СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................ 3

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ................................................................... 5

1.1. Цель и задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов....... 5

1.2.Планирование аудита финансового результата и использование прибыли 7

1.3. Аудиторские процедуры при проверке финансового результата и использование прибыли............................................................................................................ 11

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ».................................... 14

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Первый хлебокомбинат»14

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли.................................................................................. 22

2.4. Документирование аудита финансового результата и использование прибыли ........................................................................................................................... 26

2.5 Отчет руководству по результатам проверки .......................................... 40

2.6. Аудиторской заключение ......................................................................... 43

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ............................................................. 47

ВВЕДЕНИЕ

В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется финансовым результатам. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательс­кой деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность произ­водства, объем и качество произведенной продукции, со­стояние производительности труда, уровень себестои­мости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита формирования финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов организации, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор нами темы курсовой работы ''Аудиторская проверка формирования финансовых результатов'', круг исследуемых вопросов и логическую схему построения курсовой работы.

Объект исследования ОАО «Первый хлебокомбинат»

Предмет исследования финансовые результаты и использование прибыли

Цель исследование проведение разработка методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Представить цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

2. Раскрыть планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли;

3. Рассмотреть процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета финансового результата и использование прибыли;

4. Представить технико-экономическая характеристику ОАО «Первый хлебокомбинат»;

5. Выполнить планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использование прибыли в ОАО «Первый хлебокомбинат»;

6. Выполнить документирование аудита;

7. Представить письменную информацию (отчет) руководству ОАО «Первый хлебокомбинат» по результатам аудита учета финансового результата и использование прибыли;

8. Составить аудиторской заключение.

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам проведения аудита в Российской Федерации и по вопросам организации бухгалтерского учета финансовых результатов. При этом нами были широко использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по аудиту финансовых результатов. Также использовались рабочие документы предприятия по учету и отчетности.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА УЧЕТА
ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

1.1. Цель и задачи, источники аудиторских доказательств
и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета финансовых результатов

Аудиторская проверка учета финансовых результатов и использование аудиторских доказательств является частью общего аудита организации-клиента. Специфика аудита финансовых результатов вытекает из особенностей состава и бухгалтерского учета финансовых результатов в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

Целью аудита финансовых результатов и использование прибыли является установление соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим в Российской Федерации. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4. Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов и расходов.

5. Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ;

- положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н ;

- положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н;

- приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера N 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

1.2.
Планирование аудита финансового результата и использование прибыли

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

-предварительное планирование;

-изучение системы бухгалтерского учета;

-оценка системы внутреннего контроля;

-установление уровня существенности;

-построение аудиторской выборки;

-подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета
на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля
аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности
выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки
. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита
. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки учета финансовых результатов, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки учета финансовых результатов можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита учета финансовых результатов, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

1.3. Аудиторские процедуры при проверке
финансового результата и использование прибыли

Вначале аудитору следует проверить правильность формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета. Несоответствие данных отчетности данным учетных регистров бухгалтерского учета свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:

-выручка;

-себестоимость;

-валовая прибыль;

-коммерческие расходы;

-управленческие расходы;

-прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Далее аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы N 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.

2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.

3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.

4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.

5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.

6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПРИБЫЛИ ОАО «ПЕРВЫЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ»

2.1. Технико-экономическая характеристика
ОАО «Первый хлебокомбинат»

Хлеб на предприятии впервые произвели в 1932 году. Первоначально на территории нынешнего Первого хлебокомбината находились два хлебозавода, вырабатывающих пироги, хлеб пшеничный обойный, хлеб ржаной обойный и заварные сорта хлеба. В 1955 году произошло слияние двух предприятий. С 1959 года началась механизация производственных цехов. Изменился ассортимент выпускаемой продукции, отопление печей переведено на газовое топливо. В 1966 году освоена выработка пряников. В 1968 году внедрено бестарное хранение муки с ее транспортированием воздухом, и, таким образом, тяжелый физический труд в цехах был ликвидирован. В 1971 году в пряничном цехе начали производство пряников «Челябинский сувенир». К началу 90-х годов износ оборудования на предприятии составлял около 70%, хлебокомбинат выпускал всего 4 наименования хлеба. Производительность составляла менее 100 тонн в сутки.

