Аудит продажи готовой продукции

Содержание

Введение……………………………………………………………………….2

1. МЕТОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)……………….……6

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика Филиала «Управление промышленных предприятий № 8» фгуп усст №8..……………………………………..13

2.1. Местоположение и правовой статус …………………………………13

2.2. Выпускаемая продукция и оказываемые услуги…………………….19

2.3. Организационное устройство, размеры и специализация………..…16

2.4 Характеристика организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля………………………………………………………...21

3.Учет продажи готовой продукции на «упп № 8»…………....24

3.1 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги……………..............24

3.2.Документальное оформление продажи готовой продукции………...27

3.3 Учет продажи готовой продукции на складах и в бухгалтерии….....30

4.Аудит продажи готовой продукции НА «упп № 8»…….....…32

4.1.Цели и задачи аудита продажи готовой продукции…………….……32

4.2.Методические приемы и способы проведения аудита………………34

4.3.Планирование аудита …………………………………………………39

4.4.Оценка и оформление результатов аудита……………………………44

Заключение………………………………………………………………….49

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..51

Введение

В России аудит – новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит -–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), расчетов с покупателями и заказчиками, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

В первой главе курсовой работы приводятся основы бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, а также уделяется внимание расчетам с покупателями и заказчиками.

Во второй главе описываются нормативы и методики проведения аудита, дается характеристика основных направлений

В третье главе дается определение аудиторскому заключению, его составлению и характеристике, а также здесь раскрываются возможные ошибки выявленные при проведении аудита в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Объем проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей, характеризующих деятельность организации. Этот показатель крайне важен и для начисления целого ряда налогов – налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально – культурной сферы (ЖКХ) и других. Он важен для установления размеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительских расходов для целей исчисления налога на прибыль.

По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы организации, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

Существующие ранее проблемы отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от продажи товаров продукции, работ, услуг; доходов от продажи товаров; выбытия и поступления товаров и продукции, а также возникающие при этом обязательства были окончательно решены указаниями по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г., утвержденными приказом Минфина РФ от 27.03.96 №31. В соответствии с этим указанием выручка от продажи товаров и продукции в отчете о финансовых результатах отражается в момент перехода права собственности на отгруженные или переданные товары или продукции покупателям. Аналогичный порядок принимается в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

В данной работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом продажи продукции (работ, услуг), с формированием выручки от продажи и ее отражений в учете, а ключевым моментом являются особенности проведения аудиторской проверки продажи готовой продукции. Верно учтенные объемы продажи готовой продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

В первой части данной работы приводятся методические и нормативные основы аудиторской проверки продажи продукции, даётся характеристика основных операций, их документальное отражение и оформление в учёте. Во второй части описывается сам объект исследования и оценка исследования его системы бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля. В третьей части работы приводится общий план, программа проведения аудиторской проверки, а также отчёт по результатам проверки и рекомендации по совершенствованию данной отрасли учёта как было заявлено в цели работы. Целью работы является изучение учета продажи готовой продукции, ознакомление с применяемой методикой в филиал «Управление промышленных предприятий №8» ФГУП УССТ №8 при Спецстрое России.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить состояние учета продажи готовой продукции, выявив применяемую в организации методику учета;

2. Изучить проведение аудита продажи готовой продукции, его методику и документальное оформление;

3. Выявить недостатки и особенности по учету и аудиту продажи готовой продукции, внести предложения по его совершенствованию.

Объектом исследования является филиал «Управление промышленных предприятий №8» ФГУП УССТ №8 при Спецстрое России.

Методологической основой для работы послужили труды отечественных экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.

I. МЕТОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

Основным нормативным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учет продажи готовой продукции регулируется:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. — М._:
Проспект, 1998.

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин­фина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. №31н).

-Положением о составе затрат по производству и продаже готовой про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результа­тов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнения­ми, утвержденными Правительством Российской Федерации.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Мин­фина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).

- Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.

С последующими изменениями и дополнения­ми, утвержденными Правительством Российской Федерации.

Общероссийским классификатором продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

- Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведе­ния о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».Утвержденной Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98 г.).

- Методическими рекомендациями по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7-982.

- Методические рекомендации по разработке ценовой политики
организации. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118.

- Инструкцией о порядке обеспечения рабочих и служащих специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (Постановление Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС №100/П-9 от 24.05.83г.), в этой инструкции изложены нормы выдачи спецодежды и обуви работникам организации, а также нормы и порядок их списания.

Нами были рассмотрены основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета продажи продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.

Также разработан ряд документов, отражающих учет продажи в различных видах деятельности.

Например:

«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);

«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» (Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета продажи продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

Учет продажи готовой продукции ведут в натуральных, ус­ловно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения ценных данных об однородной продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первич­ными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

В последнее время в организации ф. «УПП № 8» применяют карточный метод учета продажи готовой продукции. Но при этом с помо­щью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпус­ка из производства и продаже готовой продукции относительно скла­дов (других мест хранения).

Готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете могут оцениваться по одному из следующих вариантов:

1. по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление или по прямым статьям расходов;

2. по плановой (нормативной) производственной себестоимости; при этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости;

3. по учетным ценам; обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

По поводу выбора варианта учета продажи готовой продукции, Н.П. Кондраков считает, что: синтетический учет продажи готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учет­ной практики, проданную готовую продукцию учитывают на синтетическом сче­те 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себе­стоимости. Однако аналитический учет продажи готовой про­дукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фак­тической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитичес­ком счете.

