План работы.
План работы.
Введение.
Глава 1. Общие вопросы вексельного обращения.
1.1 Понятие векселя.
1.2 Виды векселей.
1.3 Индоссамент. Акцепт, аваль.
1.4 Операции предприятий России и Нижнего Новгорода с векселями.
Глава 2. Вексельное обращение и учет вексельных операций.
2.1 Состав реквизитов векселя, создающих вексельное обязательство.
2.2 Разделение товарных и финансовых векселей.
2.3 Общие правила учета операций с векселями.
2.4 Счета учета распространенных операций с векселями.
2.5 Документальное оформление учета векселей. Книга учета ценных бумаг.
Глава 3. Практика использования векселей по новому Плану счетов. Примеры учета векселей.
Заключение.
Список литературы.
Приложение.
Введение.
Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, что объясняется льготным правовым режимом регулирования, обусловленным недостаточной разработанностью этого института в налоговом и гражданском законодательстве.
Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Векселя впервые использовались в Италии с середины XII до середины XVII в., когда она считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и считается родиной векселей. Если сначала вексель гарантировал получение наличных денег в другом месте, то позже он стал выступать фактом обмена товара на деньги, которые продавец получал позднее с учётом или без учёта задержки - беспроцентный и процентный вексель. Примером такого, дошедшего до наших дней, векселя служит процентная расписка от 1339 г.:
Барталус и Ко в Пизе.
Во имя Господа Аминь. Барталус и Ко. посылает свой привет Барна из Лухи и Ко. Авиньон.
Заплатите по этому письму 20 ноября 1339г. Ландуччио Бассадраги и Ко. из Лухи 312 3/4 золотых гульденов, которые мы сегодня получили от Такредо Баначмунти и Ко., начислив 4 1/2% в их пользу, и зачислите эту сумму на наш счёт. Выдано 5 октября 1339г.
Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Для банков это средство привлечения ресурсов, успешно заменяющее ввиду своей гибкости, универсальности и надёжности, обеспечиваемой индоссаментами более неудобные из-за необходимости государственной регистрации облигации и депозитные (сберегательные) сертификаты.
Формирование рыночных отношений приводит к постепенному восстановлению в России института коммерческого кредитования, связанного с предоставлением поставщикам (производителям) товаров (работ, услуг) своим покупателям кредита в виде отсрочки платежа, оформляемого либо векселем, либо открытием на имя покупателя банковского счета для соответствующей задолженности.
В последние несколько лет на вексельном рынке наблюдается стремительный рост числа участников, увеличение объёмов вексельной массы, расширение спектра предоставляемых профессиональными участниками услуг. К сожалению, уровень правовой проработки некоторых вопросов не всегда отвечает потребностям и интересам контрагентов, что порождает многочисленные трудности. Отчасти это объясняется недостаточной разработанностью соответствующей правовой базы, отчасти — ошибками самих участников вексельного обращения при применении существующих норм. Поэтому при использовании в хозяйственной практике векселей предприятия часто сталкиваются с большим количеством трудностей в этих аспектах.
К сожалению, зачастую нехватку “живых” денег, взаиморасчеты, скрытое кредитование предприятия пытаются проводить в том числе и через выпуск в обращение векселей. Основная проблема — в необеспеченности и неконтролируемости многих из них. Использование векселей для скрытого кредитования, создание вексельных “пирамид” часто сопровождаются нарушениями в области методологии учета.
Массовое применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей. Рассмотрению ряда вопросов, показавшихся мне актуальными, и посвящена эта курсовая работа.
Так, в начале работы будут рассмотрены основные понятия бухгалтерского учета операций с векселями: собственно вексель, его виды, акцепт, аваль, индоссамент и др.
Во второй главе мы непосредственно коснемся вопросов учета векселей и их обращения. Вопрос о необходимых реквизитах векселя, кратко рассмотренный нами, представляется достаточно важным в практическом отношении. Далее в этой же главе мы коснемся разделения векселей на товарные и финансовые, и опишем общую методику учета векселей в организации.
И, наконец, в третьей главе будут даны практические примеры учета векселей по новому Плану счетов.
При написании работы автор пользовался нормативными документами, учебными пособиями и статьями из специальных газет и журналов по вопросам вексельного обращения и учета.
Глава 1. Общие вопросы вексельного обращения.
1.1 Понятие векселя.
Одним из видов ценных бумаг, наиболее часто используемых в российской практике в последнее время, является вексель.
Вексель — составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне — владельцу векселя (векселедержателю) — при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию.
Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.
Основные черты векселя, сложившиеся в международной и российской практике:
1) абстрактный характер обязательства, выраженного векселем (текст векселя не должен содержать ссылки на сделку, являющуюся основанием выдачи векселя). Бесспорный характер обязательства по векселю, если он является подлинным; безусловный характер обязательства по векселю (вексель содержит простое и ничем не обусловленное предложение или обещание уплатить определенную сумму, и поэтому попытки оговорить платеж наступлением каких-либо условий не имеют юридической силы) – также важные черты векселя.
