Зарплата

Содержание

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально – производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На производственном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля над движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Большое значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных ценностей является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Целью дипломной работы является выявление отношений в организации учета и резервов эффективного использования производственных запасов на исследуемом предприятии.

Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета материально-производственных запасов, а именно понятие, и их классификация;

- ознакомиться с оценкой и основными задачами учета и анализа материально- производственных запасов;

- рассмотреть документальное оформление поступления и расходование материальных ценностей;

- изучить синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов;

- провести анализ формирования материально-производственных запасов;

- изучить методы проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов.

Особую актуальность учета материально-производственных запасов в производственных предприятиях, в связи с формирующимися в России реформами бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, обретает вопрос правильного и достоверного учета материально-производственных запасов, поскольку учет позволяет сформировать ее наиболее существенные системные представленияповышения экономической эффективности деятельности предприятия.

Методологической и теоретической основой для написания дипломной работы послужили нормативные документы и законодательные акты по теме исследования, труды отечественных ученых экономистов, а также материалы периодической печати.

Объектом исследования выбрано открытое акционерное общество «Маслосырбаза «Чувашская», основной деятельностью, которого является производство мороженого и сыра плавленого.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ОАО «МАСЛОСЫРБАЗА «ЧУВАШСКАЯ»

1.1. Понятие, классификация материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственной процессе организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.

В состав материально-производственных запасов включается: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказание услуг, их подразделяют на следующие группы:

- сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых изготавливают продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т.д.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. д.);

- вспомогательные материалы- материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания или ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. д., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит от отрасли экономики, а также от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Конструкции и детали – специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.

Строительные материалы – это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).

- возвратные материалы (отходы)- возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностями использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

- топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

- тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки т.д.).

- запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.

Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Готовая продукция - часть материально- производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В ней указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов – единицу учета отдельного наименования или однородных групп.

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядково-серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатурах-ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Единица измерения материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их проведения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Итак, производственные запасы – часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

- для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1.2. Оценка и основные задачи учета и анализа материально- производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут быть обычным образом заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости является традиционной для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам.

Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов - частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца, что можно записать формулой рис.1:

С_фс
=(С_о
+С_з
): (К_о
+К_з
), (1)

где С_фс
- средняя фактическая себестоимость;

С_о
- фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

С_з
- фактическая себестоимость материалов на конец месяца;

К_о
- количество материалов на начало месяца;

К_з
- количество материалов на конец месяца.

Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ Стоимость остатка │ │Количество материалов │ │ │

│ материалов на начало │ │ на начало отчетного │ │ │

│ отчетного периода │ │ периода │ │ Средняя │

│ + │ : │ + │ = │себестоимость│

│ Стоимость материалов,│ │Количество материалов,│ │ │

│поступивших в отчетном│ │поступивших в отчетном│ │ │

│ периоде │ │ периоде │ │ │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

Рис. 1 Средняя себестоимость единицы материалов

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов по цене первой закупной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.

При методе ЛИФО приход приобретенных материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным расчетным путем по формуле:

Р = О_н
+ П - О_{к ,}
(2)

где Р – стоимость израсходованных материалов;

О_н
и О_к
– стоимость начального и коечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

(3)

где Н_ср
- средний процент отклонений;

О_н
- начальное сальдо отклонений;

Т_о
- текущее поступление отклонений;

О_з
- начальное сальдо запасов;

Т_з
- текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

(4)

где - абсолютная сумма отклонений;

З_пр
- стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов, правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков хранения и статьям баланса.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «МАСЛОСЫРБАЗА «ЧУВАШСКАЯ»

2.1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

Открытое акционерное общество «Маслосырбаза «Чувашская» учреждено Государственным комитетом Чувашской Республики по управлению государственным имуществом в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992г. № 66 «Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий», Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации на 1992 год и зарегистрировано Постановлением Главы администрации Калининского района города Чебоксары Чувашской Республики от 01.12.1993г. №311\7 как акционерное общество открытого типа «Маслосырбаза «Чувашская».

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на 5501(пять тысяч пятьсот одну) акцию, удостоверяющих обязательственные права по отношению к Обществу.

Общество свободно осуществляет свою деятельность. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность Общества со стороны государственных или общественных организаций, а также иных организаций и физических лиц не допускается, кроме случаев прямо установленных законодательством России.

Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным Обществом самостоятельно, кроме случаев, установленных законодательством России.

Основными видами деятельности общества являются:

- закупка и переработка молочного и другого пищевого продукта;

- производство и реализация мороженого, сыра плавленого, других пищевых продуктов;

- строительно-ремонтные работы;

- оказание складских услуг.

Основным видами деятельности предприятия в 2005г. является производство мороженого и сыра плавленого, оптовая торговля покупными товарами (полуфабрикаты глубокой заморозки, сыры твердые, сырки творожные). Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые предоставлены в табл.1 (Приложение 2).

Из таблицы видно, что основные экономические показатели акционерного общества за 2005 г. Отражают положительное экономическое развитие. Главным показателем деятельности организации является выручка от продажи товаров.

Этот показатель за 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 16279 тыс. р. или на 16,1%. Рост выручки произошел за счет роста цен и увеличения реализации сыров плавленых и мороженого. В натуральном выражении реализация мороженного в 2005г. составила 2277 тонн, плавленых сыров 400 тонн, в 2004 г. выпуск мороженого составил 1981 тон и плавленых сыров 370 тонн. Реализация мороженого увеличилось в сравнении 2004 годом на 296 тонны или на 15%, продажа плавленых сыров возросло на 74 тонн или 25%. Отгрузка собственной продукции также по сравнению с прошлом годом возросла (+296 тон или 14,9% по мороженому, +25 тон или 6,7% по сырам). Этому способствовали как объективные, так и субъективные причины: необычно жаркая погода в мае и сентябре месяце, расширение ассортимента продукции (новые виды мороженого и сыров), расширение рынков сбыта – большое увеличение рынков в Марийской республике, Татарстане, Московской области, а также продолжена работа по привлечению потребителей за счет системы скидок и отсрочек платежей.

Себестоимость реализованных товаров увеличилась (14,8%) в связи с тем, что увеличились затраты на оплату труда, и стоимость услуг сторонах организаций.

Таблица 1

Показатели финансово – хозяйственной деятельности

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

за 2004 – 2005 гг.

