В данной работе приведен основной перечень
международных стандартов по учету и ведению бухгалтерской деятельности,
рассмотрена программа реформирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации в соответствии с международными стандартами и сделан анализ соответствия
отечественного бухгалтерского учета международными стандартам. Работа написана
на основе анализа 9 литературных источников, содержит 3 раздела, 30 страниц, 3
таблицы.

С О Д Е Р Ж А
Н И Е :

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                     
                                                             5

1.  МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ
УЧЕТА                                 6

2.  ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА В РФ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
СТАНДАРТАМИ                                                                                                       9

3.  АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ
ВЕННОГО БУХУЧЕТА И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ                                           17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                          29

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ:                                  30   

ВВЕДЕНИЕ

Переход
на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно
из условий поддержки пред­приятий и организаций со стороны государственных
структур, в том числе налоговых. Реформирование системы бухучета в Рос­сии
началось в 1992 году и, скорее всего, продлится до первых лет нового
тысячелетия. Но несколько решительных шагов на пути реформы уже сделаны.

Сегодня многие наши
предприятия (крупные и средние) все чаще выходят на международный рынок,
главным образом на рынок внешних заимствований. А у него свои требования к
потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят
иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что
они таковыми являют­ся, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бух­галтерские
документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и
непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо
рыночные экономи­ческие категории, как нематериальные активы, уставный и до­бавочный
капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на
краткосрочную и долгосрочную и т.д.

Сегодня Минфином регламентирована
масса вопросов, ко­торые формируют позиции по обслуживанию рыночных форм
хозяйственной деятельности предприятий, связанных с расчета­ми с участниками и
учредителями, с возмещением ущерба, с фи­нансовыми вложениями, коммерческими
банковскими креди­тами. В настоящее время в России действуют шесть учетных
стандартов или Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), ут­вержденных приказами
Минфина в 1994-1997 годах. Во всех документах закреплены принципы, отраженные в
преамбуле к международным стандартам финансовой отчетности, которые
разрабатывает лондонский Комитет по международным стан­дартам бухучета. На
сегодня этим комитетом выпущено более 30 учетных стандартов.

1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

Основные
принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому
прозрачность), непротиворечи­вость, непрерывность, приоритет содержания над
формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно непри­вычный для
российских бухгалтеров, но обязательный для фор­мирования данных финансовой
отчетности предприятия. Реак­ция на введение принципа начисления неоднозначна.
Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведе­ния
некорректно. Почему в бухучете необходимо относить рас­чет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду,
когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне
зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не
зафиксировав такие данные, невозмож­но рассчитать, к примеру, ту массу прибыли,
которая к дальней­шем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета ис­пользуются
для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать
заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо
фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате
налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требова­ний
бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в
частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления
НДС и т. д. может уста­навливаться для предприятия и по кассовому методу, то
есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принци­па
начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на
предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных
партнеров.

В
настоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основная
информация по которым и перечень приведены ниже.

1. Комитет
международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с
соглашением бухгалтерских ор­ганов Австралии, Канады, Франции, Германии,
Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также
США.

Деятельность
КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.

2.
Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:

а)
формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета,
подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности,
стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

б)
работать для совершенствования и гармонизации бухгал­терских инструкций,
стандартов и процедур, относящихся к пред­ставлению финансовой отчетности».

3.
КМСУ имеет полную автономию по отношению к Между­народной федерации бухгалтеров
в части разработки и издания Международных стандартов учета.

4.
Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следу­ющие обязательства:

«поддерживать
работу КМСУ, публикуя в своих странах каж­дый Международный стандарт учета, одобренный
к изданию Со­ветом КМСУ;

способствовать
тому, чтобы публикуемая финансовая отчет­ность соответствовала Международным
стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого
соответствия;

убеждать
правительства и органы по разработке националь­ных стандартов в том, что
публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным
стандартам учета во всех материальных аспектах;

убеждать
контролирующие органы рынков ценных бумаг и де­ловое сообщество в том, что
публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным
стандартам учета и от­ражать различные стороны экономической деятельности;

гарантировать
аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность
соответствует Международ­ным стандартам учета по всем материальным аспектам;

способствовать
принятию в отдельных странах Международ­ных стандартов учета, их изучению и
внедрению».