Наиболее удобнее использовать счет 43 «Готовая продукция» Н.П. Кондраков аргументирует это тем, что при большой номенклатуре готовой продукции необходимо вести учет стоимости продукции и отклонение от стоимости на отдельном аналитическом счете, по его мнению это облегчает ведение учета продажи готовой продукции.

Готовая продукция является конечным результатом произ­водственного цикла. Ее продажа завершает оборот хозяйст­венных средств и определяет эффективность производства: «деньги - товар - деньги» (Д - Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль. Сумма прибыли от продажи продук­ции подсчитывается бухгалтерией ежемесячно.

Как считает В.И. Подольский, проведению аудиторской проверки, в какой либо организации предшествует подготовка письма-обязательства в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»[25, с. 150].

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.

В.И. Подольский отмечает что аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта[25, с. 155]. Цель планирования аудита заключается в организации эффективной проверке (в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита»).

В ходе аудиторской проверки аудитор получает аудиторские доказательства путём выполнения таких процедур проверки по существу, как наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры и другие.

Сведения, которые важны с точки зрения предоставления аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора, должны оформляться документально. Аудитор вправе определять объем рабочей документации по каждой аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. В.И. Подольский утверждает также, что от оценки аудитором состояния учёта и внутреннего контроля в организации зависят и все его последующие действия, если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, то ему нужна большая по объёму выборка. Её применение будет зависеть от организации системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта, включая контрольную среду и отдельные средства контроля[25, с. 221].

Аудиторское заключение составляется аудитором на основании аудиторской проверки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчётности (утверждено Постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696).

Р.А. Алборов отмечает, чёткое и успешное выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля, невозможно, без строгого соблюдения последовательности принципов проведения аудита: определение объёма аудита; планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторское заключение и аудиторский отчёт.

В связи с этим, аудиторы должны правильно определять исследуемые объекты проверки по степени их значимости; правильно определить объём предстоящей работы; последовательность этапов выполнения; хорошо знать свои права и обязанности; законодательные и нормативные акты; разработать план и программу аудита; оценить эффективность системы бухгалтерского учёта и контроля; вести соответствующую документацию; иметь все необходимые доказательства; правильно составить отчёт и аудиторское заключение о достоверной бухгалтерской отчётности проверяемой организации [11, с.78].

АУДИТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон отмечает, что аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Постулаты Я.В. Соколова

1. Отчет должен быть проверен.

2. Непроверенный отчет не заслуживает доверия.

3. Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна.

4. Отчет составлен неверно.

5. Мнение аудитора зависит от его интересов.

6. Никто не свободен от ошибочных выводов.

7. Интересы администрации фирмы - клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать.

8. Чем больше конфликтов внутри фирмы - клиента, тем менее надежнее ее отчетность.

9. Каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности.

При проведении аудита продажи готовой продукции В. П. Суйц обращает особое внимание на следующие моменты:

1. Ведется ли учет продажи готовой продукции в соответствии с принятой учетной политикой;

2. Правильно ли оценена готовая продукция;

3. В полном ли объеме учтена готовая продукция;

4. Своевременно ли проводится инвентаризация готовой продукции;

5. Правильно ли оформлены документы по продаже готовой продукции.

По мнению О.В. Ковалевой в процессе проверки операций с готовой продукцией необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить состав готовой продукции, ознакомиться с условиями хранения ее на складах;

2. Оценить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета продажи готовой продукции;

3. Подтвердить правильность оценки продукции и отражение операций по ее

продаже и использованию в учете;

4. Оценить качество проводимой инвентаризации готовой продукции.

Проанализировав методики проведения аудиторских проверок по продаже готовой продукции различных авторов, мы пришли к выводу, что последовательность проводимых аудиторских процедур примерно одинакова.

Целесообразнее будет применить на практике методику О.В. Ковалевой, так как она более полно охватывает данный участок бухгалтерского учета.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА филиала «Управление промышленных предприятий №8» ФГУП УССТ №8 при Спецстрое России.

2.1 Местоположение и правовой статус.

Филиал «Управление промышленных предприятий №8» ФГУП УССТ №8 при Спецстрое (в дальнейшем ф. УПП) существует уже несколько десятилетий и играет важную роль в жизни г. Ижевска. Начиналось оно с лесопилки и разрослось до огромного предприятия с более чем десятком цехов. Историческая справка представлена в табл.1.

История развития ф. «УПП» Таблица 1

Основным направлением деятельности предприятия является производство изделий из железобетона, производство бетона, раствора, продукция деревообрабатывающего комбината.

Филиал «Управление промышленных предприятий №8» ФГУП УССТ №8 при Спецстрое России занимается производством различных блоков и деталей для постройки жилых домов: бетонные блоки, блоки окон и дверные, паркет, бетон и многое другое.

Рассматриваемое ф. «УПП № 8» по своей организационно-правовой форме является государственным, что оказывает влияние на его деятельность и возможности развития.

Таблица 2.

Характеристика государственного унитарного предприятия

Форма собственности накладывает свой отпечаток, прежде всего на формирование уставного капитала, формы управления, ответственности и распределения прибыли.

