановую себестоимость единицы продукции при фактической структуре (Сп1ф.стр.): 74127576,47/3008 = 24643,76 Среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре (Сп1п.стр.) получается путем деления плановой себестоимости планового количества (объема) продукции при плановой ее структуре (итог гр.7) на общее плановое количество (объем) продукции (итог гр.1) (Сп1п.стр. ): 74127576,0/3008 = 24643,47 Разница между названными двумя средними показателями себестоимости единицы продукции (24643,76 – 24643,47 = 0,29) возникла за счет изменения себестоимости продукции, так как объемы (количество) продукции не повлияли на показатели (они были одинаковы в числителе и знаменателе), себестоимость единицы продукции (тоже одинаковая – плановая). Умножив полученную разницу на общее фактическое количество (объем) выпущенной продукции, получим общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры: ±Сстр = 0,29*3008 = 872,32 р. Этот результат можно получить и другим методом расчета. Разность между итогами гр.9 и гр.7 говорит об отклонении от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет двух факторов – изменения количества (объема) и структуры продукции: 74127576,47-74127576,0 = 0,47р. Влияние изменения количества (объема) продукции определяется как произведение разности между фактическим и плановым количеством (объемом) выпущенной продукции в целом (по итогу) на среднеплановую себестоимость единицы продукции при плановой ее структуре (9,802): (3008-3008)* 24643,76=0 р. Исключив эту величину (0 р.) из отклонения себестоимости за счет двух факторов (-116,046 р.), получим отклонение себестоимости только за счет одного фактора – изменения структуры продукции: -116,046 –0=-116,046 р. Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.
Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию Методика расчета размера влияния рассмотренных двух факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая. Вначале определяется общая величина отклонения физического уровня затрат на рубль товарной продукции от планового путем их сравнения:
78662194,05 – 74125776,0 4534618,05 ± УЗ = ------------------------------------ = ----------------- = 0,37 99256660,0 – 87048090,82 12208569,18 Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов. Влияние изменения структуры выпущенной продукции определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции, показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции, плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции; 78662194,05 74125776,0 ± УЗ= ------------------- - --------------------- =79,2-85,1 = -5,9 99256660,0 87048090,82 Из данного расчета видно, что в результате увеличения цены на товарную продукцию по сравнению с плановой, уровень затрат на рубль товарной продукции снизился на 0,02 коп. 3.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам и статьям калькуляции Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а так же анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью – изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (±) этих показателей за анализируемый период. Таблица 7 Состав, структура и динамика затрат по экономическим элементам ОАО «Коминтерн», тыс. руб.
Затраты
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
2001 г.
2002 г.
Отклонение (+,-)
2001г
2002г
Отклонение (+,-)
А
1
2
3
4
5
6 1.Материальные затраты в том числе: · Сырье и материалы · Покупные комплектующие и полуфабрикаты · Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями · Топливо · Энергия · Прочие материальные затраты 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизационные отчисления 5.Прочие затраты 4013821 3712119 - 7418 69096 219467 5541 2140700 852566 414384 877145 4448457 4138153 - 8151 69781 229823 2549 2159913 778906 462444 674069 +434636 +426034 - +733 +685 +10356 -2992 +19213 -73660 +48060 -203076 48,4 92,5 - 0,2 1,7 5,5 0,1 25,8 10,3 4,9 10,6 52,3 93,0 - 0,2 1,6 5,1 0,1 25,3 9,1 5,4 7,9 +3,9 +0,5 - - -0,1 -0,4 - -0,5 -1,2 0,5 -2,7 Итого производственных затрат 8298616 8523789 +225173 100 100 Х Данные таблицы 7 свидетельствуют о том, что основной удельный вес в затратах на производство составляют материальные затраты (52,3 %), в том числе в материальных затратах – сырье и материалы (93,0 %). Это свидетельствует о том, что предприятие изготавливает продукцию из сырья путем его переработки. Большой удельный вес в затратах на производство занимают также затраты энергии (5,1 %), причем их доля уменьшилась на 0,4 процентных пункта при одновременном увеличении удельного веса сырья и основных материалов на 0,5 процентных пункта (с 92,5 до 93,0 %). Уменьшилась доля расходов на оплату труда – на 0,5 процентных пункта и прочих затрат на 2,7 процентных пункта. Для более наглядного восприятия структуры затрат за 2002 год на производство по экономическим элементам изобразим её графически. Рис 4. Структура затрат на производство по экономическим элементам за 2002 год Для полного вывода о возможности взыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом. Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии. Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполненных работ по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом. Анализ затрат по статьям калькуляции начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в раз резе отдельных статей расходов:
±З = 78662194,05 - 74127576,47 = 4534617,58 Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах путем деления первого на плановую сумму расходов (Зп) и умножается на 100: 4534617,58*100 ±З = -------------------------- = 6,12 74127576,0
Таблица 8 Анализ себестоимости производства одного мужского полушерстяного костюма на ОАО «Коминтерн» за 2003год руб.