Таблица 1.1. Перечень международных
стандартов учета

2. ПРОГРАММА РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РФ
В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

Для ускорения реформы бухучета разра­ботана
и утверждена правительством «Программа реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами». Состоит она из трех больших блоков.
Первый должен обеспечить реформу методологически, прежде всего бу­дет
пересмотрен План счетов по всем организациям: коммерче­ским, бюджетным,
банковской сферы, по организациям - про­фессиональным участникам финансового
рынка (инвестицион­ным, брокерским и дилерским фирмам, биржам и т.д.). Методо­логическое
направление реформы, конечно, затронет законода­тельную базу: наверняка будут
внесены изменения и дополне­ния в Закон "О бухгалтерском учете",
уточнятся какие-то статьи Гражданского кодекса и налогового законодательства.
Обяза­тельно будут разработаны ПБУ, связанные с движением имуще­ства,
обязательств и капитала, найдут свое отражение в правилах бухучета вопросы,
которых раньше у нас просто не возникало, к примеру, связанные с доверительной
собственностью, трасто­выми операциями, лизинговой собственностью.

Второе направление, или составная
часть реформы, заклю­чается в изменении самого института бухучета. Прежняя
форма исключительно государственного регулирования этой сферы се­годня невозможна,
так как множество предприятий и организа­ций у нас вышли из подчинения или
никогда не были в
подчи­нении министерств и ведомств. Поэтому действовавшие на про­тяжении
последних 50-60 лет требования единого собственни­ка - государства в области
бухучета на них не распространяют­ся. Однако вполне естественно, что какие-то
общие правила, рекомендации, основы должны существовать, это характерно
абсолютно для всех стран. А вот более конкретные, узкие, спе­цифические нормы
должны формироваться самими бухгалтера­ми, практически везде в мире это
осуществляется через объеди­нения профессионалов. Создание российского
института про­фессиональных бухгалтеров, введение порядка саморегулирования
профессии - это второе направление реформы. Неразрыв­но с ним связано и третье
- подготовка, переподготовка и аттестация профессионалов. Реформа заработает
только в том слу­чае, если все ее детали будут доведены до специалистов всех
уровней. По новым программам и учебным пособиям предстоит подготовить около
трех миллионов российских бухгалтеров, в том числе от 100 до 400 тысяч главных
и старших на правах глав­ных. А это работа на три-пять лет.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в
условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным ха­рактером
собственности и потребностями государственного уп­равления экономикой. Главным
потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета,
выступало го­сударство в лице отраслевых министерств и ведомств и планиру­ющих,
статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного
финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей
хозяйствен­ного поведения организаций.

Изменение системы общественных
отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость
адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако про­цесс реформирования
отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса
экономических реформ в Рос­сии. В целях изменения такого положения дел разрабо­тана
Программа реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными
стандартами финансовой отчетно­сти (далее именуется - Программа).

1. Цель и задачи перехода на международные стандарты
финансовой отчетности

Цель реформирования системы
бухгалтерского учета - при­ведение национальной системы бухгалтерского учета в
соответ­ствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами
финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в
следующем:

сформировать систему стандартов
учета и отчетности, обес­печивающих полезной информацией пользователей, в
первую очередь инвесторов;

обеспечить увязку реформы
бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов
на между­народном уровне;

оказать  методическую помощь
организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскою
учета.

2. Основные направления реформы

В целях приведения национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и
международными стандартами финансовой отчетности ре­форма будет проводиться по
следующим основным направле­ниям:

совершенствование нормативного
правового регулирования;

формирование нормативной базы
(стандарты);

методическое обеспечение
(инструкции, методические ука­зания, комментарии);

кадровое обеспечение (формирование
бухгалтерской про­фессии, подготовка и повышение квалификации специалистов
бухгалтерского учета);

международное сотрудничество
(вступление и активная ра­бота в международных организациях; взаимодействие с
нацио­нальными организациями, ответственными за разработку стан­дартов
бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

План конкретных мероприятий по
указанным выше основ­ным направлениям реформы бухгалтерского учета приведен в
приложении.

Цель нормативного регулирования
бухгалтерского учета бу­дет состоять в обеспечении доступа всем
заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину
финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В
этой связи будут решены вопросы:

переориентации нормативного
регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;

регулирования финансового учета;

органичного сочетания нормативных
предписаний феде­ральных органов исполнительной власти с профессиональными
рекомендациями;

взвешенного использования
международных стандартов в национальном регулировании.