В 1996 году предприятие стало акционерным обществом открытого типа. Новое руководство разработало план выхода из кризисной ситуации. Приступили к реконструкции зданий без остановки производства, постепенно модернизировали оборудование. Обратили внимание на конкурентоспособность продукции и серьезно расширили ассортимент хлебобулочных и кондитерских изделий. Лаборатория хлебокомбината начала разработку лечебно-профилактических сортов хлеба и хлебобулочных изделий.

В настоящее время бесперебойно работают 3 цеха, производится широкий ассортимент изделий из пшеничной муки мягких и твердых сортов, высшего сорта, муки ржаной и смесей муки. Весной 2002 г. Первый хлебокомбинат начал выпускать элитные сорта хлеба - «Черногорский», «Заварной», «Баварский». Эти натуральные высококачественные продукты очень полезны для здоровья. В конце 2002 г. комбинат закупил новое оборудование и освоил выпуск слоеных изделий. В 2004 г. на предприятии установлена уникальная чешская линия по производству вафельных изделий. Новая продукция - разнообразные вафельные торты и пирожные выпускаются Первым хлебокомбинатом под торговой маркой «Ravela».

Первый хлебокомбинат – самый крупный производитель на хлебном рынке города Челябинска. Он производит каждую вторую булку хлеба в городе. Своей продукцией хлебокомбинат обеспечивает население Челябинска и области, поставляя ее также в другие регионы России.

Комбинат оборудован современными хлебопекарными печами фирм «Кёниг», «Вернер и Пфляйдерер», тестомесильными машинами немецкой фирмы «Диосна», тесторазделочными линиями «Вернер и Пфляйдерер». Выпекаются десятки наименований хлеба, булочек, батонов, пряников, печенья, сухариков и т.д.

В 2002 г. на Первом хлебокомбинате установлена современная линия по производству слоеных изделий швейцарской фирмы «RONDO DOGE». Уже более 70 лет эта фирма занимается созданием и производством оборудования для переработки теста. Новая линия оснащена компьютерным управлением и позволяет готовить изделия как из дрожжевого, так и из пресного теста, разделывать рулеты и булочки из сдобного теста. В 2004 г. Первый хлебокомбинат закупил уникальное оборудование для выпечки вафельной продукции фирмы «Дворжак» (Чехия). Чешские специалисты помогли установить его в Челябинске. В знак признательности и благодарности Первый хлебокомбинат дал новым вафельным тортам имя «Ravela» - по названию легендарного местечка в Чехии, где жили лучшие кулинары.

Первый хлебокомбинат успешно участвует во многих выставках и фестивалях, проводимых на региональном и всероссийском уровне. Продукция комбината отмечена дипломами, медалями и званиями лучшего товара Челябинской области и России.

На Первом хлебокомбинате удачно сочетаются давние традиции и новые технологии производства. Коллектив предприятия по праву гордится своей продукцией. Несколько работников предприятия носят звание «Заслуженный работник пищевой промышленности России». На предприятии ежегодно принимается социальная программа, в рамках которой сотрудники получают дополнительную материальную поддержку, лечение и вакцинацию, дотации на питание и проезд.

Структура управления ОАО «Первый хлебокомбинат» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Взаимодействие структурных подразделений в ОАО «Первый хлебокомбинат»

Весь комплекс задач и выполняемых по учету и кон­тролю материальных запасов в ОАО «Первый хлебокомбинат» распределяется следующим образом:

– служба материально-технического снабжения - группировка и обобщение (заявок) требований на закупку недостающих товарно-материальных цен­ностей: выбор поставщика и оформление договора (заказа на поставку); выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении договорных обязательств;

– экономическая служба (или образованный на ее основе центр нормиро­вания) - осуществляет нормирование потребности в материальных ресурсов для полного цикла производства и других хозяйственных нужд, расчет оптимальною уровня запасов и ритмичности подачи заказа и поступление ценно­стей на склад; лимитирование отпуска материальных запасов в производство и другие цели, контроль за соблюдением потребления материалов по нормам;