Статьи затрат
ПЛАН
ФАКТ
Отклонение (+,-)
Процент выполнения плана
сумма
Уд. вес, %
Сумма
Уд. Вес, %
Суммы
уд. веса, % А
1
2
3
4
5
6
7 1. Верх 2. Подкладка 3. Холст 4. Фильц 5. Дублирин 6. Расходы по заготовке 7. Вода на технологические цели 8. Нитки х/б 9. Пуговицы 10. Прочая 11. Этикетки 12. Уценка остатков 13. Отходы 14. Сырье и материалы 15. Основная зарплата 16. Отчисления на соц. Страхование 17. Чрезвычайный налог
А 16257,14 3449,81 834,67 279,53 2278,71 25,66 640,32 296,39 560,18 1624,38 75,55 205,25 -238,3 26289,28 4024,5 1489,07 233,42
1 61,84 13,12 3,17 1,06 8,67 0,1 2,43 1,13 2,13 6,18 0,29 0,78 -0,90 67,62 10,35 3,83 0,60
2 16628,46 3131,73 837,59 334,88 2608,91 13,0 640,0 295,81 563,39 1624,38 75,55 356,0 -238 26872 3808,0 1197,0 171,0
3 61,88 11,65 3,12 1,25 9,71 0,05 2,38 1,10 2,10 6,04 0,28 1,32 -0,88 65,40 9,27 2,91 0,42
4 +371,32 -318,08 +2,92 +55,35 +330,2 -12,66 -0,32 -0,58 +3,21 0 0 +150,75 +0,3 +582,72 -216,5 -292,07 -62,42
5 +0,04 -1,47 -0,05 +0,19 +1,04 -0,05 -0,05 -0,03 -0,03 -0,14 -0,01 +0,54 +0,01 -2,22 -1,08 -0,92 -0,18
6 102,3 90,8 100,3 119,8 114,5 50,7 100,0 99,8 100,6 100,0 100,0 173,4 99,9 102,2 94,6 80,4 73,3
7 18. Потери от брака 19. Цеховые расходы 20. Общефабричные расходы 21. Топливо и энергия на технологические цели 22. Процент за кредит 23. Итого: производственная себестоимость 24. Внепроизводственные расходы 25. Отчисления в инновационный фонд 26. Итого: полная себестоимость - 3622,05 2615,93 362,21 241,47 38877,91 233,27 97,2 39208,38 - 9,32 6,73 0,93 0,62 99,16 0,59 0,25 100 1081,0 3900,0 2839,0 578,0 643,0 41089,0 565,0 102,99 41757 2,63 9,49 6,91 1,41 1,56 98,4 1,35 0,25 100 +277,95 +223,07 +215,79 +401,53 +2211,09 +331,73 +5,79 +2548,62 +0,17 +0,18 +0,48 +0,94 -0,76 +0,76 - - 107,7 108,5 159,6 266,3 105,7 242,2 106,0 106,5 Данные таблицы 8 говорят о том, что в структуре затрат на производство мужского костюма произошли значительные изменения. Фактически по сравнению с планом материальные затраты на производство одного мужского костюма сократились на 2,22 процентных пункта (с 67,62 до 65,4 %). Основную роль в этом снижении оказало уменьшение затрат на подкладку на 1,47 процентных пункта (с 13,12 до 11,65 %). Одновременно возросли затраты на дублирин на 1,04 процентных пункта (с 8,67 до 9,71 %). Значительную долю в составе расходов на производство мужского костюма занимают основная зарплата производственных рабочих (9,27%) цеховые расходы (9,49 %) и общефабричные расходы (6,91 %). В завершении следует отметить, что производство мужского костюма является материалоемкие и трудоемким процессом.
