Аудит расчетов по налогам и сборам 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….....3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ……………………………………………………………………………..5

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»……………………….…………….….....9

2.1 Организационно-правовая характеристика..……………………………...…....9

2.2 Экономическая характеристика…………………………………………..…...12

2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита ………….……..…14

3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»……………………………………………………………………...........24

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска ………….………......24

3.2 Общий план и программа аудита ……………………………………………..30

3.3 Проведение проверки по существу……………………………………………33

3.4 Результаты аудиторской проверки………………………………… .………..36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..………………………………………………...47

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………………………...51

ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………………………………53

Приложение 1- Нормативно-правовые источники аудита расчетов по налогам и сборам

Приложение 2 – Оценка методического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол»

Приложение 3 – Тест для риска контроля ЗАО «Сокол»

Приложение 4 – Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»

Приложение 5 - Результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» за 2008 год

Приложение 6 – Бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» за 2006-2008гг.

Приложение 7 – Учетная политика ЗАО «Сокол» за 2008 год.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой негативные последствия для экономического субъекта. Частые изменения налогового и бухгалтерского законодательства в процессе аудиторских проверок способствуют возникновению ошибок при осуществлении бухгалтерского учета и исчислении сумм налогов.

Цель курсовой работы – подготовить и провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам и сборам на конкретном предприятии.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

2. Дать характеристику объекту исследования;

3. Рассчитать уровень существенности и аудиторского риска для проверки с бюджетом по налогам и сборам;

4. Разработать план и программу аудита;

5. Провести проверку;

6. Обобщить результаты.

Данная курсовая работа выполнена по материалам авиакомпании ЗАО «Сокол», которая осуществляет внутренние коммерческие воздушные перевозки пассажиров и грузов, мониторинг нефте- и газопроводов, аэрофотосъемку местности и объектов, авиационно-химические работы, перевозку VIP пассажиров. Финансово-экономическое состояние авиакомпании позволяет поддерживать требуемый уровень безопасности полетов и страхового обеспечения. Для удовлетворения потребности в аэропортовом обслуживании потребителей авиауслуг и обеспечения при этом требуемой безопасности выполнения полетов воздушных судов аэродром «Сокол» сертифицированы следующие виды аэропортовой деятельности:

- инженерно-авиационное обеспечение;

- обеспечение авиационной безопасности;

- авиатопливо обеспечение; - аэродромное обеспечение;

- поисково и аварийно-спасательное обеспечение.

В ходе исследования были использованы следующие источники:

1. Нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, налогообложению и аудиту расчетов по налогам и сборам;

2. Учебная литература по бухгалтерскому учету, аудиту таких авторов как Подольский В.И., Богатая И.Н.;

3. Публикации по автоматизации, учету и аудиту.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех основных разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы проверки правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции. [17]

Целью аудита расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом.

К основным нормативно-правовым источникам аудита расчетов с бюджетом относятся нормативно-правовые акты, представленные в таблице А1 Приложения 1.

Как видно из Приложения 1 учет данного вопроса регулируются законодательными и нормативными документами. Однако из приведенного перечня следует выделить Налоговый Кодекс Российской Федерации. Данный нормативный акт устанавливает общие правила использования обязанностей по уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов их ставки, сроки уплаты, декларации и сроки их подачи. [1]

При аудите расчетов с бюджетом аудитор использует следующую учетную информацию:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1 строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2 строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства», 150 «Текущий налог на прибыль», 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», 200 «Постоянные налоговые обязательства»);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 строка 643 «Расчеты по налогам и сборам»);

- Положение об учетной политике;

- Главная книга по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», 68 «Расчеты с бюджетом» и корреспондирующим счетам;

- журнал-ордер № 8 (оборот по кредиту счета 68), ведомость № 7 (оборот по дебету счета 68);

- договоры с контрагентами;

- первичные документы бухгалтерского учета;

- декларации по отдельным налогам и платежам.

Последовательность аудиторской проверки расчетов с бюджетом состоит из 4 этапов.

На начальном этапе аудитору необходимо проверяет правильность и полноту расчета налогов. Для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет по которому ведется по видам налогам.

Начиная проверку, следует ознакомится с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выявить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудитором путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий.

Проверка правильности составления расчетов по налогам включает в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности налоговых льгот и документов, подтверждающих право налогоплательщиков на эти льготы.

Последней процедурой на этом этапе является проверка полноты перечисления налогов в бюджет.

На втором этапе аудитор проверяет своевременность уплаты налогов. В частности соблюдение сроков уплаты, а так же сверка даты фактической уплаты по выпискам из банка с датами, утвержденными законодательно.

Инвентаризация расчетов проходит на третьем этапе аудита расчетов по налогам и сборам. Этот этап включает в себя проверку выполнения методических рекомендаций по инвентаризации и проверку результатов с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода.