Финансовая работа на государственном унитарном предприятии осложняется прежде всего тем, что имущество не является собственностью предприятия и при желании его невозможно продать, сдать в аренду, купить новое без согласия собственника. Это ставит определенные препятствия на пути освоения новых видов продукции, диверсификации производства, т. к. для получения разрешения на какие-либо действия может потребоваться большое количество времени и могут быть упущены некоторые возможности. Успешность нового товара на рынке может зависеть от скорости его внедрения.

Также выбор финансовых решений сужается из-за порядка распределения прибыли: часть ее уходит собственнику, что означает упущенные возможности предприятия. т. е. эти средства могли пойти на другие цели, как например расширение производства, покупка нового оборудования, выпуск новых видов продукции, повышение заработной платы для стимуляции производительности труда.

Также государственная форма собственности не дает возможности использования такого источника финансирования, как эмиссия акций.

Все эти причины в совокупности накладывают ограничения на деятельность финансового подразделения или отделов, его заменяющих.

Предприятие ф. «УПП № 8» является государственным унитарным предприятием. Субъектом управления является руководитель, который назначается собственником либо уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Для нормального функционирования предприятия финансовый отдел должен являться самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняться непосредственно заместителю директора по экономическим вопросам.

Рассматриваемое предприятие не имеет финансового подразделения, а его функции выполняют другие отделы предприятия.

Финансовая служба отвечает за постановку проблем финансового характера, анализ целесообразности использования того или иного способа их решения и иногда за принятие окончательного решения по выбору наиболее приемлемого варианта действий. Она осуществляет оперативную финансовую деятельность, контроль движения денежных потоков.

К задачам финансовой службы относятся организация финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана сохранности и эффективного использования основных фондов и оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов предприятия, своевременности платежей по обязательствам в государственный бюджет, поставщикам и учреждениям банков.

Финансовая служба обеспечивает финансовыми ресурсами задания по производству продукции, капитальному строительству, внедрению новой техники и других плановых затрат, изыскивает резервы снижения издержек производства, увеличения прибыли и повышения рентабельности при обязательном выполнении финансовых обязательств. Данное подразделение проводит анализ текущей деятельности предприятия. Кроме того, служба финансов участвует в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, постоянно анализирует и контролирует налоговое законодательство, своевременность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, задолженность перед этими учреждениями, проводит постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, движения денежных средств, работает с ценными бумагами.

Функциями финансовой службы предприятия являются:

- Обеспечение финансовыми ресурсами заданий по производству продукции, капитальному строительству, внедрению новой техники и других плановых затрат, а также изыскание резервов снижения издержек производства, увеличения прибы­ли и повышения рентабельности при обязательном выполнении финансовых обяза­тельств перед бюджетом, банками и поставщиками, анализ текущей финансовой деятельности предприятия;

- Участие в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности пред­приятия. Постоянный анализ и контроль налогового законодательства. Контроль за своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, а также за задолженностью перед бюджетом и фондами;

- Анализ фондового рынка. Работа с векселями и другими ценными бума­гами. Контроль за долгосрочными и краткосрочными финансовыми вложениями предприятия;

- Постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ договоров и контрактов;

- Подготовка оперативной информации о движении средств на счетах пред­приятия;

- Составление финансовых планов со всеми необходимыми расчетами с учетом максимальной мобилизации внутрихозяйственных резервов, наиболее рационального использования основных и оборотных фондов;

- Определение плановой суммы балансовой прибыли на год и по кварталам, определение показателей рентабельности;

- Осуществление систематического анализа бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, соблюдения финансовой и платежной дисциплины, улучшение использования основных фондов и оборотных средств, выявление и мобилизация внутрипромышленных резервов и дополнительных источников финансирования.

На рассматриваемом предприятии не существует такой структуры как финансовый отдел. Его функции выполняют другие подразделения предприятия. Ниже представлены основные функции, которые обязан выполнять финансовый отдел, а в скобках указаны отделы ф. «УПП», дублирующие данные функции:

* составление проектов финансовых планов предприятия со всеми необходимыми расчетами (планово-экономический отдел);

* участие в составлении плана реализации продукции в денежном выражении (планово-экономический отдел);

* выбор варианта отнесения расходов по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции (Бухгалтерия);

* составление на предстоящий месяц и на внутримесячные периоды оперативных финансовых планов (планово-экономический отдел, бухгалтерия);

* обеспечение в установленные сроки платежей в бюджеты (бухгалтерия);

* обеспечение в установленные сроки выдачи заработной платы работникам предприятия и осуществления других кассовых операций (бухгалтерия, расчетный отдел, касса);

* осуществление контроля за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов, а также планов по прибыли и рентабельности (начальник предприятия);

* за состоянием отгрузки и реализации продукции (начальник предприятия, бухгалтерия, планово-экономический отдел), и др.

При оценке результатов деятельности предприятия в первую очередь обращают внимание на объемы производства и реализации продукции, динамику себестоимости и рентабельности товарной продукции, структуру производства, динамику производительности труда и численности персонала.