2) вексель — это всегда денежное обязательство (не может считаться векселем обязательство, по которому уплата долга совершается товаром или оказанием услуг);
3) вексель — это всегда письменный документ (выпуск векселей в безналичной форме невозможен);
4) вексель — это документ, имеющий строго установленные обязательные реквизиты. Согласно Международной Конвенции существует восемь обязательных реквизита векселя:
— вексельная метка (то есть слово "вексель") должно содержаться не только в названии, но в текстовом содержании векселя;
— валюта векселя — сумма платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;
— сведения о плательщике по данному векселю;
— сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;
— указание места платежа;
— указание срока платежа;
— время и место выставления;
— собственноручную подпись лица, выставившего вексель. Стороны, обязанные по векселю, несут солидарную ответственность. При неисполнении обязательства основным должником кредитор-векселедержатель может обратиться за взысканием к любому из прежних держателей, который в свою очередь при погашении им векселя приобретает право требования вексельной суммы у любого из лиц, проходивших в вексельной цепочке.
1.2 Виды векселей.
В зависимости от критериев классификации различают следующие виды векселей.
1. Простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта) — отличаются числом участников;
2. Товарный (коммерческий), финансовый, казначейский — зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;
3. Бронзовые, дружеские, встречные — в зависимости от обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;
4. Предъявительский и ордерный (обращение по передаточной надписи) — различают по способу передачи.
Рассмотрим некоторые виды векселей более подробно.
Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны — выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.
Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров. Разновидностью финансового векселя являются "коммерческие бумаги" — простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме "на предъявителя".
Казначейский вексель — краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.
Дружеский вексель — это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях, для того, чтобы затем учесть банке или отдать вексель в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его для совершения платежей.
Бронзовый вексель — это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя — либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.
В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.
В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок. Переводной вексель — это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица. Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.
В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы — акцепта. Акцептованный вексель — это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату.
1.3 Индоссамент. Акцепт, аваль.
Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента, особой передаточной надписи на обороте векселя или добавочном листе (аллонже).
Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.
Виды индоссамента:
n полный индоссамент;
n частичный индоссамент;
n банковский индоссамент;
n именной индоссамент;
n оборотный индоссамент;
n безоборотный индоссамент;
n индоссамент с оговорками;
n индоссамент без оговорок;
n препоручительный индоссамент.
Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого "не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога"[1]. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности.
Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.
В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя, называемая авалем. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.
Акцепт – это согласие произвести платеж.
Переводный вексель может до наступления срока платежа быть предъявлен векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта плательщику в месте его жительства.
Во всяком переводном векселе векселедатель может обусловить, что вексель должен быть предъявлен к акцепту с назначением или без назначения срока.
Акцепт отмечается на переводном векселе. Он выражается словом "акцептован" или всяким другим равнозначащим словом; он подписывается плательщиком. Простая подпись плательщика, сделанная на лицевой стороне векселя, имеет силу акцепта.
1.4 Операции предприятий России и Нижнего Новгорода с векселями.
В Нижнем Новгороде широко распространены ряд схем работы с векселями:
1. Выпуск предприятиями векселей для оформления товарных кредитов. Предприятие эмитирует вексель и расплачивается им за полученные товары (услуги). В дальнейшем оно может принять вексель от этого же или другого держателя в счет долгов индоссанта перед эмитентом. В частности эту вексельную схему широко практикует “Нижновэнерго”, выдавая вексель своим поставщикам и принимает его в счет задолженности за электроэнергию. Широко распространен такой механизм работы и с ОАО “ГАЗ”. Автозавод погашает свои векселя путем поставки автомобилей, что используют в своей работе ряд фирм, занимающихся продажей автомобилей в Нижнем Новгороде.
2. Приобретение предприятием высоконадежных векселей под получение кредита. Предприятие приобретает вексель высоконадежного эмитента (обычно банка) и под вексельный залог получает в банке кредит. Отрабатывая кредит, предприятие обычно, возвращает себе вексель, т.к. его реальная стоимость выше стоимости кредитных денег.
3. Получение предприятием вексельного кредита. Банк открывает предприятию ссудный счет на который перечисляет сумму кредита, но денежные средства поступают с него не на расчетный счет кредитополучателя, а на покупку векселя. Покупка векселя обычно происходит по номиналу или с небольшим дисконтом. С момента открытия ссудного счета на него начисляются банковские проценты. При погашении кредита предприятие оплачивает проценты по кредиту. Вексель соответственно оплачивается банком по указанному сроку предъявления.
4. Спекуляция. Предприятие покупает вексель по одной цене, проставляет /не проставляет индоссамент, продает по цене выше цены покупки.