По мере становления бухгалтерской
профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия професси­ональных
организаций в регулировании вопросов бухгалтерско­го учета возрастет.

При этом будут приняты во внимание
исторические и куль­турные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного
обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского
уче­та.

Главная задача состоит в создании
приемлемых условий по­следовательного, полезного, рационального и успешного вы­полнения
системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической
среде.

Будет обеспечена непротиворечивость
российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к веде­нию
бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществова­ния и взаимодействия
системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры
корректировки бух­галтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены до­пустимые
способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения
открытости (публичности) бухгалтер­ской отчетности.

В целях обеспечения поставленных
задач предлагается:

подготовить необходимые изменения и
дополнения в Феде­ральный закон "О бухгалтерском учете", в том числе
по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные пра­вовые
акты;

в течение двух лет разработать и
утвердить положения (стан­дарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя
основную массу требований международных стандартов;

пересмотреть первичные учетные
документы, регистры бух­галтерского учета и иные документы, относящиеся к
унифици­рованным системам бухгалтерской учетной и отчетной доку­ментации;

пересмотреть планы счетов
бухгалтерского учета и инструк­ции по их применению, учитывая появление и
особенности де­ятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных
бумаг и иные новые явления;

ввести упрощенную систему
бухгалтерского учета для субъ­ектов малого предпринимательства.

Ключевым элементом реформирования
бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными
стандартами является разработка новых и уточнение ранее ут­вержденных положений
(стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Предполагаются создание ряда
авторитетных и представи­тельных профессиональных (саморегулирующихся) объедине­ний,
формирование системы профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов,
присоединение к деятельности соответствующих международных профессиональных
организаций (Международной федерации бухгалтеров и др.), разработка и широкое
общественное признание норм профессиональной этики, организация общественного
контроля за профессио­нальной деятельностью и др.

В ходе реализации Программы будет
предусмотрено широ­кое участие в реформировании бухгалтерского учета Института
профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных ор­ганизаций.

При этом ставится задача возрастания
роли профессиональ­ных организаций в развитии методического обеспечения органи­зации
бухгалтерского учета и становления бухгалтерской профес­сии (бухгалтеров,
консультантов, финансовых менеджеров и др.).

Перевод национальной системы
бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие
изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов
бухгалтерского учета. Будет обеспечено расшире­ние и улучшение качества
подготовки кадров в учреждениях на­чального профессионального образования,
среднего специаль­ного и высшего образования, где реализуются долгосрочные
программы, а также создание системы профессионального ус­коренного образования,
обеспечивающего краткосрочные про­граммы подготовки и переподготовки.

Система профессиональной подготовки
бухгалтерских кадров будет соответствовать государственным образовательным стан­дартам
и должна содержать необходимые квалификационные ха­рактеристики по уровням
профессионального образования.

Переход к международным стандартам
бухгалтерского учета невозможен без активного сотрудничества как с соответствую­щими
специализированными международными организация­ми, так и с национальными. Будет
осуществлен переход от эпи­зодических контактов к систематической
целенаправленной ра­боте со следующими организациями: Комитетом по междуна­родным
стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров, секцией
по бухгалтерскому учету Ко­митета по торговле и развитию ООН, Организацией
экономиче­ского сотрудничества и развития и др.

Международное сотрудничество с целью
реформирования национальной системы бухгалтерского учета будет осуществ­ляться
по отдельному плану. Ключевую роль в повышении эф­фективности данной работы
призван сыграть международный центр по реформе бухгалтерского учета, который
должен начать свою деятельность в 1998 году.

В данной программе есть также
приложение в котором раскрыты положения по бухучету.

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение
устанавливает основы формиро­вания (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласнос­ти) учетной политики предприятия. Под предприятием в дальнейшем понимаются
предприятия и организации, являющиеся юридическим лицом по законодательству
Российской Федера­ции, включая учреждения и организации, основная деятель­ность
которых финансируется за счет средств бюджета.

Настоящее Положение является
элементом системы норма­тивного регулирования бухгалтерского учета и Российской
Фе­дерации и должно применяться с учетом других Положений по бухгалтерскому
учету,

1.2. Для целей настоящего Положения
под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов
ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стои­мостного измерения,
текущей группировки и итогового обобще­ния фактов хозяйственной (уставной и
иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского
учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,
по­гашения стоимости активов, приемы организации документо­оборота,
инвентаризации, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы
учетных регистров, обработки инфор­мации и иные соответствующие способы, методы
и приемы.