2.2. Организационная структура предприятия

На предприятии «УПП» существует 23 цеха, которые имеют различную специфику работы:

Цех 1 и 2 – формовочные цеха по изготовлению бетона;

Цех 3 – изготовление труб, железобетона, ФБС;

Цех 4 – изготовление металлоконструкций, арматуры;

Цех 6 и 7 – изготовление бетона и раствора (цементного и известкового);

Цех 8 – цех комплектации;

Цех 9 и 10 – вспомогательные цеха – ремонтный и энергоцех, обслуживают территорию промбазы;

Цех 11 – песчаный карьер – идет вывоз песка из карьера для цехов 7,14;

Цех 13 – управление ф. «УПП»;

Цех 14 – гипсопрокатный цех, изготовление гипсовых перегородок;

Цех 15 – вспомогательный цех – котельная, обслуживание предприятия тепло- энерго, а также теплоэнергией прикрепленных жилых домов;

Цех 16 – отдел капитального строительства, занимается текущим ремонтом зданий и сооружений;

Цех 20 – Управление промбазы (технологическая служба);

Цех 21 – лесопилка, идет распиловка леса;

Цех 22 – столярка, изготовление столярных изделий (окна, двери, паркет.);

Цех 23 – Ремонтный цех, обслуживает территорию лесопилки;

Цех 24, 25, 26 – центральные склады, по хранению материалов;

Цех 27 – магазин, обеспечивает работников ф. «УПП» продуктами и вещами народного потребления;

Цех 29 – лесозаготовительный цех, выкупают делянки, валят лес и везут на территорию ф. «УПП» для дальнейшей обработки.

ф. «УПП» имеет следующую структуру управления (по отделам):

директору непосредственно подчиняются

· плановый отдел,

· главный инженер,

· заместитель по лесопроизводству,

· заместитель по общим вопросам,

· главный бухгалтер,

· ОТК,

· отдел кадров.

Наибольшими полномочиями обладает главный инженер: в его подчинении непосредственно находятся

- отдел по технике безопасности,

- лаборатория качества,

- конструкторский отдел,

- технический отдел,

- отдел энергетики,

- ОТЗ.

Заместителю по общим вопросам подчиняются:

- отдел снабжения;

- коммерческий отдел,

- хозяйственная часть,

- юридический отдел,

- отдел сбыта.

Численность персонала определяется характером, масштабами, сложностью, трудоемкостью производственных процессов, степенью их механизации, автоматизации, компьютеризации. Эти факторы задают её нормативную (плановую) величину, которую на практике почти никогда не удается обеспечить. Поэтому персонал более объективно характеризуется списочной (фактической) численностью, т.е. числом сотрудников, которые официально работают в организации в данный момент.

2.3. Характеристика организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Отдел бухгалтерского учета (бухгалтерия), филиала «Управление промышленных предприятий №8», возглавляется главным бухгалтером, который несет ответственность за эффективную организацию работы отдела и качественное и своевременное выполнение его функций. Главный бухгалтер имеет двух заместителей: по финансам (налогам) и по производству.

В структуре бухгалтерии выделено пять групп: финансовая, по налоговому учету, материальная, производственная и общая.

В обязанности бухгалтеров финансовой группы входят учет денежных средств, учет кассовых и банковских операций, учет расчетов с дебиторами и кредиторами, учет ценных бумаг, учет финансовых результатов. Обязанности группы по налоговому учету включают в себя учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, ведение налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Перспективным направлением деятельности группы по налоговому учету является налоговое планирование. Группа по материальному учету ведет учет операций по поступлению и отпуску материальных запасов и продаже готовой продукции. Обязанности производственной группы включают в себя учет затрат на производство продукции, учет продажи продукции (работ, услуг), учет оплаты труда. Общая группа занимается учетом основных средств и нематериальных активов, остальных операций, ведением Главной книги, составлением бухгалтерского баланса и другой отчетности.

Организация ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи. Бухгалтерский учет в организации ведется в журнально-ордерной форме. Записи в журналы-ордера производятся ежедневно, основанием для записей являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции, а также расчеты бухгалтерии.

Организационная структура бухгалтерии организации представлена на рис.1

Особенностью организации бухгалтерского учета в филиала «Управление промышленных предприятий №8» является высокая степень его автоматизации. В настоящий момент автоматизированы все участки бухгалтерского учета, которые при этом связаны между собой в локальную интрасеть на базе программного обеспечения Linux. В силу более высокой заинтересованности руководства организации в производственных вопросах, бухгалтерия долгое время была на втором плане, решались лишь локальные задачи автоматизации бухгалтерского учета. Поэтому в целом можно в настоящий момент отметить, что бухгалтерский учет в организации ведется автоматизировано, что существенно повышает эффективность работы бухгалтерии, а также снижается вероятность ошибок, допускаемых при учете хозяйственных операций из-за человеческого фактора. В системе организации бухгалтерского учета в филиале «Управление промышленных предприятий №8», особое место занимает учет продажи готовой продукции, в задачи которого входят:

- систематический контроль за продажей готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вы­полненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту проданной продукции (работ, услуг);

- своевременный и точный расчет сумм, полученных за проданную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности ра­боты организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хо­зяйственных операций.

В филиале «Управление промышленных предприятий №8» система внутреннего контроля за правильностью и достоверностью отражения хозяйственных операций, по продаже готовой продукции, в бухгалтерском учете практически отсутствует, но ежегодно приглашаются аудиторы, проверяющие правильность ведения бухгалтерского учета.

