УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ Система счетов для учета готовой продукции
Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции
Учет реализации готовой продукции
Методы отражения выручки от реализации
Система счетов для учета готовой продукции Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов «Готовая продукция и товары».
На активном счете 41 «Товары» ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.
На активном счете 42 «Торговая наценка» ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.
На активном счете 43 «Готовая продукция» ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.
На активном счете 44 «Расходы на продажу» ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
На активном счете 45 «Товары отгруженные» ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.
На активно-пассивном счете 90 «Продажа» ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.
Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:
расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;
расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
расходы на рекламу готовой продукции;
услуги маркетинга;
расходы на участие в выставках и ярмарках;
комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу», а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 «Продажи», и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в табл. 9.1.
Таблица 9.1
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1 . Списана тара на упаковку продукции
|
44
|
10
|
2. Начислена заработная плата за выполнение упаковочных работ
|
44
|
70
|
3. Начислен социальный налог на эту заработную плату
|
44
|
69
|
4. Акцептованы счета:
за рекламу готовой продукции
хранение продукции на складе
доставку продукции покупателю
|
44
44
44
|
60
60
60
|
5. Подотчетное лицо оплатило за погрузку готовой продукции в вагоны
|
44
|
71
|
6. Оплачены из кассы посреднические и прочие коммерческие расходы, связанные с реализацией
|
44
|
50
|
7. В конце месяца списаны коммерческие расходы на счет реализации
|
90
|
44
|
Учет реализации готовой продукции Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.
Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи — выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.
Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».
Схема счета 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
Д90 К43, 45
Д90 К44
|
Производственная себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции (КР)
|
Выручка от реализации продукции (В)
|
Д51 К90
|
Д90 К99
|
Полученная прибыль (ПР)
|
Полученный убыток (УБ)
|
Д99 К90
|
В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.
Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».
Пример 9.1. Определение финансового результата от продажи продукции.
Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью)
Дебет
|
Кредит
|
СП = 80000
КР= 12000
ПР = 8000
|
В = 100000
|
Од = 100000
|
Ок = 100000
|
Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком)
Дебет
|
Кредит
|
СП = 53 000
КР = 9000
|
В = 60000
УБ = 2000
|
Од = 62000
|
Ок = 62000
|
Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это — прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это — убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 90 «Продажи».
Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.
Пример 9.2. Типовая схема учета реализации продукции.
В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.2.
Задание. Определить финансовый результат от реализации продукции.
Таблица 9.2 Содержание операции
Сумма, р.
Дебет
Кредит
1 . Списана готовая продукция на склад
44000
43
20
2. Вся готовая продукция отгружена покупателю
44000
45
43
3. Оплачены из кассы расходы, связанные с реализацией
800
44
50
4. От реализации продукции получена выручка
51000
51
90
5. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости
44000
90
45
6. Списаны расходы, связанные с реализацией
800
90
44
7. Списан финансовый результат от реализации продукции
?
?
?
Для определения финансового результата необходимо собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
5) 44000
6) 800
7) 6200
|
4) 51000
|
Од = 51000
|
Ок = 51000
|
Финансовый результат от реализации продукции — прибыль в сумме 6200 р., которая списывается на счет 99 следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».
Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:
1) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы выпадает счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 43 «Готовая продукция»;
2) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы выпадает счет 43 «Готовая продукция». В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:
ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 20 «Основное производство». Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.
Пример 9.3. Учет реализации работ.
Предприятие-заказчик А заключило договор с предприятием-подрядчиком В на подготовку нулевого цикла и закладку фундамента здания склада на сумму 100000 р.
Предприятие-подрядчик В 60 % строительных работ на сумму 53000 р. выполнило самостоятельно, а на выполнение 40 % работ стоимостью 36000 р. заключило договор с предприятием-субподрядчиком С.
Задание. Составить проводки по учету реализации работ у предприятия-подрядчика В и определить финансовый результат от реализации работ.
В себестоимость работ включаются заработная плата за выполнение строительных работ, социальный налог на заработную плату, стоимость строительных материалов, амортизация строительных машин и механизмов и т. п. (табл. 9.3).
Таблица 9.3
Содержание операции
|
Сумма, р.
|
Дебет
|
Кредит
|
1. Выполнено 60% работ своими силами
|
53000
|
20
|
70, 69,
10, 02.
|
2. Приняты 40 % работ, выполненные предприятием С
|
36000
|
20
|
60
|
3. Приняты по акту и оплачены 100% работ предприятием А
|
100000
|
51
|
90
|
4. Списана себестоимость выполненных работ
|
89000
|
90
|
20
|
5. Списан финансовый результат от выполнения работ
|
?
|
?
|
?
|
6. Оплачены выполненные работы предприятию С
|
36000
|
60
|
51
|
Для определения финансового результата от реализации работ нужно собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
4) 89000
5) 11000
|
3) 100000
|
Од = 100000
|
Ок = 100000
|
Финансовый результат — прибыль от реализации работ у предприятия-подрядчика В — составил 20000 р.