1.3. Настоящее Положение
распространяется:

в части формирования учетной
политики   на предприятия независимо от форм собственности;

в части раскрытия учетной политики -
на предприятия, пуб­ликующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или час­тично
согласно законодательству Российской Федерации, учре­дительным документам либо
по собственной инициативе,

2. Формирование учетной политики

2.1. Учетная политика предприятия
формируется руководите­лем предприятия на основе настоящего Положения, если
иное не установлено законодательством Российской Федерации.

2.2. При формировании учетной политики предполагается,
что:

имущество и обязательства
предприятия существуют обособ­ленно от имущества и обязательств собственников
этого пред­приятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности
предприятия);

предприятие будет продолжать свою
деятельность в обозри­мом будущем и у него отсутствуют намерения и
необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и,
следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности предприя­тия);

выбранная предприятием учетная
политика применяется по­следовательно от одного отчетного года к другому
(допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности
предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в
бух­галтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
(допущение временной оп­ределенности фактов хозяйственной деятельности).

2.3. Учетная политика предприятия
должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском
учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому
учету потерь (расхо­дов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не
допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной дея­тельности исходя не только из их правовой формы, но и
из эко­номического содержания фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число
каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетичес­кого
и аналитического учета (требование непротиворечивости);

рациональное и экономное ведение
бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины
Предприятия (требование рациональности).

2.4. При формировании учетной
политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации
бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,
допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему
нормативного регулирования бух­галтерского учета в Российской Федерации. Если
указанная си­стема не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по
конкретному вопросу, то при формировании учетной политики осуществляется
разработка предприятием соответствующего способа, исходя из настоящего и иных
Положений по бухгал­терскому учету.

2.5. Учетная политика предприятия
подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной докумен­тацией
(приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского
учета, отобранные пред­приятием при формировании учетной политики, применяются
с первого января года, следующего за годом издания соответствующего
организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми
структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный
баланс), неза­висимо от их места расположения.

Вновь созданное предприятие
оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до
пер­вой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государст­венной регистрации). Избранная
предприятием учетная поли­тика считается применяемой со дня приобретения прав
юриди­ческого лица (государственной регистрации).

2.6. Изменения в учетной политике
предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния,
разделе­ния, присоединения); смены собственников; изменений зако­нодательства
Российской Федерации или в системе норматив­ного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федера­ции; разработки новых способов бухгалтерского учета.

Изменение в учетной политике должно
быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном пунктом 2.5 насто­ящего
Положения.

Последствия изменений в учетной политике,
не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, должны быть
оценены в стоимостном выражении. Оценка в стоимост­ном выражении последствий
изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием
данных на дату (первое число месяца), с которой применяются изме­ненные способы
ведения бухгалтерского учета.

3. Раскрытие учетной политики

3.1. Предприятие должно раскрывать
избранные при форми­ровании учетной политики способы ведения бухгалтерского
учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей
бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы
ведения бухгалтерско­го учета, без знания о применении которых пользователями
бух­галтерской отчетности невозможна достоверная оценка имуще­ственного и
финансового состояния, денежного оборота или ре­зультатов деятельности
предприятия.

3.2. К способам ведения
бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и
подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся спо­собы
погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой
продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и
дру­гие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 3.1 настоящего
Положения.

Состав и содержание подлежащей
раскрытию в составе бухгал­терской отчетности информации об учетной политике
предприя­тия по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавлива­ются соответствующими
Положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации неполной
бухгалтерской отчетности информация об учетной политике подлежит раскрытию, как
минимум, в части, непосредственно относящейся к опублико­ванным материалам.

3.3. Если учетная политика
предприятия сформирована ис­ходя из допущений, предусмотренных пунктом 2.2
настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгал­терской
отчетности.

При формировании учетной политики
предприятия, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 2.2
настоя­щего Положения, такие допущения вместе с причинами их при­менения и
оценкой их последствий в стоимостном выражении должны быть подробно раскрыты в
бухгалтерской отчетности.

3.4. Существенные способы ведения
бухгалтерского учета Подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в со­став
бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного
года бухгалтерская от­четность может не содержать информацию об учетной
политике Предприятия, если в последней не произошли изменения со времени
составления предыдущей годовой бухгалтерской отчет­ности, раскрывшей учетную
политику.