– отдел материального учета бухгалтерии (ОУТМЦБ) сопоставление оптимального уровня запасов с фактическим наличием; выбор формы расчетов с поставщиками; расчеты, санкции к поставщику при нарушении хозяйственных договоров; группировка и обработка первичных документов по отпуску материальных ценностей в пределах норм в разрезе структурных подразделе­ний, видов продукции для составления отчетов о расходе и движении матери­альных ценностей за месяц; получение данных о неиспользуемых материалах;

– отдел производственного учета бухгалтерии (ОПУБ) - обобщение информации за декаду (месяц) об отклонениях по использованию материальных и трудовых ресурсов в производстве по видам продукции, цехам исполните­лям (бригадам), причинам и виновникам брака; сводный учет затрат на произ­водство по предприятию и цехам исполнителям, учет побочной продукции и отходов в стоимостном выражении и включение их в себестоимость продукции; проведение инвентаризации и оценка незавершенного производства;

– склад (зав. складом, кладовщик) - требование на закупку недостающих материальных ценностей службе материально-технического снабжения: оформление поступления и оприходования материальных запасов на склад; лимитиро­ванный отпуск материальных ресурсов со склада в производство и другие службы, отметка в первичных документах фактически отпущенного количества, передача первичных документов по отпуску материальных ресурсов в бухгалтерию вместе с отчетом о движении материальных ценностей;

– вспомогательные центры ответственности создаются для обслуживания основных центров ответственности. В данных центрах ответственности учет организуют в поэлементном разрезе. Затраты этих центров ответственности включаются в себестоимость продукции косвенным способом, согласно выбранной базе распределения, установленной в учетной политике. Также выделяют общехозяйственные (условные места возникновения затрат), не связанные с конкретными структурными подразделениями, например, административно-управленческие расходы в целом или какая-то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха.

Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Структура бухгалтерии ОАО «Первый хлебокомбинат»

Должностными инструкциями определены функции каждого специалиста бухгалтерии. Бухгалтер по учету материальных ресурсов, выполняет работу:

– по ведению бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства в части, касающейся учета принадлежащих организации материальных ресурсов, оприходования материальных ресурсов, расчета фактической себестоимости материальных ресурсов;

– участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины;

– соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование;

– осуществляет прием и контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;

– отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету материальных ресурсов;

– составляет отчетные калькуляции по фактической себестоимости материальных ресурсов с учетом всех затрат;

– участвует в разработке рабочего плана счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

– готовит данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности;

– следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;

– выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

В табл. 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.

Таблица 1

Оценка технико-экономических показателей деятельности

ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2007 – 2009 гг.

По результатам табл. 1 можно сделать следующие выводы:

– выручка от продажи продукции увеличилась на 6470 тыс. руб. или 8,67% и составила 81079 тыс. руб., за 2009 г. сумма выручки составила 95053 тыс. руб., что выше предыдущего показателя на 17,24% или 13974 тыс. руб.;

– себестоимость товарной продукции за 2008 г. увеличилась на 321 тыс. руб. или 0,61%, за 2009 г. произошло увеличение данного показателя на 26,45% или 13900 тыс. руб.;

– в 2008 г. наблюдается рост численности персонала на 40 чел., или 3,64% по сравнению с 2007 г., однако за 2009 г. среднесписочная численность составила 1250 чел., что на 110 чел. выше чем за 2008 г. и на 9,65%;

– в 2008 г. наблюдается рост среднегодовой стоимости основных средств на 10662 тыс. руб. или 107,10% по сравнению с 2007 г., в 2009 г. среднегодовая стоимость основных средств составила 22053,5 тыс. руб., что выше чем за 2008 г. на 1437 тыс. руб. или 6,97%;

– в связи с ростом выручки предприятия в 2008 г. сократилась фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 52,47%, однако то, что темпы роста среднегодовой стоимости основных средств были ниже, чем выручки от продажи и в 2009 г. наблюдается увеличение фондоотдачи основных средств на 9,60% по сравнению с 2008 г.;