Рост валовой прибыли прошел за счет увеличения объема продаж (16279 тыс.р.). В 2005г. Произошел рост коммерческих расходов по сравнению с 2004г. на 2733 тыс.р. или 40,6%. Рост коммерческих расходов в отчетном году в большей степени обусловлен ростом расходов на автотранспорт. Это объясняется следующими причинами:

1) расширение и увеличение рынка сбыта –наряду с расширением уже освоенных (Чувашская республика, Марий-Эл, Ульяновская и Нижегородская области) появились новые рынки сбыта –Кировская, Московская области, республика Татарстан, г.Самара. С 26,6% до 43,9% возросла доля Марий-Эл в общем объеме отгруженной продукции, с 4,8% до 12,4% увеличилась доля республики Татарстан;

2) расширение рынков сбыта выявило острую нехватку собственных транспортных средств, что привело к увеличению в 4,4 раза расходов на наемный транспорт (209,4 тыс.р. в 2005г. против 47,2 тыс.р. в 2004г.);

3) увеличение стоимости ГСМ. За отчетный период цены на бензин выросли в среднем на 17%, на дизтопливо – на 27%.

Сальдо прочих расходов и доходов увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, однако, абсолютная сумма прочих операционных доходов и расходов снизилась. Это снижение объясняется включением в состав доходов и расходов в 2004г. сумм от продажи доли в уставном капитале ООО «Сеть магазинов «Народный продукт» - 3767 тыс.р. и от продажи торгового центра в г. Козловка -2184 тыс.р. Среди прочих расходов резко возросла сумма консультационных услуг. Следующей суммой, повлиявшей на увеличение прочих операционных расходов, являются платежи в бюджет (налоги и плата за загрязнение окружающей среды). Общая сумма по этой статье расходов составила 987 тыс.р., по сравнению с прошлым увеличение составило 2333 тыс.р.

В результате роста объемов производства и продажи продукции и обеспечения текущих издержек, предприятие сработало в 2005г. прибыльно и смогло получить чистую прибыль 1400 тыс.р., хотя она снизилась по сравнению с прошлым 2004г. На 129 тыс.р. Одна из причин – рост налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли. Доля чистой прибыли в выручке от продаж за 2005г. составила 1,2% против 1,5% в прошлым годом.

Далее проведем расчет показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия в табл. 2 (Приложение 1).

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может реально погасить в ближайшее время за счет денежных средств, он должен составлять больше 0,7%. На нашем предприятии он составил за 2005г. -1 %, а за аналогичный период 2004г.-3%, это свидетельствует о том, что предприятие за счет денежных средств в ближайшее время может погасить краткосрочную задолженность.

Таблица 2

Показатели финансовой устойчивости

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

за 2004-2005 гг.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой кратности текущие активы покрывают обязательства. Коэффициент текущей ликвидности должен составить от 1,5-2,0, а на исследуемом предприятии он составляет 1,85. Это свидетельствует о том, что предприятие может расплатиться полностью по своим долгам, положение на предприятие изменилось к лучшему, так как коэффициент текущей ликвидности увеличился на 0,12.

Важнейшим показателем, характеризующим устойчивость предприятия, является коэффициент автономии (финансовой независимости). Он показывает, какую долю в общей сумме капитала предприятия составляет собственный капитал. Из данных табл. 2 видно, что производственное предприятие повысило свой капитал, за 2004 г. его доля составила 56%, а 2005 года -68%, что всего на 12% больше. Такую тенденцию следует признать положительной.

Итак, в целом, финансовое положение предприятия по итогом 2005г. удовлетворительное. Предприятие улучшило свои производственные показатели, смогло получить прибыль, погасить все необходимые кредиты, закупить сырье на осенне –зимний период, приобрести необходимое оборудование, создать оптимальные запасы готовой продукции для реализации.

2.2. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, содержат все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» производит главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений. Первичные документы на получение и отпуск материалов имеют соответствующие подписи и заранее пронумерованы. Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия. Порядок оформления поступления на предприятие материалов представлен на рисунке 2.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т.д.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте.

Рис. 2. Схема документооборота по учёту материально- производственных запасов

Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Основными приходными документами ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» по учету материально-производственных запасов являются:

- доверенность (ф. №М-2 и № М-2а) – применятся для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» составляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее под расписку снабженцу. Срок действия доверенностей не превышает 15 дней, только в исключительных случаях ее выдают на календарный месяц (Приложение 3,4);

- приходный ордер (ф. №М-4) – который используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер материально ответственное лицо ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» составляет в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде;

- акт о приеме материалов (ф. №М-7). Если на склад ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), а также когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительными документами поставщиков, на составляют акт по форме № М-7. Акт является юридическим обоснованием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем «Маслосырбаза «Чувашская». Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй – поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтных работ), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Лимитно- заборная карта (ф. №-8) заполняется на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» материально-ответственным лицом, т.е. заведующем склада, поскольку она служит для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному – потребителю материалов, другой -складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию ОАО «Маслосырбаза «Чувашская». На основе их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды (Приложение 5).

- Требование накладная (ф. №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй –для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф.№ М-11). На ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» требование- накладная не ведется.

2.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Материальные ценности поступают в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» от по­ставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгруз­кой продукции направляют покупателю сопроводительные до­кументы (счета-фактуры, накладные и др.) (Приложение 6). Полученные цен­ности сдаются на склад уполномоченным лицом под расписку заведующе­го складом на сопроводительных документах. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен типовой договор о полной материальной ответственности. При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора о матери­альной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после проведения сплошной ин­вентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту.

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если рас­хождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера (ф. №М-4) на все количество поступивших материаль­ных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее про нумерованном виде. Мож­но приходовать материальные ценности без выписки приходно­го ордера, если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указан­ным в сопроводительных документах поставщика. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недос­тача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурован­ная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации состав­ляет акт о приемке материалов (ф. №М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются и акт явля­ется одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта пе­редается поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то можно выписывать один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчет­ных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материаль­ные ценности, приобретенные за наличные денежные средств в магазинах, на рынках, у населения и т.д., заведующему скла­дом, который приходует их, выписывая приходные ордера в об­щеустановленном порядке.