На последнем этапе аудитор проверяет отражения операций в бухгалтерском учете:

- сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности;

- проверка корреспонденции счетов.

Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность ошибок в расчетах по налогам. Следовательно аудит позволит выявить возможные ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности. [22]

При проведении аудиторской проверки аудитор может выявить следующие типичные ошибки:

1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

2. Отсутствует, утвержденная приказом руководителя, учетная политика;

3. Не определено подразделение отвечающее за расчеты по налогам;

4. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;

5. Ответственные за учет по налогам и сборам сотрудники не компетентны;

6. Не соблюдается порядок и сроки исчисления и уплаты налогов и сборов;

7. Налоговые льготы используются безосновательно;

8. Применение неверной ставки налога;

9. Неправильное определение налогооблагаемой базы;

10. Неточный учет пеней и штрафов.

Результатом работы аудитора должны стать выводы по расчетам по налогам и сборам, которые являются частью аудиторского заключения (аудиторского отчета).

2 ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СОКОЛ»

2.1 Организационно-правовая характеристика

Объектом исследования данной курсовой работы выступает авиакомпания «Сокол», которое имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.

Предприятие является по организационно-правовой форме закрытым акционерным обществом.

ЗАО «Сокол» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, а также иные реквизиты или сведения, предусмотренные действующим федеральным законодательством или законодательством субъектов РФ.

ЗАО «Сокол» предоставляет для юридических и физических лиц широкий выбор авиационных услуг с использованием вертолетов. Выполнять следующие виды авиационных работ:

- перевозка пассажиров;

- перевозка грузов;

- мониторинг нефте и газопроводов;

- внетрассовые полеты с подбором посадочных площадок с воздуха как в равнинной местности, так и в горах;

- полеты на малых высотах;

- аэрофотосъемка местности;

- поисковые и аварийно-спасательные полеты;

- строительно — монтажные работы с внешней подвеской;

- авиационно — химические работы.

Высшим органом управления ЗАО «Сокол» является Общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров. Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.

Общее руководство деятельностью ЗАО «Сокол» между Общими собраниями акционеров осуществляет Совет директоров. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, который:

– обеспечивает выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества;

– распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством;

– определяет организационную структуру Общества, утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждаемых Общим собранием акционеров и Советом директоров Общества;

– утверждает штатное расписание Общества, филиалов и представительств;

– принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств;

– в порядке, установленном законодательством, настоящим Уставом, Общим собранием акционеров и Советом директоров Общества, поощряет работников Общества, а также налагает на них взыскания;

– открывает в банках расчетный, валютный и другие счета Общества, заключает договоры и совершает иные сделки;

– утверждает тарифы на услуги;

– не позднее чем за 30 (тридцать) дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров представляет на предварительное утверждение Совета директоров Общества годовой отчет и баланс Общества;

– решает другие вопросы текущей деятельности Общества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ЗАО «Сокол» Общее собрание акционеров избирает ревизионную комиссию.

Компетенция и порядок деятельности Ревизионной комиссии определяются законодательством, настоящим уставом и положением о ревизионной комиссии, утверждаемым общим собранием акционеров.

Члены ревизионной комиссии не могут одновременно занимать какие-либо должности в органах управления ЗАО «Сокол».

Ликвидационная комиссия создается при принятии решения о ликвидации ЗАО. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается генеральным директором, при принудительной ликвидации назначается арбитражным судом. В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами ЗАО «Сокол».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ЗАО «Сокол» возложена на генерального директора.

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления, между которыми устанавливаются определенные отношения по поводу реализации властных полномочий, потоков команд и информации.

ЗАО «Сокол» имеет линейно-функциональную организационную структуру управления, при которой управленческие воздействия разделяются на линейные (обязательные для исполнения) и функциональные (рекомендательные для исполнения). Общий руководитель осуществляет линейное воздействие на всех участников структуры, а руководители функциональных отделов оказывают функциональное воздействие на исполнителей работ.

Достоинства данной структуры: привлечение к управлению более компетентных специалистов, оперативность решения вопросов в нестандартных ситуациях, получение непротиворечивых заданий, полная персональная ответственность за результаты работы.

Недостатки: затрудненность коммуникаций, лояльность к своему функциональному подразделению, а не к организации в целом, чрезмерная загрузка общего руководителя оперативными вопросами.

2.2 Экономическая характеристика

Экономическая характеристика ЗАО «Сокол» включает в себя финансовый анализ, а точнее оценку финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Информационной базой для проведения анализа является бухгалтерская документация. В первую очередь это бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2). Главная цель анализа – своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Об экономической характеристике ЗАО «Сокол» можно судить исходя из следующих таблиц.

В таблице 2.1 представлены ресурсы ЗАО «Сокол».

Таблица 2.1 – Ресурсы организации ЗАО «Сокол»

Анализ таблицы 2.1 показал, что за три последних года численность работников увеличивалась. Это связанно с принятием новых работников.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 гг. увеличилась на 53,7% и в 21,6% соответственно.
Это связано с тем, что на предприятии выполняется план по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств.

