13. Анализ прибыли организации по составляющим.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:
1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.
2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.
3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.
4. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования  балансовой прибыли представлена на рис. 1.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую табл. 1.

Таблица 1 Анализ состава, динамики и выполнения плана по прибыли

Показатель	Базисный период		Отчетный период		Абсолютное отклонение		Темп изменения, %
	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удель-ный вес %
Прибыль от продаж
Сальдо от операц. Дох. и расходов
Сальдо  внереализ. Дох. и расходов
Прибыль от обычных видов деятельности

Рис.1. Схема факторного анализа прибыли

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (табл.2)

Таблица 2 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета				Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План
Усл1	Факт	План	План	План
Усл2	Факт	Факт	План	План
Усл3	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

структуры товарной продукции

средних цен реализации          

себестоимости реализуемой продукции

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

где Riпл – плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

3. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности,  не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств  поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

4. Анализ распределения и использования прибыли предприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья -на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (Пч) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов: Фi = Пч . Кi. Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактора анализа (табл.3).

Таблица 3 Расчет влияния факторов первого уровня на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли,тыс. руб.		Доля отчислений, %		Сумма отчислений, тыс. руб.		Отклонение от плана
							Всего	в том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	Факт		Пч	Котч
Резервный
Накопления
Потребления
Соц.  сферы

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления – на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

5. Анализ прибыли с использованием международных стандартов

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами (А).

МД=П+А, откуда П=МД-А.

С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны величины маржинального дохода и постоянных затрат.

Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального дохода используется выручка (РП) и удельный вес марж. дохода в ней (Ду).

Поскольку

, то .

Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции.

При анализе прибыли от реализации одного вида продукции можно применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Дс) в цене за единицу продукции:

где В - переменные затраты за единицу продукции.

Последняя формула позволяет  определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат.

Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.

В зарубежных странах для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве используется модель .

Средняя доля маржинального дохода в выручке (Д_у) в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки (УДi) и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене):

    ;    .

После этого факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид.

Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Вопрос 15 Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость (ФУ) является отражением стабильного превышения доходов над расходами. На обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. ФУ формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и может считаться главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Показатели ФУ характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой их расчета выступает стоимость имущества. Поэтому в целях анализа ФУ внимание должно быть обращено на пассивы предприятия.

1. Важнейший показатель данной группы индикаторов – коэффициент концентрации собственного капитала (К₁)

Показывает долю собственных средств в ст-ти имущества предприятия

2. Коэффициент финансовой зависимости (К₂), величина обратная К₁

3. Коэффициент маневренности собственного капитала (К₃)

Показывает на сколько мобильны собст. ср-ва с финанс. точки зрения

4. Коэффициент концентрации заемного капитала (К₄)

Зависимость предприятия от внешних займов

5. Коэффициент структуры долгосрочных вложений (К₅)

Показывает долю долгосрочных активов в составе внеоборотных активов

6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (К₆)

Приближенно оценивает долю заемных средств при финансировании инвестиционных проектов

7. Коэффициент структуры заемного капитала (К₇)

Для характеристики соотношения заемных средств и других элементов капитала

8. Коэффициент соотношения заемных средств и собственных средств (К₈)

Каждая группа коэффициентов отражает определенную сторону финансового состояния предприятия.

Классификация ФУ

1. Абсолютная и нормальная устойчивость

2. Неустойчивое финансовое состояние

3. Кризисное финансовое состояние

Факторы, влияющие на ФУ предприятия

По месту возникновения:

- внешние (влияние общих экономических и социальных условий)

- внутренние (зависят от организации работы предприятия)

По важности результата:

- основные

- второстепенные

По структуре:

- простые

- сложные

По времени действия:

- постоянные

- временные

Вопрос 16 Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.

Платежеспособность – способность денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированные по степени убывающей ликвидности , с кратк-срочными обязательствами по пассиву, с группированные по степени срочности их погашения.

Группировка активов по степени ликвидности соответственно разбивается пассив баланса на пять групп обязательств:

ВИД АКТИВА по балансу	На нач. года	На конец года	ВИД ПАССИВА по балансу	На начало года	На конец года
Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Итого группа А1-абсалютные ликвидные активы			Кредиторская задолженность и кредиты банка сроки возврата которых наступили Итого по группе П1- наиболее срочные обязательства
Готовая продукция Товары отгруженные Дебиторская задолженность платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев Итого по группе А2-быстро реализуемые активы			Краткосрочные кредиты банка Итого по группе П2- среднесрочные обязательства
Долгосрочная дебиторская задолженность: Сырье и материалы Незавершенное производство Расходы будущих периодов НДС по приобретенным ценностям Итого по группе А3-медленно реализуемые активы			Долгосрочные кредиты банка и займы Итого по группе П3 - долгосрочные обязательства
В необоротные активы ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство Итого группа А4- труднореализуемые активы			П4 – собственный (акционерный) капитал находящийся в распоряжении предприятия
Безнадежная дебиторская задолженность, залежалые материальные ценности, расход будущих периодов Итого группа А5-Неликвидные активы			П5 – доходы будущих периодов, который предполагается получить в перспективе

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 больше или равно П1;, те группы актива баланса больше или равны группам пассива баланса.

На ряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности(1), коэффициент быстрой ликвидности (2) и коэффициент абсолютной ликвидности (3).

К(1)- норма денежных резервов определяется отношением денежных средств (стр.260 баланса) + краткосрочных финансовых вложений (стр.б 250) / ко всей сумме краткосрочных долгов пред-тия( р.5 баланса).

Его уровень показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся наличности.

К(2) - отношение денежных средств (стр.260)+ краткосрочные фин. вложения(стр. 250) + краткосрочная дебиторская задолженность (стр.240)/ краткосрочные фин. обязательства (р5).К (2) удовлетворяет= 0,7-1, однако он может быть недостаточным, если большею часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.

К(3) –или общий коэффициент покрытия долгов это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. К93) = Оборотные активы (р.2) – Расходы будущих периодов (стр.216) / краткосрочные обязательства(р5) – доходы будущих периодов(стр.640) -резервы предстоящих расходов и платежей (стр.650). Превышение оборотных активов над обязательствами обеспечивают резервный запас для компенсации убытков, при ликвидации всех оборотных средств. Чем больше величина этих запасов , тем больше уверенность кредиторов.

Рассматривая показатели ликвидности, надо иметь в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность активов по балансу можно определить довольно условно.

Вопрос 19 Анализ оборачиваемости оборотных средств организаций

Показатели для анализа оборачиваемости оборотных средств:

показатель	назначение	Расчетная формула
Коэффициент обора­чиваемости активов, кол-во оборотов	Характеризует скорость оборота совокупных активов
Коэффициент обора­чиваемости обор. активов, кол-во оборотов	Характеризует скорость оборота оборотных активов
Привлечение (высвобождение) средств в оборот, руб.	Отражает доп. привлечение (высвобожд. средств в оборот, связан. с замедл. (ускорением) оборачиваемости обор. активов
Оборачиваемость дебит. задолж., кол-во оборотов	Характеризует крат­ность превышения выручки над средней дебиторской задолжен­ностью
Период погашения дебит. задол­ж., дни	Отражает сред. за период срок расчетов покупа­телей и заказчиков
Доля дебит.задолж. в общем объеме оборотных активов, %	Характеризует структуру оборотных активов
Доля сомнит.дебит.задолж.,%	Говорит о качестве дебит.задолж.
Оборачив. произв. запасов, кол-во оборотов	Показывает скорость оборота мат. запасов на предприятии
Срок хранения запасов	Говорит о сред. сроке хранения запасов на складе
Оборачиваемость готовой продукции, кол-во оборотов	Характериз. скорость оборота готовой продукции
Срок хранения готовой продукции, дни	Указывает на длительность хранения гот. продукции

Вопрос 1.Сущность аудита, его экономическая обусловленность.

Федеральный закон от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деят-ть аттестованных независимых юр. и физ. лиц (ауд. компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономич. деятельности, направленная на подтверждение достоверности фин., бух.и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бух.отч., представляемой предпр. собственникам, а также другим юр.и физ. лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отч., снижение риска использования ее в экономич. деят-ти;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бух.отч. в правилах о стандартах ауд. деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая ауд. орг. и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг. о степени достоверности бух. отч. экономического субъекта. На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

1. бух. отчетность использ. для принятия решения заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущ. Экон. субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

2. бух. отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хоз. жизни; помимо этого, достоверность бух. отч. не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей;

3. степень достоверности бух.отч., как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей инф., а также многочисленности и сложности хоз. операций, отражаемых в бух. отч. эк. субъектов.

Характеристика аудиторской деятельности

Аудиторские услуги	Аудит	Другие виды проверок	Сопутсвующие работы
1	2	3	4
Цель оказания услуг	Выражение мнения о дост. отч.	Обзор допущ. Предпр. Наруш.	В завис. от вида сопут услуг
Степень выборки	До 100% с учетом величины (уровня) сущест-ти	В завис. от вида проверки по согласованию с заказчиком	Не установлена
Доказательства типичных нарушений	Ауд. доказательства на все нарушения	Ауд.доказат. на часть типичных нарушений, на остальную часть – ауд.инф.
Доказательства отдельных нарушений	Ауд. доказательства	Подтверждением обнаружения отд. нарушений служат аудит. доказательства
Уровень гарантии достоверности отч-ти	Больший уровень гарантии	Меньший уровень гарантии
Формы отчета	Ауд.заключение	Отчет ауд. фирмы (аудитора)	Отчет ауд. фирмы (аудитора
Виды ауд. деятельности	Ауд. проверка	Выборочная проверка отд. сторон деят-ти, тематич.проверка, комплексная проверка	Др.услуги, разреш. Действ. законодательством

Помимо ауд. проверок аудиторы и ауд. фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета, составлению деклараций о доходах и бух. ,фин. отчетности, анализу фин.- хоз. деят-т.и, оценке активов и пассивов эк. субъекта, консультированию в вопросах фин., налогового, банковского и иного хоз. Закон-ва, а также проводить обучение и оказывать др.услуги по профилю своей деят-ти.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом;

• договорами отношениями между аудитором (ауд.фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких - либо гос. органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче ауд. заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью ауд. проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу ауд. деятельности;

• запрещение аудиторам и ауд. фирма заниматься хоз., коммерче. и финанс.деятельностью не связанной с выполнением ауд., консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Вопрос 2.Возникновение, становление и развитие аудита в России.

Становление и развитие России прошло в несколько этапов.

Первый этап (1987-1993гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987- создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой -стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) – период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263, Постановление Правительства Российской Федерации от 06 мая 1996 г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

За период 1994-2001 гг. Центральный аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) МФ РФ было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям – 14 700 и индивидуальным аудиторам – 8 900). Число действующих лицензий составило около 8 900, в том числе по общему аудиту – 7 700, аудиту инвестиционных институтов, аудиту страховщиков – 266.

За тот же период ЦАЛАК МФ РФ утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов составило 24 900.

За период 1996-2000 гг. было разработано и одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составлявшие методологическую основу российского аудита.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ в редакции Федерального закона от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Принятие Федерального закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

Вопрос 3.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01, его значение.

Фед. закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119 фз определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Он заменил Временные правила аудиторской деятельности в РФ (утв. Указом Президента РФ № 2263 от 22.12.93), т.е. потребность в этом законе возникла давно.

В РФ организация и методика аудиторской деятельности формировалась на основе опыта, сложившегося в мировой практике. В соответствии с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в РФ этот закон находится на 1-ом уровне 6-ти уровневой системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Закон состоит из 22 статей. В ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» дается определение аудита, его цели, приводится перечень сопутствующих аудиту услуг. Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бух. учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и инд. предпринимателей (аудируемых лиц). Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ.

В случае противоречий указа Президента или постановления Правительства данному закону, применяется закон.

В законе даются определения :

аудитора (физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным фед. органом и имеющее аттестат аудитора), аудиторской организации (коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие услуги),

аудиторского заключения (официальный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии со стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности фин. (бух.) отчетности и соответствии порядка ведения б/у законодательству РФ),

заведомо ложного аудиторского заключения, аудиторской тайны,

определяются : права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц;

критерии обязательного аудита (при проведении обязательного аудита ау. организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

В ст. 9 «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» устанавливаются единые требования к порядку осуществления аудита, оформлению и оценке качества аудита. Сейчас существуют 11 стандартов. Федеральные стандарты являются обязательными для всех аудиторов и аудируемых лиц, внутренние стандарты разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями и организациями и не должны противоречить федеральным.

В ст. 12 о независимости аудиторов определяется, когда и кем аудит не может осуществляться, иначе это будет противоречить определению аудита, как независимой проверке.

Вопросы, связанные с аттестацией, получением квалификационного аттестата и основанием для его аннулирования изложены в ст. 15-16 з-на. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации лиц, желающих заниматься ау. деятельностью, проходит в виде экзамена, при успешной сдаче выдается квалификационный аттестат без ограничения срока действия, но каждый год аудитор обязан проходить обучение по программам повышения квалификации.

Государственное регулирование ау.деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, при нем действует совет по ау.деятельности для учета мнения профессиональных участников ранка ау. деятельности.

Вопрос 4.Международные аудиторские стандарты (МСА), их значение.

26 октября 2000 г в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита.

Стандарты аудита – это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих ему услуг.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

МСА содержат: основные принципы; необходимые процедуры; рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов; МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Возможно отступление от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами.

Положения о межд. Аудит. Практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

МСА (на момент выпуска официального перевода в редакции 1999 г. - в количестве 36) делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой положение о межд. аудит. практике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.

В 1-ю группу, которая именуется «Введение», входят разделы: предисловие, глоссарий и концептуальная основа МСА. Предисловие способствует пониманию задач и методов работы КМАП (Комитета по межд. ауд. прак.), а также объема и статуса документов, разработанных этим комитетом. Назначение глоссария – ввести единообразное толкование терминов (их около 110), используемых в МСА.

2-я группа «Обязанности», раскрывает обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

3-я и 4-я группы («Планирование» и «Система внутреннего контроля») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деят-ти клиента, определения уровня существенности аудиторских рисков.

5-я и 6-я («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

7-я и 8-я («Аудиторские выводы и заключения» и «Специальные области аудита») содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

В 9-ой группе МСА «Сопутствующие услуги» раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации, а также проведении согласованных процедур.

Положения о международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.

Вопрос 5.Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

Вопрос 6. Виды аудита. Обязат. аудит. Критерии по кот. бух.(фин.) отчетность подлежит ежегод. ауд. проверке.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна­чает -«он слышит», «слушатель». Профессии аудитора уже много сотен лет. В России долж­ность аудитора появилась в армии и была введена Петром I, который в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди­тора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В настоящее время почти во всех странах рыночной эконо­мики, в том числе и в России, широко используется независи­мый аудит. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987-1988 гг., и в настоя-щее время они организованы практически во всех городах страны.

В современных условиях аудиторская деятельность регу­лируется согласно Указу Президента РФ от 03.11.93 г. № 1105 «О регулировании ауд. деятельности в РФ» и Временным правилам ауд. деятельности в РФ, утвержденным Ука­зом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об ауд. деятельности в РФ».

Существует достаточно много различных определений ауди­та. В проекте ФЗ «Об ауд. деятельно­сти» дается сле-дующее определение аудита. «Аудит- это независимое исследование бух.от­четности организации, осуществляемое привлеченным в уста­новленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соот­ветствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соотв. с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестован­ный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятель­ностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегист­рировавшись в качестве предпринимателей.

