Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.
При проведении аудита НДФЛ необходимо:
- проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства:
- определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на доходы физических лиц;
- провести оценку неправомерно исключенных выплат;
- провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.
Процедура проведения проверки правильности исчисления НДФЛ включает в себя анализ следующих документов:
- бухгалтерского баланса (форма N 1);
- отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
- регистров бухгалтерского учета по счетам 70, 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- налоговых деклараций;
- реестров по НДФЛ;
- ведомостей по начислению заработной платы;
- трудовых договоров;
- штатного расписания;
- кадровых приказов;
- приказов по отдельным видам начислений и удержаний;
- коллективного договора или положения о премировании;
- налоговых карточек;
- других документов, подтверждающих применение организацией налоговых льгот.
Аудит правильности исчисления рассматриваемого налога проводится в 3 этапа:
На данном этапе рассматриваются такие факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На данном этапе проводится:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены ошибки, недостатки. В частности, проводится:
- ценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДФЛ по видам доходов:
- доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами РФ;
- доходов, полученных в натуральной форме;
- доходов, полученных в виде материальной выгоды;
- доходов, полученных по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения;
- доходов, полученных от долевого участия в организациях.
- проверка наличия документов, подтверждающих право применения налоговых вычетов, в том числе стандартных и профессиональных;
- проверка правильности определения налоговой базы с учетом налоговых вычетов;
- проверка правильности определения доходов, не подлежащих налогообложению;
- проверка правильности применения налоговых ставок;
- проверка налоговой отчетности;
- расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
- разработка и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога.
- Заключительный этап предусматривает:
- анализ выполнения программы аудита;
- классификацию выявленных ошибок и нарушений;
- обобщение результатов проверки;
- оформление результатов налогового аудита по НДФЛ.
Все процедуры проводятся с применением определенных тестов, утвержденных внутрифирменными стандартами аудиторской организации.
Каждый тест включает:
- предмет тестирования;
- вывод о соответствии действующему законодательству;
- замечания с конкретными примерами;
- рекомендации по исправлению.