Понятие и виды хозяйственного учета

ВВЕДЕНИЕ

Основным поставщиком информации для управления организацией является бухгалтерский учет. Многочисленные изменения в законодательстве нашей страны повышают требования к знаниям основ бухгалтерского учета. Для того, чтобы правильно толковать нормы законодательства, прослеживать экономические тенденции в свете происходящих изменений, бухгалтер должен знать теорию, многолетний опыт предшественников, общепринятые правила и методики ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет должны знать не только бухгалтера, но представители администрации (руководитель и его заместители), экономисты, начальники отделов, главные специалисты, работники отдела кадров, труда и заработной платы, планирования и нормирования, менеджеры, инженеры и другие работники с целью эффективного функционирования организации как единого целого.

Данное учебно-методическое пособие состоит из двух разделов: «Теория бухгалтерского учета» и «Бухгалтерский учет». В разделе «Теория бухгалтерского учета» изложено понятие бухгалтерского учета и его место в хозяйственном учете, рассмотрены объекты и метод бухгалтерского учета, система счетов, классификация документов, виды и формы регистров бухгалтерского учета и учетных записей. В разделе «Бухгалтерский учет» на основании понятий и определений первого раздела рассмотрен порядок учета основных видов имущества и источников его формирования: производственных запасов, основных средств, затрат, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых результатов. Показаны изменения имущества и источников его формирования под влиянием хозяйственных процессов: заготовление, производство и реализация.

Данное пособие нацелено на усвоение основ бухгалтерского учета и выработку экономического мышления адекватного современным условиям.

РАЗДЕЛ
I
. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

1.1. ПОНЯТИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА И ЕГО ИЗМЕРИТЕЛИ

Хозяйственная деятельность организаций и лиц обусловливает потребность в ее учете и контроле. Основная цель хозяйственной деятельности ее участников в подавляющем большинстве случаев – получение прибыли. В процессе ее достижения предприниматели сталкиваются с требованиями налогового, трудового, таможенного, банковского и другого законодательства, ценообразования, требованиями неэкономического характера (пожарная безопасность, санитария и гигиена и т.д.). И для решения всех вопросов, соблюдения всех норм законодательства необходим строгий учет и контроль. Стоит только предпринимателю их ослабить, неизбежны штрафные санкции, административная ответственность и более серьезные меры со стороны государства, а также кредиторов.

Хозяйственный учет состоит из четырех последовательных этапов: наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных операций с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей и обобщения полученной информации для управления организацией.

Наблюдение за хозяйственной деятельностью организации яв­ляется первым этапом хозяйственного учета. Оно осуществля­ется для определения качественных характеристик изучаемых объектов хозяйственной деятельности. После наблюдения следует второй этап - измерение, т.е. уста­новление количественных характеристик объектов. На третьем этапе сведения о ка­чественной и количественной характеристиках изучаемых фактов регистрируют путем записи на различные носители информации (первичные документы). Однако информации, содержащейся в первичных документах, часто бывает недостаточно либо необходима ее дальнейшая группировка и обобщение для принятия обоснованных управленческих решений, для чего и служит четвертый этап хозяйственного учета.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, группировки и обобщения информации об объектах хозяйственной деятельности для контроля и управления.

На этапе измерения используется три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные
измерители
используются для характеристики учитываемых объектов в натуральном выражении. Отличительной чертой натуральных измерителей является использование их только для характеристики однород­ных предметов. Можно подсчитать количество полученной про­дукции какого-либо вида во всех подразделениях организации, но в то же время нельзя суммировать разнородные виды продукции. К натуральным измерителям относят меры массы, длины, площади, времени, объема, количества и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется количе­ственный учет товарно-материальных ценностей, готовой продук­ции, нематериальных активов, работ, услуг и т.д.

Трудовые
измерители
используются для количественного отражения затрат труда в процессе хозяйственной деятельности и выражаются в единицах времени (минутах, часах, днях). Они применяются для расчета заработной платы работникам, производительности труда и др. показателей. Трудовые измери­тели, как и натуральные, невозможно использовать в качестве всеобщего измерителя хозяйственной деятельности организации в целом.

Денежные
измерители
выступают в качестве обобщающих показателей. Они позволяют объединить разнородные объекты и факты хозяйственной дея­тельности и выразить их одном измерителе. В соответствии со статьей 11 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в белорусских рублях. При этом в хозяйственном учете необходимо параллельно отражать величину обязательств в иностранной валюте в соответствии с договорами с иностранными партнерами. Денежные измерители отражают финансовое со­стояние организации (затраты, прибыль, убыток, рентабельность и т.д.), характеризуют рас­четную дисциплину (дебиторскую и кредиторскую задолженность).

1.2. ВИДЫ УЧЕТА И ИХ ХАРАКТЕРИСТИКА

Хозяйственный учет в зависимости от выполняемых им функций подразделяется на три основных вида: оперативный (оперативно-технический), статистический и бухгалтерский.

Оперативный (оперативно-технический) учет
предназначен для управления хозяйственными операциями и процессами непосредственно при их совер­шении. Отличительной чертой его является быстрота получения информации и реагирования на нее. Для отражения полученных данных часто не требуются документы установленной формы, записи осуществляются в произвольной удобной для пользователя форме. Бы­строе получение сведений позволяет оперативно управлять про­цессом хозяйственной деятельности: сле­дить за ассортиментом реализуемых товаров и товарооборотом, контролировать исполнение договоров с поставщиками и покупателями, количество и качество изготавливаемой продукции и т.д.

Статистический учет
используется для отражения массовых социально-экономических явлений и процессов, изучения законов функционирования национальной экономики и общественной жизни, отдельных отраслей. Статистический учет характеризуется специальными приемами и способами сбора и обработки информации (группировка, расчет средних величин, коэффициентов корреляции и т.д.). Статистические показатели характеризуют объем производ­ства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и исполь­зование рабочего времени; уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д. Объектом исследования дан­ного вида учета являются как отдельные организации, так и в целом экономика государства.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерский учет – это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерский учетзанимает центральное место в системе хозяйственного учета и имеет ряд отличающих его особенностей от других видов учета. Особенности бухгалтерского учета заключаются в том, что ни одну запись нельзя производить без надлежаще оформленного документа; бухгалтерский учет непрерывен во времени и охватывает все хозяйственные операции; используются специфические приемы обработки информации (счета, двойная запись и т.д.); осуществляется периодическое обобщение данных в виде составления форм бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете используются все три вида измерителей, но денежный — имеет первостепенное значение, так как обеспечи­вает получение обобщенных показателей результативности деятель­ности организации (наличие активов и обязательств, балансовая при­быль, величина финансовых вложений, состояние расчетов с бюджетом и др.). Бухгалтерский учет формирует показатели хозяй­ственной деятельности в виде отдельных форм отчетности, которые используются внутренними и внешними пользователями для обо­снования и принятия управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

2) обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

В свою очередь бухгалтерский учет подразделяется на финансо­вый, управленческий, налоговый.