Аудит в РФ, как и в других странах ры­ночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязатель­ный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно оп­ределению случаев обязательного аудита фед. закона­ми и иными нормативными правовыми актами, а также усло­виями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соотв. с пост. Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бух. (финансовая) отчетность подле­жит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономи­ческих субъектов:

1. По организационно-правовой форме: - акционерные общества открытого типа.

2. По виду деятельности:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные фонды, холдинговые компании;

- внебюджетные фонды,

- благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Прези­дента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз установленный зако­нодательством РФ минимальный месячный размер опла­ты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчет­ного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред­негодовом исчислении за отчетный год).

Обязательная ауд. проверка введена начиная с от­чета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на осно­вании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъяв­ляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, орга­нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ;

- штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установ­ленной законом МРОТ.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход бюдже­та соответствующего субъекта РФ.

Ауд.контроль, как в западных странах рыночной эко­номики, так и в РФ подразделяется на вне­шний и внутренний.

Внешний аудит осущ. внешними, независ.аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (дого­воров) с орг. Отличит.особенностью внеш­него аудита является также то, что аудиторы, проводящие про­верку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте ни­каких интересов - не являются учредителями, собственниками.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

Вопрос 7.Характеристика сопутствующих аудиторских услуг

Постановка бух. учета предусматривает разработку для организации системы бух. учета.. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля.

Восстановление бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения.

Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор.

По договору с аудиторской фирмой клиент может поручить и составление бух. отчетности.

Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы.

Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные услуги Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования:

• бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; - экономическое и финансовое.

Проведение экономического и финансового анализа На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Обучение бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

Вопрос 8.Российские аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их характеристика.

Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудит. деятельности

• Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях

• Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов

Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.

Професс. ауд. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности

Ауд. организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные стандарты ауд. деятель-ности, которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности. При этом требования стандартов ауд. деятельности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности и внутренних стандартов ауд. деятельности професс. ауд. объединения, членами которого они являются.

Стандарты ауд. деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации.

Пост. Правит. РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены

11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита

Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:

№	Наименов. раздела	Содержание раздела
1	Общие положения	- Цель и основные разработки стандарта, - Необходимость использования данного стандарта - Объект стандартизации - Сфера применения стандарта - Взаимосвязь с др.стандартами (в т.ч. междунар.) - Преемственность с ранее действ. норм. докум-ми
2.	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте, Методология решения указанной проблемы
3.	Приложение	Практические приложения (при необходимости)

Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит.

Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Вопрос 9.Регулирование аудиторской деятельности в России. Роль и функции Совета по аудиторской деятельности при федеральном органе.

Ст. 18 Закона об ауди. деятельности декларируется существование уполномоченного органа гос. регулирова-ния ауд. деятельности. Следуя принципу разделения полномочий законодательной и исполнительной власти, законодатель в п. 1 ст 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предостав-ляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

• издание в пределах своей компетенции норматив. правовых актов, регулирующих ауд. деятельность;

• организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) ауд. деятельности;

• организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудит. деятельности;

• организация системы надзора за соблюдением ауд. организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

• контроль за соблюдением ауд. организациями и индивид. аудиторами федеральных правил (стандартов) аудит. деятельности;

• определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчет-ности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

• ведение гос. реестров аттестованных аудиторов аудит. организаций, индивидуальных аудиторов, профессио-нальных ауд. объединений и учебно-методических центров в соотв. с положением о ведении реестров, утверж-даемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реест-рах. Всем заинтересованным лицам;

• аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Для достижения баланса между гос. регулированием ауд. деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов на рынок этой деятельности законодатель предусмотрел наличие совета по ауд. дея-тельности при уполномоченном федеральном органе. (ст. 19) В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка ауд. деятельности: представители Федер. органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других гос. органов, Центр. банка РФ, пользователей ауд. услуг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% обще-го состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных ауд. объединений. Совет по ауд. деятельности выполняет следующие основные функции:

• принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов ауд. деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

• разрабатывает федер. правила (стандарты) ауд. деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

• рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных професс. Ауд. объединений и вносит соот-ющие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа.

Под аккредитованным профессиональным ауд. объединением понимают (ст. 20) объединение аудиторов, инди-вид. аудиторов, ауд. организаций, созданное в соотв. с законодательством РФ в целях обеспечения условий ауд. деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления професс. деятельности и професс. этики, ведущее систематический контроль за их соблюдением. Получившее аккредитацию в уполномоченном Феде-ральном органе.

Професс. аудит. объединение, удовлетворяющее перечисленным требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов или не менее 100 ауд. организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистра-ция этим органом профессиональных объединений. Любая ауд. организация и любой индивидуальный аудитор могут стать членами по крайне мере одного аккредитованного професс. ауд. объединения.

Аккредитованные професс. ауд. объединения имеют право:

• участвовать в аттестации на право осуществления ауд. деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

• в соотв. с квалифицированными требованиями уполномоченного федер. органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять професс. подготовку аудиторов;

• самостоятельно или по поручению уполномоченного федер. органа проводить проверки качества работы ауд. организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

• по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в упол-номоченный федер. орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

• ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалифицирован-ных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалиф. аттестата, лицензии в отно-шении своих членов;

• защищать професс. интересы аудиторов в органах гос. власти РФ и субъектов РФ. Судах и правоохрани-тельных органах.

Институт аккредитованных професс. ауд. объединений призван выполнить задачу слияния и укрупнения разрозненных профессиональных объединений, способствовать тому, чтобы такие объединения могли реально претендовать на выражение мнения ауд. професс. сообщества.

Вопрос 10.Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

В законе об ауд. деят-ти в РФ отмечается, что аттестация на право осуществления ауд. деят-ти – это проверка квалифи-кации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалиф. экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалиф. аттестат аудитора выдается без ограничения срока действия. Обязательными требованиями к претендентам на получение квалиф. аттестата аудитора являются: -высшее экономич. (или) юридич. образование, полученное в российских образоват. учреждениях, имеющих гос. аккре-дитацию; -наличие стажа работы по экономич.или юридич. специальности не менее трех лет.

Порядок проведения аттестации на право осуществления ауд. деят-ти, перечень документов, подаваемых вместе с заяв-лением о допуске к аттестации, программы квалиф. экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федер. органом. Каждый аудитор, имеющий квалиф. аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, след. за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномо-ченным федер.органом. Обучение по программам повыш. квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образоват. деятельности. Квалиф. экзамены на право заниматься ауд. деят-тью проводятся в учебно-методических центрах. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физ. лиц, желающих заниматься ауд. деят-тью, в форме квалиф. экзамена на получение квалиф. аттестата, по итогам которого выдаются квалиф. аттестаты аудиторов в области: -общего аудита; -аудита бирж, внебюдж. фондов и инвестиционных институтов; -аудита страх. ор-заций; -аудита кредитных орг-заций и банковского аудита.

Претенденты на получение квалиф. аттестата аудитора представляют в МФ РФ через учебно-метод. центры след-щие документы: А) заявление; Б) заверенную в установл. порядке копию диплома о высшем эконом. или юрид. образовании; В) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки; Г) свид-во Мин.образования РФ о признании эквива-лентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экон. или юрид.образования, полученного в иностр. образоват. учреждении); Д) копию платеж. документа о внесении платы за проведение аттестации; Е) копию свид-ва о постановке на учет в налоговом органе физ. лица по месту жительства на территории РФ.

Квалиф. экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по зкзаменационным билетам. МинФин РФ один раз в три года подтверждает повышение квал-ции аудитора. На оборот-ной стороне бланка квалиф. аттестата производится соотв.отметка о прохождении повыш. квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалиф. аттестата аудитора более 4 лет квалиф. аттестат аудитора аннулиру-ется. Квалиф.аттестат также аннулируется в случаях, если: - установлен факт получения квалиф.аттестата аудитора с ис-пользованием подложных документов; - вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься ауд. деят-тью в течение определенного срока; - установлен факт несоблюдения требований по неразгашению ауд.тайны; - установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федер.правилами ауд. деят-ти; - установлен факт подписания аудитором ауд. заключения без проведения аудиторской проверки; - установлен факт, что в течение 2-х календарных лет подряд аудитор не осуществлял ауд. деятельность. Решение об аннулировании квалиф. аттестата аудитора принимается уполномоченным федер.органом. В законе об ауд. деятельности отмечается, что ауд. орг-зация осуществляет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ «Об ауд. деят-ти». Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законодат-вом РФ о лицензировании отдельных видов деят-ти и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти», кот. вступило в силу 4 апреля 2002г.

Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ – лицензирующий орган. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.

Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-заций и банковских групп не менее аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора на право проведения кредитных организаций; 7. наличие у ауд. орг-зации при проведении обязательного банко-вского аудита стажа ауд. деят-ти не менее 2-х лет.

Лиценз. орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лиценз.требований и условий проводит проверки их деятельности. При проведении проверок лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения про-верки, в т.ч. ауд.заключения и рабочую документацию. Лиценз. орган не вправе проверять проводить в течение одного календ. года более одной проверки ауд. орг-зации или индивид. аудитора по одним и тем же вопросам, за исключ. случа-ев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков ауд. услуг или правоохран. органов. В слу-чае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лиценз. требований и условий лиценз. орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Индивид. аудиторы и ауд. орг-зации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лиценз. орган об из-менениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лиц. орган руководствуется при проведении лицензирования и предос-тавления инф-ции из реестра лицензий ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и Полож.«О лицензировании ауд. деят-ти». Датой получения ауд. орг-зацией или индив. аудитором лицензии на осуществление ауд. Дея-ти считается дата принятия решения о выдаче соотв. лицензии. Согласно ФЗ «О лиценз. отдельных видов деят-ти» предусмотрены след. сборы, связанные с лицензированием: -за рассмотрение лиценз. органом заявления о предоставлении лицензии взи-мается лицензионный сбор в размере 300р. -за предоставление лицензии – 1000р. -за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии - 100р.

Вопрос 11.Планирование аудита

Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Вопрос 12.Аудит формирования Уставного капитала, его структура.

Нормативная база.

Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).

При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Объекты и источники проверки.

Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:

• Устава

• Учреидит. договора

• Патента субъекта малого бизнеса

• Протокола собрания учредителей

• Свидетельства о госрегистрации

• Документов по приватизации и акционировании

• Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности

• Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, ПФ, ФОМС, органе статистики

• Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров

• Проспектов эмиссии

• Договоров с банком на открытие счетов

• Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа

• Других

Проверка формирования УК.

Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000

Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.

В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:

• исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;

• имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;

• деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного

капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.

Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.

Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.

ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.

Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

Вопрос 13. Аудит кассовых операций

Нормативная база:

- рекомендации «Порядок ведения кассовых операций»;

-Постановление Правительства «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами»;

-Закон РФ «О применении ККМ» от 18.06.93

-Методические рекомендации по инвентаризации имуществ и обязательств.

Цель: установление соответствия бух. учета и бухгалтерской отчетности кассовых операций требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в РФ; определение соответствия бухгалтерской отчетности кассовых операций тем сведениям, которыми располагает аудитор.

Источники информации: первичные кассовые документы, их сопоставление с документами прочих разделов учета, регистры синтетического учета кассовых операций, баланс, отчет о движении денежных средств.

Аудитор проводит сплошную проверку кассовых операций. Перед составлением плана проверки оценивают состояние внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств.

Перечень аудиторских процедур:

• инвентаризация кассовой наличности;

• проверка подписей на кассовых документах руководителя и главного бухгалтера (если кассовые ордера подписываются параллельно с главным бухгалтером другими лицами, их полномочия д.б. подтверждены письменным распоряжением руководителя);

• проверка наличия на РКО подписей получателей денег;

• проверка чековой книжки на полноту;

• проверка полноты оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку;

• проверка полноты ПКО и РКО, приложенных к отчету кассира (для выявления излишнего списания денег по кассе путем повторного использования документов);

• проверка совпадения входящего остатка по 50 счету на каждый день с конечным остатком на предыдущий день;

• проверка доброкачественности первичных документов;

• проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;

• проверка данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

• проверка соответствия платежных ведомостей реестрам депонированных сумм;

• проверка полноты и своевременной сдачи в банк депонированной суммы;

• проверка соответствия РКО журналу регистрации депонентов;

• проверка достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег;

• проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юр. лицами суммами, превышающими установленную предельную величину (60 000 по одной сделке);

• проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

• при расчете с населением проверять применение ККМ;

• проверять правильность ведения книг кассира- операциониста;

• проверка полноты оприходования в кассу выручки ККМ;

• проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговой инспекции;

• проверка соответствия корреспонденции счетов на первичных документах записям по счету 50.

В условиях автоматизированного учета необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Аудитору также необходимо проверить:

• есть ли приказ руководителя, устанавливающий периодичность проверок кассы;

• проводятся ли внезапные ревизии кассы;

• наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности.

Возможные нарушения при ведении операций по кассе:

1. прямое хищение денежных средств.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

3. Излишнее списание денег по кассе.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения ККМ.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Вопрос 14. Аудит валютных операций. Аудиторская проверка операций с валютными счетами

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.

Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:

• как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;

• обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;

• обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;

• соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

• соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

• наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

• полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

• правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;

• точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• правильности отражения в учете курсовых разниц;

• полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

• Положение по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34п от 29.07.98 г.);

• План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финанс. обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Пр. МФ РФ № 2н от 10.01.00 г.);

• Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 г.;

• «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, орг-зациями части валют. выручки через уполномоч.банки и проведения операций на внутр. Валют. РФ» (Инстр. ЦБ РФ № 7 от 29.06.92г.);

• «О порядке осуществления валют. контроля за поступлением в РФ выручки от эксп. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 86-И от 13.10.99 г.);

• «О порядке осуществления валют. контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортир. товаров» (Инстр. ЦБ РФ № 91-И от 04.10.00 г.);

• «О порядке проведения в РФ некоторых видов валют.операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валют. пераций» (Полож. ЦБ РФ № 39 от 24.04.96 г.);

• «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (Полож. ЦБ РФ № 62 от 25.06.97 г.);

• «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте по экспортным и импортным операциям, проводимым резидентами РФ» (Полож. ЦБ РФ № 55-П от 01.09.98 г.);

• «О порядке проведения отдельных валютных операций» (Полож. ЦБ РФ № 93-П от 14.10.99 г.);

• «О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте РФ и проведения операций по этим счетам» (Инстр. ЦБ РФ № 93-И от 12.10.00 г.);

• «О порядке проведения юридическими лицами-резидентами валютных операций, связанных с осуществлением прямых инвестиций в страны СНГ» (Положение ЦБ РФ № 142-П от 05.07.01 г.);

• «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (Полож. ЦБ РФ № 157-П от 24.10.01 г.);

• «О порядке совершения юр. лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи ин. валюты на внутр. валютном рынке РФ» (Указание ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 г.);

• «О порядке покупки юр. лицами-резидентами ин.валюты за рубли на внутр. валютном рынке РФ для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в РФ» (Указание ЦБ РФ № 519-У от 22.03.99 г.);

• «Об уточнении порядка осуществления переводов в ин. валюте с валютных счетов резидентов и зачисления ин. валюты на валютные счета резидентов» (Указание ЦБ РФ № 535-У от 09.04.99 г.);

• «О проведении валютных операций, связанных с дарением и прощением долга» (Указание ЦБ РФ № 611-У от 21.07.99 г.);

• «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (Указание ЦБ РФ№ 660-У от 08.10.99 г.);

• «О покупке юр. лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (Указание ЦБ РФ № 721-У от 30.12.99 г.);

• «О размере обязательной продажи валютной выручки» (Письмо ЦБ РФ № 101-Т от 10.08.01 г.).

