Принципы и этапы составления годовой бухотчетности

Введение. В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете. Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и кор­ректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной де­ятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков. Бухгалтерская отчетность является источником информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия для внешних и внутренних пользователей. Бухгалтерская отчетность содержит учетно-экономическую информацию о хозяйствующем субъекте и удовлетворяет потребности определенного круга лиц, юридических и физических. На основе данных, приведенных в бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об эффективности работы предприятия, о платежеспособности хозяйствующего субъекта, о соблюдении законодательства в области бухгалтерского учета и налоговых платежей. Пользователями такой информации являются руководи­тели, учредители, участники и собственники имущества пред­приятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, иму­щественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заин­тересованных во вложении капитала. С позиции экономики бухгалтерскую отчетность можно использовать на этапе подготовки информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть использована при принятии управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов, целесообразности использования привлеченных средств. В данной работе мной будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные нормативные документы по данному вопросу, выделены содержание, техника составления годовой бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней. Целью данной работы является определение основных принципов и этапов составления бухгалтерской отчетности, порядок и условия публикации. Законодательная и нормативная база для составления бухгалтерской отчетности При составлении и представлении бухгалтерской отчетности за год предприятия, учреждения и организации руководствуются положениями следующих нормативных документов: ü Закона о бухгалтерском учете; ü Положения по ведению бухгалтерского учета; ü Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н; ü Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"; ü Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года № 60н. Кроме требований вышеприведенных актов, при формировании отчетных показателей должны быть учтены требования и других документов, влияющих на вопросы налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, на которых мы остановимся ниже. Формы и показатели финансовой отчетности Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении: ü типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; ü упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; ü особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; ü особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; ü особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; ü порядка публикации бухгалтерской отчетности [1, с.58-59]. Состав годовой бухгалтерской отчетности В состав годовой бухгалтерской отчетности включены следующие отчетные формы: ü бухгалтерский баланс (форма № 1); ü отчет о прибылях и убытках (форма № 2); ü отчет об изменениях капитала (форма № 3); ü отчет о движении денежных средств (форма № 4); ü приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); ü пояснительная записка; ü специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете); ü аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В соответствии с "Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности", утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н, субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Если субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные. Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных не представлять формы № 3 и 5. Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляются формы № 3, 4 и 5, а также пояснительная записка.
В случае выявления недостаточности данных в типовых формах бухгалтерской отчетности, что мешает формированию полного представления о финансовом и имущественном положении организации, предприятие вправе включить в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели. При этом оно имеет право представить формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В данных бланках должны сохраняться коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а так же итоговые показатели строк, разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
В настоящее время формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер, тем самым организациям представляется право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Требования, предъявляемые к составу и показателям годовой бухгалтерской отчетности Требование полноты (или целостности согласно Положению по ведению бухгалтерского учета) заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Кроме того, необходимо учитывать, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Требование существенности заключается в обособленном в отчетных формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. Решение же организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках по существенным показателям могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов, при этом организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного). Кроме того, обособленному отражению подлежат показатели, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Несущественные показатели могут объединяться и не представляться отдельно (за исключением случаев, когда те или иные группы статей баланса или отчета о прибылях и убытках предусмотрены ПБУ 4/99). Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной. При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому (требование сравнимости). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (требование сопоставимости). Организация вправе принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены соответствующие графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных показателей за все приведенные периоды. Требование сопоставимости достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Формирование и отражение отчетных показателей форм бухгалтерской отчетности На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 7 "Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года N 4н, обязательно наличие следующих данных: ü наименование составляющей части; ü указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; ü организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); ü идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ü вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ); ü организационно-правовая форма/форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ); ü единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385); ü адрес (полный почтовый адрес организации); ü дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); ü дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности). При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. Следует обратить внимание на тот факт, что в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). В случае разработки форм отчетов организациями самостоятельно, они должны учитывать наименования статей баланса.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В случае если организация была создана после 1 октября, ее отчетным годом считается период со дня регистрации до 31 декабря следующего года. Если в течение года произошли существенные изменения по данным баланса на начало и конец отчетного года, они должны раскрываться в пояснительной записке (например, проведение переоценки основных средств, изменение уставного капитала).
Организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями отчетности за соответствующий период предыдущего года, исходя из учетной политики, законодательных или иных актов. Если данные за отчетный период несопоставимы, то данные за предшествующий период подлежат корректировки исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета. Организации, передающие, приобретающие новые подразделения позднее первого января текущего года обязаны в пояснительной записке объяснить несоответствие данных баланса на начало и конец отчетного года. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета должна быть представлена в течение 90 дней по окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского учета определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности. В представляемых отчетных формах не допускаются подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. В соответствии с пунктом 84 Положения по ведению бухгалтерского учета организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организации подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Государственным налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе, и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года №04-02-05/11). Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 142 Методических рекомендаций акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной в соответствии с требованиями законодательства РФ, составляют также годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию. Указанная отчетность представляется в вышеприведенные сроки. При этом, если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного срока, то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год. В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами. Организации, получающие бюджетные средства, кроме того, составляют и представляют отчетные формы, определенные приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 года № 54н "Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью". Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке, предусмотренном только приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. № 54н. Публичность бухгалтерской отчетности Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. В связи с этим Министерством финансов Российской Федерации утвержден порядок публикации бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ № 101 от 28.11.97). В частности, в этом приказе сказано, что акционерные общества могут публиковать сокращенную форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может быть представлен только итоговыми показателями по разделам, предусмотренным пунктом 20 ПБУ 4/99, при наличии одновременно следующих условий:
1. валюта баланса (на конец отчетного периода) не должна превышать четыреста тысячекратного размера минимальной оплаты труда; 2. выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период не должна превышать миллионнократного размера минимальной оплаты труда.
Если эти показатели у организации больше, то бухгалтерский баланс публикуется полностью. Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то при ее публикации можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные пунктом 23 ПБУ 4/99, а также не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют показатели. Бухгалтерский баланс (форма N 1) Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств). Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения. При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина N 4н. Как минимум, организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99. По строке 110 "Нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации. Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 57 Положения по ведению бухгалтерского учета нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, включающая в себя все затраты организации на приобретение, изготовление и доведение объектов НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом суммы начисленной амортизации). Начисление амортизации по объектам НМА производится в течение срока их полезного использования линейным способом (исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования) или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При этом по объектам НМА, приобретенным после 1 января 2000 года, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока деятельности организации. Остаточная стоимость (за вычетом суммы начисленной амортизации) принадлежащих организации объектов основных средств отражается по строке 120 "Основные средства" баланса. Согласно пункту 36 ПБУ 6/97 и пункту 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года N 33н, организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал. При этом необходимо учитывать, что отражение результатов проведенной переоценки регулируется пунктом 20 Методических указаний - результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Возникающие при этом разницы относятся на добавочный капитал и подлежат раскрытию по строкам 401 и 402 отчета по форме N 5. При заполнении строки 130 "Незавершенное строительство" необходимо учитывать, что к незавершенным капитальным вложениям организации в соответствии с новой редакцией пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), не оформленные не только актами приемки-передачи основных средств, но и документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. После оформления соответствующих документов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01). По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных предприятием займов. При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года. Во всех остальных случаях вложения организации отражаются в составе краткосрочных (строка 250 баланса). Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 баланса). Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) по строке 140 не отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений. Необходимо учитывать, что вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса в соответствии с пунктом 45 Положения по ведению бухгалтерского учета отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (дебет счета 80 кредит счета 82 "Оценочные резервы", "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги"). При этом в пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствующем счете отдельно не отражается, а на его величину уменьшаются соответствующие строки баланса (по вложениям, относимым к долгосрочным - строка 140, по краткосрочным - строка 250).
В составе запасов организации (строка 210 "Запасы") показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и управленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.
Оценка МПЗ производится в соответствии с ПБУ 5/98. МПЗ приобретенные за плату принимаются к учету в размере фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. При изготовлении МПЗ силами предприятия их фактическая себестоимость, по которой они принимаются к учету, определяется исходя из фактических затрат на их производство. При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2000 года в соответствии с пунктом 66 ПБУ 10/99 стоимость приобретаемых организацией материально-производственных запасов формируется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата их стоимости производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Товары, приобретенные предприятием для продажи, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 5/98 оцениваются по стоимости их приобретения, а организации розничной торговли вправе учитывать товары по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (соответствующий выбор закрепляется положениями учетной политики организации). По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается себестоимость остатков готовой продукции (оцениваемой в порядке, предусмотренном пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета), а также стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией и предприятиями общественного питания. Следует обратить внимание на тот факт, что стоимость приобретенных организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектации своей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса. При учете организациями розничной торговли товаров по продажным ценам, разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения (т.