Задание 1.
Основные направления проверки депозитных операций банка приведены, например, в статье «Аудиторская проверка депозитных операций в банке», автор к.э.н., доцент, директор ООО «АФ «Сибирский аудит» Е.М.Дарбека ("Аудиторские ведомости", 2006, N 7) или в материалах М.Посадской, размещаемых на сайте bankir.ru.
Цель аудита - подтверждение достоверности остатков в пассиве баланса привлеченных денежных средств по срочным депозитам, вкладам до востребования физических лиц - граждан и предпринимателей и депозитам, предоставленным кредитным организациям в качестве размещения ресурсов. На основе применения Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 3 "Планирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (с изменениями), разрабатывается программа проверки депозитных операций.
В программу аудита депозитных операций включаются направления, позволяющие проверить:
- организацию работы подразделений банка, участвующих в осуществлении пассивных операций (привлечении средств клиентов банка во вклады);
- наличие, полноту и актуальность внутрибанковских нормативных документов, регламентирующих осуществление таких операций;
- порядок осуществления операций с привлеченными средствами, в том числе соблюдение требований законодательства Российской Федерации, нормативных актов Банка России, внутрибанковских нормативных документов;
- выполнение договорных обязательств в соответствии с договорами банковского вклада, заключенными банком с клиентами – физическими и юридическими лицами;
- обоснованность открытия счетов по договорам вкладов (депозитов), правильность открытия и ведения депозитных счетов по привлечению денежных средств от физических лиц - предпринимателей и граждан, юридических лиц, не являющихся кредитными, банков;
- своевременность и правильность начисления процентов по привлеченным средствам;
- своевременность и полноту отражения привлеченных средств и процентов по ним в бухгалтерском учете;
- учет налоговых последствий, возникающих при работе с привлеченными средствами клиентов;
- качество управления рисками, возникающими при осуществлении этих операций;
- эффективность систем внутреннего контроля.
Источники информации, запрашиваемые аудитором для проведения проверки депозитных операций, позволят оценить масштабы деятельности банка по привлечению депозитных ресурсов и сформируют общее представление аудитора об объекте проверки. Такими источниками являются:
- депозитная политика банка;
- политика по управлению активами и пассивами;
- процентная политика;
- положение (регламент) по вкладам физических лиц;
- положение (регламент) по депозитам юридических лиц;
- положение (регламент) по межбанковским кредитам и депозитам (могут быть отдельные документы для работы на внутрироссийском и внешнем рынках);
- порядок отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;
- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, межбанковских кредитов и депозитов;
- должностные инструкции работников этих подразделений;
- утвержденные распорядительным документом банка условия отдельных видов вкладов физических лиц;
- типовые формы договоров по вкладам физических лиц.
В перечень документов, подлежащих проверке, включаются:
- внутрибанковские правила (положения, регламенты) совершения операций по вкладам (депозитам);
- внутрибанковские положения о подразделениях, принимающих участие в осуществлении операций с привлеченными средствами, и должностные инструкции работников этих подразделений;
- внутрибанковские положения о порядке осуществления и отражения в бухгалтерском учете операций с привлеченными средствами клиентов (Учетная политика);
- инструкции для сотрудников банка, содержащие подробное описание совершаемых ими действий;
- типовые формы документов (договоров, бланков), используемых банков при осуществлении операций со вкладами (депозитами);
- действующие тарифы банка на операции по вкладам физических лиц;
- утвержденные условия по отдельным видам вкладов;
- протоколы совещаний коллегиальных органов управления, в компетенцию которых входят вопросы, связанные с привлечением денежных средств банком, за проверяемый период;
- действующие договоры вкладов (депозитов), закрытые (исполненные) договоры;
- заявления на открытие счета вклада (депозита) и прилагаемые к ним документы клиентов;
- доверенности на распоряжение счетом по вкладу физического лица;
- переписка с клиентами и контрагентами по вопросам, возникающим в ходе осуществления операций с привлеченными средствами (розыск утерянных сумм и т.д.);
- заявления на перевод со счетов вкладов физических лиц;
- карточки образцов подписей (если их наличие предусмотрено договорами банковского вклада);
- книгу регистрации открытых счетов;
- оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета – ф. № 101;
- ведомость остатков по лицевым счетам вкладов (депозитов) на определенные отчетные даты;
- лицевые счета (выписки) по расчетам вкладов, начисленных процентов, и документы дня по ним;
- лицевые счета по учету расходов банка, возникающих при осуществлении операций с привлеченными средствами, а также документы дня по ним;
- отчетность форм №№ 0409129, 0409157, 0409251, 0409302, № 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады»№ 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках за проверяемый период;
- внутрибанковская (управленческая) отчетность по вкладам (депозитам);
- материалы претензионно-исковой работы по судебным разбирательствам, связанным с операциями по вкладам (депозитам);
- материалы предыдущих проверок по данному направлению деятельности
- сведения о выполнении банком обязательных нормативов в проверяемом периоде.