При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:

1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:

- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.

2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);

- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);

- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).

3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).

4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).

5. контракты с нерезидентами.

6. грузовые таможенные декларации.

7. Главная книга.

8. Баланс (ф. № 1).

9. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Вопрос 15.Аудит кредитов организации.

Законодательные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

• Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План счетов БУ фин-хоз. деят-ти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.);

• «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц;

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов . Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.);

• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

• нецелевое использование средств кредитов банков.

Вопрос 16.Аудит учета поступления основных средств в организацию

Нормативные документы:

3. ГК РФ (часть I от 30.11.94 № 51-ФЗ, в ред. ФЗ от 10.01.2003 № 15-ФЗ; часть II от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. ФЗ от 26.03.03г. № 37-ФЗ);

4. НК РФ (ч.I от 31.07.98г. № 146-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 118-ФЗ, ч. II от 05.08.2000г. № 117-ФЗ, в ред. ФЗ от 07.07.2003г. № 110-ФЗ);

5. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ);

6. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 196-ФЗ;

7. Полож. по ведению бух. учета и отчетности в РФ, утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 № 31н);

8. План счетов бух. учета фин-хоз.деят. орг. и инстр. по его применению, утв. Пр. МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н;

9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утв. Пр. МФ РФ от 09.12.98г. №60н (в ред. Пр. МФ РФ от 30.12.1999 г. №107н);

10. ПБУ 6/01 «Учет ОС», утв. Пр. МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. Пр. МФ РФ от 18.05.2002 г. № 45);

11. Метод. указания по бух. учету ОС, утв. Пр.МФ РФ № 33н от 20.07.98 (в ред. Пр. МФ РФ от 13.10.03. № 91н);

12. Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Пр. МФ РФ от 13.07.95 № 49;

13. Пост. Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 «Об утверждении унифицир. форм первич. учетной докум. по учету ОС».

Целью аудита учета поступления основных средств является:

• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации:

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, ме­мориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;

• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. докумен­тации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бух. (финансовой) отчетности.

Проверка правильности определения первонач. ст-ти: первонач. Ст-ть складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первонач. ст-ти объект учитывается в течение времени нахождения в организации. В зависимости от источника поступления ОС под их первонач. ст-тью понимается:

• стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав факт. затрат или первонач. стоимость при этом могут включаться:

• суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые орг-зациям по дог. строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

• суммы, уплачиваемые орг-зациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

• вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

• регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

• таможенные пошлины;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС, в частности %% по заем-ным сред-вам, если они привлечены для приобретения сооружением или изготовлением объектов ОС.

Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон.Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация или переоценка.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Типичные ошибки:

• Оприходование ОС не по цене их приобретения;

• Включение в первоначальную стоимость объекта ОС затрат не связанных с приобретением ОС;

• На предприятии не утверждена комиссия по приемке ОС;

• Не оформлены договоры купли-продажи;

• Отсутствие документов, подтверждающих стоимость ОС, принимаемых к учету

Вопрос 17.Аудит учета выбытия основных средств

Нормативные документы:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План сч. бух. учета фин.-хоз. деят-сти организаций и Инстр. по его применению (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г.);

• Унифициров. формы первичной учетной документации по учету ОС (Пост. Госкомстата РФ № 71а от 30.10.97 г.);

• «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6   14 от 08.05.84 г.);

• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013   94 (Пост. Госстандарта РФ №.359 от 26.12.94 г.).

Источники информации, используемые при аудите выбытия ОС, зависят от принятой предприятием учетн. поли-тики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по выбытию ОС должны оформляться унифициров. межведомств. формами первичной учетной документации:

форма ОС-4   акт на списание основных средств;

форма ОС-4а   акт на списание автотранспортных средств;

форма ОС-6   инвентарная карточка учета основных средств;

Синтетич. учет движения ОС и их износа ведется в ж/о № 16, 13 и 10, а при использовании компьютерных информационных технологий – карточки счетов, анализ сч. 01, 02;

Главная книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бух. балансу (ф. № 5).

Причинами выбытия ОС на предприятии являются:

  ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

  ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

 передача ОС другим организациям.

Для определения непригодности ОС на предприятии создается спец. комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификац. видам ОС, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения ОС.

Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины ОС в бухг. (финансовой) отчетности.

При ауд. проверке операций по выбытию ОС необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первонач. стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема   передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся технич. документация на передаваемые объекты;

• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);

• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд-ной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответ. записью в бух. учете (Д 10 — К 91).

Ауд. процедуры, рекомендуемые для проверки выбытия ОС:

1. инвентаризация ОС

2. опрос

3. просмотр и сравнение документов (взаимная проверка)

4. аналитические процедуры

Характерные ошибки и нарушения:

- наличие на предприятии ОС, которые по данным учета выбыли

- неоприходование в состав прочих доходов возвратных материалов, полученных при ликвидации ОС.

Вопрос 18.Аудит начисления амортизации основных средств.

счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

2. Убедиться в том, что:

- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ;

не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Вопрос 19.Аудит нематериальных активов

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений уч.политики в области НА	Учетная политика, внутрифирменные инструкции	Применяемые методы в области учета НМА соотв. положениям учет. политики
Проверка соотв.отчетных показателей (ф.1 и 5) соотв. показателям в регистрах синт. и аналит. учета	Бух. баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бух. балансу, Гл. книга	Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определ.первонач. стоимости	Накладные, сч.-фактуры	Первонач.стоимость НМА опред. в соотв.с ПБУ 14/00
Проверка источников поступле-ния НМА	Накладные, счета - фактуры	Источники поступления соотв.источ., указ.в наклад.
Проверка правильности оформле-ния приобретенных НМА	Карточки по учету НМА, накладные	Существенных нарушений в учетных ре- гистрах не выявлено
Проверка правильности выделе-ния суммы НДС при приобрете-нии объектов НМА	Платежные документы, счета-фактуры, карточки по сч.19 и 68	НДС в финансовых документах выделя- ется отдельной строкой
Проверка правильности использо-вания типовой формы по учету НМА	Карточки по учету НМА	В орг. использ. унифиц. форма первич. учетной докум-ции по учету НМА
Проверка правильности начисл. амортизации по НМА	Вед. по учету амортиз, карточки по учету НМА,карточка по сч02	Проверенные вед-ти по учету амортиз. и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений
Проверка соответствия использу-емых способов начисления амор-тизации требованиям бух. и налогового учета	Учетная политика организации, норма-тивные документы по бух. и налогово-му учету	Используемый способ начисления амортизации НМА (линейный) соответ-ствует требованиям бух. и налогового учета
Проверка правильности оформления операций по выбытию НМА	Нормативные документы по бух. и налоговому учету	Выявлено отсутствие документов по выбытию НМА
Проверка правильности ведения учета НМА в условиях автоматиз. учета	Уч. политика, рук-во по работе с бухгалт. программами	В организации применяется устаревшее программное обеспечение

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Вопрос 20.Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает :

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законодательсва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) .

Вопрос 21.Аудит учета производственных запасов

Источники информации:

1. Первичные документы

• доверенность

• приходный ордер

• акт о приемке материалов

• лимитно-заборная карта

• требование-накладная

• накладная на отпуск материалов на сторону

• карточка учета материалов

• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

• форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

• способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

• приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

• оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

• аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

• аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

• аудит учета прочих операций по поступлению.

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

• изучение организации хранения мат. ценностей

• изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

• полнота оприходования и правильность их оценки

• установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

• проверка полноты и качества инвентаризации

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

• проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

• проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

• проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

• проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

• сверка данных бух. регистров и отчетности

• сверка оформления результатов инвентаризации

• аудит результатов переоценки мат. ценностей

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

• выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

3. не ведется аналитический учет движения ТМЦ

4. нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

5. не проводится ежегодная инвентаризация

6. на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

7. неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.)

8. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Вопрос 22.Аудит учета затрат на производство

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

• Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

• Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

• Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соотв. с ФЗ "О бух. учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправд. документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в БУ.

Затраты, включаемые в с/ст-ть, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств; - прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет опред-ть структуру с/ст-ти и отражается в разделе 6 ф.5 прилож. к бух.балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об уч. политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установлденным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды: ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции;

- количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета;

- своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Вопрос 23.Аудит учета готовой продукции

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, мате­риалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.

Первичные документы по учету готовой продукции:

• приемосдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

• акт сдачи на склад готовой продукции;

• карточка складского учета готовой продукции. Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

• приказ-накладная (комбинированный документ, совме­щающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фик­сирующим отпущенное количество продукции;

• счет-фактура;

• товарно-транспортная накладная;

• договор;

• счет-фактура для целей налогообложения. Регистры аналитического и синтетического учета:

• ведомость выпуска готовой продукции;

• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгал­терский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

• стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

• стр. 216 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

— проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

— проверка соответствия оценки отгру­женной продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

— проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

— проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

— проверка полноты отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

— проверка правильности складского уче­та готовой продукции;

— проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

Типичными ошибками, выявленными при проверке, являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организа­ции.

учетной политикой организа­ции.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реа­лизованной продукции.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам гото­вой продукции.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

При проведении проверки учета готовой продукции особое внимание следует уделить проверке наличия неучтенной продукции. Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Она может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении.

Во многих случаях наличие неучтенной продукции определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства, а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия.

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов – производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий – с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций.

Готовая продукция отражается на балансовом счете 40.

Вопрос 24.Аудит реализации продукции

Порядок бух. учета и налогообложения операций по продаже товаров (р, у) регулируется нормами трех отраслей законод-ства: гражданского, бух. и налогового. При этом предписания гражд. Законод-тва в очень большой степени влияют как на бух., так и на налоговую их трактовку. В соотв. с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущ-во, реализуемое либо предназначенное для реализации. Сч. 90 "Продажи" предназначен для обобщения инф-ции о дох. и расх., связанных с обычными видами деят-ти орг-зации. На этом счете отражаются - выручка и себес-сть по: - готовой пр-ции и полуфабрикатам собств. производства; - работам и услугам промышлен. хар-ра; - работам и услугам непромышлен.хар-ра; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); -строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательс. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по дог. аренды (когда это является предметом деят-ти орг-зации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен. образцы и других видов интеллектуальной собст-ти (когда это является предме-том деят-ти орг-зации); - участию в устав. капиталах других орг-заций (когда это является предметом деят-ти орг-зации).

В налоговом законод-тве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно кот. реализацией товаров, орг-зацией признается соотв. передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, р, у) права собст-ти на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица , возмездное оказание услуг одним ли-цом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собст-ти, результатов выполнен-ных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Правила отражения в бух. учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бух. учете", в соответ.с которым "имущество, являющееся собст-тью орг-зации, учитывается обособленно от имущества других юр.лиц, нахо-дящегося у данной организации". Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые ПБУ 9/99 "Дох. орг-зации" и ПБУ 10/99"Расх. Орг-зации" , утвержд. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32н и N 33н соотв., и инстр. по применению Плана счетов бух. учета финанс.-хоз.деят-ти орг-заций. Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущ-ва на баланс орг-зации и момент списания его с бух. баланса как дату возникнове-ния у орг-зации права собст-ти на это имущ-во и дату утраты орг-зацией права собст-ти на данные активы. Следова-тельно, отражение имущ-ва в активе баланса орг-зации определяется не его факт.местонахождением (оно может нахо-диться на складе орг-зации, на складе поставщика, у транспорт. орг-зации, у орг-зации - товарного склада и т.д.), а наличием права собст-ти на это имущ-во. Орг-зация может владеть имущ-вом (т.е. факт. оно будет находиться на складе орг-зации, под ее контролем), но не быть его собст-ником, и наоборот. Второе правило закл-ся в том, что имущ-во, находящееся во владении или во владении и пользовании орг-зации, но не являющееся ее собст-тью, отра-жается на забалансовых счетах. Содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собст-ти на товары опре-деляет и момент признания в бух. учете дох.и расх., связанных с операциями продажи.

П.12 ПБУ 9/99 "Дох. Орг-зации" определяется, что выручка (дох. от продажи) признается в бух. учете только при выполнении условий: а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным дог. или каким-либо иным образом; б) возможностью определить сумму выручки; в) уверенностью в получении орг-зацией экономич. выгод; г) переходом права собст-ти на товары к покупателю; д) возможностью определения расходов по сделке.

Цель аудита –определение полноты отражения реализации. Счета , подвергаемые анализу- Сч 90 «Продажи» Направления анализа- проверка по м-цам и основным ассортиментам отгруженной продукции. Выявление взаимосвя-зей, предполагаемые процедуры проверки- сопоставление прогнозных помесячных показателей реализации с запися-ми по сч 90.

Методы исследования цен на продукцию- сравнение прогнозного расчета реализации на основе утвержденных прейскурантов с корреспондирующими записями бухг. учета. Допустимое значение отклонений, не проведения дополн. Ауд. процедур устанавливается до 5% уровня существенности. Изучение системы документооборота и учет. инф-ции об отгрузках со склада продукции до отдела продаж.

Объяснение существен. расхождений должно быть получено аудитором при проведении процедур по существу в отношении тех первич. товарно-сопроводительных док-тов, кот.передаются отделом продаж в бух-рию и не относятся к отгрузкам отч.м-ца. Проверку следует провести не только по отч.периоду, но также включить данные за декабрь предыдущего и январь - февраль следующего года. По результатам проведения ауд. процедур по существу следует вы-вести абсолютное отклонение (занижение/завышение) данных о реализации вследствие нарушения периодизации от-ражения в учете фактов хоз.деят-ти. По основной массе отгрузки пр-ции проверку первич. Док-тов производить неце-лесообразно. Планируемый аудиторский риск Риск аудитора определяется как вероятность того, что проверяемая бух. отч-сть может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее досто-верности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух. отч-сти нет. Аудиторский риск состоит из трех компанентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудитор обязан изучить эти риски в ходе работы, их оценивать и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух. отч-ти, начиная с кот. квалифициро-ванный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Вопрос 25.Аудит учета финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.

Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

1. Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Вопрос 26.Аудит расчетов с юридическими и физическими лицами.

Аудит – это проверка и подтверждение правильности ведения счетов компаниями общественных предприятий. Международная Федерация бухгалтерского учёта России обозначает аудит как независимое исследование финансовой отчётности на предприятии, независимой от формы собственности.

Отличие внутреннего аудита от внешнего – 2-ой независим от руководства проверяемого предприятия и все взаимоотношения проверяющих с руководством строятся на основании договора, заключённого аудиторской фирмой с данным предприятием на осуществление аудиторской деятельности. Договор носит обязательный юридический характер и его исполнение заканчивается представлением аудиторского заключения. Вообще, аудитор означает – слушатель.

Цель аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

• Проверка правильности оформления первичных документов и их обобщения в учетных регистрах.

• Проверка обоснованности хозяйственных операций.

• Правильность отражения на счетах синтетического и аналитического учета.

• Проверка правильности расчетов наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору (не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей).

Источники информации для аудита расчетов с юридическими и физическими лицами:

• Приходный кассовый ордер (правильность заполнения, отражение хозяйственных операций, подписи, регистрация в журнале приходных/расходных ордеров).

• Расходный кассовый ордер (целевое использование наличных денег, есть ли две подписи – руководителя и главного бухгалтера, фактическое получения денег – соответствует ли дата получения, отражен ли документ удостоверяющий личность получателя – паспорт, военный билет).

• Журнал регистрации приходных и расходных документов (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки ордера).

• Счет-фактура (правильность заполнения, если есть две подписи- руководителя и гл. бухгалтера).