При составлении авансового отчета о суммах, израсходован­ных на при обретение материальных ценностей, к нему необхо­димо приложить оправдательные документы, подтверждаю­щие покупку: счета и чеки магазинов, квитанции приходных кассовых ордеров, акты (справки), если покупки сделаны на рынках или у населения.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы «карточка счета 10.1» (Приложение 7). На каждый номенклатурный номер запасов открывают от­дельную карточку. Поэтому складской учет называют сорто­вым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карто­чек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регист­рационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на осно­вании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенк­латурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без дви­жения.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники ма­териального отдела бухгалтерии проверяют правильность за­писей в карточках складского учета с одновременной провер­кой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью прове­ряющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложе­нием необходимых сопроводительных документов (счетов по­ставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом переносит коли­чественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам мате­риальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учета осуществля­ется в бухгалтерии ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения мате­риалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп за­пасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информа­ция накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов прове­ряется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхожде­ния между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учета материалов называется оперативно-бух­галтерским, или сальдовым.

2.4. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов

Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94 н, синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при обретение материаль­ных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета нали­чия и движения сырья и основных материалов, входящих в со­став вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или яв­ляющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производ­стве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для перера­ботки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали» - используется для учета нали­чия и движения покупных полуфабрикатов, готовых ком­плектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретае­мых научно-исследовательскими и конструкторскими орга­низациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитыва­ются в составе основных средств или МБП, а не на счете10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движе­ния нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бен­зин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для экс­плуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродук­ты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движений всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготов­ления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обмен­ного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигате­лей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств, изно­шенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ­используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себе­ стоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изде­лия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется организа­циями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движе­ние материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строи­тельных деталей, а также другие материальные ценности, необ­ходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - ис­пользуется для учета наличия и движения инвентаря, инстру­ментов, хозяйственных принадлежностей и других средств тру­да, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте.

На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, оп­ределяемая по данным расчетно-платежных документов по­ставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей,) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использова­ния.

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» согласно своей учетной политике, учет приобретенных материальных ценностей производит без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.).

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» учитывает материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражактся непосредственно на счете 10.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относятся:

суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);

расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);

транспортно-заготовительные расходы.

Суммы, уплаченные поставщику, необходимо учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы», они отражаются записью:

Дебет 10 Кредит 60 Кредит (76, ...) - оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуется независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 -НДС принят к вычету.

После того как материалы будут оплачены, необходимо сделать запись:

Дебет 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 - «Расчетный счет»

Кредит 50 – «Касса»

- выплачены деньги поставщику материалов.

Пример(покупка молока)

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приобрело молоко для производство мороженого на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» делает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб. – оплачено за молоко;

Дебет 10 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) – оприходовано молоко на склад;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по оприходованному молоку (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

1800 руб. - НДС принят к вычету.

После того как молоко будут передано в производство, бухгалтер должен сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

10 000 руб. – молоко передано в производство.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:

расходы по транспортировке и хранению материалов;

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

расходы по таре;

затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском материалов;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;

недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;

прочие расходы, связанные с приобретением материалов.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:

включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);

учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

Проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60 - оприходован цемент;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 10-1 Кредит 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10.

В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле:

┌──────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ │ │ Остаток ТЗР │ │Стоимость материалов │

│ Процент │ │ на начало месяца │ │ на начало месяца │

│ ТЗР, │ = │ + │ : │ + │ х 100

│подлежащих│ │ Общая сумма │ │Стоимость материалов,│

│ списанию │ │ ТЗР за прошедший │ │поступивших за месяц │

│ │ │ месяц │ │ │

└──────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

Сумма ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывается так:

┌───────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Сумма ТЗР, │ │Стоимость материалов,│ │ │

│ которая │ = │ отпущенных в │ х │ Процент ТЗР, │

│должна быть│ │ производство │ │подлежащих списанию│

│ списана │ │ │ │ │

└───────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────┘

Рис.3Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Пример

По состоянию на 1 апреля 2005 года в учете ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» числится:

- 800 кг молока (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;

- транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением молока (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.

В апреле ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приобрело 1000 кг молока на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Расходы по доставке молока на склад ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» составили 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

В апреле расход молока составил:

- в основном производстве - на общую сумму 2800 руб.;

- во вспомогательном производстве - на общую сумму 1425 руб.

Бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» сделал проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60

10 000 руб. (12 000 - 2000) - оприходовано молоко;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. - учтен НДС по оприходованному молока (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 10-10 Кредит 60

1500 руб. - учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением молока;

Дебет 19 Кредит 60

300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.

Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

(960 руб. + 1500 руб.) : (7200 руб. + 10 000 руб.) - 100 = 14,3 (%).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:

2800 руб. - 14,3% = 400 руб.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:

1425 руб. - 14,3% = 204 руб.

При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» должен сделать проводки:

Дебет 20 - «Основное производство»

Кредит 10-1 - «Сырье и материалы»

- 2800 руб. - списана стоимость молока, переданного в основное производство;

Дебет 20 - «Основное производство»

Кредит 10-10 - «Материалы на склад»

400 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по молоку, переданному в основное производство;

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10-1- «Сырье и материалы»

1425 руб. - списана стоимость молока, переданного вспомогательному производству;

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 10-10 -«Материалы на склад»

204 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по молоку, переданному вспомогательному производству.

Обратите внимание: если сумма транспортно-заготовительных расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов).

Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 75-1 -оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

Получение материалов безвозмездно

В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, необходимо сделать в учете запись:

Дебет 10- «Материалы»

Кредит 98-2 - «Безвозмездные поступления»

оприходованы материалы, полученные безвозмездно.

Такие материалы отражаются в учете по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.

После списания материалов в производство необходимо сделать в учете запись:

Дебет 98-2- «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 – «Прочие доходы»

стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов нужно списать проводкой:

Дебет 25 - «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 – «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 –«Материалы»

списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.) необходимо сделать запись:

Дебет 44 –«Расходы на продажу»

Кредит 10 – «Материалы»

списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Зачастую у организации накапливаются излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывает­ся фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Выручку от продажи материалов отражается так:

Дебет 62 - «Расчеты с покупателями и с заказчиками»

Кредит 91-1 - «Прочие доходы»

отражена выручка от продажи материалов.

Если материалы облагают НДС, начислите этот налог проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС с выручки от продажи материалов.

Себестоимость проданных материалов списывается проводкой:

Дебет 91-2 - «Прочие расходы»

Кредит 10 – «Материалы»

списана себестоимость проданных материалов.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи материалов:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 –«Прибыль»

отражена прибыль от продажи материалов

или:

Дебет 99 –«Убыток»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

отражен убыток от продажи материалов.

Если ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» передаст материалы безвозмездно, бухгалтер сделает в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 10

списаны материалы, переданные безвозмездно.

После передачи материалов начисляется НДС:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно.