Внутренний контроль за продажей готовой продукции в филиале «Управление промышленных предприятий №8» осуществляется в основном за счет выборочных проверок по группам готовой продукции, по приказу начальника управления, а также за счет проведения ежегодных инвентаризаций на центральных складах готовой продукции организации.

III. УЧЕТ ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА «УПП № 8»

3.1. Выпускаемая продукция и оказываемые услуги.

ф. «УПП» - крупное предприятие, рассчитанное на значительные объемы производства. Качественный анализ, при котором рассматривается производство и реализация продукции в разрезе всего ассортимента продукции, дает нам представление о более прибыльном виде деятельности данного предприятия. ф. «УПП» имеет широкую номенклатуру, поэтому целесообразно выбрать несколько товаров, разных по рентабельности, доле участия в товарной продукции. Необходимые данные представлены в табл.3.

Динамика рентабельности продукции за 2000-2002 гг., % Таблица 3.

Табл.3. показывает, что 2003 и 2004 гг. в отношении рентабельности были более стабильны и успешны, а в 2005 г. произошло падение показателей.

Из всего ассортимента целесообразно выбрать следующие товары:

· теплоэнергия – как самую прибыльную продукцию;

· гипсопрокатные перегородки (ГПП) – как самую убыточную;

· железобетон – является основной продукцией и имеет перепады значений показателей;

· раствор – как имеющий положительную динамику рентабельности.

В табл. 4. представлены данные по производству и реализации продукции за 2003-2005 гг. Эта информация позволяет судить о размерах производства, качестве сбытовых структур, показатели в сопоставимых ценах дает возможность оценить их динамику.

По этим данным можно сделать следующее заключение: реализация основной продукции в ценах текущего года имеет положительную динамику в целом и в разрезе номенклатуры товаров за исключением ГПП. Однако следует обратить внимание на данные строк 2 и 3: реализация продукции в сопоставимых ценах 2005 г. и темп роста реализации продукции к предыдущему году, в процентах. Они обнаруживают повышение продаж в 2004 г. по отношению к 2003 г. (на 2,89 %) и снижение в 2005 г. даже по отношению к 2003 г (9,2 %). Это означает или повышение цен, или снижение объемов реализации, или, что вероятнее всего, совокупность этих факторов.

Производство и реализация продукции Таблица 4.

В отношении информации о товарной продукции происходит то же самое: показатели товарной продукции в ценах текущего года имеют положительную динамику, однако при приведении к сопоставимым ценам наблюдается отрицательная динамика, что говорит о повышении цен и снижении объемов производства.

3.2. Документальное оформление продажи готовой продукции

Первичные документы по продаже готовой продукции являются основой организации учета продажи готовой продукции. В ф. «УПП» непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием готовой продукции.

Первичные документы по продаже готовой продукции должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления продажи готовой продукции возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Первичные документы по учету и продаже готовой продукции в организации

ф. «УПП»

• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и продажи готовой продукции. Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция»;

• стр. 216 «Товары отгруженные»;

• стр. 218 «Прочие запасы и затраты», по которой показы­ваются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в ча­стности, не списанная в установленном порядке со счета 43 «Готовая продукция» относя­щихся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции;

Надежный и эффективный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее продаже возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведо­мостей, карточек и других документов. В настоящее время на практике при учете готовой продукции и процесса ее продажи используются как унифицированные, так и старые традицион­ные документы, например:

* сертификат соответствия;

* гигиеническое заключение;

* качественное удостоверение на продукцию;

* товарный ярлык;

* приемо-сдаточный акт;

* приемо-сдаточная накладная;

* приходный ордер (форма № М-4);

* требование - накладная (форма № М-11)

* накладная (форма № 19);

* приказ-накладная;

* счет-фактура;

* товарно-транспортная накладная (форма № Т-1);

* акт инвентаризации продукции

Основными документами, без которых ф. «УПП» не мо­жет вывести свою продукцию на рынок товаров, являются: сертификат соответствия, гигиеническое заключение, качест­венное удостоверение на продукцию, товарный ярлык.

1). Сертификат соответствия подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их имуществу и окру­жающей среде.

2). Гигиеническое заключение свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жиз­ненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации.

3). Качественное удостоверение на продукцию характеризует важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержит сведения о количестве товара в партии, ве­се, таре и упаковке.

4). Товарный ярлык описывает существенные свойства и па­раметры товара, связанные с его изготовлением, использова­нием и стоимостью.

5). Приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная и при­ходный ордер (форма № М-4) - это документы, применяемые для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации. Они использу­ются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Этой же цели служит: требование-накладная (форма № М-1.1)

6). Накладная (форма № 19) и приказ-накладная предназначе­ны для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и содержат подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым принадлежит: счет фактура. Она является комбиниро­ванным товарным, расчетно-платежным документом и налого­вым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующего налога: НДС. Скрупулезное заполнение, хранение и контроль исполнения данного доку­мента - актуальная практическая задача бухгалтерского учета.

7). При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальном журнале, а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы.

Продажа готовой продукции в ф. «УПП» оформляется в бухгалтер­ском учете в зависимости от способа продажи (по предо­плате или по отгрузке) После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами (или же они высылаются отдельно). Во втором случае после отгрузки про­дукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием-поручением на получение акцепта и востребование платежа.