Незначительное изменение произошло по показателю среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, т.е. в 2008г. по сравнению с 2006 годом она снизалась на 0,2%, а по сравнению с 2007г. она увеличилась на 8,0%.

По результатам таблицы 2.1 можно сделать выводы о том, что ЗАО «Сокол» предприятия за последние три года увеличивались, так как за этот период приобреталось новое оборудование, запасные части, были улучшены условия труда и другие аналогичные ценности.

По таблицы 2.2 можно судить о результатах деятельности ЗАО «Сокол».

Анализ таблицы 2.2 показал, что в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом выручка от продаж в ЗАО «Сокол» увеличилась в 2 раза и на 24,8% соответственно. При этом себестоимость проданных товаров в 2006 и 2007 году по сравнению с 2008 годом выросла в 2,3 раза и на 26,3% соответственно. В связи с этим в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом валовая прибыль возросла на 64,7% и 21,8% соответственно.

Прибыль от продаж в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом увеличилась в 2 раза и на 20,3%. Увеличение произошло за счет увеличения валовой прибыли.

Дальнейший анализ показал, что прибыль до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом увеличилась на 86,9% и 11,0% соответственно. Основной причиной увеличения прибыли до налогообложения явилось увеличение прибыли от продаж в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом, то есть прибыли от основной деятельности.

Чистая прибыль в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом в ЗАО «Сокол» возросла на 87,5% и 7,1%. Главной причиной повышения чистой прибыли послужило увеличение прибыли до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом. Отрицательное влияние на чистую прибыль послужило увеличение налога на прибыль в 2008 году по сравнению с 2006 и 2007 годом в 2,5 раз и на 24.9 % соответственно.

Увеличение всех показателей указывает на то, что предприятие работает рентабельно.

Таблица 2.2 – Результаты деятельности ЗАО «Сокол»

2.3 Постановка бухгалтерского учета и внутреннего аудита

Бухгалтерский учет в ЗАО «Сокол» ведет специализированная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности.

В соответствии с инструкциями главный бухгалтер имеет следующие обязанности:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику.

3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

8. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

9. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

10. Руководит работниками бухгалтерии.

Для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Сокол» использует типовой план счетов, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

«1С: Бухгалтерия 7.7» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту "Бухгалтерский учет" системы программ "1С:Предприятие 7.7" с типовой конфигурацией. Компонента "Бухгалтерский учет" позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами "1С:Предприятия 7.7". Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета.

Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.

В ЗАО «Сокол» график документооборота разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.

График устанавливает рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер ЗАО «Сокол». Каждому работнику вручается выписка из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.

Для каждого документа в бухгалтерском учете ЗАО «Сокол» существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

1) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

3) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

– таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

– группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

– контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.[14]

Основными целями инвентаризации в ЗАО «Сокол» являются:

– выявление фактического наличия имущества предприятия;

– сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

– определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных ресурсов;

– проверка полноты отражения обязательств в учете соблюдения исполнителями выполнения договорных сроков, принятия мер по взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженностей, списания в установленном порядке обязательств по истечении сроков давности.

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях (п. 2 ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» Закона «О бухгалтерском учете»):

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

– при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

– при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи ценностей;

– в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных обстоятельств;

– при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

– при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже и в других случаях, специально предусмотренных законодательством. [4]

В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, если после 1 октября отчетного года проводилась инвентаризация какого-либо имущества, это имущество не включается в перечень имущества, проверяемого при инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Для составления годовой отчетности используются результаты уже проведенной инвентаризации этого имущества. [7]

Для проведения инвентаризации в ЗАО «Сокол» создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

В межинвентаризационный период по распоряжению руководителя организации могут производиться выборочные инвентаризации.

Для составления бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» работники бухгалтерии проделывают предварительную работу, которая обеспечивает точность и полноту включаемых в отчетные формы данных. Для этого производится тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контроль за тем, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами. При завершении годового цикла бухгалтерского учета, кроме того, проводится полная инвентаризация всех средств и расчетов для устранения возможных расхождений между данными текущего учета и действительным фактическим состоянием средств хозяйства, производятся также заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

ЗАО «Сокол» составляет 5 форм отчетности, начиная с 2007 года, до этого времени оно относилось к предприятиям малого бизнеса.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со­ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. [9]

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Бухгалтерскую отчетность ЗАО «Сокол» подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Годовая отчетность ЗАО «Сокол» представляется учредителям авиакомпании, территориальным органам госстатистики, банку, налоговой инспекции, органам исполнительной власти.