На основе результатов оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля депозитных операций строится аудиторская выборка, определяется минимальный объем документов, отбираемых в выборку. Документирование процесса построения выборки производится с применением двух основных Правил (стандартов) аудиторской деятельности - N 2 "Документирование аудита" и N 16 "Аудиторская выборка". Для обеспечения представительной выборки целесообразно повторить структуру депозитного портфеля банка и рассмотреть все виды депозитов, привлеченных банком в течение проверяемого периода.
Наиболее распространенные нарушения при оформлении депозитных договоров указаны в Методических рекомендациях по проверке депозитных операций (Письмо ЦБ РФ от 27 марта 1996 г. N 25-1-322):
отсутствие печатей в договорах;
отсутствие номеров и дат;
подписи в договорах лиц, не имеющих соответствующих полномочий;
не указаны сроки возврата депозита и выплаты процентов;
неоговоренные исправления, существенно меняющие условия договора;
отсутствие данных о размере процентных ставок в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств депозитору, а также досрочном возврате денежных средств по инициативе банка;
включение в договор условий, противоречащих действующим законам;
отсутствие четких условий продления депозитного договора. Данное нарушение приводит к тому, что депозиты возвращаются их владельцам с задержкой, за которую банк не выплачивает повышенных процентов;
в договорах на предоставление депозита оговаривается не срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, а предусматривается беспрепятственное расходование банком зачисленных по распоряжению клиента средств. В результате юридические лица имеют возможность использовать депозитный счет как расчетный;
отсутствие договора пролонгации, заявления клиента на продление депозитного договора;
несоответствие суммы договора размеру внесенной суммы;
изменение в одностороннем порядке процентных ставок при отсутствии в договорах такого условия;
наличие депозитных договоров, которые не относятся к таковым.
Наиболее часто встречающиеся нарушения при совершении депозитных операций следующие:
отсутствие в банке по каждому открытому депозитному счету документов, удостоверяющих постановку данного юридического лица на учет в органах Госналогслужбы РФ (справка от депозитора, удостоверяющая об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копия уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета);
юридическому лицу, имеющему расчетный счет в другом банке, одновременно открывается ссудный и депозитный счет, на который зачисляется выданная ссуда;
формирование средств на депозитных счетах осуществляется без предварительного зачисления соответствующих сумм на расчетные и текущие счета.