Убыток от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие до­ходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость продан­ных материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие Расходы»)

Кредит 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы »

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отра­жаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми».

Финансовый результат от продажи материалов определяет­ся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убы­ток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые ре­зультаты, что отражается записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов ».

Если оборот кредита больше оборота дебета; то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов »

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентари­зация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сум­ма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы И расходы», субсчет «Прочие до­ходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сум­ме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценно­стей составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей »

Кредит 10 «Материалы» (по соответствующим субсче­там).

Списание недостач отражается записями:

- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства или обращения ­

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, ­-

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков ­-

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате инвентаризации уточняются фактическое на­личие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Таблица 3

Отражение хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов на счетах синтетического учета

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н. Поскольку учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме в электроном виде, и используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1 С: Предприятие 7.7». Аналитический учет материалов на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» ведет по видам продукции в журнал-ордер по счету 10 по субконту, аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета, а синтетический в журнал ордере по счету 10.

3. АНАЛИЗ И АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «МАСЛОСЫРБАЗА «ЧУВАШСКАЯ»

3.1. Анализ формирования материально-производственных запасов

Одним из условий достижения высоких конечных ре­зультатов от производственной деятельности предприятия и повы­шения ее эффективности является постоянное продуман­ное формирование материально-производственных запасов и умелое управление ими. Принятие решений в деле управления материально-производственными за­пасами оказывает влияние на все стороны хозяйственной деятельности предприятия: расходы на продажу, объем реализации товаров, величину доходов, прибыль и рента­бельность. Поэтому для любого предприятия все более важ­ной функцией становятся анализ эффективности и оценка политики управления запасами.

Особое внимание также уделяется товарам сезонного производства и круглогодичного потребления. Эти товары (сельскохозяйственного производства) также относятся к запасам длительного хранения или нерегулярного обнов­ления. Их оценивают по другим критериям, поскольку на их хранение нужны большие затраты. Все это отражается на цене этих товаров и требует специфического подхода к управлению ими.

Рассмотрим отдельные вопросы методики анализа материально-производственных запасов на различных уровнях управления ими.

Формирование оборота во многом зависит от состояния его материально-производственных запасов. Они необходимы для нормальной организации производственного процесса. Величина товарного запаса влияет на степень удовлетворения спроса покупателей, на сумму выручки от продажи товаров, а следовательно, и на конкурентоспособность ОАО «Маслосырбаза «Чувашская».

Таблица 4

Анализ структуры материально – производственных запасов

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

на 01.01.05-01.01.06гг.

Из таблицы 4 видно, положительной тенденцией является уменьшение удель­ного веса в обороте затраты в незавершенном производстве.

Состояние материально-производственных запасов и оборачиваемости зависит от конъюнктуры рынка и в частности, от соотношения спроса и предложения. Рост доходов населения ведет к увеличению их спроса в целом и оказывает влияние на изменение его структуры. В этих условиях происходит ускорение реализации товаров и их оборачиваемости.

Особое внимание необходимо уделять изучению состоя­ния запасов по внутригрупповому ассортименту. Это позволит принять конкретные меры по учету сдвигов в объеме и структуре спроса и оказать воздействие на своевременную перестройку ас­сортимента производимых товаров, своевременно принять меры по тем видам товаров, которые не пользуются спросом или на ко­торые спрос уменьшается.

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» должно так организовывать производство, чтобы представить весь ассортимент по каждой товарной группе. По-другому целесообразно постоянно вести контроль продаж и состоя­ния запасов, особенно по тем товарам, которые пользуются по­вышенным спросом. Работники ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» должны постоян­но сравнивать ассортимент производимых товаров с аналогичным ассортиментом у конкурентов и принимать меры по улучшению формирования ассортимента производимых товаров.

Обеспеченность предприятия товарными ресурсами можно установить, рассчитав сумму товарных ресурсов, приходящуюся на 1 руб. товарооборота в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»:

К_обесп
=(П + МПЗ_ср
)/ТО,

где К_обесп
– коэффициент обеспеченности ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» товарными ресурсами;

ТО –торговый оборот

МПЗ_ср
– средняя величина материально-производственных запасов, руб.

МПЗ_ср
(2004 г.) = (15947+16111)/2 = 16029,0

МПЗ_ср
(2005 г.)= (16111+18901)/2 =17506,0

П(2004) = 11100тыс.р.;

П(2005) = 10084тыс.р.

ТО (2004)=101694 тыс.р.;

ТО (2005) = 117973тыс.р.;

Кобесп(2004) = (11100+16029)/101694 = 0,27

К_обесп
(2005) = (10084+17506)/ 117973= 0,23

Этот показатель анализируется в динамике, либо по сравнению с плановым значением. Коэффициент обеспеченности показывает, что сумма материально-производственных запасов на 1 руб. торгового оборота в 2005г. по сравнению с 2004 г. понизилось на 0,04 коп., и составило 0,23 коп.

Важным направлением анализа торгового оборота в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» является определение степени обеспечения торгового оборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами в частности.

Уровень обеспеченности торгового оборота товарными запасами может быть охарактеризован размером материально-производственных запасов в днях оборота, который показывает, на сколько дней продажи хватит данного материально-производственных запасов.

МПЗ_дн
= МПЗ/О_орт

где МПЗ_дн
– материально-производственные запасы в днях оборота, дни;

МПЗ – материально-производственные запасы в сумме на определенную дату, руб.;

О_орт
– однодневный товарооборот, руб.

За 2004 г. О_орт
= 101694 /360 = 282,48

МПЗ_дн
= 16111 /282,48 = 57 дней

За 2005 г. О_орт
=117973 /360 = 327,70

МПЗ_дн
=18901/327,70 = 58 дней

С каждым годом в акционерном обществе наблюдается увеличение однодневного товарооборота, так на конец 2004г. предприятие располагало материально-производственными запасами в сумме 16111 тыс.р., что обеспечило бесперебойную работу предприятия в течение 57 дней, однако по сравнению с 2005г. материально-производственные запасы увеличились на 1 день.

Найдем средний срок продажи, это отношение средних материально-производственных запасов к однодневному товарообороту торговли.

2004г. = 16029 / 282,48 = 57 дней;

2005г. = 17506/ 327,70 = 53 дня.

Средний срок продажи составляет для 2004г. 57 дней, для 2005г. 53 дня, наблюдается замедление оборачиваемости в 2005г. по сравнению с 2004г. на 3 дня.