В Приложении 2 представлена оценка методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» за 2008 г. Как видно из представленного приложения в целом учетная политика соответствует основным требованиям законодательства, однако ряд необходимых элементов отсутствует: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля – это риск управления и ведения документации аудируемым лицом, т.е. наличие недостатков в системе управления и ведения документации и, как следствие, опасность необнаружения искажений в бухгалтерской отчетности с помощью правил и процедур системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля существуют независимо от аудитора и аудитор не может влиять на величину этих рисков. Поэтому очень важно объективно оценить эти риски, чтобы правильно оценить риск необнаружения и спланировать проверку.

Определим уровень НР (неотъемлемого риска) для ЗАО «Сокол».

НР = НРmin + Отрицательные ответы/Всего вопросов (1)

где НРmin = 0,5 (или 50 %)

НР = 0,5 + 8/33 = 0,74 или 74 %

Риск велик из-за сложной системы бухгалтерского учета и постоянно меняющегося законодательства. Подоб­ный риск имеет наиболее яркое проявление в счетах, имеющих сложную учетную оценку и наиболее силь­но подверженных изменениям под влиянием различ­ных внешних факторов. Такими внешними факторами могут быть, например, изменение спроса со стороны заказчиков или изменение метода учетной оценки, возникшее в результате выхода нового нормативного документа, а также технологические достижения или ухудшения положения в отрасли. Кроме того, собст­венный риск включает относительный риск искажения показателей. Существование неотъемлемого риска обусловлено характеристиками организации и условиями окружающей среды ее деятель­ности, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. [21]

В ЗАО «Сокол» элементы системы внутреннего контроля представлены главным бухгалтером.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:

- проводки обработаны досконально и аккуратно;

- материальные средства сохранены;

- система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.

Для оценки СВК проведем тест, представленный в Приложении 3 по результатам теста можно рассчитать РК (риск контроля).

РК = РКmin+ Отрицательные ответы/Всего вопросов (2)

РКmin = 0,25 (или 25 %)

РК = 0,25 + 3/18 = 0,42 или 42 %

Такая величина РК позволяет сделать вывод, что в ЗАО «Сокол» действует хорошая система внутреннего контроля.

3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ЗАО «СОКОЛ»

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющий объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый риск и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. [23]

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности (материальности).

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Значения уровня существенности для аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования.

Полученное значение должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое значение уровня существенности, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки. [24]

Уровень существенности в соответствии с рекомендациями стандартов аудиторской деятельности может устанавливаться по следующей схеме. По данным форм № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за последний отчетный год составляется таблица базовых показателей.

Рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки в ЗАО «Сокол» за 2008 год в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ЗАО «Сокол» за 2008 год.

1. Найдем среднюю арифметическую из показателей 4 колонки:

Средняя = 2957,7 тыс.руб.

2. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс
=

3. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин
=

4. Так как оба показателя отклоняются от средней больше чем на 50%, то принимаем решение исключить из дальнейших расчетов показатель который отклоняется дальше (5017,2 тыс.руб.).

5. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 2442,8 тыс.руб.

6. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс
=

7. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин
=

8. Так как оба показателя отклоняются от средней больше чем на 50%, то принимаем решение исключить из дальнейших расчетов показатель который отклоняется дальше (3996,3 тыс.руб.).

9. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 1925 тыс.руб.

10. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс
=

11. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин
=

12. Так как отклонение максимального значения больше чем 50%, то принимаем решение исключить его дальнейших расчетов

13. Найдем новую среднюю арифметическую:

Средняя = 1176,1 тыс.руб.

14. Найдем отклонение максимального значения от средней:

Откл._макс
=

15. Найдем отклонение минимального значения от средней:

Откл._мин
=

16. Так как оба показателя отклоняются меньше чем на 50%, то найденная средняя и есть искомый уровень существенности.

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. [15]

Удельный вес статьи налогов и сборов в пассиве баланса составляет 2,6%. Следовательно можно предположить, что в общей материальности аудита материальность налогов и сборов составляет 30,6 тыс.руб.

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется следующая зависимость:

– чем выше уровни существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

– чем ниже уровни существенности, тем аудиторский риск выше.

Аудиторский риск – это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента аудиторами.

Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный) метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них:

АР=НР×РК×РН, (3)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск;

РК – риск контроля;

РН – риск необнаружения.

Эта модель является основной планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

При составлении плана проверки модель аудиторского риска используют следующим образом: устанавливается приемлемый аудиторский риск на уровне 3-5 % и рассчитывается риск необнаружения.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу, не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В ЗАО «Сокол» неотъемлемый риск и риск контроля составили соответственно.

Присвоим аудиторскому риску значение 3%. Тогда риск необнаружения будет рассчитываться следующим образом:

РН= 0,03/(0,74×0,42)=0,09 или 9%

Такая величина свидетельствует, что аудитору требуется снизить риск необнаружения. Он обязан:

1) пересмотреть применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменения их сути;

2) увеличить затраты времени на проверку;

3) повысить объем аудиторских выборок.