Факты, изложенные в двух последних пунктах, могут свидетельствовать о наличии у юридического лица картотеки и о нарушении им порядка очередности платежей;
отсутствие в банке, привлекающем средства граждан, внутренних положений, регламентирующих порядок приема вкладов и выплату процентов по ним;
внесение (выдача) депозита наличными, минуя расчетный счет, выплата процентов за депозит наличными, минуя расчетный счет (это может привести к уклонению от уплаты налогов или хищению средств);
по окончании срока действия депозитного договора деньги перечисляются для покупки векселей или депозитных сертификатов, минуя расчетный счет (возможен уход от выполнения обязательств по картотеке);
зачисление средств в уставный фонд с депозитных счетов акционеров (пайщиков), а не с расчетных (корреспондентских) счетов;
в нарушение постановления Правительства о предельном размере расчетов наличными деньгами между юридическими лицами депозиты и плата за них вносится и возвращается наличными деньгами;
наличие депозитного счета без депозитного договора;
несвоевременно и неполностью выплачиваются проценты по депозитному договору. Неначисление банком процентов по срокам, предусмотренным в договоре (когда у банка проблемы с корсчетом), и неотражение начисленных по депозитам процентов на б/с N 970, за счет чего искусственно завышается его финансовый результат;
внесение депозитов, возврат и перечисление платы за них происходит лицам, не имеющим отношения к данным депозитам;
при расчете обязательных резервов, депонируемых в Банке России, не учитываются средства на депозитных счетах банка;
неправильное использование счетов бухгалтерского учета с целью уменьшения отчислений в обязательные резервы, в том числе:
- зачисление средств, полученных от юридических лиц, не являющихся банками или кредитными учреждениями, на б/с N 823 "Кредиты (ресурсы), полученные из других банков" вместо сч. 737 "Вклады и депозиты государственных предприятий и организаций сроком свыше 90 дней",
- зачисление средств предприятий и организаций на балансовые счета N N 737 и 739 вместо депозитных счетов 713, 714, 736 и 738 (в соответствии с условиями депозитного договора),
- зачисление вкладов физических лиц до востребования вместо сч. 711 "Вклады граждан до востребования и сроком до 30 дней" на счет 735 "Вклады граждан сроком свыше 90 дней";
неправильное исчисление и несвоевременное перечисление процентов по депозитам;
процентные ставки по депозитным договорам или дополнительным соглашениям не соответствуют процентным ставкам согласно внутреннему положению банка, утвержденному Советом банка;
по окончании срока действия депозитного договора (от 31 до 90 дней или свыше 90 дней) и отсутствии дополнительного соглашения привлеченные денежные средства, не изъятые депозитором, продолжают отражаться банком на прежних балансовых счетах, а не переносятся на счета "до востребования" (это занижает отчисления банка в фонд обязательных резервов);
прием новых вкладов от населения и юридических лиц в период действия предписаний ГУ ЦБ РФ о временном приостановлении банковских операций по привлечению денежных средств;
открытие депозитных счетов (выдача депозитных сертификатов) внебюджетным социальным фондам (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды медицинского страхования);
оплата процентов за пользование депозитом или вкладом, оформленных сертификатом, со счета 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли банка", а не со счета 970 "Операционные и разные расходы".
М.Посадская отмечает также следующие нарушения при осуществлении работы с привлеченными средствами:
- условия договоров банковского вклада по отдельным видам вкладов или по отдельным договорам не соответствуют требованию публичности (статья 834 ГК РФ);
- размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;
- счета по учету вкладов (депозитов) открываются и ведутся без заключения соответствующих договоров;
- банком осуществляются переводы со счета вклада клиента – физического лица с нарушением требований Положения № 222-П («О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»);
- нумерация лицевых счетов привлеченных средств не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;
- аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;
- балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;
- плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;
- изменения в тарифы вносятся с нарушением установленных процедур, без утверждения уполномоченными лицами и коллегиальными органами управления банка;
- не установлен порядок информирования клиентов – физических лиц об изменении тарифов на услуги банка по операциям с вкладами, либо установленный порядок не соблюдается банком;
- допускаются случаи перечисления средств со счетов депозитов юридических лиц в адрес других лиц;
- не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;
- не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);
- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;
- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;
- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.
Задание 2.