3.5. Изменения в учетной политике,
существенно влияющие На оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской
от­четности в отчетном году или в периодах, следующих за отчет­ным, а также
причины этих изменений и оценка последствий их I стоимостном выражении подлежат
обособленному раскрытию и бухгалтерской отчетности.

4. Заключительные положения

Настоящее Положение применяется
начиная с 1 января 1995 года.

Учетная политика подлежит раскрытию
в составе публикуе­мой бухгалтерской отчетности предприятий за первый после 1
января 1995 года отчетный год.

3. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ОТЕЧЕСТ ВЕННОГО БУХУЧЕТА
И ЕГО СООТВЕТСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ

26 декабря 1997 года Методоло­гическим
советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским
советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция
бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и
следует считать официальной датой начала перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета и от­четности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая
активность Мин­фином РФ в разработке и утвержде­нии новых Положений по
бухгалтерс­кому учету была проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот
пери­од были вновь разработаны пять но­вых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ
8/98, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. фак­тически в этот же срок попадает и ПБУ
6/97,разработанное в 1997 году, но, в связи с длительностью процесса
регистрации в Минюсте РФ, увидев­шее свет только в начале 1998 года. Кроме
того, с разной степенью существенности были переработаны (с це­лью приближения
к международным стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким
образом, из общего числа действующих в настоя­щее время Положений по бухгалтерс­кому
учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ 3/95.
По нашим сведе­ниям деятельность по их переработке в настоящее время
осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000 года
можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характе­ристике
современного состояния оте­чественного бухгалтерского учета и его соответствия
международным стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в
свете действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции ска­зано,
что концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях цен­трализованно
планируемой экономи­ки, была обусловлена общественным характером собственности
и потреб­ностями государственного управления экономикой. Главным потребителем
информации, формирующейся в бух­галтерском учете, выступало государ­ство в лице
отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статисти­ческих и финансовых
органов. Дей­ствовавшая система государственно­го финансового контроля решала
за­дачи выявления отклонений от пред­писанных моделей хозяйственного поведения
хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных
отношений, а также гражданско-пра­вовой среды предопределяет необхо­димость
адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Но­вая концепция
бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе прави­ла и нормы постановки
и ведения бух­галтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля
за достоверностью и надежностью фи­нансовой информации, должны со­здать
элементы рыночной инфраструк­туры, обеспечивающей благоприят­ный климат для
частного инвестиро­вания, в том числе иностранных инве­стиций.

То есть уже во втором абзаце Кон­цепции
делается акцент на необходи­мость ориентирования бухгалтерско­го учета на нужду
инвесторов.

Далее в Концепции формулируют­ся цели
бухгалтерского учета, причем отдельно определяется цель учета для внешних и для
внутренних пользова­телей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась
основной-форми­рование достоверной информации для принятия управленческих
решений - определена, как цель для внутрен­них пользователей, а по расположе­нию
в тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен
перечень заинтересованных пользова­телей бухгалтерской отчетности:

«Заинтересованными пользовате­лями
могут быть реальные и потенци­альные инвесторы, работники, заимо­давцы,
поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы влас­ти и
общественность в целом».

Для сравнения, в соответствии с
пунктом 3 статьи 1 Закона о бухгал­терском учете формирование полной и
достоверной информации о дея­тельности организации и ее имуще­ственном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтер­ской отчетности -
руководителям, уч­редителям, участникам и собственни­кам имущества организации,
а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности.

То есть, положения Концепции в этой
части противоречат Закону о бух­галтерском учете - Концепция на пер­вый план
выводит необходимость организации бухгалтерского учета в преимущественно в
интересах вне­шних пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а
Закон о бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководите­лей,
учредителей и собственников имущества. Заметим, что формули­ровка Закона о
бухгалтерском учете в Большей степени соответствует поло­жениям статьи 2 ГК РФ,
в которой сформулировано понятие предприни­мательской деятельности -деятель­ность,
направленная на систематичес­кое получение прибыли от пользова­ния имуществом,
продажи .товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть основным
участником пред­принимательской деятельности явля­ются юридические и физические
лица, сформировавшие уставный капитал организации и имеющие исключитель­ные
права на распределение получен­ной прибыли. Инвесторы к таким ли­цам не
относятся - в деятельности коммерческой организации они уча­ствуют только
заемным капиталом (не­зависимо от того, предоставляется он в виде займов или в
виде целевого финансирования), а прибыль получа­ют от использования
авансированно­го капитала в части, оговоренной со­глашением с собственниками
органи­зации. В принятии управленческих решений инвесторы могут принимать
участие, но их влияние редко может быть решающим (в том случае, если такие
решения принимаются в соот­ветствии с действующим законода­тельством, а не
исходя из краткосроч­ных интересов части собственников)