По окончании аудита необходимо установить, подтвердились ли оценки риска средств контроля, риска необнаружения, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемо низкого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

3.2 Общий план и программа аудита

Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

Общий планслужит руководством в осуществлении программы аудита. Но в процессе аудиторской проверки у аудиторской органи­зации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных по­ложений общего плана. Вносимые в план изменения, а также при­чины изменений аудитору необходимо подробно документировать.

В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмот­реть сроки проведения аудита и составить график проведения ауди­та, подготовки отчета (письменной информации руководству эко­номического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудовые затраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита. [23]

Составляя общий план, аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предвари­тельного анализа, оценки надежности системы внутреннего кон­троля и рисков аудита.

В случае решения провести выборочный аудит исполнитель формирует аудиторскую выборку. В целом же общий план должен предусмотреть: формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привле­каемых к проведению проверки; распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки; бюд­жет рабочего времени для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями об­щего плана аудита; контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита; разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур; документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внут­реннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

План должен быть подписан руководителем аудиторской орга­низации, который обладает правом подписи от ее имени ауди­торских заключений, а также руководителем аудиторской груп­пы, проводящей непосредственную проверку клиента. [19]

Содержание общего плана аудита оформляется в виде документа, состоящего из двух частей. Составим план аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам для ЗАО «Сокол».

Таблица 3.2 – План аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»

Проверяемая организация ЗАО «Сокол»

Срок аудита 29.10.09 – 3.12.09

Количество человеко-часов 400

Руководитель аудиторской группы Олейникова Д.Н.

Состав аудиторской группы ОлейниковаД.Н.,Савченко Е.Г.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 30,6 тыс.руб.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской документации. Так, причинами этого может быть обнаружение большего количества нарушений, чем это предполагалось при предварительной оценке аудиторского риска. [20]

Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам ЗАО «Сокол» представлена в Приложении 4.

3.3 Проведение проверки по существу

В соответствии с подготовленной программой в срок с 29 октября по 3 декабря аудиторами Олейниковой Д.Н. и Савченко Е.Г. была проведена проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол».

В ходе проверки с 29 октября по 13 ноября была проведена проверка полноты и правильности расчета налогов.

С 29 по 30 октября аудитором Савченко Е.Г. был определен перечень налогов, уплачиваемых организацией. Для этого она изучила устав предприятия, учетную политику.

С 3 по 6 ноября аудитор Савченко Е.Г. определяла правильность исчисления налоговой базы и правомерность применения налоговых ставок. При проведении работ проверялась налоговая отчетность, представленная по установленным формам (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах). Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверялись и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Так же проверялось наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтверждение соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

С 29 октября по 6 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. проводилась арифметическая проверка расчетов суммы налогов. Каждый расчет налога сверялся с данными бухгалтерского учета, на основании которых он составлен. В ходе проверки выявились ошибки при таксировке или суммировании чисел в процессе составления аналитических и синтетических регистров учета, в увязке показателей бухгалтерской отчетности.

С 9 по 13 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла учетную политику для целей налогообложения. В ходе проверки аудитор тщательно изучила и проанализировала учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

С 9 по 13 ноября аудитор Олейникова Д.Н. проверяла полноту перечисления налогов в бюджет. Проверка полноты перечисления налогов осуществлялась путём сопоставления и пересчёта числовых данных, содержащихся по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и кредиту счёта 51 «Расчетные счета».

На втором этапе аудита расчетов с бюджетом в ЗАО «Сокол» с 16 по 25 ноября проходила проверка своевременности уплаты налогов.

С 16 по 18 ноября аудитор Савченко Е.Г. проверяла соблюдение сроков уплаты налогов, устанавливаемых законодательно. Для этого ей были сверены платежные поручения на уплату налогов с датами уплаты налогов, установленными законодательно.

С 19 по 25 ноября Аудитором Савченко Е.Г. была проведена сверка фактической уплаты налогов по выпискам банка с датами, утвержденными законодательно. Она сверяла даты выписок из банка с датами установленными законодательно.

Третий этап проверки – инвентаризация расчетов, который проходил с 16 по 25 ноября.

С 16 по 18 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. была проведена проверка выполнения в ЗАО «Сокол» методических рекомендаций по инвентаризации.

С 19 по 25 ноября аудитором Олейниковой Д.Н. проводилась проверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Инвентаризация расчетов проводилась с целью документального подтверждения наличия задолженности по налогам, установления сроков их возникновения и погашения. В ходе проверки были сверены данных бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам проверялось исчисление пеней и их уплату, а также штрафные санкции.

На четвертом этапе аудиторской проверки с 26 ноября по 3 декабря проходила проверка отражения операций в бухгалтерском учете.

С 26 ноября по 3 декабря аудитором Савченко Е.Г. проводилась сверка записей синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности. При проведении проверки сверялось тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 68 синтетического учета. Проверялось соответствие данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета. А так же проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 68. Аудитор должен был убедиться, что конечное сальдо по счетам синтетического учета расчетов с бюджетом предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода и соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.