• Товарно-транспортная накладная Т-9 (правильность заполнения, если есть две подписи - руководителя и гл. бухгалтера, отметка о получении товара - печать и подпись или доверенность)

• Журнал регистрации счетов-фактур (прошнурован, пронумерован и указано количество листов, подпись руководителя, регистрация в момент выписки счет-фактуры).

Согласно Письма МНС РФ и ЦБР от 1, 2 июля 2002 г. NN 24-2-02/252, 85-Т "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами" и Указания ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" и руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол N 25), установлено в Российской Федерации расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 тысяч рублей.

Сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сумма наличных расчетов с индивидуальными предпринимателями ограничений не имеет.

Пример

ЗАО "Актив" решило приобрести у ООО "Пассив" материалы за наличные деньги на общую сумму 105 000 руб., в том числе:

- костюмную ткань стоимостью 60 000 руб.;

- подкладочную ткань стоимостью 45 000 руб.

Вместо одного договора "Актив" и "Пассив" заключили два: один - на поставку костюмной ткани и другой - на поставку подкладочной. За приобретенную ткань "Актив" единовременно выплатил "Пассиву" наличными 105 000 руб.

Поскольку платеж произведен по двум разным договорам (сделкам), предельный размер расчетов наличными в данном случае не нарушен. В основании приходного кассового ордера необходимо указать реквизиты обоих договоров.

Вопрос 27.Аудит использования прибыли

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Использованная прибыль- расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание или пополнение специальных фондов( фонд накопления, фонд социальной помощи, фонд потребления), образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей.

Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на счете 88.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике.

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, средств специальных фондов, добавочного капитала или целевых взносов учредителей.

Д 88-2 К 88-1 и Д 88-2 К 81-2- списан непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет.

Нераспределенная прибыль отчетного года (Д 80 К 88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов участникам (Д 88-1 К 70,75) и в оставшейся сумме переносится на К 88-2 Д 88-1, в дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошлых лет может быть направлена на пополнение резервного капитала- К 86, на увеличение уставного капитала- К 85, на увеличение специальных фондов- К 88- субсчета, на выплату доходов учредителям- К 70,75.

Вопрос 28.Аудит учета собственных акций акционерного общества.

1.Нормативная база осуществления аудита собственных акций акционерного общества.

Основные нормативные акты, регулирующие порядок формировании уставного капитала, резервного и других фондов банка, следующие;

1. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ;

2. Фед.закон РФ «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. Фед. законов от 26.11.98 № 182-ФЗ и от 08.07.98 № 139-ФЗ);

3. Положение ЦБ РФ «О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций» от 01.06.98 № 31 -П (с последующими дополнениями и изменениями);

4. Инструкция ЦБ РФ «О порядке регулирования деят-ти банков» от 01.10.97 № 1 (с послед. доп. и изменениями);

5. Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 17.09.96 № 8 (с изменениями, внесенными указанием ЦБ РФ от 23.11.98 № 417-У);

6. Положение ЦБ РФ «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного разрешения Банка России на увеличение устав­ного капитала зарегистрированной кредитной организацией за счет средств нерезидентов» от 23.04.97 № 437;

7. Указание ЦБ РФ «О порядке уменьшения УК кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже величины зарегистрированного УК» от 11.07.98 № 245-У (с послед. изм. и дополнениями);

8. Указание ЦБ РФ «О формировании УК кредитной организации не денежными средствами» от 31.12.98 № 474-У;

9. Указание ЦБ РФ «Об отмене запрета на оплату взносов в УК кред. организаций в ин. валюте» от 30.09.98 № 365-У;

10. Указание ЦБ РФ «О порядке оплаты долей (акций) кредитных организаций облигациями федерального займа с постоянным купон­ным доходом» от 08.06.99 № 571-У;

11. Указание ЦБ РФ «О минимальном размере уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций и минимальном раз­мере собственных средств (капитала) для банков, ходатайствую­щих о получении генеральной лицензии на осуществление банков­ских операций» от 24.06.99 № 586-У

Основными задачами аудита собственного капитала кредитной организации являются:

- подтверждение правомерности формирования и изменения уставом о капитала, соблюдение требований банка России к его размеру и структуре;

- проверка соблюдения установленных норм и правил формирова­ли и использования резервного фонда;

- анализ действующих внутри банковских положений о формирова­ли и использовании фондов потребления и фондов накопления на предмет их соответствия действующим нормативным актам и проверка их соблюдения при создании и использовании указанных фондов;

- подтверждение правильности расчета собственных средств банка, правомерности отнесения источников к основному и дополнительному капиталу и соблюдения установленных соотношений между двумя ровнями капитала.

Особенности и сложность проверки источников собственною капитала заключаются в том, что в акционерных банках порядок формирования, увеличения и уменьшения уставного капитала, а также резервного фонда регламентируется не только банковским законодательством и нормативными актами Банка России, но и акционерным законодательством, а также законодательством по ценным бумагам соответственно нормативными актами ФКЦБ, которые не всегда согласуются друг с другом.

2.Проверка правильности формирования, изменения и отражения в уставном капитале собственных акций банка

В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

• устав банка и учредительные документы (договор о создании АО -для акционерных банков, список акционеров, данные об учредителях - юридических лицах и т.д.);

• лицензии на осуществление банковских операций;

• протоколы общих собраний, заседаний совета банка (наблюдательного совета);

• проспекты эмиссий акций;

• договоры купли-продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

• реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

• договоры со специализированным реестродержателем;

• внутри банковские положения по организации дополнительной эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродажи даже собственных акций;

• Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению УК;

• платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

• балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения - для подтверждения наличия у них источников собственных средств для оплаты акций (долей в уставном капитале) банка.

Аудиторская проверка формирования уставного капитала банка предполагает проведение таких процедур, как анализ учредительных документов и лицензий на осуществление банковских операций, протоколов общего собрания и совета банка, проверка ведения акционеров и отражения в бухгалтерском учете операций по формированию уставного капитала.

В наиболее тщательном изучении нуждается устав акционерного банка. В нем должен быть определен тип акционерного общества (открытое или закрытое), категория, количество и номинальная стоимость акций в российских рублях, приобретенных акционерами (размещенные акции), количество и номинальная стоимость акций, которые кре­дитная организация вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть раз­мещены кредитной организацией только в пределах количества объяв­ленных акций, что следует учитывать аудитору, проверяющему фор­мирование уставного капитала и подтверждающему проспект эмис­сии. Кроме того, в уставе кредитной организации должны быть определены количество, номинальная стоимость, права, предоставля­емые акциями кредитной организации каждой категории и типа. Уста­вом могут быть установлены ограничения количества акций, принад­лежащих одному акционеру, и их суммарно и номинальной стоимос­ти, а также максимального размера голосов, предоставляемых одному акционеру.

Аудитор должен обратить внимание на номинальную стоимость обыкновенных акций банка; она должна быть одинаковой для всех акций независимо от их порядкового номера и времени выпуска и выражена в российских рублях. Обыкновенные акции должны предо­ставлять их владельцам одинаковый объем прав.

Если уставом банка предусмотрен выпуск привилегированных акций, аудитору следует определить долю размещенных привилеги­рованных акций; в общем объеме уставного капитала акционерного банка она не должна превышать 25%. Возможность выпуска одного или нескольких типов привилегированных акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем прав, пре­доставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость. Если уставом кредитной организации или в случаях, установленных Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ, привилегированная акция наделяется правом голоса, коли­чество голосов, каким будет обладать владелец привилегированной акции, должно быть закреплено в уставе кредитной организации.

Аудиторская проверка должна подтвердить правомерность форми­рования уставного капитала, согласование с Банком России приобре­тения более 20% акций банка, правильность отражения в учете операций по формированию уставного капитала, включая операции по ка­питализации прочих собственных средств банка.

При аудите правомерности формирования уставного капитала аудитор должен принимать во внимание, что уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств акцио­неров (участников). Вклады в уставный капитал и средства в оплату приобретенных акций банка должны перечисляться только с расчет­ных счетов предприятий-акционеров (участников). Предприятия и орга­низации, имеющие неликвидный баланс или объявленные неплатежес­пособными, не могут выступать в роли учредителей банков и приобре­тать их акции при первичном размещении. При необходимости аудиторы должны проверить и подтвердить наличие у акционеров (участников) банка собственных средств для участия в формировании уставного капитала банка.

При проведении аудиторской проверки в кредитной организации с иностранными инвестициями аудитор должен проверить наличие у нее разрешения Банка России на создание кредитной организации с участием нерезидентов и на увеличение уставного капитала за счет средств нерезидентов. Кредитная организация обязана получить пред­варительное разрешение Банка России и на отчуждение своих ак­ций (долей) в пользу нерезидентов, равно как и на отчуждение ее участниками-резидентами принадлежащих им акций (долей) нерези­дентам (см. ст. 18 Федерального закона «О банках и банковской дея­тельности»).

Проверяя источники формирования уставного капитала кре­дитной организации, аудитор должен удостовериться в том, что в ней соблюдаются установленные законодательством условия приобретения крупных пакетов акций (долей участия). В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 60 « Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России должен давать предварительное « гласив на приобретение в результате одной или нескольких еден одним лицом либо группой лиц, связанных между собой соглашением, либо являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% акций (долей) кредитной организации. Обо всех случаях приобретения такими лицами (группой лиц) более 5% акций (долей) кредитной организации необходимо уведомлять Банк России. Аудитор должен удостовериться, что во всех необходимых случаях такие разрешения получены и уведомление Банка России проведено.

Увеличение уставного капитала акционерного банка может происходить как путем увеличения номинальной стоимости объявление акций, так и путем размещения дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом банка-эмитента.

Далее в ходе аудиторской проверки аудитор должен убедиться в соблюдении предусмотренных процедур выпуска акций. Выпуск .акционерным банком акций может сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии или происходить без него. Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- ценные бумаги размещаются среди неограниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, число которых превышает 500;

- общий объем эмиссии превышает 50 тыс. минимальных размеров оплаты труда.

В случае если регистрация эмиссии ценных бумаг кредитной организации сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, процедура выпуска включает следующие этапы:

1. принятие эмитентом решения о выпуске;

2. подготовка проспекта эмиссии;

3. регистрация выпуска ценных бумаг и проспекта эмиссии;

4. раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;

5. изготовление сертификатов ценных бумаг (для документарной формы выпуска);

6. размещение ценных бумаг;

7. регистрация отчета об итогах выпуска;

8. раскрытие всей информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска.

Аудитор проверяет соблюдение установл. законодат. и Банком России процедур на каждом из указанных этапов.

Аудитору целесообразно ознакомиться с решением о выпуске акций , которое должно содержать: вид выпускаемых акций, форму ценных бумаг (именная документарная, именная бездокументарная), способ хранения документарных акций, права владельца, закрепленные и, порядок их удостоверения, уступки и осуществления, количество акций в данном выпуске, общее количество выпущенных акций с данным государственным регистрационным номером и их номинальную стоимость, порядок размещения акций, дату начала и окончания размещения, способ размещения, ограничения в отношении покупателей, цену размещения или способ ее определения, порядок и срок оплаты акций, сроки и условия конвертации конвертируемых акций.

Если выпуск акций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, то аудитор должен проверить целостность и правильность оформления самого документа - проспекта эмиссии. Проспект эмиссии должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером банка, его страницы должны быть прошиты и пронумерованы, на нем должна стоять печать регистрирующего органа Банка России и подпись уполномоченного лица.

Кредитная организация может выпускать обыкновенные и приви­легированные акции. Особое внимание необходимо уделять видам вы­пускаемых кредитной организацией акций и соответствию предостав­ляемых ими прав действующему законодательству и уставу кредит­ной организации при подтверждении проспекта эмиссии акций.

При подтверждении проспекта эмиссии аудитор должен подтвер­дить правильность составления и достоверность данных отчетности банка, содержащихся в проспекте эмиссии акций банка. К таким данным относятся:

• вид выпускаемых ценных бумаг;

• категория акций (обыкновенные, привилегированные);

• форма выпускаемых акций (документарные, бездокументарные):

• порядок удостоверения уступки и осуществления прав, закрепленных акцией;

• порядок хранения акций;

• номинальная стоимость одной акции и общий объем выпуска акций (номинальная стоимость и количество);

• права владельцев акций, определенные в уставе для данной ка­тегории акций;

• дата начала и дата окончания размещения акций;

• способ размещения (открытая или закрытая подписка) и ограничения в отношении покупателей акций;

• цена размещения;

• соотношение между номиналом акций в валюте РФ и ценой размещения в иностранной валюте.

Далее проверяются данные бухгалтерской, финансовой отчетнос­ти, приведенные в проспекте эмиссии акций.

Оплата акций коммерческого банка при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости.

Аудитор должен проверить правильность установления рыночной . Рыночная цена акций - это цена, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их продавать, согласен был бы продать их, а покупатель, имеющий полную информацию о стоимости акций и не обязанный их приобрести, согласен был бы их приобрести. Рыночная стоимость обыкновенных акций банка может быть определена исходя из капитала (собственных средств) коммерческого банка, цены, которую согласен уплатить за все обыкновенные акции общества покупатель, имеющий полную информацию о совокупной стоимости всех обыкновенных акций банка, и других факторов, которые сочтут важными лица, определяющие рыночную стоимость акций

Выкуп акций банка по требованию акционеров осуществляется по рыночной стоимости акций, определяемой без учета ее изменения в результате действий банка, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций. Проверка соблюдения этого положения производится по выпискам из балансового счета 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», заключенным банком договорам на покупку акций.

Общая сумма средств, направляемых банком на выкуп акции, не может превышать 10% собственных средств (капитала) на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа банком принадлежащих им акций. В случае если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено банком с учетом установленных ограничений, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Соблюдение указанного положения подтверждается аудитором путем подсчета доли остатка по балансовому счету 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в общем объеме капитала (собственных средств) банка на указанную дату.

Проверяя правильность отражения в бухгалтерском учете операций по выкупу акций, аудитор должен подтвердить соблюдение банком правил учета, установленных Банком России, и правильность оценки выкупленных ценных бумаг. Собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по номинальной стоимости. Раз­ница между номинальной стоимостью и ценой выкупа (продажи) акции относится на счета 70102 «Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами» или 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Билет 1

Закон о бухгалтерском учете

ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129- ФЗ от 21.11.1996г.

Закон обобщил весь опыт бух. учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к рос.традициям и действ. в России гражд. и фин. праву.

В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бух. учета, права, обязанности и отв-ть в этой области юр. и физ. лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бух. информации, порядок публикации бух. отчетности и гос.регулирования всей системы бух. учета.

Основная цель законодательства РФ о бух. учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хоз.операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бух.отчетности.

Настоящий Закон полностью посвящен обеспечению бух. информацией коммерческого оборота, движения капитала и управления хоз-фин. деятельностью организаций и предприятий.

Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

В первом разделе (1-7 статьи) дается понятия БУ, определяются его объекты и задачи стоящие перед ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране.

Статья 1. БУ, его объекты и основные задачи

1. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

2. Объектами БУ являются имущество, обязательства и хозяйственных операций,

3. Осн. задачи формирование полной и достоверной информации о ИОХД для внутр-них и внешних пользов.

контроль за соблюдением законод РФ и их целесообразностью, наличием и движением ИО и др.рес.

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем ФЗ

руководитель организации ,синтетический и аналитич учет, план счетов…..бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных БУ по установленным формам.