3.3. Учет продажи готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы по продаже готовой продукции на ф. «УПП» созданы специализированные склады для хранения готовой продукции. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах (кладовых) готовую продукцию размещают по секциям, а внутри них — по группам в штабелях, ящиках, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет готовой продукции на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером ф. «УПП». С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации готовой продукции и передачи ее по акту, утвержденному руководителем ф. «УПП».

На каждый номенклатурный номер готовой продукции кладовщик заполняет карточку учета готовой продукции.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Учет продажи готовой продукции в бухгалтерии ф. «УПП»:

Все первичные документы по продаже готовой продукции со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по продаже готовой продукции. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества готовой продукции в соответствии с номенклатурой на цену установленную для каждого отдельного вида продукции).

Первичные документы по движению готовой продукции могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, – в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета продажи готовой продукции в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид готовой продукции карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу готовой продукции. Эти карточки отличаются от карточек учета готовой продукции лишь тем, что учет продажи готовой продукции в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

На ф. «УПП» все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида готовой продукции записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по складу на синтетическом счете.

III. Аудит продажи готовой продукции

3. 1. Цели и задачи аудита продажи готовой продукции

Готовая продукция составляет значительную часть стоимости имущества организации. Приступая к аудиторской проверке продажи готовой продукции, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств для профессионального выражения мнения аудитора.

Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка и ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности", являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Основная цель аудиторской проверки продажи готовой продукции в «УПП № 8» состоит в подтверждении достоверности данных по продаже готовой продукции, установлении правильности оформления операций по готовой продукции в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?

2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?

3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда?

4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?

5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?

6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?

7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?

8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Основными задачами аудита продажи готовой продукции предприятии являются:

-Подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Готовая продукция»;

-Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции по материально ответственным лицам;

-Подтверждение целесообразности и законности операций по поступлению, продаже и списанию готовой продукции;

-Проверка организации складов готовой продукции и обеспечения сохранности готовой продукции;

-Оценка качества произведенной «УПП № 8» инвентаризации готовой продукции;

-Проверка порядка формирования стоимости готовой продукции и соответствие его избранной учетной политике «УПП № 8»;

-Изучение других особенностей, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности «УПП № 8».

3.2. Методические приемы и способы проведения аудита

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и назы­вается аудиторскими доказательствами.

В ходе проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года, количество информации, необходимой для аудиторских оценок жестко не регламентируется.

Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы проверяемого субъекта и третьих лиц: регистры бухгалтерского учета организации, результаты анализа его финансово – хозяйственной деятельности; устные показания сотрудников организации и третьих лиц, сопоставление данных различных документов; результаты инвентаризации имущества и обязательств, проводимых сотрудниками организации; бухгалтерская отчетность.

Для сбора аудиторских доказательств, применяются различные процедуры. Федеральный правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденный постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 года, определяет основные методы получения аудиторских доказательств. [11, с.67 ]

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет).

Пересчет заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет производится выборочно. При проведении аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению нами также будет использован этот прием.

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования конкретных операций.

Информация о реальности данных на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности должна быть подтверждена в письменной форме независимой (третьей) стороной, которой делается запрос от имени руководства экономического субъекта. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

Если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Данная процедура используется при аудите расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Результатом подтверждения является акт сверки расчетов с налоговыми органами, подписанный обеими сторонами.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Опрос или беседа проводятся практически со всеми сотрудниками «УПП № 8», участвующими в ведении учета и составлении отчетности.

Ошибку совершает тот аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бухгалтерского учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичны­ми документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирами­ды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Именно поэтому аудитор должен обязательно убедиться в том, что хозяйственные операции по продаже готовой продукции соответствуют законодательству, правильно оформлены и корректно отражены в бухгалтерском учете. И начинать про­верку бухгалтерского учета продажи готовой продукции «УПП № 8» следует с устного опроса или беседы с исполнителями — рядовыми сотрудника­ми бухгалтерии, ведущими первичный учет хозяйственных опе­раций.

Результаты устных опросов должны оформляться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может подготовить бланки с перечнями вопросов. В этих же бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия этим документам зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности конкретного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Проверка документов подразделяется на:

а) формальную проверку:

правильности заполнения всех реквизитов;

наличия неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах;

подлинности подписей должностных и материально ответственных лиц;

б) арифметическую проверку:

правильности подсчетов в документах (правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах);

в) проверку документов по существу, т.е. проверку:

законности и целесообразности операции;

правильности отнесения на счета и статьи.

В целях получения более глубоких доказательств информации, содержащейся в документах, аудитор должен применять процедуру прослеживания: аудитор отбирает первичные документы и движется вперед по системам учета, чтобы найти заключительную корреспонденцию счетов и убедиться в том, что хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете должным образом.

Применяется также процедура сканирования - беглый просмотр, пролистывание пачки документов. Отправной точкой сканирования служат кредитовые записи в Главной книге и кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам и др. Сканирование следует применять при использовании выборочных проверок, при которых существует риск не выявления ошибки и принятия ошибочного решения. Целесообразно сканировать статьи отчетности или счета, не вошедшие в выборку.