е. наценка) отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), то есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учета торговой наценки. По строке 215 "Товары отгруженные" отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров, по которым на конец 2000 года не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров), определенные пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом если на 31 декабря 2000 года становится очевидным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, то должна быть признана дебиторская задолженность с отражением стоимости отгруженной продукции (товаров) по строке 230 или 240 баланса. По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности. Статья “Налог на добавочную стоимость” (строка 220). По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, осуществленным капитальным вложениями т.п., работам, услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Дебиторская задолженность организации показывается в активе баланса с ее подразделением на краткосрочную (если ожидаемый срок погашения составляет не более, чем 12 месяцев) - (строка 240 баланса) и долгосрочную (остальная дебиторская задолженность) - (строка 230 баланса). В случае создания организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов, на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается. При заполнении строки 263 "Валютные счета", а также иных строк актива и пассива баланса, стоимость которых (обязательства по которым) отражается в иностранной валюте, организации должны учитывать положения ПБУ 3/2000. В частности, пересчет активов и обязательств должен быть произведен по курсу Центробанка РФ на 31 декабря отчетного года. По строке 410 пассива баланса "уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации. При формировании уставного капитала в иностранной валюте необходимо учитывать, что в соответствии с ПБУ 3/2000 датой формирования уставного капитала в иностранной валюте является дата приобретения организацией статуса юридического лица, то есть дата государственной регистрации (до 1 января 2000 года в качестве такой даты принималась дата подписания учредительных документов), а курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала (в случае расхождений в периодах между формированием капитала и его оплатой) относятся на добавочный капитал (дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" кредит счета 87). По строке 420 пассива баланса "добавочный капитал" показываются: ü эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости, размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже); ü суммы от дооценки в установленном порядке активов организации; ü курсовые разницы в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (пункт 14 ПБУ 3/2000, пункт 91 Методических рекомендаций). Статья Резервный капитал (строки 430 - 432) Суммы резервного капитала отражаются по счету 82 Плана счетов 2000г. В бухгалтерском балансе показатели статьи резервного капитала показываются с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с действующим законодательством и по резервам образованным в соответствии с учредительными документами. По строке 440 баланса "Фонд социальной сферы" отражается остаток средств фонда социальной сферы, сформированного у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения) или приобретенных организацией, и ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала (фонда) и добавочного капитала (пункт 46 Методических рекомендаций).
Остатки других фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами и учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (счет 88), в бухгалтерском балансе отдельно не отражаются, а показываются по строке 460 пассива баланса "нераспределенная прибыль прошлых лет".
Соответствующие расшифровки по отдельным фондам приводятся в отчете об изменениях капитала (форма N 5). По строке 460 баланса «Нераспределенная прибыль прошлых лет» в соответствии с пунктами 48 и 51 Методических указаний показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые годы и принятых решений по ее использованию. Соответствующие расшифровки по использованию сумм нераспределенной прибыли, приводятся в отчете по форме N 3. По строке 465 баланса "непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые года. По строке 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года" в соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций показывается остаток нераспределенной прибыли за отчетный год с учетом направления ее сумм на покрытие убытков прошлых лет и выплату дивидендов. По строке 475 "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный год, на покрытие которого не хватает соответствующих сумм Убыток показывается в скобках, что означает он будет вычитаться при исчислении итога по разделу III пассива баланса. Суммы кредиторской задолженности организации отражаются по строкам 620 - 628 баланса. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются организацией в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Суммы же по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны - оставление на балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В разделе IV "Долгосрочные обязательства" приводятся данные о суммах полученных организацией кредитов (от банковских учреждений) и заемных средств (от сторонних организаций). При этом необходимо учитывать, что проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов и т.п.), в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным расходам, то есть списываются на финансовые результаты деятельности. По строке 640 "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учтенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета, как доходы будущих периодов. По данной строке показывается стоимость безвозмездно полученных активов, которая не может быть признана организацией сразу в качестве внереализационного дохода; Суммы целевого финансирования и поступлений в пользу коммерческой организации, которые не могут быть признаны в качестве внереализационных доходов; Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к последующим периодам; Суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. Отметим, что не учитываются в составе доходов будущих периодов курсовые разницы. По строке 650 "Резервы предстоящих расходов" отражаются подтвержденные инвентаризацией остатки средств, зарезервированные организацией в соответствии с действующим порядком на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, ремонта объектов основных средств и т.п. В соответствии с пунктом 60 Методических рекомендаций организациям рекомендуется, то есть не обязательно, приводить справочно данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) В соответствии с пунктом 61 Методических рекомендаций порядок представления данных в отчете по форме N 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). Доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на общую сумму выручки, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - и чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду доходов в отдельности. При этом каждому из таких видов доходов должна соответствовать приходящаяся на их долю часть расходов. Расходы отражаются в отчете с подразделением на себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения, также и чрезвычайные расходы. Для учета требования сопоставимости графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. По строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отчета показывается размер доходов от обычных видов деятельности, которые могут быть признаны таковыми (то есть выручкой) в соответствии с требованиями пункта 12 ПБУ 9/99. При этом выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин - таковы требования пункта 64 Методических рекомендаций. По мнению же автора выручка должна быть показана также и за минусом налога с продаж (см., например, письмо Минфина РФ от 27 января 1999 года N 16-00-16-19 "Об отражении в учете налога с продаж"). Необходимо особое внимание обратить на тот факт, что в составе выручки, отражаемой по строке 010 отчета, с 2000 года включаются суммовые разницы по расчетам, обязательства по которым подлежат исполнению в сумме в рублях, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте). Отдельные доходы от осуществления обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат обособленному отражению по строкам 011-013 отчета, или в отдельно разрабатываемом приложении к отчету. Организации, занятые в сфере торговли, отражают по строке 020 отчета покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета. Необходимо учитывать, что в случае признания организацией в соответствии с установленном порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по строке 020 не показываются общепроизводственные расходы, которые относятся в этом случае к расходам, отражаемым по строке 040 "управленческие расходы" отчета.