Финансовый учет предназначен для обобщения финансовых резуль­татов работы организации и их отражение в финансовой отчетности. Он отражает движение финансовых средств, а также наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношение собственнос­ти. Данные финансового учета используются внешними пользователя­ми (инвесторами, кредиторами, банками и др.). Поэтому порядок со­ставления внешних отчетов регламентируется и подчиняется общепринятым правилам и принципам.

Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации о затратах и доходах, их нормировании, контроле и анализе по видам зат­рат, месту их возникновения, носителям затрат для управления произ­водственными процессами внутри организации. Данные управленческо­го учета используются внутри организации руководителями различных уровней. Порядок ведения управленческого учета законодательные акты, как правило, не регламентируют.

Налоговый учет применяется для получения показателей, которые используются для расчета налогооблагаемой базы и исчисления суммы налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Этот вид учета жестко регламентирован нормативными документами и за нарушение норм закона предусмотрены соответствующие меры административной и иной ответственности.

2. ОБЪЕКТЫ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для познания и управления хозяйственной деятельностью субъект хозяйствования изучает конкретные объекты. В бухгалтерском учете такими объектами являются:

- имущество (активы);

- источники формирования имущества (пассивы);

- хозяйственные операции.

Особенность бухгалтерского учета такова, что денежная оценка имущества равна денежной оценке источников формирования имущества. Так, например, здание организации – является видом имущества, а источником его приобретения могут быть – взносы учредителей в уставный фонд при создании организации, прибыль, кредиты банков и займы других организаций и т.д.

По выполняемым функциям в хозяйственной деятельности имущество подразде­ляется на:

- внеоборотные активы;

- оборотные активы;

- отвлеченные активы (рис 2.1).

Внеоборотные активы
включают в себя основные средства, нематериальные активы, оборудование к уста­новке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды.

Основные средства
участвуют в хозяйственной деятельности многократно, сохраняя при этом натурально-вещественную форму, и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частя­ми в виде амортизационных отчислений. Основные средства — это средства труда. К ним относятся здания, сооружения, переда­точные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструмент, инвентарь и другое имущество.

Нематериальные активы
- это вид имущества, не имеющий материально-вещественной формы, приносящий доход и выраженный в денежной оценке. К |ним относятся торговые марки, лицензии, сертификаты, патенты на изобретения, права пользования.

Вложения во внеоборотные активы
— это затраты по со­зданию основных средств, нематериальных активов и других видов внеоборотных активов.

Оборотные активы
в отличие от внеоборотных завершают свой оборот в течение одно­го производственного цикла и полностью теряют свою натурально-вещественную форму. Оборотные активы подраз­деляются на:

- оборотные активы в сфере производства;

- оборотные активы в сфере обращения.

К оборотным активам в сфере производства
относятся различные материалы (сырье, запасные части, строитель­ные материалы, топливо, комплектующие изделия, тара и др.), затраты на производство (незавершен­ное производство) и расходы будущих периодов.

К оборотным активам в сфере обращения
относятся готовая продукция, товары, товары отгруженные, расходы на реализацию, денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения

К денежным средствам
относятся наличные деньги в кассе, денежные документы, денежные средства в безналичной форме, переводы в пути.

Финансовые вложения
включают в себя приобретенные ценные бумаги (акции, облигации), предоставленные другим организациям займы.

Дебиторская задолженность
— это средства данной орга­низации, временно находящиеся у других организаций и подлежащие возврату по истечении определенного пе­риода. Дебиторы — должники организаций, покупатели и заказчики, которые должны нам. Дебиторская задолженность перед организацией возникает у покупателей продукции, товаров, подотчетных лиц по денежным средствам, выданным на хозяйственные расходы и служебные командировки, налоговых органов по излишне уплаченным суммам в бюджет, работников по излишне выплаченным суммам по заработной платы, учредителей по вкладам в уставный фонд и т.д.

Отвлеченные активы
являются результатом неэффективной деятельности и представляют собой уменьшение имущества (активов). К ним относятся убытки, сомнительные долги организации. Сомнительным долгом
признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Рассмотренная выше классификация имущества (активов) по выполняемым им функциям в процессе производства построена по принципу возрастания степени ликвидности, что находит отражение в активе баланса отечественных организаций. Ликвидность представляет собой способность активов пре­вращаться в деньги. Наиболее ликвидными являются денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, а наименее ликвидными – основные средства.

Источники формирования имущества (пассивы) классифицируются на:

- собственные источники;

- заемные источники (рис. 2.2).

К собственным источникам
относятся уставный фонд, резерв­ные фонды, добавочный фонд, целевое финансирование, нераспре­деленная прибыль, резервы предстоящих расходов.

Уставный фонд
представляет собой совокупность вкладов в денежном вы­ражении собственников (учредителей) в имущество организации для осуществления хозяйственной деятельности.

Резервные фонды
образуются в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Добавочный фонд
включает в себяфонды переоцен­ки внеоборотных и оборотных активов, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость).

Целевое финансирование
является источником, из которого организации получают дополнительные средства для осуществле­ния мероприятий целевого характера (строительство дорог, детских садов ит.д.). Такими ис­точниками поступлений средств являются бюджет, целевые бюд­жетные и внебюджетные фонды, средства других организаций. Данный источник носит целевой характер использования и приравнивается к собственным.

Резервы предстоящих расходов
образуются в установлен­ном порядке путем равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость изготавливаемой продукции. К ним относятся резервы на оплату предстоящих отпусков работников, предстоящих затрат по ремонту основных средств и т.д.

В зависимости от сроков использования заемные источники
подразделяются на дол­госрочные и краткосрочные.

К долгосрочным заемным источникам
относятся кредиты банков и займы юридических и физических лиц сроком погашения более 1 года.

Краткосрочные заемные источники
формируются за счет кредитов и займов сроком погашения до 1 года, кредиторской задолженности и доходов будущих периодов.

Кредиторская задолженность
представляет собой задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами. Она состоит из задолженности по­ставщикам за поставленные материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные услуги, бюджету и вне­бюджетным фондам по налогам и сборам, фонду социальной защиты населения, ра­ботникам по оплате труда, учредителям по дивидендам.

Доходы будущих периодов
представляют собой доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, поступившая арендная плата от арендаторов).