Первые серьезные проблемы в при­менении
разработанных Положений по бухгалтерскому учету могут возник­нуть уже в связи с
составлением и представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98
обязы­вают организации отражать в отчет­ности оценку условных фактов хозяй­ственной
деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в нормативных
документах МНС РФ отсутствуют указания о кор­ректировке данных отчетности, пред­ставляемой
в налоговые органы в виде налоговых деклараций с учетом указанных фактов.

Справедливости ради, следует за­метить,
что пункт 2.4. Концепции де­лает некоторые исключения для субъектов малого
предприниматель­ства:

«Граждане, осуществляющие пред­принимательскую
деятельность без образования юридического лица, фи­лиалы и представительства
иностран­ных организаций, осуществляющие деятельность на территории Россий­ской
федерации, могут вести учет лишь в целях налогообложения.

Для субъектов малого предприни­мательства
могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдель­ных положений
Концепции...».

Для прочих же адресантов бухгал­терской
отчетности, потребуются до­полнительные разъяснения.

Министр по налогам и сборам А. П.
Починок в интервью журналу «Accounting Report» Выпуск 2.5 (ноябрь/ декабрь 1999 года) подчеркнул
необ­ходимость перехода на МСФО, но при этом заметил, что нужно окончатель­но
развести бухгалтерский учет и на­логовую отчетность. «Пусть предпри­ятия делают
налоговую отчетность исходя из действующих налоговых законов, и исключительно
для целей налогообложёния, а бухгалтерский учет ведут исключительно в своих
интере­сах. Тогда не возникнет дуализма уче­та и появится возможность глубокого
всестороннего анализа деятельности собственно предприятия».

Практически это может означать, что
термин «налоговый учет» в неда­леком будущем будет узаконен и, весь­ма
вероятно, в организациях появит­ся должность «бухгалтер по налогам».

В развитие Концепции Правитель­ством
РФ от 06.03.98 № 283 утверж­дена Программа реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с международными стандартами фи­нансовой отчетности (далее - Про­грамма).

В программе:

·   сформулирована цель реформи­рования системы
бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в
соот­ветствие с требованиями рыночной экономики и международными стан­дартами
финансовой отчетности.

·   определены задачи реформы:

·   сформировать систему стандартов учета и отчетности,
обеспечивающих полезной информацией пользовате­лей, в первую очередь
инвесторов;

·   обеспечить увязку реформы бух­галтерского учета в
России с основ­ными тенденциями гармонизации стандартов на международном уров­не;

·   оказать методическую помощь организациям в понимании и
внедре­нии реформированной модели бухгал­терского учета;

·   определены основные направления реформы:

·   совершенствование нормативного правового
регулирования;

·   формирование нормативной базы (стандарты);

·   методическое обеспечение (инст­рукции, методические
указания, ком­ментарии);

·   кадровое обеспечение (формиро­вание бухгалтерской
профессии, под­готовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского
учета);

·   международное сотрудничество (вступление и активная
работа в меж­дународных организациях; взаимо­действие с национальными организа­циями,
ответственными за разработ­ку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей дея­тельности).

В целях обеспечения поставленных
задач предлагалось:

·   подготовить необходимые измене­ния и дополнения в
Федеральный за­кон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу
проведения аттес­таций бухгалтеров, и иные норматив­ные правовые акты;

·   в течение двух лет разработать и утвердить положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу
требований меж­дународных стандартов;

·   пересмотреть первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам
бухгалтер­ской учетной и отчетной документации;

·   пересмотреть планы счетов бухгал­терского учета и
инструкции

·   по их применению, учитывая появ­ление и особенности
деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные
но­вые явления;

·   ввести упрощенную систему бух­галтерского учета для
субъектов ма­лого предпринимательства.

Нетрудно убедиться, что практичес­ки
все перечисленные мероприятия по состоянию на 1 января 2000 года (то есть, по
истечению отведенных сроков) остались либо полностью не исполненными (пересмотр
планов сче­тов и инструкций по их применению), либо выполненными частично
(разра­ботка положений стандартов по бух­галтерскому учету).