| № п/п | Понятие | Содержание понятия | № стандарта | Пункт стандарта |
| 1. | Аудиторские доказательства | Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). | № 5 | п. 4 |
| 2. | Модифицированное аудиторское заключение | Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда: а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения; б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений. Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения. | ФСАД 2/2010 | п. 3, 1 |
| 3. | Обзорная проверка качества выполнения задания | Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Обзорная проверка качества выполнения задания, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задания, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключения или иного отчета, в частности, его соответствия условиям конкретного задания. Также обзорная проверка качества выполнения задания предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, связанных со значимыми суждениями и выводами, сделанными аудиторской группой. Объем обзорной проверки качества выполнения задания зависит от сложности задания и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответствовать условиям конкретного задания. Обзорная проверка качества выполнения задания не снижает ответственности руководителя аудиторской проверки или иного задания. Обзорная проверка качества выполнения заданий, связанных с аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, охватывает следующие вопросы: а) оценка аудиторской группой независимости аудиторской организации с учетом конкретного задания; б) оценка значимых рисков, выявленных в ходе выполнения задания, и процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски; в) суждения в отношении существенности в аудите и значимых рисков; г) получение соответствующих консультаций по сложным или спорным вопросам или при расхождении мнений, а также выводы, сделанные по результатам этих консультаций; д) значимость исправленных и неисправленных искажений, выявленных в ходе выполнения задания; е) обстоятельства, информация о которых должна быть доведена до сведения руководства, представителей собственника или иных лиц аудируемого лица; ж) соответствие выбранных для анализа рабочих документов аудитора выполненной работе, послужившей основой для формирования значимых суждений и сделанных выводов; з) соответствие проекта аудиторского заключения или иного отчета условиям конкретного задания. Обзорные проверки качества выполнения заданий, не являющихся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, могут в зависимости от обстоятельств охватывать все указанные аспекты в полном объеме или частично. | № 3, № 34 | п. 3 п. 60,61 |
| 4. | Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности | Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности заключается в преднамеренном искажении ее, включающем неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Это может явиться результатом попыток руководства аудируемого лица манипулировать данными о прибыли аудируемого лица, с тем, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности в отношении как самой деятельности аудируемого лица, так и ее рентабельности. Такое манипулирование данными о прибыли аудируемого лица может начаться с незначительных действий и безосновательных изменений допущений или суждений руководства аудируемого лица. Давление или мотивирующие факторы могут привести к тому, что масштабы указанных действий обусловят недобросовестное составление бухгалтерской отчетности. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может являться результатом: а) манипулирования, фальсификации (включая подделку), изменения учетных записей или первичных учетных документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность; б) искажения или намеренного пропуска событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности, или их преднамеренного исключения из данной отчетности; в) намеренного неправильного применения принципов бухгалтерского учета в отношении числовых данных, классификации, представления и раскрытия информации. Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности может быть связано также с обходом руководством аудируемого лица средств контроля, в частности, следующими способами: а) внесением фиктивных учетных записей в учетные регистры, как правило, ближе к концу отчетного периода, в целях манипулирования результатами хозяйственной деятельности или для достижения каких-то иных целей; б) безосновательным изменением допущений и суждений при оценке остатков по счетам бухгалтерского учета; в) пропуском или перенесением на более поздние или ранние периоды признания в бухгалтерской отчетности событий и хозяйственных операций, которые имели место в отчетном периоде; г) сокрытием или нераскрытием информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухгалтерской отчетности; д) участием в сложных хозяйственных операциях, направленных на искаженное представление финансового состояния или финансовых результатов деятельности аудируемого лица; е) изменением учетных записей, связанных с существенными или нетипичными хозяйственными операциями, или условий их осуществления. | ФСАД 5/2010 | п. 4, 5, 6 |
| 5. | Компиляция финансовой информации | Компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация. Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью. | № 31 | п. 3,4 |
Задание 3.
2. Исправленный расчет обязательных резервов за декабрь 2009 года по банку «Фьючерс» с учетом факта, выявленного аудиторской проверкой, выполняем с помощью MS Excel.
Значение по строке 1.1 расчета размера резервируемых обязательств увеличиваем на 1400 млн.руб., по строке 1.3 – на 2600 млн.руб.:
по строке 1.1 4351012+1400000=5751012 тыс.руб.
по строке 1.3 8016554+2600000=10616554 тыс.руб.
Расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, за декабрь 2009 года
тыс.руб.