Не могут быть отражены по строке 020 также расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредитными организациями, а также проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (займов, кредитов), хотя для целей налогообложения они в соответствии с Положением о составе затрат учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а также прочие операционные и внереализационные расходы (пункты 11 и 12 ПБУ 10/99, пункты 76 и 78 Методических указаний).
Как уже отмечалось ранее, при отражении показателей выручки от продажи и в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 учитываются суммовые разницы, образующиеся в случаях оплаты товаров и продукции в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (иностранной валюте). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату его принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Соответственно, положительные суммовые разницы, связанные с реализацией товаров (продукции предприятий общественного питания) увеличивают размер выручки, отражаемой по строке 010 отчета о прибылях и убытках, а отрицательные курсовые разницы - уменьшают (при этом налогооблагаемую прибыль отрицательные курсовые разницы не уменьшают, так как иное не предусмотрено Положением о составе затрат). В разделе II отчета "Операционные доходы и расходы" отражаются операционные доходы организации (пункт 7 ПБУ 9/99) и относящиеся к ним операционные расходы (пункт 11 ПБУ 10/99). При этом, наряду с расходами, приведенными в пункте 11 ПБУ 10/99 (расходы, связанные с: предоставлением за плату во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций; с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров и продукции; проценты, уплачиваемые за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями), в соответствии с пунктом 76 Методических указаний к операционным расходам (строка 100 отчета) относятся следующие расходы: ü по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; ü связанные с аннулированием производственных заказов (договоров); прекращением производства, не давшего продукции; ü связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам; ü по уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком, ü отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей. При выбытии объектов основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), в результате их продажи, в составе "прочих операционных доходов" (строка 090) отражается вся сумма дохода от их реализации, а в составе "прочих операционных расходов" (строка 100) отражается остаточная стоимость активов, а также затраты по их реализации. При выбытии же объектов основных средств и иных активов по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (строка 130 отчета) или же чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций). В разделе III отчета "внереализационные доходы и расходы" отражаются внереализационные доходы (пункт 8 ПБУ 9/99) и внереализационные расходы (пункт 12 ПБУ 10/99) организации. Кроме того, к внереализационным доходам (строка 120 отчета) в соответствии с пунктом 77 Методических рекомендаций относится стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам проводимых инвентаризаций, а также определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением после 1 января 2000 года безвозмездно активов, в том числе по договорам дарения. К внереализационным же расходам (строка 130 отчета) в соответствии с пунктом 78 Методических рекомендаций дополнительно к ПБУ 10/99 относятся суммы убытков от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытков от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены, а также судебные расходы. Кроме того, к внереализационным доходам и расходам относятся суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и полученным (выданным) займам. В разделе IV "Чрезвычайные доходы и расходы" отчета отражаются соответственно чрезвычайные доходы (пункт 9 ПБУ 9/99) и чрезвычайные расходы (пункт 13 ПБУ 10/99). Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации, или же соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов. Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию (строки 201-204 отчета). При заполнении этих данных в части обыкновенных акций необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 марта 2000 года N 29н. Исчисление же данных о прибыли, приходящейся на одну акцию в части привилегированных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов. Малые предприятия, применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета, вправе в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 года N 64н, и пунктом 18 ПБУ 10/99 принять решение при учете доходов и расходов не соблюдать принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем могут использовать "кассовый" метод ведения бухгалтерского учета и потому отражать по строкам 020, 030, 040 и другим отчета только расходы в доле, приходящейся на оплаченную покупателями продукцию (работы, услуги, товары).
Отчет об изменениях капитала (форма №3) раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного (складочного капитала, резервного, добавочного капитал и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах, связанных с процессами изменения величины капитала).