Третьим объектом бухгалтерского учета являются хозяйственные операции.

Хозяйственная операция
– это действие или событие, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества (активов) и (или) источников формирования имущества (пассивов) организации.

В процессе деятельности организации осуществляется многочисленное количество хозяйственных операций. Основная часть хозяйственных операций относится к трем хозяйственным процессам: заготовление, производство и реализация продукции.

В процессе заготовления (снабжения) организация формирует производственные запасы, приобретая необходимые для осуществле­ния хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на материаль­ные ценности. С учетом транспортно-заготовительных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.

Процесс производства характеризуется тем, что в нем происхо­дит взаимодействие трудовых ресурсов, предметов (заготовленных материальных ценностей) и средств труда (основных средств), направленное на изготовление нового вида продукта. Хозяйственные операции данного процесса отра­жают использование материальных и трудовых ресурсов, денеж­ное выражение которого образует фактическую себестоимость произведенной продукции. Процесс производства заканчивается моментом оприходования готовой продукции на склад.

Процесс реализации позволяет превратить готовую продукцию (работы, услуги, товары) в денежную форму в возросшей сумме с учетом прибыли. Полная себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость и расходы по ее реа­лизации.

Таким образом, в процессе заготовления, производства и реали­зации продукции происходит последовательное движение (пре­вращение) имущества (активов) из одной формы в другую, в результате чего создаются условия для расширенного воспроизводства и накопления капитала организации.

2.2. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Метод бухгалтерского учета - это совокупность приемов (способов), посредством которых исследуются объекты бухгалтерского учета. Таким образом, метод обеспечивает познание пред­мета. Отдельные приемы и способы называются элементами метода бухгалтерского учета. Существует восемь элементов метода бухгалтерского учета, которые подразделены на четыре группы (рис. 2.3).

Элементами, обеспечивающими наблюдение за хозяйственной деятельностью, являются документация и инвентаризация.

Документ
- письменное свидетельство о факте совершения хозяй­ственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерс­кого учета.

Инвентаризация
- способ проверки фактического наличия имуще­ства, обязательств путем сопоставления с данными бухгалтерского учета на определенную дату. Инвентаризация проводится в целях контроля сохранности материальных ценностей, денежных средств и проверки полноты и достоверности данных бухгалтерского учета. Порядок и сро­ки инвентаризации устанавливаются статьей 12 «Инвентаризация иму­щества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Элементами, обеспечивающими измерение объектов бухгалтерского учета, являются оценка и калькуляция.

Оценка
- способ стоимостного измерения имущества и обяза­тельств. С ее помощью все хозяйственные операции в бухгалтерском учете в натуральных и трудовых показателях отражаются в денежном выражении. Правила оценки имущества организации регламентируются меж­дународными стандартами оценки, законодательством и нормативны­ми актами Республики Беларусь. Оценка имущества и обязательств регламентируется в статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Зако­на Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Рис. 2.3. Классификация элементов метода бухгалтерского учета

Калькуляция
– это исчисление себестоимости единицы изготов­ленной продукции (выполненных работ и услуг). Калькуляция представляет собой способ группировки затрат, относящихся к одному из процессов (снабжения, производства, реализации), и определения себе­стоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) или приобретен­ных товарно-материальных ценностей. Этот элемент является основой для управления производ­ственно-коммерческой деятельностью организации и для повышения эф­фективности его работы по выпуску конкурентоспособной продукции.

Элементами, обеспечивающими регистрацию объектов бухгалтерского учета, являются счета и двойная запись.

Счета бухгалтерского учета
представляют способ группировки и те­кущего отражения информации по экономически однородным признакам объектов учета. На каждый объект учета открывается отдельный счет.

Двойная запись
- способ взаимосвязанного отражения хозяйствен­ной операции, вызывающей изменение одновременно на двух счетах, открытых на эти объекты в одной и той же сумме. Метод двойной записи, когда одна и та же хозяйственная операция отражается на двух разных взаимосвязанных счетах в равных суммах, обеспечивает контроль в бухгалтерском учете.

Элементами, обеспечивающими группировку и обобщение информации об объектах бухгалтерского учета, являются баланс и отчетность.

Бухгалтерский баланс
является способом экономической группиров­ки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования, выраженным в денежной оценке на определенную дату. Бухгалтерский баланс делится на две рав­новеликие совокупности показателей - актив и пассив. Он включает остатки счетов, которые показывают имущество организации (актив) и источники (пассив).

Отчетность
- это система показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих производственно-хозяй­ственное и финансовое положение организации за определенный пери­од. Состав бухгалтерской отчетности определен ст. 13 «Состав бухгал­терской отчетности», а порядок ее представления - ст. 14 «Представ­ление бухгалтерской отчетности» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

3. СЧЕТА. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

3.1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ ВИДЫ

Для отражения движения средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов, существуют счета бухгалтерского учета.

Счет
– это элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий отражение и регистрацию экономически однородных хозяйственных опера­ций, имущества и его ис­точников для получения информации о состоянии объектов бухгалтерского учета и управления ими.

Слова «дебет» и «кредит» - латинского происхождения. В переводе на русский язык слово «дебет» означает «он должен», т. е. дебитор – ­это должник, «кредит» - «он верит», т. е. кредитор – другая организация, которому должна наша организация. В настоящее вре­мя слова «дебет» и «кредит» утратили былое значение и превратились в чисто технические термины.Счет име­ет форму двусторонней таблицы. Левая сторона счета - дебет, правая сторона - кредит. Произвести запись в левой части счета — это значит дебетовать счет, а в правой — кредитовать его.

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом.

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хро­нологическом порядке, т.е. по мере их совершения.

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представ­ляет собой сальдо
(остаток), сокращенно С, которое свидетель­ствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца — конечным. Следовательно, текущий учет на сче­тах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следу­ющий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Открыть счет — это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать началь­ное сальдо, если оно есть. Счета открываются на каждый экономически однородный вид иму­щества, источников его формирования и хозяйственных операций в со­ответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета ср своим наименованием и цифровым номером 01 «Основные cpeдства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Ос­новное производство», 50 «Kacca» и др.

В зависимости от вида отражаемых объектов счета делятся на активные и пассив­ные.

Активные счета
предназначены для учета за состоянием и изменением имущества организации, отражаемого в активе баланса (счета 50«Kacca», 51«Расчетный счет», 10«Материалы»).В активных счетах данные для записи берут в активе части баланса, начальное сальдо (остаток) записывается по дебету, увеличение имущества отражается по дебету, уменьше­ние — по кредиту. Чтобы подсчитать конечное сальдо в активном счете, следует к начальному сальдо по дебету прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема активного счета.