3.3 Определение мероприятий по освоению выявлению резервов снижения затрат на производство. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются: 1. увеличение объема производства; 2. сокращение затрат на производство за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования сырья материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д. РС = Св – Сф (12) где, РС – резерв снижения себестоимости продукции; Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия. По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом: Фактическая себестоимость продукции – 5093851 тыс. руб. Планируемая себестоимость: 5093851- 18218 – 6376 – 911 + 801 – 17109 = 5052038 тыс. руб. РС = 5093851-5052038 = 41813 Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется в результате снижения себестоимости изделий. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.
Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью изделий до внедрения (УЕТо) и после внедрения (УЕТ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):
На ОАО «Коминтерн» планируется к внедрению компьютерный раскрой ткани при пошиве мужских шелковых костюмов. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии раскроя трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко – час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата. В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит: РЗП = (3,8-1,96)*408*24268 = 18218473 руб. где: 408 – планируемая часовая тарифная ставка; 24268 – плановый объём производства мужских шелковых костюмов. Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.). 18218473*35% = 6376465 18218473*5% = 910924 Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом: РМЗ = (УР1-УРо)*VВПпл*Цпл (14) где, УРо,УР1- расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл – плановые цены на материалы. За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерный раскрой ткани) снизится расход материала на изделие на 3,5%. РМЗ = (4,301-4,150)*24268*4669 = 17109401 руб. Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации: Планируемое совершенствование технологии раскроя приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку: 8430000*9,5% = 800850 руб. где: 8430000 - балансовая стоимость компьютерной установки; 9,5% - годовая норма амортизационных отчислений. Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции. Хотя оперативный анализ себестоимости продукции и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по итогам отчетных периодов на базе имеющейся бухгалтерской и статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые необходимо обязательно учитывать при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании. Если одной из главных задач периодического анализа является оценка выполнения планового задания по себестоимости с целью обеспечения действенного стимулирования коллективов работников по их трудовому вкладу в результаты снижения себестоимости продукции, то оперативного - оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю. В течение отчетного периода могут возникнуть самые разнообразные по содержанию и времени хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу материальных и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Например, недостаточно качественная наладка производственного оборудования вызывает повышенный выход возвратных и безвозвратных отходов и как следствие рост себестоимости изготавливаемой на нем продукции. Если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирования себестоимости и не принимать соответствующих мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, по выявлению и использованию передового опыта, то последующий анализ себестоимости продукции по месячной отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действовали небольшой отрезок времени и в сумме с положительными факторами не вызывали общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (они, как правило, не показываются в месячной отчетности). Характерной особенностью оперативного анализа себестоимости является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени, в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости продукции. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия. В процессе проведения оперативного анализа себестоимости необходимо выявить и изучать не все факторы, влияющие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения от программы формирования себестоимости производимой продукции. Такой подход вызывается той же необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данной ситуации решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин. Известно, что себестоимость вырабатываемой продукции формируется под воздействием множества разнообразных факторов с различными силой и направлением действия. Выявить и измерить эти факторы в оперативном цикле управления практически невозможно, да и не целесообразно. Необходимо, прежде всего, установить, какие из них являются главными решающими на определенных стадиях создания потребительской стоимости, а затем организовать оперативный анализ этих факторов с учетом специфики соответствующих производств. Основная цель оперативного анализа достигается полнее и с меньшими затратами посредством анализа главных решающих факторов, оказывающих влияние на отклонение от плана фактической величины затрат в отдельных звеньях производства. Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию. Правильная организация внутризаводского оперативного планирования, прежде всего, предусматривает своевременную разработку оптимальных плановых заданий для отдельных структурных подразделений предприятия и своевременное их доведение до исполнителей. Оперативные планы при этом должны основываться на прогрессивных технически и экономически обоснованных нормативах. Этому, как известно, способствует хорошо налаженное на предприятиях нормативное хозяйство, которое позволяет не только рассчитывать реальные планы, но и своевременно производить пересмотр устаревших норм и учет этих изменений.
Система первичного учета предусматривает полное оформление первичной документацией всех хозяйственных операций в день их совершения, соблюдение сроков представления, обработку и порядок прохождения первичных документов с максимальным использованием средств вычислительной техники, расчетных таблиц, несложных способов расчета и других средств, облегчающих и ускоряющих получение необходимой информации.
