5
Содержание: 5
ВВЕДЕНИЕ 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ 9
1.1 Экономическая сущность товарных операций. Цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций 9
1.2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта 15
и аудита товарных операций 15
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ 25
В Горячеводском ГорПО 25
2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОРЯЧЕВОДСКОГО ГОРПО 25
Юридический 27
2.2. Документальное оформление товарных операций 36
2.2. Отчётность материально-ответственных лиц 41
2.3. Синтетический и аналитический учёт товарных операций 44
3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ 50
3.1. Сущность и принципы организации аудита и контроля 50
3.2. Организация проведения аудита в Горячеводском ГорПО 53
3.3. Порядок проведения и проверка материалов инвентаризации товаров 66
3.4. Аудит товарных операций в Горячеводском ГорПО 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 87
Список использованных источников: 89
ВВЕДЕНИЕГорячеводское ГорПО в ходе своей деятельности решает большое количество сложных технико-экономических, финансовых и организационных задач. При этом оно реализует главную цель: удовлетворяет потребности пайщиков – членов потребительского общества.
Объектом исследования в дипломной работе является Горячеводское ГорПО, а период исследования охватывает 2007-2009 гг.
Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудита товарных операций в Горячеводском ГорПО.
Для достижения этой цели в дипломной работе поставлены и определенным образом решаются следующие задачи:
формулируется экономическая сущность товарных операций, цель, задачи, значение бухгалтерского учёта и аудита товарных операций;
изучается нормативно-правовая база, применяемая в Горячеводском ГорПО;
даётся организационно-экономическая характеристика предприятия;
рассматривается документальное оформление товарных операций и отчётность материально ответственных лиц;
исследуется синтетический и аналитический учёт товарных операций;
проводится комплексный анализ товарооборота;
изучается организация и планирование аудита товарных операций;
рассматривается порядок проведения и проверки материалов инвентаризации товаров;
проводится аудит товарных операций в розничной торговле.
Необходимость оценки прибыльности хозяйственных операций, планирования финансового результата и минимизации налоговых платежей обусловлена большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.
Постановка и решение этих задач существенным образом зависит от современного состояния бухгалтерского учёта, которое характеризуется:
непредсказуемостью поведения дебиторов и кредиторов;
наличием коммерческих тайн на предприятии;
чрезмерной жесткостью современной налоговой системы;
нестабильностью законодательства;
неустойчивой работой банковской системы;
наличием вычислительной техники и развитого программного обеспечения.
Первые пять факторов неблагоприятные, они требуют максимального напряжения от всей бухгалтерской службы предприятия. Хорошая оснащенность бухгалтерии персональными компьютерами и программным обеспечением облегчает решение текущих задач и дает существенный выигрыш во времени. Однако сегодня этого недостаточно. Бухгалтер обязан использовать свой профессиональный опыт и для других целей. В первую очередь, для постановки и решения задач оценки прибыльности хозяйственных действий, налогового планирования и прогнозирования финансового результата. Это возможно только при условии, что бухгалтерский учёт на предприятии важный элемент стратегического и оперативного планирования. В современных условиях главный бухгалтер занимает одно из ключевых мест на предприятии. Он должен быть полностью осведомлен о состоянии дел на предприятии, и иметь достаточно прав, чтобы влиять на принятие решений. Кроме того, он обязан уметь ставить и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного планирования, владеть вопросами анализа финансово-экономического состояния предприятия.
Выбор темы дипломной работы связан в первую очередь с тем, что основным видом деятельности Горячеводского ГорПО является торговля, поэтому возникла необходимость изучения товарных операций, как совокупности действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей перепродажей по более высокой стоимости. Понятно, что основным отличием торговых операций от процесса производства является отсутствие самого производства, но любой товар, прошедший стадию производства, попадает к потребителю через торговую сеть. Поэтому значение торговли велико, так как она является последней стадией товарооборота.
Необходимость исследования бухгалтерского учёта товарных операций в Горячеводском ГорПО связана с:
ознакомлением с функциями, выполняемыми главным бухгалтером;
работой бухгалтерии и обязанностями каждого бухгалтера;
ознакомлением с работой каждого структурного подразделения предприятия;
с изучением отражения на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций;
с изучением составления бухгалтерской отчётности и определения финансовых результатов;
выявлением возможности совершенствования ведения бухгалтерского учёта.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙТорговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.
Согласно ст. 492 ГК, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица – конечные потребители товара. Однако договор розничной купли-продажи возможен и между юридическими лицами, приобретающими товар, затраты по которому не относятся на себестоимость.
Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учёта на предприятии.
Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием.
Главной целью бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:
обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли и материальной ответственности за товары;
проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учёте;
проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;
обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;
установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;
обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен;
своевременное и правильное выявления валового дохода.
В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учёта товаров:
единство показателей бухгалтерского учёта при реализации товаров предприятий розничной торговли;
возможность получения оперативной учётной информации о хозяйственной деятельности предприятия;
организация учёта в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учёта все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;
единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;
периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учёта для проверки обеспечения сохранности ценностей;
контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.
Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящих перед бухгалтерским учётом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.
Недостатки в организации учёта приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учётного персонала.
Осуществляя контроль за соблюдением законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально зафиксированных товарно-материальных ценностей, проводится аудит – проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия, служебных действий должностных лиц, документов, записей. В Горячеводском ГорПО аудита проводит ревизионный отдел, в составе которого создана постоянно действующая ревизионная комиссия.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут быть: плановыми (предусмотренными в плане работы ревизионного отдела) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, требующих неотлагательной проверки).
Инвентаризация является одним из методов проверки наличия числящихся на балансе предприятия материальных ценностей и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учёта.
Принципы ревизии:
внезапность;
сопоставимость единиц измерения;
плановость;
объективность;
юридическая правомочность результатов;
непрерывность;
полнота охвата объектов;
воспитательное воздействие и материальная ответственность;
оперативность и экономичность;
гласность.
Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например, уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.
Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в годовом бухгалтерском отчёте, а текущие - в отчётности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.
Основными задачами инвентаризации являются:
проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса;
контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта;
выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;
выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств.
Таким образом, с помощью инвентаризации:
проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учёта;
выявляются ошибки, допущенные в учёте;
принимаются на учёт неучтенные хозяйственные объекты;
контролируется сохранность хозяйственных средств;
выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи;
контролируется работа материально-ответственных лиц.
Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.
1.2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учёта и аудита товарных операцийЗаконодательство Российской Федерации о бухгалтерском учёте состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 23 ноября 1996 г., устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
Основными задачами, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учёте являются: обеспечение единообразного ведения учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.
Горячеводское ГорПО ведет бухгалтерский учёт, руководствуясь Законом «О бухгалтерском учёте», а именно:
принимает к учёту объекты бухгалтерского учёта;
проводит регулирование бухгалтерского учёта;
организует бухгалтерского учёта;
определяет функции, выполняемые главным бухгалтером;
предъявляет основные требования к ведению бухгалтерского учёта;
оформляет первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учёт;
определяет регистры бухгалтерского учёта;
осуществляет оценку имущества и обязательств;
инвентаризация имущества и обязательств;
составляет бухгалтерскую отчётность;
осуществляет хранение документов бухгалтерского учёта.
На основании Федерального закона «О бухгалтерском учёте» разработано «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» № 34н от 30 декабря 1999 г., которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской отчётности.
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта соответствия с международными стандартами финансовой отчётности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 283-р, Министерством финансов РФ были утверждены следующие Положения по бухгалтерскому учёту, применяемые в торговой организации: учётная политика организации, ПБУ 1/98, которое устанавливает основы формирования учётной и раскрытия учётной политики организации.
Согласно ПБУ 1/08 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
На основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» Горячеводское ГорПО в ходе своей деятельности осуществляет:
формирование учётной политики – формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, при этом утверждаются: рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемых для осуществления хозяйственной деятельности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями;
раскрытие учётной политики – о необходимости организации раскрывать принятые при формировании учётной политики способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными являются способы ведения бухгалтерского учёта без знания, о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;
изменение учётной политики, может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту, разработкой организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта, существенного изменения условий деятельности.
Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации», ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчётности организации. В настоящем положении даны определения: бухгалтерской отчётности, отчётному периоду, отчётной дате, а также определение – кто является пользователем отчётности. В ПБУ определены требования к составу бухгалтерской отчётности, содержание бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, содержание пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. Так же даны пояснения к правилам оценки статей бухгалтерской отчётности, проведению аудиторской проверки, публичности бухгалтерской отчётности.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», ПБУ 9/99 – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о доходах. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением взносов пайщиков. ПБУ 9/99 определяет доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы, прочие поступления, а также признание выручки в бухгалтерском учёте.
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации», ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов участников. В ПБУ 10/99 определены виды расходов: от обычных видов деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, прочие расходы.
Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах организации. ПБУ 6/01 является элементом системы регулирования бухгалтерского учёта в РФ оценки основных средств, амортизации основных средств, восстановления и выбытия основных средств.
Положение по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, устанавливает основы формирования в бухгалтерском учёте информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности. В ПБУ 5/01 дано определение материально-производственных запасов, их оценка, отпуск, и отражение в бухгалтерском учёте.
Положение по бухгалтерскому учёту 14/2007 «Учёт нематериальных активов», ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах организаций находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В положении отражены требования к ведению бухгалтерского учёта нематериальных активов: оценка нематериальных активов, амортизация и списание.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. В ПБУ 15/08 отражен порядок учёта задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам, состав и порядок признания затрат по займам и кредитам.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
Виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
Формы и методы налогового контроля;
Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие Налогового кодекса распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено Налоговым кодексом.
Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на территориях субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по региональному налогу.
При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.
Горячеводское ГорПО является плательщиком следующих налогов и сборов:
федеральные налоги:
налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль (доход);
налог на доходы физических лиц;
единый налог на вмененный доход;
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
государственная пошлина;
федеральные лицензионные сборы и др.
региональные налоги и сборы:
налог на имущество;
региональные лицензионные сборы и др.
местные налоги и сборы:
налог на имущество физических лиц;
налог с продаж;
местные лицензионные сборы и др.
Трудовой кодекс РФ принят 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, введен в действие с 1 февраля 2002 г.
Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
При осуществлении контроля за кооперативной собственностью и проведении ревизий товарных операций Горячеводское ГорПО руководствуется следующими нормативно-правовыми документами:
Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 №1992-1 (с изменениями и дополнениями).
Закон Российской Федерации от 07.12.91 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с изменениями и дополнениями).
Закон Российской Федерации от 18.06.93 г №5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №522 с последующими изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфин России от 06.05.99 г. №33н.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфин России от 29.07.98 г. №34н.
Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н.
Основные положения по учёту тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях, утвержденные Минфином СССР 30.09.85 г. №166.
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по применению.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 г. 1-550/32-2).
Методические рекомендации по учёту и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. №1-794/32-5).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49).
Методические рекомендации по использованию данных учёта выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации (письмо Банка России №51 и Госналогслужбы России №ВЗ-6-13/272 от 18.08.93 г.).
Порядок отражения в бухгалтерском учёте товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30.10.92 г. №16-05/4).
Постановление Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации №230-7/431, Комитета Российской Федерации по торговле №1-1177/32-7, Государственного комитета Российской Федерации санитарно-эпидемиологического надзора от 07.09.95 г.
Основным документом, определяющим порядок проведения инвентаризации, является Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95г «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов».
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В Горячеводском ГорПО 2.1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГОРЯЧЕВОДСКОГО ГОРПОГорячеводское городское потребительское общество (ГорПО) было образовано на основании Постановления правления Ставропольского Крайпотребсоюза от 18 февраля 1966 г. №10 §2 на базе Горячеводского СтанПО Предгорного Райпотребсоюза, созданного в 1938 г. В состав ГорПО вошли ликвидированные хозрасчетный универмаг, Этокское СельПО, Рабкооп, Свободненское СельПО и чайная.
Местонахождение общества – Ставропольский край, г. Пятигорск, пос. Горячеводский, ул. Шоссейная, 103. Имеет филиал, расположенный в пос. Константиновском.
Общество создалось в целях удовлетворения нужд и потребностей его членов – пайщиков. Для выполнения указанной цели ГорПО осуществляет:
оптовую, розничную торговлю;
производство и продажу кондитерских изделий;
заготовительную деятельность;
закупку сельхозпродуктов, сырья, материалов;
оказывает услуги общественного питания;
оказывает транспортные услуги.
Кроме того, ГорПО в праве осуществлять другие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ. Общество осуществляет все, не запрещенные законодательством гражданско-правовые сделки. В настоящее время в состав ГорПО входят следующие объединения, потерявшие свою самостоятельность после реорганизации, а именно:
Объединение «Общепит»;
Объединение по торговле хозяйственными и строительными материалами «Хозстроймаг»;
Константиновское объединение розничной торговли – ОРТ;
Горячеводское предприятие автомобильного транспорта и механизации.
ГорПО ставит своей основной задачей развитие и совершенствование кооперативной торговли, удовлетворение потребностей членов кооператива и населения в товарах народного потребления, хозяйственного назначения, сельхозпродуктами и сырьем, развитие общественного питания, хлебопечения и других видов обслуживания бытовых нужд населения.
Высшим органом управления ГорПО (рис. 1) является общее собрание пайщиков, которое правомочно рассматривать и решать любые вопросы его деятельности. В период между общими собраниями пайщиков его функции выполняет Совет ГорПО, избираемый общим собранием. Совет осуществляет управление ГорПО и ведение его дел, и подотчетен общему собранию. Исполнительным органом ГорПО является правление ГорПО. Работа в Горячеводском ГорПО выполняется пайщиками и работниками, принятыми по контракту (трудовому соглашению).
Горячеводское ГорПО имеет достаточную материальную базу. В нее входят: здание администрации, 54 магазина, в т.ч. 39 действующих, 3 кафе, Универмаг, склады, овощехранилище, гаражи. Имеется 18 грузовых машин, 2 «Газели», 6 легковых автомашин, торговое оборудование.
В Горячеводском ГорПО работают 307 человек. Из них работники прилавка – 186 человек, общественного питания – 35 человек, транспорта – 30, прочих отраслей – 13. Административно-управленческий аппарат состоит из 43 человек.
ГорПО обеспечивает своих пайщиков, население г. Пятигорска, пос. Горячеводского и прилегающих поселков продуктами питания, товарами первой необходимости. ГорПО поддерживает деловые отношения с более чем 200-ми большими и малыми предприятиями. Среди них ОАО «Пятигорский хлебокомбинат», ЗАО «Байсад», ОАО «Мясокомбинат Пятигорский», АСХОЗТ «Машук», ООО «Ликероводочный завод Пятигорский», ОАО «Экон», ОАО «Холод», ЗАО «Завод Спектр», ООО «Маруша», ОАО «Ставропольмебель», ООО «Трубокомплект», ООО «Урюпинский трикотаж». В основном это Кавминводские производители продукции и производители Ставропольского края. Также ГорПО успешно сотрудничает и с Московскими, Ростовскими, Краснодарскими, Белорусскими фирмами. Налажены связи с ООО «Пионерский леспромхоз» Свердловской области.
Рисунок 1 «Схема управления ГорПО».
Общее собрание пайщиков
Совет ГорПО
Ревизионный отдел
Юридическийотдел
Правление ГорПО
Отдел кадров
Технический отдел
Ведущий экономист
Главный бухгалтер
Зам. пред. по Общепиту и заготовкам
Зам. пред. по торговле
Кондитерский цех
Школьные столовые
Отдел планирования
Бухгалтерия
Кафе «Колос», «Людмила»
Продовольственные магазины
Торговый отдел
Непродовольственные магазины
Магазины по продаже хозтоваров
Для изучения финансового положения организации важное значение отводится экономической характеристике хозяйствующего субъекта, позволяющей проследить эффективность деятельности в целом по организации, проанализировать динамику экономических показателей деятельности, степени изменения размеров производства за анализируемый период.
Каждая организация для осуществления своей деятельности должна иметь ряд необходимых исходных факторов, одним из которых выступают финансовые ресурсы. Источники их образования для каждой организации разные, что оказывает большое влияние на действия ее руководства.
Таблица 1.1
Состав и структура финансовых ресурсов Горячеводского ГорПО (тыс. руб.)
| Источники средств | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) 2009 от 2007 | ||||||
| 2007 | 2008 | 2009 | в сумме | в % к итогу | ||||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Собственный капитал – всего, в том числе: уставный добавочный | 7930,6 39,0 7891,6 | 74,32 0,49 99,51 | 8224,0 39,0 8185,0 | 74,50 0,47 99,53 | 8824,0 39,0 8785,0 | 66,17 0,44 99,56 | +893,4 - +893,4 | -8,15 -0,05 +0,05 |
| Заемные и привлеченные средства кредиты и займы кредиторская задолженность | 2741,0 21,0 2720,0 | 25,68 0,77 99,23 | 2814,9 21,9 2793,0 | 25,50 0,78 99,22 | 4512,1 12,6 4499,5 | 33,83 0,28 99,72 | +1771,1 -8,4 +1779,5 | +8,15 -0,49 +0,49 |
| ИТОГО | 10671,6 | 100,00 | 11038,9 | 100,00 | 13336,1 | 100,00 | 2664,5 | Х |
Как видно из таблицы 1.1, собственный капитал превышает заемные средства. Однако в динамике прослеживается снижение удельного веса собственного капитала. Это связано с увеличением кредиторской задолженности, которая по сравнению с 2006 годом увеличилась на 1779,5 тыс. руб. Кредиторская задолженность не просроченная. А привлечение заемных средств в оборот является нормальным явлением, т. к. это содействует временному улучшению финансового состояния организации.
Основные средства выступают одним из определяющих элементом материально-технического обеспечения хозяйственной деятельности. Поэтому важно рассмотреть, насколько правильно осуществлен выбор состава и структуры основных средств.
Таблица 1.2
Состав и структура основных средств (тыс. руб.)
| Группа основных средств | 2007 | 2008 | 2009 | 2009 в % к 2007 | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Здания | 13033.3 | 84,58 | 13033,3 | 83,91 | 12870,5 | 80,82 | 98,75 |
| Сооружения | 421,1 | 2,73 | 421,1 | 2,71 | 400,4 | 2,51 | 95,08 |
| Машины и Оборудование | 950,0 | 6,17 | 1146,1 | 7,38 | 1529,0 | 9,60 | 160,95 |
| Транспортные средства | 1005,1 | 6,52 | 932,1 | 6,00 | 1125,6 | 7,07 | 111,99 |
| Всего | 15409,5 | 100,00 | 15532,6 | 100,00 | 15925,5 | 100,00 | 103,35 |
Как видно из данных таблицы 1.2, в структуре основных средств произошли изменения. Стоимость зданий и сооружений снизилась в результате продажи убыточных предприятий, что положительно влияет тем, что уменьшается сумма налога с имущества. Однако, как видно из таблицы, оборудование и транспортные средства увеличились в объеме, что вызвано производственной необходимостью замены устаревшего и полностью амортизированного оборудования на современное, а также необходимостью обеспеченности собственными транспортными средствами для нужд хозяйственной деятельности Горячеводского ГорПО.