5. Вексель – как залог по сделке. Предприятие приобретает товары (услуги) с отсрочкой платежа, в залог оплаты оставляя вексель.
6. Вексель – как вложение. Предприятие покупает вексель с дисконтом, дожидается момента его погашения и предъявляет к оплате, получая разницу между ценой покупки и номиналом. Такая схема в основном, не практикуется из-за недостаточности свободных денежных средств, нестабильности финансового рынка страны и т.д.
Глава 2. Вексельное обращение и учет вексельных операций.
2.1 Состав реквизитов векселя, создающих вексельное обязательство.
Состав реквизитов, которые должен содержать в себе вексель, строго регламентируется законодательством. Это следующие реквизиты:
1. Наименование "вексель", включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен.
2. Простое и ничем не обусловленное обязательство (в простом векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить определенную сумму.
Все части векселя, соответствующие его обязательным реквизитам, объединяются юридически в одно обязательство, которое принимает на себя плательщик по векселю.
3. Наименование того, кто должен платить (плательщика). Данный реквизит, соответственно, включается в текст только переводных векселей.
4. Указание срока платежа. Вексель является срочной ценной бумагой. Он может быть выдан сроком:
– по предъявлении;
– во столько-то времени от предъявления;
– во столько-то времени от составления;
– на определенную дату.
Если вексель выписан сроком платежа по предъявлении, то он должен быть оплачен в тот день, когда вексель был предъявлен к платежу. Если это представляется невозможным, то вексель оплачивается на следующий после предъявления рабочий день. Такой вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня составления. В то же время векселедатель может сократить или увеличить этот срок.
Срок платежа по переводному векселю во столько-то времени от предъявления определяется либо датой акцепта, либо датой совершения протеста (нотариального удостоверения факта отказа в акцепте).
5. Указание места, в котором должен быть совершен платеж. Обычно, вексель подлежит оплате по адресу (месту нахождения) векселедателя (простой вексель) или трассата (переводной). При этом место платежа по векселям, как правило, назначается в определенном банке. При отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа.
6. Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
7. Указание даты и места составления векселя. Переводной вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным (составленным) в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя. Дата составления векселя — это число подписания его векселедателем. Необходимость такого вексельного реквизита вызывается следующими обстоятельствами:
– временем составления обусловливается срок платежа в векселях, подлежащих погашению во столько-то времени от составления;
– время составления — необходимый момент для векселей, выписанных сроком платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления как подлежащих предъявлению к платежу в течение года (если иной срок не указан векселедателем) с момента их составления.
8. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя). Установление векселедателем условия, что на сумму векселя с течением его срока будут начисляться проценты, действующим законодательством не допускается. Указание данного условия не имеет никакой юридической силы. Исключение из этого правила представляют только переводные и простые векселя, подлежащие оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка в таких векселях, если она устанавливается сторонами, должна быть указана в тексте векселя. Начисление процентов производится со дня составления векселя, если в тексте документа не указана иная дата.[2]
2.2 Разделение товарных и финансовых векселей.
В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60.)
Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:
– коммерческие или товарные векселя;
– финансовые векселя.
Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.
Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".
Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.
Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.
Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.
Пример. У организации А существует перед организацией В задолженность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организации С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложением заплатить по нему организации С.
Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписывает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.
2.3 Общие правила учета операций с векселями.
Учёт расчётов векселями у покупателей. В настоящее время учёт расчётов с использованием векселей часто ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.
Выданные векселя под приобретение различных ценностей отражают по Кредиту с. 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями» (по старому и новому Плану счетов) или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Дебета с. 60 с Кредита счетов по учёту денежных средств (50;51;52-по старому и новому плану счетов). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.
Учёт векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (по старому и новому Плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом с. 90 «Продажи» или другого вида имущества (с. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Оплаченные векселя отражаются по Дебету счетов учета денежных средств и К 62.
Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то их величину отражают по Кредиту с. 99 « Прибыли и убытки» и Д 62.
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
При включении процентов по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по старому Плану счетов Кредиту 90 «Краткосрочные кредиты банков») или Кредиту 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебету 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также с. 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (сч.62 и др.).
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51, в Дебет 90. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
Предприятие может приобретать векселя в банке как объект финансовых вложений. В дальнейшем их можно погасить, реализовать до наступления сроков погашения, а также произвести векселем расчет за товары (работы, услуги). Рассмотрим эти операции.
1. Приобретение векселя.
Учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):
Дебет 08 – Кредит 76
Дебет 58 – Кредит 08
Дебет 76 – Кредит 51
2. Погашение векселя.
Отражается проводками:
Дебет 76 – Кредит 48 на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)
Дебет 48 – Кредит 58 списывается учетная стоимость векселя
Дебет 48 (80) – Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат
Дебет 51 – Кредит 76.
3. Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.
2.4 Счета учета распространенных операций с векселями.