Прослеживание и сканирование позволяют изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете продажи готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Использование данного метода позволяет аудитору наблюдать процедуры или процессы, выполняемые другими лицами. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент наблюдения.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудиторами информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей организации – клиента с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установление причин таких ошибок и искажений.

3. 3. Планирование аудита

Для эффективного планирова­ния аудита до написания письма-обя­зательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская ор­ганизация должна согласовать с руко­водством ф. «УПП № 8» ос­новные организационные вопросы, свя­занные с проведением аудита продажи готовой продукции.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознако­миться с финансово-хозяйственной де­ятельностью ф. «УПП № 8» и иметь информацию о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», отражающих эко­номическую ситуацию в стране (реги­оне) в целом и ее отраслевые особен­ности;

б) внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ф. «УПП № 8», связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознако­миться с:

а) организационно-управленческой структурой ф. «УПП № 8»;

б) видами производственной дея­тельности и номенклатурой выпускае­мой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономи­ческого субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и по­ставщиками ф. «УПП № 8»;

ж) порядком распределения при­были, остающейся в распоряжении ор­ганизации;

з) существованием дочерних и за­висимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего конт­роля;

Источниками получения ин­формации об ф. «УПП № 8» для аудитора должны являться:

а) устав ф. «УПП № 8»;

б) документы о регистрации ф. «УПП № 8»;

в) протоколы заседаний совета ди­ректоров, либо других аналогичных органов управления ф. «УПП № 8»;

г) документы, регламентирующие учетную политику ф. «УПП № 8» и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерская отчетность;

е) статистическая отчетность;

ж) документы планирования дея­тельности организации (планы, сметы);

з) контракты, договоры, соглаше­ния ф. «УПП № 8»;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбит­ражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру ф. «УПП № 8», список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным пер­соналом организации;

п) информация, полученная при осмотре ф. «УПП № 8», его основных участков, складов.

На этапе предварительного планирования аудитор оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудитор считает возможным прове­дение аудита, он переходит к форми­рованию штата для проведения аудита и заключает договор с ф. «УПП № 8».

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обя­зана учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовитель­ного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень чле­нов группы.

В общем плане аудиторская организация предусматривает сро­ки проведения аудита и составляет график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в преды­дущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита материальных запасов.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8» на основании результатов предварительного анализа, оценки на­дежности системы внутреннего контро­ля, оценки рисков аудита продажи готовой продукции. В случае решения провести выборочный аудит продажи готовой продукции аудитор формирует аудиторскую выбор­ку в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Ау­диторская выборка».

Составной частью общего пла­на являются положения по планирова­нию управления и контроля качества выполняемого аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8». В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию ауди­торов, привлекаемых к проведению ау­дита;

б) распределение аудиторов в со­ответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознаком­ление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за вы­полнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­сов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым сотрудником.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8», обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности ф. «УПП № 8».

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита продажи готовой продукции должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

Аудиторский процесс должен быть спланирован на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования аудита продажи готовой продукции ф. «УПП № 8»: организовать эффективную и экономически оправданную проверку. Уже на этапе планирования можно определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур.

В общем плане и программе аудита необходимо указать величину аудиторского риска и уровня существенности.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей организации и оформляется в виде соответствующего рабочего документа.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Оценивая существенность, можно использовать два основных подхода:

- индуктивный подход, который заключается в определении существенности отдельных статей отчетности, а затем путем суммирования оценок рассчитывается общая существенность в целом. Но такой подход следует применять осторожно, так как для одной статьи отчетности ошибка может быть несущественной, а для другой существенной.

- дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующим ее распределении между статьями отчетности. Это распределение носит условный характер, но полезно для определения того, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Такой подход позволяет избежать ситуации, когда сумма оценки существенности по отдельным статьям превышает допустимую величину для отчетности в целом или отдельно для бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

3. 4.Оценка и оформление результатов аудита

Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед проверкой и в ходе ее, относится к его рабочим бумагам. Рабочие бумаги помогают ему в планировании и выполнении аудита, в контроле и обзоре аудиторской работы, а также предоставляют доказательства аудиторской работы для подтверждения аудиторского мнения.

Опытные аудиторы готовят свои рабочие бумаги достаточно полно и подробно, с включением всех важных проблем.

Правило (стандарт) "Документирование аудита" [8] устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита в РФ, в нем сформулированы общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описан порядок составления и хранения рабочей документации.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с указанным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Формы рабочей документации самостоятельно разрабатываются аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не предписывают таких форм.

Рабочая документация находится в собственности аудиторской организации, проводившей аудит. Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласия этого экономического субъекта.

Аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охраняемые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводился аудит, и других лиц.

Экономический субъект, в отношении которого проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит. Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В актеаудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают руководству ф. «УПП № 8» о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии ф. «УПП № 8».

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это руководства ф. «УПП № 8» знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру ф. «УПП № 8» или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство ф. «УПП № 8», рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Проверка правильности составления корреспонденции счетов по продаже готовой продукции показала, что имеются нарушения в составлении корреспонденции счетов, ошибки в разнесении готовой продукции по учетным группам.

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по составлении корреспонденции счетов.

Таблица № 1

Рабочий документ аудитора «Аудит правильности составления

корреспонденции счетов по продаже готовой продукции»

В следствие этого искажаются учетные суммы по счетам принятым в организации: по счетам 23,70 на 2870 руб. [таблица 1].