Пример 9.4. Учет реализации услуг (фотоателье).
В течение месяца отражены хозяйственные операции, приведенные в табл. 9.4.
Задание. Определить себестоимость фоторабот за месяц и финансовый результат от реализации услуг.
Таблица 9.4
Содержание операции
|
Сумма, р.
|
Дебет
|
Кредит
|
1. В течение месяца списаны фотоматериалы в работу
|
1200
|
20
|
10
|
2. Начислена амортизация фотооборудования за месяц
|
500
|
20
|
02
|
3. Начислена арендная плата за пользование помещением за месяц
|
1800
|
20
|
76
|
4. Начислена заработная плата сотрудникам
|
8000
|
20
|
70
|
5. Начислен социальный налог на заработную плату
|
2848
|
20
|
69
|
6. Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги
|
700 700
|
20 60
|
60 51
|
7. Списан инвентарь для выполнения фоторабот
|
200
|
20
|
10
|
8. Выплачена из кассы компенсация за использование личного автотранспорта в производственных целях
|
150
|
71
|
50
|
9. Списана выплаченная компенсация на себестоимость работ
|
150
|
20
|
71
|
10. Акцептован и оплачен счет за рекламу о выполнении фоторабот
|
1100
|
44
|
60
|
1 1 . Отражена выручка за выполнение фоторабот в течение месяца
|
18700
|
51
|
90
|
12. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией услуг
|
1100
|
90
|
44
|
13. Списана себестоимость выполненных работ
|
?
|
90
|
20
|
14. Списан финансовый результат за месяц
|
?
|
?
|
?
|
Фотоателье является малым предприятием, поэтому учет затрат на выполнение работ ведется с использованием одного только счета 20, т. е. без деления затрат на прямые и косвенные затраты.
Для определения себестоимости фоторабот за месяц необходимо собрать и закрыть счет 20 при условии, что нет незаконченных заказов на начало и конец месяца, т. е. Сн и Ск равно нулю.
Счет 20 «Основное производство»
Дебет
|
Кредит
|
Сн = о
|
|
1) 1200
2) 500
3) 1800
4) 8000
5) 2848
6) 700
7) 200
9) 150
|
13) 15398
|
Од = 15398
|
Ок = 15398
|
Ск = о
|
|
Себестоимость работ за месяц составила 15398 р. Для определения финансового результата за месяц нужно собрать и закрыть счет 90.
Счет 90 «Продажи»
Дебет
|
Кредит
|
12) 1 100
13) 15398
14) 2202
|
11) 18700
|
Од = 18700
|
Ок = 18700
|
Финансовый результат — прибыль от реализации фотоуслуг за месяц — составил 2202 р.
Методы отражения выручки от реализации На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.
Если используется метод «по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется «кассовым методом».
Если используется метод «по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется «методом начисления».
Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в табл. 9.5.
Таблица 9.5 Содержание операции
Дебет
Кредит
1 . Отгружена продукция покупателю
45
43
2. Получена выручка от реализации продукции
51
90
3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией
90
44
4. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости
90
45
5. Списана прибыль от реализации продукции
90
99
При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.
При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления) приведены в табл. 9.6.
Таблица 9.6
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
1 . Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю
|
62
|
90
|
2. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости
|
90
|
43
|
3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией
|
90
|
44
|
4. Получены деньги от покупателя
|
51
|
62
|
5. Списана прибыль от реализации продукции
|
90
|
99
|
При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансовогс результата от реализации.
При данном варианте учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 90 «Продажи» (получена выручка oi реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИ1 90 «Продажи».
Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям являетеся традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.
В настоящее время предприятия для учета реализации должнь в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ v услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн р. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.
Контрольные вопросы Какие счета предназначены для учета готовой продукции?
Назовите виды затрат, связанных с продажей готовой продукции.
Как отражается процесс реализации на счете 90 «Продажи»?
Каким образом определяется финансовый результат от реализации?
Поясните, что подразумевается под реализацией работ и услуг.
Поясните порядок учета коммерческих расходов, связанных с продажей.
Какие методы учета выручки от реализации используются в настоящее время?
Поясните, как отражаются в учете операции реализации по методу начисления.
Поясните, как отражаются в учете операции реализации по кассовому методу.
Какие предприятия могут использовать для учета реализации метод начисления, а какие кассовый метод?