Надлежащая организация цехового хозяйства, оперативное планирование и учет являются важным условием внедрения оперативного экономического анализа себестоимости продукции, который в свою очередь уже в процессе осуществления положительно влияет на улучшение этих условий. Так, ежедневный анализ причин значительных отклонений, вызываемых недостатками, требует неотложного принятия соответствующих решений и позволяет осуществлять повседневный контроль за их исполнением. Важную роль в обеспечении действенности оперативного анализа себестоимости играет также рациональная организация ежедневного подведения итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки с принятием соответствующих мер по результатам оперативного экономического анализа на различных уровнях управления. Эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения. Наиболее благоприятные условия для этого создают автоматизированные системы управления с современной быстродействующей вычислительной и организационной техникой. Однако их отсутствие или недостаточное развитие не могут являться причиной неприменения на практике оперативного анализа себестоимости продукции. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы: Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и других затрат на её производство и реализацию. Основным документом регламентирующим состав затрат включаемых в себестоимость продукции являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности РБ. Затраты образующие себестоимость, согласно с этими документами, группируют в соответствии с их экономическим содержанием по экономическим элементам. Кроме того, затраты группируют по калькуляциооным статьям: сырьё и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, возвратные расходы, основная заработная плата производственных рабочих, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда, расходы на подготовку и освоение производства, износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, потери от брака, цеховые расходы, общефабричные расходы, прочие производственные расходы. Что позволяет установить направления и целевое назначение отдельных видов расходов, исчислять затраты в разрезе цехов, структурных подразделений и определить их зависимость от деятельности каждого подразделения и в тоже время их роль в сдерживании роста производственных затрат. На предприятии затраты отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов». Фактическая себестоимость по видам вырабатываемых изделий, а внутри видов по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». Аналитический учет затрат ведется по видам изделий. Синтетический учет затрат на предприятии ведется в ж/о 10, 10/1, которые предназначены для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции. Ж/о 10 состоит из трех разделов: издержки производства, расчет затрат по экономическим элементам, расчет себестоимости продукции. В ж/о 10/1 отражаются обороты по корреспондирующим счетам, фактическая себестоимость товарной продукции, и суммы списанные на производственные счета. В целях совершенствования учета затрат на производство продукции вносятся следующие предложения. Применить на предприятии систему учета затрат и калькулирование себестоимости по методу «директ-костинг», предусматривающую учет себестоимости продукции по постоянным и переменным затратам, что соответствует требованиям рыночной экономики, в мировой практике. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, определяющих величину маржинального дохода (брутто-прибыль, сумма покрытия) за отчетный период. Для исчисления нетто прибыли предприятия из этой величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как постоянные и переменные, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат, минуя подсистему калькулирования производственного учета, в подсистему учета результатов за период. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в котором она возникла. Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится «более обозримой», а затраты - лучше контролируются. Так же было предложено введение автоматизации учета, что даст возможность более оперативно контролировать текущие затраты на производство, своевременно выявлять отклонения от плановых и нормативных показателей и своевременно выявлять причины этих отклонений. Кроме того это позволит сократить рабочее время работников бухгалтерии на текущую работу и позволит им больше времени уделять анализу производственных затрат. В дипломной работе был произведен анализ состава, структуры и динамики затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, анализ затрат на рубль товарной продукции, выявлены резервы снижения затрат и пути их реализации. В части: - За счет совершенствования технологии раскроя будет снижена норма времени на раскрой изделия, что даст экономию заработной платы в сумме 18218 тыс. руб. Соответственно уменьшатся так же отчисления в ФСЗН на 6376 тыс. руб., Чрезвычайного налога и фонда занятости на 911 тыс. руб. - Внедрение компьютерного раскроя ткани снизились отходы от раскроя, что дало экономию 17109 тыс. руб. Снижение затрат на производство будет способствовать внедрению оперативного анализа себестоимости продукции. Таблица 1 Выполнение основных технико–экономических показателей по итогам работы ОАО «Коминтерн» за 2002 год
№ п/п
Показатели
Ед. изм.
2001 год
Темпы роста 2002 год Отклонение (+,-) 1 Объём производства продукции (работ, услуг) в ценах производителей: - в фактических ценах соответствующего года; тыс. руб. 9789323 9064531 -724792 92,6 - в сопоставимых ценах. тыс. руб. 21688272 14009617 -7678655 64,6 2 Потребительские товары в фактических отпускных ценах отчётного года тыс. руб. 22328478 14533529 -7794949 65,1 В том числе: товары лёгкой промышленности тыс. руб. 22328478 14533529 -7794949 65,1 3 Продукция швейной промышленности тыс. шт. 617 356 - 261 57,7 4 Производительность труда на 1-го работающего ППП по товарной продукции в сопоставимых ценах Тыс. руб. 13305,7 8969,0 - 4336,7 67,4



Таблица 2 Финансовое состояние и платёжеспособность предприятия
№ п/п Наименование показателей
Нормативное значение
На 01.01.02г.