С 26 ноября по 3 декабря аудитор Олейникова Д.Н. провела проверку корреспонденции счетов. Для этого проверялась корреспонденцией счетов, указанная в Главной книге. При этом каждый случай нарушения типовой корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверялся с первичными документами, позволяющим выявить, не осуществление преднамеренного искажение учетных и отчетных данных и другие злоупотребления.

Выводы аудиторов по каждому разделу аудиторской программы, были документально отражены в рабочих документах, следовательно они являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.4 Результаты аудиторской проверки

В результате проведенной аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» аудиторами Олейниковой Д.Н. и Савченко Е.Г. были выявлены следующие нарушения:

1) в приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы: способ оценки товаров, оценка незавершенного производства, способ учета готовой продукции, метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад, порядок начисления дивидендов, оценка стоимости покупных товаров при их реализации.

2) отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация.

3) не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.

4) допущены технические ошибки при заполнении декларации.

5) В январе 2008 г. в журнале-ордере № 10 были включены в себестоимость оказываемых услуг материалы на сумму 5000 руб., бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

НДС по данным материалам (18%) в сумме 180 руб. был предъявлен к вычету:

Дебет 68-2 «Расчеты по НДС» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям» 900 руб.

Фактически данные материалы были переданы на строительство ангара (лимитно-заборная карта № 004 от 14.01.08).

Ошибку следует исправить в журнале-ордере № 10 следующими бухгалтерскими записями:

– «красное сторно» переданы материалы:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

– переданы материалы на строительство объекта:

Дебет 08-3 «Строительство объектов

основных средств» 5000 руб.

Кредит 10 «Материалы» 5000 руб.

– «красное сторно» сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям» 900 руб.

– доначислен авансовый платеж по налогу на прибыль (900 ×20%):

Дебет 99 «Прибыль и убытки» 180 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» 180 руб.

В налоговую инспекцию сдать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль.

6) В феврале неверно удержан НДФЛ у работника Новикова А.С. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая запись:

– сторнирована излишне начисленная сумма налога:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 78 руб.

Кредит 68-1 «Расчет налога на доходы физических лиц» 78 руб.

7) Организация в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учла в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в сумме 1500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество предприятий формируется на основании данных об остаточной стоимости объектов основных средств бухгалтерского учета. Имущество же, учтенное в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться как объект налога на имущество.

Для исправления данной ошибки необходимо произвести правильный расчет налога на имущество предприятий:

– «красное сторно» откорректирована сумма налога на имущество:

Дебет 91-2 «Прочие расходы организации» 1500 руб.

Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам» 1500 руб.

Представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий.

8) В апреле была занижена сумма расходов по аренде помещения. Договорная стоимость аренды составляла 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В учете расходы по аренде были отражены в сумме 112100 руб., а НДС по ним – в сумме 17100 руб.

Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно.

– доначислены расходы по аренде:

Дебет 20 «Основное производство» 5000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.

– доначислен НДС:

Дебет 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям» 900 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 руб.

– налог принят к вычету:

Дебет 68-2 «Расчеты с бюджетом по НДС» 900 руб.

Кредит 19 «НДС по приобретенным

материальным ценностям» 900 руб.

9) Была обнаружена переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога в сумме 2780 рублей.

В этом случае необходимо заполнить уточненную декларацию по земельному налогу и скорректировать данные по начисленному налогу. Подавать уточненную декларацию, в соответствии с которой образовалась переплата - право, а не обязанность - налогоплательщика. Так как в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию только при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Уточненную декларацию следует подать по той форме, которая действовала в том периоде, когда была допущена ошибка.

В данном случае изменение начисленного налога следует отразить сторно:

Дебет 20 «Основное производство» 2780 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.

А возврат налога на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета» 2780 руб.

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2780 руб.

10) В начале года предприятием на используемый для нужд управления легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 лошадиные силы исчислен транспортный налог за год в сумме 360 руб. = 72 л.с.×5 руб. Порядок внесения налога в бюджет определяется равномерно в течение года в размере 1/4 годовой суммы налога, определяемой по состоянию на 1 января текущего налогового периода, т.е. ежеквартально в сумме 90 руб. = 360 руб. : 4 кв. В мае автомобиль был продан физическому лицу (снят с учета). Сумма транспортного налога, которая подлежит уплате в бюджет составила 150 руб. = 360 руб.×5 мес. : 12 мес. В этом случае когда на этот момент начисленная за 2 квартала авансовая сумма транспортного налога предприятием уже была перечислена в бюджет (180 руб. = 90 руб.×2 кв.), то необходимо произвести соответствующую корректировку налоговых обязательств:

– красное сторно» откорректирована сумма транспортного налога:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.

– возврат налога на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетные счета» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 30 руб.

11) С января 2008 года на консервацию был переведен автомобиль Лада ВАЗ 2110 с мощностью 87 л.с., транспортный налог по нему с этого периода не уплачивался. Однако хоть в бухгалтерском и налоговом учете машина и законсервирована, она все равно будет состоять на учете в ГИБДД, а значит, являться объектом налогообложения. В этой ситуации происходит увеличение налоговой нагрузки, которое связано с тем, что организация приостанавливает начисление амортизации по законсервированным объектам. А это означает, что на протяжении всего срока консервации их остаточная стоимость не будет уменьшаться. Кроме того, поскольку срок полезного использования продлевается на период консервации, стоимость основных средств будет дольше участвовать в формировании базы по налогу на имущество.

Транспортный налог должен быть рассчитан следующим образом:

87 л.с.×15 руб.=1305 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

– начислен транспортный налог:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 1305 руб.

Кредит 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.

– сумма налога перечислена в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.

Кредит 51 «Расчетные счета» 1305 руб.

12) Работник организации Баринов М.А. уволился 23 ноября 2008 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.

Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М.А. было излишне начислено 1000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

– сторнирована начисленная сумма зарплаты:

Дебет 20 «Основное производство» 18000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000 руб.

– сторнирована сумма НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб.

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб.

– начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:

Дебет 20 «Основное производство» 17000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17000 руб.

– начислен НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:

— выявлена счетная ошибка;

— орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

— заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.

Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:

– предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 – 1000×13%):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.

Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:

— внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:

Дебет 50 «Касса» 870 руб.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

13) В сентябре 2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 35 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 3000руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:

– приобретен копировальный аппарат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 35000 руб.

– аппарат введен в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства» 35000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.

– стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

Организация установила срок полезного использования основного средства - 40 месяцев. В октябре 2008 г. начислена амортизация в размере 875 руб. (35 000 руб. : 40 мес.). Операция отражена записями:

– начислена амортизация за октябрь 2008 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 875 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 875 руб.

В декабре 2008 г. главным бухгалтером организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 3000 руб.

На основании бухгалтерской справки в учете сделаны следующие записи:

– сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

– отражены затраты на доставку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

– затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта:

Дебет 01 «Основные средства» 3000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

– скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь (2×(950 руб. - 875 руб.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 150 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 150 руб.

Корректировка первоначальной стоимости основного средства за счет включения стоимости доставки привела к образованию в текущем периоде прочего дохода в размере 3000 руб. Эта сумма не учитывается при исчислении по налогу на прибыль за 2009 г., а значит, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете должны быть произведены записи:

– учтен ПНА (3000×20%):

Дебет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль» 600 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 600 руб.

Сумма доначисленной амортизации за 2008 г. (150 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые не влияют на расчет налога на прибыль 2009 г. Следовательно, в бухгалтерском учете отражается ПНО:

– начислено постоянное налоговое обязательство (150×20%):

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 30 руб.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02) .

14) В момент оказания услуг были сделаны проводки на сумму в размере 70800 рублей, в том числе НДС - 10800 рублей:

– отражена выручка за оказанную услугу:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70800 руб.

Кредит 90-1 «Выручка» 70800 руб.

– сумма НДС начислена к уплате в бюджет:

Дебет 90-3 «НДС» 10800 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10800 руб.

В ходе проверки выяснилось, что на самом деле стоимость услуг - 64900 рублей, в том числе НДС - 9900 рублей.

В п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н сказано, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).

В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.

При этом п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:

– учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка (70800 руб.– 64900 руб.) :

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 5900 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5900 руб.

– учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС (10800 руб.-9900 руб.):

Дебет 68-3 «НДС» 900 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.

Обобщим результаты проверки в Приложении 5, из которого видно, что общая сумма фактических ошибок равна 19123, а запланированный уровень материальности составляет 30600 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная материальность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» соответствует установленным требованиям.

Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Исходя из этого, организации ЗАО «Сокол» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе данной курсовой работы было выяснено, что целью аудиторских проверок расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом. В зависимости от вынесенного мнения либо подтверждение достоверности отчетности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Во второй главе дана характеристика ЗАО «Сокол». В целях решения определенных Уставом задач и в соответствии с этими задачами осуществляет в установленном порядке предпринимательскую деятельность.

ЗАО «Сокол» имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.

Целями деятельности ЗАО «Сокол» являются: насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

Предметом деятельности предприятия является:

- перевозка пассажиров;

- перевозка грузов;

- мониторинг нефте и газопроводов;

- внетрассовые полеты с подбором посадочных площадок с воздуха как в равнинной местности, так и в горах;

- полеты на малых высотах;

- аэрофотосъемка местности;

- поисковые и аварийно-спасательные полеты;

- строительно — монтажные работы с внешней подвеской;

- авиационно — химические работы.

За исследуемый период было выявлено, что численность работников увеличивалась. Это связанно с принятием новых работников. Ресурсы ЗАО «Сокол» за последние три года увеличивались, так как за этот период приобреталось новое оборудование, запасные части, были улучшены условия труда и другие аналогичные ценности.