Как уже было сказано, в соответствии с инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, обязательства по векселям, используемым в расчетах за товары (работы, услуги), отражаются на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
При отражении в бухгалтерском учете расчетов товарными векселями следует выделить два основных момента:
– учет собственно факта получения или выдачи векселя;
– учет доходов по векселям.
На порядок бухгалтерского учета фактов получения и выдачи векселей в силу того, что согласно ст. 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете", объектом учета выступают обязательства организации, прежде всего, влияет значение этих фактов с точки зрения гражданского законодательства, а, точнее, его обязательственной части.
Так как основной особенностью векселя, согласно Федеральному закону "О переводном и простом векселе" и положению о переводном и простом векселе, является абстрактность, т.е. отсутствие связи обязательства по векселю с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя, согласно ГК РФ, прежде всего, означает факт новации обязательств.
Согласно ст. 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, что является новацией. В случае с выдачей векселя погашается первоначально существовавшее обязательство покупателя оплатить товар и возникает новый долг – по векселю, обязательство по ценной бумаге.
Данный факт и должен быть отражен в бухгалтерском учете сторон.
К счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" рекомендуется открыть специальные субсчета, соответственно, "Векселя выданные" и "Векселя полученные".
В этом случае, с обеспечением должной степени наглядности, факты выдачи и получения векселей будут отражаться в учете организации-векселедателя и организации-векселеполучателя следующими записями, соответственно:
Дебет 60 – Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" – на сумму задолженности перед поставщиком, погашаемой выдачей векселя.
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" – Кредит 62 – на сумму задолженности покупателя, погашаемой векселем.
Относительно порядка учета доходов по векселю, которые векселедержатель может получать или в виде дисконта (разница между номиналом векселя и суммой погашаемой им задолженности) или процентов, то здесь нормативные акты устанавливают различные правила для организаций-векселедателей и организаций-векселедержателей.
Для организации-векселедателя специальных правил учета инструкцией по применению плана счетов не устанавливается. Следовательно, здесь действует общее правило Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому обязательства фиксируются в бухгалтерском учете в суммах, причитающихся к получению и платежу.
При этом действуют предписания п. 14.1 и п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации", где указано, что величина процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине кредиторской задолженности.
Следовательно, на субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на конкретный момент времени должна отражаться сумма кредиторской задолженности перед векселедержателем, т.е. номинал векселя плюс начисленные к данному моменту проценты (если начисление таковых предусмотрено).
Доход по векселю, как правило, выплачивается векселедержателю за отсрочку погашения задолженности за товары. И, следовательно, на момент выдачи векселя, в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и п. 18 ПБУ 15/01, доход по нему в виде разницы между номиналом и суммой погашаемой задолженности должен быть зафиксирован по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
В дальнейшем выплачиваемая сумма дохода по векселю без НДС равномерно, с течением срока векселя, списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы".
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете фактов выдачи векселя на сумму причитающихся к выплате доходов по нему составляется запись:
Дебет 97 – Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" – на разницу между номиналом и суммой погашаемой векселем задолженности без НДС.
Дебет 19 – Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" – на сумму НДС, относящегося к выплачиваемому доходу по векселю.
Если доход по векселю выплачивается в виде процентов, суммы процентов без НДС напрямую списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" как относящиеся к периоду начисления.[3]
Относительно порядка отражения дохода по векселю в бухгалтерском учете организации-векселедержателя инструкция по применению плана счетов устанавливает специальные правила, в большей степени отвечающие требованиям принципа консерватизма (осторожности) и нормам налогового законодательства, чем принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Согласно инструкции, если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись:
Дебету 51(52) – Кредит 62 — на сумму погашения задолженности.
Дебету 51(52) – Кредит 91 — на величину процента.
Таким образом, начисление причитающихся к получению по векселю дохода и/ или процентов до фактического получения денег по нему не производится.
2.5 Документальное оформление учета векселей. Книга учета ценных бумаг.
Приказом Минфина России от 15.01.97 г. №2 введен в действие Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, который распространяется и на векселя.
Пунктом 6 Порядка установлено, что все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. В БМПГЭТС заведены Книга регистрации векселей и Книга движения векселей, которая сброшюрована, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В этой книге отражается приход и выбытие всех векселей. Кроме этого, на каждый вексель оформляется акт приема-передачи (см. приложение).
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
n по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
n по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
n при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.
Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:
Наименование эмитента
Номинальная цена ценной бумаги
Покупная
стоимость
Номер,
серия
Общее количество
Дата покупки
Дата продажи
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.[4]
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:
1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);
2. Акт приема-передачи векселя;
3. При погашении Векселя – расписку плательщика.
Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.
Глава 3. Практика использования векселей по новому Плану счетов. Примеры учета векселей.
Участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого учета.[5] С принятием нового Плана счетов даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок. На некоторых частных примерах, далеко не исчерпывающих все практические ситуации, в данной работе показано, как следует пользоваться новым Планом счетов при учете вексельных операций.