Пассивные счета
предназначены для учета состояния и из­менений источников формирования имущества, отражаемых в пассиве баланса (счета 80 «Уставный фонд», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). В пассивных счетах данные для записи берут из пассива ба­ланса, начальное сальдо записывается по кредиту. По дебету пассивного счета показывается уменьшение источника, а по кредиту – его увеличение.Для определения конеч­ного сальдо необходимо к начальному сальдо прибавить оборот по кредиту, вычесть оборот по дебету и полученный результат отразить на кредитовой стороне счета (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Схема пассивного счета.

Помимо активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеются счета, обладающие свойствами активных и пас­сивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными.

К ним относятся счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 "Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями", 79 "Внутрихозяй­ственные расчеты". В зависимости от характера совершаемых хозяйственных опе­раций на счетах этой группы остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или в пассиве баланса.

Так, например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами" отражаются суммы дебиторской задолженности по дебету, а суммы кредиторской задолженности — по кредиту. Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необхо­димо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каж­дым кредитором. Сальдо выводится по каждому дебитору и кре­дитору, а затем определяется итоговый остаток дебиторской и кре­диторской задолженности.

3.2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция она затрагивает два объекта учета, т. е. должна получить отражение на двух счетах. Происхождение двойной записи связано с тем, что все имущество организации приобретено за счет определенных источников, т.е. денежная оценка имущества равна денежной оценке источников, которые это имущество составляют. Так, например, приобретение какого-либо имущества (стола, станка и т.д.) осуществляется за счет определенного источника (уставный фонд, прибыль, кредит). Следовательно, двойная запись
представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Элемент метода двойной записи имеет контрольное значение, которое заключается в том, что итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны общему итогу кредитовых оборотов по всем счетам. Это связано с тем, что одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отража­ется дважды - по дебету одного и кредиту другого взаимосвязанного счета. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в учете, которые необходимо найти и устранить.

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов,
а счета — корреспонди­рующими
. Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйствен­ных операций необходимо знать какие объекты бухгалтерского учета и счета участвуют в них. Это позволит точно определить их корреспон­денцию. Запись операций с указанием дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы называется бухгалтерской проводкой
.
Существуют простые и сложные бухгалтерские проводки. Простой называется проводка, в которой участвуют два счета. Сложной называется бухгалтерская проводка, в кото­рой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту корреспондирует с несколькими сче­тами по дебету.

Для правильного определения корреспонденции счетов следует пользоваться методикой составления корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки (записи)
, которая включает в себя 4 этапа:

1) исходя из содержания хозяйственной операции определяются объекты учета и счета, которые она затрагивает;

2) определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

3) устанавливается характер изменения объектов на счетах (увеличе­ние или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

4) на основании определения активного и пассивного счета, устанавливается корреспонденция счетов и записывается бухгалтерская проводка.

Применяется методика составления корреспонденции счетов и составления бухгалтерской проводки следующим образом.

Пример 1:
с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 6 000 тыс. руб.

В соответствии с методикой:

1) объект № 1 – денежные средства в наличной форме, отражается на счете 50 «Касса», объект № 2 – денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, отражается на счете 51 «Расчетный счет»;

2) Счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» расположены в активе баланса и, следовательно, являются активными;

3) вдумчивое прочтение хозяйственной операции указывает на то, что объект № 1, денежные средства в наличной форме, увеличивается, объект № 2, денежные средства в безналичной форме на расчетном счете в банке, уменьшается. Следовательно, на счете 50 «Касса» происходит увеличение, а на счете 51 «Расчетный счет» - уменьшение.

4) Применение определения активного счета к вышеприведенным изменениям на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет», позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка может иметь и другой вид:

Дебет счета 50 «Касса» - 6 000 тыс. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

Пример 2:
поступили материалы от поставщиков на сумму 500 тыс. руб.

В соответствии с методикой:

1) объект № 1 – материалы, отражается на счете 10 «Материалы», объект № 2 – кредиторская задолженность организации поставщику, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) Счет 10 «Материалы» расположен в активе баланса и, следовательно, является активным, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расположен в пассиве баланса и, следовательно, является пассивным;

3) внимательное осмысление хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что объект № 1, материалы, увеличивается, объект № 2, кредиторская задолженность организации поставщику, тоже увеличивается. Следовательно, на счете 10 «Материалы» происходит увеличение и на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» тоже происходит увеличение.

4) Применение определения активного
счета к увеличению на счете 10 «Материалы» и применение определения пассивного
счета к увеличению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет составить следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 500 тыс. руб.

При определении вида счета, активный или пассивный, следует помнить, что не все счета бухгалтерского учета отражаются в балансе. Так, например, не отражаются в балансе счета 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы» и некоторые другие счета. В этом случае следует руководствоваться классификацией имущества и источников формирования имущества. Так, счет 25 «Общепроизводственные расходы» является активным, потому что на нем отражается вид имущества – затраты общепроизводственного характера. Счет 90 «Реализация» является активно-пассивным. Активными на нем являются субсчета 2 «Себестоимость реализации», 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 6 «Экспортные пошлины», так как на них отражены виды затрат организации при реализации продукции, работ, услуг. К пассивным субсчетам на счете 90 «Реализация» относится субсчет 1 «Выручка от реализации», так как выручка является источником возмещения затрат и получения прибыли. Пассивным является также субсчет 9 «Прибыль/ убыток от реализации», так как на нем первоначально отражается прибыль или убыток от реализации.

3.3. СИНТЕТИЧЕСКИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА

Информация о состоянии и дви­жении имущества и источников его образования получается в бухгалтерском учете из синтетических, аналитических счетов и субсчетов. Счета, на которых имущество организации и источники его образо­вания отражаются в обобщенном виде и только в денежном выраже­нии, называются синтетическими
. Синтетические счета являются сче­тами первого порядка, к ним относятся: 01 «Основные cpeдства», 90 «Реализация», 25 «Общепроизводственные расходы», 10 «Материалы», 50 «Kacca», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Однако для оперативного управления хозяйственной деятельностью организации и контроля за сохранностью средств данных синтетического учета недостаточно, необходи­ма подробная детализированная информация. Для получения такой информации об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические
счета. Они открываются в дополнение к син­тетическим с целью детализации объектов учета. Так, например, в дополнение к син­тетическому счету 10 «Материалы» открываются ана­литические счета на каждый вид материала (сталь 1мм - 2х2, сталь 1мм – 2х3, сталь 2 мм – 3х4 и т.д.). Аналитические счета кроме денежных могут содержать натуральные и трудовые измерители.