Эффективность использования материально-производственных запасов чаще всего характеризуется временем обращения товаров в днях оборота и числом оборотов, т.е. скоростью товарооборота (товарооборачиваемостью). Эти показатели взаимосвязаны между собой и рассчитываются по формулам:

К_об
= ТО/МПЗ_ср
;

где К_об
– коэффициент товарооборачиваемости, число оборотов;

Т_об
– время обращения товаров, дни;

МПЗ_ср
– средний материально-производственный запас, тыс. р.;

К_об
(2004) = 101694 / 16029 = 6,3 раз

К_об
(2005) = 117973 / 17506 = 6,7 раз

Таким образом, наблюдается ускорение оборачиваемости материально-производственных запасов и за последние исследуемые годы положительная динамика данного показателя имеет устойчивую тенденцию.

Сложившаяся зависимость между средними товарными запасами и временем, можно охарактеризовать как увеличение материально-производственных запасов, и увеличением времени их реализация.

Таблица 5

Товарооборачиваемость материально-производственных запасов

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

за 2004-2005 годы

Данные табл. 5 свидетельствуют, что товарооборачиваемость в днях за 2005г. несколько уменьшилась, а в количестве оборотов, наоборот увеличилась. Сложившуюся зависимость между временем и скоростью товарного обращения можно охарактеризовать как обратно пропорциональную, т.е. увеличение времени товарного обращения вызывает уменьшение скорости, и наоборот.

Данные табл. 6 позволяют сделать следующие выводы: что за счет увеличения выручки от продаж на 86,20% (101684/117973*100 %) при росте средних материально-производственных запасов по сравнению с 2004г., оборачиваемость продовольственных товаров в 2005г. ускорилась на 4 дня, Произошло увеличение материально-производственных запасов в среднем на 11477 тыс. р.

Таблица 6

Анализ динамики материально-производственных запасов и эффективности их использования в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская»

за 2004-2005 гг.

Для разрешения этой проблемы проводится уценка товара, которая включается в прочее выбытие. Это свидетельствует о наличии в торговле неходовых товаров или излишне завезенных по сравнению с объемом спроса. Проведение уценки товаров в то же время следует рассматривать как условие оживления торговли. В ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» прочее выбытие включает товарные потери, уценку товаров. Расчет влияния на объем реализации показателей товарного баланса показан в таблице 6.

Данные табл. 7 свидетельствуют, что выручка от продаж за 2005г. по сравнению с 2004г. возрос на 16279 тыс.р.Этому способствовало увеличение объемов поступления товаров 18965 тыс. р., поскольку произошло увеличение материально-производственных запасов на начало 2005г. на 164 тыс.р.

Таблица 7

Балансовая увязка показателей выручки от продаж

«Чувашская» за 2004-2005 гг.

Наращивание материально-производственных запасов является необходимым условием.

Значительное влияние на величину материально-производственных запасов и оборачиваемость вложенных в них средств оказывает структура оборота розничной торговли.

Состояние материально-производственных запасов и оборачиваемости зависит от конъюнктуры рынка и, в частности, от соотношения спроса и предложения. Рост доходов населения ведет к увеличению их спроса в целом и оказывает влияние на изменение его структуры. В этих условиях происходит ускорение реализации товаров и их оборачиваемости.

Таблица 8

Оборачиваемость материально-производственных запасов

по отдельным группам товаров

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» за 2004-2005 гг.

Данные табл. 8 свидетельствует о том, что средние товарные запасы на конец 2005 г. по таким продуктам как сыр и сливочное масло, сливки значительно увеличились. По остальным товарам средний запас на конец 2005 г. уменьшился.

Сложившаяся зависимость между средними товарными запасами и временем, можно охарактеризовать как увеличение материально-производственных запасов, и увеличением времени их реализации.

Особое внимание необходимо уделять изучению состоя­ния запасов по внутригрупповому ассортименту. Это позволит принять конкретные меры по учету сдвигов в объеме и структуре спроса и оказать воздействие на своевременную перестройку ас­сортимента производимых товаров, своевременно принять меры по тем видам товаров, которые не пользуются спросом или на ко­торые спрос уменьшается.

В условиях рыночных отношений материально-производственные запасы создаются для достижения поставленных целей перед обществом: для обеспечения роста доли продаж на рынке, поддержания конкурентоспособности, обеспечения прибыльной работы в процессе движения и реализации товаров и др.

На формирование материально-производственных запасов и товарооборачиваемости имеет следующие факторы:

- приобретение товаров и услуг в нужном количестве;

- приобретение товаров и услуг в нужное время;

- приобретение товаров и услуг по нужной цене.

Приобретение товаров и услуг в нужном количестве. В силу того, что общество часто вкладывает значительные денежные суммы в товарно-материальные запасы, оно должно быть уверено в том, что приобретает необходимое количество запасов.

Факторный анализ изменения товарооборачиваемости в условном примере будет проводиться, исходя из посылки, что товарооборот является функцией трех величин: вложенного оборотного капитала, структуры его вложения и оборачивае­мости в секторах вложения. Предполагается, что спрос на то­вары не удовлетворен и все зависит только от интенсивности торговой деятельности.

Анализ материально-производственных запасов в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» завершается анализом эффективности их использования. Причем эффективность использования материально-производственных запасов может быть определена как по показателю товарооборота, так и по показателю прибыли:

Э₁
= ТО/ (П + МПЗ_ср
);

Э₂
= П_прод.
/ (П + МПЗ_ср
);

где Э₁
, Э₂
– показатели эффективности использования материально-производственных запасов соответственно по обороту розничной торговли и прибыли, тыс.р.;

П_прод.
– прибыль от продаж товаров, тыс. р.

В ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» прибыли от продаж.

Э₁
(2004)= 101694/(10084+16029)=3,9

Э₁
(2005) =117973/(11100+17506)=4,1

Наиболее эффективным использованием материально-производственных запасов наблюдается в 2005 г.

Коэффициенты Э₁
и Э₂
показывают суммы товарооборота и прибыли, полученных на каждый рубль, вложенный в товарные запасы.

Однако влияние указанных факторов требует учета и целого ряда обстоятельств. Материально производственные запасы на начало периода только в тех случаях являются положительным фактором, если они по всем параметрам соответствуют требованиям. Завоз товаров и формирование предложения (наличие материально-производственных запасов) имеют положительное влияние на процесс производства, если они ориентированы на спрос покупателей. В каждом предприятии, к сожалению, в составе материально-производственных запасов и в числе завозимых имеются так называемые неходовые товары, которые отрицательно сказываются на величине товарооборота и финансовом состоянии предприятия.