Трудовые ресурсы – это наиболее важный элемент в организации хозяйственной деятельности, который можно характеризовать как с количественной, так и с качественной стороны. Таблица 1.3 отражает только первую из них.
Таблица 1.3
Показатели по труду и его оплате (тыс. руб.)
| Наименование | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютное отклонение (+,-) 2009 от 2007 | 2009 в % к 2007 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Розничный товарооборот | 23028,3 | 32583,1 | 50710,5 | +27682,2 | 220 |
| Среднесписочная численность работников работников прилавка | 302 113 | 306 112 | 307 105 | +5 -8 | 101,66 92,92 |
| Затраты труда, чел.час | 495240 | 490800 | 494810 | -430 | 99,91 |
| Фонд оплаты труда | 1958,2 | 2755,4 | 4225,5 | +2267,3 | 220 |
| Товарооборот в расчете на одного работника | 76,3 | 106,5 | 165,2 | +88,9 | 220 |
| Среднемесячная оплата труда одного работника | 0,5 | 0,8 | 1,1 | +0,6 | 220 |
| Оплата труда на рубль товарооборота, руб. | 11,8 | 11,8 | 12,0 | +0,2 | 101,69 |
Как видно из данных таблицы 1.3, среднесписочная численность работников в период с 2006 по 2008 изменялась незначительно. Причем наблюдается снижение количества работников прилавка, в то же время, как видно из таблицы, производительность труда повышается. Прослеживается и рост среднемесячной оплаты труда одного работника, данный показатель по сравнению с 2006 годом увеличился в 2,2 раза.
Таблица 1.4
Структура розничного товарооборота Горячеводского ГорПО (тыс. руб.)
| Наименование | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютное отклонение (+,-) 2008 от 2006 | ||||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | Сумма | уд. вес, % | в сумме | уд. вес % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Непродовольственные товары | 5157,4 | 22,40 | 7450,3 | 22,87 | 15067,8 | 29,71 | +9910,4 | +7,3 |
| Продовольственные товары | 17870,9 | 77,60 | 25132,8 | 77,13 | 35642,7 | 70,29 | +17771,8 | -7,3 |
| ИТОГО | 23028,3 | 100,00 | 32583,1 | 100,00 | 50710,5 | 100,00 | 27682,2 | х |
Как видно из таблицы 1.4, наибольший удельный вес в структуре розничного товарооборота приходится на продовольственные товары, однако в динамике прослеживается тенденция снижения данного показателя. Так, в 2006 году он составлял 77,6%, а в 2008 – уже 70,3%. В то же время доля оборота по непродовольственным товарам повысилась на 9910,4 тыс. руб.
Для всех организаций в условиях рыночной экономики важным условием функционирования выступает безубыточность деятельности. В таблице 1.5 представлены показатели финансовых результатов.
Таблица 1.5
Формирование финансовых результатов (тыс. руб.)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолют. откл. 2009 от 2007 | 2009 в % к 2007 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (за минусом НДС) | 23028,3 | 32583,1 | 50710,5 | +27682,2 | 220 |
| Себестоимость проданных товаров | 18166,2 | 25358,2 | 40725,8 | +22559,6 | 220 |
| Валовая прибыль | 4862,1 | 7224,9 | 9984,6 | +5122,5 | 220 |
| Коммерческие расходы | 4445,9 | 5762,2 | 8352,3 | +3906,4 | 187,9 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 416,1 | 1462,7 | 1632,3 | +1216,2 | 390 |
| Операционные доходы и расходы: | 2,4 | 5,2 | 5,7 | +3,3 | 240 |
| Прочие операционные доходы | 493,7 | 32,8 | 51,3 | -442,4 | 10,4 |
| Прочие операционные расходы | 78,5 | 106,0 | 86,4 | +7,9 | 110,1 |
| Внереализационные доходы | 192,3 | 59,4 | - | - | - |
| Внереализационные расходы | 35,2 | 15,8 | - | - | - |
| Прибыль до налогообложения | 990,9 | 1438,3 | 1603,0 | +612,1 | 161,8 |
| Налог на прибыль | 813,4 | 938,0 | 878,4 | +65,0 | 108,0 |
| Чистая прибыль | 177,4 | 500,3 | 724,5 | +547,1 | 410 |
Как видно из данных таблицы 1.5, размер выручки организации без НДС, налога с продаж и обязательных аналогичных платежей за анализируемый период вырос в 2,2 раза. В то же время себестоимость проданных товаров также выросла в 2,2 раза. В 2008 году величина нераспределенной прибыли за аналогичный период достигла максимальной величины – 724,5 тыс. руб., что в 4,1 раза больше по сравнению с 2006 годом.
Таблица 1.6
Структура имущества и источников его формирования (тыс. руб.)
| Показатели | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) 2009 от 2007 | ||||||
| 2007 | 2008 | 2009 | в сумме | по уд. весу, % | ||||
| сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес, % | сумма | уд.вес, % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Актив Внеоборотные активы | 6860,0 | 62,52 | 6734,0 | 57,67 | 7119,1 | 50,17 | +259,1 | -12,35 |
| Оборотные активы | 4026,0 | 36,70 | 4943,5 | 42,33 | 7070,7 | 49,83 | +3044,7 | +13,13 |
| Убытки | 86,0 | 0,78 | - | - | - | - | -86,0 | -0,78 |
| Валюта баланса | 10972,0 | 100,00 | 11677,5 | 100,00 | 14189,8 | 100,00 | +3217,8 | х |
| Пассив Капитал и резервы | 8231,0 | 75,02 | 8665,7 | 74,21 | 9677,8 | 68,20 | +1446,8 | -6,82 |
| Краткосрочные обязательства | 2741,0 | 24,98 | 3011,8 | 25,79 | 4512,0 | 31,8 | +1771,0 | +6,82 |
| Валюта баланса | 10972,0 | 100,00 | 11677,5 | 100,00 | 14189,8 | 100,00 | +3217,8 | х |
Как видно из таблицы 1.6, активы организации за последние три года увеличились. Наибольший темп роста у оборотных активов. Их размер увеличился на 3044,7 тыс. руб. - по удельному весу на 13,1%. Одновременно, как видно из таблицы, наблюдается рост источников образования имущества. В их структуре наибольший вес приходится на собственные средства. Однако в динамике его доля в структуре пассивов постоянно снижается, и в 2008 году составила – 68,2%.
Современные формы ведения хозяйственной деятельности каждого хозяйствующего субъекта позволяет использовать заемный капитал. Вместе с тем, сумма этих займов не должна снижать платежеспособность и финансовую устойчивость организации ниже установленных нормативных значений, за которыми может последовать банкротство и прекращение деятельности. Значения этих коэффициентов определяется на основе соотношения отдельных частей баланса.
Таблица 1.7
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
| Наименование | Оптимальное значение | По состоянию на 1 января | Абсолютное отклонение (+,-) от оптимального значения | ||||
| 2007 | 2008 | 2009 | 2006 | 2007 | 2008 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | >0,2 | 0,1 | 0,1 | 0,2 | -0,1 | -0,1 | - |
| Промежуточный коэффициент ликвидности | >0,5 | 0,4 | 0,4 | 0,5 | -0,1 | -0,1 | - |
| Общий коэффициент текущей ликвидности | 2 | 1,5 | 1,6 | 1,6 | -0,5 | -0,4 | -0,4 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | 0,1 | 0,3 | 0,3 | 0,2 | +0,2 | +0,2 | +0,1 |
| Коэффициент восстановления платежеспособности | 1,0 | 1,5 | 1,6 | 1,6 | +0,5 | +0,6 | +0,6 |
| Коэффициент финансовой зависимости | ≥2 | 1,4 | 1,4 | 1,6 | -0,6 | -0,6 | -0,4 |
| Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала | >0,5<1 | 0,3 | 0,3 | 0,5 | -0,2 | -0,2 | - |
Как видно из данных таблицы 1.7, коэффициент текущей ликвидности равен 0,1. Это свидетельствует о том, что имеющиеся у потребительского общества оборотные средства не позволяют погасить долги по краткосрочным обязательствам. Однако коэффициент платежеспособности организации, который выражает ее способность осуществлять расчеты по всем видам обязательств: и по ближайшим, и по отдаленным., выше оптимального значения. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность потребительского общества рассчитаться с задолженностью немедленно. Чем выше данный коэффициент, тем надежнее организация. Из таблицы видно, что данный коэффициент равен 0,1. Это свидетельствует о том, что потребительское общество испытывает недостаток свободных денежных средств для финансирования текущей хозяйственной деятельности. Однако в 2009 году наблюдается приближение данного коэффициента к оптимальному значению. Коэффициент обеспеченности собственными средствами, который представляет собой отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов. Из таблицы видно, что потребительское общество не испытывает дефицита собственного капитала, хотя за последний год он уменьшился. Коэффициент финансовой зависимости определяется отношением величины обязательств организации к величине ее собственного капитала. Он показывает, каких средств у организации больше - заемных или собственных. Чем больше коэффициент, тем меньше зависимость организации от заемных средств. По сравнению с 2008 и 2007 годами этот коэффициент вырос до 1,6, хотя это и меньше оптимального значения на 0,4.