Статья 3. Законодательство РФ о БУ

Законодательство РФ о БУ состоит из настоящего Федерального закона, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

целями законодательства Российской Федерации о БУ являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества и представления сопоставимой информации

Статья 4. Сфера действия

1. на все организации, РФ филиалы и представительства иностранных организаций 2. ПБОЮЛ и адвокаты ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ

3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения БУ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Статья 5. Регулирование БУ

1. методологическое руководство БУ в РФ осуществляется Правительством РФ.

2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования БУ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми

а) планы счетов б) положения (стандарты) в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам БУ.

Статья 6. Организация БУ в организациях

1. Ответственность за БУ - руководит

2. Руководители могут - учредить бухгалтерскую службу, централизованно, специалисту - сам.

3. учетная политика утверждается - приказом в ней :рабочий план счетов БУ синт + аналит, формы перв докум НЕстанд, докум для внутр БО,порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Статья 7. Глбух

1. Глбух назнач руководителем 2. Глбух подчиняется руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение БУ, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

3. Глбух обеспечивает соответствие хоз операц законодат РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

4. В случае разногласий – через подпись руководит

Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУ. БУХГ. ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ

Второй раздел Закона (ст. 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях.

Статья 8. Основные требования к ведению БУ

1. Бухгалтерский учет в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц,

3. БУ ведется непрерывно с момента ее регистрации до ликвидации

4. ведет БУ путем двойной записи на взаимосвязанных счетах

5. Все ХОЗ ОП подлежат своевременной регистрации

6. В БУ организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Статья 9. Первичные учетные документы

1. Все ХОЗ ОП, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные, Должны быть все реквизиты. Перечень лиц на подпись. Составлен в момент операции или сразу после. На основе первички - сводные

Статья 10. Регистры БУ

1. Регистры БУ для систематизации и накопления информации, Регистры БУ ведутся в книгах, карточках, электронном виде. Хронология.Хранение. Правильность Тайна

Статья 11. Оценка имущества и обязательств

1. Оценка Им и обязат в денежном выражении.

Оценка покупного имущества по фактически произведенных расходов; безвозмездного – по рыночной; имущества произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

2. БУ по валютным оп по курсу ЦБ на дату операции.

Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств

1. обязаны проводить инвентаризацию Им и ОБ подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки - руководитель.

2. Проведение инвентаризации обязательно: - сдача в аренду, выкуп, продажа, преобразование, перед годов отчетн, смене мат отв, бедствиях, ликвидации. Излишек приходуется, недостача – нормы, мат, отв.

Глава III. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Третий раздел (ст. 13-17) посвящен вопросам бух. отчетности - ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бух. отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона является то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Ст.15 определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти, в соответствии с закон-вом РФ. В наст. время представление отчетности в налоговые органы является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей БУ. Она формируется на основе данных бух. учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бух. отчетность и налоговая отчетность, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бух. отчетность формируется на базе обобщающей информации БУ. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах БУ, путем специальных расчетов и корректировки показателей бух. отчетности.

Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности

1. Все -составлять бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность -а) бухгалтерского баланса;б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.

Статья 14. Отчетный год

1. Отчетным годом с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созд после 1 окт – 31 окт след гола

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалт.отчетности

Учредителям гос власти и статистики

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Публикуют ОАО, банки, фонды до 1 июня

Статья 17. Хранение документов БУ

Хранить не менее 5 лет

Глава IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

. Заключительный раздел Закона определяет ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете. Закон «О БУ» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны.

Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о БУ

Административн и уголовная

Анализ производительности труда (ПТ)

Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффек­тивности использования трудовых ресурсов, является ПТ. ПТ отражает способность работников производить в ед. времени опре-деленный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегод.Вы-работка пр-ции на 1работника, средне­год. выработка пр-ции на одного рабочего, среднеднев. выработка пр-ции на 1рабочего, среднечас. выработка пр-ции на 1рабочего.При анализе изу-чается изменение ПТ в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выпол­нения плана по росту ПТ, а также отклонение от средних показателей ПТ по отрасли (виду деят-ти) или по группе пред-тий, близких по хар-ру и масштабам производства, а также технической оснащенности. Расчет изменения показателей ПТ сле­дует осуществлять исходя из объема произ-веденной пр-ции (р,у)в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базис. пе­риода, так и цены отч. периода. Следует отметить, что в со­ставе цены на пр-цию находит отражение большая доля про­шлого труда, входящая в себес-ть пр-ции – матер. за-траты и затраты на амортизацию ОС и НМА. Поэтому, чем более материалоемкую пр-цию будет выпускать пред-тие,тем больше будет стоимостной объ­ем пр-ции, приходящийся на 1работника за период. Что­бы избежать этого, следует рассчитывать ПТ на основе добавл.ст-ти (стоимо-стного объема пр-ции за вычетом матер. затрат и амортизации).Можно использовать и трудовые измерители объема продукции - в нормо-часах. Если пред-тие производит один или несколько однород­ных видов пр-ции, используются натуральные и условно-натуральные измерители.Рост ПТ - это качественный фактор роста объема производства. Количественным фактором будет измене-ние численности работников предприятия.

При анализе выявляется, насколько изменение объема выпу­щенной пр-ции обусловлено измене-нием числ-ти работни­ков, насколько изменением ПТ. Для расчета указанных факторов можно использовать любой из приемов эли­минирования. Напр, при расчете влияния факторов с помощью приема абсолютных разниц изменение объема пр-ции за счет отклонения по числ-ти работников будет соотв-вать произведению отклонения по числ-сти работников и базисной ПТ (среднегод. выработки пр-ции на 1 работника). Изменение объема пр-ции за счет изменения ПТ — произве-дению отклонения по ПТ и отчетной числ-сти работников.Кроме того, следует изучить, за счет каких факторов изменилась ПТ. При этом можно выделить следующие группы факторов: технико-технологич. факторы, организацион­. факторы,социально-психологич. факторы,факторы изме­нения объема и структуры производства, прочие факторы.К технико-технологич. факторам относятся внедрение новой техники и технологии, повышение уровня механизации и ав­томатизации произв-ва, модернизация и обновление действую­щего оборудования, изменение конструкции, технич.ха-ракте­ристик изделий, повышение качества пр-ции, унификация и стандартизация выпускаемых изделий, внедрение новых, более прогрессивных видов мат-алов и др.

К организац.факторам относятся: улучшение струк­тур и схем управления произв-вом, приме-нение систем матери­аль.стимулирования, увеличение норм и зон обслуживания на основе более эффективных организац.решений, повыш.квалиф-ции рабочих, сокращение потерь от брака, со-вершенст­вование оперативно-календарного планирования, улучшение об­служивания рабочих мест, более рациональная орг-зация труда, совмещение профессий, сокращение целосменных и внутри-сменных потерь раб.времени. Социально-психологич. факторами явл-ся улучше­ние условий тру-да, развитие личной инициативы работников, твор­ческого начала,использование систем мораль-ного стимулирования, улучшение психологич.климата в трудовых коллективах, улучшение соци-аль. условий жизни работников и другие. К факторам изменения объема и структуры производ-ства -введение новых объектов в эксплуатацию, изменение уровня ко­оперирования, объединение отдельных пред-тий в холдинг (концерн) или разукрупнение организаций. Прочими факторами считаются природно-климатические (для пред-тий сельск.хоз-ва, добывающей промышл-сти), отраслевые факторы (замена сырья, топлива, энергии, комплек­тующих изделий, изменение условий их поставок, условий коопери­рования и т. д.), факторы территор-го размещения.

В ходе экономич. анализа определяется влияние указан­ных факторов на изменение ПТ, что, в свою очередь, позволяет выявить резервы роста ПТ.

Рост ПТ можно также определить на основе относительной экономии числ-сти работников (условно­го высвобождения работников). Относительная экономия числ-ти работников (или пере-расход при снижении ПТ) определяется как разница между факт.числ-стью работников за отч. период и базисной числ-стью, умноженной на индекс изменения объема пр-ции в сопостави­мых ценах. С помощью этого расчета выявляется условное высво­бождение числ-ти работников за счет роста ПТ.

Показатель относитель. экономии числ-ти работников удобен для инновационного анализа, так как позволяет определить условное высвобождение работников за счет отдельно взятой инно­вации (внедрения нового вида оборудования, использования новой технологии, нового вида материала и т. д.).Определив высвобож­дение работников за счет отдельных инноваций, можно рассчитать влияние внедрения данной инновации на рост ПТ в целом по пред-тию (в %%), раз-делив кол-во условно высвобожденных работников в результате внедрения этой инновации на факт. числ-сть работников в целом по пред-тию и умножив на 100.

Для определения влияния на изменение ПТ трудовых факторов (факторов, связанных с использованием рабоч. времени), используется следующая методика анализа. Среднегод. Выра-ботка работников определяется как результат влияния отклонений по структуре персонала, по использованию ра­бочего времени и по среднечасовой выработке рабочих.

Билет 2

Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.

Бух.баланс – система показателей, отраж.имущ. и фин. положение предпр. по состоянию на опред.(отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах).

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о со­стоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, наз-ся пасси­вом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объеди­няют экономически однородные по своему составу группы средств и со­стоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.

В зависимости от целей составления существует несколько видов балансов:

1. по объему и форме: статистические (сальдовые); динамические (обороты).

2. По содержанию: имущественные; результативные; характеризующие движение денежных потоков.

3. По времени и цели составления: вступительные; операционные (периодические и годовые); объединительные и разделительные; ликвидационные, санируемые (оздоровительные).

4. По широте охвата (по объему информации): единичные; сводные; сводно-консалидированные.

5. По способу очистки: баланс- брутто (содерж. регулир. статьи 02,05); баланс- нетто (не содержит регулир. статей).

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен пассиву.

Актив делится на две большие группы: внеоборотные и оборотные.

В состав внеоборотных активов включаются:

• ОС, как действующие, так и нах-ся на реконстр., модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передат. устройства, машины и оборуд., вычислит. техника, вычислит., регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз. инвентарь и др. ОС; нах-ся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. ОС – это средства труда, участвующие или функционирующие в течение длит. периода времени более 1 года или одного произв. цикла;

• НМА: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. НМА – это активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход;

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Капит. вложения (сч.08)- вложения во внеоб. активы;

• доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Оборотные средства (активы)(сч.10) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов; произв. запасы, незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию. (Дебит. задолж.(покупат,заказчики, поставщ.(авансы выданные),векселя (получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники – собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются УКпредприятия, а по гос. и муниц.унитарным предприятиям – величина уставного фонда, добавочный (сч.83) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из ден.ср-в, которые предприятие должно за поставленные ему ОС, НМА, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами. (кредиты банка, кредит. задолж.(должны бюджету, по ОТ, внебюджету, поставансы получ., векселя выданные, подотч.лица, расч. с работ. по прочим операциям, доходы буд. периодов).

Итог бухгалтерского баланса называется валютой.

Анализ прибыли от продаж по факторам.

Основные факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж:

1. Объем продаж

2. структура продаж

3. себестоимость продукции

4. Цена реализации

5. Уровень условно-постоянных затрат

6. Цены на используемые ресурсы

Общая факторная модель ПРИБЫЛИ от реализации (без учета структуры продаж): П = V (Цед. – Зед.) , где П- прибыль, V – объем прод., Цед - цена за единицу , Зед – затраты на единицу.

Совместное влияние изменения объема и структуры продаж – это разница между базисной валовой прибылью, пересчитанной на фактический объем и структуру продаж, и базисной валовой прибылью. Пересчет производится по всем видам продукции путем умножения базисной валовой прибыли на ед. продукции на количество видов продукции и сложения полученных результатов: Δ = Σ по видам продукции (Пбаз.ед.i х Vотч.i) – Пбаз.

Для расчета влияния изменения только объема продаж базисную валовую прибыль надо умножить на прирост индекса изменения физического объема продаж в сопоставимых ценах- ценах базисного периода.:

ΔП(V) = Пб х ((Vотч. х Цб) / (Vб х Цб) – 1) или ΔП(V) = (Vотч. х Цб) – (Vб х Цб) , где

ΔП(V) – изменение прибыли за счет изменения объема продаж

Vотч. Vб – объем продаж в отчетном и базисном периодах

Цб – цена единицы объема в базисном периоде.

Влияние изменения цен на реализованную продукцию рассчитывается по формуле:

ΔП(Ц) =Потч. х ((Vотч. х Цотч.) / (Vотч. х Цб) – 1) или ΔП(Ц) = (Vотч. х Цотч) – (Vотч. х Цб)

Рост цен на реализованную продукцию способствует росту прибыли при неизменных прочих условиях.

Влияние изменения уровня затрат (себестоимости Ст) и изменения цен на потребляемые ресурсы (при неизменном объеме производства): Ст = Σ(Зед. Х ЦЗед.) х V, где Зед. – затраты на единицу продукции

ЦЗед. – цена затрат на единицу продукции

Изменение уровня прибыли равное изменению уровня затрат при:

изменении объема затрат (З) в сопоставимых ценах (Цб) - ΔСт (З) = (Зотч. х Цб) – (Зб х Цб)

Влияние изменения цен на потребляемые ресурсы при неизменном объеме затрат. При увеличении цен на ресурсы себестоимость растет , прибыль уменьшается и наоборот : ΔСт(Ц) = (Зотч. х Цотч.) – (Зотч. х Цб)

Изменение условно-постоянных расходов. Увеличение УПР в общем объеме затрат ведет к уменьшению прибыли и наоборот.

Билет 3

Анализ использования материальных ресурсов (МР)

С использованием МР связано произв-во любого вида производимой пр-ции (выполнение работ, казание услуг).Особо важное значение имеет комплексное использование МР, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финанс. состояния орг-зации. К МР относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые орг-зации приобретают для исполь-зования в своей хоз. деят-ти с целью выпуска пр-ции, выполнения работ, оказания услуг. МР- это сырье, основн. и вспо-могательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строитель-ные и прочие материалы.

При анализе использования МР рассматриваются ресурсы, кот. поименованы в перечне состава матер. затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию с/сти пр-ции (р, у), При анализе использования МР в пр-ве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей вы-пускаемой пр-ции и отд. изделий, выявляются перерасход отд. видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения устан. норм их расхода и увелич. отходов и потерь, завышение норм расхода МР и составление нереальных планов по их экономии. Основными показателями, характеризующими использование МР в произв-ве, являются общая материалоемкость всей товарной пр-ции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной пр-ции определяется путем соотношения матер. затрат на ее пр-во и ст-ти той же пр-ции. Удельная материало-емкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения матер. затрат на их пр-во и цены этих изделий. При анализе использования МР необходимо выполнить следующие задачи, а именно:

1) определить обеспеченность орг-зации необходимыми МР для произв-тва пр-ции (р, у);

2) выявить уровень материалоемкости пр-ции за ряд отчетных периодов;

3) рассмотреть действие отд-ных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой пр-ции;

4) проанализ. имеющиеся у орг-зации потери вследствие вынужд. замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;

5) выявить, какое влияние оказывает мат-тех. снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой пр-ции и ее с/сть;

6) ответить на вопросы: имеются ли у орг-зации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на с/сть производимой пр-ции.

Для проведения качественного анализа использования МР необходимо использовать все источники инфор-ции, к кот. в первую очередь, относятся: - бизнес-планы; - данные аналитич.и синтетич.учета материалов в бух. службе орг-зации; - ф. 5 "Приложение к бух. балансу"; - формы статистич.отчетности о затратах на произв-во и реализацию пр-ции (р, у).

Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемую товарную пр-цию, принятых в плане. При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости.Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Сокращение отходов является важным резервом роста объема пр-ва и снижения затрат. Пр-во пр-ции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при произв-ве пр-ции (р, у), ведут к сокращению отходов в произв-ве. Часть отходов пр-ва орг-зации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов МР, образовавшиеся в процессе пр-ва товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом пр-ции) или не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки ТМЦ, которые в соотв. с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для произв-ва других видов пр-ции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) пр-ция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного произв-ва, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой пр-ции); - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов произв-ва. Показателем эффективности использования материалов служит отношение ст-ти полученных отходов в денеж. выражении к полной ст-ти материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов произв-ва начинается с установления показателя материалоемкости пр-ции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей ст-тью материалов и ст-тью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по ст-ти) дороже отходов по цене возможного использования.

Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить ст-ть отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии произв-ва) и фактическую. Но для расчета ст-ти отходов необходимо умножить ст-ть возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, кот. показывает соотношение ст-ти материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы: Ст-ть отходов = Возвратные отходы * Коэффициент соотношения между ст-тью материалов и отходов.

Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку. Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов (См) и ст-тью отходов (Со) на ст-сть материалов (См):

См - Со

Кп.и.м. = -------.

См Данный коэф. опред-ся по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом: Ко = 100% - Кп.и.м.

В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость. В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.

Анализ материалоемкости отдельных изделий Основная задача - получить данные, касающиеся действия различ-ных факторов на изменение общей материалоемкости пр-ции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, вхо-дящие в состав сравнимой пр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме произв-ва, и новая пр-ция (вновь выпускаемая). При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости пр-ции. По выпускаемой новой пр-ции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в произв-во, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых мат.затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элемен-там и по статьям затрат.

Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода МР Анализ обеспеченияорг-зации МР произво-дится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению мате-риалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженной в адрес орг-зации, но еще не полученной. При этом в орг-зации проверяются поступившие мате-риальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным. Независимо от оценки ТМЦ сч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич. учете согласно расчетным документам поставщиков.Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета пос-тавщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по сч.60 кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на сч.76, субсч. "Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрица-тельное влияние на использование МР в орг-зации. Особое место в анализе выполнения заданий по использованию МР занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу пр-ции в на-туральном выражении, применяемых в расчетах потребности МР при составлении планов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях с/сти пр-ции. Анализ данных орг-зации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответ-ствие планируемых фондов снабжения орг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недо-груза необходимых материалов другими материалами. Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ни-же методику. При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту)пр-ции устанавливаются причины наруше-ния планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана произв-ва и реализации пр-кции. Изменениеплановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением орг-за-ций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) пр-ции. Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска пр-ции, Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода МР может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции за счет повышения эффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают, что у орг-зации имеются возможности увеличить объем пр-ции за счет ликви-дации сверхплановых отходов и снизить с/сть пр-ции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов, в частности проката черных металлов и труб катаных по изделию "А". Важный источ-ник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб). Анализ использования производст. ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения с/сти пр-ции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости пр-ции.

Бухалтерские счета и их классификация

Эк. содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, кот. учитыв-ся на данном сч. Напр, экон. содерж-ем сч.50 "Касса" явл-ся налич. денеж. ср-ва, хранящиеся в кассе орг-ции, а экономич.содержанием сч.80 "Устав. капитал"– размер собств. ср-в орг-зации, внесенных учредителями (участник.)в качестве своих вкладов. Экономич.содержание счета определяет его структуру и назначение. Структура счета - порядок записей хоз.операций по Д и К счета, назначение (содержание) остатка по Д и К счета на 1-е число, если он бывает, и местоположение (в активе или пассиве) остатка счета в бух. балансе, а также предназначение того или иного счета в бух.учете. По экономич. содержанию можно выделить след. группы счетов бух. учета:

- счета хоз.средств: счета ср-в труда (сч. 01); сч. предметов труда (сч.10, 11); сч. денеж. средств (сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); сч.ср-в в рас-четах (сч.60, 62, 71, 76).

- счета хоз процес-сов: сч.08,15, 20, 23, 90.;

- счета источников образования средств: - счета источников собств. ср-в (сч.80. 82, 83, 99 - в части прибыли); - сч. источников привлеч.ср-в (сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76).

Эти группы счетов показывают состав и размещение имущ-ва и источники его образования. Остатки по таким счетам отраж-ся в бух. балансе орг-зации. Экономич. классиф-ция необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной инфор-ции о финанс.-хоз. деят-сти орг-зации.

Классиф-ция счетов по назначению и структуре все счета бух. учета делятся на группы:

- основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением хоз.средств и их источников, т.е. основы хоз. деят-ти орг-ции. Остатки по этим счетам заносятся в баланс и соотв-ют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и актив-пассивные. Основ.счета делятсяна подгруппы:- инвентарные (материальные) счета – предназ. для учета наличия и дви-жения ср-в труда, предметов труда, ТМЦ, а также контроля за их сохранностью (всегда А - сч. 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар. счета связаны с балансом и по отношению к балансу - активные, т.е. могут иметь только дебет.сальдо, кот.отраж-ся в активе баланса (в I и II разд.) и подтвержд-ся в результате проведения инв-зации (отсюда и название - инвентарные). Хоз. операции на инвентарн. счетах учит-ся в денеж. и натураль. измерителях; - денеж. счета - предназначены для учета денеж.средств орг-зации (всегда А- сч. 50,51,52,55,57,58). Остатки по ним отраж-ся во II разд. актива баланса и показывают наличие денеж. ср-в орг-ции на опред. дату; - счета собств. и заемн. капитала – предназ. для учета наличия и движения собств.и заем. капитала (сч. 80, 82, 83, 84 - в части нераспределен. при-были, 66, 67). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разд. баланса) и имеет кредит.сальдо; - счета расчетов – предназ. для осуществления расчетов данной орг-зации с другими предпр. и орг-ми и отдельн. лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), т.е. на них учитыв. дебит. и кредит. задолж-ть. Это - группа активно-пассив. счетов, использующихся только при расчетах, характер кот. меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов;

- регулирующие счета - предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хоз. ср-в и их источников. Регул. счета непосредственно связаны с основ. счетами и корректируют их суммы. Они самост-ного значения не имеют и ведутся в дополнение к основ. счетам. Регул. счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регул. счете (дополн. счета), либо умень-шать такую оценку (контрарные счета). Регул. счета делятся на подгруппы: - дополнитель. счета - это счета, при помощи кот. действи-тельная сумма (ст-ть) объекта определ-ся путем сложения сумм основ. и регул. счетов. Напр, если по баланс. счету производ-ся дооценка ср-ств, то регулирующий оценку счет явл-ся дополнительным к основ. счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основ. счета. (Примером могут служить сч.15"Заготовл. и приобретен. матер. ценностей" и 16 "Отклонение в ст-сти матер.ценностей"); - контрарные счета - это счета, при помощи кот. действительная сумма (ст-сть) объекта определ-ся путем вычитания из суммы остатка основ. (регул.) счета суммы регул-щего счета. Контрарные счета использ-ся для регулирования показателей актив. и пассив. счетов. В соотв. с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета - сами являются пассивными, а уточняют сумму актив.счета (актив.статей ба-ланса).Такими счетами явл-ся сч.02 "Амортиз.ОС" и сч. 05 "Амортиз. НМА". На этих сч. отраж-ся сумма амор-зации, накопленной за вре-мя экспл-ции объектов ОС и НМА, а сами объекты ОС и НМА учит-ся на актив.основ. сч. - 01"ОС"и 04"НМА" по первонач. ст-сти. Путем вычитания суммы накоп-лен. амор-зации из первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть, т.е. фактич. ст-сть этих объектов. Сч. 02 и 05 - пассивные, и такие регул. счета, как эти счета, называются контрактивными. Контракт.счетами явл-тся сч.42 "Торг.наценка", кот. уточ-няет оценку товаров, учтен-ных на сч.41"Товары" в торг.ор-зациях. Контракт. счета примен-ся для регулирования показателей актив. сче-тов. Контрпассивные счета -сами явл-ся активными, а уточняют сум-му пассив. счета (пасс.статьи баланса).

- операционные счета - предназ. для учета хоз.процессов и выявления их результатов.Поскольку хоз. процессы (снабжение, произв-во, реализация) состоят из совокуп-ности различ. хоз.операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные; - отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие (результатные).Собиратель.-распределитель. счета. предназ. для собирания (суммирования) в течение м-ца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям произв-ва с целью текущ. контроля за ними и распределения по соотв. объектам учета. Это - активные сч.. К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР", 44 "Расх. на продажу". На собир.- распределитель.счетах обычно учит-ся косвен.расходы, связанные с произв. и реализ. нескольких видов пр-ции.Собир.-распределитель.счета использ-ся в учете для отражения затрат вотч. периоде по определен. хоз. процессу, кот. нельзя отнести на конкретный объект, так как они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Особен-ность этих счетов сос-тоит в том, что в конце отч.периода они закрыв-ся, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно действ. норматив. актам меж-ду объектами учета, не имеют переходящего остатка и не отражаются в балансе. В бух. учете по Д этих счетов в те-чение м-ца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце м-ца вся эта сумма расходов спис-ся по К 20 "Основ. произв-во" и распределя-ется между всеми видами выпускаемой пр-ции для включения в ее с/сть. Остатков на 1-е число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по Д и К одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно. Аналит.учет по собират.-распределитель.счетам ведет-ся по установленной номен-клатуре затрат по статьям расходов. Отчетно-распределит. счета использ-ся для учета дох. и расх., кот. сделаны за счет буд. отч. пе-риодов с целью их распределения между соотв. периодами и их включения в показатели хоз. деят-ти того периода, к кот. они относятся). К таким сч. относятся пассив. Сч.97 "Расх.буд.периодов" и 98 "Дох. буд. периодов".Калькуляционные сче-та предназ. для учета затрат (расходов), связан. с произв-вом пр-ции, заготовлением мат-лов, выполнением каких-либо работ.По данным этих счетов формир-ся показатель с/сти пр-ции, заготовлен. сырья и мат-лов, выполненных работ. К этим сч. относятся сч.20 "Основ. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета хоз.процессов и их результатов. Результат хоз. деят-сти определяется путем сопоставления сумм Д и К оборотов по определенным счетам.Сч.90,91

классификация счетов облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

1. инвентарные, денежные,калькуляционные, собир-распред., бюдж-распред., фондовые (П, Скредитовое), сч.расчетов, регулир.счета.

Билет 4

Двойная запись в бухгалтерском учете

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном дви­жении (в динамике), в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные опера­ции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую — уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавли­вают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Пла­ном счетов бухгалтерского учета фин-хоз. деят-ти предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином РФ.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

Структура активных и пассивных счетов

Активные счета			Пассивные счета
Сн				Сн
+ увеличение	- уменьшение		- уменьшение	+ увеличение
Од	Ок		Од	Ок
Ск				Ск

Назначением счета является не только собирать и отражать все ко­личественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяй­ственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).

Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьше­ний) без начального сальдо называются оборотами.

Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кре­дитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т, е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если ос­таток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кре­дитовое или его совсем не будет.

Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называют­ся корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь меж­ду счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отража­ется на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в од­ной и той же сумме.

Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:

1. Увеличивающий валюту бухгалтерского баланса. А+х=П+х.

н-р: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 р. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 р.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Д 10 «Материалы» К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмезд­ные поступления».

2. Уменьшающий валюту бухгалтерского баланса. А-х=П-х.

Н-р: перечислено с р/сч поставщикам 2000 р. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 р.).

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета».

3. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А+х-х=П .

н-р: отпущены в осн. пр-во материалы на сумму 1500 р. Изменения происходят внутри актива бух. балан­са, пассив баланса при этом не затрагивается.

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».

4. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А=П+х-х.

Пример: удержан налог из зар/платы сотрудников на сумму 15 000руб. Изменения происходят внутри пассива бух. баланса, актив баланса при этом не затрагивается.

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на дох. физ. лиц»

Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности, анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляцией статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной определяется Положением по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ 10/99. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элемент общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание, необходимое для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национально народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства.

Обычно основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Основные элементы затрат, подвергаемые анализу:

• материальные затраты;

• топливо и энергия на производственные цели;

• заработная плата основных производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы и др.

Билет 5

Учетная политика и организация учета на предприятии

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Пр. МФ РФ от 9.12.98 N 60н. Полож. включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формир-ние уч. политики; III. Раскрытие уч. политики; IV. Изменение уч.политики.

Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти). К способам ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения ст-ти активов; приемы орг-зации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные соотв. способы и приемы.

Филиалы и представ-ства иностр. орг-заций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учет. политику исходя из правил, установл. в стране нахождения иностр. орг-зации, если последние не противоречат МСФО.

Предприятие закрепляет выбранную учетную политику в приказе об учетной политике. Этот приказ сдаётся в налоговую инспекцию в составе бух. отчетности. Не разрешается вносить изменения в уч. политику предприятия в течение года, кроме случаев, разрешенных ПБУ 4-98. Не считается изменением уч. политики (а считается дополнением) описание правил по появившимся новым уч. объектам.

В уч. политике обязательно отражаются:

1. Указывается рабочий план счетов: синт. и аналит. счета необходимые для ведения БУ в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, на основе нац. плана счетов. Доп. с/сч – обязат-но ввести – показать.

2. формы первичных документов, для оформл. фактов хоз. деят-ти.

3. Порядок инвентаризации активов и обязательств орг-ции.

4. Способы начисления амортизации ОС (ПБУ 6): - линейный – нормы предпр. устанавливает самостоятельно, исходя из предполаг. службы ОС (макс. 12%год.); - дожития – пропорц. сумме чисел лет срока полезного использования=1/12А, А₁=ПС*5лет/1+2+3+4+5; А₂=ПС*4года/15; -способ уменьшаемого остатка – от остаточной стоимости!!! А=Ос=Пс/Т-сколько лет должен функцион.!! Ос=Пс-А.; - пропорц. кол-ву выпуск. прод, работ, услуг (кол-во в нат. измерит.) А=Пс*Q_факт./Q_план., где Q –кол-во выпуск. продукции.

5. Способы начисления НМА (04) (ПБУ 14): все, кроме 2 вышеизлож Если срок службы не установлен, то=20 годам. Д20 К05

6. Способы оценки материалов: Fifo,Lifo, средн. ст-ти, себть каждого конкретного вида.

7. Оценка незавершенного производства: - по факт. себ-и, - по прямым затратам.

8. Выручка для целей налогообложения: - по отгрузке, - по нач. оплате.

9. Резервный капитал: если создается АО и иностр. капитал.

В разд.I "Общие положения" дано определение учетной политики и указана сфера его применения.

Раздел II "Формирование учет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Допущение имущественной обособленности Допущение непрерывности Допущение временной определенности фактов. Требование полноты,Требование своевременности, Требование осмотрительности - возможность потерь. Требование приоритета содержания перед формой Требование непротиворечивости - аналитика и синтетика. Требование рациональности - рационального и экономного ведения бух. учета

Учет. политика орг-ции формируется гл.бухгалтером (бухгалтером) ОРГ и утверждается руководителем ОРГ. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бух. учета, содержащий синтет. и аналит. счета, необходимые для ведения бух. учета в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первич. учетных документов, применяемых для оформления фактов ХД, по кот. не предусмотре-ны типовые формы первич. учетных док-тов, а также формы док-тов для внутренней бух. отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хоз. операциями;

- другие решения, необходимые для ОРГ бух. учета.

При формировании учет. политики ОРГ по каждому конкретному направлению ведения и ОРГ бух. учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законод-вом и нормативными актами по бух. учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бух. учета, то при формировании учет. политики осуществляется разрабо-тка орг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету.