Учет имущества организации, обязательств и хозяйственных опера­ций в обобщенных показателях на синтетических счетах называется син­тетическим, а отражение их на аналитических счетах в детализирован­ных показателях - аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами есть взаимо­связь. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов, так как аналитические данные детализируют показатели синте­тического учета. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитичес­ким счетам.

Кроме синтетических и аналитических счетов, применяются суб­счета. Субсчет
- промежуточное учетное звено между синтетичес­кими и аналитическими счетами. Субсчета относятся к счетам второ­го порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и ана­литическими счетами можно рассмотреть на примере счета 10 «Материалы». Так, к синтетическому счету в плане счетов предусмотрены следую­щие субсчета: 1 «Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 3 «Топливо»; 4 «Tара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы»; 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». В свою очередь, к каждому субсчету открываются аналитические счета.

3.4. СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ВИДЫ ИЗМЕНЕНИЯ В НЕМ

Бухгалтерский баланс является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Особенность бухгалтерского баланса в том, что в нем сопоставляются имущество и источники его формирования. Таким образом, бухгалтер­ский баланс
представляет способ экономической группировки и обоб­щенного отражения имущества организации и источников его формирова­ния на определенную (отчетную) дату в денежном выражении.

Баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. В левой части баланса отражается имущество организации, она называется активом
баланса. Правая часть называется пасси­вом
баланса, в ней отражены источники формирова­ния имущества. Поскольку источники формирования имущества – это то же имущество, разделенное на виды в зависимости от источников его составляющих, итог актива баланса всегда равняется итогу пассива. Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных хозяйственных средств или источников их форми­рования, она называется статьей
баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Общая величина баланса называется его валютой
.

Многочисленные хозяйственные операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности организации, не нарушают равен­ства итогов актива и пассива баланса. При этом эти изменения могут происходить в активе или пассиве, либо одновременно и в активе, и в пассиве баланса. Таким образом, в зависимости от корреспонденций счетов, составленных по хозяйственным операциям, изменения в балансе можно разделить на четыре вида.

При первом виде изменений в балансе происходит увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму акти­ва баланса. При этом валюта баланса не изменяется.

Пример 1:
с расчетного счета получены деньги в кассу для выдачи зара­ботной платы работникам на сумму 6 000 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50 «Касса»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 6 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе первого вида (рис. 3.3).

Рис. 3.3. Первый вид изменения в балансе (пример 1)

Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение и уменьшение на одну и ту же сумму пассива, относится ко второму виду изменения в балансе. При этом валюта баланса, как и при первом виде, не изменяется.

Пример 2:
из заработной платы работников организации удержан подоходный налог на сумму 500 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 500 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе второго вида (рис. 3.4).

Рис. 3.4. Второй вид изменения в балансе (пример 2)

Бухгалтерская проводка, вызывающая увеличение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к третьему виду изменения в балансе. При этом валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Пример 3:
от поставщиков получены материалы на сумму 1 000 тыс. руб. без учета НДС. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 10 «Материалы»; Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.5).

Рис. 3.5. Третий вид изменения в балансе (пример 3)

Бухгалтерская проводка, вызывающая уменьшение актива и пассива на одну и ту же сумму, относится к четвертому виду изменения в балансе. При этом валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример 4:
перечислены денежные средства с расчетного счета для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками на сумму 3 000 тыс. руб. В резуль­тате этой хозяйственной операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 3 000 тыс. руб.

Данная бухгалтерская проводка вызывает изменение в балансе третьего вида (рис. 3.6).

Рис. 3.6. Четвертый вид изменения в балансе (пример 4)

Таким образом, все многообразие хозяйственных операций сводится к четырем видам изменений в балансе. Несмотря на то, что валюта баланса может увеличиваться, уменьшаться или не изменяться, балансовое равенство между активом и пассивом всегда сохраняется.

3.5. ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ И АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ И ШАХМАТНОЙ ВЕДОМОСТИ

Обобщение данных бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, а также контроль за правильностью записей на них осуществляется с помощью оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам (табл. 3.1). При составлении оборотной ведомости используются данные о на­чальных и конечных остатках синтетических счетов и оборотов по ним. Правильность за­писей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар ра­венств.

Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на на­чало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый на нача­ло отчетного периода - пассив.

Вторая пара равенства итогов – это равен­ство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной за­писи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в оди­наковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Третья пара равенства итогов оборотной ведомости пред­ставляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца. Это объясняется так же, как и по первой паре равенства, тем, что в балансе итоги актива и пассива равны между собой.

Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборот­ные ведомости по счетам аналитического учета. В таблице 3.2 приведена оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции и др.).

Таблица 3.1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, тыс. руб.

Оборотные ведомости по ана­литическим счетам по учету расчет­ных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом по оплате труда, бюджетом) составляются в денежном выражении. Форма такого вида оборотных ведомостей в отличие от формы, приведенной в таблице 3.2, не имеет граф, предназначенных для учета количества объектов аналитического учета.

Итоги оборотов и остатков в денежном выражении каждой оборот­ной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборо­там и остаткам соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтети­ческим счетам. В бухгалтерском учете для контроля используются также сальдо­вые ведомости, в которых отражаются только остатки по счетам аналитического учета.

Таблица. 3.2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц, тыс. руб.

Таблица. 3.3. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц, тыс. р.

В дополнение к оборотным ведомостям используются шахматные оборот­ные ведомости, в которых раскрывается содержание хозяйственных операций и устанавливается правильность корреспонденции счетов (табл. 3.3). Шахматная ведомость наглядно показывает изменение состава имущества и источников его образования.Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности со­ставления шахматной ведомости.

3.6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Адекватная современным экономическим условиям классификация счетов позволяет умело, профессионально их использовать, правильно составлять корреспонденции счетов по самым разным хозяйственным операциям.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по следующим критериям:

- по отношению к балансу;

- по выполняемым учетным функциям (по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета).

По отношению к балансу
счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовые
счета
отражаются в балансе организа­ции, имеют двухзначный шифр и коррес­понденцию счетов между собой. Они предназначены для учета имущества организации и источников его образования.

Забалансовые счета
отражаются за балансом, имеют трехзначный шифр; к ним не применяется принцип двойной записи. Они используются для учета как собственных объектов бухгалтерского учета, так и объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей. Примерами забалансовых счетов, используемых для учета собственных объектов бухгалтерского учета, являются счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов». Забалансовые счета, используемые для учета объектов, находящихся в организации, но не принадлежащих ей: 001 «Арендо­ванные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, при­нятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в перера­ботку. На забалансовых счетах приходные операции отражают в дебет счета, расходные - в кредит.