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.
Движение товаров от поставщика к потребителю в Горячеводском ГорПО оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).
Накладная в учёте ООО Горячеводского ГорПО выступает как приходным, так и расходным товарным документом, при отпуске товаров со склада выписывается материально-ответственным лицом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учётом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит их двух разделов: товарного и транспортного.
При доставке товаров железнодорожным транспортом, в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.
Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если приемка товара осуществляется на складе Горячеводского ГорПО, то проверяется соответствие фактического наличия товара, данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и расчетных документах.
Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности. Если товар находится в таре, то приемка может производиться по количеству мест. Если количество и качество товара соответствует указанным в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанных в сопроводительных документах.
В случае несоответствия фактического наличия товаров, составляется акт, который является юридическим основание для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально-ответственное лицо Горячеводского ГорПО, представитель поставщика.
При закупке товаров товароведы следят за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Учёт первичных документов по приходу товаров регистрируется в «Журнале документов прихода товаров», который содержит название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.
Оформление и учёт реализации товаров в Горячеводском ГорПО зависит от способа расчета за приобретаемый товар между поставщиками и ГорПО. Товары приобретаются как за наличный, так и по безналичному расчету. Стороны, заключившие договор, вправе избрать и установить в договоре любую из форм расчетов.
Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями Горячеводского ГорПО (складами, магазинами), где работают разные материально-ответственные лица, проводятся на основании письменного распоряжения старшего товароведа, и оформляется накладной в установленном порядке. Подпись материально-ответственного лица заверяется круглой печатью фирмы. Внутреннее перемещение товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчёте.
Горячеводское ГорПО является как покупателем, так и продавцом товаров. Порядок ведения товаров в Горячеводском ГорПО, являющемся плательщиком налога на добавленную стоимость устанавливают «Правила ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Горячеводское ГорПО ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата».
Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами производится (допускается Правилами), только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:
при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;
комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным
для реализации товарам.
Если Горячеводское ГорПО, перечисляет денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.
Книга покупок Горячеводского ГорПО прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется главным бухгалтером Горячеводского ГорПО.
Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Горячеводское ГорПО является продавцом товаров и ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) бухгалтером Горячеводского ГорПО составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
При отгрузке товаров в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж делается только в случаях поступления средств, в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Книга продаж прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется главным бухгалтером Горячеводского ГорПО.
Книга продаж хранится в течение полных 5 лет, с даты последней записи.
2.2. Отчётность материально-ответственных лицМатериально-ответственные лица составляют отчётность о наличии и движении товаров в срок не позднее 11, 21, 1 числа каждого месяца (сроки предоставления товарных отчётов материально-ответственными лицами устанавливаются руководителем и главным бухгалтером предприятия).
В адресной части товарного отчёта указываются наименование организации, номер и дата его составления, охватываемый период, а также фамилия и инициалы материально-ответственного лица.
Остаток товара и тары на начало отчётного периода берут из предыдущего товарного отчёта, а в случае составления первого товарного отчёта после проведения инвентаризации – из инвентаризационной описи.
В приходной части товарного отчёта отражается поступление товаров и тары в стоимостном выражении, с указанием наименования поставщика, номера и даты приходного документа, а также выводится итог прихода с учётом остатков.
В расходной части товарного отчёта отражается списание сумм реализованного (выбывшего) товара, возврата недоброкачественного товара, перемещение и т.п.
Основой товарного отчёта является подтверждение товарного остатка.
Товарный отчёт заполняется в двух экземплярах, при этом первый экземпляр отчёта вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, предоставляются в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчёта остается у материально-ответственного лица. Все приходные и расходные документы располагаются в хронологическом порядке.
Нумерация товарных отчётов последовательная с начала и до конца года. Допущенные ошибки в товарных отчётах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписывается правильный текст или цифровые данные. Исправление ошибок в товарном отчёте оговаривается надписью «исправлено» и подтверждается подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.
Если дата проведения инвентаризации не совпадает с установленным периодом отчётности, то составляется два отчёта: первый – с начала установленного периода до начала инвентаризации, второй – от даты окончания инвентаризации до установленного представления товарного отчёта.
Учёт товаров в Горячеводском ГорПО организован: в бухгалтерии – по материально-ответственным лицам в стоимостном выражении, на складах – по наименованиям, количеству и цене товара в карточках складского учёта.
Бухгалтер проверяет своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчётов материально-ответственными лицами.
Во время проверки отчётов материально-ответственных лиц бухгалтер проверяет:
подлинность документов и правильность записей в отчёте, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствие даты документов периоду, за который представляется отчёт;
соответствие в данном отчёте остатков товаров и тары на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода;
соответствие в отчёте остатков на начало отчётного периода в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.п.);
наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально-ответственных лиц, распорядительных подписей на внутреннее перемещение товаров;
полноту оприходования в отчётном периоде по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;
правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчёте и приложенных к нему документах;
соответствие выручки, показанной в расходной части товарного отчёта, сумме, оприходованной по кассовому отчёту.
Если при проверке цен, таксировки или подсчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют, заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об изменении остатка товаров на конец отчётного периода ставят в известность материально-ответственное лицо, которое расписывается в конце отчёта, удостоверяя правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним документами хранятся три года. Ответственность за сохранность документов возложено на главного бухгалтера.
2.3. Синтетический и аналитический учёт товарных операцийДля учёта поступления товаров в Горячеводском ГорПО используется активный счет 41.2 «Товары и тара в розничной торговле». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчётного периода.
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. В Горячеводском ГорПО учёт ведется по продажным ценам и разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42.2 «Торговая наценка в розничной торговле». При поступлении товара делается следующая проводка:
Дт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле» – на стоимость товара
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Величина торговой наценки при этом отражается записью:
Дт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле»
Кт 42.2 «Торговая наценка в розничной торговле».
В Горячеводском ГорПО используется мемориально-ордерная форма учёта. При данной форме учёта, в журнале Формы К-3 по счету 41.2 систематизируются дебетовые и кредитовые записи. Журнал открывается в начале каждого месяца с соблюдением всех требований оформления и ведения учётных регистров. Лицевые счета открываются на каждое материально-ответственное лицо для записей в течение месяца.
Записи на лицевых счетах материально-ответственных лиц производят на основании проверенных, обработанных и утвержденных товарно-денежных отчётов. Для каждого отчёта отводится одна строка, на которую записывают итоговые данные отчёта. По результатам инвентаризации товарно-материальных ценностей записи по лицевому счету материально-ответственного лица производят на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ценностей, которую также записывают отдельной строкой.
Формы товарно-денежных отчётов и журнала К-3 имеют одинаковое построение: одни и те же разделы, показатели. Поэтому запись данных отчётов в журнале технически проста, и она обеспечивается органической связью показателей журнала и отчётов.
В конце месяца по каждому лицевому счету в журнале подсчитывают итоги за отчётный период по всем графам, отражающим корреспонденцию счетов с основным счетом 41, субсчетом «Товары и тара на предприятиях розничной торговли», по разделам журнала «Итого по дебету» и «Итого по кредиту», по отдельным показателям – «Итого розничный товарооборот, кроме мелкого опта», «Итого мелкий опт», «Весь розничный товарооборот».
На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учётного регистра по дебету счета 41.2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42.2 «Торговая наценка» и т. д. Кредитуется счет 41.2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 41.3 «Товары и тара в общепите», 44.2 «Расходы на продажу».
В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41.2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт 41.2 «Товары и тара в розничной торговле».
Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся к расходам на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если товары от поставщиков поступили в разные торговые точки, а оплата производится по одному платежному документу, то в учётном регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обороты по дебету счета 41.2 «Товары в розничной торговле» можно дополнительно расшифровать по отдельным торговым точкам или на каждом первичном документе, приложенном к платежному документу, целесообразно указывать торговую точку и стоимость оприходованных товаров. Одновременно в товарном отчёте указываются номер и дата платежного документа.
Любой порядок ведения учётных регистров по счетам 41.2 «Товары в розничной торговле» и 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.
В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.
Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам; при этом НДС фиксируется отдельно:
Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения также без НДС.
Дт 44 «Расходы на продажу»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В Горячеводском ГорПО учёт товаров ведется по продажным ценам, при этом на сумму торговой наценки составляется следующая запись:
Дт 41.2 «Товары в розничной торговле»
Кт 42 «Торговая наценка».
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму оплаченной задолженности поставщикам
Кт 51 «Расчетные счета» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Кт 50 «Касса» – на сумму оплаты из кассы предприятия наличными деньгами.
После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, согласно учётной политике предприятия относятся на коммерческие расходы.
Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Горячеводское ГорПО реализует товары за наличный расчет. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу ГорПО, ее размер определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня с показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчётах.
Сдача выручки в кассу отражается в учёте следующей записью:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажи, субсчет «Выручка».
Торговая выручка сдается инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору, которая будет зачислена на расчетный счет, учитывается следующей бухгалтерской записью:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Согласно ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
На сумму начисленного НДС составляется проводка:
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68.2 «Расчеты по налогам и сборам по НДС».
Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90.9.
В Горячеводском ГорПО реализованные товары списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчётов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке – по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчётов кассира) и по дебету (на основании товарных отчётов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми.
3. АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙВ условиях функционирования организаций потребительской кооперации при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.
Контроль - комплексное изучение деятельности организаций потребительской кооперации и их структурных подразделений; экономической, эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учётной информации и бухгалтерской отчётности, состояния объектов контроля и соответствие их учётным данным.
Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации, в основе контроля лежат принципы документального и фактического контроля.
Составной частью контроля является аудит. Аудит предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции потребительских обществ, союзов. В процессе аудита используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.
Главная цель аудита - изучение деятельности потребительских обществ, союзов и их предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.
В процессе аудита должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.
Одной из задач аудита и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперация.
Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе:
эффективность использования производственных ресурсов;
отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг;
соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций;
соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов;
правильность ведения бухгалтерского учёта и достоверность отчётности;
своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.);
законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей;
полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства;
выявления причин образования непроизводительных расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц;
выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой.
Среди задач аудита также оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений кооперативного имущества.
Аудит должен выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые правлением потребительских обществ, союзов к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся; предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных и т.п.
В соответствии с правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля» в ходе аудита на стадии предварительного планирования изучаются система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Целью проверки на этом этапе является создание основы для планирования, а также для определения времени проведения и объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: контрольной среды (характеристики, определяющие благоприятные или неблагоприятные для контроля взаимоотношения в организации); системы бухгалтерского учета (учетная политика, избранная в организации, а также мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций) и средств контроля (специальные проверки, выполненные персоналом клиента).
3.2. Организация проведения аудита в Горячеводском ГорПОАудит осуществляется посредством процедур, вытекающих из приемов и методов проведения ревизий и проверок. К приемам документального контроля относятся:
- технико-экономические расчеты;
- нормативная проверка;
- документальная проверка содержания операций и процессов;
- встречная проверка данных, отраженных в документах;
-хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
- проверка правильности хозяйственных операций подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;
- проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта;
- проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учёта;
- проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство (составление альтернативного баланса).
Те или иные приемы применяются в процессе аудита различных разделов учёта, видов хозяйственной деятельности.
Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.
Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических отчётных данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Выявленные при этом отклонения подлежат тщательному изучению. При этом выявляются причины их возникновения и работники, виновные в этом. На основе установленного разрабатываются необходимые мероприятия по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.
Документальная проверка содержания операций и процессов является ведущим приемом документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных операций и процессов. На основе данных этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных в этом, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности потребительского общества.
Документальная проверка производится:
сплошным способом;
выборочным способом;
в хронологическом порядке;
в систематизированном порядке.
При сплошном способе за аудируемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчётах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учёта. Этот способ проверки совершившихся операций весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности предприятия, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, ОС и других активов и пассивов предприятия в соответствии с заданием, указанным в программе аудита.
При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчётах аудируемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.
Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.
При проверке содержания операций, отраженных в документах, ревизор устанавливает их законность, целесообразность, достоверность. Операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам. Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед предприятием при соблюдении законности. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия.
Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов. При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей соответствующих работников.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчётах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.)
Встречная проверка данных , отраженных в документах, заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах организаций, с которыми предприятие вступало в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.
Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации расхождений (недостач или излишков) не установили. Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчётности эти показатели будут взаимосвязаны).
Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней, состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома; и др.
Проверка объективной возможности выполнения оплаченных и оформленных работ осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах выполненных и оплаченных работ.
Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов в бухгалтерском учёте содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учёте документам.
Полноту оприходованной продукции возможно установить посредством составления альтернативного баланса.
К приемам фактического контроля относятся:
- инвентаризация;
- контрольный обмер;
- обследование;
- проверка качества сырья и материалов;
- экспертная оценка.
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.
Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием аудита представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчётных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.
Обследование на месте проводится при проверках готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности ОС, временных нетитульных сооружений и приспособлений, МБП; при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда на предприятии.
Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов и расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.
Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.
Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам контролируемой деятельности, видам операций и другими признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учётных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении соответствующих разделов основного акта аудита.
Ревизионная комиссия (ревизор) осуществляет проверку по утвержденному плану на календарный год. Планы работы ревизоров должны быть целенаправленными, реальными и конкретными, обеспечивающими своевременность, высокое качество и эффективность проводимых ревизий и тематических проверок. Основной обязанностью ревизора является проведение аудита хозяйственной и социальной деятельности за отчётный год в соответствии с программой, утвержденной председателем потребительского общества (Таблица 3.1).
Таблица 3.1
Программа аудита хозяйственно-финансовой деятельности
| № | Объекты аудита | Способ проверки | Приемы (методы) проверки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Аудит денежных средств кассовых операций | сплошной | Инвентаризация, встречная проверка документов, хронологическая проверка |
| операции по счетам в банках | -II- | встречная проверка, хронологическая проверка | |
| денежных документов | -II- | -II- | |
| и переводов в пути краткосрочных финансовых вложений | -II- -II- | -II-инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка | |
| долгосрочных финансовых вложений | -II- | -II- | |
| 2 | Аудит товарных операций: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей; реализация | выборочный | Инвентаризация, проверка качества, нормативная проверка, встречная проверка документов хронологическая проверка. |
| 3 | Аудит операций с материальными ценностями: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, приобретение и отпуск материальных ценностей; | выборочный | |
| реализация прочих активов | -II- | -II- | |
| 4 | Аудит расчетов: с поставщиками и подрядчиками; | выборочный | инвентаризация, встречная проверка документов, проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей. |
| с внебюджетными фондами; | сплошной | документальная проверка. | |
| с бюджетом; | сплошной | -II- | |
| с подотчетными лицами; | сплошной | -II- | |
| с разными дебиторами и кредиторами; | выборочный | -II- | |
| по претензиям и возмещению материального ущерба. | выборочный | -II- | |
| 5 | Аудит движения основных средств: соблюдение условий, обеспечивающих сохранность основных средств и оборудования к установке, поступление и выбытие собственных и долгосрочных арендуемых основных средств. и нематериальных активов; правильность начисления износа | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, документальная проверка содержания операций, нормативная проверка технико-экономические расчеты. |
| затраты на ремонт основных средств; | выборочный | документальная проверка | |
| движение оборудования к установке; | сплошной | документальная проверка | |
| затраты на капитальные вложения. | сплошной | контрольный обмер, документальная проверка, нормативная проверка | |
| 6 | аудит выполнения показателей по труду, расчетов по оплате труда и социальному страхованию | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов |
выполнение заданий по росту производительности труда | выборочный | технико-экономические расчеты | |
использование фонда заработной платы и правильности расчетов по оплате труда | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка документов | |
| 7 | аудит издержек обращения | выборочный | нормативная проверка, встречная проверка |
| 8 | аудит расчетов с покупателями, заказчиками | выборочный | инвентаризация, встречная проверка, хронологическая проверка |
| 9 | аудит финансовых результатов | выборочный | нормативная проверка |
| 10 | аудит фондов и резервов | сплошной | нормативная проверка |
Аудит документального оформления движения товаров состоит из нескольких этапов.
На первом этапе проверяется наличие документов на поставку товаров. Основными документами, регулирующими поступление товаров в розничную торговую сеть, являются договоры купли-продажи, которые заключаются розничными торговыми организациями с предприятиями оптовой торговли или непосредственно с изготовителями продукции.
При проверке договоров устанавливают по каждому договору наличие всех реквизитов, подписей должностных лиц, которые должны проверять соответствие заключенных договоров действующим положениям.
Отпуск или отгрузка товаров торговым организациям сопровождается оформлением документов поставщиком. Виды, форма таких документов, порядок и сроки их представления покупателю устанавливаются условиями заключенного договора.
Основными документами при таких операциях являются товаротранспортные накладные, счета-фактуры, спецификации и др. Поэтому аудитор проверяет регистрацию поступивших счетов и соответствие их заключенным договорам. Вообще, в розничной торговле особенно велико количество товарных документов, вероятность нарушений в которых наибольшая. Подавляющую массу этих документов целесообразно проверять выборочно. По результатам проверки составляют рабочий документ аудитора «Проверка сопроводительных документов поставщиков».
При проверке документации особое внимание следует уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товара. Аудитор устанавливает:
соответствие применяемых в организации форм первичной учетной документации унифицированным формам;
наличие в документах, не являющихся унифицированными (типовыми) или специализированными, обязательных реквизитов;
правильность заполнения обязательных реквизитов;
правильность внесения исправлений в документы;
наличие подчисток и помарок в документах;
правильность таксировки документов;
правильность отражения документов в учетных регистрах.
Аудитор проверяет составление таких документов, как:
акт о приемке товаров (оформляется приемка товаров по количеству, качеству, массе и комплектности);
акт о приемке товаров, поступивших без счета поставщика;
акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика;
акт закупки товарно-материальных ценностей и др.
Проверка документов может быть формальной или арифметической.
Документы, вызывающие сомнение у аудитора, проверяются с особой тщательностью. Ксерокопии таких документов могут быть приложены к рабочему документу «Проверка первичных учетных документов».
Проверенные аудитором документы записываются в рабочий документ аудитора следующим образом:
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора возникли сомнения и вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
б) документы, по которым не выявлены нарушения и (или) по которым у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. Аудитору также следует выборочно просмотреть сопроводительные документы поставщиков и сличить их с накладными, коммерческими актами, актами расхождений по качеству и количеству. При проверке этих документов выясняют, не нарушался ли установленный порядок актирования. Выборочно проверяют правильность оформления акта на несоответствие товаров данным транспортных документов.
Контролируя соблюдение правил количественной и качественной приемки товаров, проверяют правильность и своевременность оформления актов на количественные и качественные расхождения.