Раздел III "Раскрытие учет. политики". Орг-зация должна раскрывать избранные при формировании учет. политики способы ведения БУ -амортизация ОС, НМА и иных активов; оценка производст. запасов, товаров, незавершенного произв-ва и готовой п-ции; признание прибыли от продажи пр-ции, товаров, работ, услуг. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бух. отчетности инфор-ции об учет. политике ОРГ по конкретным вопросам бух. учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-ми актами и постановлениями Правительства РФ. В случае публикации бух. отчетности не в полном объеме инфор-ция об учет. поли-тике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Раздел IV "Изменение учет.политики". Изменение учет. политики ОРГ может производиться в случаях:

- изменения законод-тва РФ или нормативных актов по бух.учету;

- разработки орг-зацией новых способов ведения бух. учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов ХД в учете и отчетности ОРГ или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деят-ти, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деят-ти, реструк-туризацией произв-ва, значительным расширением или уменьшением объемов деят-ти. Не считается изменением учет. политики утвер-ждение способов ведения бух.учета фактов хоз.деят-ти, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деят-ти ОРГ.

Анализ рентабельности производственных фондов по факторам

Трехфакторная модель рентабельности производственных фондов,

когда находят влияние:

• рентабельность продаж;

• фондоемкость производства продукции;

• оборачиваемость запасов

Rпф = П / (ОПФ + НМА + З) Далее все делим на выручку

Rпф = (П / В) / ((ОПФ+НМА)/В + (З/В)) = Rпродаж / (ФЕ + Кз)

Rпф – рентабельность производственных фондов

П – прибыль от продаж

ОПФ – основные производственные фонды

З – запасы

ФЕ – фондоемкость

Кз – коэф. закрепления запасов

Пример

Показатели	За пред.год	За отч. год
1. Прибыль от продаж	49 816	88 506
2. Средняя величина производственных фондов, в т.ч.	204 130	262 690
2.1. Средняя величина ОС и НМА	164 205	216 224
2.2. Средняя величина материально производственных запасов	39 925	46 466
3. Выручка (нетто) от продаж	231 310	281 821
4. Рентабельность продаж, % (стр.1:стр. 3 * 100)	21,54	31,41
5. Фондоемкость продукции, руб (стр. 2.1 : стр. 3)	0,71	0,77
6. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, руб (стр.2.2 : стр.3)	0,17	0,16
7. Рентабельность производств. фондов, % (стр.1 : стр.2 * 100)	24,4	33,69

Решение: Способ цепных подстановок

1. Влияние изменения рентабельности продаж

31,41 / (0,71 + 0,17) – 24,40 = 35,69

35,69 – 24,40 = +11,29%

2. влияние изменения фондоемкости

31,41 / (0,77 + 0,17) – 35,69 = 33,41

33,41 – 35,69 = -2,28%

3. влияние изменения коэф. закрепления

33,69 – 33,41 = + 0,28%

Также существует пятифакторная модель рентабельности

производственных фондов, где можно оценить влияние:

• фондоемкости производства продукции

• оборачиваемости оборотных средств

• материалоемкости производства продукции

• зарплатоемкости продукции

• амортизациоемкости продукции

Данная модель имеет вид: Rпф = (1 – (MЕ + ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)

Билет 6

Международные стандарты учета и финансовой отчетности (41 стандарт)

Континентальная (европейская) модель – МСФО. Страны, использующую эту модель – Австрия, Болгария, Греция, Египет, Португалия, Япония

Основополагающие допущения: непрерывности деятельности и начисления.

К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность.

2. Уместность.

3. Прогнозная и подтверждающая функции

4. Существенность.

5. Надежность.

6. Сопоставимость

Характеристики надежности

1. Правдивое представление.

2. Преобладание сущности над формой.

3. Нейтральность.

4. Осмотрительность.

5. Полнота.

6. Достоверное и объективное представление.

Ограничения уместности и надежности информации

1. Своевременность.

2. Баланс между выгодами и затратами.

3. Баланс между качественными характеристиками.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

Состав фин. отчетности по МСФО:

ф.1 «Отчет о прибылях и убытках»

ф.2 «Бух. баланс»

ф.3 «Отчет о движении ден. средств»

ф.4 «Отчет о движении капитала»

ф.5 «Приложение к фин. отчетности»

ф.6 «Учетная политика»

ф.7 «Аудиторское заключение» (по МСФО)

GAAP – 144 стандарта

Основные преимущества и недостатки:

1. Преимущества: трансформация, стандарты детализированы, они не имеют отраслевую привязку.

2. Недостатки: регламентированы хоз. операции, изменяются и дополняются.

Закон об аудиторской деятельности

7 августа 2001 года N 119-ФЗ

Статья 1. Понятие аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей

2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом

3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета закн. РФ. Достоверность – степень точности

4. Аудит не подменяет государственного контроля

5. Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

6. под сопутствующими аудиту услугами понимается - постановка, восстановление и ведение БУ, консультирован, анализ ХД, инвест проекты, исследования и прочее.

7. аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной й деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Все остальное – не должно противоречить

Статья 3. Аудитор

1. Аудитором является физическое лицоимеющее аттестацию

2. Аудитор – инд деят или в сосотве орг или наемный работник

Статья 4. Аудиторская организация

1. Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.2На основе лицензии. 3Любая форма кроме ОАО .4. Не менее 50% граждане РФ, если руковод иностр -75 5. В штате не менее пяти аудиторов.

Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

ПРАВА -1Самостоятельно опред формы и методы, 2 – докум в полном объеме и наличие имущ,3 -разъяснения ,4- отказ от проверки или выражения мнения в случае отказа предост докумен и выявления обстоят оказыв влияние на мнение аудитора 5- другое

Обязанности1) осущ в соотв с законодательством,2 предоставить информ о законодательстве,3 в срок, 4 сохранность

Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц

Права То же что обязанности аудитора

Обязанности – заключить договор, содействовать, не ограничивать круг вопросов, устранять нарушения, оплачивать

Статья 7. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка в случаях, если:

1) ОАО 2) Банки, биржи, фонды и прочее 3) объем выручки за один год превышает в 500 тысяч раз ММОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз ММОТ 4) ГУП МУП 2. Если собственность гос-ва 25% - ауд орг по конкурсу.

3. Если отчетность гос тайна в соотв с законом.

Статья 8. Аудиторская тайна

1. Сохранение тайны, разглашение – возмещение ущерба

Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности

1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

федеральные и внутренние правила, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные обязательны утверждаются правительством. Аудиторские объединения и организации – устанавливают свои – нормы не ниже федеральн

Статья 10. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его БУ з-ву РФ по установленной форме.

Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение

1. Заведомо ложное аудиторское заключение без проверке – признается решением суда.Ответственность – аннулирование лицензии.

Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

1. Аудит не может осуществляться: - родственно учредительные мвязи и оказание услуг по восст учета -3 года

Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Соблюдать качество установл федеральными правилами – уклонение – аннулирование.

Статья 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена.. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Статья 16. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

если: получен по подложным, приговор суда, несобл треб фед закона, 2 года не осущ деятельн 2 года, не обучается. Решение принимается уполномоченным фед, органом

Статья 17. Лицензирование аудиторской деятельности

Закон о лицензировании

Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Уполномоченный орган - МинФин

Основными функциями издание нормативных правовых актов; организация разработки и представление на утверждение Правительству стандартов аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации, организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями требований и условий;

Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. 2. Совет по аудиторской деятельности: принимает участие в подготовке основных документов аудиторской деятельности разрабатывает федеральные правила (стандарты)

Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения

1. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе. Имеет право -участвовать в аттестации, разарабатывать планы обучения, ходатайства, контроль,представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите

Административная и гражданско правовая ответственность.

Билет 7

Понятие, классификация и оценка основных средств

При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве пр-ции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-зации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 м-цев или обычного операцион.цикла, если он превышает 12 месяцев; в) орг-зацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить орг-зации экономич. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кот. использование объекта ОС приносит экономич. выгоды (доход) орг-зации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из кол-ва пр-ции (объема работ в натураль. выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, трансп. сред-ва, инструмент, производств. и хоз. инвентарь и принадлежности, ра-бочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.

Единицей бух. учета ОС является инв. объект. Инв. объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде-ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представ-ляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно со-члененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспо-собления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый вхо-дящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инв. объект. Объект ОС, находящийся в собст-ти двух или нескольких орг-заций, отражается каждой орг-зацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка ОС - ОС принимаются к бух.учету по первонач. стоимости. Первонач.ст-тью ОС, приобретенных за плату, признается сумма факт. затрат орг-зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ). Факт. затратами на приобретение, сооруже-ние и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соотв.с догов. поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые орг-зациям за осуществление работ по дог. строитель.подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые орг-зациям за информ-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением ОС; регистрац. сборы, гос. пошлины и другие анало-гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; таможенные пошлины; не-возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС; вознаграждения, уплачиваемые посредни-ческой орг-ции, через кот. приобретен объект ОС; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору-жением и изготовлением объекта ОС. В частности, начисленные до принятия объекта ОС к бух. учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в факт. затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйств. и иные аналогич. расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Факт. затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьш-ся или увелич-ся) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ин. валюте (условных де-неж. единицах).. Первонач. ст-тью ОС, внесенных в счет вклада в устав. (складочный) капитал орг-зации, признается их денеж. оценка, согласованная учредителями (участниками) орг-зации, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

Первонач. ст-тью ОС, полученных орг-зацией по дог. дарения (безвозмездно), признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету. Первонач.ст-тью ОС, полученных по дог., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией. Ст-сть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, устанавливается исходя из цены, по кот. в сравни-мых обстоятельствах обычно орг-зация определяет ст-сть аналогич. ценностей. При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, ст-сть ОС, полученных орг-зацией по дог., предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденеж. Сред-вами, определяется исходя из ст-ти, по кот.в сравнимых обс-тоятельствах приобретаются аналогичные ОС. В первонач. ст-ть ОС включаются также факт. затраты орг-зации на до-ставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Ст-ть ОС, в кот. они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законод-вом РФ и настоящим Положением.

Изменение первонач. ст-ти ОС, в кот. они приняты к бух. учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Коммерч. орг-зация может не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) ст-ти путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч. ценам. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) ст-ти.

Переоценка ОС производится путем пересчета его первонач. ст-ти или текущей (восстановительной) ст-ти, если дан-ный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по сост. на 1 число отч. года переоценки ОС подлежат отражению в бух. учете обособленно. Резуль-таты переоценки не вкл-ются в данные бух. отч-сти предыдущего отч. года и принимаются при формировании данных бух. баланса на нач. отч. года. Сумма дооценки

ОС в результате переоценки зачисляется в добав. кап-л орг-зации. Сумма до-оценки ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отч.периоды и отнесенной на счет приб. и убыт. в ка-честве операц. расходов, относится на счет приб.и убыт. Отч. периода в качестве дохода. Сумма уценки ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной приб. (непокрыт. убыток). Сумма уценки ОС относится в умень-шение добав. кап-ла орг-зации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отч. пе-риоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добав. кап-тал орг-зации в резуль-тате переоценки, проведенной в предыдущ. отч. периоды, относится на счет учета нераспредел. приб. (непокр. убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспредел. прибыли (пепокрытый убыток), должна быть раскрыта в бух. отч-сти орг-зации.

Аудиторское заключение: назначение и виды.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организацией, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация может выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно положительного заключения. Заключение считается модифицированным если возникли факторы не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой либо сложившей ситуации. Факторы влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.

В Законе об аудиторской деятельности введено понятие заведомо ложного заключения. В п.1 ст.11 сказано: "Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда".

Билет 8

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Основным докум-м на оприходование ОС (по­строенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт о приеме-передачи ОС (кроме зданий и сооружений) и Акт о приеме-передаче здания (соо-руж.) (Типов. Межотрасл. форма № ОС-1, и ОС-1а, утверж. Пост. Гос­комстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В акте должны быть приведены: краткая харак-ка объекта, в соотв. его технич. условиям, результаты ис-пытания объекта, если обнаружены отдельные недоделки, то указывается, что требуется доработать. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, мат. ответств. лицо объект ОС принимает на сохран-ность. Приобретенные ОС на местной базе снабжения или у поставщика представитель организации получает по доверен-ности. Прибывшие от поставщиков ОС по ж/д или водным путем принимает представитель орг-зации также по дове-ренности. При этом сверяют наличие посту­пивших средств с сопровод. транспорт. док-та­ми. Предварительно прове-ряют исправность вагонов, тары, наличие пломб и т. д. В случае расхождения факт. наличия ОС с данными сопровод. документов или обнару­жения повреждений объекта составляют с участием представителя ж/д и коммерч. акт. На осн. этого акта предъявляется претензия транспорт. организации или постав­щику. Машины, оборуд. и другие приобретен-ные ОС при доставке их в организацию принимает комиссия, назна­ченная для этой цели руководителями орг-зации. Комиссия све­ряет поступившие ОС со сч.-фактур. поставщиков, транспортн. документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи ОС. По хоз. инвентарю, оборудованию сост-ся по опри-ходованию нескольких объектов общим актом, при условии если они однотипны и имеют одинаковую ст-ть. При об-нару­жении недостач составляют акт в присутствии представителя по­ставщика или представителя незаинтересованной стороны и он с за­полненными реквизитами предъявляется поставщ. по части иска недостачи. При получении от пос-тавщиков сложных машин одновременно должны быть получены пас­порта на них и техн. док-ция. В дальнейшем ра-ботни­ки бухг-рии вместе с инженер-механиком орг-зации отра­жают в них все производимые капит. и текущ. ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и оборудование приходуют на основ. накладных или нарядов, в кот. дает­ся харак-ка изготовленных объектов. ОС, поступившие безвозмездно от других предпри-ятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные сред­-ва, сред-ва от учредителей в виде вклада в ус-тавный (складоч­.) капитал, а также ОС неинвентарного хар-ра (улучшение земель, раскорчевка площа-дей ) приходуют по ак­там приема-передачи ОС, составленных соответ. комиссиями. С целью контроля за сохранностью, перемещением в организа­ции и правиль-ным использованием ОС принято каж­дому инвент. объекту присваивать свой цифровой номер - инвентарный. Инв. но-мера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения их в организации. Инв. номера приводят во всех док-тах и учетных регистрах. Периодически (не чаще раза в 10-15 лет) в организации произв-ся пересмотр всех инв. номеров.В настоящее время основн. норматив.документом, реглам-щим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверж-дении ПБУ «Учет ОС». Сроком полезн. использования является пе­риод, в течение кот. использование объекта ОС приносит доход орг-зации. Для отдельных групп ОС срок по­лез. использования опред-ся исходя из кол-ва прод-ции (объема работ в натур. выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использ-ния этого объекта. На каждый самост. объект ОС открывается аналит. счет, на кот.фиксируются: технич. и экономич. ха-ра­к-ки объекта, его местонахождение, перво-нач. оценка и все переоценки. Здесь же отраж-ся и изменения хар-тик объекта, напр. достройка, модернизация и т.д. Поэтому всегда можно проверить на месте соот-вие учетн.данных факт. наличию и состоянию ОС. В ходе проверки требуется установить полноту оприходова-ния и правильность оцен­ки ОС. Первонач. стоимость зданий и сооружений должна быть исчислена на осно-ве сметной ст-ти строит-ва (при подрядном способе выполнения строит. работ) или факт. ст-ти их возведения (при хоз. способе) с учетом затрат на проектно-изыскатель. работы; оборудова­ния - на осно-ве величины затрат на его приобретение, вкл. расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.; объектов, по­ступивших безвозмездно,— по данным бух. учета пе­редающей стороны, указываемым в документах на передачу, с добавлением затрат на установку объектов и на другие виды работ; объектов, приобретенных за плату, — на основе факт.затрат на их приобретение, доставку и установку. Начиная с 01.04.2001 г. порядок формирования первонач.ст-ти ОС изменил-ся. Уточнен, но не стал закрытым перечень факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Напр., на-численные до принятия объекта ОС к бух.учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, вкл-тся в сумму факт. затрат. Но после оприходования объекта ОС, сумма %% будет возмещена из чистой прибыли предприятия.