Ключевым элементом реформиро­вания
бухгалтерского учета и финан­совой отчетности в соответствии с международными
стандартами долж­на стать разработка новых и уточне­ние ранее утвержденных
положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Во исполнение постановления Пра­вительства
РФ от 06.03.98 № 283 «Об утверждении Программы реформиро­вания бухгалтерского
учета в соответ­ствии с международными стандарта­ми финансовой отчетности»
распоря­жением Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения
положений (стандартов) бухгалтерско­го учета в практику.

В таблице приводятся результаты
выполнения этого Плана:

Даже беглого взгляда на таблицу
достаточно, чтобы сделать вывод о том, что разработка положений по
бухгалтерскому учету существенно пробуксовывает. Из общего количе­ства
положений (22), которые долж­ны быть разработаны в течение срока менее, чем за
два года (семь кварта­лов - со второго квартала 1998 по чет­вертый квартал 1999
года) реально раз­работано только 6 ПБУ 6/97, ПБУ 5/ 98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98,
ПБУ 9/99 и Г1БУ 10/99. Еще два положения (ПБУ 1/98 и ПБУ 4/99) переработаны. Та­ким образом, с небольшой
натяжкой можно сказать, что программа рефор­мирования выполнена только на 36
процентов. Экстраполируя показате­ли работы Минфина РФ в будущее, можно
заключить, что вся программа разработки будет выполнена не ранее 2004 года. За
это время сами МСФО (разрабатываемые на Западе) претер­пят существенные
изменения или се­рьезно изменятся.

Вывод неутешителен - работа по
переходу на международные стандар­ты бухгалтерской отчетности ведется
неудовлетворительными темпами.

Нарушение сроков разработки поло­жений
по бухгалтерскому учету - не единственный недостаток процедуры перехода на
МСФО.

В настоящее время в мире суще­ствует
две наиболее распространен­ных системы международных стандар­тов - IAS (на основе которых и произ­водится реформирование
бухгалтер­ского учета) и GAAP - используемая в основном государствами Северной
Америки (в первую очередь, разумеется, США).

IAS и GAAP являются совместимы­ми стандартами, то есть основывают­ся
на единых требованиях и подходах к организации бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Различие же состоит в том, что стандарты GAAP являются более детализированными и фактически могут
применяться всеми участниками предпринимательской деятельности без
дополнительных ука­заний и разъяснений, а стандарты IAS определяют только общие принципы к формированию
бухгалтерской ин­формации и, поэтому нуждаются в разработке нормативных актов
более низкого уровня, которые бы регулиро­вали организацию бухгалтерского уче­та
на конкретных участках (основные средства, материально-производ­ственные
запасы, расчеты и т.п.). Пос­леднее обусловлено тем, что систему IAS в мире использует значительно большее количество
государств и кор­пораций, нежели систему GAAP. Осо­бенности национальных экономик и традиционных
походов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в разных
странах обуслав­ливают наличие различий в конкретных приемах и методах учетной
работы.

Следовательно, разработка положений
по бухгалтерскому учету должна сопровождаться разработкой соответствующих
методических рекомендаций или указаний, основной целью которых является
унификация учетных процессов в масштабах государства. В настоящее время
существует только один такой документ - Методические указания по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20.07.98 № ЗЗн.

Еще одним обстоятельством,
сдерживающим процесс перехода отече­ственного бухгалтерского учета и бух­галтерской
отчетности на международные стандарты, является неопределенная позиция Минфина
РФ в от­ношении пропаганды МСФО и разработки методических рекомендаций по их
применению.

Официальный перевод Международных
стандартов финансовой отчет­ности, широко рекламируемый представителями Минфина
РФ в публика­циях и в выступлениях на местах вы­пущен коммерческой организацией
«Аскери» тиражом всего 1000 экзем­пляров (при том, что количество бухгалтерских
работников в стране по различным оценкам составляет от 2 до 3 миллионов).
Стоимость издания почему-то исчислена в долларах США - $47. По состоянию на
конец января стоимость книги (в комплекте с по­ставляемыми практически «в
нагруз­ку» «Комментариями») составляет 1 600 рублей - то есть более, чем 1,5
официально утвержденных прожиточ­ных минимума. Разумеется, при таких ценах
сколько-нибудь широкое рас­пространение стандартов весьма со­мнительно.