Сличая реквизиты на сопроводительных документах с записями в отчетах материально ответственных лиц, устанавливают своевременность и правильность оприходования поступивших товаров. В процессе проверки аудитору целесообразно провести встречную проверку счетов-фактур и отгрузочных документов поставщиков, сопоставляя их с записями в оперативных и учетных регистрах.
Своевременность оприходования поступивших товаров проверяют также по данным книги учета выданных доверенностей. Особое внимание аудитор обращает на доверенности, по которым нет отметок о получении товара.
Для выявления фактов несвоевременного и неполного оприходования поступающих товаров аудитор также сверяет счета поставщиков с отчетами материально ответственных лиц.
Действительность получения товаров устанавливают путем опроса лиц, получивших доверенности, и сверки операций с поставщиками. При проверке убеждаются, нет ли случаев неоприходования товаров по отчетам материально ответственных лиц. Чтобы убедиться в полноте оприходования товаров в соответствии с оплатой, аудитор выборочно сопоставляет оплаченные счета с данными оприходования товаров по отчетам материально-ответственных лиц. Данные результатов проверки заносят в рабочий документ аудитора «Проверка полноты и своевременности оприходования товаров по документам поставщика и материально ответственных лиц». На этом же этапе проведения аудиторской проверки анализируют полноту и своевременность оприходования товаров на момент проведения инвентаризации. При проверке аудитор обращает внимание на даты поступления товара, поскольку на практике бывают случаи, когда в приходных документах исправляют даты по товару, поступившему до инвентаризации на послеинвентаризационные, чтобы скрыть недостачу.
При реализации и прочем выбытии товаров, аудитор аналогично проверяет наличие и правильность оформления всех документов в момент совершения операции. Это:
контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег (должны храниться в организации в упакованном виде в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации);
договоры, накладные, счета и счета-фактуры при реализации.
Нарушения, которые могут возникнуть на данном этапе проверки, отражены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
ВОЗМОЖНЫЕ НАРУШЕНИЯ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И СОБЛЮДЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
| Основание | Характер возможных нарушений | Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| 1 | 2 | 3 |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. МФ РФ от 09.12.98 г. №60н) | В учетной политике не отражен способ учета товаров. В организации применяется способ учета товаров, отлчный от учетной политики | Низкий уровень внутреннего контроля, применяемый в организации, способ учета товаров документально не зафиксирован. Невозможно подтвердить достоверность учета по счетам 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», строки «товары» баланса |
| Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ; ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н) | В течение отчетного периода изменялся порядок учета товаров | Низкий уровень внутреннего контроля в организации, нарушений принятой учетной политики. Возможность постановки вопроса о достоверности учета товаров, и, как следствие, о достоверности объема их реализации, себестоимости и прибыли, подлежащей налогообложению |
В процессе проверки составляют рабочий документ аудитора «Проверка правильности отражения в учетной политике принятого организацией варианта учета товаров». Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов переносятся в отчетный документ аудитора.
Проверку полноты оприходования товаров следует проводить одновременно с проверкой торговых наценок, которые являются составной частью розничной цены товаров.
3.3. Порядок проведения и проверка материалов инвентаризации товаровОрганизацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Кроме того, в межинвентаризационный период проверки и выборочные инвентаризации осуществляются работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп утверждается приказом руководителя предприятия.
В состав постоянно действующей комиссии входят:
председатель комиссии;
главный бухгалтер;
начальники структурных подразделений;
представители общественности.
Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:
заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;
организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;
производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;
рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.
Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств) постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии, в состав которых входят:
председатель комиссии;
специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист, работник бухгалтерской службы).
В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий включают представителей: управления торговли местных исполнительных и распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации; независимых аудиторских организаций.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к ответственности в установленном законом порядке.
План инвентаризаций составляется ревизором по согласованию с руководителем предприятия. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом важное значение имеет правильное установление очерёдности инвентаризаций: в первую очередь - у лиц, вновь принятых на материально ответственную работу, а также у недостаточно квалифицированных работников. При определении очерёдности инвентаризаций принимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий, неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчёт и другие нарушения.
Основанием проведения инвентаризации является приказ (распоряжение), который вручается членам инвентаризационных комиссий. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, конкретные объекты инвентаризации, сроки начала завершения работ, сдачи материалов инвентаризации в бухгалтерию.
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, инвентаризационная группа обязана:
получить от материально ответственных лиц расписку в том, что у них нет неоприходованных и не списанных в расход ценностей, а также последние товарно-денежные отчёты и расписку о их сдаче, тщательно проверить их и проставить даты и подписи председателя;
получить от кассира и проверить последний кассовый отчёт с выведенными в нём остатками денег в кассе;
снять остаток наличия денежных средств в кассе, записать его в инвентаризационную опись;
опломбировать места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;
проверить исправность всех весоизмерительных приборов;
материальные ценности рассортировать и уложить по наименованиям, артикулам, ценам сортам, размерам в определённом порядке, удобном для пересчёта, перемеривания и перевешивания;
в местах хранения вывесить ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.
Проверка фактических остатков производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера непосредственно в местах хранения (закрепления) имущества.
Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, определяется на основании документов при обязательной проверке в натуре их части. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. По окончании перевески данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись.
Комиссия также должна проверить весоизмерительное оборудование. Инвентаризация расчётов проводится путём сопоставления выписок из лицевых счетов с бухгалтерскими записями по счетам. Кроме того, комиссия высылает дебиторам или кредиторам выписки из счетов и просит подтвердить в кратчайшие сроки.
По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты контрольных проверок оформляются актом, где отмечаются фактические суммы инвентаризации и контрольной проверки и фиксируются расхождения.
Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение
В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер, степень, причины порчи и лиц, в ней виновных, и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.
Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учёта. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учёта и результаты сравнения – излишек или недостача.
По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам – их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.
После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учёте (в течение 10 дней после окончания инвентаризации) и отчётности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчёте.
По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учёта.
Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учётной документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке:
1. Излишек имущества подлежит оприходованию по дебету соответствующих счетов (41), с отнесением его на финансовые результаты (счет 91) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
2. Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита соответствующих счетов (41.) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счёта 94 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке:
1. Убыль ценностей в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачёта излишками по пересортице. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.
Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки обращения.
2. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет счёта 91 "Прочие доходы и расходы".
Если при проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров, то необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществляется на достаточно высоком уровне, то проводится выборочная инвентаризация. Однако если ее результаты окажутся неудовлетворительными, то следует поставить вопрос о проведении сплошной инвентаризации. Результаты инвентаризации, проведенной с участием аудитора, а также знакомство с уровнем организации и правильности учета прошлых инвентаризаций позволяют в значительной степени определить содержание и объем аудиторских процедур на последующих этапах проверки.
При проверке результатов ранее проведенных инвентаризаций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты. По инвентаризационным описям проверить состав инвентаризационных комиссий с точки зрения их полноты и компетентности. Особое внимание следует обратить на то, чтобы один и тот же работник не назначался председателем комиссии два раза подряд. Необходимость тщательного анализа состава инвентаризационных комиссий обусловлена тем, что от него в значительной степени зависит качество инвентаризации. Далее аудитор должен проверить: наличие и содержание расписок, полученных от материально ответственного лица до начала каждой инвентаризации; оформление каждой страницы инвентаризационной описи; правильное и полное наименование каждого товара, другие данные, необходимые для проверки цен; указано ли прописью число порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог количества натуральных показателей; указана ли общая стоимость товаров; подписана ли каждая страница всеми членами комиссии. Аудитор также должен проверить, нет ли в описях подчисток, исправлений количества товаров и их цены, не заверенных подписями всех членов комиссии. Кроме того, проверяется наличие на последней странице инвентаризационной описи отметок о проверке цен, таксировки и подсчетов итогов за подписями лиц, проводивших эти проверки. Аудитор, изучая содержание инвентаризационных описей, а также по материалам личных бесед с членами инвентаризационных комиссий, выясняет, не было ли случаев, когда комиссия записывала в опись данные о количестве товаров со слов материально ответственного лица, без проверки их наличия. По актам результатов проверки ценностей аудитор проверяет правильность перенесения в них учетных и фактических остатков, определения окончательных результатов инвентаризации, правильность их оформления, своевременность составления. По рассматриваемым материалам устанавливается, всегда ли обеспечивалась внезапность каждой инвентаризации (за исключением смены материально-ответственных лиц).
Кроме того, аудитор должен проверить, не совершались ли в инвентаризационных описях приписки не имевшихся в наличии товаров. Если такие приписки были, то их можно выявить путем контрольного сличения. Из проверяемой описи выбираются для сличения товары с наибольшей суммой и товары одного и того же наименования с одинаковыми признаками, записанные в разных местах описи. Затем по описи предыдущей инвентаризации и документам, приложенным к товарно-денежным отчетам, устанавливается, сколько таких товаров было на день предыдущей инвентаризации, каков приход и документированный расход их за межинвентаризационный период и сколько, исходя из этих данных, должно быть таких товаров в остатке на проверяемую дату без учета реализации за наличный расчет. Полученный результат сравнивается с данными проверяемой описи, и делаются соответствующие выводы.
3.4. Аудит товарных операций в Горячеводском ГорПОЦелью аудита товарных операций на розничных предприятиях является установление соответствия применяемой организацией методики учёта приобретения, движения и реализации приобретенного товара соответствующим нормативным документам Российской Федерации.
Основными задачами аудита для достижения вышеуказанной цели являются:
- оценка состояния синтетического и аналитического учёта товаров в организации;
- оценка полноты отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учёте и отчётности;
- проверка соблюдения организаций налогового законодательства по операциям, связанным с учётом движения приобретенного товара.