Отчет об изменениях капитала содержит данные: ü величине капитала на начало отчетного периода; ü увеличение капитала, с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества; реорганизаций юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности непосредственно на увеличение капитала; ü уменьшение капитала, с выделением раздельно уменьшения за счет изменения номинала акций; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала; ü величине капитала на конец отчетного года. Отчет о движении денежных средств (форма №4) дополняет информацией такие отчеты как баланс и отчет о прибылях и убытках. Данный отчет позволяет руководству организации и другим пользователям финансовой отчетности выяснить причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период как в целом по организации, так и по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Отчет о движении денежных средств - форма бухгалтерской отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании от одной даты балансового отчета до другой. Информация о движении средств полезна тем, что она представляет пользователям отчетности сведения для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства. В отчете форма №4 используется учетная информация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной валюте (бухгалтерские счета 50 «Касса», 51 ««Расчетные счета, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»). Отчет о движении денежных средств составляется прямым методом с указанием всех денежных средств. Организация вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая. Текущая деятельность организации направлена на продажу товаров, продукции или предоставлении услуг. Движение денежных средств от обычных видов деятельности включает в себя все операции организации, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности. Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других нематериальных внеоборотных активов, а также осуществление финансовых вложений в другие организации, выпуска облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, необходимы для отражения расходов, произведенных в отношении ресурсов, которые предположительно приведут в будущем к получению прибыли и движению денежных средств. Финансовая деятельность - это деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций сроком положения до 12 месяцев. Результатом такой деятельности является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации. Отдельные операции, связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами не денежных инвестиционных и финансовых операций могут служить: выпуск акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы или обмен одних внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской практике товарообменные операции относятся к основной (обычной) деятельности. Движение денежных средств приводится в валюте РФ (в рублях). В случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте, по каждому ее виду делают соответствующий пересчет по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой статей баланса и отчета о прибылях и убытках, поясняющей наличие и движение в течение отчетного года: ü заемных средств; ü дебиторской и кредиторской задолженности; ü амортизируемого имущества; ü средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; ü затрат, произведенных организацией. В разделе I «Движение заемных средств» организации представляют информацию о наличии и движении средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других организаций и физических лиц, с выделением сумм кредитов и займов (как долгосрочных, так и краткосрочных) не погашенных в срок. В разделе II «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается наличие и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее длительностью свыше 3 и более 12 месяцев. Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам расчетов, включая расчеты с использованием векселей и авансов. В разделе III «Амортизируемое имущество» расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов, основных средств по их видам, доходных вложений в материальные ценности по первоначальной (восстановительной) стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В разделе IV «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывается наличие, образование или начисление собственных и привлеченных средств организации и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Собственные средства организации отражают собственные источники финансового обеспечения капитальных и иных долгосрочных вложений. В том числе, но не обособленно отражаются источники, определенные учредителями организации в результате распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы в предыдущем году. Привлеченные средства включают: кредиты банков; заемные средства других организаций; долевое участие в строительстве; бюджетные средства; прочие. В разделе V «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации (в российской и иностранной валютах) по состоянию на начало и конец отчетного года. Его заполняют, используя сальдо на начало и конец года соответствующих субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения». В разделе VI «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся расходы по следующим элементам:
ü материальные затраты; ü затраты на оплату труда; ü отчисления на социальные нужды; амортизация; ü прочие затраты. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности), без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств, и др Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы возмещаемые виновным лицам; расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
В разделе VII «Социальные показатели» расшифровывается начисление единого социального налога и использование взносов на государственное социальное страхование. Обособлено в разделе выделяются данные об отчислениях в негосударственные пенсионные фонды и о размерах страховых взносов по договорам добровольного страхования пенсий. Социальные показатели деятельности организации заполняются на основании использования данных «Расчетных ведомостей» по соответствующим фондам. Пояснительная записка составляется если имеются данные не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности, в частности, прочие активы, пассивы, дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков, составляющие не менее 5% от их общей суммы. Данное правило следует применять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности. Заключение Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. Финансовый учет и формирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап­тацией к требованиям международных стандартов бухгал­терского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер. Сама идея раскрытия всей существенной информации го­ворит о необходимости отра­жения совершенно новых для нашей учетной практики ас­пектов: риски, особые обстоя­тельства, наличие условных активов и пассивов и др. Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со­ставления бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна­чительное количество приемов и способов искажения (приу­крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по та­ким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами", позволяет исказить значение коэффициентов лик­видности. Суть таких искаже­ний связана с искусственным уменьшением объема обяза­тельств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст­вие таких искажений не может быть установлено пользовате­лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут­ренним данным учета. Очевид­но, что они могут быть выявле­ны только аудитором.