На 01.01.03г. 1 Коэффициент абсолютной ликвидности
0,66
0,84 2 Коэффициент текущей ликвидности
1,7
1,9
1,5 3 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,3
0,5
0,3 4 Период оборота совокупных активов
1,01
1,51 5 Период оборота оборотных активов
0,35
0,67 6 Рентабельность продаж
%
12,56
4,81 7 Рентабельность затрат
%
21,19
8,96 Таблица 3 Состав, структура и динамика затрат по экономическим элементам ОАО «Коминтерн», тыс. руб.
Затраты
Сумма, тыс. руб.
Уд. вес, %
2001 г.
2002 г.
Отклонение (+,-)
2001г
2002г
Отклонение (+,-)
А
1
2
3
4
5
6 1.Материальные затраты в том числе: · Сырье и материалы · Покупные комплектующие и полуфабрикаты · Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями · Топливо · Энергия · Прочие материальные затраты 2.Расходы на оплату труда 3.Отчисления на социальные нужды 4.Амортизационные отчисления 5.Прочие затраты 4013821 3712119 - 7418 69096 219467 5541 2140700 852566 414384 877145 4448457 4138153 - 8151 69781 229823 2549 2159913 778906 462444 674069 +434636 +426034 - +733 +685 +10356 -2992 +19213 -73660 +48060 -203076 48,4 92,5 - 0,2 1,7 5,5 0,1 25,8 10,3 4,9 10,6 52,3 93,0 - 0,2 1,6 5,1 0,1 25,3 9,1 5,4 7,9 +3,9 +0,5 - - -0,1 -0,4 - -0,5 -1,2 0,5 -2,7 Итого производственных затрат 8298616 8523789 +225173 100 100 Х Таблица 4 Анализ себестоимости производства одного мужского полушерстяного костюма на ОАО «Коминтерн» за 2003год руб.
Статьи затрат ПЛАН
ФАКТ
Отклонение (+,-)
Процент выполнения плана
сумма
Уд. вес, %
Сумма
Уд. Вес, %
Суммы
Уд. Веса, % А
1
2
3
4
5
6
7 27. Верх 28. Подкладка 29. Холст 30. Фильц 31. Дублирин 32. Расходы по заготовке 33. Вода на технологические цели 34. Нитки х/б 35. Пуговицы 36. Прочая 37. Этикетки 38. Уценка остатков 39. Отходы 40. Сырье и материалы 41. Основная зарплата 42. Отчисления на соц. Страхование 43. Чрезвычайный налог 44. Потери от брака 45. Цеховые расходы 46. Общефабричные расходы 47. Топливо и энергия на технологические цели 48. Процент за кредит 49. Итого: производственная себестоимость 50. Внепроизводственные расходы 51. Отчисления в инновационный фонд 52. Итого: полная себестоимость 16257,14 3449,81 834,67 279,53 2278,71 25,66 640,32 296,39 560,18 1624,38 75,55 205,25 -238,3 26289,28 4024,5 1489,07 233,42 - 3622,05 2615,93 362,21 241,47 38877,91 233,27 97,2 39208,38 61,84 13,12 3,17 1,06 8,67 0,1 2,43 1,13 2,13 6,18 0,29 0,78 -0,90 67,62 10,35 3,83 0,60 - 9,32 6,73 0,93 0,62 99,16 0,59 0,25 100 16628,46 3131,73 837,59 334,88 2608,91 13,0 640,0 295,81 563,39 1624,38 75,55 356,0 -238 26872 3808,0 1197,0 171,0 1081,0 3900,0 2839,0 578,0 643,0 41089,0 565,0 102,99 41757 61,88 11,65 3,12 1,25 9,71 0,05 2,38 1,10 2,10 6,04 0,28 1,32 -0,88 65,40 9,27 2,91 0,42 2,63 9,49 6,91 1,41 1,56 98,4 1,35 0,25 100 +371,32 -318,08 +2,92 +55,35 +330,2 -12,66 -0,32 -0,58 +3,21 0 0 +150,75 +0,3 +582,72 -216,5 -292,07 -62,42 +277,95 +223,07 +215,79 +401,53 +2211,09 +331,73 +5,79 +2548,62 +0,04 -1,47 -0,05 +0,19 +1,04 -0,05 -0,05 -0,03 -0,03 -0,14 -0,01 +0,54 +0,01 -2,22 -1,08 -0,92 -0,18 +0,17 +0,18 +0,48 +0,94 -0,76 +0,76 - - 102,3 90,8 100,3 119,8 114,5 50,7 100,0 99,8 100,6 100,0 100,0 173,4 99,9 102,2 94,6 80,4 73,3 107,7 108,5 159,6 266,3 105,7 242,2 106,0 106,5 Рис 1. Структура затрат на производствопо экономическим элементам за 2002 год Таблица 5 Оценка уровня затрат на рубль товарной продукции Показатели 2001г. 2002 г. Отклонение (+,-) Темп роста, % А 1 2 3 4 Себестоимость продукции (работ, услуг), млн. руб. Стоимость продукции (работ, услуг) в оптовых ценах предприятия Затраты на рубль продукции (работ, услуг), руб. 8298616 9789323 0,85 8523789 9064531 0,94 +225173 -724792 +0,09 102,7 92,6 110,6