Аудит торговой деятельности розничного предприятия представляет собой комплекс проверочных и контрольных процедур для получения необходимых сведений, характеризующих законность и обоснованность хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров народного потребления.
Наиболее общими для всех типов розничных предприятий является следующий перечень проверочных процедур, проводимых при аудита:
одновременная инвентаризация товарно-материальных ценностей и кассы контрольно-кассовой машины торгового предприятия;
проверка правильности оформления первичных документов по приемке и отпуску товарно-материальных ценностей, своевременности сдачи и правильность оформления товарно-кассовых отчётов материально ответственными лицами;
проверка правильности оформления и отражения в учёте потерь от недостач, порчи, естественной убыли и переоценки товарно-материальных ценностей;
проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта;
проверка правильности организации реализации товаров в розничном торговом предприятии, оформления ценников и использования ККМ.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей: подготовка, проведение, необходимые документы, обработка результатов инвентаризации.
Аудит в Горячеводском ГорПО начинается с внезапной инвентаризации товарно-материальных ценностей.
По прибытии на подлежащее проверке розничное торговое предприятие ревизор сразу же обязан провести инвентаризацию товарно-материальных ценностей в местах хранения и реализации товаров. Ревизор до начала проверки должен знать обо всех местах нахождения товаров, а также составить перечень подлежащих инвентаризации товаров и материалов.
Перед началом проверки руководитель организации по согласованию с ревизором должен издать соответствующее распоряжение и вручить его членам инвентаризационной комиссии.
При проведении инвентаризации присутствие материально ответственного лица обязательно. В состав комиссий помимо материально ответственных лиц обычно включают представителя руководителя организации, иных специалистов и работников бухгалтерии. Когда материально ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, руководитель комиссии должен опечатать торговое предприятие и к инвентаризации приступить только после выхода материально ответственного лица на работу, поскольку, если при проведении инвентаризации без участия материально ответственных лиц будет обнаружена недостача материальных ценностей, материально ответственное лицо в этом случае может не признать недостачу и впоследствии оспорить ее результаты.
До начала проведения инвентаризации материально ответственным лицом должен быть составлен в 2 экземплярах отчёт по приходу и отпуску товарно-материальных ценностей на дату проведения инвентаризации, первый экземпляр которого должен быть сдан в бухгалтерию предприятия, а второй экземпляр - передан ревизору. отчёт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии в правом верхнем углу документа. Кроме того, проверяющий должен получить расписку от материально ответственного лица о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу товарно-материальных ценностей сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных в расход товарно-материальных ценностей у него нет.
После этого комиссия приступает к проверке наличия товарно-материальных ценностей путем взвешивания, пересчета или перемеривания. Ревизор должен лично проверить пригодность проверяемого при этом весоизмерительного оборудования - его госповерку, клеймение гирь и мерного инвентаря. Иногда ревизоры сами подсчитывают и взвешивают товарно-материальные ценности, а счетный работник или материально ответственное лицо в это время записывает. Этого делать не следует. Ревизор должен следить за правильностью проведения работы и сам записывать результаты. Чтобы избежать недоразумений, запись результатов ведет также материально ответственное лицо. Периодически эти записи сверяют.
Не допускается вносить в описи данные об остатках товаров со слов материально ответственного лица или по данным учёта без проверки их фактического наличия. Товары, поступающие на розничное торговое предприятие во время проведения инвентаризации принимаются материально ответственным лицом в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или отчёту после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В этой описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер документа, наименование товара, количество, цена, сумма стоимости товара. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату. Товарно-материальные ценности, числящиеся за розничным торговым предприятием и хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих товаров на ответственное хранение. В описях на эти товары указывается их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учёта), дата принятия товара на хранение, место хранения, номера и даты документов. На товары, переданные в переработку другой организации в описи указывается наименование перерабатывающей организации, наименование товаров, количество, фактическая стоимость по данным учёта, дата передачи товара в переработку, номера и даты документов.
Результаты проверки по каждому наименованию товара фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения товаров.
Результаты инвентаризации отражаются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а материально ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».
Оформленную опись ревизор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Если в магазине применяется натурально-стоимостная схема учёта товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.). Сличительные ведомости составляются только по товарно-материальным ведомостям, по которым выявлены отклонения от учётных данных. Их подписывает главный бухгалтер и материально ответственное лицо.
Поступление товаров определяется как сумма оборотов по дебету счета 41 «Товары». Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывается путем умножения остатков товаров, выявленных при инвентаризации, на цену каждого наименования товаров, исходя из способа оценки товаров, предусмотренного учётной политикой организации.
Если установлены недостача или излишки, материально ответственное лицо должно представить письменное объяснение по этому поводу. Недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию.
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально ответственного лица по товарам и материалам одного и того же наименования. Недостача товарно-материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи товаров и материалов, когда конкретные виновники недостачи и порчи не установлены, могут быть списаны организациями на результаты хозяйственной деятельности. Ревизор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией розничного торгового предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, т.е. бухгалтерским данным.
Предложения ревизора о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием товара и данных бухгалтерского учёта представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает также руководитель торгового предприятия.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации в розничном торговом предприятии, инвентаризируются по месту нахождения и материально ответственными лицами, на хранении у которых они находятся.
Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В опись заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учёте. При инвентаризации инвентаря, выданного в индивидуальное пользование работникам розничного торгового предприятия, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи. Предметы спецодежды, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей-накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются. На них составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин непригодности и возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.
При инвентаризации тары в розничном торговом предприятии ее заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин непригодности.
Реализация товаров населению производится по договору розничной купли-продажи. В соответствии со ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором. Публичным признается договор, заключенный организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Согласно ст. 493 ГК РФ, он считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара, если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель.
Согласно ст. 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18.06.93 г. N52151, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с применением контрольно-кассовых машин.
В соответствии с п. 27 Положения по применению контрольно-кассовых машин (ККМ), утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства -Российской Федерации от 30.07,93 г. N 745, получение от населения наличных денег без применения контрольно-кассовых машин допускается в отдельных категориях предприятий согласно Перечню, утвержденному Советом Министров - Правительством Российской Федерации. К ним относятся организации, осуществляющие: мелкорозничную торговлю с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, в развал овощами и бахчевыми культурами и т.д.
Выручку за день при использовании контрольно-кассовых машин определяют как разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня.
Если осуществляется продажа товаров без применения контрольно-кассовых машин, объем реализованных товаров определяется суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или почту. Следовательно, одним из важных моментов аудита является инвентаризация денежной выручки.
Инвентаризация денежной наличности розничного торгового предприятия производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. При наличии в ревизуемом предприятии нескольких ККМ ревизор должен их опечатать, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет наличных денег из других касс. Одновременно кассир предприятия должен составить кассовый отчёт, вывести остаток денежных средств в кассовой книге и дать расписку о том, что к моменту аудита кассы все приходные и расходные документы включены в отчёт и к моменту аудита денежной выручки вся наличность находится в кассе ККМ. отчёт визирует главный бухгалтер предприятия.
После проверки наличия денежных средств в кассе ревизор оформляет акт аудита денежной выручки в розничном торговом предприятии, который подписывают сам ревизор, кассир и главный бухгалтер предприятия.
Величину денежной выручки по данным учёта ревизор проверяет по книге кассира-операциониста, в которой записи делаются на момент инвентаризации по показаниям контрольных и суммирующих счетчиков контрольно-кассовых машин.
Фактическое наличие денег в операционной кассе сопоставляется с суммой выручки по кассовым чекам, находящимся в отделах и секциях розничного торгового предприятия. Определяется полнота сдачи и сохранность выручки за реализованные товары. Одновременно ревизор проверяет соответствие нумерации ККМ документам, свидетельствующим о регистрации данной контрольно-кассовой машины в налоговых органах; осуществление руководством предприятия текущего контроля за использованием ККМ.
Ревизор должен проверить, осуществлялась ли проверка показаний счетчика ККМ перед началом и окончанием работы..
Руководитель розничного торгового предприятия или по его поручению главный бухгалтер должны производить проверку перед началом работы ККМ и после окончания на соответствие показаний счетчиков ККМ записям этих показателей в книге кассира-операциониста, показаниям суммирующих контрольных счетчиков и первый чек кассовой ленты с указанием на ней наименования предприятия, типа и номера кассовой машины на каждую конкретную дату. Сумма выручки за день должна соответствовать показаниям денежных суммирующих и контрольных счетчиков.
Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя, главного бухгалтера и печатью предприятия. Записи в книге производятся в хронологическом порядке чернилами без помарок, подчисток и не оговоренных исправлений.
На розничных торговых предприятиях, эксплуатирующих одновременно несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена отдельная книга кассира-операциониста. Показатели счетчиков недействующих ККМ, находящихся в запасе или ремонте, должны быть заактированы и заверены подписями бригадира-механика и представителя администрации торгового предприятия.
Полноту оприходования выручки ревизор устанавливает сопоставлением общей денежной выручки, значащейся во всех книгах кассира-операциониста, с документами на сдачу денег в банк, кассу организации, почту, инкассатору.
Полноту и своевременность сдачи денежной выручки в центральную кассу предприятия проверяют путем взаимного контроля документов на поступление денег в кассу и выдачу их.
По результатам проверки операционных ККМ составляется акт в 3 экземплярах, который также подписывается ревизором, бухгалтером и кассиром-операционистом.
Товары в розничную торговую сеть поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, посреднических фирм, фермерских хозяйств и от лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.
