Сущность и содержание бухгалтеского учета

1. Сущность и осн задачи бу 2. Требования, предъявляемые к бу 3. Закон о бу 4. Система нормативного регулирования бу и отчетности в России 1. Сущность и осн задачи бу
Бу – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в ден выр-и об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документально обоснованного учета всех хоз-х операций. Отличие бу от других видов учета. Предмет бу ограничивается рамками хозяйствующего субъекта, он уже, чем статистический, изучающий по мимо хоз деятельности др стороны жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающим только отдельные стороны хоз деятельности организации. В бу отражается вся инф-я об имуществе, обязательствах и хоз-х операциях. Поэтому учет долж быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете В бу объекты обязательно отраж-ся в стоимостном выражении, что также необязательно в других видах учета бу обязан вести все орг-и, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства ин орг-й, если иное не предусмотрено междунар договорами РФ Граждане, осуществляющие предпринимательскую деят-ть без образования юр лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налогов зак-вом РФ. Осн задачи бу: - формирование полной и достоверной информации о дея-ти орг-и и ее имущественном положении, необходимой внут и внеш пользователям бух отчетности. - обеспечение инфор-й пользователей бух отч-ти для контроля за соблюдением законодательства РФ при осущ-и орг-ей хоз операций, их целесообразностью, наличием и движением имущ-ва и обязат-в, использование мат, трудов и фин рес-ов в соотв-и с утвержд нормами, нормативами, сметами. - предотвращение хоз рез-ов и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее фин устойчивости. 2. Требования, предъявляемые к бу К ведению бу во всех орг-ях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые треб-я, регламентированные разл нормативными док-ми. 1. Бу имущества, обязательств и хоз-х операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов, который утверждается орг-ей на основе Плана счетов бу 2. Бу ведется в валюте РФ – руб. Документирование имущества, обязат-в и хоз-х операций ведется в регистрах бух отчетности на русском языке. 3. Соблюдение в теч-и года принятой учетной политики. !!! 4. В бу тек затраты на пр-во продукции, выполнения работ и оказания услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями осуществляются раздельно. 1. Имущество являющееся собственностью орг-и учитывается обособленно от имущ-ва др юр и физ лиц, находящегося у дан орг-и. 2. Бу ведется непрерывно с момента регистрации орг-и в кач-ве юр лица до реорг-и или полн ликвидации в установленном порядке 3. Отв-ть за орг-и бу, предоставлению отчетности, соблюдении зак-ва при выполнении операций несет рук-ль орг-и. 3. Закон о бу сам-но 4. Система нормативного регулирования бу и отчетности в России Методические основы , порядок орг-и и ведения бу регламентируется системой нормативных док-ов. 4 ур-ня системы: 1 – законодат - законы РФ: ГК, Фед з-н «О бу№ от 21 ноябр 1996 №126-ФЗ, налог кодекс, бюдж кодекс, адм кодекс 2 – бух стандарты – свод правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или совокупности объектов (сейчас 19 стандартов). В России к стандартам приравниваются важнейшие нормативные док-ты – положения по бу, разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ 3 – методические рекомендации, инструкции, указания – конкретизируют учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями и разрабатываются Минфином и разл ведомостями. Здевь План счетов. 1 и 2 – обязательны к исполнению. 3 – рекомендат характер 4 - рабочие док-ты орг-и – определяют особенности ведения учета орг-и и одним из важнейших док-ов явл-ся Приказ об учетной политике Уч. политика – совокупность методики, техники ведения бу и организации бух службы, объявляемая орг-ей исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности (ПБУ 1\98 «Уч политика орг-и» от 9 дек 98 г. №60-Н) Составляющие уп: 1. методика бу 1.1.критерии отнесения объектов к осн ср-вам и инвентарю и хоз-ным принадлежностям 1.2.методика начисления амортизации осн ср-в 1.3.порядок учета и финансирования ремонта осн ср-в 1.4.порядок начисления амортизации по немат активам 1.5.формирование учетных групп, материально-производственных запасов (МПЗ) 1.6.способ отражения на счетах операций заготовления, приобретения, оценки мат ценностей 1.7.методика группировки и списания затрат на пр-во, способы распределения косвенных расходов, сроки погашения расходов буд периодов, оценка незавершенного пр-ва, метод калькулирования себест-ти продукции, работ, услуг 1.8.способ учета выпуска гот продукции 1.9.метод определения выручки от реализации 1.10. порядок создания оценочных резервов 1.11. отражение учета % по кредитам и займам 1.12. способ учета курсовых разниц 1.13. создание резервов 1.14. начисление дивидендов 2. техника ведения бу 2.1.разработка рабочего плана счетов 2.2.выбор формы бу 2.3.технология обработки учетной информации 2.4.организация внутрипроизв учета и отчетности 2.5.определение кол-ва и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств 3. орг-я бух службы 3.1.права и обязанности гл бух 3.2.порядок взаимодействия бух службы с др подразделениями 3.3.орг-я построения бух аппарата 3.4.состав и соподчиненность отд учетных групп, подразделений и работников 3.5.разработка должностных инструкций работников учетного аппарата Уп долж быть оформлена приказом руководителя до начала календарного года. Изменения в уп могут производиться в теч-и года в случае изменения законодват-ва, смены собственников или реорганизации предприятия. Изменения оформляются приказом руководителя до начала нового отчетного года и применяются с 1 января следующего года.
Общие основы бу 1. Общие принципы орг-и бу Гос рук-во (методич рук-во) бу и отчетностью осущ-ся Минфином РФ. На предприятиях применяется единый план счетов, типовые рекомендации и проекты орг-и учета, инструктивные материалы по учету утверждаются Минфином, а положения по планированию, учету и калткулир-ю – Минфином совместно с Госкомстатом. Отраслевые инструкции по учету издаются соответствующими министерствами и вед-ми. Подобная организационная система обеспечивает единые методич основы учета, дает возмож-ть обобщения показателей учета по отраслям, эк районам и нар хоз-ву в целом. 2. Предмет бу, классификация хоз-х ср-в, капитала и обязательств Предмет бу – имущество или ср-ва организации, фин рес-сы (капитал и обязательства), или ист-ки обр-я ср-в орг-и. Объекты бу: - составляющие хоз деятельность: хоз процессы, рез-ты хоз дея-ти
- обеспечивающие хоз дея-ть орг-и: хоз ср-ва – актив - (ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: осн ср-ва, немат активы, ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ: сырье и материалы, гот продукция, товары, ден ср-ва(в безнал форме – расч счета, нал - касса), ср-ва в расчетах – деб задолженность по налогам, деб задолженность), источники формирования хоз ср-в – пассив - (СОБСТВЕН-уст капитал, резервный капитал, доб капитал, прибыль, фонды и резервы, ЗАЕМНЫЕ – кредиты и займы, ПРИВЕЛЧЕННЫЕ – кредиторская задолженность)

Учет капиталов и резервов 1. Понятие капитала 2. Учет уставного капитала 3. Формирование и учет уст капитала в АО, ООО и в хоз товарищ-вах 4. Учет уст капитала в гос и муницип орг-ях 5. Формирование и учет доб капитала 6. Формирование и учет рез капитала 7. Формирование и учет целевого финансир-я, нераспр прибыли, спец-х фондов и резервов 1. Понятие капитала Независимо от организационно-правовых форм собственности каждая орг-я должна располагать собственными эк рес-ми, т.е. капиталами для осущ-я фин-хоз-й деятельности. Сущ-ет субственный капитал, привлеченный, активный и пассивный. Собственный капитал – к за вычетом привлеченного (обязательств), состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли и прочих фондов и резервов. Привлеченный – кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязат-ва перед физ и юр лицами. Активный – ст-ть всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет орг-я как юридически самостоятельное лицо Пассивный – источники имущ-ва (активного капитала), состоит из собственного и привлеченного. А=Капитал+Обязательства Соб капитал=А-Обязательства 2. Учет уставного капитала первоначальным и основным источником формирования имущ-ва орг-и – уст капитал. В соотв-и с ГК и в зав-ти от орг-но прав формы соб-ти различают: 1) уст капитал хоз-х обществ (открытых и закрытых АО и ООО) – совокупность вкладов учередителей в имущ-во орг-и в ден выр-и при ее создании для обеспечения дея-ти в размерах, определенных уч док-ми. 2) складочный капитал хоз-х товариществ – совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и тов-ва на вере. 3) уставный фонд гос и муниципальных унитарных орг-й – совокупность осн и оборотных ср-в, выделенных организации гос-вом или муницип органом. 4) паевой и неделимый фонд кооперативов и артелей – за счет паевых взносов в виде ден ср-в и др имущества для совместного ведения предприним дея-ти. В соответствии с норм документами уст капитал разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их гос-й регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопит счет в банке, с которого до момента регистрации орг-и операции не производятся. После регистрации накопит счет преобразуется в расчетный. Если в теч-и года с момента регистрации частично оплаченный уст капитал не будет доведен до заявленного в учредит док-ах, орг-я обязана зарегистрировать уменьшение уст капитала, а если уменьшенный уст капитал по сумме меньше установленной зак-вом нижней границы, орг-я ликвидируется. Учет уст капитала ведется на сч 80 – «Уставный капитал» В зав-ти от меры отв-ти перед акционерами и участниками общ-ва, счет 80 может иметь след субсчета: 80\1-Объявленный капитал в сумме, указанной в уставе и др учредит док-ах 80\2 – Подписной капитал по ст-ти акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение 80\3 – Оплаченный капитал в размере ср-в, внесенных участниками в момент подписки. 80\4 - --- полученных от реализации акций в свободной продаже 80\5 – Изъятый капитал в сумме ст-ти акций, изъятых из обращения путем выкупа их общ-вом у акционеров. На дату регистрации все акции учитываются на субсчете 80\1, а затем, по мере подписки, оплаты и выкупа, перечисляются с одного субсчета на другой. Оборот по кредиту 80 отражает сумму вклада в уст капитал сразу после реализации в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимых учредителями и гос-вом, а также увеличение уст капитала за счет доп-х вкладов и отчисления части прибыли. Оборот по дебету – уменьшение уст капитала на: сумму вкладов, возвращенных учредителям, ст-ти аннулированных акций, уменьшения вкладов или ном ст-ти акций, часть уст капитала направляется в резервный капитал и т.д. Сальдо 80 – размер уст капитала, зафиксированного в учредит док-ах После гос рег-и уст капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учр док-ми, отражается по кредиту сч 80 и оформляется записью: Д 75 (1, 3) К 80 (1) При обр-и гос-й или унитарной орг-и на сумму выделенных (пополняемых) осн и обор-х ср-в делается запись: Д 75 (3) К 80 (1) Поступления вкладов отражается записью: Д 01, 04, 10, 40, 41, 50, 51, 52 … К 75 (3) Увеличение или уменьшение уст капитала производится по решению учредителей или гос органов. При увеличении уст капитала делаются записи: 1 – Д 83 К 80 на сумму доб капитала, направленного на увеличение уставного 2 – Д 84 (1) К 80 на сумму нераспред прибыли, направленной на увеличение уст капитала 3 – Д 75 (1) К 80 на сумму увеличения долей учредителей или номин ст-ти акций При уменьшении уст капитала делается запись: 1 - Д 80 К 75 (1) на сумму вкладов, возвращенных учредителям 2 - Д 80 К 81 на ст-ть аннулированных акций, выкупленных у акционеров (по ном ст-ти) Д 80 К 75 (3) на сумму изъетых у уни торг-и имущества или ден ср-в Анал учет по 80 счету ведется по учредителям, стадиям формир-я капитала и видам акций. 3. Формирование и учет уст капитала в АО, ООО и в хоз товарищ-вах Мин размер уст капитала для ЗАО – 100 МРОТ, для ОАО – 1000 МРОТ. Уст капитал АО оценивается по номин ст-ти акций, приобретенных акционерами. На день регистрации АО его уст капитал долж быть оплачен не менее чем на 50%. Увеличение уст капитала происходит за счет: 1) выпуска доп и увелич-я номин ст-ти ранее выпушенных акций Д 75 (1) К 80 2) за счет доб капитала (за счет переоценки имущ-ва) Д 83 К 80 3) нераспределенной прибыли Д 84 К 80 Уменьшение уст капитала возможно: 1) в рез-те сниж-я ном ст-ти акций Д 80 К 75 (1) 2) за счет выкупа собственных акций у акционеров. При выкупе акций их может быть выше или ниже номинальной. Выкупленные акции учит-ся на сч 81, при этом делается запись: Д 81 К 50,51,52, 55 на сумму выкупленных акций. На сумму дохода делается запись (если ном ст-ть выше фактич затрат на ее выкуп) Д 81 К 91 (1) и на сумму расходов Д 91 (2) К 3) уменьшение уст капитала на сумму выкупленных у акционера акций Д 80 К 81 (если акции впоследствии будут аннулированы) При перепродаже акций делаются след записи: Д 50, 51, 52 К 81. Разницу в ст-ти проданных акций списывают на доб капитал Д 83 К 81 – на уменьшение доб капитала, если фактич затраты ниже на продажу
Д 81 К 83 – на сумму увеличения (за счет эмиссионного дохода Д 81 К 83 (2) Расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75 (2)) Начисление дивидендов и их выплата – Д 84 К 70, 75 (2) Д 70, 75 (2) К 68 на сумму удержанного НДФЛ, если акционерами явл-ся раб-ки орг-и
Д 70, 75 (2) К 50, 51… В ООО согласно з-ну от8 февр 98 № 14-ФЗ «Об обществах с огр отв-ю» бу уст капитала и расчетов с учредителями может осущ-ся аналогично как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уст капитал формируется за счет взносов учредителей и мин размер уст капитала не долж быть менее 100 МРОТ. Увеличение уст капитала может осущ-ся за счет: 1) доб каптала Д 83 К 80 2) своб остатка прибыли Д84 К 80 3) доп взносов учредителей Д 75 К 80 Уменьшение уст капитала может быть в случае выбытия членов из ООО Д 80 К 75 Взносы учредителей могут быть осуществлены в ден форме и в форме мат ценностей Согласно ГК РФ хоз-е товарищ-ва как юр лица могут функционировать в форме полного товарищ-ва и тов-ва на вере. Полн тов-во – уст капитал создается за счет вкладов учредителей, сумма этих вкладов составляет первонач размер уст капитала (складочного). Участники такого тов-ва солидарно несут отв-ть перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Кажд уч-к обязан внести на момент регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть вносится в сроки, установленные учредит договором. Мин размер складочного капитала не регламентируется. Прибыли и убытки распределяются между уч-ми пропорционально их вкладу Тов-во на вере – юр лицо, которое состоит из действительнх уч-ов и уч-ов-вкладчиков. Действительные уч-ки несут полную совметсную отв-ть по обязат-вам всем своим имущ-вом. Чч-чи-вкладчики отвечают только в пределах своего вклада. Уст капита формируется в мат и ден форме. При этом доля каждого уч-ка заранее предусматривается в учредит-х док-ах В аналитич учете вклады уч-ов показываются отдельно. 4. Учет уст капитала в гос и муницип орг-ях Уставный капитл ГУПов и МУПов – уставный капитал – сумма осн и об ср-в, безвозмездно выделяемых собственников для постоянного обеспеч-я фин-хоз дея-ти. Мин размер уст фонда – 1000 МРОТ. Имущ-во унитарных орг-й принадлежит им или на праве хоз-го ведения, или оперативного управления. Оно не распр-ся по вкладам, долям и паяй м-ду раб-ми. При этом уни торг-я может выступать учредителем др ком и неком орг-й. Регистрация уставного фонда и его форми-е оформляется записью Д 75(3) К 80 Д 01, 04, 06, 07, 10, 40, 41, 50, 51… К 75 (3) – на сумму вклада в уст капитал При увелич-и уст фонда – Д 84 (1) К 80 за счет собств ср-в орг-и (прибыли) - Д 86 К 80 за счет целевого финансирования В случае изъятия у уни торг-и имущва: Д 75 (3) К 91- изъятие имущ-ва из уст фонда, на остаточную ст-ть имущ-ва, Д 75(3)К 55 – изъятие ден суммы из уст фонда Д 91 К 91 (9) – на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению. Д 91 (9) К 99 – на списание сальдо по изъятию имущ-ва Д 80 К 75 (3) – закрытие орг-и. Собственник унит орг-и определяет порядок использ-я имущ-ва и распред-я доходов, а также распределение прибыли. Д 84 К 70, 75 (3) – начисле-е доходов Д 70, 75 (3) К 68 по субсчетам – удержание НДФЛ или налога на прибыль Выплата Д 75 (3), 70 К 51. Аналитич учет по сч. 75 ведется по орг-и в отдельности 5. Формирование и учет доб капитала Учет доб капитала осущ-ся на пассивном счете 83, на котором отраж-ся суммы - 83 (1) прироста ст-ти внеоборных активов по переоценке. Порядок переоценки рег-ся соответствующими нормативными док-ми. - 83 (2) разницы продажной и ном ст-ти акций, образующейся в процессе формирования уст капитала АО (эмиссион доход) По кредиту 83 – обр-е и пополнение доб капитала. Записи: Д 01, 04, 07, 08, К 83. Д 75 К 83 – на сумму продажи акций по цене, превышающей ном ст-ть. Д 86 К 83 – на сумму полученного целевого финансир-я в виде инвестиц ср-в. Суммы, отнесенные с кредита 83 как правило не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в: 1) уценки осн ср-в, оборуд-я, установки и незавершенного строит-ва Д 83 К 01, 07, 08 2) увеличения амортизации при переоценке осн ср-в произв-го назначения Д 83 К 02 3) увелич-я уст капитала Д 83 К 80 4) Уменьшение доб капитала унитарной орг-и в сл-и изъятия у него имущ-ва Д83 К 75 (3) 5) погашения убытка выявленного по рез-ам работы за отчетный год Д83 К 84 (1) 6) распред-е части суммы, учтенной на сч 83 между учредителями орг-и Д 83 К 75 (1) Аналитич учет по сч 83 ведется по направлению использования ср-в 6. Формирование и учет рез капитала Рез капитал создается в соотв-и с зак-вом путем отчислений от чистой прибыли. Размер рез капитала опред-ся уставом АО и долж быть в пределах 15% уст капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Доя орг-й с иностран инвестициями размер резервного капитала долж быть не менее 25% уст капитала. Рез капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков орг-и за отч год, а также на погашение облигаций АО. Остатки неиспольз-х ср-в этого фонда переходят на след год. Бу рез капитала на сч 82 По кредиту – обр-е рез капитала, дебиту – его использ-е. Кредитовое сальдо пок-ет сумму неиспользованного рез капитала на начало и конец отч периода. Отчисления в рез капитал: Д 84 (1) К 82 – фор-е за счет прибыли. Использование: на покрытие убытка Д 82 К84 (1), Д 82 К 67, 66 – в части сумм, направленных на погашение облигаций АО. Анал учет по 82 орг-ся таким образом, чтобы получить инф-я по каналам использ-я ср-в. 7. Формирование и учет целевого финансир-я, нераспр прибыли, спец-х фондов и резервов !!!целевое финансирование – самостоятельно! Для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка предусмотрени а-пассивный счет 84. Прибыль – по кредиту 84 Нераспределенная прибыль отчетного года – часть чистой прибыли, которая не была распределена орг-ей в отчетном году. На этом счете учит-ся наличие и движение нераспред прибыли (убытка) отчетного года. Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отч года (31 декабря при реформации баланса) списывается по кредиту 84. Д99 К 84 По Д84 делают записи по каналам использования нераспред прибыли отчетного года: 1) на выплату дивидендов – Д84\1 К 70, 75\2 2) на формирование рез, доб и уставного капиталов Д84, К 80, 82, 83. Остаток нераспред прибыли переносится на след год Д84\1 К 84\2 На 84\1 ведется также учет полученного убытка. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре с заключительными оборотами списывается на Д84. Д84 К99 Списание с баланса убытков отч года производится при: 1) доведении величины уст капитала до размера чистых активов Д 80 К84\1 2) направления на погашения убытка за счет резервного капитала Д 82 К 82\1 3) при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников Д 75 К 84\1
Учет резервов. Резервы создаются для уточнения оценки отд статей бу и покрытия предстоящих расходов. 1.Резервы под снижение ст-ти мат ценностей. Учитываются на 14, для отражения резервов, создаваемых под снижение рын ст-ти сырья, материалов, топлива, незав пр-ва, гот продукции, тов-в. Этот резерв создается за счет доходов орг-и. Запись: Д91 К 14
Затем в начале периода, следующего за отчетным, когда была произведена эта запись, неиспользованная зарезервированная сумма восстанавливается записью: Д14 К 91 Необходимо помнить, что счет 14 в бух балансе отражения не имеет, т.к. за счет созданного резерва уменьшается счет, под который создали этот резерв. Аналитич учет по сч 14 ведется по каждому резерву отдельно. 2. Резервы по сомнительным долгам (63) Сомнительный долг – деб задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнит долгам рекомендуется создавать в течение года после проведении инвентаризации и письм обоснования деб зад-ти. Такими обоснованиями могут быть материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зав-ти от фин состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом созд-я резерва, этот резерв в к-л части не будет использован, то неиспользованные суммы присоединяются к доходам соотв-го года. В активе бух баланса деб зад-ть по которой созданы резервы показывается в нетто оценке, т.е. за вычетом резерва. Т.о. в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается. Списанная сумма деб зад-ти учитывается на забалансовом счете 007. В течении 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущ-го положения должника. Соз-е рез – Д91 К63 При списании невостребованных долгов, ранее признанных орг-ей сомнительными, - Д 63 К62,76 Присоединение к доходам отч года неизрасходованной суммы резерва Д63 К91 Аналитич учет ведется по кажд задолженности, по которой создан резерв. 3.Резервы под обесценение вложений в цен бумаги (59) Создается за счет доходов орг-и под потенциальное обесценение вложений орг-и в цен бумаги. Величина резерва обр-ся в том случае, когда рын ст-ть цен бумаг ниже их балансовой. В активе баланса цен бумаги отражаются по нетто оценке за вычетом созданного резерва по 58. Формир-е рез – Д91 К59 При повышении рын ст-ти цен бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резерва уменьшается и доход орг-и увеличивается на эту разницу. Д59 К 91 Аналог запись – при списании цен бумаг. Синтетич учет по 59 следует вести по двум субсчетам: 1) резерв под обесценение вложений в долгосрочные цен бум 2) --- в краткосрочн Такое деление позволяет распределить резервы м-ду статьями долгоср и краткоср вложений в годовом бух балансе. Аналитич учет 59 – по кажд виду цен бумаг 4.Учет резервов предстоящих расходов (96) Орг-я может создавать резервы на: 1) предстоящую оплату отпусков , включая платежи на соц страх-е и обеспечение 2) выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет 3) ремонт осн ср-в 4) гарантийный ремонт и обслуживание 5) и др цели, предусмотренные зак-вом и правовыми актами Минфина Для учета – 96 – отражаются суммы, зарезервированные в установл порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на пр-во и расходы на продажу Формир-е рез – Д 20, 25, 26, 24, 91 К96 Перечисления в дан резерв- ежемесячно, в размере 1\12 от предусмотренной величины резерва. Использование резерва – Д96 К 69, 70 Неиспользованная сумма резерва в конце года после инвентаризации использования ср-в переносится на счет продаж Д 96 К 91 Если ср-в резерва недостаточно, то на недостающую часть делается доп проводка Д91 К 96. Т.о. счет 96 сальдо не имеет Аналитич учет по 96 ведется по отд резервам.