Для целей бухучета операции с векселями можно разделить на две группы:
— покупатель от своего имени выдает поставщику товаров (работ, услуг) вексель для оформления отсрочки платежа за эти товары (работы и услуги). Такая отсрочка согласно ст. 823 ГК РФ называется договором коммерческого кредита. Учет в данном случае ведется согласно письму Минфина России от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96, далее – Письмо № 142);
— все остальные операции с векселями. В этих случаях учет ведется по правилам учета финансовых вложений.
Рассмотрим несколько типичных операций с векселями и порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем, номинал которого равен стоимости товара.
Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. – НДС. После этого покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 12 у. е. Затем продавец, не дожидаясь срока платежа по векселю, передает его по индоссаменту одному из своих поставщиков в счет долга за сырье на сумму 12 у. е.
Учет в данном случае регламентируется Письмом № 142. И покупатель, и продавец должны вести учет векселей, выданных при таких обстоятельствах, на счетах расчетов (62, 60, 76) по номинальной стоимости (то есть в размере вексельной суммы).
Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки (одинаковые по старому и новому Планам счетов): Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 10 у. е. – отнесены на стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 2 у. е. – отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) – 12 у. е. – отражается момент выдачи векселя продавцу.
Учет у продавца. По новому Плану счетов вместо прежнего счета 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” используется счет 90 “Продажи”. Счет 90 “Продажи” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете, в частности, отражается выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, товарам, покупным изделиям (приобретенным для комплектации и т. п.).
В нашем примере в момент отгрузки материалов покупателю делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов – счета 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем") — 12 у. е. — отражается момент получения векселя продавцом.
В свою очередь продавцу необходимо погасить задолженность перед своим поставщиком, и он использует переданный ему вексель. Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 62 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е. — отражается момент передачи векселя поставщику сырья в счет долга перед ним.
Комментарий. У продавца материалов момент передачи векселя поставщику сырья является одновременно:
— моментом получения оплаты за реализованные материалы (дебиторская задолженность покупателя перед ним по договору купли-продажи материалов будет с этого момента погашена);
— моментом оплаты долга за полученное сырье (кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 12 у. е. будет погашена).
Если продавец отражает выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, то после отгрузки материалов сумма НДС сразу должна быть отражена по кредиту счета 68.
Если выручка для налогов отражается "по оплате", то после отгрузки материалов сумма НДС должна быть отражена по кредиту счета 76 (субсчет НДС по отгруженным материалам).
Следующая проводка делается после передачи векселя поставщику сырья:
Дебет счета 76 (субсчет "НДС по отгруженным, но неоплаченным материалам") Кредит счета 68 — начисление НДС в бюджет.
Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем, номинал которого больше стоимости товара.
Продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 13 у. е. (сумма векселя на 1 у. е. превосходит стоимость поставки).
Затем продавец, не дожидаясь срока платежа по векселю, передает его по индоссаменту банку, получая взамен деньги на сумму 9 у. е. (то есть со скидкой или дисконтом к номиналу в размере 4 у. е.).
Такая операция по досрочной продаже векселя банку со скидкой от суммы векселя (дисконтом) называется учетом векселя в банке.
Согласно Письму № 142 векселя, выданные покупателями продукции, учитываются у поставщиков на счете 62 по номинальной стоимости.
Разница между собственно суммой поставки (12 у. е.) и номиналом векселя (13 у. е.) до 2000 г. должна была относиться сразу в кредит счета 80 как внереализационный доход.
С 1 января 2000 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее — ПБУ 9/99),утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12), все проценты за коммерческие и товарные кредиты добавляются к выручке от реализации.
При любом выбытии такого векселя по цене ниже номинала (неважно при продаже за деньги или передаче в счет погашения долгов перед кредиторами), разница покрывается за счет чистой прибыли предприятия. В данном случае такая разница будет 13 — 9 = 4 у. е., по новому Плану счетов она должна быть отнесена в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по старому Плану счетов — в дебет счета 88 с тем же наименованием)
Учет у покупателя. В момент получения материалов у покупателя делаются две проводки:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам.
В момент выдачи векселя продавцу также делаются две проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е.; Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 1 у. е.
Комментарий. Покупатель получил от продавца материалы на сумму 12 у. е., а взамен выдал вексель на сумму 13 у. е. Разница в размере 1 у. е. в этой ситуации является платой за коммерческий кредит (за то, что продавец не требует заплатить деньги немедленно, а дает покупателю отсрочку). Подобные проценты за коммерческие и товарные кредиты включаются в стоимость приобретенных товаров (в данном случае отражаются по дебету счета 10), а у продавца на эту сумму корректируется выручка (п. 6.2 ПБУ 9/99).
Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) Кредит счета 90 (ранее — кредит счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС.
В момент получения векселя продавцом делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) — 12 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 1 у. е.