Осуществляя проверку правильности документального оформления товаров, поступивших в розницу, ревизор проверяет соблюдение требований «Положений о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».
Поступление товара от поставщиков в розничном торговом предприятии должно оформляться товаросопроводительными документами: товарно-транспортной накладной, счетом или счетом-фактурой. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товара автомобильным транспортом, железнодорожную накладную - при поставке по железной дороге, при доставке в контейнере должна выписываться накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.
Приемка товара от юридических лиц оформляется документально за подписью материально ответственного лица и печатью (или штампом) на счете-фактуре установленной формы. В счете-фактуре поставщиком должны быть заполнены все реквизиты, предусмотренные этой формой, проставлены наименование товара, его количество, цена и сумма, размер НДС, печать и подпись лица, отпустившего товар.
Счет-фактура является для розничного торгового предприятия приходным товарным документом и служит также основанием для оплаты поступившего товара и возмещения бюджетом НДС по приобретенным товарам.
Внутреннее перемещение товара между магазинами потребительского общества производится по накладной, подписанной руководителем.
В магазинах, помимо проверки правильности оформления движения товаров, проверяют хранение их в складских помещениях: имеются ли на каждый товар складской ярлык, номенклатурный номер, регистрируемый в специальной книге или карточках складского учёта.
Следует проверить, выделены ли для хранения уцененных товаров специальные помещения (места), имеются ли на товарах ярлыки, подписанные членами инвентаризационной комиссии и заверенные печатью организации.
Если товары приобретаются у индивидуальных сдатчиков, то материально ответственным лицом должна быть оформлена приходная накладная, где указываются следующие данные: наименование розничного торгового предприятия, закупающего товар, номер и дата составления документа, паспортные данные сдатчика, наименование товара, цена и общая стоимость. На каждого индивидуального сдатчика - жителя РФ заводится специальный реестр, в котором накапливают сведения об объемах сданных на реализацию товаров и данные о фактически полученных доходах. С суммы сданных товаров, превышающей 500 минимальных размеров оплаты труда в год, должен быть удержан подоходный налог. Со сдатчиков, не являющихся гражданами РФ, подоходный налог в размере 20% от общей стоимости сданной продукции должен быть удержан сразу же при расчете с ними.
Все товары, поступившие в предприятие розничной торговли от физических и юридических лиц без расхождения по количеству и качеству, должны быть оприходованы в день поступления. На не оприходованные в день поступления товары у материально ответственного лица должны быть документы, подтверждающие его принятие на ответственное хранение.
В связи с расхождением по количеству, качеству или договорной цене составляется акт о несоответствии фактически поступившего товара сведениям, указанным в документах поставщика или условиям договора поставки, и прикладывается копия телеграммы о вызове представителя поставщика. В противном случае данная партия товара должна быть заактирована как излишки. Ревизор обязан тщательно проверить, нет ли случаев, когда товары приходуются по данным документов поставщиков, а фактически не пересчитываются.
Во время проверки товарно-кассовых отчётов розничного торгового предприятия ревизор обязан проверить:
- подлинность документов и правильность записей в товарно-кассовом отчёте, сделанных на основании приложенных первичных документов;
- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации, соответствие остатка товара в данном отчёте на начало отчётного периода остаткам, показанным в предыдущем отчёте на конец отчётного периода, правильность цен на товары, таксировку и подсчеты сумм по каждому приложенному к отчёту документу, полноту оприходования в отчётном периоде полученных материально ответственным лицом по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате счетам, соответствие записей, сделанных материально ответственным лицом в журналах поступления и выбытия товаров, с первичными приходными и расходными документами, документальную обоснованность операций по приемке, отпуску, списанию и переоценке товаров.
Проверка тождественности данных товарно-кассовых отчётов с регистрами синтетического и аналитического учёта производится путем сопоставления данных Главной книги с данными товарно-кассовых отчётов материально ответственных лиц.
Товары в организациях торговли в соответствии с выбранной учётной политикой отражаются на счете 41-2 «Товары в розничных торговых предприятиях». Записи в регистрах бухгалтерского учёта по счету 41-2 ведут в целом по отчёту материально ответственного лица. Оборот по дебету счета 41-2 по каждой строке учётного регистра должен быть равен общей сумме прихода товара; оборот по кредиту - сумме расхода товара в том же отчёте. Остатки товаров на начало и конец отчётного периода в учётном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарно-кассовом отчёте. Итоги записей по счету 41-2 «Товары в розничных торговых предприятиях» подсчитываются ежемесячно, а затем их сверяют с соответствующими показателями учётных регистров по другим счетам.
Для проверки правильности отпуска и точности расчетов с покупателями ревизор проводит внезапные контрольные закупки, при выявлении недовеса, недомера, недолива, обсчета составляет акт и требует объяснений. При отказе от подписи акта контрольной закупки составляет в присутствии двух свидетелей акт об отказе подписать документ.
Ревизор проверяет, соответствует ли розничное предприятие требованиям, предъявляемым правилами торговли.
Торговый зал и складские помещения должны отвечать техническим, санитарным, противопожарным и другим требованиям, установленным для розничных торговых предприятий соответствующего типа.
Торговое оборудование и инвентарь должны находиться в надлежащем техническом и санитарном состоянии. При размещении товаров и выкладке их в торговых залах должны строго соблюдаются принципы товарного соседства. Все товары, находящиеся в торговом зале, должны быть снабжены четко оформленными ярлыками цен (ценниками), которые должны быть вывешены в доступном для покупателя месте. В ценниках на продовольственные товары должны быть указаны следующие реквизиты:
- для весовых товаров - наименование товара, сорт (на товары, имеющие сортность), цена за килограмм или 100 граммов;
- для товаров, продаваемых в розлив, - наименование товара и цена за единицу емкости или отвеса;
- для штучных товаров и напитков, расфасованных предприятиями-изготовителями в бутылки, банки, коробки, пакеты и т.д., - наименование товара, емкость или вес, цена за фасовку.
Для товаров, расфасованных непосредственно на предприятии торговли, - наименование товара, вес, цена за фасовку должны быть указаны во вкладыше или на упаковке.
На непродовольственные товары:
- наименование товара, сорт (для товаров, имеющих сортность), цена за килограмм, литр, штуку или упаковку;
- для мелких штучных товаров (парфюмерия, галантерея и т.п.) - наименование товара и цена.
Особенности реквизитов, необходимых в ценниках на реализуемые населению меховые товары, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, алкогольные напитки и пиво, предусмотрены в соответствующих Правилах продажи этих видов товаров. В ценниках на все виды реализуемых в розничном торговом предприятии товарах должно быть также обязательно указано наименование предприятия, и они должны быть заверены подписью материально ответственного или другого должностного лица, на которое возложены обязанности по оформлению цен, и печатью торгового предприятия.
Все реквизиты на ценниках должны быть нанесены четко, разборчиво без исправлений штемпельной краской (штампом), чернилами.
Все денежные расчеты с населением за товары должны осуществляться в розничном торговом предприятии с обязательным применением ККМ, за исключением случаев, предусмотренных специальным Перечнем, утвержденным Правительством РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕПри аудите товарных операций в Горячеводском ГорПО особое внимание необходимо уделить проверке правильности ценообразования, т. е. проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
Если при проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров, то необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществлялся на достаточно высоком уровне, то проводится выборочная инвентаризация.
При проверке документального оформления движения товаров особое внимание следует уделить первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.
Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в розничной торговле включает в себя:
проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;
наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;
правильность учета НДС по поступившим товарам.
Выявить типичные операции по журналу хозяйственных операций и проверить правильность составления проводок.
Проанализировав хозяйственно-финансовую деятельность Горячеводского ГорПО за период с 2001 по 2003 гг. можно сделать вывод, что организация в целом финансово устойчива, платежеспособна, объем реализуемых товаров приходится на продовольственную группу. Необходимо изыскать возможности для расширения реализуемых товаров, открыть имеющиеся в наличии торговые площади, привлекать покупателей дополнительными услугами, такими как обслуживание на дому жителей особо нуждающихся в этом. Привлекать свободные денежные средства пайщиков на взаимовыгодных условиях для обеих сторон для пополнения оборотных средств и увеличения розничного оборота.
В общем, опыт ведения в Горячеводском ГорПО внутреннего контроля товарных операций положительный. Расхождений в работе с порядком, предусмотренным инструкциями нет. Однако, при таком большом объеме товарных операций, какое имеется у Горячеводского ГорПО, оперативность и срочность выведения результатов проведенных инвентаризаций, что является особенностью исчисления естественной убыли, не на максимально высоком уровне.
С учетом вышеизложенного и целях снижения трудовых затрат на данном участке счетной работы в Горячеводском ГорПО необходимо внедрить метод исчисления естественной убыли с помощью персонального компьютера, что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием учета, кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоемких расчетов.
Список использованных источников:О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2: принята 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Пост. Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 // Официальные документы и разъяснения. – 2000.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Трудовой кодекс Российской Федерации: принят 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.
Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утверждено Приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания: утверждены Роскомторгом и МФ РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли: письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
Березнева Л.В. Автоматизирование и информационные технологии в бухгалтерском учете. – Ставрополь: Кавказский край, 2008.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: ИИД «Филинъ», 2008.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998.
Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле. – М.:И Финансы и статистика, 2001.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – Минск: Высшая школа, 2000.
Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. – М.: ПРИОР, 2000.
Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора / Под ред. академика Н.В. Бондаренко. – М.: Финансы и статистика, 2000.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |