Международные и российские стандарты аудита

Приложение 1

Календарный план

прохождения преддипломной практики

студенткой Ефимовой Юлией Анатольевной________________.

в _______________ООО «ЭкоСофт Тверь»______________.

Руководитель практики от организации

___________Фурсова О.В.

Руководитель практики от Института

_____________Бойко О.Г.

«УТВЕРЖДАЮ» Директор базы практики

______________

« » 2002 г.

Приложение 2

ДНЕВНИК

прохождения преддипломной практики

студентки Ефимовой Юлии Анатольевны

Место практики OOQ «ЭкоСофт Тверь»_____________.

Руководитель практики от организации Гл. бухгалтер Фурсова О.В.

Начало практики__________

Конец практики___________

Подпись студента__________

Содержание и объем выполненных работ подтверждаю

Руководитель практики

от организации_______________/Фурсова О.В./

Министерство образования Российской Федерации

«МИРБИС»

Московская Международная Высшая Шкода Бизнеса

(Институт)

Отчет по преддипломной практике

Выполнила

студентка 5 курса

группы ТФ 2000-04

Ефимова Ю.А.

Руководитель практики

Бойко О.Г.

2002

Содержание

Раздел 1. Общая характеристика организации 1

1.1. Общая характеристика организации 1

1.2. Движение денежных средств на предприятии, структура поступления и расходования средств и платежей 7

1.3. Налогообложение организации 9

Раздел 2. Изучение финансовой деятельности организации 10

2.1. Показатели оценки платежеспособности 10

2.2. Показатели финансовой устойчивости 15

2.3. Показатели деловой активности 17

Список литературы 23

Приложения

Раздел 1. Общая характеристика организации.

1. 1. Общая характеристика организации.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоСофт Тверь» (далее по тексту - организация), в котором я работаю и прохожу производственную практику, только начинает свою деятельность, я работаю с самого создания организации в качестве бухгалтера, а также отвечаю за кадровые вопросы. Персонал подбирался с хорошим знанием компьютеров, постепенно с увеличивающимися требованиями знаний для распространения и обслуживания отдельных программных продуктов.

Поскольку организация ведет свою деятельность только второй год, мне предстоит сделать выводы о финансовых результатах организации, используя данные годового отчета только за один прошедший финансовый год и к сожалению нельзя оценить динамику показателей.

За год своей начальной деятельности организация успешно справилась со своими первоначальными задачами и разрабатывает новые стратегии существования на рынке товаров и услуг. Заключаются договора с новыми дилерами, постепенно с помощью рекламных проектов программные продукты продвигаются на рынок, изучается спрос и предложение в этой сфере.

Организация создана и зарегистрирована в Тверской городской регистрационной палате в январе 2001 года. Организация является учрежденным одним лицом в соответствии с Гражданским кодексом РФ, является хозяйственным обществом, уставный капитал которого состоит из одной доли единственного Учредителя. Размер уставного капитала организации равен стократной величине минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации организации и составляет 10000 рублей. Размер доли единственного учредителя организации - Гражданина РФ составляет 100%.

отчетность в порядке установленном действующим законодательством. Отчетным годом организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. По окончании каждого квартала составляется баланс. Годовой отчет о прибылях и убытках, баланс и размеры прибыли проверяются Учредительным документом организации является Устав, утвержденный Единственным Учредителем. Полномочия высшего органа общества осуществляются единственным Участником общества единолично, руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом организации - Исполнительным директором. Исполнительный орган организации подотчетен единственному Участнику организации. Исполнительный директор назначен единственным Учредителем на срок не превышающий 5 лет. Исполнительный директор действует без доверенности от имени организации, издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе или увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, и осуществляет иные полномочия, не отнесенные уставом к компетенции Единственного Учредителя.

Организация ведет бухгалтерскую и статистическую и утверждаются Единственным Учредителем. При формировании показателей бухгалтерской отчетности организация руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н, Приказом Министерства финансов РФ от 13.01.00 г.№ 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организация уплачивает налоги в соответствии с действующим законодательством РФ.

Организация не имеет филиалов и обособленных подразделений, хотя при необходимости таковые могут быть созданы.

Основным видом деятельности организации является информационно-правовое, бухгалтерское и экономическое программное обеспечение.

Общее количество сотрудников организации по состоянию на 10 декабря 2002 года - 30 человек. В состав аппарата управления входят:

Исполнительный директор, Заместитель директора, Финансовый директор (Главный бухгалтер) и Помощник директора (секретарь-референт). Отдел АСУ условно поделен на несколько отделов в зависимости от продаваемого и обслуживаемого программного продукта. В составе отдела АСУ: инженеры-программисты и инженеры-сметчики. На предприятии осуществляется техническая поддержка компьютерной и оргтехники, как собственной, так и других организаций. Это тоже так называемый отдел Технической поддержки. Ну и младший обслуживающий персонал: завхоз и уборщица.

Рабочая неделя организации - 5 дней, рабочий день - 8 часов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету на каждый финансовый год приказом Исполнительного директора принимается учетная политика предприятия. Также с момента образования организации утверждены Положения о заработной плате и премировании.

Организация распространяет в Твери и Тверской области Информационно-правовую систему «Кодекс» предприятиям и организациям различных форм собственности, как крупным, так и мелким; ПП «Парус» для бухгалтеров бюджетных и хозрасчетных предприятий; ПП «Галактика» для крупных корпоративных предприятий; ПП «Ресурсная смета» для строительных организаций. С разработчиками этих программ, нашими дилерами, заключены дилерские договора на распространение программных продуктов (Приложение 4).

Продажа, внедрение и обслуживание программных продуктов производится согласно договорам (Приложение 5). Договора заключаются сроком на один год, а в дальнейшем, либо пролонгируются, либо заключаются новые. Также организация поставляет различным фирмам города компьютерную технику.

ЯГ

Сначала с покупателем заключается договор на поставку и обслуживание программных продуктов, выписывается счет, а уже после оплаты организация приобретает у своих дилеров необходимый комплект продукта. Поэтому излишне приобретенных товаров для перепродажи в организации не бывает.

Поставщиками организации являются дилеры: корпорации и предприятия, выпускающие программные продукты, которые организация распространяет и обслуживает их эксплуатацию в городе и области. А так же различные магазины, в которых организация приобретает различные канцтовары, книги и пособия необходимые для работы различных сотрудников; организации в которых предприятие покупает компьютеры и оргтехнику для собственного пользования; рекламные агентства и типографии, предоставляющие свои услуги для рекламы деятельности организации.

Для привлечения наибольшего количества клиентов организация проводит различные семинары, где подробно рассказывается о возможностях распространяемых программных продуктов и даже проводятся демонстрации. Также в офисе организации есть Демонстрационный зал, где все интересующиеся могут посмотреть возможности предлагаемых продуктов.

По данным годового бухгалтерского баланса за 2001 год (форма № 1), (Приложение 6 в отчете), организацией было приобретено основных средств (автомобиль) на сумму 130416 руб. Текущие активы - на сумму 54341 рублей, из них материально-производственные запасы на сумму 26442 рублей (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 23449 руб. и готовая продукция и товары для перепродажи на сумму 2993 руб.)

Ликвидные активы на сумму - 27899 руб., в т.ч. денежные средства на расчетном счете - 22808 руб., в кассе - 91 руб. и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Нематериальные активы не приобретались, просроченной задолженности как дебиторской, так и кредиторской нет.

Источниками средств предприятия является уставный капитал и краткосрочная кредиторская задолженность (181784 руб., в т. ч. поставщики и подрядчики - 147186 руб., начисленная заработная плата - 19721 руб., начисленные взносы во внебюджетные фонды -3692 руб., начисленные налоги в бюджет - 11185 руб.)

Общая сумма капитала предприятия составляет 181784 руб.

В целом за год расчеты по зарплате с работниками производились своевременно, также перечисления налогов в бюджет и отчисления во внебюджетные фонды производились во время и задолженности перед ними у предприятия нет. За счет уставного капитала были в конце года погашены чрезвычайные расходы.

Читая бухгалтерскую отчетность можно определить ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям, соблюдение которых способствует финансовой устойчивости предприятия.

Такими пропорциями являются следующие:

^ быстрореализуемые активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) должны покрывать наиболее срочные обязательства или превышать их;

^ активы средней реализуемости (дебиторская задолженность) должны покрывать краткосрочные обязательства или превышать их;

^ медленнореализуемые активы (производственные запасы) должны покрывать долгосрочные обязательства или превышать их;

^ труднореализуемые активы (внеоборотные активы) должны покрываться собственными средствами и не превышать их. В таблице 1 представлены балансовые пропорции, а в качестве

наиболее срочных обязательств условно принята кредиторская

задолженность работникам предприятия, внебюджетным фондам по отчислениям и бюджету по налогам.

Таблица 1

Анализ ликвидности баланса

В результате сопоставления активов и обязательств по балансу выявляется несоответствие в первой пропорции, свидетельствующее о недостаточности быстрореализуемых активов (денежных средств) для оплаты срочной кредиторской задолженности, при соблюдении остальных балансовых пропорций. И последнее неравенство свидетельствует о недостаточности у организации собственных оборотных средств, необходимых для соблюдения минимального условия ее финансовой устойчивости.

Чтение отчета о прибылях и убытках (форма № 2), (Приложение 7 в отчете), позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата организации, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении организации чистой прибыли.

Так, моя организация за год своей деятельности имела прибыль от реализации товаров, работ, услуг в сумме 9711 рублей. После налогообложения чистая прибыль у организации стала равна сумме 5964 рубля. Но в результате чрезвычайных расходов гораздо превышающих чистую прибыль в итоге балансовый убыток составил 7027 рублей.

1.2. Движение денежных средств на предприятии, структура поступления и расходования средств и платежей. (Таблица 2).

В отчете о движении денежных средств (форма № 4), (Приложение 8) имеется информация о денежных потоках, но неизвестно как они влияют на хозяйственную деятельность, какова величина оборотного капитала. Баланс (форма №1) отражает хозяйственную деятельность, показывает изменения в составе средств и капитала за отчетный период, величину оборотного капитала. Соединив информацию трех форм, можно проанализировать степень влияния различных активов на хозяйственную деятельность организации и его конечный финансовый результат через движение денежных средств. Отчет о движении денежных средств связывает отчет о прибылях и убытках с балансом.

Таблица 2

Доходы. Из этой таблицы видно, что основное поступление денежных средств в организации формируется в основном от основной деятельности, что является положительным моментом. Отсутствие денежных средств от финансовой деятельности свидетельствует о том, что для удовлетворения потребностей своей производственной деятельности организация не прибегала к заимствованиям в форме кредита.

Расходы. Расходуются денежные средства на приобретение у поставщиков продукции, оплату командировочных расходов и выплату заработной платы сотрудникам, а так же отчисляются взносы во внебюджетные фонды и перечисляются налоги в бюджет. Организация арендует офис для своей деятельности и оплачивает арендодателям коммунальные услуги и перечисляет арендную плату в комитет по имуществу. Расходуются средства и на различные хозяйственные расходы, в основном канцелярские. В текущем году у организации появились еще и расходы на содержание и текущий ремонт автомобиля, оплату автостоянки.

1.3. Налогообложение организации

Налогообложение организации обычное. Она платит все налоги и сборы, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ для организаций. Организация платит налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, уплачивает Единый социальный налог (взнос). Сроки начисления уплаты налогов установлены в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Раздел 2. Изучение финансовой деятельности организации.

2.1. Показатели оценки платежеспособности и ликвидности.

Платежеспособность организации - это способность своевременно и в полном объеме погашать свои финансовые обязательства.

Ликвидность - это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Устойчивое финансовое положение организации является важнейшим фактором его застрахованности от возможного банкротства. Для анализа устойчивости финансового положения организации целесообразно рассчитывать показатели оценки платежеспособности и ликвидности.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности отражают способность организации погасить свои краткосрочные обязательства легкореализуемыми средствами. Высокое значение данных коэффициентов свидетельствует об устойчивом финансовом положении организации, низкое их значение - о возможных проблемах с денежной наличностью и затруднениях в дальнейшей операционной деятельности. В то же время очень большое значение коэффициентов свидетельствует о невыгодном вложении средств в оборотные активы.

Для характеристики показателей оценки платежеспособности и ликвидности организации, в которой я работаю и прохожу производственную практику, представлю их в таблице 3.

Таблица 3

Сводная таблица показателей оценки платежеспособности и ликвидности

* Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений» Издание третье, 2002

Коэффициент текущей платежеспособности рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных активов организации в виде денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, запасов, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к сумме срочных обязательств организации, включающих краткосрочные кредиты, займы, различную кредиторскую задолженность. Он характеризует общую обеспеченность организации

*

оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения ее срочных обязательств. Из таблицы видно, что в данной организации коэффициент текущей платежеспособности мал, значит краткосрочные обязательства организации в очень маленькой степени покрываются оборотными средствами. И тем не менее организация своевременно расплачивается с сотрудниками и своевременно перечисляет взносы во внебюджетные фонды и не прибегает к использованию заемных средств.

Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности позволяет лучше, чем коэффициент текущей ликвидности оценить платежеспособность, так как включает при расчете в состав активов их наиболее ликвидную часть. Он рассчитывается как отношение суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к сумме краткосрочной кредиторской задолженности. Запасы, вынужденная продажа которых может принести убытки, при расчете этого коэффициента исключаются. Коэффициент промежуточной платежеспособности показывает, что данная организация имеет возможность погасить краткосрочные обязательства имеющимися денежными средствами, финансовыми вложениями и привлечением для ее погашения дебиторской задолженности, но только самые срочные обязательства, на остальные обязательства организации нужно выискивать дополнительные средства.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение сумы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочной кредиторской задолженности.

Он показывает, что не все краткосрочные обязательства организация может погасить денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Все названные коэффициенты являются модификациями общего показателя оценки способности предприятия покрыть краткосрочную задолженность при сохранении возможности ведения уставной деятельности.

Коэффициенты платежеспособности и ликвидности характеризуют оборотные активы в их балансовой оценке в сопоставлении с краткосрочными обязательствами, но не отражают качество активов. В составе оборотных активов могут оказаться «некачественные» активы с точки зрения возможной их конверсии в денежную форму в размере, равном их балансовой стоимости. Так, корпоративные ценные бумаги и другие финансовые активы могут иметь рыночную стоимость ниже балансовой, в составе дебиторской задолженности может быть задолженность безнадежная или трудная к взысканию, часть дебиторской задолженности может не иметь потенциальной возможности превратиться в наличность (авансированные работ, выполнение которых не подтверждено актами на отчетную дату, предоплата за продукцию превратятся не в деньги, а в затраты и запасы).

Таким образом, в составе оборотных активов могут иметь место неликвидные или низколиквидные активы в виде безнадежной дебиторской задолженности, ценных бумаг, материальных запасов, готовой продукции, товаров, некачественно выполненных работ; предприятие может иметь недостаточное наличие запасов для производственной деятельности. Все это является следствием неплатежей, нестабильности рынка, в том числе фондового, неээффективного использования предприятием имеющихся активов и ряда других причин. В этом случае, несмотря на возможную положительную оценку платежеспособности на основе коэффициентов, предприятие может испытывать дефицит наличных средств для текущих расчетов по обязательствам и (или) операционной деятельности. То есть, показатели платежеспособности могут быть достаточно высокими, в то время как предприятие будет

«г

не в состоянии произвести расчеты по обязательствам в срок. В этой связи, важно производить не только общую оценку коэффициентов платежеспособности, но и реальную способность предприятия погасить свои текущие долги.

Несмотря на невысокие коэффициенты платежеспособности и ликвидности, можно дать положительную оценку платежеспособности данной организации, поскольку организация все же в состоянии производить расчеты по обязательствам в срок.

2.2. Показатели финансовой устойчивости

Показатели финансовой устойчивости организации характеризуют структуру используемого организацией капитала с позиции ее платежеспособности и финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность организации погасить долгосрочные обязательства. Данную группу показателей еще называют показателями структуры капитала и платежеспособности либо коэффициентами управления источниками средств.

Основные показатели, входящие в эту группу представлю в Таблице 4.

Источником информации для расчета данных показателей также является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Таблица 4

Показатели финансовой устойчивости

По данным баланса организации коэффициент автономии составляет 0,016, таким образом, активы организации менее чем на 50 % сформированы за счет собственного капитала, организация пока обладает недостаточной независимостью и возможностями для проведения независимой финансовой политики.

Коэффициент финансовой зависимости 61,14, просто огромен и это означает, что на 1 рубль собственного капитала организация привлекала 61 рубль заемного капитала, т.е. в финансировании организации большое участие принимают кредиторы. Зависимость организации от внешних источников велика.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составил на конец отчетного периода - 2,34, он отрицателен и показывает, что собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости организации не хватает.

Таким образом, по данным показателям финансовое состояние организации за период своей начальной деятельности в целом можно охарактеризовать как не устойчивое, за счет очень низкой доли собственного капитала, и может привести к нестабильности деятельности организации в будущем году.

2.3. Показатели деловой активности

Об эффективности использования организацией своих средств судят по различным показателям деловой активности. Данную группу показателей еще называют показателями оценки оборачиваемости активов или коэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатов хозяйственной деятельности, объединив с показателями рентабельности. По названию показателей этой группы можно судить о назначении их в целях финансового анализа. Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение организации с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал организации, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует организация свои активы для получения доходов и прибыли. Например, как быстро дебиторская задолженность превращается в наличность, каков возраст запасов и т.д.

Система используемых в финансовом анализе показателей деловой активности и формулы их расчета приведены в таблице 5.

Таблица 5

Расчет показателей деловой активности

Среднегодовая стоимость активов организации составляет 184757 руб., а полученная выручка от реализации продукции (услуг) -2009915. руб. Оборачиваемость всех используемых активов в отчетном периоде составила 10,878. Каждый рубль активов организации оборачивался приблизительно 11 раз в отчетном году. Вообще, чтобы оценить, достаточно ли организация развивала свою экономическую деятельность, следует сравнить данный показатель с таким же показателем аналогичного предприятия и при неблагоприятной динамике организации необходимо повышать объем реализации своих услуг, проанализировать состав активов и избавиться от ненужных активов, а также искать другие способы повышения фондоотдачи.

Коэффициент оборачиваемости запасов в организации в отчетном году равен 472,38. Высокое значение коэффициента подтверждает благоприятную характеристику финансового состояния, сделанную на основе показателей, рассчитанных в предыдущих параграфах. Средний возраст запасов организации составляет приблизительно 1 день. Значение коэффициента оборачиваемости запасов объясняется отсутствием необходимости по роду деятельности инвестировать средства в запасы в большом объеме.

Фондоотдача составила 15,41. Для оценки значения полученного показателя проведу анализ влияния на прирост объема услуг за отчетный период экстенсивного и интенсивного использования основных фондов. Известно, что фондоотдача рассчитывается по следующей формуле:

Объем продукции (услуг) в стоимостном выражении Фондоотдача = _________________________________

Средняя за период стоимость основных фондов

В свою очередь, объем продукции можно выразить формулой: Объем продукции = Стоимость основных фондов х Фондоотдача Определяю прирост объема услуг за счет экстенсивного фактора. Прирост услуг за счет основных фондов определяется умножением прироста основных фондов на базовую фондоотдачу. В моем примере эта величина составила [130416 х (2009915/130416)] = 160406 рублей. Эффективность использования основных фондов повлияла на прирост услуг следующим образом. Прирост услуг за счет фондоотдачи можно определить как произведение стоимости основных фондов в отчетном периоде и прироста фондоотдачи за период, что составит 130416 х 15,41=2009711 рублей.

В целом прирост продукции за период составил 2009711- 160406 = 1849305 рублей, т.е. организация достаточно эффективно использует имеющиеся у него фонды.

Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 402 раза, а время ее обращения 1 день. То есть средний промежуток времени, который требуется для того, чтобы организация, реализовав продукцию (услуги), получила деньги, равен 1 дню. Значение показателя еще раз подтверждает сделанный ранее вывод о том, что организация платежеспособна и контролирует дебиторскую задолженность.

Оборачиваемость оборотного капитала составила 36,98, т.е. каждый вид оборотных активов потреблялся и вновь возобновлялся 37 раз в году. Оборачиваемость собственного капитала - 676,05. Оборачиваемость общей задолженности - 11,05.

Основной коэффициент оборачиваемости активов можно дополнительно оценить с помощью анализа оборачиваемости отдельных групп активов. Так, оборачиваемость денежных средств показывает связь между объемом реализации и уровнем денежных средств, которые необходимы для обеспечения данного объема. В

,*

моей организации значение данного показателя составляет за отчетный период 2009915/ 22899 = 87,77. Такой средний коэффициент объясняется достаточным количеством наличности. Следует отметить, что высокий коэффициент объясняется дефицитом наличности, а слишком низкое значение коэффициента также носит негативный характер, так как означает существенные остатки наличных средств.

Таким образом, за год своей начальной деятельности организация успешно справилась со своими первоначальными задачами и разрабатывает новые стратегии существования на рынке товаров и услуг. Заключаются договора с новыми дилерами, постепенно с помощью рекламных проектов программные продукты продвигаются на рынок, изучается спрос и предложение в этой сфере.

Список литературы:

1. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческий решений. Изд-ие 3-е, перераб. и доп.-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приложение к приказу Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43 н

3. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 3-е изд., перераб. И доп. - М: Изд-во «Перспектива», 1998