В момент продажи векселя банку с дисконтом также делаются две проводки: Дебет счета 51 Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 9 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 4 у.е.
По новому Плану счетов счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем и включает в его текст условие о процентах.
Продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 12 у. е.
Кроме того, в текст векселя покупатель поместил условие о процентах. При погашении держателю векселя покупатель обязался заплатить вексельную сумму 12 у. е. и плюс проценты на неё из расчета 40% годовых за фактический срок обращения векселя.
Через три месяца продавец предъявляет покупателю вексель к оплате и получает 12 у. е. вексельной суммы плюс 1,2 у. е. процентов (40% годовых, начисленных на 12 у. е. за три месяца).
Вексельное право запрещает платить проценты по векселям с конкретным (заранее известным) сроком погашения. Поэтому в процентном векселе указывается только ставка (40% годовых), но не сумма процентов (она выясняется в последний день обращения векселя, когда его предъявят к оплате).
Юридически уплата процентов по векселю, если это условие прямо включено в его текст, является выплатой дохода по ценной бумаге (таким же, как проценты по облигациям). Эта операция должна отражаться на счете 91 (в соответствии со старым Планом счетов — 80) как получение внереализационного дохода. Источник выплаты этих процентов (векселедатель) платит их из своей чистой прибыли, так же как проценты по всем договорам займа (кроме банков, последние относят такие платежи на затраты).
В письме Госналогслужбы России от 09.06.94 № 01-05-12/278 (абзац 3) указано, что "расходы эмитента по выплате процентов по векселям, которые указаны на самом векселе, производятся за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли".
Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е. — фиксируется момент выдачи векселя продавцу; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 88) Кредит счета 76 — 1,2 у. е. — начисление процентов на сумму процентов.
В момент погашения векселя делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 51 — 12 у. е. перечислена сумма по векселю; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е. — произведен зачет НДС; Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 1.2 у. е. — уплачены проценты.
Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки:
Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет "Векселя полученные")” Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у. е. — проводится в момент получения векселя продавцом.
В момент предъявления векселя к оплате делаются две проводки: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 80) — 1,2 у. е.
В момент получения денег по векселю делается проводка: Дебет счета 51 Кредит счета 76 — 13,2 у. е. — получено по векселю.
Комментарий. Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (в ред. от 29.12.99, далее — Положение) "по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов". Отсюда прямо следует, что заемщик в учете должен начислять задолженность по полученным займам ежемесячно.
В пункте 73 говорится о задолженности по "полученным займам", то есть даны прямые указания по учету процентов у заемщика. При этом таких прямых указаний по учету процентов у кредитора нет.
Таким образом, требования п. 73 Положения распространяются только на заемщиков. Положение не требует, чтобы кредитор и заемщик каждый месяц согласованно отражали в одинаковых суммах задолженность по договору займа между ними (такие требования есть только в отношении долгов банкам и бюджету).
Для кредитора проценты по займам — это доход. Он должен отражать его тогда, когда юридически получит право на этот доход. По векселю право на получение процентов его владелец получит только при его погашении. Причем вся сумма процентов выплачивается единовременно тому лицу, которое окажется последним держателем этой ценной бумаги. Какого-либо распределения процентного дохода пропорционально времени владения векселем (типа системы НКД по гособлигациям) действующим законодательством не предусмотрено.
Отсюда следует вывод: пока не наступил срок погашения векселя и не стало ясно, кто его последний хозяин, у владельца векселя не возникает никакого права на проценты. То есть не возникает и права на получение дохода. Поэтому владелец векселя должен начислять проценты по нему в своем учете только в конце срока обращения этой ценной бумаги.
Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее купил у коммерческого банка.
Предположим, продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у.е. — НДС. Покупатель приобретает вексель банка на сумму 12 у. е. После чего данный вексель покупатель передает продавцу в оплату материалов.
Так как в оплату продукции передан вексель третьего лица (банка), то юридически покупатель свои обязательства по оплате материалов исполнил путем предоставления отступного в виде ценной бумаги. Договор купли-продажи материалов с этого момента следует считать исполненным. Поэтому у продавца нет никаких оснований отражать у себя этот банковский вексель на счетах дебиторской задолженности.
Банк — не дебитор продавца, а продавец — не более чем владелец ценной бумаги, выпущенной банком. Следовательно, у продавца материалов такой вексель должен учитываться в порядке, установленном для учета финансовых вложений, то есть на счете 58 в сумме фактических затрат на приобретение векселя. А эти затраты равны стоимости отгруженной продукции, в обмен на которую продавец и получил вексель.
Учет у покупателя. Согласно п. 3.3 до 2001 г. для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации использовали счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Вложения в ценные бумаги". В Инструкции к новому Плану счетов в комментарии к счету 58 "Финансовые вложения" говорится: “приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"”, то есть счет 08 не используется.
