Реферат по предмету "Бухгалтерский учет и аудит"


Исправление ошибок в БУ и отчетности

Содержание 1. Виды ошибок 2. Исправление ошибок отчетного года 3. Исправление ошибок прошлых лет 4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок
Источники 1.Виды ошибок. При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно приме­няются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нару­шениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций. При обнаружении ошибок необходимо своевре­менно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок. Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации». При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства: период, в котором допущена ошибка: - текущий отчетный период, - отчетные периоды прошлых лет; период, в котором обнаружена ошибка: - текущий отчетный период, - следующий отчетный период до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, - следующий отчетный период после утверждения годовой бухгалтерской отчетности; способ обнаружения ошибки: - сама организация (в результате сверки расче­тов, анализа оборотов по счетам бухгалтерского уче­та, инвентаризации имущества и обязательств орга- ­ низации и т.п.), - в ходе аудиторской проверки, - в ходе налоговой проверки; документ, в котором обнаружена ошибка: - документ первичного учета, - регистр бухгалтерского учета, - форма бухгалтерской или налоговой отчетности; вид хозяйственной операции, где допущена ошибка: - учет имущества и обязательств, - осуществление расчетов, - формирование финансовых результатов; последствия ошибки: - искажение показателей бухгалтерской отчетности, - изменение налоговой базы при исчислении налогов и сборов. 2.Исправление ошибок отчетного года. Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям теку­щего года, или нарушение выявлено по операциям про­шлых лет. При определении даты внесения исправле­ний в регистры бухгалтерского учета текущего периода применяются следующие правила: • если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена; • если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчет­ности, исправления вносятся записями декабря отчет­ного года (как правило, за последний день месяца). Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры бух­галтерского учета: • при завышении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке ошибочная запись сторнируется; • при занижении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму; • если неправильно отражена не только сумма по­казателя, но и сама бухгалтерская проводка, сторни­руется ошибочная и восстанавливается правильная запись. Достаточно часто исправления в регистры учета и от­четность вносятся путем замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использо­вании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утверж­денных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудитор­ских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные. Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце. В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи: на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету: Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость при­обретенных материалов, на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету: Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов в составе производственных затрат. Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими: Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты; Дт 10 — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов. После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб. Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом: на дату списания материалов в производство: Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, списанных в производство, на дату отнесения стоимости материалов на себестои­мость: Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, отнесенных на себестоимость, на дату отнесения транспортных расходов на себестои­мость: Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов, отнесенных на себестоимость. Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки: Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов; Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;
Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты. Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом: • стоимость активов, числящихся на счете 10 «Мате­риалы», — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете со­ставил 28000 руб.;
• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспорт­ных расходов, ошибочно отраженных в составе себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг). 3. Исправление ошибок прошлых лет. Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обнаружены после ее утверждения в установ­ленном порядке, изменения в эту отчетность не вно­сятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. В зависимости от характера ошибок записи в реги­страх бухгалтерского учета производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения. Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в от­четном году. Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализован­ной продукции в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции в полной сумме. На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, должна быть сделана следу­ющая исправительная запись: Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб. — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты и включенных в себестоимость реализованной продукции. После внесения исправлений скорректированы следу­ющие показатели: • стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»•, - - восстановлена стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете составил 28000 руб.; • финансовый результат деятельности предприятия – увеличена сумма доходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). 4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок. Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к необходимости корректировать пока­затели налоговой отчетности и возникновению допол­нительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с нало­говыми органами во избежание негативных для орга­низации налоговых последствий. Порядок исправле­ния ошибок в налоговых декларациях и представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81 Налогового кодекса Российской Феде­рации. В соответствии с установленными правилами ис­правление ошибок, допущенных при осуществлении налоговых расчетов, производится путем представле­ния в налоговый орган уточненных налоговых декла­раций за те периоды, в которых допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить период соверше­ния ошибки. Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и внесения соответству­ющих исправлений в бухгалтерский учет необходимо: • заполнить уточненную налоговую декларацию; • составить сопроводительное письмо к этой декла­рации; • представить уточненную декларацию и сопроводи­тельное письмо в налоговый орган; • уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство. Сроки представления уточненных налоговых дек­лараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в интере­сах организации как можно раньше произвести необ­ходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за не­своевременную уплату налогов и сборов, а также избе­жать риска применения штрафных санкций за нару­шения налоговых обязательств. Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в размере 59000 руб., включая НДС – 9000 руб. При отражении указанных расходов в бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае текущего года. В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи: на дату подписания акта приемки-сдачи: Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе производственных затрат предприятия, на дату оплаты услуг: А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены средства за оказанные услуги, на дату отнесения затрат на себестоимость: Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг). На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие исправительные записи: Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибоч­ная проводка при отражении в бухгалтерском учете стои­мости услуг; Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана исправительная запись на стоимость услуг; Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму НДС со стоимости услуг; Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму принятого к зачету НДС по оплаченным услугам; Дт 90 — Кт 20 — 9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней организации; Дт 99 — Кт 68 — 2160 руб. — доначислена сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%). С учетом внесенных исправлений предприятию не­обходимо представить в налоговый орган уточненные на­логовые декларации: в январе — по НДС на сумму нало­гового вычета в размере 9000 руб.; в марте — по налогу на прибыль за I квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того, подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб. Исправления данных бухгалтерского учета и отчет­ности производятся на основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения изменений; операция, подлежащая уточнению; испра­вительные проводки; дата исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных запи­сей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые результаты деятельности органи­зации и показатели бухгалтерской отчетности финансо­вого года, в котором они были произведены, эти изме­нения необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их уполномо­ченные должностные лица могут быть привлечены к административной или налого­вой ответственности. Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое наруше­ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, наказывается административ­ным штрафом, налагаемым на должностных лиц организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», сумма штрафа может составлять от 2000 до 3000 руб.).
При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке административ­ной ответственности наказывается не любое, а только существенное нарушение пра­вил ведения бухгалтерского учета. Налоговая ответственность может наступить и за более «простые» нарушения в сфере бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бух­галтерского учета, отнесено к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния совершены в течение более одного налогово­го периода, штраф налагается уже в размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей. От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные декла­рации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она считается представлен­ной в день подачи такого заявления, и к налоговой ответственности организация при­влечена быть не может. В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации сде­лано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента, когда организация — на­логоплательщик узнала об обнаружении ошибки в исчислении налога налоговым ор­ганом, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой декла­рации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии, что такое за­явление было сделано до момента, когда организация узнала об обнаружении налого­вым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий отчет­ный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или 4-ый кварта­лы того же года. В бюджетных учреждениях порядок исправления ошибок, обнаруженных в бух­галтерском учете, регулируется положениями пункта 17 Инструкции по бухгалтерс­кому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н. Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента пред­ставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных регистра бух­галтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписы­вания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено». Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра бух­галтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером (то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета, которые долж­ны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом «Красное стор­но». Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются бухгалтерской справкой (типовая форма 433, утвержденная приказом Минфина России № 107н), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, до­кумента, а также отражается обоснование внесения исправления. На основании ука­занной справки составляется дополнительный мемориальный ордер (форма 274). В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который го­довая бухгалтерская отчетность уже представлена. Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4 новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере организаци­онно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также са­мих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября 2005 года. Источники: 1. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности //Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9, стр. 25-28 2. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12, стр. 52-57