По выполняемым учетным функциям
(по виду учитываемых объектов бухгалтерского учета) счета подразделяются на:

1) основные;

2) регулирующие;

3) операционные

Классификация счетов по выполняемым учетным функциям приведена на рисунке 3.7.

Рис. 3.7. Классификация счетов по выполняемым учетным функциям

1) Основные счета
применяются для учета наличия и движения имуще­ства организации и источников его образования. Основные счета, в свою очередь, под­разделяются на инвентарные, неинвентарные, денежные, счета источников и рас­четные счета.

Инвентарные
счета предназначены для учета имуще­ства, имеющего материально-вещественную форму. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Неинвентарные
счета предназначены для учета имуще­ства, не имеющего материально-вещественную форму. К ним относится счет 04 «Нематериальные активы», на котором учитываются приобретенные организацией за плату патенты, лицен­зии, торговые марки, товарные знаки, ноу-хау.

Денежные
счета предназначены для учета денежных средств. К ним относятся активные счета 50 «Кас­ca», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

К счетам, предназначенным для учета источников
формирования имущества, относятся пассивные счета 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование».

Расчетные
счета предназначены для отражения дебиторской и креди­торской задолженности организации. К ним относятся счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате тpyдa», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчет­ные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными в зависи­мости от состояния расчетов. Учет на аналитических расчетных счетах ведется по каждому контрагенту. Если остаток на аналитическом счете дебетовый, то это означает, что счет активный, на нем учитывается дебиторская задолженность, а если остаток - кредитовый, то счет пассивный, на нем учитывается кредиторская задолженность. Отдельные синтетические счета расчетов пред­назначены для одновременного учета дебиторской и кредиторской задолженностей (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). По отношению к балансу такие счета являются активно-пассивны­ми. Остаток на активно-пассивных счетах в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовый остаток - в активе баланса, а кредито­вый - в пассиве.

Регулирующие
счета
применяются для уточнения (регулирования) оценки отдельных видов имущества и источников, учтенных на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и кон­трарные.

Дополнительные регулирующие счета
применяются для регулирова­ния стоимости имущества, по отношению к балансу они являются активными. К ним относятся счет 16 «Отклонение в сто­имости материальных ценностей», который увеличивает или уменьшает учетную стоимость материалов на счете 10 «Материалы». Суммы отклонений ежемесячно относятся на счета списания материалов.

Кон­трарные счета
по расположению в балансе являются противоположными основным счетам, оценку которых они регулируют. Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Контрактивные счета противостоят основным активным счетам и являются по отношению к балансу пассивными. Примером такого счета является счет 02 "Амортизация основных средств" по отношению к основному счету 01 "Основные средства". На данном счете отражается сумма амортизация основных средств, а первоначальная стоимость основных средств учитывается на счете 01 "Основные средства". Вычитая сумму начисленной амортизации из первоначальной стоимости, определяют их остаточную стоимость. К контрактивным относится также пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», который противостоит основному активному сче­ту 04 «Нематериальные активы». Контрпассивные счета используются для регулирования оценки пассивных счетов, поэтому по отношению к балансу они активные. К ним относится счет 75 «Расчеты с учредителями», который уменьшает величину уставного фонда на счет 80 «Уставный фонд» при выходе учредителей из организации.

Операционные счета
предназначены для учета хозяйственных процес­сов. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и со­поставляющие.

Распределительные счета
предназначены для учета затрат, которые не­возможно в момент их начисления отнести на конкретный объект учета затрат. Они подлежат распределению между отдель­ными объектами по истечении отчетного периода. Они делятся на собирательно-распределительные и отчетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета используются для учета рас­ходов, которые по истечении отчетного периода переносятся на объекты учета в соответствии с принятой методикой. К данной группе относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы».

На отчетно-распределительных счетах учитываются расходы и доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам и подлежат равномерному включению в расходы и доходы наступившего отчетного периода. К таким счетам относятся 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».

Калькуляционные счета
предназначены для учета затрат и определения фактической себестоимости единицы про­дукции, работ, услуг. По дебету этих счетов отражаются произведенные затраты на производство продукции, работ, услуг, на основе кото­рых определяется их себестоимость.Примерами калькуляционных счетов являются счета 20 «Ос­новное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Результатные (сопоставляющие) счета
предназначены для сопоставления понесенных расходов и полученных доходов и выявления финансового результата (прибыли или убытка) в процессе хозяйственной деятельности организации. Они подразделяются на операционно-результатные и финансово-результатные. Примерами операционно-результатных
счетов являются счета 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и pacxoды», 92 «Внереа­лизационные доходы и pacxoды». По их дебету отражаются понесенные расходы (фактичес­кая себестоимость реализованной продукции, остаточная стоимость ос­новных средств, нематериальных активов), а по кредиту учитываются соответствующие им полученные доходы (выручка от реализации продукции, операционные доходы от реализации основных средств, нематериальных активов). Разность между кредитовыми и дебетовыми оборотами операционно-результатных счетов представляет финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым свиде­тельствует о полученной прибыли, а превышение дебетового оборота над кредитовым – о полученном убытке.

Полученная прибыль или убыток списывается на финансово-результатный
счет 99 «Прибыли и убыт­ки», на котором формируется конечный финансовый результат деятельности организации в от­четном периоде. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту - прибыль орга­низации. По оконча­нии отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

3.7 ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

План счетов бухгалтерского учета
- систематизированный перечень сче­тов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгал­терского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности.

В настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утверж­денные Постановлением Министерства финансов N89 от 30.05.2003 г. (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Типовой план счетов бухгалтерского учета

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета устанавливает для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков, бюджетных организаций и индивидуальных предпринимателей) единые подходы к использованию Типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов) и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и других, в том числе их оценки, группировки устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

В Типовом плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Синтетические счета имеют двухзначный шифр (от 01 до 99), а забалансо­вые - трехзначный. На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

4. ДОКУМЕНТАЦИЯ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

4.1. НАЗНАЧЕНИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

Первичный учетный документ - документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции, связанные с поступлением или выплатой денежных средств, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

В первичных учетных документах стирание записей и неоговоренные исправления не допускаются. Неправильные записи в первичных учетных документах исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Если первичные учетные документы составляются на машинных носителях информации, организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Республики Беларусь, суда и прокуратуры.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных первичных учетных документов на машинных носителях информации должны храниться в организации в течение срока, установленного для хранения первичных учетных документов на бумажных носителях, и обладать системой защиты.