Кроме того, текст МСФО предва­ряется,
в общем-то обычной в таких случаях записью об охране авторско­го права и
запрете использовать ка­кую-либо часть издания в какой-либо форме. Все так, но
есть одна неувязочка - в соответствии со статьей 8 Федерального закона от «Об
авторс­ком праве и смежных правах» не мо­гут являться объектами авторского
права официальные документы (зако­ны, судебные решения, иные тексты
законодательного, административно­го и судебного характера), а также их
официальные переводы.

Таким образом, либо МСФО не являются
официальным документом, либо издатели (и их идейные вдохновители) в вопросах
авторского права вообще не разбираются. В то же время Минфин РФ в некоторых
своих нормативных до­кументах обязывает организации (в оп­ределенных ситуациях)
руководство­ваться МСФО при составлении бухгал­терской отчетности. То есть, тем
самым Минфин РФ приравнивает МСФО к официальным документам.

О деятельности (точнее бездея­тельности
Минфина РФ и Института профессиональных бухгалтеров) в ча­сти разработки
методических рекомендаций по обеспечению перехода на МСФО, говорилось выше.

*  По заявлению руководителя
Департамента налоговых реформ Минфина РФ, сделанного на 2 съезде
профессиональных бухгалтеров и аудиторов, работа над соответствующим ПБУ
начнется не ранее утверждения части 2 НК РФ

**   По нашим данным в Минфине РФ
заканчивается работа над новой редакцией ПБУ

*** МСФО 32 и 39 применяются совместно,
однако МСФО 39 применяется с 1 января 2001 г.

При анализе приведенных данных
обращают внимание два обстоятель­ства.

Во-первых, ряд стандартов, имею­щих
меньшее числовое значение име­ют дату ввода в действие более по­зднюю, чем
стандарты с последующи­ми порядковыми номерами. Это объясняется тем, что МСФО
находят­ся в состоянии постоянного совер­шенствования и переработки, а это, в
свою очередь, обуславливает разра­ботку и внедрение новых редакций ранее
действовавших стандартов.

Во-вторых, значительная часть (до
половины) вопросов, регулируемых МСФО в той или иной степени раскры­та в
нормативных документах Минфи­на РФ и МНС РФ, Кроме того, в табли­цу нет ссылок
на законодательные акты (например, ГК РФ, Закон об акционер­ных обществах и
т.п.), которые в той или иной степени регулируют процесс бухгалтерского учета и
отчетности. Однако, методологические принципы, заложенные в эти документы
отличают­ся от методологии МСФО. На вопро­сах различий между МСФО и докумен­тами
системы законодательного и нор­мативного регулирования бухгалтерс­кого учета и
отчетности в РФ более подробно мы остановимся в следую­щих (нечетных) номерах
журнала «Бух­галтерский учет и налоги».

При этом, наряду с характеристи­кой
состояния нормативной базы и со­ответствия ее международным стан­дартам, в публикациях
будут даваться конкретные рекомендации по органи­зации бухгалтерского учета и
устране­нию противоречий между финансовым и налоговым учетом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система
бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была
обусловлена общественным ха­рактером собственности и потребностями
государственного уп­равления экономикой. Главным потребителем информации,
формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало го­сударство в лице
отраслевых министерств и ведомств и планиру­ющих, статистических и финансовых
органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала
задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйствен­ного поведения
организаций.

Изменение системы
общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет
необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако про­цесс
реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего
процесса экономических реформ в Рос­сии.

Одним
из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на
предприятиях в условиях становления ры­ночной экономики является ориентация его
на Международные стандарты учета и отчетности.

Внедрение
Международных стандартов учета позволит значи­тельно повысить качество и
эффективность учета и контроля, даст предприятиям определенную
самостоятельность в использовании более обоснованной системы учета с отражением
его особенностей, специфики техники и технологии в организации производства,
тру­да и управления.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.       Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник.
-М.: ИНФРА-М, 1996. -555 с.

2.       Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы
А.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

3.       Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник.
-М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994. -527 с.

4.       Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.:
учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

5.       Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.:
учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

6.       Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.:
учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с.

7.       Библиотечка журналов // Бухучет по
международным стандартам, часть 1, Социальная защита, 1998, № 9.

8.       Библиотечка журналов // Бухучет по
международным стандартам, часть 2, Социальная защита, 1998, № 10.

9.       Международные стандарты бухотчетности «общая
характеристика нормативной базы», Захарин В.Р. //  Бухучет и налоги, 2000, №3.