Таким образом, при оценке состояния материально-производственных запасов в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» отмечается как ряд положительных, так и отрицательных тенденций. Однако, организации для более эффективной деятельности и, в частности, для увеличения товарооборота предстоит провести определенную работу по оптимизации материально-производственных запасов.

3.2. Аудит материально-производственных запасов

Экономический контроль в Российской Федерации становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. В настоящее время в России работают около 5 тысяч аудиторских фирм и 3 тысяч частнопрактикующих аудиторов. Обязательная аудиторская проверка введена начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

Цель аудита материально-производственных запасов (в дальнейшем - МПЗ) - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Обязательную аудиторскую проверку на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» проводила аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг».

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо:

- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа.

Аудитор аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг», осуществляющий проверку организации не в первый раз, в первую очередь убедился в том, что остатки по счетам учета МПЗ на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

В первую очередь аудитор проверил начальные остатки,
источниками информации являются:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1).

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.).

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

Аудитор путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедился в том, что сальдо по счетам № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

На втором этапе аудитор проверил соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности, для этого он составил таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Сверив сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.

Обязательной проверки подвергается «Приказ об учетной политике» предприятия, где аудитор проверяет соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приказ об учетной политики в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-Фз «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ на 2005г. подписан за декабрем 2004г. за № 370 генеральным директором.

Аудитор перед проверкой проводит тестирование системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ охватывает все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). В ходе тестирования аудитор проставляет напротив каждого вопроса соответствующий ответ (Да, Нет, Нет ответа), при необходимости сопровождая каждый ответ краткими комментариями.

Следующим этапом является анализ применяемого порядка приобретения материалов и товаров. На основании представленных документов он отвечает на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Далее анализирует методику учета готовой продукции. Организацией предоставляются документы

- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

- Первичные документы на отгрузку готовой продукции;

- Первичные документы складского учета;

- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)

- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

В заключении аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг» сделала следующие выводы. При планировании и проведении аудита отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Маслосырбаза «Чувашская». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет испол­нительный орган ОАО «Маслосырбаза «Чувашская».

Было рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» целях выявления всех возможных недостатков.

Аудиторами не были обнаружены никакие серьез­ные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов и подготовки бухгал­терской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

Проверив соответствие ряда совершенных ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» финансово-хозяйственных операций (операции по поступлению материально-производственных запасов; операции по списанию материально-производственных запасов в производство; операции по поступлению материально-производственных запасов за счет кредитных средств) применимому законодательству исключитель­но для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Организация и ведение бухгалтерского учета не в полном объеме отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения на среднем уровне. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – это отсутствие фактического контроля за движением материально-производственных запасов. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» во всех суще­ственных отношениях не в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

4. АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

ОАО «МАСЛОСЫРБАЗА «ЧУВАШСКАЯ»

В настоящее время широкое распространение получила децентрализованная форма обработки информации на базе персональных ЭВМ (ПЭВМ), ориентированная на создание автоматизированных рабочих мест (АРМ). При такой форме учетно-вычислительные процессы по сбору, обработке и выдаче данных выполняются непосредственно на предприятиях и в организациях. Достоинствами данной формы являются:

- ввод, обработка и выдача учетных данных непосредственно на рабочих местах специалистов и руководителей предприятий (организаций), что значительно улучшает информационное обеспечение органов управления и контроля;

- создание благоприятных условий для интеграции сбора, обработки и использования данных;

- усиление контроля, особенно предварительного, за соблюдением установленных норм и лимитов, экономным и рациональным расходованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов;

- выдача учетных данных, как регламентируемых, так и по запросам пользователей, на экран дисплея или в виде соответствующих машинограмм.

С внедрением АРМ бухгалтера появляется возможность значительно повысить производительность труда учетных работников.

Децентрализация обработки информации на основе АРМ способствует развитию новой технологии автоматизации бухгалтерского учета. Разработаны и функционируют различные системы обработки учетной информации.

Традиционно пакет Учета финансово-расчетных операций (УФРО) охватывает автоматизацию той части работы бухгалтерского учета, которая связана с денежными средствами, финансированием, фондами, резервами, использованием прибыли и т.п. Эти работы в некоторой степени независимы, поэтому их автоматизация на ПЭВМ может проводиться как на одном рабочем месте, так и на рабочих местах, связанных друг с другом.

Автоматизированное решение задач по учету финансово-расчетных операций базируется на создании машинной информационной базы, включающей учетную информацию по формуле полной бухгалтерской записи (проводки), а также переходящую информацию об остатках (сальдо) и оборотов с начало года по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета.

Задача “Учет материально-производственных запасов-операций” (код 0304) входит в комплекс задач, решаемых в подсистеме бухгалтерского учета.

Технико-экономическая сущность задачи 0304 заключается в автоматизации данного участка работ от печати первичных документов до формирования журнала-ордера. Цель автоматизации сократить сроки обработки информации, повысить качество и достоверность. Данный участок учетных работ целесообразно автоматизировать, если ЭВМ находится непосредственно в бухгалтерии предприятия.

Результатом решения задачи 0304 является получение выходного документа “Журнал-ордер по счету 10 за _________ месяц 200___ г.” (код 0304301).

Данные выходного документа 0304301 используются в бухгалтерии предприятия для контроля за наличием и движением денежных средств предприятия, журнал также необходим для составления бухгалтерской отчетности.

Задача решается по мере необходимости.

Сбор и регистрация информации для решения задачи 0304 производится в бухгалтерии предприятия на основании документов:

- “Приходная накладная от _____________ 200__г.” (код 0304101);

- “Накладная от _____________ 200__ г.” (код 0304102).

Для решения задачи 0304 на магнитном диске должен хранится массив остатка материальных запасов на начало текущего периода (код 0304150).

В течение месяца создаются два массива по приходу на основании приходных накладных и массив по расходу на основании расходных накладных ордеров.

Данные, полученные в результате решения задачи 0304, используются при решении задачи “Сводный учет и составлении отчетности”.

Выходная информация

Перечень и описание выходных сообщений, выдаваемых в задаче 0304, приведены в табл. 9.

Таблица 9

Выходной документ 0304301 выдается в одном экземпляре. Документ 0304 может быть сформирован за любой промежуток времени (день, декаду, месяц).

Документ 0304301 используется в бухгалтерии предприятия для контроля за наличием и сохранностью материально-производственных запасов.