При приобретении векселя у банка делается проводка: Дебет счета 58 Кредит счета 51 — 12 у. е. — приобретен вексель банка;
В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е.
В момент передачи банковского векселя продавцу делаются проводки: Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 48) Кредит счета 58 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 91 (по старому Плану счетов — 48) — 12 у. е.; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.
Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.
В момент получения векселя продавцом делаются проводки: Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е. Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем) — 12 у. е.
Комментарий. Получение от покупателя векселя, выданного третьим лицом, является:
— для покупателя — фактической оплатой материалов путем предоставления отступного (при этом НДС может приниматься им к зачету);
— для продавца — оплатой реализации материалов путем получения отступного от дебитора. В случае отражения реализации "по оплате" это является оплатой материалов.
Возможен вариант, когда между продавцом и покупателем будет заключен не один, а два договора: договор купли-продажи товара и договор купли-продажи векселя. В этом случае оплата товара будет тогда, когда продавец и покупатель подпишут акт об исполнении обязательств по обоим договорам путем зачета. Только после подписания такого акта в учете будут сделаны заключительные проводки типа: Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") (у продавца) и Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками” Кредит счета 76 (у покупателя).[6]
Покупатель рассчитывается за товар чужим простым векселем (выданным третьим лицом), который он ранее получил от одного из своих дебиторов в оплату за поставленную ему продукцию.
Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После этого покупатель с согласия продавца передает ему вексель своего дебитора номиналом 15 у. е., ранее учтенный у него по номиналу на счете 62 “Векселя полученные”.
Тем самым покупатель производит фактическую оплату материалов, полученных от продавца. Кроме того, передача продавцу векселя дебитора является одновременно оплатой продукции, отгруженной ранее этому дебитору.
Поскольку векселем дебитора на сумму 15 у. е. гасится долг на сумму 12 у. е., покупатель получает убыток 3 у. е., который, как уже говорилось, он покрывает из своей чистой прибыли.
Для продавца материалов получение векселя, выданного дебитором покупателя — это погашение долга покупателя за материалы. У продавца материалов нет никаких оснований отражать этот вексель на счетах дебиторской задолженности.
Векселедатель не является дебитором продавца материалов. Для последнего это не более чем приобретение ценной бумаги, выданной третьим лицом. Поэтому учет такого векселя должен производиться в порядке, установленном для финансовых вложений в ценные бумаги (то есть в сумме фактических затрат на приобретение векселя, которые равны стоимости отгруженной продукции, то есть 12 у. е.).
Затраты на приобретение векселя и его балансовая стоимость в данном случае не будут совпадать с его номиналом.
Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиком”) 10 у. е.; Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") — 2 у. е.
В момент передачи векселя дебитора продавцу делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиком") Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 12 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 (субсчет "Векселя полученные") — 3 у. е.; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е.
Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки:
Дебет счета 62 “Расчеты с покупателями” Кредит счета 90 (по старому плану счетов – 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 20 у. е.
В момент получения векселя продавцом делаются проводки:
Дебет счета 58 Кредит счета 76 — 12 у. е.; Дебет счета 76 Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у.е.
Заключение.
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с векселями.
Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
n контроль действий участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
n защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
n установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
Все многообразие операций с векселями трудно описать в небольшой курсовой работе, однако автор надеется, что им раскрыт основной круг необходимых вопросов.
Так, в данной курсовой работе были показаны основные проводки по основным операциям с векселями, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта предприятиям и организациям.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки. К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).
На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка, по мнению автора, являются
n региональная замкнутость вексельных расчетов,
n недостаточно сильно развитая инфраструктура рынка векселей (по сравнению с другими крупными индустриальными странами),
n слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства,
n отсутствие полной информационной базы по надежности векселей и индоссантов.
Кроме того, нельзя не отметить уверенное уменьшение юридических неопределенностей в вопросах обращения векселей и их бухгалтерского учета.
Проведенный нами анализ расчетов с использованием векселей затронул лишь часть большой темы работы с данными ценными бумагами. В предложенной работе не рассматривались все возможные аспекты обращения и учета векселей, внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям. Также, в силу ограниченности работы, не были детально проанализированы варианты налогообложения, которые полны специфических моментов и тонкостей.
Список литературы.
Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ;
2. Закон РФ от 11.03.97 г. №48-ФЗ "О переводном и простом векселе";
3. Закон РФ от 22.04.96 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
4. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 (с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16.07.96 г. №62) "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги";
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н;
6. Постановление Правительства РФ от 26.09.94 г. №1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения";
7. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.98 г. №123-ФЗ;
Учебная литература.
1. Комарова Т.Ю. "Бухгалтерский учет ценных бумаг". – М., 2002 г.
2. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
3. Костюков А.В. "Ценные бумаги в России". – М., 2002 г.
4. Лукасевич И.Я. "Анализ финансовых операций" – М.,1998 г.