– в связи с тем, что фондоотдача на предприятии довольно высокая (> 1), следовательно, продукция менее фондоемка - 0,23 тыс.руб. в 2009 г.;

– в 2009 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов предприятия на 18,79% по сравнению с 2008 г., что является негативным фактором деятельности предприятия, т.к. снижение оборачиваемости оборотных средств предприятия ведет к снижению выручки и прибыли от продажи продукции предприятия;

– время одного оборота оборотных средств в 2009 году увеличилась на 7,54 дней или 23,14%;

– сумма прибыли от продажи продукции, работ услуг ОАО «Первый хлебокомбинат» составила в 2008 г. 6213 руб., что выше на 75,41% чем за 2007 г., в 2009 г. также наблюдается рост прибыли от продажи продукции на 4,14% или 257 тыс. руб. в 2008 г.;

– рентабельность продаж составила 4,75% - в 2007 г., 7,66% - в 2008 г. и 6,81% в 2009 г.

Таким образом, практически по всем показателям деятельности предприятия наблюдается рост, что характеризует повышение эффективности деятельности ОАО «Первый хлебокомбинат».

2.2. Планирование аудиторской проверки учета финансового результата и использовании прибыли

На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В приложении 1 приведен тест оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень.

О высоком уровне контроля свидетельствуют такие факты, как наличие постоянно действующей ревизионной комиссии, действующая на предприятии пропускная система, наличие охраны и пожарной сигнализации, отсутствие фактов хищений и порчи основных средств и др. В то же время о неудовлетворительном контроле говорит отсутствие инвентаризаций расчетов с дебиторами и нерегулярная проверка сроков возникновения задолженности.

Расчет уровня существенности при аудите учета финансового результата в ОАО «Первый хлебокомбинат».

Для нахождения значения, применяемого для нахождения уровня существенности составим таблицу 2

Таблица 2

Расчет уровня существенности

Определяем среднеарифметическое значение, применяемое для нахождения уровня существенности: 7206 : 5 , 1441 тыс.руб..

Наименьшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на _:
(1441-180) : 1441 х 100% , 88%

Наибольшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на : (3846-1441): 1441 х 100% , 167%

Так как, наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 30%, рассчитаем новое среднеарифметическое значение

Новое среднеарифметическое значение составляет (323+1901+955):3,1060

Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнем существенности до и после округления составляет (1100-1060) : 1060 х 100% , 3,8%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 1100тыс.руб..

Таким образом, уровень существенности при проведении аудиторской проверки по учету материально - производственных запасов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» составляет 1100 тыс.руб.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 6 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

После завершения анализа рисков аудитор приступает к разработке общего плана и программы аудита.

Созданный непосредственно перед проведением проверки план (таблица 3.) прежде всего определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

Таблица 3

План аудита финансовых результатов и использование прибыли

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Программа аудита является развитием общего плана и представляет собой перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (таблица 4)

Таблица 4

Программа аудита финансовых результатов

После составления программы аудитор приступает к детальной проверке учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат».

2.4. Документирование аудита финансового результата и использование прибыли

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с производством и сбытом продукции . Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Аудиторскую проверку учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» целесообразно начать с проверки документооборота, которая осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо выборочно проверить первичные документы по учету финансовых результатов на предмет правильности их оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 5).

Таблица 5

Аудит оформления первичных документов по учету финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что при учете финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» в нарушение требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", допускает случаи неправильного оформления первичных документов.

Далее в соответствии с программой необходимо проверить соблюдение политики предприятия в отношении предоставления кредитов покупателям, процедур доставки и ценообразования при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов – фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс – листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

Если продажные цены или условия продажи продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником предприятия [20].

ОАО «Первый хлебокомбинат» реализует свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб 0,1 г. для всех покупателей в пределах Челябинска продается по цене 3 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Рыбинск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 3 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2009 г. Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно для него цена составит 3 руб. 33 коп. за буханку. Детскому саду распоряжением руководителя ОАО «Первый хлебокомбинат» предоставляется 10 % скидка на продукцию.