| Номер | Наименование показателя | Сумма | |
| строки | По данным кредитной организации | По результатам аудита | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Размер резервируемых обязательств, ВСЕГО (строка 1.1 + строка 1.2 + строка 1.3 + строка 1.4 + строка 1.5 + строка 1.6.), в том числе: | 20028722 | 24028722 |
| 1.1. | обязательства перед юридическими лицами - нерезидентами в валюте Российской Федерации | 4351012 | 5751012 |
| 1.2. | обязательства перед физическими лицами в валюте Российской Федерации | 3528609 | 3528609 |
| 1.3. | иные обязательства в валюте Российской Федерации | 8016554 | 10616554 |
| 1.4. | обязательства перед юридическими лицами-нерезидентами в иностранной валюте | 723080 | 723080 |
| 1.5. | обязательства перед физическими лицами в иностранной валюте | 1568316 | 1568316 |
| 1.6. | иные обязательства в иностранной валюте | 1841151 | 1841151 |
| 2. | Нормативная величина обязательных резервов Всего (стр.2.6+стр.2.10) | 491286 | 591286 |
| 2.1. | по обязательствам перед юридическими лицами - нерезидентами в валюте Российской Федерации (стр.1.1 Х норматив обязательных резервов) | 108775 | 143775 |
| 2.2. | по обязательствам перед физическими лицами в валюте Российской Федерации (стр.1.2 Х норматив обязательных резервов) | 88215 | 88215 |
| 2.3. | по иным обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.1.3 Х норматив обязательных резервов) | 200414 | 265414 |
| 2.4. | ИТОГО по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.1 + стр.2.2 + стр.2.3) | 397404 | 497404 |
| 2.5. | величина исключаемых наличных денежных средств в валюте Российской Федерации в кассе кредитной организации, код обозначения - 202025 | 9432 | 9432 |
| 2.6. | ВСЕГО по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.4 - стр.2.5) | 387972 | 487972 |
| 2.7. | по обязательствам перед юридическими лицами - нерезидентами в иностранной валюте (стр.1.4 Х норматив обязательных резервов) | 18077 | 18077 |
| 2.8. | по обязательствам перед физическими лицами в иностранной валюте (стр.1.5 Х норматив обязательных резервов) | 39208 | 39208 |
| 2.9. | по иным обязательствам в иностранной валюте (стр.1.6 Х норматив обязательных резервов) | 46029 | 46029 |
| 2.10. | ИТОГО по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.7 + стр.2.8 + стр.2.9) | 103314 | 103314 |
| 3. | Усредненная величина обязательных резервов Всего (стр.3.1 + стр.3.2) В том числе: | 294771 | 354771 |
| 3.1. | по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.6 Х коэффициент усреднения) | 232783 | 292783 |
| 3.2. | по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.10 Х коэффициент усреднения) | 61988 | 61988 |
| 3.3. | коэффициент усреднения | 0,6 | 0,6 |
| 4. | Расчетная величина обязательных резервов Всего (стр.4.1 + стр.4.2) В том числе: | 196515 | 236515 |
| 4.1. | по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.2.6 - стр.3.1) | 155189 | 195189 |
| 4.2. | по обязательствам в иностранной валюте (стр.2.10 - стр.3.2) | 41326 | 41326 |
| 5. | Фактические остатки средств на счетах по учету обязательных резервов Всего (стр.5.1 + стр.5.2) В том числе: | 197392 | 197392 |
| 5.1. | по обязательствам в валюте Российской Федерации | 157189 | 157189 |
| 5.2. | по обязательствам в иностранной валюте | 40203 | 40203 |
| 6. | Подлежит перечислению на счета по учету обязательных резервов (недовзнос) Всего (стр.6.1 + стр.6.2) В том числе: | 1123 | 39123 |
| 6.1. | по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.4.1 - стр.5.1) | - | 38000 |
| 6.2. | по обязательствам в иностранной валюте (стр.4.2 - стр.5.2) | 1123 | 1123 |
| 7. | Подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос) Всего (стр.7.1 + стр.7.2) В том числе: | 2000 | - |
| 7.1. | по обязательствам в валюте Российской Федерации (стр.5.1 - стр.4.1) | 2000 | - |
| 7.2. | по обязательствам в иностранной валюте (стр.5.2 - стр.4.2) | - | - |
| 8. | ВСЕГО по результатам зачета подлежит перечислению на счета по учету обязательных резервов (недовзнос)(стр.6 - стр.7) | - | 39123 |
| 9. | ВСЕГО по результатам зачета подлежит возврату на корреспондентский счет (перевзнос)(стр.7 - стр.6) | 877 | - |
3. По результатам исправленного расчета сумма недовзноса в обязательные резервы за декабрь 2009 года составляет 38000 тыс.руб. по обязательствам в валюте Российской Федерации и 1123 тыс.руб. по обязательствам в иностранной валюте. Рекомендуется доперечислить указанные суммы в Банк России.