Не сдавайте скачаную работу преподавателю!
Данный реферат Вы можете использовать для подготовки курсовых проектов.

Поделись с друзьями, за репост + 100 мильонов к студенческой карме :

Пишем реферат самостоятельно:
! Как писать рефераты
Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов.
! План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом.
! Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач.
! Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты.
! Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ.

Читайте также:
Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре.

Сейчас смотрят :

Реферат Аннотированная программа дисциплины/ модуля «История русской литературы»
Реферат Косвенные речевые акты в современном английском языке
Реферат Аналитическая геометрия Декарта и проблемы философии техники
Реферат Отчёт о прохождении учебной практики на ГП ВПО по птицеводству "Городокская птицефабрика" (Беларусь)
Реферат Хроника основных событий второй мировой войны
Реферат Пути повышения конкурентоспособности продукции (на примере ОАО "Белаци")
Реферат Понятие объективной стороны состава преступления. Действие и бездействие
Реферат Концепт "водка" в современной России
Реферат Географические завоеватели
Реферат Пути приёмы и средства улучшения памяти
Реферат Ипекакуана обыкновенная
Реферат Попов, Александр Андреевич художник
Реферат Совершенствование технологии контроля автосцепочного устройства на базе пассажирского вагонного депо Ростов
Реферат Русская культура конца XIX - начала XX века
Реферат Операционная система Windows95 и её характеристики.