Списаны расходы по продаже готовой продукции на счет 90, что является грубой ошибкой так как это делает учет готовой продукции менее «прозрачным» для внутреннего контроля за наличием и движением готовой продукции. Сумма по счету 90 увеличилась на 2870 руб., за счет счетов 23,70, которую нельзя будет списать в производство и рассчитать зарплату экспедиторам, так как расходы по продаже готовой продукции проводятся на счетах 23,70. Это создает путаницу в учете продажи готовой продукции.

Рабочий документ Таблица 2

«Расхождение данных по счетам и субсчетам Главной книги

с аналогичными показателями синтетического учета»

При проверке расхождения данных по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями синтетического учета выяснилось, что имеются расхождения данных машинограмм-оборотных ведомостей автоматизированного учета и ведомости №16 на 4900,4руб. Эта сумма не была занесена в базу данных, расхождения могли появиться в результате невнимательности или неопытности бухгалтера ведущего автоматизированный учет продажи готовой продукции. На сумму 4900,4руб необходимо сделать дополнительную проводку по дебету сч.62 «расчеты с покупателями» по кредиту сч.90 «продажи».

При сверке ведомости №16 с данными Главной книгой расхождений не обнаружено, каких – либо неточностей выявлено не было.

После выполнения программы аудита, полученные аудиторские доказательства, оформляются документально в рабочих документах аудитора. По выявленным нарушениям составляется отчет аудитора. В заключении аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время организации обращают все больше внимания на учет продажи готовой продукции.

В работе описана методика ведения бухгалтерского учета продажи готовой продукции в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет продажи готовой продукции ф. «УПП № 8».

Филиал Управление промышленных предприятий № 8» имеет хорошую репутацию у своих деловых партнеров, которую оно завоевало в течении более 70 лет работы.

В системе организации бухгалтерского учета на ф. «УПП № 8» особое место занимает учет продажи готовой продукции, в задачи которого входят:

- систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вы­полненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту проданной продукции (работ, услуг);

- своевременный и точный расчет сумм, полученных за проданную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета продажи готовой продукции является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за учетом по продаже готовой продукции.

Мы считаем, что учет по продаже готовой продукции, на ф. «УПП № 8» организован на высоком уровне. В конце года регулярно проводится инвентаризация готовой продукции. Если при проверке учета продажиготовой продукции обнаруживаются расхождения, то выясняется, по какой причине, и делаются исправления в бухгалтерском учете.

Мы полагаем, что система внутреннего контроля в организации находится на недостаточном уровне, так как в процессе проведения аудита нами были обнаружены недочеты в системе внутреннего контроля. По нашему мнению в организации следует ввести ставку внутреннего аудитора. Это позволит избежать многих ошибок в учете.

Существенное значение для сохранности готовой продукции на ф. «УПП № 8» имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

ф. «УПП № 8» стремится к соблюдению норм готовой продукции каждого ее вида и изделия, поскольку излишки отдельных видов продукции пользующихся ограниченным спросом приводят к замедлению оборачиваемости финансовых средств, а недостаток рентабельной продукции с повышенным спросом — к срыву производственного плана по продаже готовой продукции.

Применение на предприятии ф. «УПП № 8» более современной автоматизированной бухгалтерской программы, на много упрощает работу бухгалтеров, этой программой на предприятии служит программное обеспечение 1С: Организация, Готовая продукция. Данная программа учета идеально подходит для учета продажи готовой продукции. Она позволяет удобно вести учет продажи готовой продукции, делает учет более «прозрачным» для проверяющих лиц, имеет возможность открывать большую аналитику по счетам готовой продукции.

В заключении можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет в ф. «УПП № 8» ведется в соответствии с нормативными и регулирующими актами, с незначительными нарушениями, а указанные предложения позволят избежать выявленные нарушения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.1998г. №123-ФЗ)

2. Федеральный закон от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.)

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств (Приказ Минфина РФ №49 от13.06.95г.);

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита», утвержденный постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002г.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от23 сентября 2002 г.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г.

8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденный постановлением Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002г.

9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденный постановлением Правительства РФ № 405 от 4 июля 2003г.

10. Ю.Б. Агеева, А.Б. Агеева Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-пресс, 2001. – 366с.

11. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2003.-463с.

12. Н.П. Барышников Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: 2000.-266с.

13.И.Н. Богатая., Хахоновская Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н/Д: Феникс,2002. – 608 с.

14. О. В. Ковалева, Ю.П. Константинов Аудит: Учебное пособие. – М.: «Приориздат»,2003.-320с.

15. Ю.Ю. Кочинев Аудит 2-е издание- СПб.: Питер, 2004.-304с.

16. М.Н. Крейнина "Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, М.: "Финансы и статистика" 1999.- 380.с.

17. Е.А. Крупченко, О.И. Замыцкова Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей издание 2-е, доп. и переработанное- Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.-320с.

18. Мизиковский Е.А. "Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя" , Москва "Финансы и статистика" 1993.- 38с.

19. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -250с.

20.В.П. Суйц и др. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2001.- 675с.

21. А. К. Шишкин, С.С. Вартанян , В.А. Микрюков "Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих организациих" Москва, "Инфра -М" 1996 г.-650с.