| Дт 99998 38000000 руб. Кт 91003 | Отражение суммы недовзноса в фонд обязательных резервов по обязательствам в валюте Российской Федерации (в день утверждения акта проверки) |
| Дт 99998 1123000 руб. Кт 91004 | Отражение суммы недовзноса в фонд обязательных резервов по обязательствам в иностранной валюте (в день утверждения акта проверки) |
| Дт 30202 38000000 руб. Кт 30102 | Перечисление денежных средств в уполномоченное учреждение Банка России по обязательствам в валюте Российской Федерации |
| Дт 30202 1123000 руб. Кт 30102 | Перечисление денежных средств в уполномоченное учреждение Банка России по обязательствам в иностранной валюте |
| Дт 91003 38000000 руб. Кт 99998 | Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы по обязательствам в валюте Российской Федерации |
| Дт 91004 1123000 руб. Кт 99998 | Списание с внебалансовых счетов суммы недовзноса в обязательные резервы по обязательствам в иностранной валюте |
4. Сумма штрафа за недовзнос в обязательные резервы определяется по формуле, в случае его выявления территориальным учреждением Банка России:
где P – сумма недовзноса,
I – ставка рефинансирования в процентах годовых,
Q – количество календарных дней в году, к которому относится дата расчета штрафа.
В данном случае
5. Уровень существенности – это предельное искажение отчетности, начиная в которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе принять обоснованные выводы и правильные экономические решения.
В соответствии с внутрифирменным стандартом ЗАО «Финпроф» единый показатель существенности по банку «Фьючерс» определен в сумме 6 млн.руб. Аудитор вправе признать отчетность достоверной, если сумма всех найденных и предполагаемых искажений отчетности ниже в 1,5-2 раза установленного единого показателя существенности. В данном случае сумма ошибки (38000000-0)+(1123000-1123000)+(2000000-0)=40000000руб. Сумма ошибки 40 млн.руб. выше единого показателя уровня существенности 6 млн.руб., поэтому выявленное нарушение является существенным.
Факт неверного составления расчета размера обязательных резервов свидетельствует о потенциальных проблемах в системе внутреннего контроля банка.
Поскольку период регулирования обязательных резервов не закончился, аудитор должен предложить руководству банка представить в уполномоченное учреждение Банка России исправленный расчет и доперечислить сумму недовзноса.
В соответствии с федеральным стандартом №4 «Существенность в аудите», если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями. Ч. I, II, III
Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями.
Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изменениями
Приказ Минфина России от 24.02.2010 г. N 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010»
Приказ Минфина России от 20.05.2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с федеральными стандартами ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010)
Приказ Минфина России от 17.08.2010 г. N 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с федеральными стандартами ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010)
Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями
Федеральный закон от 02.12.90 №395-1 «О банках и банковской деятельности» с изменениями
Федеральный закон от 10.07.02 №86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» с изменениями
Инструкция Банка России от 16.01.2004 №110-И «Об обязательных нормативах банков» с изменениями
Инструкция Банка России от 10.03.06 №128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»
Положение Банка России от 31.08.98 № 54-П «О порядке представления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» с изменениями
Положение Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» с изменениями
Положение Банка России от 20.03.2006 № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»
Положение Банка России от 26.03.2007 №302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с изменениями
Положение Банка России от 07.08.2009 №342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» с изменениями
Указание Банка России от 17.09.2009 № 2295-У «Об установлении нормативов обязательных резервов (резервных требований) Банка России» с изменениями
Аудит банков: учеб. пособие /под ред. Г.Н.Белоглазовой и Л.П.Кроливецкой. – М.:Финансы и статистика, 2005.
| ! |
Как писать рефераты Практические рекомендации по написанию студенческих рефератов. |
| ! | План реферата Краткий список разделов, отражающий структура и порядок работы над будующим рефератом. |
| ! | Введение реферата Вводная часть работы, в которой отражается цель и обозначается список задач. |
| ! | Заключение реферата В заключении подводятся итоги, описывается была ли достигнута поставленная цель, каковы результаты. |
| ! | Оформление рефератов Методические рекомендации по грамотному оформлению работы по ГОСТ. |
| → | Виды рефератов Какими бывают рефераты по своему назначению и структуре. |