Учет долгосрочных инвестиций 1. Состав и хар-ка долгоср-х инв-й 2. Источники финансирования долг инв-й 3. Учет капитальных вложений 1. Состав и хар-ка долгоср-х инв-й Долгосрочные инв-и – затраты орг-и на созд-е, увеличение размеров, приобретения внеоборотных активов, не предназначенных для продажи. Инвестиции – вложения орг-и ден ср-в в строительство, приобретение осн ср-в и немат активов, которые можно исп-ть длит время, а также цен бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или %. Состав долгосрочных инв-й: 1) по срокам влож-я: долгосрочные (более 12 мес), краткосрочные 2) по видам: вложения в имущество-капитальные влож-я в осн ср-ва и немат активы, финансовые влож-я – в цен бумаги и долговые обязат-ва, в УК др орг-й, предоставление займов с целью получения доп дохода. фин влож-я по срокам: краткоср-до 12, долгосрочные 2. Источники финансирования долг инв-й 1. собствен ср-ва орг-и: уст, доб и резервный капитал – теоретически, прибыль, накопленные суммы амортизации 2. заемные ср-ва: кредиты и займы, бюдж ассигнования, спонсорские поступления от др орг-й Для целей учета использования выбранных источников финансирования исп-ся внесистемная бух инфор-я, т.е. такая инф-я, которая не формируется на счетах бу в виде оборотов и сальдо по субсчетам после снесения бух записей в теч-е отчетного периода и формируются путем заполнения разл таблиц и др бух регистров аналитического учета с последующим обобщением и подведением итогов по ним. Во внесистемном бу не применяется способ двойной записи и данная инф-я применяется в планировании, прогнозировании, при эк анализе. 3. Учет капитальных вложений Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными таковыми и принятыми к учету, должны быть отражены как капитальные вложения (вложения во внеоб активы) в приобретение и создание соотв-их объектов. Учет вложений во внеоб активы регламентируется: ПБУ долгосрочных инвестиций, утверждено приказом Минфина РФ 30 дек 93 г. №160, ПБУ 2\94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утв 20 дек 94 г. №167, ПБУ 6\01 «Учет осн ср-в» утв 30 марта 2001 г. №25-Н, ПБУ 14\2000 «Учет немат активов» утв 16 окт 2000 №91-Н Капитальные вложения – сов-ть затрат на воспр-во осн ср-в и увеличение их количественного состава, т.е. созд-е новых, расширение и модернизация действующих. В учете прежде всего отражаются затраты в процессе капит вложений, т.е. затраты на проектирование, стр-во и реконструкцию объектов, приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов, затраты на покупку готовых объектов и тд. Рез-т процесса капит вложений – новые или реконструированные объекты осн ср-в. Группировка капит влож-й осущ-ся по их признакам, применяемым в планировании и бу: 1) по технологич стр-ре: строит и монтажные работы, оборудование инструмент и инвентарь, прочие капитальные вложения и затраты (проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных уч-ов и переселение в связи со строит-вом)
2) по направлениям: новое стр-во, реконструкция, расширение, технологич перевооруж-е и поддерж-е мощностей действующих производств-капит ремонт 3) по назначению: капит влож-я для стоит-ва объектов произв-го назначения, объетов непроизв назначения(поликлиники), капит влож-я в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
4) по степени готовности: капит работы законченные и незаконченные. Орг-я осущ-я капит вложения – застройщик (заказчик), а выполняющая – подрядчик. Капит влож-я можно осущ-ть только при усл-и наличия титульных списков (перечень объектов, намеченных к строит-ву или реконструкции), проектно-сметной документации и ист-ов финансирования. Бу долгоср вложений ведут на счете 08 «Влож-я во внеоборотные активы». Там отражают инвестиции по их видам на специально открытых субсчетах: 1 – приобретение зем уч-ов 2 – приобретение объектов природопользования 3 – стр-во объектов осн ср-в 4 – приобретение отд объектов осн ср-в 5 – приобр-е немат активов 6 – перевод молодняка животных в осн стадо 7 – приобретение взрослых животных По Д 08 – фактич затраты на строит-во и приобретение соотв-их активов, а также затраты на формирование осн стада. Формирование первонач ст-ти объектов осн ср-в и немат активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списываются со счета 08 на счета: 01, 03, 04. Д 01, 03, 04 К 08 Сальдо 08 – величина капит влож-й орг-и в незавершенное стр-во и приобретение осн ср-в и немат активов. С 1 янв 2001 к незавершенным капит влож-ям относ-ся объекты недвижимости, не прошедишие гос регистрации. Аналитич учет по 08 – по кажд строящимся и приобретенному объекту. Если для строит-ва приобретается оборудование, требующее монтажа, то его учитывают на акт счете 07 «Оборудование к установке» Оборот по Д 07 – затраты на оборудование, поступившее и требующее монтажа Оборот по К -07 осущ-ся после фактич передачи оборуд-я в монтаж Сальдо дебетовое – ст-ть оборудования, требующего монтажа, находящегося на складе как на начало периода, так и на конец. Д 07 К 60 , 76 Д 07, Д 19 ß К 60, 76 При фактич передачи оборуд-я в монтаж Д 08 К 07 Порядок учета затрат по строит работам и по монтажу оборуд-я зав-т от способа их пр-ва: подрядного и хозяйственного. ПОДРЯДНЫЙ СПОСОБ. Учет у застройщика – заказчика осущ-ся на счете 08 по договорной ст-ти согласно принятым к оплате счетам подрядчика включая НДС. Д 08 Д 19 à К 60, 76 оплата Д 70, 76 К 50, 51, 52, 55 Учет у подрядчика. 1. На сумму оплаченных заказчиком этапов работ Д 46 К 90\1. Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается записью Д 90\2 К 20 2. Суммы, поступившие от заказчика ср-в в оплату принятых этапов – Д 51, К 62\1 3. По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком ст-ть этапов списывается записью – Д 62\2 К 46 4. Ст-ть полностью законченных работ погашается ранее полученными авансами Д 62\1 К 62\2 ХОЗ СПОСОБ. Д 08, Д 19 à К 10, 70, 69, 51, 50, 60, 76 и тд На произведенные кап влож-я для собственных нужд начисляется НДС – Д 08 К 68\НДС при вводе в эксплуатацию объекта – Д 01 К 08 и Д68\НДС К 19
Учет осн ср-в 1. Учет и классификация осн ср-в 2. Оценка осн ср-в 3. Документальное оформление и аналитический учет осн ср-в 4. Синтетич учет осн ср-в 5. Учет амортизации осн ср-в 1. Учет и классификация осн ср-в Осн ср-ва – разл мат-вещественные ценности, используемые как ср-во труда в натуральной форме в теч-и длит периода времени в пр-ве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. Предполагается, что эти ср-ва должны приносить эк выгоды и что они куплены не для перепродажи в будущем. Срок пол использования = более 12 месяцев, или 1 произв цикла, если он превышает 12 мес В составе осн ср-в отражаются также вложения в улучшение земель (мелиорация, осушение) и в арендованные, относящиеся к осн ср-вам объекты, а также находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования. К осн ср-вам согласно новому плану счетов также отнесены ср-ва в обороте, раньше относящиеся к малоценным и быстроизнашивающимся ср-вам: спец-инструмент и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности, а также имеющие срок службы более 12 мес орудия лова, спец-одежда и обувь, временные сооружения и форменная одежда. При этом отнесение ср-в к основным производится в зав-ти от вида предметов, хар-ра и усл-й дея-ти, и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов. Осн задачи учета осн ср-в: - контроль за сохранностью и наличием осн ср-в по местам их использования - правильное докум оформление, своевр отражение в учете их поступления. выбытия. перемещения - контроль за рац расходованием ср-в на реконструкцию и модернизацию осн ср-в и их отражение в учете - правильное исчисление амортизации для включения в затраты предприятия - контроль за эф-ю использования осн ср-в - контроль за своевременным проведением и отражением в учете реконструкции и модернизации ср-в труда - точное определение рез-ов от списания, ликвидации. выбытия объектов осн ср-в Осн ср-в могут нах-ся у предприятия на праве соб-ти и на праве пользования У Гупов и Мупов имущ-во нах-ся на праве хоз ведения и оперативного управления. Предприятия могут иметь право как владения, пользования, так и распоряжения осн ср-ми. Классификация осн ср-в: - по составу - по назначению - по видам, здания, сооружения, передаточные устр-ва, машины и оборудование: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и рег приборы, устр-ва и лабораторное оборуд-е, выч техника, прочие машины и обор-е; транспортные ср-ва, инструмент, произ инвентарь и принадлежности, хоз инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрехоз дороги, капит затраты по улучшению земель (без сооружений), прочие осн фонды - степени использования в хоз дея-ти, действующие и бездействующие-временно не испльзуемые или нах-ся в запасе и на консервации По осн ср-вам в запасе амор-я начисляется в части полного восстановления. По осн ср-вам в эксплуатации – не только нач-ся ам-я на полн восст-е, но при необходимости создается и ремонтный фонд. По осн ср-вам на консервации сроком более 3 месяцев, а также при их реконструкции, модернизации по решению руководителя, а также в период восст-я ср-в продолжительностью более 12 мес – ам не начисляется - по принадлежности Собственные – на балансе, арендованные – эксплуатируются временно за опред плату, учитываются за балансом, без начисления ам. -назначению, - отраслям эк-ки,
2. Оценка осн ср-в Необходимое усл-е правильного учета осн ср-в – единый принцип их оценки Принципы оценки осн ср-в одинаковы для всех предприятий независимо от форм соб-ти. У осн ср-в различают ст-ть: - первичную – балансовая – в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первонач ст-ти объект учит-ся в теч-и всего периода нахождения на предприятии. Но она может быть изменена в случае: достройки, дооборуд-я, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов, либо при проведении в соотв-е с постановлением Правит-ва переоценки осн ср-в ///
- восстановительную – ст-ть воспр-ва осн ср-в в соррем усл-ях, т.е. приобретения или стр-ва объектов, исходя из действующих цен на момент ее определения. К переоценке, в рез-те которой опред-ся восст ст-ть производится толко по распоряжению правит-ва. С момента переоценки в учете исп-ся восст ст-ть объекта. - остаточную – ст-ть осн ср-в погашается путем начисления амортизации. Первонач ст-ть за вычетом начисленной ам-и – ост ст-ть . Осн ср-ва отражаются в бух балансе (отчете) по остаточной ст-ти. 3. Документальное оформление и аналитический учет осн ср-в Учет осн ср-в независимо от орг-но-правовой формы соб-ти орг-и орг-ся в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов – некое законченное устр-во, предмет или их комплекс с выполнением функций, предписанных ему. Классификация групп осн ср-в инвентарных объектов: 1 – по зданиям: каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устр-ми и надворными постройками 2 – по сооружениям: каждое обособленное сооружение с устр-ми, состовляющими с ним органическое целое. 3 – по передаточным устр-ам: кажд самостоят устр-во, не являющееся составной частью здания или сооружения 4 – по силовым машинам и оборудованием: кажд силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением 5 – по рабочим машинам и производственному оборудованию: кажд станок или аппарат, включая в его состав приспособления, принадлежности и приборы, оргаждения а также фудамент, на котором смонтирован инвентарный объект Каждому инв объекту присваивается отд инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью осн ср-в. Номер проставляется на объекте и в первичных док-ах и сохр-ся на весь период его нахождения на предприятии. При выбытии из орг-и объекта осн ср-в ранее присвоенный ему инв номер не передается вновь поступившим объектам. Осн ср-ва поступают в орг-ю при участии комиссии, которая назначается руководителем орг-и. Комиссия с участием передающей создает Акт приемки-передачи осн ср-в – форма № ОС-1… Акт сост-ся двумя сторонами с указанием даты поступления в эксплуатацию, даты изготовл-я, первонач ст-ти, суммы его износа. На основании акта бухгалтерия делает запись, т.е. составляет проводки по первонач ст-ти и на сумму амортизации. Аналитич учет Инвентарные карточки учета осн ср-в – осн регистр аналитич учета осн ср-в. Форма № ОС-6 В карточках находят отражения краткая индив хар-ка объекта, наименование и инв номер, год выпуска, дата и номер акта о приемке, местонахождение объекта, полн ст-ть , норма износа, шифр затрат, сумма износа на дату приемки или переоценки объетка. Впоследствии в карточке отмечают дату и ст-ть каждого капитального ремонта, внутр перемещения объекта и причину выбытия. Заполняются инв карточки на основе актов привемки-передачи и технич документации. Все объекты осн ср-в за исключением сооруж-й, зданий и некоторых др, должны нах-ся в подотчете материально ответственного лица. Зарегистрированные карточки помещаются в картотеку осн ср-в, где их группируют по отраслевым группам, а внутри групп – по местам нахождения эксплуатации и видам. В местах использования осн ср-в ответственные лица ведут инвентарные списки – форма № ОС-13, в которых – краткие сведения об объектах осн ср-в и учет их изменений. На арендованные осн ср-ва в бухгалтерии арендатора карточки не открываются. Для аналитич учета поступивших осн ср-в использ-ся копии карточек арендодателя или выписки из инвентарной книги. Выбытие осн ср-в оформл-ся актом на списание осн ср-в – форма № ОС-4. 4. Синтетич учет осн ср-в Синтетич учет осн ср-в, их наличие и движение ведется на: 01-активно-инвентарный, 02-пассивный, 91 – активно-пассивный 01 – для обобщения инф-и о наличии и движении осн ср-в, в эксп-и, консервации, запасе, аренде, доверит упр-и. 02 – амортизацию осн ср-в, соб-х и сданных в лизинг, нач-ся ежемесячно, способом уч политики. Операции по выбытию осн ср-в – на операционном 91 через субсчета 01: по Д 01\3 – выбытие осн ср-в фиксирует сумму первонач ст-ти осн ср-в по К 01\3 - фиксирует сумму ам-и по выбывшим осн ср-ам Т.о. на субсчете 01\3 – форм-ся остат ст-ть, которая списывается в дебет 91\3 По Д 93 – списывают также расходы, связанные с выбытием осн ср-в и НДС. по К 91\3 – выручка от продажи и ликвидации, ст-ть материалов по рын ценам, поступившим в рез-те ликвидации осн ср-в С сопоставлением дебетвого оборота и кредитового 91\3 – ыявляются рез-ты выбытия, которые в составе прочих дох-ов, расходов учит-ся на 99 в корреспонденции с 91\9 Пути поступания осн ср-в на пр-е: 1) при везмозмезном получении осн ср-в первонач ст-ть – как рын ст-ть …Д 02 Д 19 à К 76 2) покупка и сооружение подрядным способом 3) сооружение соб-ми силами 4) взнос учередителей в кач-ве вклада в уст капитал Д 08 К 75 Сумма ам-и опре-ся экспертным путем. 5. Учет амортизации осн ср-в Износ – потеря объектами осн ср-в потребит св-в и первонач ст-ти. Физ износ – постепен утрата осн ср-ми первонач потребит ст-ти как в процессе их функионирования, так и бездействия. Бывает: полный – когда действующие ср-ва ликвидируются и заменяются новыми, частичный – возмещается ремонтом. Моральный износ – резкое снижение осн ср-в в рез-те роста произ-ти труда в отраслях, производящих эти осн ср-ва и появление новых современных и более производит машин и оборудования. Амортизация – постепенное перенесение ст-ти осн ср-в в процессе их эксп-и на ст-ть готовой продукции. Ам отчисления – ден выр-е ам-и, включаемое в себест-ть продукции. Т.о. орг-я возмещает затраты по использованию объектов осн ср-в Ам начисляется на осн ср-ва, находящиеся в орг-и на правах соб-ти. хоз ведения или оперативного упр-я. Ам осущ-ся в теч-и отчетного периода в размере 1\12 независимо от выбранного способа. По вновь поступившим объектам – с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в экс-ю. А по выбывшим – заканчив-ся 1 числа месяца за месяцем выбытия или в связи со списанием в порядке перехода права соб-ти. Начисл-е ам-и преостан-ся по переведенным по решению рук-ва орг-и осн ср-вам на консервации, продолжит-ю свыше 3 месяцев, на реконстр-ю и модернизацию свыше 12 месяцев ПБУ – 6\01
Ам-я не нач-ся по: жилого фонда, объектов внешнего благаустр-ва и др аналог объектам (лесного, дорожного хоз-ва) продуктивному скоту – буйволы, волы, олени, многолетним насажд-ям не достигшим экс-ого возраста. Бюдж огр-и нач-ют ам-ю 1 раз в год. В соотв-и с гл 25 налог кодекса ам не нач-ся на:
1) им-во неком орг-й за исключ-ем имущва, приобретенного в связи с предпринимат дея-ю и используемого для его осущ-я 2) им-во приобретенное с исползованием бюдж ассигнований (в части ст-ти, приходящейся на величину этих ср-в) 3) им-во , первонач ст-ть которого = до 10 тыс руб включительно. Ст-ть такого им-ва вклс-ся в состав мат расходов в полной сумме по мере ввода его в экс-ю 4) им-во, приобретенное или созданное за счет ср-в целевого финансирования 5) им-во, полученное и переданное по договорам в безвозмездное пользование 6) Ст-ть приобретенных книг разр-ся списывать на расходы на продужу по мере их отпуска в пр-во … Способы начисл-я ам-и: 1) линейный – сам распр, могут прим-ся нормы ам-и Правит-ва РФ 2) способ уменьшаемого остатка – возможно применение метода ускоренной ам-и Перв ст-ть = 120000 Срок пол исп-я = 10 лет К-т ускорения =2 1 год 120000:10=12000*2=24000 2 год 120000-24000=96000:10 лет *2=19200 3 год 96000-19200=17800:10*2 и т.д. 3) списание ст-ти по сумме чисел лет срока пол использования Перв ст-ть = 10 000 Срок пол исп-я = 8 лет Сумма чисел лет = 36. 1 год = 8 лет *10000:36=2222 2 год = 7 лет* 10000:36=1844 … 8 год = 1* 10000:36=278 4) способ списания пропорционально объему продукции, работ Перв ст-ть = 120000 Планируемый объем продукции к выпуску = 24 тыс единиц Факт выпущено за месяц = 40 ед Ам-я на ед прод = 5 руб=120000\24000 Ам отчисл-я замесяц = 200 руб= 40*5 по правилам налогового кодекса – 2 способа: лин и нелин. При использовании нелин способа по объектам, ост ст-ть которых достигает 20% первонач или восст ст-ти, ам-я нач-я в след порядке: 1 – ост ст-ть фиксируется как базовая ст-ть для дальнейш расчета 2 – сумма начисленной за месяц ам-и опр-ся путем деления баз ст-ти дан объекта на количесвто месяцев, оставшихся до истечения срока пол использования объекта Для тех видов осн ср-в, на которые не установлены сроки пол использования, орг-я может сам-но устан-ть эти сроки, в соотв-и с технич усл-ми и рекомендациями орг-и изготовителей. 1. Учет безвозмездно полученных ср-в 2. Учет расходов на восстановление осн ср-в 3. Учет выбытия осн ср-в 4. Учет аренды 5. Переоценка и инв-я осн ср-в 1. Учет безвозмездно полученных ср-в рын ст-ть 2. Учет расходов на восстановление осн ср-в Восст-е о.с. происходит по ср-вом начисления их ремонта: текущий – средний –капитальный, а также модернизацией и реконструкцией – это вложения инвестиц хар-ра (долгосроч волж-я), кот-е позволяют принять объектам ранее не сущ-ие характеристики. Расходы на них, как и на новое стр-во , не вкл-ся в состав расходов на пр-во и продажу продукции, работ, услуг., т.е. не списываются на себест-ть, а ув-ют перв ст-ть. Они учит-ся в теч-и выполнении работы на 08, по окончании – 01 Д 01 К 08 Ув-е в связи с рек-ей и модерн-ей не ув-ет 83 – доб какпитал, но устан-ся нов срок пол использования. Если не ув-ют технич показателей Д счетов себест-ти 20, 23, 25, 46, 44 К 08 текущий – с периодич-ю менее 1 года, цель – подд-е объекта в раб состоянии средний – более 1 года, разборка, восстановление части деталей, капитальный - полная разборка, ремонт баз и корпусных деталей и узлов, замена и восст-е изношенных деталей и узлов. зданий – смена изношенных конструкций, на более прочные и экономичные. Ремонт – по плану, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утв рук-лем орг-и. Расходы на проведение всех видов ремонта – вкл-ся в состав затрат на пр-во и расходов на продажу, т.е. за счет себест-ти. Способы ремонта: хоз и подрядный. В обоих – на кажд ремонтируемый объект сост-ся вед-ть дефектов, в кот-й указ-ся необход характеристики о.с., работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, смет ст-ть ремонта в разрезе статей. ХОЗ СПОСОБ – бухгалтерией на основании вед-ти дефектов и нарад-заказа выписываются док-ты на получение со склада необход зап частей и материалов, а также рабочие наряды для проведения ремонта о.с. Способы относения расходов по кап ремонту на себест-ть продукции: 1) предполагает наличие у орг-и ремонтно-строит группы, затраты которой собираются на 23. Д 23 К 10, 70, 69 В дальнейшем эти расходы списываются на затраты пр-ва и на продажу. Д 20, 44 К 23 При небольших объемах ремонта, равномерных расходах отч периода, расходы на ремонт можно отнести след способом: Д 20, 44 К 10, 70, 69 2) образование ремонтного резерва, созд-ся ежемесячно, Д 20, 44 К 96 – форм-е резерва Затем факт расходы на ремонт списываются за счет резерва Д 96 К 10, 70, 69 В конце года остающиеся суммы на 96 недостающих резервов относ-ся на доходы Д 96 К 91 3) отнесение фактич произведенных расходов на буд периоды. Д 97 К 10, 70, 69 Собранные расходы на субсчете ремонтный фонд счета 97 в дальнейшем спис-ся на зартаты пр-ва и на продажу равномерно в теч-и периода ремонта Д 20, 44 К 97\ремонтный фонд Следует помнить, что на ст-ть возвратных мат ценностей, полученных в рез-те проведенного ремонта, ум-ся сумма расходов на кап ремонт, Д 10 К 23 – при 1 методе, К 96 – 3-м, К 97-3-м Расходы на кап ремонт осущ-й подрядным способом отраж-ся в учете подрядчика. По окончании ремонта объет принимается на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС-3 - 2 экземпляра В тех паспорт – изменения объекта. Законченные работы оплачиваются подрадчику из расчета сметной ст-ти работ: Д 20 К 60 - 1 , Д 96 К 60 – 2, Д 97 К 60 – 3 – на сумму принятых работ Д 19 К 60 ндс Д 60 К 51 3. Учет выбытия осн ср-в Осн отличия в методике учета выбытия осн ср-в м-ду Гл 25 Нал кодекса (ст 323) и ПБУ 6\01: 1. Положительная разница, определяемая на 91, признается прибылью (доходом) орг-и , подлежащей включению в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, в котором осушествлена продажа имущ-ва, запись: Д 91\9 К 99 2. Отрицательная разница, выведенная на 91, рассм-ся как расходы орг-и и предварительно отражается на 97-рбп. Д 97 К 91\9. В дальнейшем расходы равными долями по месяцам списываются на фин результаты 99, в течение срока исчисленного орг-ей до полного перенесения всей суммы этих расходов. Срок опред-ся в месяцах, в виде разницы м-ду кол-вом месяцев срока полезного использования этого объекта и кол-вом месяцев эксплуатации объекта до момента его продажи, включая месяц, в котором он был продан. В этом случае ежемесячно расходы списывают на убыток, равными долями со сч 97 на сч 99 Д 99 К 97.
Т.о. в отличии от ПБУ 6\01 расходы списывают на фин рез-ты не в момент их возникновения, а в теч-и опред срока (нал периода) Объекты осн ср-в выбывают в рез-те продажи, списания в случае морального или физ износа, передечи оъектов осн ср-в в виде вклада в уст капитал др орг-й, ликвидации при авариях, стих бедствиях, др чрезвычайных ситуациях, передачи по договорам мены, дарения, списания объектов осн ср-в, ранее сданных в аренду, с правом выкупа в момент перехода соб-ти на указанные осн ср-ва к арендатору.
Для опред-я непригодности объектов к дальнейшему использованию в орг-ях создается комиссия в состав которой входит должностные лица, в том числе и гл бух. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, установление причин его списания, выявление лиц, по вине кот-х произошло преждевременное выбытие объекта, определение возможности использования отд узлов и деталей списываемого объекта, осущ-е контроля за изъятием из списываемых объектов цвет и драг металлов, опред-е их кол-ва, веса. Составление акта на списание – форма ОС-4, ОС-4а с приложением актов об авариях, причинах вызвавших аварию. На основании акта, утвержденного рук-лем орг-и, бухгалтерия делает соотв-ие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках. Если объекты безвозмездно передаются по договорам дарения или по договору мены, такие операции оформляются Актом приемки-передачи осн ср-в – ОС 1 с приложением договоров и письменного сообщения принимающей стороны (авизо). Б\у операций, связанных с выбытием – 91\3 – Выбытие осн ср-в. Выбытие – списание ст-ти объектов осн ср-в, которые выбывают или постоянно не исп-ся в дея-ти орг-и. Продажа – вариант выбытия, но означает передачу права соб-ти на возмездной основе. Операции продажи осн ср-в предполагают налоговые обязательства, поэтому эти операции должны учит-ся обособленно от операций по выбытию осн ср-в. Пунктом 15 ПБУ 6-01 установлено, что при выбытии объекта сумма его дооценки переносится с доб капитала в нераспред прибыль орг-и. Бух записи: 1-продажа Д 01\3 К 01\1 – по прев ст-ти 10000 Д 02 К 01\3 – на сумму начисл ам-и 2000 Д 91 К 01\3 – выбытие на сумму ост ст-ти 8000 Д 91\3 К 76 – на сумму доп расходов, связанных с выбытием 1000 Д 62 К 91\3 – на сумму договорн ст-ти 12000 Д 91\3 К 68 – на сумму НДС Д 91\3 К 91\9 – фин рез-т 1000 Д 91\9 К 99 – фин рез-т 1000 Либо убыток –если выкинуть – Д 91\9 К 91\3 Д 99 К 91\9 – на сумму убытка Д 83 К 84 – на сумму дооценки (вверху подчеркнуто) О1\3 Д 10000 К 2000 К 8000 02 К 2000 Д 2000 91\3 Д 8000 К 12000 Д 1000 Д 2000 Д 11000 К 12000 ФИН РЕЗ-Т 1000 2- вследствии непригодности к дальнейшему использованию Д 01\3 К 01\1 – по прев ст-ти 10000 Д 02 К 01\3 – на сумму начисл ам-и 2000 Д 91 К 01\3 – выбытие на сумму ост ст-ти 8000 Д 91\3 К 23, 69, 70, 76 – на сумму расходов, связанных с выбытием (демонтаж) 1000 Д 10 К 91\3 – по рын ст-ти Д 91\3 К 91\9 И Д 91\9 К 99 – на сумму прибыли Д 91\9 К 91\3 и Д 99 К 91\9 – на сумму убытка Д 83 К 84 – на сумму дооценки (вверху подчеркнуто) 3- передача осн ср-в в виде вклада в устав др орг-й Д 01\3 К 01\1 – по прев ст-ти 10000 Д 02 К 01\3 – на сумму начисл ам-и 2000 Д 91 К 01\3 – выбытие на сумму ост ст-ти 8000 Д 91\3 К 23, 69, 70, 76 – на сумму расходов, связанных с выбытием (демонтаж) 1000 Д 58 К 91\3 – по дог ст-ти вклада Д 91\3 К 68 – на сумму НДС с суммы превышения ст-ти объекта над оценкой вклада Д 91\3 К 91\9 И Д 91\9 К 99 – на сумму прибыли Д 91\9 К 91\3 и Д 99 К 91\9 – на сумму убытка Д 83 К 84 – на сумму дооценки (вверху подчеркнуто) 4- безвозмездная передача Д 01\3 К 01\1 – по прев ст-ти 10000 Д 02 К 01\3 – на сумму начисл ам-и 2000 Д 91 К 01\3 – выбытие на сумму ост ст-ти 8000 Д 91\3 К 23, 69, 70, 76 – на сумму расходов Д 91\3 К 68 – на сумму НДС по передаваемому объекту (мы и они платят) Д 91\3 К 91\9 И Д 91\9 К 99 – на сумму прибыли Д 91\9 К 91\3 и Д 99 К 91\9 – на сумму убытка Д 83 К 84 – на сумму дооценки (вверху подчеркнуто) 4- в случае ликвидации, при аварии, стих бедствиях и др чрезвыч ситуациях Д 01\3 К 01\1 – по прев ст-ти 10000 Д 02 К 01\3 – на сумму начисл ам-и 2000 Д 91 К 01\3 – выбытие на сумму ост ст-ти 8000 Д 94 К 91\3 – на сумму ост ст-ти Д 83 К 84 – на сумму переоценки Варианты: нашли виновное лицо Д 76 – если юр лицо (Д 73 – физ лицо) К 94 - на сумму ост ст-ти Д 10 К 91\3 – по рын ст-ти, если что-то осталось не найден виновник Д 91\3 К 94 - на сумму ост ст-ти Д 91\3 К 91\9 И Д 91\9 К 99 – на сумму прибыли Д 91\9 К 91\3 и Д 99 К 91\9 – на сумму убытка 4. Учет аренды 5. Переоценка и инв-я осн ср-в Первонач ст-ть 10 000 . Д 01 К 83 10000. Д 83 К 02 500 к-т 1,1 восст ст-ть 110 000 аморт-я 5000 к-т 1, 1 аморт после переоценки 5500 Выбытие, хищение Д 01\3 К 01\1 Д 02 К 01\3- на амортиз-ю Д 91\3 К 01\3 – на ост ст-ть Д 94 К 91\3 – на порчу, хищение Д 76, 73 К 94 – на сумму ост ст-ти Д 83 К 84 – не найдено
Учет немат активов 1. Понятие, виды, оценка немат активов 2. Учет поступления намат активов 3. Учет амортизации и инвентаризации немат активов 4. Учет выбытия немат активов 1. Понятие, виды, оценка немат активов Осн нормативный док-т для учета немат а –н\а – в ком огр-ях, кроме кредитных, явл-ся ПБУ 14\2000 «Учет н\а» утв Приказом Минфина РФ 16 окт 2000 №91-Н Немат активы – активы, для которых при отсутствии мат-вещественной формы надо соблюдать усл-я: 1 – наличие ден оценки 2 – использование в дея-ти орг-и вообще и свыше 12 мес или 1 произв цикла, если он превышает 12 мес 3 – эк выгода в будущем 4 – не предполагается последующая перепродажа 5 – наличие надлежащим образом оформленных док-ов, подтверждающих сущ-е активов Состав н\а - объекты интеллектуальной соб-ти, деловая репутация орг-и, орг расходы Интеллект соб-ть: исключит право патентообладателя на изобретения, пром образец, полезную модель, исключит авт право на программы для ЭВМ, базы данных, имущ-е право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключит право владельца на тов знак и знак обслуживания наименования местонах-я тов-в, исключит право патентообладателя на селекционные достижения Деловая репутация – превышение тек цены орг-и над ст-тью по бух балансу всех ее активов и пассивов Она может быть пложит – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании буд эк выгод, амортизируется в теч-и 12 лет, но не более срока дея-ти орг-и, отраж-ся в бу путем равномерного ум-я ее первонач ст-ти, отрицат – скидка с цены, предоставляемая покупателю, учит-ся как доходы буд периодов
Орг расходы – расходы, связ-е с обр-ем орг-и и признанные в соотв-и с учредит док-ми вкладами уч-ов в уставный капитал, расходы по оф-ю учредит док-ов, плата за консультации, рег сборы, затраты на изг-е штампов, печатей, рекл и др расходы НЕ ВКЛ-СЯ в состав н\а: Интел и делеловые кач-ва раб-ов орг-и, их квалафикация и способность к труду
В соотв-и с гл 25 НК в состав н\а введены: владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией отн-но пром, ком или научного опыта, исключены: орг расходы и делов репутация Оценка н\а В бу - по перв ст-ти. В балансе – по остат Правила опр-я перв ст-ти зав-ят от способа приобретения н\а Способы приобретения: ЗА ПЛАТУ – перв ст-ть форм-ся по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение объекта в состояние, пригодное для использования, за искл-ем НДС и др возмещаемых налогов ИЗГ-Е САМОЙ ОРГ-ЕЙ – перв ст-ть форм-ся по фактическим затратам на его созд-е, без НДС и др возм нал ВКЛАД В УСТ КАПИТАЛ - перв ст-ть форм-ся по договоренности сторон БЕЗВОДМЕЗДНО – по договору дарения, перв ст-ть – по рын ст-ти В ОБМЕН НА ДР ИМУЩ-ВО - перв ст-ть – по ст-ти обмениваемого имущ-ва, которое опр-ся орг-ей исходя из ст-ти аналог имущ-ва СТ-ТЬ Н\А ВЫР В ИН ВАЛЮТЕ – пер ст-ть – перерасчет валюты по курсу ЦБ РФ на дату приобретения орг-ей права соб-ти хоз ведения, операт упр-я 2. Учет поступления намат активов Синтетич учет на сч: 04, 05, 19, 91 04 – а – для обобщения инф-и о наличии и движ-и н\а , кот-е нах-я у орг-и на правах соб-ти анал учет по 04 – по видам и отд объектм в зав-ти от их состава осн док-т в анал учете н\а – карточка учета н\а форма №НМА-1 При оприходовании н\а исп-ся свид-ва на право польз-я объектом, лиценз договоры, акты приемки работ по разраб-ке прог обеспечения и др Поступление н\а от внеш орг-й 1) по приобретенным за деньги н\а Д 08, 19 – К 50 на сумму поставки Д 08, 19 – К 76 – на расходы по доведению объектов до состояния, пригодного к эксп-и Д 04 К 08 – по перв ст-ти введенного в экп-ю объекта н\а Д 68 К 19 – спиание НДС, на сумму возмещения по НДС 2) произв-е самой орг-ей Д 08 К 10, 70, 69, 29 – на сумму расходов, связанных с созданием н\а 3) оприходование в счет вклада уч-ов в уст капитал или оплата по подписке на акции Д 08 К 75 – по дог ст-ти Д 08 К 76 – на сумму доп расходов Д 04 К 08 – по перв ст-ти 4) безвом полученные Д 08 К 98 – по рын ст-ти Д 04 К 08 по введению в экп-ю 3. Учет амортизации и инвентаризации немат активов Ст-ть н\а погашается путем нач-я ам-и в теч-е установленного срока пол исп-я Срок п.и – период когда исп-е объекта н\а призвано приносить доход или служить для вып-я целей дея-ти гос-ва Ам-я призвана возмещать расходы орг-и при приобретении н\а Орг-я сам-но устан-ет нормы ам-и исходя из их перв ст-ти и срока пи Нормы утв-ся приказом рук-ля и нах-ят свое отражение в учетной политике орг-и Способы установления срока пи н\а: 1) срок пи совпадает со сроком действия н\а, который предусмотрен договором, правом польз-я патентов, лицензией и тд 2) срок пи опр-ся периодом, в теч-и которого орг-я ожидает получать эк выгоды от эксплуатации объекта н\а 3) срок пи устан-ся в соотв-и с прогнозируемым к получению с использованием н\а объемов продуктов труда в натур выр-и 4) если нельзя опр-ть срок пи , тогда = 20 лет, но не более срока дея-ти орг-и (ст-ть 258 НК- срок пи 10 лет – авторские права, патенты) Ам отчисл-я, по объекам, по кот-м произв-ся нач-е ст-ти опр-ся способами: 1 – лин способом 2 – способом списания ст-ти проп-но объему продукции 3 – способом ум остатка НЕ нач-ся – по тов знакам и знакам обслуж-я Учет ам-и – на 05 К – нач-е , Д – списание по выбывшим объектам нач Д 08, 20 , 25, 26, 44 К 05 Нач-е ам-и по объектам, учитываемым в составе рбп Д 98 К 05 Нач-е ам-и по объектам, полученным безвомз-но Д 98 К 91 – на сумму ежемес ам отч-й С введением нового Плана счетов разрешено применять др способ нач-я ам-и, суть которых сводится к тому, что начисленная ам-я уменьшает ст-ть н\а без учета на счете 05 Д 08, 20 , 25, 26, 44 К 04 – на сумму ам отч-й В соотв-и со статьей 259 НК применяются 2 метода нач-я ам-и: лин и нелин При инвентаризации н\а обращают внимание на наличие док-ов, подтверждающих право орг-и на их использование, а также правильность и своевременность отражения н\а в учете и балансе 4. Учет выбытия немат активов Причины выбытия н\а : продажа, списание, безвозм передача, уступка прав, передача в счет вклада в уст капитал др орг-й и тд Выбытие на 91\4 Д – ост ст-ть н\а, НДС по реализуемым активам К – выручка от продажи или др доходы от выбытия н\а Деб или кред сальдо 91\4 переносится на 99 – фин рез-т 1. Списание в сл-и непригодности или с истечением сроком пи Д 05 К 04 – на сумму ам-и Д 91\4 К 04 – на сумму ост ст-ти Д 91\4 К 76 – на сумму доп затрат Д 91\4 К 99 – на сумму прибыли Д 99 К 91\4 – на сумму убытка Статья 3 Патентного з-на РФ от 23 сент 1992 № 3517-1 устан-ет сроки патентов и св-в: 1 – патент на изобр-е в теч-е 20 лет с даты поступл-я заявки в патентное ведмоство 2 – патент на пром образец в теч-е 10 лет 3 – св-во на полезную модель – 5 лет Статья 16 и 36 з-на РФ от 23 сент 1992 № 3510-1 «О тов знаках, знаках обсл-я , наименование мест происх-я тов-в» устан-ет сроки на вышеперечисленные объекты срок пи 10 лет, с даты пост-я заявки в патентное ведомство. 2. Продажа н\а В соотв-и с з-ном «о тов знаках…» договор нуждается в рег-и в гос патентном вед-ве РФ Д 05 К 04 – на сумму нач ам-и Д 91\4 К 04 – на ост ст-ть Д 91\4 К 76 – на сумму доп расходов Д 62 К 91\4 – на сумму выручки от продажи Д 91\4 К 68 – на сумму НДС полученного при реализации Д 91\4 К 99 – на сумму прибыли Д 99 К 91\4 – на сумму убытка 3. Передача н\а в кач-ве вклада в уст каитал Д 05 К 04 – на сумму нач ам-и Д 91\4 К 04 – на ост ст-ть Д 91\4 К 76 – на сумму доп расходов Д 58 К 91\4 – на сумму дог ст-ти Д 91\4 К 99 – на сумму прибыли Д 99 К 91\4 – на сумму убытка
Учет фин вложений 1. Понятие, классиф-я и счета учета фин влож-й 2. Оценка и инвентариз-я фин вл-й 3. Учет движ-я фин вл-й 1. Понятие, классиф-я и счета учета фин влож-й Фин вложения – активы, которые представляют собой право получения опред кол-ва ден ср-в или иных фин активов в опред срок в соотв-и с документами, удостоверяющими это право. При этом они не явл-ся ден ср-вами и деб зад-тью. В соотв-и с пунктом 49 Положения о ведении бу и отчетности и ПБУ 19\02 «Учет фин вложений» от 10 дек 2002 г. № 126-Н Классификация фин вл-й – перечень возможных вариантов влож-я ср-в для инвестора: 1) инвестиции орг-и в гос цен бумаги 2) инвестиции орг-и в цен бумаги и уставные капиталы др орг-й
3) предоставление другой орг-и займов на территории РФ и за ее пределами В зав-ти от связи с уставным капиталом различают: фин влож-я с целью образ-я уст капитала – акции, вклады в уставные капиталы др орг-й и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиц фонде и дающие право на получение дохода от цен бумаг
долговые фин вл-я – обл-и, закладные, деп и сберегат сертификаты, казначейские обяз-ва, векселя По формам соб-ти цен бумаги: госуд и негос В зав-ти от срока, на который произведены фин вл-я: - долгоср - погашение более 1 года, или влож-я, осуществленные с намерением получения дохода по ним более 1 года - краткоср – срок погаш-я меньше года Фин вл-я – на сч 58 Субсчета 58: 1) паи и акции 2) долговые цен бумаги 3) предоставленные займы 4) вклады по договорам простого товарищества 5) депозитные сертификаты 6) прочие фин вл-я (открывается для учета прав треб-я приобретенных орг-ей в порядке их уступки и по др оснаваниям) В бух балансе сумма сальдо 58 отраж-ся обособленно, те со сроком погаш-я более 1 года – в составе внеоб активов (1 раздел баланса) и менее 1 года – в составе тек активов Аналитич учет фин вл-й ведется по видам вл-й и объектам, в которые осуществлены эти вл-я, с обязательным получением данных о фин вл-ях на терр-и РФ и за рубежом 2. Оценка и инвентариз-я фин вл-й В соотв-и с ПБУ 19\2 фин вл-я принимаются к учету по первонач ст-ти в сумме фактич затрат для инвестора, которые отличаются от номинальной ст-ти, обозначенной на объекте фин вл-й. Фактич затраты: - суммы, уплачиваемые продавцу в соотв-и с условиями договора, - суммы, уплачиваемые спец орг-ям, имеющим лицензию проф участника рынка цен бумаг, с участием которого приобретены цен бумаги - расходы по уплате % заемщикам ср-в, используемым на приобретение цен бумаг до принятия их к бу - прочие расходы, непоср-но связанные с приобретением цен бумаг и произведенные до их постановки на учет Вложения в акции др орг-й, котирующихся на бирже, котировка кот-х рег-но публикуется, при сост-и годового баланса отраж-ся на конец года по рын ст-ти, если она ниже ст-ти принятой к бу Эта корректировка произв-ся на сумму резерва под обесценение влож-й, созданного за счет фин рез-та орг-и в конце отч года Объекты фин вл-й, ст-ть кот-х в ин валюте, учит-ся в рублевом эквиваленте, определенном путем пересчета валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Такой порядок относ-ся к цен бумагам иностр эмитентов, учитываемых в составе краткоср фин вл-й По ценным бум инвестиц хар-ра сроком более 1 года пересчет ст-ти и выявление курсовых разниц не произв-ся. Они учит-ся в рублях на дату их первонач оприходования Расходы по осущ-ю фин вл-й отраж-ся непоср-но на сч 58 в момент перехода к инвестору права соб-ти на объекты фин вл-й Разница м-ду фактич затратами и номин ст-тью в теч-и срока обращ-я цен бумаг равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относ-ся на фин рез-ты для ком орг-й или для ув-я расхода для неком орг-й На момент погаш-я или окончания срока обращения цен бумаги отраж-ся по номинальной ст-ти При инвентаризации фин вл-й проверяют фактич затраты в цен бумаги и уставные капиталы др орг-й, а также предоставленные др орг-ям займы. При проверке фактич наличия цен бумаг устан-ют: 1) правильность оформления цен бумаг 2) реальность ст-ти учтенных цен бумаг 3) сохранность цен бум (путем сопоставления фактич наличия с данными бу) 4) своеврем-ть и полнота отраж-я в бу полученных доходов по цен бум При хранении цен бумаг в орг-и их инвентаризация проводится одновременно с инвентариз-ей ден ср-в в кассе Инв-я цен бумаг пров-ся по отд эмитентам с указанием в акте назнач-я, серии, №, ном и фактич ст-ти, сроков гашения и общей суммы Реквизиты кажд цен бумаги сопоставляются с данными записей в реестрах и книгах, хранящихся в бухгалтерии Инв-я цен бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соотв-их счетах бу орг-и с данными выписок этих депозитариев 3. Учет движ-я фин вл-й Поступление фин вл-й разл видов осущ-ся путем отражения фактич затрат на их приобретение по Дебету 58 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов 1. Участие в капиталах др орг-й путем приобретения доли в уставном капитале ООО или акций АО Д 58 К 76 на сумму факт затрат Д 76 К 50, 51, 52 оплата В соотв-и с пунктом 6 статьи 66 ГК РФ вкладом в имущ-во хоз товарищества или общества могут быть деньги, цен бумаги, др вещи или имущественные, либо иные права, имеющие ден оценку Передача тов-мат ценностей в счет вклада в уставный капитал отраж-ся как их выбытие ч-з счет 91 Вклады в уставные капиталы обычно оцениваются по договорной ст-ти Если дог ст-ть превышает остаточную, на счете 91 обр-ся доход Если ниже – расход Объекты осн ср-в могут продаваться без уступки права соб-ти на них В этом случае вклад в уст капитал оформл-ся как передача объекта осн ср-в в полное хоз ведение учреждаемой орг-и. Объект продолжает числиться на 01, но обособленно от др объектов осн ср-в как переданный в хоз ведение. На него продолжает начисляться аморт-я, но относят ее не в затраты на пр-во, а в дебет 91, уменьшая на эту сумму доходы, полученные от участия в уставных капиталах др орг-й Начисление доходов на вклады в уставные капиталы отраж-ся записью Д 76 (субсчет расчеты по причитающимся дивидендам и др доходам) К 91 При поступлении дохода – Д 50, 51, 52 К 76 Орг-я может получать доходы от участия в др орг-ях в форме продукции этой орг-и Начисление дохода Д 76 К 91 и получение дохода Д 08, 10 К 76 Операции по возврату участнику его вклада Д 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 К 58 2.Приобретение акций Приобретенные акции учитываются на сч 58\1 в сумме фак затрат на их приобретение Д 58 К 76 Ценные бумаги, полученные в кач-ве вклада, по ст-ти, уговоренной в учредит док-ах приходуются записью Д 58 К 75 Начисление % по акциям – Д 76 К 91 Сумма начисленных доходов отличается от объявленной величины на сумму налога на прибыль, уплачиваемого самим АО при нач-и дивидендов акционерам При получении дивидендов в ин валюте возможно образование курсовых разниц рублевой оценки по суммам дивидендов по курсу на дату принятия на учет по сч 76 и на дату фак зачисления дивидендов на вал счета орг-и. Эти курсов разницы относятся на сч 91 Продажа акций : Д 76 К 91 – на продажную ст-ть акций Д 91 К 58 – на балансовую ст-ть акций Д 91 К 76 – на сумму доп расходов по продаже акций Д 91 К 99 – на сумму дохода от операций Д 99 К 91 – на сумму убытка При ликвидации АО, акции, которые есть у орг-и, делают те же записи, что и при продаже акций 3.Учет долговых цен бумаг Долговая цен бумага – обязательство, размещенное эмитентами на фондовом рынке для заимствования ден ср-в
Долг цен бум: облигации, сбер и деп сертификаты, чеки, векселя Сбер и деп сертификаты, чеки учит-ся на 55, к которому откр-ся одноименные субсчета по указанным видам цен бумаг Все остальные цен бумаги учит-ся на счете 58\2 Приобретение дол цен бум - Д 58 К 50, 51, 52
Если право соб-ти по договору перешло покупателю, но ст-ть оплачена не полностью запись: Д 58 по перв ст-ти К 50, 51, 52 на сумму фак затрат и К 76 на сумму задолженности Покупная ст-ть долг цен бумаг может отличаться от номинальной ст-ти В дальнейшем на момент погашения долг цен бумаг их перв ст-ть долж быть доведена до номинальной Сумму начисленного % по долг цен бумагам запись: Д 76 К 91 Одновременно с начислением % часть разницы м-ду первонач и ном ст-тью относят на фин рез-т. Если покупная ст-ть выше ном, то при каждом начислении дохода по цен бумагам производят списание части разницы и делают запись Д 91 К 50 Если покупная ст-ть ниже ном, то при каждом начислении дохода Д 58 К 91 При погашении или продаже долг цен бум их списывают: Д 91 К 58 по ном ст-ти Выручка от продажи цен бум зачисл-ся на счет ден ср-в Д 50, 51, 52 К 91 по цене продажи Разница м-ду деб и кред оборотами по сч 91 спис-ся на 99: Д 91 К 99 на сумму прибыли Д 99 К 91 на сумму уб При погаш-и цен бум Д 91 К 58\2 4.Предоставленные другим орг-ям денежные займы учит-ся по Дебету 58\3 с кредита денежных и др счетов Договор займа может быть возмездный и безвозм. Начисление дохода по предоставленным займам Д 76 К 91 – поступление дохода Д 50, 51, 52 К 76 Начисление и поступление дохода по займам в форме продукции : Начисление дохода Д 76 К 91 Д 08, 10, 41 К 76 Возврат займов отраж-ся по Д 50, 51, 52 (ден счета), 07, 10, 41 (счета имущ-ва) К 41 Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться %, которые опред-ся исходя из ставки рефинансирования Суммы начисленных штрафных санкций – запись Д 76\2 (расчеты по притензиям) К 91 Для целей налогообл-я суммы штраф санкций вкл-ся в состав внереализационных доходов взаимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения Арб судом
Мат-произв запасы 1. Понятие МПЗ, виды и задачи учета МПЗ 2. Оценка МПЗ 3. Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии 4. Синтетич учет МПЗ 1. Понятие МПЗ, виды и задачи учета МПЗ МПЗ – активы орг-и: 1) используемые в кач-ве сырья, материалов и тп при пр-ве продукции, предназначенной для продажи, вып-я работ, оказания услуг 2) предназначенные для продажи 3) исп-е для упр нужд орг-и Гот продукция – часть МПЗ, предназначенных для продажи и явл-ся конченым рез-ом произв цикла Товары – часть запасов, приобретенных или полученных от др юр и физ лиц, предназначенных для продажи или перепродажи без доп обработки Материалы – различные вещественные эл-ты пр-ва, используемые в кач-ве предметов труда в произ процессе, они целиком потребляются в кажд цикле и полностью свою ст-ть на ст-ть производимой продукции, услуг. Кроме того в составе материалов учитываются также ср-ва труда со сроком службы менее 12 мес, которые могут многократно участ-ть в произ процессе (орудия лова, спец одежда) Осн задачи учета МПЗ: 1) контроль за сохранностью ценностей и соответствия док-ам 2) контроль за соблюдением норм потребл-я 3) выявление затрат, связанных с заготовкой материалов, тов-в 2. Оценка МПЗ Оценка материалов – в ден измерении. Мат ценности принимаются к учету по фак себест-ти, порядок исчисления которой различен в зав-ти от хоз операций, связанных с приобретением запасов и их отпуском в пр-во и иных фактов выбытия Фак себест-ть приобретенных за плату материалов Фак себест-ть – сумма фак расходов орг-и на их приобретение, за искл-ем НДС и иных возмещаемых налогов Фак себест-ть материалов складывается из: 1) сумм, уплачиваемых в соотв-и с договором поставки продавцу 2) там пошлин 3) % по кредитам, предоставленным поставщикам до момента принятия материалов к учету 4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением произ запасов Не вкл-ся в фак расходы на приобретение общехоз и иные аналог расходы, кроме случаев, когда они непоср-но связаны с поступлением указанных активов Транспортно-заготовит расходы относ-ся к отд видам и группам материалов. Если это сделать нельзя или нет значит различия в уд весе транспортно-заготовит расходов, то они суммируются отдельно. Состав транспортно-заготовит расходов: 1) расходы по погрузке материалов в трансп ср-ва и их транспортировка, подлежащие оплате покупателю сверх цены материалов по договору 2) расходы на сод-е заготовит-складского аппарата орг-и 3) расходы на сод-е спец заготовительных пунктов складов и агентств, организованных в местах заготовок 4) наценки, комис вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешне-эк и иным снабженческим орг-ям 5) плата за хранение материалов в местах приобретения, на ж\д станциях, портах, пристанях 6) плата по % за предоставленные кредиты и займы на приобретение материалов до принятия их к учету 7) ст-ть потерь по материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естеств убыли 8) оплата инф и консультацион услуг, связанных с приобретением материалов 9) расходы по страх-ю 10) суммовые разницы Расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию вкл-ют: 1) расходы по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технич хар-к мат ценностей при вып-и работ собственными силами и сторонними орг-ми 2) расходы по перевозке материалов к месту выполнения работ и обратно по их погрузке и выгрузке, при вып-и указанных работ сторонними орг-ми Мат ценности, не принадлежащие орг-и, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учит-ся в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником имущ-ва, а при отсутствии указанных цен – в учетной условной оценке Материалы, на которые в теч-и отч года рын цена снизилась, или они морально устарели, отраж-ся в бу и отч-ти на конец отч года по обоснованной орг-ей тек ст-ти с учетом физ состояния запасов Определить фак себест-ть материалов непоср-но по мере их получения возможно только при ограниченной ном-ре мат ценностей. Поэтому тек учет как правило ведется по учетным ценам. В кач-ве учетных цен могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешенные покупные цены, тек покупные цены с добавлением расходов на доставку и приведение их в состояние, пригодное для дальнейшего использования, фак себест-ть материалов по данным предыдущего месяца При отпуске мат-ов в пр-во или ином выбытии оценка произ-ся способами: 1) по с\с каждой ед-цы 2) по средней с\с 3) по с\с первых по времени приорет-я (ФИФО)
4) по с\с последних по вр приобретения (ЛИФО) Применение одного из перечисленных способов оценки по группе материалов должно поиз-ся в теч-и отч года и отражаться в уч политике. 1.По с\с Предметы труда, исп-мые орг-ей в особом прядке либо активы, кот не могут заменят др друга (драг мет, камни, радиоакт вещ-ва и тд)
При этом в кажд себест-ть материалов вкл-ся все расходы по их приобретению, либо их ст-ть по дог цене (упрощенный вариант). Дан вариант примен-ся, когда нельзя непоср-но отнести транспортно-заготовит и др расходы по приобретению материалов на их себест-ть. 2.Оценка материалов по ср себест-ти (по средневзвешанной) Опред-ся как частное от деления общей себест-ти группы материалов на их кол-во. При этом стоимостные и коллич величины вкл-ют соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отч период. Сфс=Со+Сп\Ко+Кп Сфс – себест-ть фак срвзвеш Сп - ст-ть материалов на нач мес (ст-ть остатков) Сп - фак себест-ть поставки за мес Ко - кол-во материала на нач мес (остаток) Кп - кол-во поставки за мес 3.Оценка себест-ти 1-х по времени приобретения материалов (ФИФО) Основана на допущении, что рес-сы исп-ся в теч-и месяца и иного периода в послед-ти их приобретения, т.е. первоначально списывают остаток мат-ов на нач мес, затем материалы по цене 1-й закупленной партии, цене 2-й закупленной партии и тд в порядке очередности в соотв-и с потребностями в материалах на пр-во в теч-и отч мес. Материалы, первыми поступившие в пр-во долж быть оценены по себест-ти 1-х по времени приобретений с учетом себест-ти мат запасов, числящихся на нач мес Находящиеся на конец мес на складе материалы оцен-ся по фак себест-ти последних по вр приобретений, а себест-ти проданных тов-в учит-ся себест-ть ранних по вр приобретения 4.Оценка себест-ти последних по времени приобретения материалов (ЛИФО) Предусматривается, что метериалы, 1-е поступившие в пр-во долж быть оценены по себест-ти последних ед-ц или партий в послед-ти приобретения матиралов, т.е. сначала спис-ся ст-ть материалов по цене посл закупленной партии, затем – по цене предыдущих и тд. При этом способе оценка мат-ов. наход-ся на складе на конец месяца оцен-ся по фак с\с ранних по времени приобретения мат-ов, а в с\с проданных тов-в учит-ся ст-ть поздних по вр приобретения мат-ов. Гот прод-я гораздо дороже, чем при ФИФО. При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО надо организовать анал учет не только по видам, но и по партиям материалов. Опред-ть сумму израсходованных материалов можно расчетным путем по формуле: Р=Он+П-Ок Р – ст-ть израсходованных материалов Он – ст-ть остатка на нач месяца П – ст-ть поставки Ок – ст-ть на конец мес Для облегчения опред-я фак себест-ти материалов допускается применение след упрощенных вариантов списания отклонений: 1) при небольшом уд весе отклонений не более 10% к учетной ст-ти материалов, их сумма полностью спис-ся на пр затраты, либо в увеличение ст-ти проданных товаров 2) отклонения ежемес-но полностью спис-ся на увелич-е ст-ти израсходованных материалов, если их уд вес не превышает 5% к учетной ст-ти материалов 3) в теч-и тек месяца величина отклонений распред-ся исходя из уд веса, сложившегося на начало данного месяца по отнош-ю к учетной ст-ти соов-их материалов 4) величина отклонений распред-ся пропорционально их уд весу, закрепленному в плановых калькуляциях к учетной ст-ти использованных материалов. Для формир-я полной и достоверной инф-и о произв запасах, о наличии и движении мат-ов орг-я сам-но выбирает ед-цу бу материалов, в кач-ве которой может исп-ся номенклатурный номер, партия, однородная группа и тд в зав-ти от хар-ра рес-ов, порядка их приобретения и потребления Пример. На начало месяца остаток материала А составляет 5 000 ед-ц на сумму 50 000 руб. В теч-и месяца заготовлено 6 000 ед-ц дан материала на сумму 71 000 руб. В теч-и мес в пр-во отпущено 9 000 ед-ц этого мат-а. По какой ст-ти? Что осталось в конце? Способ ср фактической 50+71\5+6=11 – ср фак себест-ть ед продукции Остаток на кон мес 11-9=2 5+6-9=2 Пример. На начало месяца остаток материала А составляет 5 000 ед-ц на сумму 50 000 руб. В теч-и месяца заготовлено 6 000 ед-ц дан материала на сумму 71 000 руб. Материал поступал 3-мя партиями: 1) 2 тыс ед-ц по цене 10 руб на сумму 20 тыс 2) 1 тыс цена 12 руб сумма 12 тыс 3) 3 тыс ед, цена 13 руб, сумма 39 тыс В теч-и мес в пр-во отпущено 9 000 ед-ц этого мат-а. кол-во - цена - сумма Ост на кон мес 5 - - 50 Поступл 1 2 -10 - 20 2 1 -12 - 12 3 3 – 13 – 39 Списано 9 Способ ФИФО Списываем остаток 5*10 + 2*10 + 1*12 + 1*13= 95 Ост на кон мес 2*13=26 Способ ЛИФО 3*13+1*12+2*10+ 3*10 = 101 Остаток на кон мес 2*10=20 3. Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии Документальное оформление движ-я произ запасов Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке налич расчета, от списания пришедших в негодность осн ср-в С продукцией поставщик высылает покупателю расчетные и др сопроводит док-ты: счет, товарно-транспортные накладные, квитанцию к ж\д накладной и тд Док-ты поступают в бухгалтерию, где пров-ют правильность оформл-я. После чего трансп док-ты передаются в отдел снабж-я для получ-я и доставки материалов. Экспедитору выд-ся доверенность, которая рег-ся в журнале учета выданных доверенностей. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по кол-ву мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потеб-ть от трансп орг-и проверки груза. В случае выявления недостачи, поврежд-я тары, порчи мат-ов сост-ся ком акт, служащий основанием для предъявления претензий к трансп орг-и или поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад орг-и и сдает заведующему складом, который проверяет соотв-е кол-ва и кач-ва материалов данным, указанным в счете поставщика. Оприходованные кладовщиком мат-ы оформляют односторонним или многостор приходными ордерами. При отсутствии расхождений м-ду данными поставщика и фак данными разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае на док-те поставщика проставляют штамп, в оттисках которого отраж-ся осн реквизиты приходного ордера. Если обнаружены несоотв-я, приемку мат-ов производит комиссия и оформляет актом, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В случае перевозки мат-ов автотранспортом применяют товарно-транспортную накладную. Подотчетные лица приобретают мат-ы в орг-ях торговли и у др юр и физ лиц за нал деньги. Док-ом, подтверждающим ст-ть приобретенных мат-ов, явл-ся составляемый подотчетным лицом авансовый отчет. Поступление на склад мат-ов соб-го изгот-я, отходов пр-ва, мат-ов, оставшихся от ликвидации осн ср-в, оформляют однострочными или многостр-и накладными на внутреннее перемещение мат-ов, которые выписывает цех-сдатчик в 2 экземплярах
Расход мат-ов, отпускаемых в пр-во и на др нужды ежедневно оформляют лимтно-заборными картами. Если мат-ы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными треб-ми. Отпуск мат-ов на сторону оформл-ся накладными на отпуск мат-ов на сторону.
Вместо первичных док-ов по расходу мат-ов можно исп-ть карточки складского учета. В небольших орг-ях отпуск мат-ов в пр-во отражают в актах или отчетах о выпуске и реализации гот продукции. Акт сост-ся подекадно (кажд 10 дн) работником, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утв-я рук-лем орг-и акт служит основанием для списания мат-ов. В установленные дни док-ты по приходу и расходу мат-ов сдают в бухгалтерию по реестру приемки-сдачи док-ов. Учет материалов на складах Учет мат-ов на складе осущ-ет заведующий складом или кладовщик. Его принимают на работу по согласованию с бухгалтером орг-и и заключают типовой договор о полной индивид мат отв-ти. Учет движ-я и остатков мат-ов кладовщик ведет в карточках складского учета. На кажд номенклатурный номер открывают отд карточку, поэтому складской учет наз-ют сортовым учетом и осущ-ют его только в натур выр-и. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных док-ов в день совершения операций. После кажд записи выводят остаток мат-ов. Если остаток мат-ов будет выше или ниже установленной нормы, зав складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение складского учета мат-ов допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета. Первичные док-ты сдают в бухгалтерию, лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа след мес. Поступившие в бухгалтерию док-ты подвергаются проверке, а затем таксированию по твердым учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистарах бу. В некот орг-ях в бухгалтериях открывают на каждый вид и сорт мат-ов карточки анал учета, в которых на основании первичных док-ов записывают операции по поступлению и расходу мат-ов. От карточек складского учета они отлич-ся тем, что учет в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выр-и. По окончании мес по итоговым данным всех карточек сост-ют оборотные вед-ти анал учета и сверяют их с оборотами и остатками на соотв-их синтетич счетах. Более прогрессивным явл-ся оперативно-бух или сальдовый метод учета мат-ов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской учет ни в отд карточках анал учета, ни в оборотных вед-ях, а в кач-ве регистров анал учета исп-ют карточки складского учета, ведущиеся на складах. Ежедневно или в др установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце мес завскладом или раб-к бухгалтерии переносят колич данные об остатках на 1-е число мес по кажд номенклатурному номеру мат-ов из карточек складского учета в вед-ть учета остатков мат-ов. После проверки и визирования раб-ом бухгалтерии вед-ть остатков передается в бухгалтерию, где остатки таксируются по твердым учетным ценам и выводят итоги по учетным группам мат-ов и в целом по складу. Данные вед-ей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетич учета. 4. Синтетич учет МПЗ Счет 10 – для учета оборотных материально-производственных ценностей, используемых в пр-ве и упр-и, а также переданных для переработки сторонним орг-ям на усл-ях давальческого сырья. В плане счетов к счету 10 откр-ся 9 субсчетов: 1) сырье и материалы, предназначенные не только для учета осн материалов, но и для учета вспомогат материалов 2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции и детали, для учета приобретенных со стороны комплектующих 3) топливо – для учета всех видов топлива и смазочных материалов 4) тара и тарные материалы – для учета всех видов тары, кроме инвентарной, многооборотной 5) зап части 6) прочие материалы – для учета отходов, утилизированных ценностей от выбытия осн ср-в и разл нетипичных материалов 7) материалы, переданные в переработку на сторону 8) строит материалы, приобретенные орг-ми застройщиками 9) инвентарь и хоз принадлежности… Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов 1. Поступление от учредителей в виде вклада в уст капитал Д 10 К 75 по дог 2. Оприходованы материалы собств пр-ва Д 10 К 20, 23 по фак себест 3. Приняты материалы, как неисправимый брак К 10 К 28 по цене возмож использования 4. Оприходованы материалы, полученные при выбытии осн ср-в Д 10 К 91\1 по рын ст-ти 5. Оприходованы материалы, как излишки при инвентаризации Д 10 К 91 по рын ст-ти 6. При безвомезд получ-и Д 10 К 98\2 по рын ст-ти. При списании таких мат-ов Д 20, 23, 25, 26, 08 К 10 и одновременно Д 98\2 К 91 5. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок Материалы в пути – поставки, по которым орг-я акцептовала (приняла к оплате) товарно-сопроводительные док-ты поставщика и право соб-ти перешло к покупателю, а материалы на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные док-ты, независимо от того, оплачены они банком или нет. В журнале-ордере 6 указаные док-ты рег-ся в графе «За неприбывший груз» и в графе «Акцепт». В конце мес-ца после строки Итого поступило фиксируется ст-ть материалов, оставшихся в пути на конец месяца, т.е. приходуются по группе мат-ов условно, без записи на склад, что позволяет включить материалы в балансовые показатели в связи с переходом права соб-ти на них. По мере поступления материалов, они приходуются складом, а бухгалтерия, получив приходные ордера рег-ет их в журнале-ордере 6 по строке незаконченных расчетов на нач мес. Вторичному акцепту данная поставка не подлежит. В конце месяца при закрытии журнала-ордера 6, после строки Итого получено сумма док-та будет стормирована по группе материалов как отраженная дважды, т.е. в прошлом мес условно, а в текущем – фактически. По мере оплаты акцептованного платежного док-та расчеты с поставщиками по данной поставке закончены Порядок учета неотфактурованных поставок В процессе заготовления материалов могут иметь место случаи, когда они поступают на предприятие без расчетных док-ов. Такие поставки – неотфактурованные. Излишки, выявленные в процессе приемки груза, также рассм-ся как неотфак-е поставки и показываются по отд строке журнала-ордера 6. Неотфак-е поставки оформляют актом о приемке мат-ов, который сос-ся в 2-х экземплярах приемной комиссией. Один материал с приложенными док-ми остается в бухгалтерии для ведения учета движения МПЗ, а второй передается поставщику в кач-ве извещения о неотфак-ой поставке. Неотфак-е поставки приходуются по фак себест-ти. Но предприятиям разреш-ся применять в анал учете иучетные цены, принятые орг-ей. Если расчетные док-ты получены от поставщика в том же мес-це или в следующем, но до составления бухгалтерией регистров по приходу мат-ов (сальдовая вед-ть, отчет о движ-и МПЗ), то полученные мат-ы учит-ся в местах хранения либо по договорной, либо по учетной цене, но в бух регистрах цена этих мат-ов будет соотв-ть ценам, указанным в уже полученных расчетных док-ах.
Если расчетные док-ты получены после составления бух регистров по приходу МПЗ, то их учетная цена долж быть скорректирована с учетом поступивших расчетных док-ов. Одновременно долж быть уточнены расчеты с поставщиком. Если расчетные док-ты получены после утв-я годов бух отч-ти, тогда:
- учетная ст-ть МПЗ не меняется - уточняются расчеты с поставщиком, при этом разница м-ду учетной ценой и фак себест-тью МПЗ долж быть списана в месяце, в котором поступили расчетные док-ты. При этом уменьшение ст-ти МПЗ отраж-ся записью Д 60 К 91 А при увеличении ст-ти – наоборот В любом случае сумма разницы учит-ся как прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году. 6. Инвентаризация МПЗ Согласно п. 2 статьи 12 ФЗ «О бу» проведение инвентаризации обязательно: 1) при приобразовании ГУПов и МУПов, сдачей имущ-ва в аренду, продажи или выкупе 2) при смене материально ответственного лица 3) перед сост-ем годовой бух отч-ти 4) при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов 5) в случае форс-можорных обстоят-в 6) при реорг-и и ликв-и орг-и 7) в др случаях, предусмотренных действующим зак-вом Осн цель инвентаризации – выявление фак наличия товарно-мат ценностей в натур и стоимост выр-и По объему проверки инв: сплошные, выборочне По времени: плановые, внезапные В процессе инв-и проверяют сохранность тов-мат ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояния весового и измерительного инструмента, порядок ведения учета движ-я тов-мат ценностей. Орг-ет и руководит проведением инв-и рук-ль орг-и или его зам, или гл бух. Работу по проведению инв-и проводит комиссия, состоящая из компетентных лиц, которая назнач-ся приказом рук-ля орг-и. Бухгалтер к моменту проведения инв-и сост-ет инвентаризационные описи товарно-мат ценностей по складам форма № ИНВ-3. Складские операции в этот период не проводятся. Заведущий складом в данной описи делает расписку, что все док-ты склада записаны в карточке учета мат-ов и сданы в бухгалтерию. Для выявления рез-ов инв-и может исп-ся книга остатков мат-ов, в которой предусмотрены спец графы для записи остатков мат-ов в натуре по данным инвентаризационных описей. Во всех случаях, расхождения, выявленные в рез-те инв-и, оформл-ся поср-вом составления сличительных вед-ей и оценивают по фак себест-ти. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рын ценам. Недостача цен-ей спис-ся на сч 94 с уменьшением их ст-ти и кол-ва по счетам мат ценностей Д 94 К 10 По реш-ю рук-ля орг-и сумма недостачи в пределах норм ест убыли относ-ся на изд пр-ва Д 25, 26 К 94 Сверх норм – относ-ся на материально отв-х лиц Д 73\2 К 94 в сумме ст-ти и Д 73\2 К 98 в сумме превышения розн цены Некомпенсируемые потери от стих бедствий относят на рез-ты ход дея-т Д 99 К 10 Когда конкр виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов Д 91 К 94 Расчет У Юльки стр 38… 4.Оплата труда при отклонении от норм условий … 2)по причинам, не зависящим от работодателя и раб-ка, если раб-к в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя – в размере не менее 2\3 тариф ставки или оклада 3)по вине раб-ка – не оплачивается …
Учет затрат на пр-во 1. Понятие и система затрат. Классификация затрат 2. Учет осн затрат 3. Учет затрат по обслуж-ю пр-ва и упр-ю 4. Учет расходов будущих периодов 5. Учет затрат вспомогат-х пр-в 6. Учет брака в пр-ве 7. Учет затрат на сод-е объектов непроизв сферы 8. Методы учета затрат 9. Учет и оценка незавершенного пр-ва 10. Общая схема учета затрат на пр-во 1. Понятие и система затрат. Классификация затрат Себест-ть – выр-е в ден форме текущие затраты орг-и на пр-во и сбыт продукции (р, услуг) Определение величины затрат, приходящихся на ед продукции, - калькулирование с\с, ведомость, в которой производится расчет с\с – калькуляция. В зав-ти от сферы дея-ти орг-и затраты могут выр-ся в форме с\с в сфере пр-ва или в форме издержек обращения в торговле. Классификация затрат осущ-ся в зав-ти от цели учета. Осн признаки класс-и затрат: 1 - по эк содержанию: эк элементы, статьи расходов (статьи калькуляции) эк элементы – вид затрат, состоящих из однородных расходов Подразделение затрат по эк элементам позволяет опр-ть вид затрат по орг-и в целом, независимо от места их возникновения. Сущ-ет единая номенклатура эк элементов для всех орг-й, независимо от форм соб-ти и видов дея-ти, которая включает: 1 – мат затраты, за вычетом ст-ти возвратных отходов 2 – затраты на оплату труда осн произв рабочих (ППП – промышленно-произв персонал) 3 – отчисления на соц нужды (ЕСН, взносы по травматизму начисленные от з\п ППП) 4 – амортизация осн фондов 5 – прочие расходы Подразделение затрат по эк элементам опред-ет объем затрат по эк элементам, произведенных орг-ей за отч период и необходим для установления сметных (т.е. плановых) и фак затрат на пр-во по орг-и в целом. Статья затрат (калькуляционная статья) – опредеделенный вид затрат, образующих с\с как отд видов продукции, так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки положен способ включения их в с\с отдельного вида продукции прямо или косвенно. Состав кальк статей: 1 – сырье и материалы 2 – возвратные отходы (вычетаюстя) 3 – покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного хар-ра сторонних орг-й 4 – топливо и энергия на технологич нужды 5 – з\п произвдодственных рабочих 6 – отчисления на соц нужды (ЕСН) 7 – расходы на подготовку и освоение производств 8 – общепроизв расходы 9 – общехоз расходы 10 – потери от брака 11 – прочие произв расходы ---------------------- Итого: произв с\с продукции 12 – коммерч расходы ---------------------- Итого: полная с\с продукции 2 – по отношению к произв процессу: осн и накладные Основные – затраты, непоср-но связанные с технологич процессом пр-ва продукции, они занимают наиб уд вес в общей сумме затрат орг-и Накладные – обр-ся в процессе деятельности, в ходе обслуживания пр-ва и упр-я им. Это общепроизв и общехоз расходы 3 – по отнош-ю к объему пр-ва: переменные и постоянные Переменные - расходы, размер которых измен-ся прямо пропорционально изменению объема пр-ва продукции: расходы сырья и осн материалов, расходы на з\п осн произв рабочих (ППП-сдельная), отчисления на соц нужды Постоянные – остаются неизменными при изменении объемов пр-ва продукции: общепроиз и общехоз расходы, и некот др расходы 4 – в зав-ти от способа включения в с\с продукции: прямые и косвенные Прямые - связаны с пр-вом опред вида продукции и могут быть прямо и непоср-но отнесены на с\с продукции: сыре, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия, з\п осн произв рабочих (ППП), отчисления на соц нужды
Косвенные – затраты, связанные с одновременным пр-вом неск видов продукции. Такие расходы могут быть распределены м-ду с\с-тями кажд вида продукции только на основе спец расчетов. 5 – для целей налогообл-я прибыли: лимитируемые и нелимитируемые Лимитируемые - расходы, по которым з\д-вом установлены лимиты, нормы, нормативы (компенсации за использование для служебных поездок личных авто, командировочные и представительские расходы, расходы на оплату % за кредиты, расходы на рекламу)
Нелимитируемые – расходы, принимаемые в фактич размерах 6 – по составу: одноэлементные и комплекные Одноэлементные - состоят из одного эл-та затрат: з\п Комплекные – состоят из неск видов затрат: общепроиз и общехоз расходы 7 – по целесообразности расходования: производительные, непроизводительные Производительные – расходы, которые необходимы и планир-ся для данного пр-ва Непроизводительные – расходы, которые обр-ся по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии пр-ва, потери от простоев, оплата сверхурочных работ и тд 8 – по участию в произ процессе: производственные и коммерч Производственные – охватывают все расходы орг-и, связанные с изгот-ем тов продукции Коммерч – расходы, связанные с продажей, сбытом продукции 2. Учет осн затрат Осн затраты сост-ют большую часть с\с изготовленной продукции. К осн затратам относ-ся: сырье и материалы, возвратные отходы (выч), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги произ хар-ра сторонних орг-й, топливо и энергия на технологич нужды, з\п произв рабочих, отчисления на соц нужды Сырье и осн материалы, израсходованные на пр-во продукции, вкл-ся в с\с на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных Первичные док-ты предварительно группируются по направлениям расходов материалов и данные, которые в них сод-ся, отражаются в ведомости распределения расхода мат-ов по кажд структурному подразделению орг-и Оценивается расход мат-ов в зав-ти от принятой в орг-и методологии На основании вед-ти распред-я мат затрат на счетах бу делается запись Д 20 К 10, Д 20 К 16 Если из одного вида мат ценностей произв-ся неск-ко видов изделий, то расход мат-ов распред-ся м-ду с\с-ями каждого вида продукции Такое распред-е может производится: пропорционально расходу мат ценностей по нормам, установленным на ед продукции, установленному коэф-ту расхода, кол-ву или весу изгот-й продукции и тд Ст-ть возвратных отходов ум-ет затраты на пр-во продукции, т.к. они приходуются на склад по накладным и оцениваются по рын ст-ти Д 10 К 20 В с\с конкретных видов продукции возвратные отходы отражся прямым (на основании док-ов) или косвенным способом (при доп расчете) З\п основная и дополнительная произв рабочих вкл-ся в с\с конкретного вида продукции по данным табельного учета использования раб времени, нарядах, рапортов, вед-ей На основании первичных док-ов, сгруппированных по направлениям затрат, составляют вед-ть распределения з\п по кажд структурному подразделению, запись: Д 20 К 70 Отчисления на соц нужды вкл-ся в с\с продукции в установленных з\д процентов от начисленной з\п. Расчет таких отчислений произв-ся в вед-ях распределения з\п по направлениям произведенных затрат. Данные из вед-ей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на пр-во продукции, запись: Д 20 К 69 3. Учет затрат по обслуж-ю пр-ва и упр-ю Накладные расходы возникают в связи с орг-ей и обслуж-ем произ процесса и упр-ем им и состоят из общепроизв и общехоз расходов. Общепроизв (цеховые) расходы – связаны с обслуж-ем и упр-ем пр-вами в цехах орг-и. Состав и размер общепроизв расходов опред-ся сметами на сод-е и эксплуатацию оборудования, управленческих и хоз-х расходов цеха Составление смет производ-ся по кажд цеху отдельно. Цель планир-я расходов и выделения фак с\с продукции самостоятельных калькуляционных статей – постоянный контроль за соблюдением смет. Планир-е и учет общепроизв расходов производится по след номенклатуре статей: 1) амортизация произв оборудования и трансп ср-в 2) отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту произв оборудования и трансп ср-в 3) расходы по эксплуатации оборудования 4) з\п и отчисления на соц нужды рабочих, обслуживающих оборудование 5) сод-е аппарата упр-я цеха 6) сод-е зданий цехов и цеховых сооружений 7) расходы на проведение испытаний, опытов и исследований 8) охрана труда раб-ов цеха 9) потери от брака от простоев по внутрепроизв причинам Оформляют общепроизв расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных док-ов Синтетич учет общепроизв расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизв расходы», а аналитич учет в спец ведомостях по кажд цеху в разрезе статей сметы. После чего делается запись: Д 25 К 02, 10, 60, 70, 69, и тд По окончании мес сумма общепроизв расходов, учтенная по Д 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизв расходов, т.е. обнуление счета. Общепроизв расходы относ-ся на с\с товарной продукции и с\с незав пр-ва, оставшегося на конец мес. Сумма общепроизв расходов, приходящаяся на с\с тов продукции, распред-ся м-ду с\с-ями отд видов продукции проп-но сумме осн з\п произв рабочих, прямым затратом материалов и тд При выборе способа распределения общепроизв расходов орг-я исходит из специфики дея-ти, уровня автоматизации учетных работ и тд При распред-и общепроизв расходов сначал опред-ся отнош-е общей суммы произв расходов по цеху к общей сумме, например, з\п. Затем найденный % умножается на сумму осн з\п произв рабочих, учтенную по кажд виду продукции, в итоге получается доля общепроизв расходов, приходящихся на этот вид продукции На основании такого расчета по распред-ю 25, оформленныого бух справкой, запись: Д 20 изделие 1, Д 20 изделие 2, Д 20 незав пр-во à К 25 Общехоз расходы – связаны с управлением и обслуживанием орг-и в целом. Состав и размер этих расходов опред-ся сметой, а планир-е и учет ведется по след ном-ре статей: 1) сод-е аппарата упр-я (з\п, ЕСН-отчисления) 2) расходы на служебные командировки адм-упр персонала 3) сод-е пожарной, военизированной и сторожевой охраны 4) представительские расходы 5) сод-е прочего хоз персонала 6) канц и почтово-телеграфные расходы 7) ам-я осн ср-в общехоз назначения 8) отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехоз назначения 9) расходы на сод-е зданий, сооружений и и инвентаря общехоз назначения 10)затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, сод-е общехоз лабораторий 11)расходы на охрану труда раб-ов орг-и, 12)подготовка и переподготовка кадров 13)обязат отчисления, налоги, сборы 14)непроизводительные общехоз расходы Синтетич учет общехоз расходов ведется на активном счете 26, а аналитич – на сч 26 по статьям сметы в отд вед-ти
Все фак затраты собир-ся и отраж-ся записью Д 26 К 02, 10, 60, 70, 69, и тд В конце кажд месяца произв-ся списание 26 Распред-ся 26 м-ду готовой продукцией и незав пр-вом, оставшимся на конец отчетного месяца. Списание этих расходов может производиться 2 способами:
1)включение в затраты на пр-во конкретных видов продукции путем распред-я аналогично распред-ю 25 Д 20 изделие 1, Д 20 изделие 2, Д 20 незав пр-во à К 26 2)списание 26, как условно постоянных на счет Продажи путем распред-я м-ду видами реализуемой продукции Д 90 изделие 1, Д 90 изделие 2, Д 90 изделие 3 à К 26 При списании на 90 расходы распр-ся м-ду видами реализованной продукции, проп-но выручке от продаж, произв с\с, др показателю Выбор того или иного способа списания общехоз расходов долж быть отражен в учетной политике орг-и 2-й способ применим при условии, что вся продукция, к которой относ-ся 26, реализована или уд вес этих расходов в с\с продукции незначителен Фак данные после учета и распред-я накладных расходов заносятся в вед-ть сводного учета затрат на пр-во продукции 4. Учет расходов будущих периодов Для обобщения инф-и о расходах, произведенных в данном отч периоде, но относящихся к будущим отч периодам, предназначен счет 97 «РБП» В качестве РБП могут быть учтены: - суммы, уплаченные вперед за рекламу производимой продукции - затраты на получение лицензии на право осущ-я опред вида дея-ти - затраты на ремонт осн ср-в, если такие расходы произв-ся неравномерно в теч-и года и орг-я не создает соотв-й резерв - арендная плата, подлежащая оплате - ст-ть подписки на периодич издания и тд Перечисленные ден ср-ва в кач-ве аванса, либо в счет предоплаты расходами не признаются, не отражаются на 97 РБП при наступлении отч периода, к которому они относ-ся, списываются на счета учета затрат на пр-во и расходов на продажу Д 20, 23, 25, 26, 44 К97 Возможны 2 способа списания РБП: 1 – равномерно в теч-и всего срока, если срок в теч-и которого необходимо списывать расходы однозначно не определен, то можно установить его сам-но и данное решение долж быть закреплено приказом или распоряжением рук-ля. 2 – проп-но объему выпущенной продукции Аналитич учет по 97 ведется по видам расхода Д 97 К 76 – на сумму арендной платы, подлежащей оплате в соотв-и с договором за соответствующие периоды Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 – на часть арендной платы, приходящейся за след периоды, спи-ся по мере их наступления в затраты на пр-во Д 19 К 76 – принята к учету сумма НДС, указанная в расч док-ах, предъявленных к оплате 5. Учет затрат вспомогат-х пр-в Вспомогат пр-ва обслуживают осн пр-во. Это: энегретич хоз-ва, ремонтно механические и ремонтно строительные цеха, мастерские, транспортные хоз-ва и тд Учет расходов вспом и подсобных пр-в на активном счете 23 «Всп пр-во». 23 используется, если орг-я ведет учет таких расходов. Выделяют прямые и косв расходы всп пр-в. Прямые – непоср-но связаны с дея-тью всп пр-ва и включают: з\п рабочих всп пр-в, ст-ть материалов, израсходованных вспом пр-вами, ам отчисления и тд Косвенные – связаны с упр-ем и обслуживанием всп пр-ва: з\п адм персонала, расходы на сод-е осн ср-в общехоз назначения и тд Всп пр-во может выполнять работы для нужд осн пр-ва, обслуживающего пр-ва и хозяйств и сторонних орг-й. При журнально-ордерной форме учета затрат по кажд цеху вспом производств учет осущ-ся в вед-ти учета затрат обслуживающих пр-в и хоз-в форма № 13. В них затраты учитываются по отд видам продукции и статьям затрат. Месячные итоги вед-ей переносятся в журнал-ордер № 10. Формирование затрат всп пр-в - Д 23 К 02, 05, 10, 16, 60, 70, 69, и тд Списание расходов всп пр-в. Д 20, К 23 - спис-ся расходы всп пр-ва по выполнению работ для осн пр-ва 6. Учет брака в пр-ве Произ брак – продукция, не соответствующая по кач-ву стандартам, тех условиям, и др нормативно-тех документации. В зависимости от места обнаружения брака: Внутренний брак, внешний брак В зав-ти от хар-ра брака: исправимый (или частичный), неисп-й (окончательный) Для обобщения инф-и о потерях от брака в пр-ве предназначен счет 28 «Брак в пр-ве» По Д 28 – с\с окончательного брака, затраты на исправление частичного брака По К 28 – взыскания с виновных брака, ст-ть возвратных отходов по рын цене Сумма потерь от брака спис-ся на счета учета затрат Д 20, 23, 25, 29, 44 К 28 Исправимый брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в орг-и. Если исправление брака производится виновником, то з\п за эту работу не начисляется. Если исправление брака производят др работники, то з\п начисляется им в общеустановленном порядке. Бух записи по отражению исправления частичного брака Д 28 К 10, 70, 69 – формир-е затрат на исправление брака Д 73\2 К 28 – на сумму, причитающуюся к удержанию с виновника брака Д 20 К 28 – учтены потери от исправимого брака в составе затрат осн пр-ва Неисправимый (окончат) брак – продукция с дефектами, устранить которые невозможно или эк-ки не целесообразно Для расчета с\с окончат брака надо: 1) составить детальную калькуляцию затрат на изгот-е бракованной продукции, включая последнюю тех операцию, на которой был выявлен брак 2) рассчитать сумму взысканий с виновников брака и ст-ть возвратных отходов по рын ст-ти 3) определить и списать сумму потерь от окончательного брака Бух записи по отражению неисправимого брака Д 28 К 20 – на сумму фак с\с окончательного брака Д 73\2 К 28 – окончат сумма, причитающаяся к удержанию с виновников брака Д 10 К 28 – на сумму возвратных расходов Внешний брак – продукция, которую покупатель возвратил орг-и поставщику из-за несоответствия тех треб-ям или из-за прочих неисправимых эф-ов Как правило, внеш брак выявляется, когда продукция уже включена в объем продаж Внеш брак оцен-ся по полной с\с, включая расходы на продажу, а также транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции. Д 96 К 28 – на сумму потерь от брака, списанных за счет резерва, списанные за счет резерва на гарант ремонт и гар обслуживание Д 20 К 28 – потери от брака, если в учетной политике не предусмотрено созд-е резерва на гар ремонт Д 91\2 К 28 – на сумму потерь от брака от забракованной продукции, проданной в прошлые годы 7. Учет затрат на сод-е объектов непроизв сферы К объектам непроизв сферы относят обслуживающие пр-ва и хоз-ва, дея-ть которых не связана с пр-вом продукции, выполнением работ, оказанием услуг, т.е. сосостоящие на балансе орг-и предприятия жилищно-коммунальных хоз-в, столовые, буфеты, дома отдыха, дет дошкольные учр-я и др орг-и оздоровительного и культурно-просветительного назначения, а также научно-исследовательские и контрукторские подразделения
Учет дея-ти обслуживающих пр-в осущ-ся на счете 29 по способу отнесения на с\с продукции прямо или косвенно. Прямые расходы непоср-но связаны с дея-тью обслуживающего хоз-ва: з\п вспом рабочих, ст-ть материалов, израсходованных в вспом пр-ве, ам отчисления Косвенные расходы – связаны с упр-ем и обслуж-ем обслуживающих хоз-в: з\п адм персонала, расходы на сод-е осн ср-в общехоз назначения
Учет хоз операций ведется на отд субсчетах по кажд виду обслуживающего пр-ва. В теч-е мес-ца прямые расходы, связанные непоср-но с сод-ем непроизводственной сферы, отражаются по Д 29 в корреспонденции с Кредитом счетов учета пр запасов, амортизации Д 29 К 02, 05, 10, 70, 69, 60 В конце мес-ца в Д 29 спис-ся также расходы вспом пр-в в соответствущей доле, определяемой установленном в уч политике способом. В конце мес выводят остаток по 29, который показывает ст-ть назавершенного пр-ва Его сумма опред-ся в соотв-и с уч политикой или на основании данных инвентаризации незав пр-ва, либо др базе Обслуживающие хоз-ва могут изготавливать продукцию и выполнять услуги для нужд осн и всп пр-ва, непроизводит нужд орг-и на бесплатной и платной основе и для сторонних орг-й Д 10, 43, К 29 – на сумму оприходованных материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающим пр-вом Д 20, 23 К 29 – на сумму расходов обслуживающих хоз-в для осн и вспом пр-в Выполнение работ сторонних орг-й Д 62 К 90\1 – на сумму выручки от реализации работ обслуживающих хоз-в Д 90\2 К 29 – на сумму расходов по выполненным работам Д 90\3 К 68 – начислен НДС Д 90\9 К 99 – фин рез-т на сумму прибыли Д 99 К 90\9 - фин рез-т на сумму убытка Если работы выполнены на бесплатной основе, то запись Д 91\2 К 29 Расходы обслуживающего хоз-ва по выполнению работ для непроизв целей на бесплатной основе н\о прибыль орг-и не уменьшают. 8. Методы учета затрат 1) позаказный Используется при изгот-и уникального, либо выполняемого по спец заказу изделия. В пром-ти он применяется на предприятиях с единичным типом орг-и пр-ва. Отличит особ-ти единичного типа пр-ва: - большое разнообразие изготавливаемой продукции, значит часть которой не повторяется и выпускается в неб кол-вах по отд заказам - технологич специализация раб мест и невозможность постоянного закрепления опред-х операций и деталей за раб местами - универс оборудеование и приспособления - относит-но большой уд вес ручных сборочных и доводочных операций - преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации - отно-но длит срок изгот-я продукции Сферой применения дан метода явл-ся также мелкосерийное пр-во. Серия – некоторое кол-во одинаковых по конструкции изделий, запускаемых в пр-во одновр-но или послед-но. Мелкосерийные пр-ва орг-ся для выпуска продукции, требующейся потребителю в небольших кол-вах. Сущность данного метода: все прямые затраты учит-ся в разрезе установленных статей калькуляции по отд производственным заказам. Остальные затраты учит-ся по местам их возниконовения и вкл-ся в с\с отдельных заказов в соотв-и с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе явл-ся: отд произв заказ, фак с\с которого опред-ся после его изгот-я. Заказ – заявка клиента на опред кол-во спец-но созданных или изгот-х для него изделий. Вид заказа опред-ся договором с заказчиком, в нем же оговаривается ст-ть, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, порядок передачи продукции, срок вып-я заказа. До момента передачи заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным пр-вом. Для опред-я с\с одного изделия общие произв затраты делят на кол-во ед-ц продукции в партии. Бланк заказа или наряд на выполнение заказа нах-ся с бухгалтерии и сод-ат след инф-ю: - тип заказа - номер заказа - хар-ка заказа - исполнитель заказа - срок исполнения заказа - месяц, в котором распред-ся издержки по заказу После открытия заказа в бухгалтерию поступают первич док-ты на расход мат-ов, з\п, о потерях от брака, т.е. док-ты о прямых издержках Для учета затрат по заказам для кажд заказа бухгалтерия открывает карточку или вед-ть. По мере прохождения заказа через произ процесс в карточке накапливается инф-я о прямых затратах, связанных с его изгот-ем. Таким образом, карточка явл-ся осн учетным регистром в усл-ях позаказного метода калькулирования. Предприятие, использующее позаказный метод обычно применяет: - планир-е пр-ва в целом и в разрезе потоков затрат - карточку регистрации затрат по заказу - произв график - сбор и распределение затрат - подготовку отчетов о с\с заказа - ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и др учетных регистров, формирующих стр-ру учета и его связь с системой калькулирования На практике исп-ся планы потоков затрат, которые показывают отнесение затрат в целом и в размере элементов на произв подразделение. Произ график – перечень операций, которые долж быть произведены для исполнения заказа. Он выступает как ср-во контроля, регистрации и сбора затрат. Осн цель произ графика – согласование стадий пр-ва заказов и операций по заказу, производимых конкр структурной ед-цей предприятия Калькуляция с\с заказа производится на основе оптимальных норм мат, труд и накладных расходов. Отчет о с\с завершает работы позаказной системы калькулирования. Отчет о с\с независимо от кол-ва детализированных записей явл-ся конечным итогом расчета с\с заказа. Отчет о с\с исп-ся для оценки работы подразделений и контроля затрат по заказу. Он как правило сод-ит вторичные детализированные показатели, полученные от произ персонала, служащих по учету раб времени и др времени. Учетные записи по счетам нез пр-ва, гот продукции, с\с продаж представляют собой обычные журнальные записи движ-я затрат. + позаказного метода: Исп-е метода позаказного калькулирования делает возможным сопоставление затрат м-ду заказами, пок-ет наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие. Позаказный метод обеспечивает базу для планир-я затрат и продажных цен по будущим заказам. Он предоставляет данные для контоля затрат по заказам путем расчета отклонений м-ду плановыми и фак данными, а также дает достаточно точное распределение накладных расходов м-ду заказами. - позаказного метода: - требует достаточно большого ур-ня детализации и следоват-но большой счетной работы - сопоставление м-ду разл заказами может оказаться бесполезным, если оно делается в период м-ду выполнением заказов и для меняющегося кол-ва продукции, производимой по разл заказам 2) попередельный Использ-ся в отраслях пром-ти с серийным и поточным пр-вом, когда одинаковые изделия проходят в определ-й послед-ти через все этапы пр-ва, называемые переделами. Это пр-во, где применяются физико-хим и хим методы переработки сырья и процесс получения продукции состоит из неск-х последовательных технологич стадий.
Объектом калькулирования становится продукт каждого законеченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают неск-ко продуктов. Сущ-ть попередельного метода: прямые затраты отраж-ся в учете не по видам продукции, а по стадиям пр-ва (переделам)
Объектом учета затрат явл-ся передел. Передел – часть технологич процесса, заканчивающееся получением готового полуфабриката, которого можно отдать в след передел или реализовать на сторону. В рез-те последоват-го прохождения исходного материала ч-з все переделы получают гот продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Особ-ти метода: - обобщение затрат по переделам без отн-но к отдельным заказам, что позволяет калькулировать с\с продукции каждого передела - списание затрат за календ период, а не за время выполнения заказа - орг-я аналитич учета к сч 20 для каждого передела - простота и дешивизна метода (нет карточек учета заказов, распределения косвенных расходов м-ду отд заказами Особ-ти массового типа пр-ва: - постоянство выпуска небольшой ном-ры изделий в больш кол-вах - спец-я раб мест на выполнение как правило одной, постоянно закрепленной операции - значит повышение уд веса механизир и автоматизир работ , резкое снижение ручных работ - применение труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ Техника калькулирования с\с ед-цы продукции при дан методе состоит в заполнении 3 аналитич таблиц: 1 табл – объем пр-ва рассчит-ся в усл ед-цах 2 табл – позволяет опред-ть с\с одной ед продукции 3 табл – опред-ся с\с гот продукции и незав пр-ва 2 варианта сводного учета затрат на пр-во и калькулир-и с\с продукции: 1 – бесполуфабрикатный Учет затрат на пр-во ведется без бух перечисления с\с полуфабрикатов собственного пр-ва при передаче их из одного структурного подраздел-я в др. Контроль за движ-ем полуфабрикатов внутри и м-ду цехами осущ-ся бухгалтерией оперативно в натур выр-и, без записей на бух счетах Затраты на изгот-е полуфабрикатов учит-ся по цехам в разрезе статей расходов. Доп затраты отражаются по кажд цеху (переделу) в отдельности, а ст-ть исходного сырья вкл-ся в с\с продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на пр-во с\с ед-цы гот проукции форм-ся путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изгот-я. Данный спопоб проще и мене трудоемок, чем 2. +: отсутствие к-л усл расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих переделов, что повышает точность калькулирования. -: 1) использование метода предполагает инвентаризацию незавершенного пр-ва сразу во всех цехах, т.к. затраты на незаверш продукты числятся в местах их изгот-я до выпуска гот продукции. 2) Позволяет опред-ть с\с полуфабрикатов из одного передела в др. 2 – полуфабрикатный При 2 методе учет осущ-ся с перечислением с\с собственного пр-ва при передачи их из цеха в цех в системе бу. При этом учет затрат на пр-во опред-ся по выпуску продукции каждого цеха. При этом калькулир-ся с\с не только продукта по предприятию в целом, но и продукция отд-х цехов, передаваемой др цехам для обработки +: наличие бух инф-и о с\с полуфабрикатов на выходе из каждого передела Позволяет учитываеть остатки незав пр-ва в местах его нахождения и контролировать движ-е полуфабрикатов соб-го пр-ва. При этом не треб-ся одновременная инвентаризация незав пр-ва по всему предприятию. 3) попроцессный Примен-ся в добывающих отр-лях пром-ти и энергетики, т.е. в отр-лях, хар-ся массовым типом пр-ва, непродолжит произ циклом, ограниченной ном-рой вып продукции, единой единицой измерения и калькулирования, полным отсутствием или незначит размерами незав пр-ва. В итоге вып продукция явл-ся одновременным объектом учета затрат и объектом калькулирования. Метод предусматривает: 1) планир-е пр-ва в целом и в разрезе потоков затрат 2) расчет условного объема пр-ва за опред период 3) сбор и распред-е затрат 4) подготовка отчетов по с\с продукции 5) ведение калькуляцион счетов, журналов, книг и др учетных регистров, формирующих стр-ру учета и его связь с системой калькулирования При дан методе могут исп-ся след методы: 1 – метод простой одноступенчатой калькуляции Прим-ся в пр-вах, где: - произ-ся один вид продукции, - не возникают запасы полуфабрикатов - не обр-ся запасы гот продукции С\с ед продукции опред-ся делением суммарных издержек за отч период на кол-во произведенной за этот период продукции 2 – метод простой двуступенчатой калькуляции Расчет с\с ед продукции ведется в 3 этапа: 1-расчитывается произ с\с всей произведенной продукции, затем делением всех произведенных затрат на кол-во изготовленных изделий опред-ся произ с\с ед-цы продукции 2-сумма управленческих и сбытовых издержек делится на кол-во реализованной за отч период продукции 3-суммируются показатели, рассчитанный на 1 и 2 этапах Дан метод позволяет: - оценить запасы и гот продукцию по произ с\с - отнести издержки по упр-ю и сбыту в полном объеме на кол-во реализованной продукции 3 – метод простой многоступенчатой калькуляции Если произ процесс состоит из неск-х стадий, на выходе из которых нах-ся промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются дан методом. Расчет с\с опред-ся по формуле: С = Зпр1\К1+Зпр2\К2+Зпр3\К3+…+Зупр\Р С - полн с\с ед продукции Зпр – сов-ть произ издержек кажд передела Зупр – управленческо-сбытовые расходы отч периода К – кол-во полуфабрикатов, изготовленных в отч периоде каждым переделом Р – кол-во реализованных ед-ц продукции в отч периоде 4) нормативный Примен-ся в орг-ях по изгот-ю сложной продукции (обрабатывающая пром-ть). Затраты на пр-ва учит-ся по тек нормам, обособленно ведут оперативный учет фак затрат от норм с указанием мест их возникновения, причин и виновников. Фиксируют изменения тек норм в рез-те применения орг-но-тех мероприятий и опред-ют их влияние на с\с продукции В итоге фак с\с продукции опред-ся алгебраическим сложением суммы затрат по тек нормам с величиной отклонений от норм. Метод основывается на расчетных величинах мат, ден и труд затрат на ед продукции. Нормы произ затрат отражают тех и орг уровень развития орг-и. Нормы: текущие – на их основе составляют планы работ, отпуска материалов в пр-во и тд. Их исп-ют при составлении ежемес нормативной калькуляции по изделиям и отд деталям.! плановые – рассчит-ся на основании ожидаемых норм на планируемый период с учетом внедрения в это время мероприятий. Плановые, нормативные и отчетные калькуляции исп-ся в случае нормативного метода. Особ-ть нормативного метода: возм-ть текущего и предварительного контроля за расходами 9. Учет и оценка незавершенного пр-ва
При определении с\с продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в ст-ти остатков незавершенного пр-ва на начало и конец месяца. К незав пр-ву относ-ся продукция, не прошедшая все стадии произ процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие тех испытания и не принятые на склад готовой продукции.
Не относ-ся к незав пр-ву: неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам и тд В бу фактич величина затрат в назав пр-ве представляет собой величину дебетового сальдо по счету 20 «Осн пр-во». В конце мес в пр-вах, имеющих постоянные переходящие остатки незав пр-ва, для определения затрат, приходящихся на выпущенную гот продукцию, надо установить кол-во и ст-ть этих остатков. Колич учет движения остатков незав пр-ва ведется работниками диспетчерских служб, цехов. Для опред-я ст-ти остатков незав пр-ва исп-ют данные операт или операт-тех учета. Но точные данные об остатках затрат в незав пр-ве можно получить только путем проведения инвентаризации незав пр-ва. Оценка остатков незав пр-ва может производиться: 1) в единичном пр-ве – по фактически произведенным затратам 2) в массовом и серийном пр-ве – по нормативной или плановой произ с\с, по прямым статьям затрат, по ст-ти фактически израсходованных сырья, мат-ов, полуфабрикатов. Для такой оценки исп-ют инф-ю о кол-ве изделий или деталей, незаконченных обработкой, об их местонахождении и степени готовности. Затем складывают затраты по материалам и з\п, по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие уже прошло. Такой расчет произ-ся по всем незаконченным пр-вом изделиям, р, у. Фак с\с выпущенной продукции опред-ся след обр-ом: к остаткам незав пр-ва на начало мес (нач деб сальдо 20 счета) прибавляются затраты за мес, т.е. деб оборот по 20 сч, вычитаются возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев) – кредитовый оборот, а также вычитаются остатки незав пр-ва на конец мес, т.е. конечное сальдо по сч 20. При небольшом уд весе и стабильности остатков незав пр-ва общепроиз и общехоз расходы относ-ся на остатки незав пр-ва в плановом размере. Д 20 К х z c _ у Д: 10, 70, 69, 25, 26, 29 = z К: возвр отходы (Д 10 К 20) + брак в пр-ве = с, гот продукция Фак с\с = х + z – с – у 10. Общая схема учета затрат на пр-во Общая схема учета затрат на пр-во представляет собой определенную послед-ть выполнения учетных работ, которые можно условно разделить на 4 этапа: 1) все фак затраты в теч-и отч месяца на основании первич док-ов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению ам-и осн ср-в и НМА, по расходам ден ср-в, отраж-ся на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах: Д 20 – по прямым затратам на изгот-е продукции Д 25 – по расходам, на обслуживание и управление отдельным струк подразделением (цехом и тд) Д 26 – по расходам на общее обслуживание и упр-е орг-ей Д 28 – на потери от изгот-я бракованной продукции К 02, 10, 70, 69, 60, 76, 50, 51 и тд 2) распределяются общепроиз и общехоз расходы, учтенные непоср-но на счетах 25 и 26. Эти расходы сначала распред-ся м-ду выпущенной гот продукцией и остатками незав пр-ва, а затем распред-ся м-ду отд видами продукции, р, у и относ-ся в Д 20 3) при наличии произ брака на сч 20 выявляются окончат потери от брака путем сопоставления с\с забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещения путем удержания с виновников брака. Окончат потери от брака, определеные по сч 28, спис-ся: Д 20 К 28 Таким обр-ом, после завершения 3 этапов на сч 20 собир-ся все прямые и косв затраты на пр-во продукции за отч месяц. 4) опред-ся фак производственная с\с выпущенной продукции, т.е. устан-ся и оцен-ся остатки незав пр-ва на конец мес Ст-ть остатков незав пр-ва остается как дебетовое сальдо по сч 20 на конец мес по каждому виду продукции. Затем по данным о фак затратах, произведенных за мес, изменениях остатков незав пр-ва и затратах, уменьшающих фак расходы, опред-ют фак произ с\с, выпущенной из пр-ва гот продукции. Эта сумма спис-ся со сч 20 и отраж-ся в зав-ти от выбранной методики бух записью: Д 40 К 20, либо Д 43 К 20
Учет готовой продукции 1. Понятие и оценка готовой продукции и товаров. Документальное оформление их наличия и движения 2. Счета бу продукции, тов-в и расходов на продажу 3. Учет выпуска продукции, приобретения тов-в, недостач и потерь тов-в 4. Учет отгрузки и продажи продукции и тов-в, расходов на продажу 1. Понятие и оценка готовой продукции и товаров. Документальное оформление их наличия и движения Гот продукция и товары в соотв-и с ПБУ 5\01 относ-ся к материально-производственным запасам. Гот продукция – рез-т производственного цикла, активы законченные обработкой, тех и качественные хар-ки которых соотв-ют усл-ям договора или треб-ям иных документов. Товары – часть МПЗ, которые приобретены или получены от других юр или физ лиц и предназначены для продажи. Наряду с гот продукцией к продуктам труда относ-ся работы и услуги. Работа – дея-ть, результаты которой имеют мат выражение и предназначаются для уд-я потребностей орг-й и физ лиц. Услуги не имеют мат воплощения, реализуются и потребл-ся в процессе осущ-я дея-ти, рез-ом которой они явл-ся. Работы и услуги, связанные с вып-ем отд операций по обработке сырья и материалов, изгот-ю продукции, сопровождением, транспортировкой, погрузкой и перегрузкой тов-в, охраной объекта, консультированием и экспертизой, выполнением монтажных, проектно-изыскательских, научно-исследовательских, ремонтом и др видами дея-ти. Гот продукция на разных стадия ее движ-я, принимается к бу по фак с\с, равной сумме всех затрат, связанных с ее изгот-ем и продажами. Фак с\с может быть сформирована только по окончании месяца Тек учет наличия и движ-я гот продукции осущ-ся по учетным ценам, в кач-ве которых могут исп-ся: плановая (нормативная) с\с, неполная (сокращенная) произв с\с, договорная цена или иные условные способы выр-я ст-ти продукции. Выбранный вариант оценки гот продукции в тек учете указ-ся в учетной политике. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фак с\с продукции от ее ст-ти по учетным ценам. При переходе от одной учетной цены к др, в случае изменений величины учетных цен, не чаще одного раза в год, по состоянию на 31 дек отчетного года орг-я по своему усмотрению может производить пересчет остатков гот продукции, таким образом, чтобы вся гот продукция определенного вида учитывалась по единой, т.е. новой цене. Пересчет учетной ст-ти остатков гот продукции в связи с изменением учетных цен, может не производиться. В этом случае каждая партия гот продукции спис-ся по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной ст-ти гот продукции не явл-ся ее переоценкой.
Для опред-я фак произ с\с выпущенной продукции остатки незав пр-ва на начало мес суммируются с затратами за месяц, и вычитаются суммы возвратных отходов, потерь от брака и по иным причинам, и остатки незав пр-ва на конец мес. При отгрузке гот продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической произ с\с-ти от ст-ти по ценам, принятым в аналитич учете (учетные цены), опред-ся исходя из отношения суммы отклонений на остаток гот продукции на начало отчетного мес и по продукции, поступившей на склад в теч-и отч месяца, к ст-ти остатка и поступлений продукции по учетным ценам * 100%.
Отицательное отклонение фак произ с\с гот продукции от ст-ти по учетным ценам хар-ет экономию. Сумма фак произ с\с гот продукции и расходов на продажу формируют полную фак с\с продуктов труда. Для целей налогообл-я оценка остатков гп на складах и остатков отгруженной, но нереализованной продукции на конец тек месяца, произв-ся н\п-ом на основании данных первичных учетных док-ов о движении, остатках гп на складах, об отгрузке продукции в колич выражении и данным учета о прямых расходах. Согласно ст-ть 318 НК РФ к прямым расходам относят: мат затраты, расходы на оплату труда персонала, учавствующего в произв процессе, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной ам-и по осн ср-вам, используемым в произв процессе Сумма остатков гп на складе на конец мес опред-ся как разница м-ду суммой прямых расходов, приходящихся на остатки гп на начало тек мес-ца, увеличенной на сумму прямых расходов на выпуск продукции в тек месяце и суммой прямых расходов, относимых на отгруженную в тек мес-це продукцию Оценка остатков огруженной, но не реализованной на конец мес продукции, опред-ся н\п-ом как разница м-ду суммой прямых расходов, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной гп на начало тек месяца, увеличенной на сумму прямых расходов, относимую на отгруж продукцию в тек месяце, и суммой прямых расходов, включаемых в с\с реализованной в тек мес продукции. Товары оцениваются по ст-ти их приобретения, т.е по покупным ценам. Покупная цена – уплаченная за товар, фак величина ден ср-в. В случае предоставления поставщиком покупателю скидок на товары в неторговых орг-ях учит-ся по фак с\с, т.е. по цене приобретения за минусом предоставленной скидки. Расходы по доставке тов-в могут вкл-ся в ст-ть приобретения тов-в, либо в состав расходов на продажу. Орг-ям розничной торговли разрешается отражать товары в бу по продажным ценам с выделением торг наценок (скидок). Тек учет тов-в может осущ-ся по учетным ценам. Продажа гп, тов-в, работ, у произв-ся по рын ценам, порядок опред-я которых установлен методич рек-ями по формир-ю и применению свободных цен и тарифов на продукты труда, утвержденными Мин-вом эк-ки РФ от 6 дек 95 № СИ-484\7\982, а также статьей 40 НК РФ. По оптовой цене изготовитель рел-ет продукты труда оптовым покупателям. Надбавки или наценки предназначены для возмещения расходов на продажу, получения прибыли иуплаты косвенных налогов. Договорная цена – устанавливаемая по договоренности сторон. В расчетах м-ду продавцом и покупателем устан-ся также установленные в соот-и с з\д-вом гос регулируемые цены и тарифы. Цены и тарифи фиксируются в протоколах согласования, в дог-рах на поставку и др док-ах, подтверждающих согласие покупателя с усл-ями купли-продажи. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из усл-й договора – принимается цена на аналог товары в сравнимых обстоятельствах. Прием гп из произв-х подразделений на склад оформл-ся приемо-сдаточными накладными, актами, маршрутными листами и др док-ами, которые подписываются рук-лем подразделения, сдающего продукцию, и материально-ответственным лицом склада. Крупногабаритные изделия принимаются заказчиками в местах изгот-я. Сведения о выпуске гп и ее поступления на склад, кладовщик отражает в карточке учета гп – форма № М-17. Колич учет гп ведется в ед-ах измерения исходя из его физ св-в. Однородная продукция может учит-ся в условно-натуральных измерителях. Отпуск гп осущ-ся на основании накладной – форма № М-15. Орг-и разл отр-лей пр-ва применяют для оформления отпуска гп специализированные формы накладных и др первичных док-ов, которые должны содеражать обязательные реквизиты, осн хар-ки отгружаемой продукции, наименование стр подразделения, отпустивщего гп, наименование покупателя, основания для отпуска. Накладная на отпуск гп оформл-ся на основании распоряжения рук-ля орг-и или уполномоченного им лица, а также договора с покупателем. Для контроля за отгрузкой и вывозом гп рек-ся след схема движения первичных учетных документов: 1) на складе гп или в отделе сбыта вып-ся 4 экземпляра накладной на отпуск гп, которые передаются в бухгалтерию для рег-и в журнале, и подписи гл бухгалтером 2) подписанные накладные возвращаются бухгалтерией в отдел сбыта, 1 экземпляр остается у материально-ответственного лица, 2 – служит основанием для выписки счета-фактуры, 3 и 4 передаются получателям гп, которые подписывают эти док-ты, чем удостоверяет факт передачи ему продукции 3) при вывозе гп через проходную 1 экземпляр накладной остается в службе охраны, 2 – у получателя в кач-ве сопроводительного док-та 4) служба охраны рег-ет накладные на вывозимую гп в журнале рег-и грузов и передает их по описи в бухгалтерию 5) бухгалтерия совместно с отделом сбыта и службой охраны осущ-ют сверку данных об отпущенных со склада и фактически вывезенных мат ценностях, путем сопоставления накладных на отпуск гп с журналом регистрации Если продукция и товары сдаются транспортной орг-ей, то экспедитор, сопровождающий груз, получает квитанцию о приеме мат ценностей и возвращает квитанцию и накладную в бухгалтерию поставщика для выписки покупателю расчетно-платежных док-ов и счетов-фактур. Для учета товарных операций исп-ют унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденной Госкомстатом РФ от 25 дек 1998 № 132 Аналитич учет тов-в в бухгалтерии ведется в натурально-стоимостном выр-и по наименованию тов-в, хар-их их отличит признаки. При этом прим-ся 2 разл метода учета: Сортовой – товары учит-ся в карточках сортового учета Партионный – учет тов-в ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по кажд партии тов-в. Рез-ты гп и тов-в фиксируются в инвентарной описи товарно-мат ценностей – форма № Инв-3, оваров, отгруженных – форма №Инв-4, предметов, сданных на ответственное хранение – форма № Инв-5, в сличит вед-ти рез-ов инвентаризации товарно-мат ценностей – форма № Инв-19 2. Счета бу продукции, тов-в и расходов на продажу Для обобщения инф-и о наличии и движ-и гп о продажах и связанных с ними расходов предназначены счета: 43 – гп, 40 – выпуск продукции, 46 – выполненные этапы по незавершенным работам, 41 – товары, 42 – торг наценка, 44 – расходы на продажу, 45 – товары отгруженные, 90 – продажа.
43 – гп Счет 43 исп-ся орг-ями, осущ-ми пром, с\х и иную произв деят-ть для учета гп, изготовленной для продажи и частично для соб-х нужд. Сальдо 43 пок-ет фак с\с остатков гп на складе Оборот по Д – фак с\с выпущенной продукции, оборот по К - фак с\с отгруженной продукции в отчетном периоде.
Ст-ть выполненных работ, оказанных услуг, на сч 43 не отраж-ся, а фак затраты по ним по мере продажи списываются со счетов затрат на пр-во на счет 90 Аналитич учет по сч 43 ведется по видам, группам гп, по местам ее хранения и по орг-и в целом Для отраж-я отклонения фак с\с гп от ее ст-ти по учетным ценам к счету 43, могут быть открыты субсчета: гп по учетным ценам, отклонения фак с\с гп от учетной ст-ти. Неторговым орг-ям, осущ-им торг дея-ть наряду с др ее видами, рек-ся к сч 43 открывать субсчет «ГП в неторговой орг-и» 40 – выпуск продукции Сч 40 прим-ся для накоплении инф-и о выпущенной продукции и выявлении отклонений фак произв ст-ти продукции от нормативной или плановой. 46 – выполненные этапы по незавершенным работам Сч 46 дает инф-ю о законченных в соотв-и с заключенными договорами этапов работ, имеющих сам значение. Счет исп-ся орг-ми, выполняющими работы долгосрочного хар-ра, начальные и конечные сроки выполнения которых относ-ся к разн отчетным периодам. Аналитич учет по сч 46 ведется по видам работ. 41 – товары Сч 41 – систематизирует инф-ю о наличии и движении тов-в, приобретенных для продажи. Он исп-ся орг-ми пром-ти, торговли, общественного питания К сч 41 могут откр-ся субсчета: 1 – товары на складе 2 – товары в розн торговли 3 – тары под товаром и порожняя На сч 41 учит-ся по фак с\с либо по учетным ценам, учит-ся излишние и ненужные мат ценности, подлежащие продаже неторговыми орг-ми. Аналитич учет по сч 41 ведется по материально-ответственным лицам, наименованиям, и при необходимости по местам хранения товара. 42 – торг наценка Сч 42 – для обобщения инф-и о торг наценках на товары в орг-ях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам. Аналитич учет по сч 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм наценок, относящихся к товарам отгруженным, и к товарам, находящимся на складе орг-и 45 – товары отгруженные Сч 45 – для обобщения инф-и о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бу (экспорт). Здесь учит-ся гот изделия, переданные др орг-ям для продажи на комиссионных началах. Аналитич учет ведется по местам нахождения и видам продукции, тов-в. 44 – расходы на продажу Сч 44 – для формир-ся сведений о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой дея-тью орг-и. По Д 44 – фак расходы, связанные с продажей, и сумма расходов на продажу, относящихся к остаткам го на нач и конец периода. По К – списание этих расходов Расходы на продажи учит-ся на 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитич учет ведется по статьям и видам расходов. На сч 44 неторговые орг-и отражают след расходы: - транспортно-заготовительные, переработке, отсортировке, обработке, доработке, и др. - расходы, связанные с продажей тов-в (по рекл) - расходы по хранению тов-в - затраты на сод-е подразделений, осущ-их торг дея-ть - недостачи и потери тов-в в пределах норм естеств убыли 90 – продажа Для обобщения инф-и о доходах, расходах, фин рез-ах по обычным видам дея-ти. На этом счете отражают в частности выручке от продажи продукции, с\с гп, НДС, акцизы и тд К сч 90 откр-ся субсчета: Списание при закрытии 1 – выручка - Д 90.1 К 90.9 2 – с\с продаж - Д 90.9 К 90.2 3 – НДС Д 90.9 К 90.3 4 – акцизы Д 90.9 К 90.4 9 – прибыль (убыток) от продаж На субсчете 1 учитыв-ся поступления активов, признаваемые выручкой На субсчете 2 отраж-ся с\с продаж, по кот на субсчете 1 учтена выручка. На субсчете 3 фиксируется сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя На субсчете 4 – сумма акцизов, включенных в цену проданной продукции На субсчете 5 – экспортные пошлины исп-ют орг-и-плательщики экспортных пошлин На субсчете 9 – выявление фин рез-та от продаж за месяц. Записи по субсчетам 1, 2, 3, 4 произ-ся накопительно в теч-е отчетного года. Синтетич счет 90 сальдо отчетную дату не имеет. Аналитич учет по сч 90 производится по видам тов-в, продукции, работ, у, по регионам продаж, покупателям и др признакам. 3. Учет выпуска продукции, приобретения тов-в, недостач и потерь тов-в Синтетич счет выпуска гп осущ-ся одним из вариантов: 1) непоср-но на сч 43 2) с использованием сч 40 Выбранный вариант учет отраж-ся в учетной политике. 1.Непосредственно на счет 43 Гп по завершении отчетного периода учитывается по фак произв с\с, аналитич учет как отдельных видов продукции, так и выпуска в целом, в теч-е месяца ведется по учетным ценам. В теч-е мес-ца передаваемая на склад гп оформляется Д 43 К 20, 23, 29 по учетным ценам. В конце мес исчисляется фак произв с\с оприходованной гп Zфак гп = Сальдо Д 20 нач мес + Д 20 (затраты за мес) – возвр отходы, простои, - брак – Сальдо Д 20 кон мес Если фак с\с выше учетной цены, то данное отклонение фиксируется записью Д 43, К 20, 23, 29 на сумму отклонений Если фак с\с ниже учетной цены, то разници спис-ся записью Д 43, К 20, 23, 29 на сумму отклонений методом красного СТОРНО. Если гп предназначена для потребления в орг-и изготовителе, ее приходуют как материал, либо полуфабрикат Д 10, 21, К 20, 23, 29 2.При использовании сч 40 Синтетич учет гп на сч 43 ведется по нормативной или плановой с\с По окончании отч мес спис-ся фак с\с выпушенной продукции Д 40, К 20, 23, 29 на фак с\с гп По кредиту счета 40 с дебета сч 43 спис-ся ст-ть гп по учтным ценам (плановой или нормативной с\с) Д 43 К 40 по учетным ценам или плановой с\с Таким образом, сопоставляя деб и кред оборот сч 40 выявл-ся отколнение к фактич с\с от учетной цены, которая спис-ся записью Д 90\2 К 40. Превешение произв с\с над учетной ценой оформл-ся доп записью Д 90\2 К 40, экономия, методом красного СТОРНО Сч 40 закрывается и сальдо на конец мес не имеет. После чего делается заключит запись Д 90\2 К 43 по учет ценам 1.Д 43 К 20, 23, 29 – по учет ценам Д 43 К 20, 23, 29 – на сумму отклонения Д 90\2 К 43 2.Д 43 К 40 по учет ценам Д 40 К 20, 23, 29 – по фак с\с Д 90\2 К 40 – на сумму отклонения Д 90\2 К 43 – по учет ценам Синтетич учет поступления тов-в может быть организован либо по сч 41\1 по учетным ценам, сч 15, сч 16, либо только на сч 41\1 по ценам приобретения либо продажи Поступление тов-в от стронних орг-й по ценам приобретения, вкл-их в расходы на доставку тов-в, отраж-ся в учете на основании сопроводит док-ов и счетов-фактур записью Д 41, Д 19 à К 60 При закупке тов-в у частного лица Д 41\1 К 76 Приобретение тов-в ч-з подотчетных лиц Д 41\1 Д 19 à К 71
Получение тов-в безвозмездно Д 41\1 К 98\2 Если учет поступления тов-в ведется по ценам приобретеиня, а расходы по их доставке отн-ся на изд-ки обращ-я, то делается доп запись Д 44, Д 19 à К 60 на сумму по счету товарной орг-и Оприходование тары под товарам произ-ся на основании сопроводит док-ов, если в них выделяется ст-ть тары Д 41\3, Д 19 à К 60 на сумму тары по счету поставщика
Если тара не оплачивается покупателем и не подлежит возврату поставщику, покупатель приходует ее по цене возм реал-и Д 41\3 К 91 На сумму возвратной тары оформ-ся запись Д 60, 76 К 41\3 Поступление тов-в в орг-и розничной торговли по цене поставщика отраж-ся Д 41\2 Д 19 à К 60 на сумму по счету поставщика Орг-и, занимающиеся розничной торговлей тов-в по продажным ценам исп-ют сч 41, 42 На разницу м-ду ценами приобретения и продажи доп-но к проводке делается запись Д 41\2 К 42 Продажная ст-ть тов-в вкл покупную ст-ть, торговую наценку или скидку, НДС. Величина торг наценки по товарам, изготовленным орг-ми-монополистами ограничиваются 20% к уровню затрат на пр-во и продажу продукции. Для др орг-й ограничений нет. Недостачи и потери тов-в могут быть обнаружены при приемке от поставщиков при проведении от инвентаризации и по др причинам. Если при поступлении тов-в недостачи и потери выявлены в пределах норм естественной убыли, их списывают на расходы на продажу. Д 94 К 41, Д 44 К 94 Списание тов потерь в пределах норм ест убыли произв-ся только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм, потери считаются сверх норм ест убыли. Недостача тов-в сверх норм ест убыли Д 94 К 41, Д 73\2 К 94 Если виновное лицо не установлено, либо судом отказано возмещение ущерба, запись Д 94 К 41 на сумму недостачи, Д 91\2 К 94 Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь тов-в, суммы недостач и потерь от их порчи сверх норм ест убыли, обнаруженных при приемке можно списывать на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки. При подготовки тов-в к продаже обр-ся отходы: при освобождении тов-в от тары, бум обертки, связочных материалов, при зачистке загрязненных пов-ей, заветренных срезов, верхнего слоя у жиров, ст-ть отходов оформляют записью Д 94 К 41. При продаже отходов нас-ю или др орг-ям их приходуют по ценам продаж в Д 41, одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на сч 94 Потери от отходов, учтенные на сч 94 спис-ся с этого счета в пределах норм на расходы на продажу, а сверх норм – за счет вин лиц, либо на фин рез-т. Оприходование излишков тов-в и тары, обнаруженных при инвентаризации, оф-ся записью Д 41\1, 41\2, 41\3, К 91 Недостачи и потери тов-в и тары, обнаруженные при инвентаризации, Д 94 К 41\1, 41\2, 41\3 Списание недостач и потерь тов-в и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных в следствие завеса тары и по др причинам произв-ся след образом: 1) при наличии основания предъявл-ся претензия поставщику и соотв-я сумма фиксируется в Д 76\2 2) естественная убыль в пределах норм отраж-ся на сч 44 3) сумма недостач сверх норм ест убыли погашается за счет виновных лиц, либо отно-ся на фин рез-т у ком орг-й или на увеличение расходов у ком Сведения о ликвидации тов-в и тары в следствии чрезвыч обстоятельств оф-ся зап-ю Д 99 К 41\1, 41\2, 41\3 4. Учет отгрузки и продажи продукции и тов-в, расходов на продажу Отгрузка гп покупателю произ-ся на основании заключенных договоров купли-продажи, мены, с участием посредников и тд В налогообложении передача на возм, а в установленных случаях и на безвозм основе, право соб-ти на, товары рез-ов выполенных работ, возмездное оказание услуг одним лицом др лицу, признаются реализацией. Если условиями договора предусмотрен переход права соб-ти на продукцию по мере ее отгрузки и предъявления расчетных док-ов, то отгруж продукция оф-ся зап-ю Д 90\2 К 43 по фак произв с\с, или Д 90\2 К 40 При сдачи заказчиком выполненных работ, у, их фак произв с\с на основании акта приемки-сдачи оф-ся зап-ю Д 90\2 К 20, 23, 29 Если договором предусмотрен порядок перехода права владения, п, распоряж-я отргруж продукции, то после их оплаты, а также при передаче продукции или тов-в на комиссионных усл-ях др орг-ям, при отгрузке тов-в на экспорт исп-ся сч 45 «Товары отгруженные»: Д 45 К 43, 40, 41 при отгрузке продукции и тов-в Д 45 К 20, 23, 29 – при вып-и работ, оказ-и у Учет НДС при реализации по методу оплаты Д 62 К 90 Д 90\3 К 76 – на сумму НДС Д 51, 50, 52 К 62 Д 76 К 68 – на сумму НДС Продажа тов-в, продукции, р, у связано с соответствующими расходами. В орг-ях произв профиля к ним относят расходы на: упаковку продукции, ее доставку на станцию, пристань отправления, погрузку в трансп ср-во, сод-е помещений на хранение продукции в местах продажи, а также комис сборы, уплачиваемые сбытовым и др посредническим орг-ям, затраты по оплате труда продавцов орг-й с\х пр-ва, расходы на рекламу, представит расходы и др аналогичные по назначению расходы В орг-ях, осущ-их торг и снабженческо-сбытовую дея-ть к расходам на продажи или издержкам обращения относят: расходы на перевозку тов-в, на оплату труда, на аренду, на сод-е зданий, сооружений и инвентаря, на обеспечение хранения тов-в, на рекламу, представит и др расходы. Расходы на продажу согласно учетной политики произв орг-и списывают на сч 90\2 полностью или частично. При частичном списании расходы на упаковку и транспортировку ежемесячно распред-ся м-ду остатками гп на складах и проданной продукции. Остальные виды расходов на продажу ежемесячно относят на с\с проданной продукции, распределяя их м-ду отд видами продукции, исходя из веса, произв с\с и др показателей. В подразделениях неторговых орг-й, осущ-их торг дея-ть, расходы на продажу по товарам ежемесячно спис-ся в полном объеме. В случае, если величина транспортно-заготовит-х расходов, связанных с приобретением и доставкой тов-в, составляет значит уд вес в выручке от продаж тов-в, а также при их неравномерном поступлении в теч-е года, допускается пропорциональное распределение м-ду проданными в дан мес товарами и остатками на конец мес. При этом сумма транспортно-заготовит расходов, относящихся на остаток непроданных к концу мес тов-в учит-ся на сч 44 и переходит на след мес. В орг-ях, осущ-их торг и снабженческо-сбыт дея-ть, распределение м-ду проданными товарами и остаками тов-в на складе, подлежит только сумма транспортных расходов. Суммы др видов изд-к обращения относят к проданным товарам в полном объеме. Распределяемые расходы на продажу = их сумме на нач отч мес и произведенные в теч-е мес. Для распределения расходов на продажу исчисляется к-т = отношению сумме подлежащих распределению расходов к сумме проданных тов-в и их отстатках на складе на конец мес Инд= Ост р-ов на нач мес (Сальдо Д 44) + Произведенные расходы (Д оборот 44) / отс товара на нач мес ( Сальдо Д 41) + тов полученные (К оборот 41)
Умножение суммы остатков тов-в, продукции на складах на полученный индекс выявляется относящиеся к ним величина расходов на продажу, что позволяет определить сумму расходов на продажу, приходящуюся на отгруженную и проданные тов-ы и продукцию. Списание расходов на продажу, когда право соб-ти переходит по мере отгрузки, осущ-ся записью Д 90\2 К 44 Учет денежных средств 1. Учет денежных средств в кассе 2. Учет денежных средств на р\с и спец-х счетах в банке 3. Особенности учета кассовых операций в ин валюте и операций по вал счету 1. Учет денежных средств в кассе В процессе хоз деятельности орг-и постоянно ведутся взаимные денежные расчеты, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами Использование нал денег при расчетах регламентируется Положением о правилах орг-и наличного ден обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утв ЦБ РФ. Эти нормативные док-ты предусматривают: - Наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией, - Ведение кассовой книги и др кассовых док-ов в установленной форме. - Прием нал денег орг-ями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. - Хранение свободных ден ср-в в учр-ях банков - Расходование нал денег, полученных из банков строго на цели, указанные в чеке - Хранение нал денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с рук-вом орг-и (исключения составляют ден ср-ва, взятые в банке для выплаты з\п, пособий по соц страх-ю и стипендий – они могут храниться в кассе в теч-и 3 раб дней, включая день получения денег в банке) Выполнение всех операций с нал деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной мат отв-ти. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Минфином РФ и Мин-вом эк-ки РФ. Для получения денег со своего р\с орг-и выдается чековая книжка. Бухгалтер заполняет ден чек, подписывает его вместе с рук-лем и передает кассиру. В чеке указ-ся назначение полученной суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека с указанием суммы служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах орг-и. Факт получения денег оформляется приходным-кассовым ордером Форма № КО-1, который подписывается гл бухгалтером и кассиром, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Форма № КО-3 При получении нал денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями гл бух и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата. Наличные деньги выдаются из кассы по расходным-кассовым ордерам Форма № КО-2 или по др документам, в частности, платежным ведомостям. Расходные-кассовые ордера долж быть подписаны рук-лем орг-и и гл бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании док-ов, удостоверяющих личность получателя (паспорт или военный билет). В расходно-кассовом ордере отражаются осн реквизиты этого документа и получатель расписывается в получении выданной суммы. Сумму начинают прописывать с начала строки с Большой буквы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» При выдаче з\п, стипендий, премий по платежным или платежно-расчетным ведомостям расходный-кассовый ордер выписывается на сумму выплаченной по ведомости. Если работник не получил деньги, то по истечении 2-х дней кассир против фамилии работника ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге Форма № КО-4 Каждая орг-я ведет только одну кассовую книгу, которая долж быть прошнурована, пронумерована, опечатана печатью орг-и. Записи в кассовой книге производятся кассиром в 2-х экземплярах через копирку сразу при выдаче или получении денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце раб дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию 2-ой отрывной листок кассовой книги с приложением к нему приходных и расходных кассовых ордеров под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на гл бухгалтера орг-и. Для учета наличия и движения ден ср-в в кассе исп-ся акт счет 50 Субсчета сч 50: 1) касса орг-и – нал деньги орг-и. Если орг-я осущ-ет операции с нал ин валютой, то к сч 50 долж быть открыты субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты 2) операционная касса – наличие и движение денег в кассах отделений связи, транспортных орг-й и тд 3) ден ср-ва и тд Сальдо указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало мес Оборот по Д – суммы, поступившие в кассу Оборот по К – суммы, выданные из кассы По окончании мес выводят сальдо нал денег на конец мес, которое сравнивают с остатком по кассовой книге. В сроки, определенные рук-вом, но не реже чем установлено действующими нормативными док-ами проводят инвентаризацию наличности в кассе. Результаты инвентаризации оформляют актом. Излишки, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход орг-и Д 50 К 91 Недостачи денег в кассе подлежат взысканию с материально ответственного лица Д 94 К 50 и одновременно Д 73 К 94 Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены убытки спис-ся на фин рез-ты орг-и Д 91 К 94 Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на р\с оформляется расходно-кассовым ордером. Если возникает разрыв во времени м-ду зачислением денег на р\с и списанием их из кассы, то для этого исп-ся счет 57 «Переводы в пути» Основанием для принятия на учет сумм по этому счету явл-ся квитанции банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами в банк и др док-ты. Д 57 К 50 – деньги сданы Д 51 К 57 – деньги зачислены на счет в банке В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и ценные бумаги и ден док-ты (оплаченные путевки, марки). Ден док-ты учит-ся по номинальной ст-ти. Поступление и выдача цен бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению. Аналитич учет ден док-ов ведут по их видам, а синтетич на сам-ом субсчете к счету 50. По Д отраж-ся ст-ть приобретенных док-ов в корреспонденции со счетами ден ср-в и расчетов. Оплаченные нал деньгами путевки отраж-ся записью Д 50\ден док-ты К 50\касса орг-и
При выдаче путевок персоналу бесплатно или с частичной оплатой запись: Д 50\касса орг-и (оплата орг-ей путевки), Д 84 (оплата работником части путевки) à К 50\ден док-ты Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отч-ти» 2. Учет денежных средств на р\с и спец-х счетах в банке
В процессе хоз дея-ти между орг-ями возникают разл платежные ден отношения, которые осущ-ся безнал путем. Все орг-и обязаны хранить своб ден ср-ва на счетах в банках. Они вправе открывать р\счета в любом отделении банка для проведения расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия р\с орг-и представляют в учр-я банка: - заявление об открытии счета - док-ты по регистрации орг-и - копии учредит док-ов - карточку с образцами подписей распорядителей кредитов и оттиском печати - документы о постановке на налог учет и о регистрации в кач-ве плательщика страх взносов в гос внеб фонды Иностр фирмы и совместные орг-и представляют доп-но свид-во о внесении их в реестр орг-й с иностр инвестициями. Согласно нал кодексу РФ налогоплетельщики обязаны в 10-ти дневный срок сообщить в нал органы об открытии или закрытии счетов в банк учр-ях. Открытому счету присваивается №, который затем указ-ся на всех док-ах, отражающих движ-е ср-в на р\с. Все операции по р\с банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Взаимоотношения м-ду банком и клиентом строятся на договорной основе. Договор на обслуживание фиксирует перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных док-ов, условия размещения ср-в, права, обязанности и отв-ть сторон. Списание ден ср-в с р\с может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается: - по решению суда - списание сумм недоимок и пеней по налогам и сборам нал органами и таможенными орг-ми Списание ср-в производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов В 1-ю очередь списываются ден ср-ва по исполнит док-ам, затем – списание на перечисление платежей в бюджет и гос внеб фонды. После этого перечисляются ср-ва для расчетов по оплате труда. В посл очередь – по др ден требованиям Движение ср-в на р\с оформл-ся банк платежными док-ами: - объявление о взносе наличными - платежные поручения - платежные требования - платежные требования-поручения - чеки и аккредитивы - банк пластиковые карточки Объявление о взносе наличными заполняется при сдаче денег в кассу банка. Банк подтверждает прием денег выдачей клиенту квитанции Наиболее часто при осущ-и безнал расчетов исп-ют платежные поручения, которые явл-ся поручением орг-и обслуживающему ее банку о перечислении опред суммы со своего счета на счет получателя ср-в. Платежное требование – расчетный документ, содержащий треб-я к н\п-у об уплате орг-и - получателю опред суммы ч-з банк. Платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю заплатить ст-ть поставленной по договору продукции на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных док-ов. Чеки для получения нал денег с р\с – выписывается в 1 экземпляре на имя кассира Аккредитив – усл ден обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия др банку производить такие платежи, при усл-и представления им док-ов и выполнении усл-й, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто неск-ко аккредитивов. Во всех платежных банк док-ах помарки и почистки не допускаются. Орг-я контролирует обоснованность операций по своему р\с. Учр-е банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении ср-в на р\с с приложением к нам всех первичных учетных док-ов. Записи выписки банка по Д означают выдачу нал денег или списание по безнал расчетам. По К – взносы на р\с наличными или зачисление по безнал расчетам Для учера операций по р\с исп-ся активный синтетич счет 51 «Р\с», в котором указанные в выписке банка операции записываются наоборот: поступление – в Д счета, а выбытие в К. При получении банк выписки прежде всего проверяют тождества остатка ср-в, указанного в выписке, остатку по сч 51. Затем проверяют прилоенные к выписке платежные док-ты, полноту их отражения в выписке и отсутствие арифметич ошибок. Суммы, ошибочно отраженные по Д или К сч 51, относят до выяснения причин на сч 76\2 – расчеты по претензиям. Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение учреждению банка. Д 51 К 76\2 – на сумму ошибочного платежа (если ошибочно зачислены деньги на счет) Д 76\2 К 51 Наряду с р\счетами (в неск банках) орг-и могут иметь счета для учета ден ср-в целевого назначения – спец счета – находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и иных плат док-ах, кроме векселей, и предназначенных для финансирования капит строит-ва и др тек расходов. Учет дан ср-в ведется на акт синтетич сч 55 «Специальные счета в банках», который имеет неск-ко субсчетов, открываемых для учета движения отд-х платежных док-ов Зачисление ден ср-в на спец счета отраж-ся записью: Д 55 К 51 (акр), 66 (краткоср кредиты (ссуды) в банках) Использование ср-в на основании выписок банка оф-ся зап-ю: Д 60 (76) К 55 Оставшиеся неиспользованные ср-ва отр-ся зап-ю: Д 51 К 55 На отд-х субсчетах, открываемых к сч 55, отраж-ся движение обособленно хранящихся в банке ср-в целевого финансирования, с ним можно отнести: - субсидии гос органов, - ср-ва на финансировании учр-й соц-культ назначения - ср-ва на финансировании отд-х объектов кап вложений и тд Получение ср-в отр-ся зап-ю: Д 55 К 86 Использование ср-в: Д 60 К 55 При окончании строит-ва или финансировании др расходов на сумму исп-х ср-в делается запись Д 86 К 83 Использование банковских корпоративных карт, которые представляют собой персонифицированные платежные ср-ва, предназначено для оплаты тов-в, р, у, а также получение нал денег в банках и банкоматах. Корпоративные банк карты бывают 2 видов: Расчетные – позволяют держателю распоряжатся ден ср-вами со счета орг-и в пределах расходного лимита, установленного договором м-ду банком и клиентом Кредитные – Сотрудник, которому выдали карту, имеет возм-ть приобретать мат ценности и оплачивать услуги безнал путем. При этом выдача под отчет работнику пластиковой карты на счетах делается запись Д 71 К 55\корпоративные банк карты После предоставления и утверждения авансового отчета подотчетного лица дел-ся запись Д 10, 26, 44 и тд К 7 3. Особенности учета кассовых операций в ин валюте и операций по вал счету Учет валютных, экспортных и импортных операций регл-ся з\д и нормативными актами в области вал регулирования, внешнеэк дея-ти и вал контроля на территории РФ, а также док-ами, определяющими методологию бу вал операций и внешнеэк дея-ти
Осн нормативный док-т в обл-ти бу явл-ся ПБУ 3\2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в ин валюте». Бу в РФ ведется в рублях, в связи с чем возникает необходимость о пересчете конкретных сумм ин валюты в рубли при отражении в учете вал операций, в рез-те которых возникают курсовые и суммовые разницы.
Суммовая разница обр-ся тогда, когда по усл-ям договора ден обяз-во одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной опред сумме в ин валюте. Таким обр-ом суммовые разницы связаны с рублевыми обяз-вами, выраженными в ин валюте, а не с валютными обязательствами. Суммовые разницы могут возникать на счетах расчетов, где отраж-ся ден обяз-ва в руб на дату их возникновения и затем пок-ся фак сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа Появившаяся суммовая разница корректирует или ст-ть полученного имущества или ст-ть полученных ср-в за проданную продукцию Курсовая разница – разница м-ду рублевой оценкой вал актива или обяз-ва по курсу на дату расчета, либо дату составления отч-ти и рублевой оценкой его на дату принятия к бу в отч периоде или составления отчетности за предыдущ отч период Т.о курсовые разницы возникают в связи с изменением офиц курса за период м-ду датой совершения операции и датой расчетов по ней. В отличии от ден ср-в и ср-в в расчетах, имущ-во орг-и, приобретенное за ин валюту принимается к учету в оценки в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции (принятия к бу) и в дальнейшем не переоценивается Не переоцениваются также вклады учредителей В бу возникающие курсовые разницы относ-ся на фин рез-ты орг-и. Возникающие курсовые разницы оф-ся проводками: положит курс разница Д 50\касса в ин валюте, 52 К 91 отриц курс разница Д 91 К 52, 50\касса в ин валюте Исключением из такого порядка составляют курсовые разницы, возникающие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала. Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала – разность между рублевой оценкой задолженностьи учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредит док-ах в ин валюте на дату подписания док-ов и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Такие курс разницы изменяют сумму добавочного капитала и учит-ся на сч 83 «Доб капитал» Курс разницы отраж-ся в бу в том отчетном периоде, которому относ-ся дата расчета или за который составлена бух отчетность Бу вал операций и вал ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет в рублях, но активы и обяз-ва в ин валюте должны учитываться обособленно, на специально открытых субсчетах к синтетич счетам. Орг-и обязаны хранить свобод ден ср-ва в ин валюте на счетах в банках, имеющих лицензии ЦБ РФ на проведение вал операций. Практически все вал операции осущ-ся ч-з вал счета. Вал счета откр-ся по отд видам ин валюты. Для открытия вал счета орг-я представляет в банк документы, аналогичные тем, что и при открытии р\с. Вал счет откр-ся на основании договора на расчетно-кассовое обслуживание Орг-и могут открывать вал счета и в банках за границей (но у орг-и долж быть лицензия ЦБ РФ) Кажд вал счет ведется в одной ин валюте, выбранной самой орг-ей при его открытии. При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк сам-но производит конверсию. Конверсия одной валюты в др производится по действующему на день совершения операции курсу меджунар вал рынка. Возникающие курс разницы покрываются за счет владельца счета За открытие вал счета и проведение операций по нему орг-я платит комиссионное вознаграждение банку в валюте Банк может списывать с вал счета орг-и суммы фак произведенных расходов в связи с совершением вал операций. Один раз в квартал банк начисляет % по вал счетам. % ставка оговаривается в договоре. Для учета опер-й по вал счету исп-ся сч 52 «Валютные счета» По Д сч 52 отраж-ся остаток ин валюты на нач месяца, зачисление сумм в теч-е мес и остаток неиспользованной валюты на конец мес По К сч 52 отраж-ся списание вал ср-в Записи операций по вал счету ведутся в валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действущему на дату зачисления или списания ср-в Основанием для отраж-я операций по сч 52 служат выписки банка К сч 52 откр-ся отд субсчета: - вал счета внутри страны - вал счета за рубежом Эти счета явл-ся текущими счетами орг-и, которые исп-ся для хранения и использования ср-в, остающихся после обязательной продажи вал выручки и совершения иных экспортно-импортных операций. З\д-вом РФ предусмотрена обязательная и необязат (свободная) продажа ин валюты. Все орг-и экспортерына территории РФ обязаны продавать вал выручку на дан момент в размере 50% в теч-е 7 дней со дня ее поступления на транзитный вал счет. В сумму продаваемой валюты входят все поступления орг-и (включая и авансы, и предоплаты), за исключением полученных кредитов и начисленных по ним %, взносов в уст капитал, дивидендов, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. До момента обязат продажи валюты орг-я может оплатить с транзитного вал счета: - транспортировку, - страх-е и экспедирование грузов на тер-и ин гос-в и в междунар транзитном сообщении, - там пошлины и там сборы в ин валюте, - комиссионные вознаграждения банку за осущ-е платежей с транзитного вал счета - комиссион вознаграждения посредническим орг-ям по экспорному контракту Оставшиеся после обязат продажи вал ср-ва перечисяются на тек вал счет и могут расходоваться на разл цели Для опред-я фин рез-ов от обязат продажи валюты исп-ся сч 91 «Прочие доходы и расходы» По Д отр-ся ст-ть ин валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи и комиссия банку По К отр-ся сумма в рублях, полученная за проданную ин валюты Бух записи по обязат продаже валюты: 1. На основании выписки банка с транзитного вал счета о поступлении выручки делается запись Д 52\1 (транзитный счет) К 62 2. На основании выписки банка – перечисление валюты для продажи Д 57 К 52\1 3. На основании расчета бухгалтерии списание рублевого эквивалента проданной валюты оф-ся зап-ю Д 91 К 57 4. Зачисление рублевого эквивалента вал выручки Д 51 К 91 5. Оплата комис расходов, связанных с продажей валюты Д 91 К 52\2 6. Выявление фин рез-та произв-ся на сч 91 Курсовые разницы по вал счету и счету «Переводы в пути» опред-ся на тех же счетах (на сч 52, 57) и относ-ся на сч 91 Своб продажа выручки производится с тек вал счетов и отраж-ся в учете в аналогичном порядке. При покупке валюты дел-ся след записи: 1. На сумму перечисленных ден ср-в на приобретение валюты Д 57 К 51 2. На сумму купленной валюты – Д 52\2 К 76 3. Списание рублевого эквивалента купленной валюты Д 76 К 57 4. Начисление комис вознаграждения банку Д 26, 44 К 76 5. Выявление фин рез-та от покупки валюты: - на сумму прибыли Д 76 К 91 - на сумму убытка Д 91 К 76
Когда в разрешенных з\д-вом случаях орг-я производит кассовые операции с ин валютой к сч 50 откр-ся соответствующие субсчета для обособлен учета движениянал ни валюты. Орг-ям не разрешается снимать нал ин валюты со своих тек вал счетов, а также покупать у них (у уполномоч банков) дорож чеки в ин валюте. Уполномч банкам запрещено выдавать нал ин валюту с тек вал счетов и продавать своим клиентам дорож чеки в ин валюте.
Исключение сделано в отношении командировок в ин гос-ва и для находящихся на тер-и РФ дипломатич и иных офиц представительств. Нал ин валюта может быть снята по спец разрешению ЦБ РФ. Запрещена покупка нал ин валюты для оплаты командир расходов. В безнал порядке орг-и могут покупать ин валюту на эти цели без спец разрешения ЦБ РФ через уполномач банки. Куплен ин валюта в полном объеме зачисл-ся уполномоч банком на тек вал счет клиента и может исп-ся только на оплату командир расходов в ин валюте. Ин валюта может быть использована на данные цели через кассу орг-и. Орг-ям разрешается снимать с тек вал счета нал ин валюту и оплатить ею через кассу расходы по командировке. Для снятия нал валюты орг-я представляет в уполномоченный банк заявку в 2-х экземплярах (оригинал и копию) по установленной форме. Заявка оформляется на основании приказа о направлении работника в служебную командировку с указанием: ФИО, даты выезда, возвращения, страны командирования и приказа о норме суточных На основании заявки банк выдает клиенту запрашиваемую сумму, не ранее чем за 10 дней до отъезда командируемого лица в командировку. Полученная ин валюта приходуется в кассу след записью: Д 50\касса в ин валюте К 52\2 (тек вал счет) Учет по операциям в ин валюте должен вестись в рублях на основании пересчета ин валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В соотв-и с ПБУ 3\2000 установлен порядок пересчета ин валюты в рубли, и датой совершения кассовых операций с ин валютой считается дата оприходования или выдачи ден знаков из кассы орг-и. В соотв-и с пунктом 20 ПБУ 3\2000 записи в регистры бу по счетам учета имущества и обязательств, ст-ть которых выражена в ин валюте, производится одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. Т.о. во всех кассовых док-ах долж быть проставлены одновременно 2 суммы: в ин валюте, в руб В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа. Одновременно надо вести аналитич учет по кажд виду ин валюты, находящейся в кассе. Для этих целей могут применяться реестры или карточки аналич учета. При изменении курса ин валют по отнош-ю к рублю за время, пока ин валюта находится в кассе орг-и, возникают курсовые разницы Курсовые разницы, возникающие в кассе, отр-ся зап-ю: - положит курс разница Д 50\касса в ин валюте К 91\1 - отрицат курс разница Д 91\2 К 50\касса в ин валюте Выдача аванса из кассы оф-ся зап-ю: Д 71 К 50\касса в ин валюте Пересчет выданной суммы ин валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату выдачи. Нал ин валюта может выдаваться из кассы и в том случае, если вернувшийся из командировки работник имеет перерасход по авансу, признанному орг-ей. На сумму выданного перерасхода делается запись Д 71 К 50\касса в ин валюте Если работник, выезжавший в командировку, не полностью исползовал выданный ему аванс, то его задолженность может быть погашена внесением в кассу, при чем необязательно в той валюте, которая была выдана, а по договоренности с орг-ей в любой др валюте, но при условии, что курс этой валюты по отнош-ю к рублю котируется ЦБ РФ. Полученная в этом случае с работника нал ин валюта подлежит сдаче в банк в теч-е 10 дней с момента возвращения с кассу подотчетным лицом ден ср-в. Неиспользованный на командировочные расходы аванс в случае несостоявшейся командировки долж быть возвращен в уполномоченный банк в теч-е 5 раб дней с даты предполагаемой командировки. В этом случае сданная в банк ин валюта зачисляется на тек вал счет и осущ-ся запись Д 52\2 К 50\касса в ин валюте Не разрешается в ин валюте возмещать работнику командировочные расходы, не входящие в утвержденный перечень. Тоже относится к приобретению мат ценностей во время пребывания в командировке. Запрещается исп-ть ср-ва в ин валюте, выданные для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для платежей по внешне-эк сделкам. Покупка мат ценностей за рубежом с использованием для расчета вал ср-в орг-и явл-ся внешне-эк сделкой, которая не оформлена в соотв-и с действующим з\д и, следовательно, выведена из под валютного контроля. Нарушением порядка обращения нал ин валюты на территории РФ явл-ся: выплаты физ лицам в виде оплаты труда и люб иных вознаграждений и сумм, связанных с выполнением ими труд обязанностей, а также работ по договорам гражданско-правового хар-ра в ин валюте. Запрещено начислять и производить эти выплаты в нал ин валюте, в безнал порядке, а также в виде иных вал ценностей. Данные выплаты могут производиться только орг-ями нерезидентами физ лицам нерезидентам в безнал порядке. При покупке чеков сумма ин валюты списывается со счета Д 50\дорожные чеки К 52\2 – оприходование дорожных чеков по номиналу, приобретенных в банке Курсовые разницы, возникающие за время нахождения дорожных чеков в орг-и, отр-ся записями: - положит курс разница Д 50\дор чеки К 91\1 - отрицат курс разница Д 91\2 К 50\дор чеки Выдача дор чеков командированным работникам отр-ся зап-ю: Д 71 К 50\дор чеки Учет дор чеков и справок ведется в журнале справок форма № 0406007 Срок хранения журнала 5 лет
Учет текущих обязательств и расчетов. Учет расчетов с бюджетом 1. Учет дебиторской, кредиторской задолженности. Формы расчетов 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), с покупателями и заказчиками (62) 3. Учет расчетов с подотчетными лицами 4. Учет расчетов с бюджетом 1. Учет дебиторской, кредиторской задолженности. Формы расчетов Дебиторская задолженность – задолженность др орг-й и физ лиц данной орг-и за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет ден суммы и тд (нам должны) Орг-и и лица, которые должны дан орг-и – дебиторы Кредиторская задолженность – задолженность одной орг-и др орг-ям и физ лицам (мы должны), которые называются кредиторами Поставщики - кредиторы, задолженность которым возникает в связи с покупкой у них мат ценностей Прочие кредиторы - кредиторы, задолженность которым возникает по др операциям Для учета деб зад-ти предусмотрены след счета: 60, 71, 76 Для учета кред зад-ти: 70, 73, 76 В системе анал учета деб и кред зад-ти отр-ся по их видам. Сроки, в теч-е которых деб и кред зад-ть отр-ся в учете и отч-ти бывают: - нормативные – установленные законом или норм актами - договорные – определяемые соглашением сторон Срок исковой давности – срок, в теч-е которого нарушаемое или оспариваемое право подлежит защите. Общий срок исковой давности составляет 3 года
ДЗ по истечении срока иск давности списывается на основании приказа рук-ля на уменьшение фин рез-ов орг-и или резерва по сомнит долгам. Но она не считается аннулированной и находит свое отражение на забалансовом счете 007 в теч-е 5 лет КЗ по истечении срока иск давности списывается на увеличение фин рез-ов орг-и.
Расчеты, производимые орг-ями через банк, делятся на 2 группы: 1 – расчеты по товарным операциям 2 – расчеты по нетоварным операциям (фин вложения, расчеты с коммунально-жилищными орг-ми и тд) Осн формами расчетов по тов операциям явл-ся: акцептная аккредитивная платежными поручениями чеками векселями путем плановых платежей акцептная Акцепт – согласие на оплату расчетных док-ов в опред срок. Дан форма расчетов и расчеты платежными треб-ями применяются м-ду поставщиками и покупателями за отгруженные товары или оказанные услуги Дан форма расчетов позволяет покупателям контролировать выполнение поставщиком усл-й договора Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получивший платежное треб-е должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам - в теч-е 3 раб дней, по одногородним – в теч-е 2 дней Если в этот срок не поступит отказ от оплаты, то требования считаются акцептованными и оплачиваются на след день. При последующем акцепте платежное треб-е оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик в теч-е 3 раб дней рассматривает правильность оплаты и при необходимости заявляет отказ от акцепта аккредитивная При аккредитивной форме расчета банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему банку, облуживающиму поставщика, оплатить отргуженные поставщиком товарно-мат ценности на усл-ях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк получателя депонирует на отд счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего банка Аккредитив может выставляться: либо за счет соб-х ср-в, либо за счет ссуд банка Депонирование ссум аккредитива Д 55 К 51, 66 Использование ср-в аккредитива Д 60 К 55 Возврат неиспользованной части аккредитива Д 51 К 55 Д 51 К 55 и Д 66 К 55 – возврат аккредитива, отрытого за счет краткосрочных ссуд банка Аккредитивная форма применяется при эпизодических разовых расчетах м-ду поставщиком и покупателем При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика в след за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки тов-в Аккредитив открывается на срок не более 15 дней платежными поручениями Дан расчеты ведутся, когда владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя ср-в Плат поручение действительно с теч-е 10 дней со дня его выписки зависимость Плат поручения по перечислению платежей в бюджет и гос внеб фонды выписываютя день в день. путем плановых платежей Дан расчеты исп-ся при устойчивых, постоянных взаимоотношениях между орг-ями за товары. Платежи в этих случаях производят оговоренными суммами в заранее установленные сроки, но не реже 1 раза в месяц поставщик и покупатель проверяют соотв-е платежей объему поставок и делают перерасчет 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), с покупателями и заказчиками (62) Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-мат ценности исп-ся счет 60. Аналитич учет ведут в хронологич порядке по каждому поставщику и каждому подрядчику. Д 10, 41, 25, 26, Д 19 à К 60 на сумму предъявленных к оплате счетов поставщиков Инф-я о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным орг-ям, а также по предъявленным им признанным и присужденным штрафам, пеням, неустойкам, форм-ся на счете 76\2 Д 76\2 К 91\1 Д 51 К 76\2 – начисление и получение штрафов по договорам Д 60 К 50, 51, 52 оплата счетов (расчеты с поставщиками) Учет расчетов с покупателями за отгруж продукцию, отр-ся на сч 62, к которому откр-ся субсчета по видам расчетов По мере отгрузки продукции к оплате предъявл-ся док-ты, в которых величина выручки от их реализации по договорной цене с НДС отр-ся записью Д 62 К 90\1 Д 51, 52, 50 К 62 – погашение задолженности (проплата) Орг-и могут получать авансы под поставку товарно-мат ценностей Д 50, 51, 52 К 62\авансы полученные При зачете суммы раннее полученных авансов, при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делают запись Д 62\авансы полученные К 62 3. Учет расчетов с подотчетными лицами Подотчетные лица – работники, получающие авансом нал деньги в кассе орг-и на приобретение мат ценностей, представит расходы, командировочные расходы. Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформ-ся приказом рук-ля орг-и. Размер аванса опред-ся исходя из целей и усл-й командировки. Новый аванс выдается при усл-и полного отчета по ранее полученным суммам. Для учета таких расчетов исп-ся счет активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Оборот по Д – полученные суммы аванса или возмещение расходов по авансовому отчету Оборот по К – расход аванса и возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу орг-и Дебетовое сальдо – задолженность раб-ка орг-и Кредитовое сальдо – задолженность орг-и перед работником Аналитич учет ведется по кажд подотчетному лицу Авансовые отчеты представляются работниками в теч-е 3 дней после совершения события К авансовому отчету прикладываются оправдат документы: счета, копии товарных чеков, квитанции по оплате, фискальные чеки к ним Неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу орг-и Д 10, 41, 26, 44 Д 19 à К 71 - на сумму адм-хоз расходов Д 26 К 71 – на сумму командировочных расходов Д 50 К 71 – возврат денег в кассу При загран командировках аванс выдается в валюте страны командирования исходя из установленных норм. Д 50\2 касса в ин валюте К 52 Д 71 К 50\2 Движение вал ср-в отраж-ся в бу в валюте платежа и в руб эквиваленте, рассчитанном по курсу ЦБ РФ на день выдачи аванса По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета задолженность подотчетного лица отраж-ся по курсу ЦБ РФ на день отчета Д 26, 44 К 71 К авансовому отчету помимо оправдат док-ов прилагается ксерокопия загран паспорта с пометками о датах пересечения границ. При изменении курса валют за период командировки курс разница отраж-ся: - положит курс разница Д 71 чеки К 91\1 - отрицат курс разница Д 91\2 К 71 Командировка начинается от 2 дней. Меньше – служебный разъезд Нормы командир расходов: Суточные. 100 руб за кажд день нахождения в командировке
Проживание. При наличии док-ов – до 500 руб в сутки, без док-ов – 12 руб Проезд междугородний не ограничен Руководитель орг-и своим приказом или распоряжением может увеличить нормы командировочных расходов, которые будут полностью включатся в состав фак с\с, но для целей н\о в с\с продукции командировочные расходы вкл-ся в пределах установленного лимита
Превышение фак командир расходов над установленными лимитами вкл-ся в сов доход работника и в установленном порядке облагается НДФЛ 4. Учет расчетов с бюджетом К таким расчетам относ-ся расчеты орг-и с бюджетом по налогам и сборам. Перечисления в бюджет оформл-ся платежными поручениями, которые выписываются день в день с перечислением ср-в в бюджет Учет осущ-ся на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Субсчета 68 по кажд виду платежей Оборот по К – сумма начисленных налогов и сборов Оборот по Д – суммы, перечисленные в бюджет В бу показывается не только сумма начисленных налогов, но и источники их возмещения: - НДС и акцизы относ-ся на счета продаж Д 90\3, 90\4 К 68\ НДС и акцизы - земельный налог, налог на игорный бизнес вкл-ся в с\с продукции Д 08, 20, 23, 26, 44 К 68\ - налог на имущ-во, налог на рекламу – за счет прибыли до ее н\о Д 91 К 68 - налог на прибыль, налог в виде дивидендов у источника выплаты, сбор на право торговли – за счет чистой прибыли орг-и Д 99 К 68 Начисление налогов и сборов рассчит-ся исходя из налогооблагаемой базы и % ставок, устаносвленных з\д-вом Учет расчетов по ЕСН ЕСН предназначен для мобилизации ср-в, для реализации права граждан на гос пенсионное и соц обеспечение и мед помощь. Соц страх-е и обеспечение – система мат обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также системы оздоровит мероприятий – профилакториев, санаториев, домов отдыхов, лечебного питания Соц страх-е и обеспечение произоводится за счет уч-й, предприятий, орг-й и распр-ся на всех раб-ов, независимо от форм соб-ти. Учет расчетов по ЕСН ведут на пассивном счете 69 По К отраж-ся начисление ЕСН По Д – начисление пособий работникам и перечисление причитающихся сумм В соотв-и с ФЗ от 19 дек 2001 № 167-ФЗ «Об обязат пенсион срах-и РФ» и ФЗ от 21 дек 2001 № 198-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в нал кодекс РФ и в некот з\д акты РФ о налогах и сборах», гл 24 НК – в структуре сч 69 произошли изменения. На субсчете расчеты с бюджетом по ЕСН отраж-ся суммы начисленного налога по след ставкам, при усл-и что з\п 1 работника в среднем по предприятию нарастающим итогом с нач года 100 тыс рублей: - в пенс фонд 28%, в том числе 14% на финансирование базовой части трудовой пенсии, 14% на финасирование страховой и накопит части труд пенсии - в ФСС РФ 4% - в ФОМС 3,6%, в том числе 3,4% в территориальный ФОМС, 0,2% в федеральный ФОМС Для расчетов с пенсион фондом РФ (ПФР) выд-ся субсчет «расчеты с ПФР по обязат пенсион страх-ю» Ср-ва ПФР предназначены для выплаты гос пенсий, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, для оказания мат помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, пособий на детей одиноким матерям. Налог в ПФР перечисляется предприятием полностью. Ср-ва ФСС предназначены на оплату бол листов по болезни и родам, пособия на рождение ребенка, пособий по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха. В бюджет перечисляется налог за минусом возмещения пособия по бол листам, на рождение ребенка, по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет На отд аналитич счете производят отчисления на обособленный вид обязат соц страх-я - от несчасных случаев на пр-ве и проф зоболеваний Ставки установлены в зав-ти от степени проф риска в размере 0,2% до 10,7% от начисленной з\п. Этот вид стр-я не включен в состав ЕСН Ср-ва ФОМС предназначены для доп мед услуг работникам на основании страх полиса. Эти суммы орг-я перечисляет полностью Начисление ЕСН Д 20 К 69 Перечисление ЕСН Д 69 К 51 Начисление пособия по временной нетрудоспособности Д 69 К 70 Выплата пособия по вр нетрудоспособности Д 70 К 50
Учет кредитов и займов 1. Понятие и виды кредитов и займов 2.Учет кредитов, учет займов 1. Понятие и виды кредитов и займов Кредиты – система эк отношений м-ду разл юр и физ лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно-расчетные отношения с банками строятся на добровольной основе и обоюдном согласии партнеров. Орг-я имеет возможность получать кредиты, если оно явл-ся юр лицом, имеет сам баланс и соб оборотные ср-ва. Порядок выдачи и погашения кредита опред-ся з\д и рег-ся кредитными договорами. В зав-ти от целевого назначения и сроков предоставления сущ-ют разл виды кредитов: БАНКОВСКИЙ – предоставляет банк в форме денежных ссуд на усл-ях возвратности, платности и срочности. ВЕКСЕЛЬНЫЙ – предост-ся банками-держателями векселей и поставщиками своим покупателям ГОСУДАРСТВЕННЫЙ – сов-ть кред отношений, в которых гос-во выступает в кач-ве заемщика ДОЛГОСРОЧНЫЙ – предост-ся на срок свыше 1 года и исп-ся на инвестиц проекты произв и соц хар-ра ИПОТЕЧНЫЙ – ссуда под залог недвижимости КОММЕРЧЕСКИЙ – предост-ся продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа РАБОТНИКАМ – на индив жилищное строит-во, стр-во садовых домиков, на приобретение товаров нар потребления на усл-ях возврата и уплаты % КРАТОСРОЧНЫЙ – сроком до 1 года на закупку МПЗ и на нужды текущей дея-ти на усл-ях возвратности, платности и срочности. Заем – договор, в котором одна строна – взаимодаец передает др стороне в соб-ть или оперативное упр-е деньги или вещи на усл-ях возвратности, с уплатой % или без. Сторонами договора могут быть физ и юр лица, кроме банков. Договор займа закл-ся в письм форме независимо от суммы договора. Несоблюдение этого не может служить обоснованием его недействительности При возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на предоставленную росписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его усл-й Отличит особенности кредитов и займов: - кред договор вступае в силу с момента его подписания и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кредит - предметом кред договора могут быть только деньги, по договору займа – деньги и вещи - кред договор долж быть составлен только в письм виде, договор займа может быть оформлен в пис виде, а может и не быть - в роли кредитора может выступать только банк или иная кред орг-я, сторонами договора займа могут быть люб юр и физ лица - осн фактором при опред-и ставки по кредитам явл-ся: ставка рефинансир-я ЦБ РФ, и размер банк надбавки (маржа) в зав-ти от спроса на ден рес-сы, договор займа предполагает установление или неустановление % за пользование ден ср-вами, размер % опред-ся по договоренности сторон
2.Учет кредитов, учет займов Для учета кредитов и займов предусмотрены пас счета: 66 Расчеты по краткоср кред и займам 67 Расчеты по долгоср кред и займам Субсчета:
1) осн долг по полученным кредитам, займам 2) % к уплате по полученным кредитам, займам 3) осн долг по просроченным кредитам, займам 4) % по просроченным кредитам, займам 5) штрафные санкции по просроченным кредитам, займам 6) кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств 7) кредиты и займы для раб-ов Кред сальдо по счетам 66, 67 пок-ет сумму полученных и непогашенных кредитов и займов на нач и конец периода Оборот по К – получение кредита Оборот по Д – погашение При получении кредитов и займов дел зап: Д 50, 51, 52, 55 К 66, 67 На погаш-е кредитов и займов – обратн Расходы по оплате % , направленного на приобретение осн ср-в и немат активов, вкл-ся в инвентарную ст-ть объектов, зап: Д 08, К 66\2, 67\2 Д 66\2, 67\2 К 51, 52 – уплата % Д 91 К 66\2, 67\2 – начисление % после ввода объекта в эксплуатацию Начисление % по кредитам на приобретение МПЗ и цен бумаг – Д 15 К 66\2 до оприходования материалов на склад Если кредиты приобретены на тек расходы, то начисление % относ-ся на фин рез-т Д 66\2, 67\2 К 51, 52 По кредитам для раб-ов Д 51К 67\7 Д 73 К 50, 51 – займы, выданные персоналу Д 67\7 К 73 – на сумму частичного гашения кредита Аналитич учет кредитов ведется по видам кредитов. Анал учет по займам ведется по взаимодавцам и срокам их погашения