Для проверки правильности ценообразования аудитор выборочно сопоставил цены на продукцию, указанные в счетах – фактурах, с данными номенклатуры цен и договорами за сентябрь 2009 года (таблица 6).

Таблица 6

Проверка правильности ценообразования на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г.

В ходе проверки выяснилось, что продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» надлежащим образом санкционированы, а скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

Далее в соответствии с программой аудита необходимо проверить отражение на счетах бухгалтерского учета всех реально совершенных сделок по продаже. При этом необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок:

- данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

- на счетах отражены фиктивные операции.

Подобные ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению сумм продаж.

При проверке достоверности отражения сумм от продажи продукции следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов (товарно-транспортных накладных), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от покупателя к заказчику (покупателю) [20].

Необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности. В случае, если факт перехода права собственности не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного покупателя в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 90 «Продажи».

Проверка полноты учета продаж может быть осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных со счетами – фактурами и данными бухгалтерского учета. Аудитор должен проверить, что все товарно-транспортные накладные собраны и хранятся надлежащим образом путем анализа порядковой нумерации этих документов.

При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными. При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные, данные которых сверяются с данными счетов – фактур и регистра учета продажи. Для проверки достоверности отражения сумм от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» были сверены все товарно-транспортные накладные с книгой учета продаж и журналом регистрации выставленных счетов – фактур за сентябрь 2009 г. (таблица 7)

Таблица 7

Проверка достоверности отражения сумм от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года, руб.

При проверке выяснилось, что каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет – фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы, полученные от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат», отражены в учете достоверно.

Так как предприятие реализует свою продукцию за пределы г. Челябинска и вывозит ее своим транспортом, это должно быть отражено в путевых листах автомобиля. Так, 5, 13, 21 и 27 сентября в соответствии с товарно-транспортными накладными продукция была реализована ОАО «Темп», находящемуся в г. Копейске. В путевых листах за эти дни есть отметки о поездке в г. Копейске. Можно также сверить товарно-транспортные накладные, путевые листы и приказы о направлении работника в командировку, если продукция вывозится в отдаленные районы или за пределы области.

В процессе проверки руководство ОАО «Первый хлебокомбинат» по просьбе аудитора сделало письменный запрос ОАО Темп о получении продукции, отгруженной ему по документам ОАО «Первый хлебокомбинат». ОАО «Темп» подтвердило факт покупки хлебобулочных изделий у ОАО «Первый хлебокомбинат» в том же объеме, в той же сумме и в те же сроки, что и было отражено в документах ОАО «Первый хлебокомбинат». Все эти факты говорят о полноте и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета ОАО «Первый хлебокомбинат».

Счета на продажу и данные о реализации должны учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов – фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Для проверки своевременности учета продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» необходимо сверить даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов – фактур и датами записей в ведомости № 16 «Учет реализации продукции, работ, услуг» (таблица 8).

Таблица 8

Проверка своевременности учета продаж ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Аудиторская проверка показала, что все данные о продаже продукции отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Первый хлебокомбинат» своевременно, что свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

Проверка правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Как правило, подсчитываются итоговые суммы счетов – фактур. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов.

При пересчете итоговых сумм счетов – фактур ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г. подтвердилось соответствие этой суммы с итоговой суммой, указанной в ведомости № 16 - 2819000 руб.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

Для проверки правильности отражения сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах – ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов – ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

В ведомости № 16 за сентябрь 2009 г. по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы. Эта сумма соответствует дебетовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге. В журнале – ордере № 11 отражена сумма, перечисленная покупателями за продукцию в сумме 2819000 руб., что соответствует кредитовому обороту по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Главной книге.

Далее аудитор должен проверить правильность формирования себестоимости проданной продукции. Для этого необходимо рассмотреть состав затрат по элементам, а затем выборочно проследить отражение операции до первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность произведенных расходов.

Так, в соответствии с калькуляцией, полная себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 г. составила 2194027 руб. При этом затраты по элементам составили:

Фактическая себестоимость продукции – 1951327 руб., в том числе:

- материальные затраты – 1488727 руб.

- затраты на оплату труда – 325000 руб.

- единый социальный налог – 116350 руб.

- амортизация основных средств – 21250 руб.

Общехозяйственные расходы – 232100 руб., в том числе:

- коммунальные услуги – 46700 руб.,

- расход ГСМ – 150000 руб.,

- амортизация нематериальных активов – 500 руб.,

- заработная плата управленческого и обслуживающего персонала – 25700 руб.,

- единый социальный налог с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала – 9200 руб.

Коммерческие расходы (расходы на упаковку продукции) – 10600 руб.,

Количество материалов, отпущенных со склада в производство на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» можно проверить по накопительным ведомостям расхода материалов со склада. Результаты проверки для наглядности отражены в таблице 9

Таблица 9

Проверка соответствия списания материалов в производство по данным складского и бухгалтерского учета за сентябрь 2009 г.

По результатам проверки можно сделать заключение о достоверности сумм материальных затрат, отнесенных на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность сумм, направленных на оплату труда основных рабочих, управленческого и обслуживающего персонала была подтверждена методом пересчета итоговых сумм расчетно – платежных ведомостей за сентябрь 2009 г. (таблица 10.).

Таблица 10

Проверка правильности включения затрат на оплату труда в себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

По итогам проверки можно сделать вывод об обоснованности отнесения расходов на выплату заработной платы рабочим на себестоимость проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» в сумме 350700 руб.

В журнале-ордере № 10 в себестоимость продукции за сентябрь включены отчисления на социальные нужды основных и вспомогательных рабочих в сумме 116350 руб., управленческого и обслуживающего персонала – 9200 руб., всего на сумму 125500 руб. Проверим методом пересчета достоверность данной суммы. Так, за сентябрь 2009 года в соответствии с расчетно – платежными ведомостями была начислена заработная плата в сумме 350700 руб. С начисленных сумм заработной платы уплачиваются налоги в размере 26.3 %:

350700 х 26.3 % = 92234,1 руб.

В ходе проверки аудитор пришел к заключению, что суммы единого социального налога обоснованно отнесены на себестоимость продукции ОАО «Первый хлебокомбинат».

Достоверность суммы амортизации основных средств 21250 руб. была подтверждена методом пересчета итога в ведомости начисления амортизации основных средств за сентябрь 2009 г. (также 21250 руб.). По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, подтверждены первичными документами.

Далее в соответствии с программой необходимо выборочно проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» (таблица 11).

Таблица
11

Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

Как видно из таблицы 11, ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

Следующим этапом аудита является проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат». Для этого необходимо сверить записи:

- по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в ведомости № 16 , журнале-ордере № 11 (приложение 6) и карточке по субсчету 90-1;

- по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в ведомости № 16, журнале-ордере № 11 карточке по субсчету 90-2;

- по дебету субсчета 90-9 «Прибыль от продаж» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

- по кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» в журнале-ордере № 15 и в карточке по субсчету 99-1.

Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года. Результаты проверки целесообразно оформить в виде таблицы (таблица 12).

Таблица 12

Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Далее аудитору необходимо убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим счетам в Главную книгу. Проверку проведем сплошным порядком за сентябрь 2009 года.

Так, в сентябре 2009 г. итоговые данные ведомости № 16 по кредиту счета 90-1 «Выручка» в сумме 2819000 руб. были перенесены в журнал – ордер № 11 в корреспонденции с кредитом счетов: 43 «Готовая продукция» – на сумму себестоимости продукции (1951327 руб.); 44 «Расходы на продажу» - 10600 руб., 26 «Общехозяйственные расходы» - 232100 руб.; 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» – на сумму НДС (256273 руб.). Выявленный в журнале – ордере № 15 финансовый результат в сумме 368700 руб. соответствует записи в Главной книге по дебету счета 90-9 и кредиту субсчета 99-1 «Прибыль от обычных видов деятельности» на эту сумму.

На заключительном этапе проверки финансовых результатов от обычных видов деятельности аудитор должен определить правильность их отражения в «Отчете о прибылях и убытках» ф. № 2 .