Перечень и описание структурных единиц информации выходных сообщений приведены в табл.10.

Таблица 10

Примечание: В графе 3 “9” - цифровая, “А” - алфавитная информация.

Входная информация

Перечень и описание входных сообщений, используемых в задаче 0304, приведены в табл. 11.

Таблица 11

Документ 0304101 оформляется по мере поступления материалов на предприятия. На основании документа создается массив 0304151.

Документ 0304102 отражает выдачу материалов со склада, на основании создается массив 0304152.

Приходные и расходные документы составляются на основании подтверждающего (сопроводительного) документа по хозяйственной операции, связанной с движением материалов. Приходные и расходные документы подписываются материально-ответственным лицом.

Перечень и описание структурных единиц информации входных сообщений приведены в табл. 12.

Таблица 12

Блок 1. Ввод данных. С первичных документов вводятся данные, на основании которых формируются массивы 0304151, 0304152.

Блок 2. С магнитного диска из массива 0304150 вводится остаток на начало периода и по данным входных массивов происходит расчет следующих показателей:

- определяется сумма приходных документов по балансовому счету:

СД_s
м
=S СД_is
м

где СД_s
м
– сумма по приходным накладным ордерам в разрезе одинаковых счетов;

СД_is
м
– сумма по приходному документу в разрезе субсчетов.

Принципиальная блок-схема решения задачи 0304 приведена на рисунке.

Блок-схема

1

0304101

0304102

2

3

- определяется сумма расходных документов по балансовому счету:

СК_s
м
=S СК_is
м

где СК_s
м
– сумма по расходным накладным в разрезе одинаковых счетов;

СД_is
м
– сумма по расходному документу в разрезе субсчетов.

- рассчитывают обороты за месяц по дебету и кредиту как сумму по приходным и расходным документам по одинаковым балансовым счетам:

ОД_м
=S СД_s
м

ОК_м
=S СК_s
м

- находится конечное сальдо:

К_м
= Н_м
+ ОД_м
- ОК_м

где К_м
– сальдо на конец месяца, отражает сумму материально-производственных запасов на складе на конец месяца;

Н_м
– сальдо на начало месяца.

Все операции по приходу и расходу материальных запасов записываются в промежуточный массив В0401.

Блок 3. На основе промежуточного массива В0401 формируется выходной документ 0304301 записывается на магнитный диск и выводится на печать. Также обновляется массив 0304150.

Автоматизация данного участка работ позволяет значительно уменьшить затраты времени на обработку документов, сократить сроки оформления первичных документов и отчетности, повысить качество и оперативность в составлении сводов отчетности.

Автоматизация данного участка работ обеспечит сохранность документов, т.к. карточка счета может вестись автоматически, при котором ее листы формируются автоматически в виде машинограммы “карточка счета 10”. Названные машинограмма должна составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой.

Заключение

Производственные запасы - это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы измерения.

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н.

Открытое акционерное общество «Маслосырбаза «Чувашская» зарегистрировано Постановлением Главы администрации Калининского района города Чебоксары Чувашской Республики от 01.12.1993г. №311\7 как акционерное общество открытого типа «Маслосырбаза «Чувашская».

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на 5501(пять тысяч пятьсот одну) акцию, удостоверяющих обязательственные права по отношению к Обществу.

Основным видами деятельности предприятия в 2005г. является производство мороженого и сыра плавленого, оптовая торговля покупными товарами (полуфабрикаты глубокой заморозки, сыры твердые, сырки творожные).

Основные экономические показатели акционерного общества за 2005 г. Отражают положительное экономическое развитие. Главным показателем деятельности организации является выручка от продажи товаров.

Этот показатель за 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличился на 16279 тыс. р. или на 16,1%. Рост выручки произошел за счет роста цен и увеличения реализации сыров плавленых и мороженого. В натуральном выражении реализация мороженного в 2005г. составила 2277 тонн, плавленых сыров 400 тонн, в 2004 г. выпуск мороженого составил 1981 тон и плавленых сыров 370 тонн. Реализация мороженого увеличилось в сравнении 2004 г. на 296 тонны или на 15%, продажа плавленых сыров возросло на 74 тонн или 25%. Отгрузка собственной продукции также по сравнению с прошлым годом возросла (+296 тон или 14,9% по мороженому, +25 тон или 6,7% по сырам). Этому способствовали как объективные, так и субъективные причины: необычно жаркая погода в мае и сентябре месяце, расширение ассортимента продукции (новые виды мороженого и сыров), расширение рынков сбыта – большое увеличение рынков в Марийской республике, Татарстане, Московской области, а также продолжена работа по привлечению потребителей за счет системы скидок и отсрочек платежей.

Себестоимость реализованных товаров увеличилась (14,8%) в связи с тем, что увеличились затраты на оплату труда, и стоимость услуг сторонах организаций.

Рост валовой прибыли прошел как за счет увеличения объема продаж (16279 тыс.р.). В 2005г. Произошел рост коммерческих расходов по сравнению с 2004г. на 2733 тыс.р. или 40,6%. Рост коммерческих расходов в отчетном году в большей степени обусловлен ростом расход на автотранспорт. Это объясняется следующими причинами:

1) расширение и увеличение рынка сбыта –наряду с расширением уже освоенных (Чувашская республика, Марий-Эл, Ульяновская и Нижегородская области) появились новые рынки сбыта –Кировская, Московская области, республика Татарстан, г.Самара. С 26,6% до 43,9% возросла доля Марий-Эл в общем объеме отгруженной продукции, с 4,8% до 12,4% увеличилась доля республики Татарстан;

2) расширение рынков сбыта выявило острую нехватку собственных транспортных средств, что привело к увеличению в 4,4 раза расходов на наемный транспорт (209,4 тыс.р. в 2005г. против 47,2 тыс.р. в 2004г.);

3) увеличение стоимости ГСМ. За отчетный период цены на бензин выросли в среднем на 17%, на дизтопливо – на 27%.

Сальдо прочих расходов и доходов увеличилась по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, однако, абсолютная сумма прочих операционных доходов и расходов снизилась. Это снижение объясняется включением в состав доходов и расходов в 2004г. сумм от продажи доли в уставной капитале ООО «Сеть магазинов «Народный продукт» - 3767 тыс.р. и от продажи торгового центра в г. Козловка -2184 тыс.р. Среди прочих расходов резко возросла сумма консультационных услуг. Следующей суммой, повлиявшей на увеличение прочих операционных расходов, являются платежи в бюджет (налоги и плата за загрязнение окружающей среды). Общая сумма по этой статье расходов составила 987 тыс.р., по сравнению с прошлым увеличение составило 2333 тыс.р.