Таблица 6. Анализ влияния структуры продукции на себестоимость Наименование изделий Количество продукции (изделий) Себестоимость единицы изделия, тыс. руб. Себестоимость всей продукции Отклонение фактической себестоимости продукции от плановой По плану Факт. По плану Факт. По плану Фактически При плановой себестоимости единицы изделия, фактическом количестве и фактической структуре продукции (гр.3*гр.5) Штук Удельный вес, % штук Удельный вес, % А 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Костюм мужской пш. 964 32,1 964 32,1 39208,38 41757,0 37796876 40254109,58 37796878,32 +2457233,58 Пиджак мужской п.ш. 539 17,9 539 17,9 26548,78 27531,0 14309791 14839021,21 14309792,42 +529230,21 Брюки мужские п.ш. 1177 39,1 1177 39,1 15012,93 15663,0 17670221 18435082,95 17670218,61 +764861,95 Юбка женская п.ш. 328 10,9 328 10,9 13264,29 15652,0 4350688 5133980,31 4350687,12 +783292,31 Итого 3008 100 3008 100 74127576,0 78662194,05 74127576,47 +4534618,05 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 1999. 2. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" 3-е издание М.: ИНФРА-М, 2000. 3. Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30 г.Минск (регистрационный №8/7978 от 10.04.2002г.)
4. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики 26.01.98г. N 19-12/397, Минфином РБ 30.01.98 г.N3,Минстатом РБ 30.01.98 N 01-21/8, Минтруда 30.01.98г. N 03-02-07/300 с последующими изменениями и дополнениями. 5. Методические рекомендации по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности РБ. Минск,1998. 6. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Вышэйшая школа,1997.-309с. 7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: Экоперспектива, 1998.-498с. 8. О бюджете Республики Беларусь на 2003 год. Закон Республики Беларусь от 28.12.2002г. №170-3 9. Об утверждении инструкции о порядке зачисления средств в Фонд Социальной Защиты Населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь на счета и учета их использования. Постановление правления Фонда Социальной Защиты Населения Министерства и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002г. №115 г.Минск (рег №8/7945 от 04.04.2002г.) 10. О бухгалтерском учете и отчетности. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII (в редакции от 01.01.2000г.) 11. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2003 году единым платежом. Постановление Министерства по налогам и сборам с Миннистерства финансов Республики Беларусь от 3.05.2003г. № 52/72 12. Предприятие в рыночной экономике// Под ред. А.К. Дерманской - Кишинев: ШТИИНЦА, 1991. 13. Бухгалтерский учет// Под ред. Н.И. Ладутько -Мн.:ФУА-Инфом 1999. 14. Экономика, организация и планирование промышленного предприятия // Под ред. Лисицина – Мн.: 1990. 15. Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продук­ции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 1985. 16. Селькина Л.А. Избранные темы по курсу «Экономика предприятия» - Г­м.: 1997. 17. Основы экономики и управле­ния производством.// Под редакцией проф. И.И.Сигова. - М.: Экономика 1977. 18. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.// Под ред В.И. Стражева - Мн.:Вышэйшая школа, -1999г 19. Аносов В. Проб­лема экономии затрат и пути ее решения // Консультант- 1999 -N 22,- ноябрь. 20. Класификация затрат на производство по элементам//Консультант - 1999-N 24-, декабрь 21. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, отрганизация учета и анализа затрат // Консультант 1999 - № 22,- декабрь. 22. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг".-М.: Финансы и статистика,1993. 23. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет.- Мн.: 1998. 24. Эстрина Е. «Директ-костинг» возможен и у нас //НЭГ.2001.- N 82.