Рис. 4.1. Классификация документов

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим критериям: по назначению, последовательности составления, количеству отражаемых операций, по месту составления, области применения, по способу заполнения (рис. 4.1).

По назначению
документы подразделяются на распорядительные, оп­равдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные. Распо­рядительными
называются документы, которые содержат распоряже­ние, указание на совершение хозяйственной операции. Они разрешают произвести операцию, но не могут служить основанием для отражения операций в учете. Например,

!!!!!!!!!!!!

платежное поручение, доверенность, чек на получение наличных денег с расчетного счета, распоряжение о проведе­нии инвентаризации. Оправдательными (исполнительными)
называют­ся документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной опе­рации и служат основанием для отражения хозяйственной операции в учете. К ним относятся акты приема-передачи основных средств,

!!!!!!!!!!!!!!!!!!

их ликви­дации, товарные и товарно-транспортные накладные на отпуск товаров, отчеты материально ответственных лиц и др.
Документы бухгалтерс­кою оформления
составляются в бухгалтерии организации в основном для подготовки распорядительных и оправдательных документов и от­ражения их в бухгалтерском учете. Например, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, коммерческих расходов, начисления и распределения амортизационных расходов. Ком­бинированными
называются документы, которые сочетают функции рас­порядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Такими документами являются: расходный кассовый ор­дер в первой части содержит распоряжение о выдаче денег, а во второй оформляется выдача денег, что подтверждается подписями получателя и кассира, авансовый отчет содержит перечень произведенных расходов со ссылкой на подтверждающие их документы, а также указание на ка­кие счета необходимо их отнести.

По последовательности составления
документы бывают первичными и сводны­ми. Первичные
составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения, а если это невозможно, то непосредственно после ее со­вершения. Формы первичных документов разрабатываются и утверж­даются государственными органами. Типовые формы первичных учет­ных документов содержатся в альбомах унифицированных форм пер­вичной учетной документации. Сводные
документы оформляются на основании первичных учетных документов. К таким документам относятсяавансовый отчет об израсходовании суммы, ра­нее полученной под отчет.

По количеству отражаемых операций
первичные документы подраз­деляются на разовые и накопительные. Разовые применяются для отраже­ния одной или нескольких одновременно совершаемых операций. Напри­мер, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры, платежные поручения. Накопительные
документы используют для оформления одно­родных хозяйственных операций по мере их совершения за определенное время (недели, декады месяца). К ним относятся месячные лимитно-заборные карты, наряды на сдельную работу. В конце каждого периода в них подводятся итоги по соответствующим показателям.

По месту составления документы
подразделяются на внутренние и внешние. Внутренние
составляются в организации для отражения внут­ренних операций. К ним относятся: расчетно-платежная ведомость, тре­бование-накладная, приходные и расходные кассовые ордера. Внешние
документы составляются за пределами данной организации и поступают в оформленном виде. Это выписки банка, счета-фактуры, товарно-­транспортные накладные.

По способу заполнения
документы подразделяют на составляемые вручную и при помощи технических средств.

По области применения
документы бывают типовыми (унифицированными) и специализированными.

Типовые
применяются во всех отраслях экономики республики, а специализированные
— в отдельных отраслях (путевые листы строительных машин, в сельском хозяйстве — карточка учета на­доя молока и др.). Большинство документов типовые.

Для оформления многочисленных хозяйственных операций, со­вершаемых в организациях, выписывается большое число доку­ментов, обработка которых требует больших затрат труда бухгал­терских работников.

Осуществление единого методологического руководства учетом и отчетностью в нашей республике обеспечивает возможность ус­тановления единообразных (унифицированных) форм документов.

Унификация документов — это разработка единых форм доку­ментов для учета однородных операций в различных организациях.

Создание унифицированных документов, облегчает их составле­ние, разработку типовых проектов автоматизации учета, позволяет централизовать изготовление специальных бланков документов. Банковские и кассовые документы являются унифицированными.

Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах яв­ляется вторым этапом учетных работ.

Учетные регистры
— это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в пер­вичных документах. Они предназначены для систематизации и накоп­ления информации, принятых к учету первичных документов в денеж­ном и (или) количественном выражении. Таблицы могут быть представлены в виде книг, ведомостей (листов), карточек, машинограмм.

Регистры предназначены для накапливания, группировки и си­стематизации по счетам однородных хозяйственных операций, со­держащихся в документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и ис­пользуются для составления установленных форм отчетности. Поэтому они должны содержать название, период (начало и окон­чание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за их ведение.

Первичные документы поступают в бухгалтерию, где проверяются. Проверка документов состоит из формальной, арифметической и по существу. При формальной проверке
выясняют, выписан ли документ на бланках установленной формы, все ли реквизиты указаны и заполнены, есть ли подписи должностных лl1ц, участвующих в совершении опера­ции и оформлении документа, нет ли в нем подчисток, помарок и неого­воренных исправлений.

Арифметическая проверка
документов состоит в проверке правиль­ности арифметических расчетов, результатов таксировки, а также пр а­вильности отражения количественных показателей.

Проверка документов по существу
состоит в установлении законности и экономической целесообразности зафиксированной в документе хозяй­ственной операции и соответствия их действующему законодательству.

После проверки документы подвергаются приемке и бухгалтерской обработке. Правильность отражения хозяйственных операций в доку­ментах, их проверку и прием подтверждает подписью бухгалтер в копии реестра на сдачу документов или в копии отчета.

Проверенные и принятые документы подвергаются бухгалтерской об­работке (группировке, таксировке и контировке). Группировка
– это подборка документов в однородные по содержанию группы (кассовые документы, документы по учету производственных запасов. Таксировка
- перевод натуральных показа­телей в денежные и подсчет сумм. Контировка
заключается в записи на документе корреспондирующих счетов по данной хозяйственной опера­ции. После записи и отражения в бухгалтерских регистрах производит­ся их гашение. Денежные документы гасят штампом «получено» или «оп­лачено», другие документы - путем их перечеркивания.

После бухгалтерской обработки документы передают на хранение в архив. Они переплетаются в папки, на обложке указывают наименова­ние организации, название и порядковый номер, год, месяц и количество листов. При передаче документов в архив и при их уничтожении состав­ляются акты, которые хранятся в архиве. Порядок, сроки хранения доку­ментов в архиве устанавливаются в соответствии с законом Республики Беларусь от 6.10.1994 г. «О национальном архивном фонде и архивах в Республике Беларусь». Руководитель организации несет ответствен­ность за организацию хранения первичных учетных документов, регист­ров бухгалтерского учета и отчетности.