5. Палий В.Ф., Палий В.В. "Финансовый учет" – ч.1, Учебное пособие. – М., 2001 г.
Периодическая литература.
1. Джаарбеков С.М. "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями". // "Консультант", – М., 2000 г.
2. Мешкова Е. "Скромное "обаяние" векселя и управление рисками". // "Экономика и жизнь", – М., 1997 г., № 45.
3. Митин Б.М. "Проблемы налогообложения вексельных операций с учетом части 2 НК РФ". // "Российский налоговый курьер", – М., 2000 г.
4. Митин Б.М. "Учет операций с векселями по новому плану счетов" // "Российский налоговый курьер", 2001 г., №1.
Электронные источники.
1. Агентство RosBusinessConsulting - http://www.rbc.ru.
2. Нижегородский экономический еженедельник “Курс” - http://www.sci-nnov.ru/massmedia/papers/nnpapers/kurs.
3. Центральный банк Российской Федерации – http://www.cbr.ru.
Приложение.
Примеры векселей.
Вексель № 01
(простой со сроком платежа по предъявлению)
г. Н. Новгород “01“ сентября 2002 г.
Вексель на сумму 150 000 рублей.
По предъявлении настоящего векселя АОЗТ “Промкерамсбыт“ 195160, г. Н. Новгород, Проспект Ленина, дом 48 _
(наименование юридического/физического лица, юридический адрес)
обязуется заплатить ТОО “Волжский гончар” _
(наименование того, или по приказу кого платеж должен быть совершен)
в г. Н. Новгороде. 150 000 (сто пятьдесят тысяч) рублей
(место платежа) (сумма цифрами и прописью)
в рублях .
( валюта платежа)
На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 100 процентов годовых с
“01” ноября 2002 г.
Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя, отчество
руководитель
главный бухгалтер
М.П.
Вексель № 02
(переводной со сроком платежа во столько-то времени от предъявления)
г. Н. Новгород “24“ сентября 2002 г.
Вексель на сумму 400 000 рублей
(сумма)
Векселедатель ТОО "Ваш дом" (наименование юридического/ физического лица)
предлагает АОЗТ “Керамика” _ (наименование плательщика: юридического/физического лица)
603254, г. Н. Новгород, Бульвар Мира, д. 9 _ р/с № 435554 в банке Автогазбанке (номер счета / наименование банка)
г. Н. Новгорода на кор. счете № 41676589865 в ЦРКЦ ГУ ЦБ РФ, МФО 161002, уплатить в течение 10 (десяти) календарных дней от предъявления настоящего векселя в г. Н. Новгороде
4000 000 (четыреста тысяч рублей) в рублях
(Сумма цифрами и прописью)
АООТ “Строитель“
(наименование того, кому или по приказу кого совершается платеж)
На вексельную сумму начисляются проценты из расчета 120 процентов годовых
с “01“ декабря 1993 г.
Подпись векселедателя первая подпись Фамилия, имя, отчество
руководитель
главный бухгалтер
М.П.
Как авалист за АОЗТ “ Керамика”_ 603254, г. Н. Новгород, Бульвар Мира, д. 9
(наименование и адрес организации, за чей счет дан)
АОЗТ “Сфера“
(наименование организации, давшей аваль)
Руководитель организации
Главный бухгалтер
М.П.
АКЦЕПТОВАН
28 СЕНТЯБРЯ 2002 г. АОЗТ “ Керамика”
(наименование организации)
Руководитель организации
Главный бухгалтер
М.П.
Пример акта приема-передачи векселей.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 К ДОГОВОРУ №
от “ _” _ 1998 г.
АКТ
приема-передачи ВЕКСЕЛЕЙ
г. Нижний Новгород “ ” 1998 г.
_ в лице , действующего на основании _, именуемое в дальнейшем “Продавец”, с одной стороны, в лице , действующего на основании ., именуемое в дальнейшем “Покупатель”, с другой стороны составили настоящий Акт о нижеследующем:
Продавец в соответствии с Договором № _ от “ _” _ 1998 г. передал, а Покупатель принял:
Наименование
Векселедатель
Место выдачи
Общее количество
№ п/п
Номер и серия
Номинал
Дата составления
Срок платежа от даты составления
Общая сумма векселей по номиналу рублей РФ.
Настоящий Акт составлен в двух экземплярах.
За продавца
За покупателя
_
_
[1] Мешкова Е. «Скромное «обаяние» векселя и управление рисками» // Экономика и жизнь»,1997,№ 45.
[2] Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
[3] Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет". Учебное пособие. – М., 2001 г.
[4] Джаарбеков С.М. "Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями".
// "Консультант", – М., 2000 г.
[5] Митин Б.М. "Учет операций с векселями по новому плану счетов" // "Российский налоговый курьер", 2001 г., №1.
[6] Митин Б.М. "Учет операций с векселями по новому плану счетов" // "Российский налоговый курьер", 2001 г., №1.