За три рассмотренных года деятельности показатели ЗАО «Сокол» были положительными. Об этом говорит увеличение всех показателей: валовая прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Следовательно, предприятие работает рентабельно.

Была оценена система внутреннего контроля. В ЗАО «Сокол» ее элементы представлены главным бухгалтером.Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:

– проводки обработаны досконально и аккуратно;

– материальные средства сохранены;

– система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.

В ходе исследования было выяснено, что риск контроля равен 0,42 или 42 %. Такая величина риска контроля позволяет сделать вывод, что система внутреннего контроля в ЗАО «Сокол» качественно исполняет свои обязанности.

В ходе аудиторской проверки было установлено:

1. В приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы;

2. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;

3. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

4. Допущены технические ошибки при заполнении декларации;

5. Включены в себестоимость оказываемых услуг материалы, которые фактически были переданы на строительство ангара;

6. Завышение суммы НДФЛ у работника Новикова А.С.;

7. В целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учет в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

8. Занижение суммы расходов по аренде помещения;

9. Переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога;

10. Корректировка суммы транспортного налога, при продаже автомобиля;

11. Не уплачивался транспортный налог с автомобиля, переведенного на консервацию;

12. Излишнее начисление заработной платы, уволившемуся работнику Баринову М.А.;

13. Расходы на доставку аппарата ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

14. Неверное отражение стоимости оказанных услуг.

Для исправления ошибок и недостатков бал разработан комплекс мероприятий:

1. Закрепить в приказе об учетной политике недостающие элементы;

2. Утвердить перечень налогов, которые платит организация;

3. Определить ответственного за ведение учета по налогам и сборам, составить должностные инструкции;

4. Внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию;

5. Сторнировать сумму НДС, предъявленную к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта;

6. Сторнировать излишне начисленную сумму НДФЛ;

7. Откорректировать сумму налога на имущество и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий;

8. Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно;

9. Заполнить уточненную декларацию и скорректировать данные по начисленному по земельному налогу;

10. Корректировка налоговых обязательств по транспортному налогу с помощью метода «красное сторно»;

11. Расчет и начисление транспортного налога с автомобиля, переведенного на консервацию;

12. Сторнировать начисленную сумму зарплаты и НДФЛ и заново начислить правильно;

13. Учет постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу в следствии корректировки первоначальной стоимости основного средства;

14. В текущем году следует уменьшить величину выручки.

Предложенные рекомендации позволяют наладить бухгалтерский учет и систему составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» позволил выявить ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности, а так же составления и передачу уточненных деклараций в налоговую инспекцию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть от 19.07.2009 г.

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.12.2008 г.)

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2006 № 115н)

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 31.12.2004 № 135н)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.07 № 26н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.09 № 22н)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006 г.)

10. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006 № 156н)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (ред. от 27.11.2006 № 27н).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 27.11.2006 № 27н)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н (ред. от 11.02.08 № 23н)

14. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

16. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Дело и сервис, 2002. – 456 с.

17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов-на-Дону Феникс, 2007. – 429 с.

18. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. – М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2002. – 178 с.

19. Подольский В.И. Аудит. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 684 с.

20. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. – Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2005. – 215 с.

21. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости - №3 – 2007 – с. 62-66.

22. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор - №3 – 2007 – с. 17-22

23. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости - №3 – 2007 – с. 59-62

24. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух - №2 – 2008 – с. 72-75

25. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2001. – 233 с.

26. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. – М.: «Кнорус», 2006. – 296с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Таблица А1 – Нормативно-правовые источники аудита расчетов по налогам и сборам

Продолжение таблицы А1

Продолжение таблицы А1

Приложение 2

Таблица А2 - Анализ методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» для целей бухгалтерского учета

Продолжение таблицы А2

Продолжение таблицы А2

Продолжение таблицы А2

Таблица Б2 - Анализ методологического аспекта учетной политики ЗАО «Сокол» для целей налогового учета

Продолжение таблицы Б2

Продолжение таблицы Б2

Продолжение таблицы Б2

Приложение 3

Таблица А3 - Тест для оценки надежности внутреннего контроля

Продолжение таблицы А3

Приложение 4

Таблица А4 – Программа аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол»

Проверяемая организация ЗАО «Сокол»

Срок аудита 29.10.09 – 3.12.09

Количество человеко-часов 400

Руководитель аудиторской группы Олейникова Д.Н.

Состав аудиторской группы ОлейниковаД.Н.,Савченко Е.Г.

Планируемый аудиторский риск 3%

Планируемый уровень существенности 30,6 тыс.руб.

Продолжение таблицы А4

Продолжение таблицы А4

Приложение 5

Таблица А5 – Результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности в ЗАО «Сокол» за 2008 год

Продолжение таблицы А5

Продолжение таблицы А5

Продолжение таблицы А5