В результате роста объемов производства и продажи продукции и обеспечения текущих издержек, предприятие сработало в 2005г. прибыльно и смогло получить чистую прибыль 1400 тыс.р., хотя она снизилась по сравнению с прошлым 2004г. На 129 тыс.р. Одна из причин – рост налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли. Доля чистой прибыли в выручке от продаж за 2005г. Составила 1,2% против 1,5% в прошлым годом.

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета.

Основными приходными документами ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» по учету материально-производственных запасов являются:

- доверенность (ф. №М-2 и № М-2а);

- приходный ордер (ф. №М-4);

- акт о приеме материалов (ф. №М-7).

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтных работ), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности организации материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы», к кото­рому могут быть открыты следующие субсчета:

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» согласно своей учетной политике, учет приобретенных материальных ценностей производит без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.).

ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» учитывает материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.

Одним из условий достижения высоких конечных ре­зультатов от производственной деятельности предприятия и повы­шения ее эффективности является постоянное продуман­ное формирование материально-производственных запасов и умелое управление ими. Состояние материально-производственных запасов и оборачиваемости зависит от конъюнктуры рынка и в частности, от соотношения спроса и предложения.

Важным направлением анализа торгового оборота в ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» является определение степени обеспечения торгового оборота товарными ресурсами в целом и товарными запасами в частности.

С каждым годом в акционерном обществе наблюдается увеличение однодневного товарооборота, так на конец 2004г. предприятие располагало материально-производственными запасами в сумме 16111 тыс.р., что обеспечило бесперебойную работу предприятия в течение 57 дней, однако по сравнению с 2005г. материально-производственные запасы увеличились на 1 день.

Средний срок продажи составляет для 2004г. 57 дней, для 2005г. 53 дня, наблюдается замедление оборачиваемости в 2005г. по сравнению с 2004г. на 3 дня.

Обязательную аудиторскую проверку на ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» проводила аудиторская фирма ООО «Гарант-Консалтинг».

Аудиторами не были обнаружены никакие серьез­ные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов и подготовки бухгал­терской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

В заключении можно отметить, что бухгалтерский учет расчетов по материально-производственным запасам ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» обеспечивает точный расчет материально-производственных запасов по каждому виду в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2006.-544 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1, Часть 2 РФ - М.; Юраш, 2004.-355 с.

3. Трудовой Кодекс РФ. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 179-ФЗ.

4. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21.11.96 (в редакции Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ).

5. Федеральные закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05.08.2000 № 11 8-ФЗ.

6. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.95 № 81-ФЗ (с изм. и доп. от 30.12.96 № 162-ФЗ).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001г. №44н.

8. Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № 121 «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности, работников и использовании рабочего времени в формах Федерального государственного статистического наблюдения.

9. Положение по бухгалтерскому учету № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Министерства финансов РФ № 43н от 06.07.99.

10.Положение по бухгалтерскому учету № 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Министерства финансов РФ № 60н от 09.12.98.

11.Инструкция Госкомстата РФ от 24.11.2000 г. № 116 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения».

12. Письмо ФСС РФ от 28 января 2004г. № 02-18/07-565 «О заполнении оборотной стороны листа нетрудоспособности».

13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004г.)

14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, тор­говли и АПК. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.-464с.

15. Арутюнова О.Л. Больничные, командировочные, отпускные: расчет, оформление и налогообложение. Из-во: Эксмо, 2005.-144с.

16.Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие.(Аудит: организации и технологии). Подольский В.И. //Издательство: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-173с.

17. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда. Практическое пособие. Изд-во: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-108с.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Свод хозяйственных договоров и документооборот предприятий.// Издательство: Налоги и финансовое право, 2005.- 560 с.

19. Волгин В.В. Управление складом //Волгин В.В.Склад: Практ. пособие. - М., 2003.-С.174-274.

20.Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.

21. Зимин Н.Е. Солопова В.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: «КОЛОС», 2004.-383.

22. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Издательство.: Велби, 2004. – 424с.

23.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Учебное пособие.- Москва Издательский дом - Инфра – М. 2004.- 640с.

24.Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. ИНФРА-М. 2005.- 704с.

25.Кизалов А.Н., Макаренко Е.Н., учет материально-производственных запасов.- М.Бухгалтерский учет, 2005.- 251с.

26.Кузнецова В.А. Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме. // Главбух - 2006. №2.- С.66-74.

27.Ладутько Н.И. Бухглтерский учет в промышленности. Учеб. пособ.- Издательство книжный дом, 2003.-688с.

28.Ларинов А.Д., Каркаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. ИНФРА-М. 2005.- 208с.

29.Маслова И.А., Хоненко М.Е. Сближение бухгалтерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии. // Финансовый менеджет.-2003 №5.- С. 34-36.

30.Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет.Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Издательство: Экзамен, 2004.-320с.

31.Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. –М.: «Издательство ПРИОР», 2004. -352с.

32.Одегов Ю.Г. Аудит и контроллинг персонала. Издательство: ЭКЗАМЕН, 2004.-544с.

33.Плекина А.С. Как оприходовать недостающее сырье. // Главбух, «Учет в производстве» 2005. № 1 – С.24-25.

34.Разгулин С.В. Что изменилось в учете и налогообложении. // Главбух – 2006. №1-С. 17-18

35.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. ИНФРА-М, 2005. -425с.

36.Селиванов А.Н., Оганесова А.Р. годовой отчет -2005.-М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2005.-560с.

37.Товарные запасы. // Экономика и учет в торговле.-2003.-№ 6.-С.23-34.

38.Тарин М.И. Архипова О.Л. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие. Издательство: ЭКЗАМЕН, 2005.-528с.

39.Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2004.-752с.

40.Хорошева И., Вылегжанина И. 1 С: бухгалтерия 7.7. Практический курс для начинающего пользователя. – М.: ЦИНО Общество «ЗНАНИЕ» России, 2002.-129с.

41.Яковлева А.П. Формирование материально-производственных запасов на предприятии торговли/Яковлева А.П., Егорова В.Н. //Молодежь и кооперация: Материалы XXVI студ. науч. конф. /Чебоксар. кооп. ин-т МУПК. - Чебоксары 2002.-С.347-348.

42.Ярочкие В.И., Бузанова Я.В. Аудит безопасности фирмы: Теория и практика: Учеб. пособие. Издательство: Академ.проект, 2004.- 352 с.