4.2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ

Для обеспечения действительности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентари­зацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и доку­ментально оформляются наличие, состояние и оценка имущества и обя­зательств.

Инвентаризация
- способ определения фактического наличия иму­щества (активов) и обязательств (пассивов) путем сверки с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Различают следующие виды инвентаризации: полную, частичную, пе­риодическую, выборочную и необходимую.

Полная инвентаризация
проводится перед составлением годового от­чета, а также по требованию следственных, финансовых и налоговых ор­ганов, при ее проведении проверяется наличие всего имущества органи­зaции. Частичная проверка
- в течение года и охватывает какой-либо один вид средств организации (денежные средства в кассе, материалы на скла­де и т. д.).

Периодическая инвентаризация
проходит в конкретные сроки и в зави­симости от вида и характера имущества. Выборочная
- на отдельных участ­ках производства или у каждого материально ответственного лица, при этом проверяются только некоторые (по выбору) материальные ценности.

Необходимая
инвентаризация осуществляется при смене руководите­ля организации, материально ответственного лица, а также при выявле­нии фактов хищения, стихийных бедствий.

В соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственной унитарной организации в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации или материально ответствен­ного лица;

- при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимых сил, т. е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на это органов.

Для проведения инвентаризации в органи­зациях создается специальный рабочий орган. Формируется он еже­годно и утверждается руководителем организации. В его состав вхо­дят:

- руководитель организации или его заместитель (председатель ра­бочего органа по проведению инвентаризации);

- главные специалисты по отраслям и производствам;

- руководители структурных подразделений;

- главный бухгалтер и специалисты, занимающиеся учетным процессом;

- представители внутреннего аудита, независимые аудиторские орга­низации.

Все члены рабочего органа по проведению инвентаризации распре­деляются по группам, за которыми распределяются объекты инвента­ризации. Перед инвентаризацией руководитель совместно с главным бухгалтером обязаны:

- за месяц до начала оповестить под расписку всех членов рабочих комиссий о том, что они в соответствии с приказом входят в состав комиссии и им поручается в указанный срок провести инвентариза­цию соответствующих объектов;

- проинструктировать о порядке ее проведения, оформления резуль­татов и обеспечить соответствующей документацией.

Материально ответственные лица к началу инвентаризации сдают в бухгалтерию отчеты о движении продуктов и материалов, денежных средств с приложением всех первич­ных документов. Председатель инвентаризационного органа визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим отчетам с указанием «до инвентаризации на (дату)». После этого работники бухгалтерской службы определяют остатки ценностей к началу инвента­ризации по учетным данным, а материально ответственные лица дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие матери­альные ценности сданы в бухгалтерию и неоприходованных или списан­ных в расход ценностей нет.

Описи заполняют вручную, с помощью пишущих машинок или их получают с ЭВМ. Используются шариковые ручки или чернила, писать следует четко и ясно, не допускаются незаполненные строки. Каждая страница описи нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью вы­водится общий итог всех ценностей в натуральных показателях, запи­санных на страницах, независимо от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах и т. д.) эти ценности отражены. Под­чистки, помарки и ошибки при заполнении описей не допускаются. Ис­правления в инвентаризационные описи можно вносить только коррек­турным способом. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально ответ­ственным лицом, к ним прилагаются акты обмеров и соответствующие расчеты. При инвентаризации в случае смены материально ответствен­ных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получе­нии, а сдавшее - в их сдаче.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождени­ям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц. На ос­новании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерско­го учета.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического нали­чия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следую­щем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату про ведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма отно­сится на увеличение доходов (источников финансирования);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Рес­публики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организа­ции списывается на увеличение расходов;

- недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убы­ли, покрывается за счет виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и его порчи в соответствии с решением руководителя организации относятся на увеличение расходов.

Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматрива­ется как недостача сверх норм.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженнос­ти, по которым срок исковой давности истек, списываются на увеличе­ние расходов, а суммы кредиторской задолженности относятся на уве­личение доходов.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее проведения.

4.3. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций ис­пользуется большое количество разнообразных учетных регистров (книги, карточки, сводные листы и т. д.), записи в них могут производиться в раз­личной последовательности и сочетании, а для учета и обработки могут применяются различные технические средства вычислительной техники.

Формой бухгалтерского учета
называется совокупность учетных ре­гистров, методика и техника обработки учетных данных, последователь­ности и способа отражения учетных записей.

Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгал­терского учета, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регист­ров синтетического и аналитического учета, последовательность и спосо­бы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.

Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации, закрепляя это в учетной политике.

В настоящее время в Республике Беларусь организации могут приме­нять одну из следующих форм учета: мемориально-ордерную, журналь­но-ордерную, упрощенную.

При использовании мемориально-ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов, т. е. на каж­дую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в ко­тором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содер­жание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.

После составления они регистрируются в хронологическом порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер. Докумен­ты, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепля­ются к нему и гасятся наложением штампа. Мемориальные ордера после их регистрации в регистрационном журнале используются для записи опера­ций на синтетических счетах в Главной книге. Она имеет развернутую двух­стороннюю форму. Для каждого синтетического счета в ней отводится от­дельный разворот двух страниц. Данные Главной книги используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Анали­тический учет ведется на карточках, записи в которые осуществляются на основании документов, прилагаемых к мемориальным ордерам.

Журнально-ордерная форма учета в организа­циях предполагает использование 17 журналов-ордеров, а также вспо­могательных ведомостей, разработанных таблиц. Информация о совер­шенной хозяйственной операции из первичных учетных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итоговых данных переносится в соответствующие журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак. Поэтому в них делают только кредитовые записи того синтетического сче­та, операции по которому учитываются в данном журнале. Месячные ито­ги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового обо­рота счета и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Кредитовый оборот из журналов-ордеров переносят в Глав­ную книгу, а обороты по дебету записываются в книгу из различных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также их сальдо (дебетовое и кредитовое) должны быть равны.

Упрощенная форма бухгалтерского учета применяется в организациях малого бизнеса. Все хозяйственные операции регистрируют в Книге учета хозяйственных операций

5. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА.

Бухгалтерская отчетность – это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменении капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

- пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Состав промежуточной и консолидированной бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

- учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

- государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков - Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Организации, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительного аудита или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Учетная политика организации включает в себя:

- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского учета организации;

- применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

- регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

8. При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:

- обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

- непрерывности деятельности организации;

- последовательности применения учетной политики;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей документацией (решением, приказом, распоряжением, другим документом).

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

- реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

- изменения законодательства Республики Беларусь;

- изменения условий деятельности.

Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится "по оплате" в течение первого квартала отчетного года.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.