Используя процедуру арифметических подсчетов, по Главной книге по счету 90 «Продажи» проверяют правильность определения показателей:

- Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей»):

- Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- Стр. 030 «Коммерческие расходы»;

- Стр. 040 «Управленческие расходы».

По строке 010 должна быть показана сумма, отраженная по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» за отчетный период за минусом сумм, отраженных по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

По строке 020 должна быть показана сумма, отраженная по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».

Сумма, отраженная по строке 030 должна соответствовать сумме оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 должна быть отражена сумма оборотов за отчетный период по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы.

Правильность суммы, показанной по строке 50 «Прибыль (убыток) от продаж», определяется методом пересчета: строка 010 - строка 020 – строка 030 – строка 040.

Аудитором была проверена правильность отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от обычной деятельности (продажи продукции) в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года . Результаты проверки обобщены в рабочем документе аудитора (таблица 13).

Таблица 13

Проверка правильности отражения финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 за 2009 года.

В ходе проверки аудитор установил, что финансовый результат ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

2.5 Отчет
руководству по результатам проверки

Аудит учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» проводился с 1 по 3 ноября 2010 года, имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 25, выданную Центральной аттестационно–лицензионной комиссией 17 мая 2001г.

Аудит проводился соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз7.08.01 г., федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета финансовых результатов, бухгалтерская отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» за 2009 г.

При планировании и проведении аудита учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 6 % , на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10).

В ходе проверки выяснилось, что при учете финансовых результатов допускаются случаи неправильного оформления первичных документов, что является нарушением требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Продажи ОАО «Первый хлебокомбинат» надлежащим образом санкционированы, скидки подтверждены распоряжением руководителя, договорами поставки с предприятиями и согласованы с менеджером по продажам.

Суммы, полученные от продажи продукции ОАО «Первый хлебокомбинат», отражены в учете достоверно - каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет – фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Счета на продажу и данные о реализации на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» учитываются своевременно, т.е. по мере отгрузки продукции, с отнесением к соответствующим периодам. Данный факт свидетельствует о выполнении требования пункта 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

По итогам выборочной проверки правильности формирования себестоимости проданной продукции ОАО «Первый хлебокомбинат» за сентябрь 2009 года аудитор пришел к выводу, что все суммы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, подтверждены первичными документами.

Записи по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности отражены на счетах бухгалтерского учета верно, в соответствии сПланом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Финансовый результат ОАО «Первый хлебокомбинат» от продажи продукции достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).

На предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» операции по формированию прочих и доходов и расходов правильно отражаются на счетах бухгалтерского учета, подтверждены надлежаще оформленными первичными документами, достоверно отражены в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета финансовых результатов на предприятии ОАО «Первый хлебокомбинат» подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета финансовых результатов, бухгалтерская отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах.

2.6. Аудиторской заключение

ИНН 745202176 КПП 745201001 р/с 40702810072310104899 в АК Сбербанк РФ Челябинское ОСБ № 8597 Дополнительный офис №0241 Ленинского отделения №6979 г.Челябинск, к/с 30101810700000000602, БИК 047501602

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общества с ограниченной ответственностью Фирмы «Аудит-ВиС»
по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Открытого акционерного общества «Первый хлебокомбинат»
за период с 01 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.

юридический адрес: 454085, г.Челябинск, ул.Марченко, 24, офис 615 фактическое местонахождение: 454085, г.Челябинск, ул.Марченко, 24, офис 615 почтовый адрес: 454085, г.Челябинск, ул.Марченко, 24, офис 615 телефон/факс: (351) 775-07-59

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 816-1 от 29.08.1996г. выдано Администрацией Тракторозаводского района г.Челябинска. Внесено в реестр Администрации Тракторозаводского района г.Челябинска 29.08.1996 г. Свидетельство № 442.
Свидетельство серия 74 № 002124840 о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 11.12.2002 г. за № 1027403774166, выданное ИМНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 000211, выданная на основании Приказа Минфина РФ от 20 мая 2002 г. № 98 сроком действия до 20.05.2012г.
Является членом:

Аудиторской Палаты России (Решение Правления от 17.02.2003 г., № реестра 425) Ассоциации Южно-Уральская аудиторская палата (Решение Общего собрания от 14.04.1999 г., протокол №05)

Аудируемое лицо

Наименование: Открытое акционерное общество «Первый хлебокомбинат»
Место нахождения:

юридический адрес: ОАО «Первый хлебокомбинат»:
454091, г. Челябинск, ул. 3-го Интернационала, д. 107 Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серия 74 № 002174074 от 23.12.2002г. выдано ИМНС России по Центральному району г.Челябинска. Основной государственный регистрационный номер 1027403889919.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица серия 74 №0203798 от 02.06.2000г. выдано ИМНС РФ по Центральному району г.Челябинска. Идентификационный номер налогоплательщика 7453062801. КПП 745301001

Расчетный счет № 40702810014400000167 в АКБ «Челябинвестбанк» г.Челябинск Корреспондентский счет № 30101810400000000779 БИК 047501779
Виды деятельности предприятия:

• сдача в аренду недвижимости;

• сделки с недвижимостью

Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Первый хлебокомбинат» за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» состоит из:

формы № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- формы №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»; пояснительной записки

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Первый хлебокомбинат», исходя из требований:

-Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н,

-Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н;

-Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

-Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн;

-Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Первый хлебокомбинат». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз

• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлениями Правительства РФ;

• Постановлением Правительства РФ от 30.11.2006 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности Некоммерческого партнерства «Аудиторская Палат России»;

• Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Фирмы «Аудит-ВиС»;

• Нормативными актами органов, осуществляющих регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на основе числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Лудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Первый хлебокомбинат» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г.,24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)

3 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

4 Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08 307-фз

5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.;

6 Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

7 Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н.

8 Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

9 План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С. Бакаева. М.: «Информационное агентство ИПБ – БИНФА», 2001.

10 Приказ МФ РФ от 22.07.2009 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

11 Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверждены Приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.

12 Ануфриев В. Е. Учет и распределение финансовых результатов.// Бухгалтерский учет № 10, 2001, с. 15-18.

13 Васильев Д.В. Прочие доходы и расходы // "Главбух", N 13, 2009, с. 25-29.

14 Волкова Л.В. Как реформировать баланс и распределить прибыль за 2002 год // Главбух №1, 2009, с.20-32.

15 Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет № 5,2009, с.15-23.

16 Горбатова Л.В. Расчет прибыли на акцию. //Бухгалтерский учет № 15, 2000, с. 21-25.

17 Колесенкова Л.И. Комментарий к положению по бухгалтерскому учету "доходы организации" // "Финансовая газета" N 27, 2009, с.2-3.

18 Крутякова Т. ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль": новый подход к решению старых проблем? // Экономика и жизнь № 4, 2009, с.8-12.

19 Лытнева Н. А., Лытнева Е.А. Корректировка прибыли для целей налогообложения организаций // "Бухгалтерский учет", N 1, 2002, с. 19-23.

20 Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование.// Главбух" N 18, 2009 г, с. 23-26.

21 Мизиковский Е., Дружиловская Т. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // "Финансовая газета", N 33, 34, 2000, с 4.

22 Панченко Т. Списание имущества в результате чрезвычайных ситуаций (Т. Панченко // Финансовая газета № 16, 2009, с.6.

23 Подольский В.И., Сотникова Л.В. Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском учете // "Бухгалтерский учет", N 15, 16, 2008, с. 16-19.

24 Сергеев А.И. Изменения в учете доходов организации.//"Главбух" N 4, 2009, с. 14-18.

25 Соколов А.В. Реформация баланса за 2009 год // "Главбух", N 1, 2002 с. 5-12.

26 Соколов П. Формирование финансовых результатов // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2008, с. 3-4.

27 Филипьев Д.Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий // Аудиторские ведомости № 12, 2008, с. 24-28.

28 Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгалтерский учет № 12, 2009, с.13-25.

29 Юцковская И.Д. Отражение в учете использования прибыли // "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 5, 2009, с. 18-22.

Приложение 1

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»

Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО «Первый хлебокомбинат»