Восста­новит. (рыночная) ст-ть ОС- это ст-ть их строит-ва или приобретения по действующим ры­ноч. ценам на определ. дату. В условиях рынка и ин­фляции считается целесообразным предоставить самим предприятиям права установления восст. ст-ти ОС экспертным путем, исходя из сущест-щих рыноч. цен и ожидаемых индексов инфляции, так как при функци­онировании рыноч. экономики принятие ка-ких-либо правительственных решений по вопросам переоценки какого-либо имущества не представляется целесообразным и противоречит здравому смыслу.В действующ. практике учетную ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. отчетно­сти, принято называть балансовой. Если из величины баланс. ст-ти исключить амортизацию, т.е. стоимостную величину износа ОС в процессе эксплуатации, то определит­ся остаточная ст-ть ОС.

Аудит начисления амортизации основных средств.

счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.

1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.

Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.

2. Убедиться в том, что: -по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца,

следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

• по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;

• износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.

3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):

1. способ уменьшаемого остатка;

2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. линейный

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Билет 9

Документальное оформление и учет выбытия ОС.

ОС выбывают в результате: - ликвидации в случае их физ. или мораль. износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ф ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (ф ОС-4б). При ликвидации автотранс-порта заполняют спец. акт (ф ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остает-ся у работника, ответ-го за сохранность ОС. Если вы продали или безвозмездно передали ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ф ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче обо-рудования в монтаж (ф ОС-15). Если орг-зация продала, ликвидировала или передала другому пред-тию объект ОС, вы должны списать его ст-ть с баланса орг-зации. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти, кот. определяется так:

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисл.амортизации. Д 02 Кт 01- списана сумма начисл. аморт. объекта ОС. Т.о., на Д 01 будет сформирована остаточ. ст-ть выбывающего объекта ОС. Эту сумму вы должны отнести в Д 91 "Прочие дох. и расх.": Д 91-2 К 01- списана остат. ст-ть ОС.

Для учета выбытия объектов ОС вы можете открыть к сч. 01 отдельный субсч. "Выбытие ОС". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго (напр, при демонтаже сложного оборудова-ния). Если ваша орг-ция решила использовать субсч. "Выбытие ОС", при списании с баланса объекта ОС вы должны сделать проводки: Д 01 субсчет "Выбытие ОС" К 01 - списана первонач. ст-сть объекта ОС; Д 02 К 01 субсч. "Выбытие ОС" - списана сумма начисл. амортизации; Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие ОС" - списана остат.ст-сть объекта ОС.

Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на сч. 83 "Добавоч. Кап-л", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д 20 (23, 26, 29, 44, ...) К 01 - списана ст-ть объекта ОС.

Книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их ст-ти) можно списывать на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ).

Продажа ОСЕсли организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя; Д 51 (50, ...) К 76 - поступили денеж. Сред-ва от покупателя; Д 91-2 К 68/ НДС" - начислен НДС; Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - спи. расходы, свя-занные с продажей ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

В конце м-ца определите финанс. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток. Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. Использ-ния (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача ОС Если орг-зация передает объект ОС безвозмездно (напр, некоммерч. Орг-зации), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС " К 01 – спис. первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт. ОС" – спи. сумма начис. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС - начислен НДС исходя из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмезд. передача и получение имущ-ва (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерч. орг-зациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта ОС налогооблага-емую прибыль орг-ции не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача ОС в уставный капитал другой орг-зации Если орг-зация вносит в качестве вклада в устав. капитал другого пред-тия объект ОС, сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис. первонач. ст-ть ОС; Д 02 К 01/ "Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 58/1 К 01/Выбыт. ОС" - отражена передача объекта ос в качестве вклада в устав. кап-л (по остат. ст-ти).

Передача имущ-ва в устав. кап-л другой орг-зации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ). Если ст-ть объекта ОС, согласованная учредителями, больше его остаточ. ст-ти, вы должны сделать проводку: Д 58/1 К 91/1 - отражено превышение ст-ти объекта ОС, согласованной учредителями, над его остат. ст-тью (прибыль). Если ст-ть объекта ОС, соглас-ная учредителями, меньше его остат. ст-ти, проводка : Д 91/2 К 58/1 - превышение остат. ст-ти ОС над ст-тью, согл-ной учредителями (убыток). Убыток от передачи объекта ОС в устав. капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств Если орг-зация решила ликвидировать объект ОС (напр, вследствие его физ. или мораль. износа), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01- спис. первонач. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 02 К 0/Выбыт. ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. ост. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Д 10 К 91/1 - оприходованы мат-лы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль орг-зации (п.1 ст.265 НК РФ). В конце м-ца вы должны определить финанс. результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации ОС.

Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.

Платежеспособность – способность денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, с группированные по степени убывающей ликвидности , с кратк-срочными обязательствами по пассиву, с группированные по степени срочности их погашения.

Группировка активов по степени ликвидности соответственно разбивается пассив баланса на пять групп обязательств:

Денежные средства Краткосрочные финансовые вложения Итого группа А1-абсалютные ликвидные активы	Кредиторская задолженность и кредиты банка сроки возврата которых наступили Итого по группе П1- наиболее срочные обязательства
Готовая продукция Товары отгруженные Дебиторская задолженность платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев Итого по группе А2-быстро реализуемые активы	Краткосрочные кредиты банка Итого по группе П2- среднесрочные обязательства
Долгосрочная дебиторская задолженность: Сырье и материалы Незавершенное производство Расходы будущих периодов НДС по приобретенным ценностям Итого по группе А3-медленно реализуемые активы	Долгосрочные кредиты банка и займы Итого по группе П3 - долгосрочные обязательства
В необоротные активы ОС, НМА, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство Итого группа А4- труднореализуемые активы	П4 – собственный (акционерный) капитал находящийся в распоряжении предприятия
Безнадежная дебиторская задолженность, залежалые материальные ценности, расход будущих периодов Итого группа А5-Неликвидные активы	П5 – доходы будущих периодов, который предполагается получить в перспективе

Баланс считается абсолютно ликвидным, если: А1 больше или равно П1;, те группы актива баланса больше или равны группам пассива баланса.

На ряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности(1), коэффициент быстрой ликвидности (2) и коэффициент абсолютной ликвидности (3).

К(1)- норма денежных резервов определяется отношением денежных средств (стр.260 баланса) + краткосрочных финансовых вложений (стр.б 250) / ко всей сумме краткосрочных долгов пред-тия( р.5 баланса).

Его уровень показывает какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся наличности.

К(2) - отношение денежных средств (стр.260)+ краткосрочные фин. вложения(стр. 250) + краткосрочная дебиторская задолженность (стр.240)/ краткосрочные фин. обязательства (р5).К (2) удовлетворяет= 0,7-1, однако он может быть недостаточным, если большею часть ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.

К(3) –или общий коэффициент покрытия долгов это отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. К93) = Оборотные активы (р.2) – Расходы будущих периодов (стр.216) / краткосрочные обязательства(р5) – доходы будущих периодов(стр.640) -резервы предстоящих расходов и платежей (стр.650). Превышение оборотных активов над обязательствами обеспечивают резервный запас для компенсации убытков, при ликвидации всех оборотных средств. Чем больше величина этих запасов , тем больше уверенность кредиторов.

Рассматривая показатели ликвидности, надо иметь в виду, что величина их является довольно условной, так как ликвидность активов по балансу можно определить довольно условно.

Билет 10

Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части ОС. Различают износ ОС моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием технического про-гресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

ОС переносят свою ст-ть путем начисления амортизации.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект ОС должен быть полностью амортизирован и свою ст-ть должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На К отражается сумма начисленной амортизации по ОС, находящимся в эксплуатации, на Д — списание начисленной амор­тизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации ОС по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

На сч. 02 формируется источник вос­производства ОС, а денежные средства — на сч. 51.

начисл.аморт.затраты пр-ваготовая пр-циявыручка от продажирасч. счет

Амортизация не начисляется на следующие ОС.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначаль­ная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части ОС (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных ОС, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их ст-ть может быть выше или близка учетной стоимости);

- библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная ст-ть может превышать первоначальную ст-ть);

- автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централизованно);

- законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производст. процессе);

- земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бух. учету №6«Учет ОС», в настоящее время орг-зациям предоставлено право выбора метода начисления аморти­зации по группе однородных объектов ОС в течение всего срока полезного использования.

Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания ст-ти пропорционально объему пр-ции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный – начисление А происходит равномерно в течение всего срока полезного использования. Исходя из норм (годовых) амортиз. отчислений на полное восстановл. основных фондов в соотв-вии с постановл. совета министров СССР №01072 от 22.1090г.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой ст-ти объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первонач. ст-ти. Предполагается, что

амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой ст-ти (первонач.ст-ть объекта без ликвидационной ст-ти) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Сумма аморти- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть

зационных от- = Срок службы

числений

Выводы: 1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Сумма амор- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть

тизации = Предполагаемый объем продукции за

весь срок полезного использования

Выводы: 1. Сумма аморт. отчисл. прямо пропорц. объему выполненных работ.

2. Накопл. аморт. увелич. ежегодно в прямой зав-ти от объема выполненных работ.

3. Остаточная ст-ть объекта уменьшается пропорц. объему выполненных работ, пока не достигнет ликвидац. ст-ти.

4. Этот метод применяется, если можно определить перспективу использования точно.

Способ начисл. аморт. по сумме чисел лет срока полезного использ. ОС. ПС минус расчетный коэффициент.

расч. коэф.=число лет полезного использ./ сумма чисет лет полезного использования.(-кумулятивное число)

Выводы: 1. Самая большая сумма А-ции начисл-ся в первый год, затем она уменьшается.

2. Накопленная А возрастает незначительно.

3. Остаточная ст-ть ежегодно уменьшается на сумму А до тех пор, пока она не достигнет ликвидац. ст-ти.

Способ уменьш. остатка. А=ОС * год. норму * коэф. ускорения/100.

Выводы: 1. Твердая норма А всегда примен-ся к ОС предыд. года.

2. Сумма А – самая большая в первый год и уменьшается из года в год.

3. В последнем году сумма А ограничена суммой, необходимой для уменьшения ОС до ликвидационной.

Затраты на производство, их классификация и организация учета.

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2

3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отч-сти в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г. (в ред. от 24.03.2000 г.)

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (в ред. от 30.03.2001 г.).

5. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (утв. Пр.МФ РФ от 09.06.2001 №44 н.

Большое значение для правильной орг-зации учета расходов орг-зации имеет классификация. Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участникам и другим структурным подразделениям орг-ции. Такая группировка затрат необходима для орг-зации внутрипроизводственного хозрасчета и определения производственной себест-ти пр-ции.

По видам продукции (р, у) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы орг-зации на производство пр-ции складываются из следующих элементов: матер.затраты (за вычетом ст-ти возвратных отходов); затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация, прочие затраты (начисл. налоги и сборы, почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

Основные задачи учета затрат на произ-во:

- учет объема, ассортимента, качества изделий, работ, услуг;

- учет факт. затрат на пр-во и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;

- калькулирование – исчисление себестоимости продукции;

- выявление возможности снижения себестоимости продукции.

Организация этого учета основывается на полноте отражения всех хоз. операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на пр-во и вложения во внеоборотные активы.

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе пр-водства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себест-ть продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие (расходы на продажу)
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологич. процессом производства: сырье и основные мат-лы, вспомогательные мат-лы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, з/п, амортизация .

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, напр. цеховые общезаводские расходы, в состав кот. входят з/п соотвующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты – затраты, кот. можно отнести на с/ст-ть каждого конкретного вида продукции: сырье и основные мат-лы, потери от брака и др. (То что можно отнести на с/ст-ть на основ. первичных документов.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себес-ть отдельных видов пр-ции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, орг-зации производства, принятого метода калькулирования себес-ти продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства пр-ции, -сырье и основные мат-лы, з/п производств. рабочих и др.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводст. расходы).

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема выпускаемой пр-ции; к ним относятся общехозяйств., общепроизв. расходы (амортизация по сооруж., зданиям и т. п.).

Текущие затраты – это постоянные, ежедневные затраты, относящиеся к данному месяцу (расход сырья, мат-лов) Единовременные – однократны или производятся реже одного раза в месяц. Они относятся к ряду последующих месяцев (затраты на ремонт оборудования, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.)

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себес-ть.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связанные с отгрузкой и реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производственные - затраты на изготовление качественной продукции при рациональной технологии и орг-зации производства.,

Непроизводственные расходы являются непланируемыми (не приносят дохода), являясь результатом недостатков в технологии и орг-зации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производит. расходы планируются (можно сравнить с доходами), поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Билет 11

Документальное оформление и учет поступления НМА

НМА – средства, не имеющие физической субстанции , длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной структуры

2. Возможность идентификации от другого имущества

3. Использование в производстве продукции , при выполнении работ или оказания услуг либо для управления.

4. Использование втечение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев.

5. Предприятием не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества.

6. Способность приносить предприятию экономические выгоды (в будущем)

7. Наличие нужным образом оформленных документов.

К НМА могут быть отнесены:

- объекты интеллектуальной собственности (патент на изобретение, авторское право на программный продукт, исключительное право на товарный знак)

- организационные расходы

- деловая репутация предприятия

Для учета НМА исп-ся активный инвентарный счет 04 «НМА», на нем НМА отражаются по первонач. стоимости.

Первоначальная стоимость:

- при приобретении за плату – это сумма всех фактически произведенных расходов по приобретению.

- при создании самим предприятием – сумма всех фактических расходов по созданию

- при вкладе в УК – денежная оценка НМА, согласованная с учредителем

- при безвозмездном получении – рыночная стоимость на дату принятия к учету.

НМА сроком службы менее 12 мес. отражаются сразу на счетах учета затрат 26, или на 97 с последующим отнесением на счет 26, минуя счет 04.

Поступление НМА оформляется Актом (накладной) приемки-передачи. Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА на карточках учета НМА (форма № НМА-1).

Отражение в бух учете поступлений НМА:

1. Создание самим предприятием

Д 08 – К 26, 70, 69 – отражены затраты по созданию НМА

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

Д 04 - К 68 НДС - начислен НДС по вновь созданному объекту НМА.

2. Взнос в УК

Д 08 – К 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» - уменьшена задолженность учредителя по вкладу в УК

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

3. Безвозмездное поступление НМА

Д 08 – К 98 «Дох. буд. Пер» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - получен объект НМА по рыночной стоимости

По мере начисления амортизации суммы учтенные на счете 98 списываются проводкой Д 98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»

4. Приобретение за плату

Д 08-5 «Приобретение НМА» - К 60 приобрели объект НМА

Д 19 – К 60 выделен НДС

Д 04 – К 08-5 – принят к учету объект НМА

После оплаты поставщику , НДС по приобретенным НМА можно предъявить к возмещению Д 68 НДС – К 19

Платежи за предоставленное право пользования объектами НМА отражаются :

Д 26 – К 60 - по периодическим платежам

Д 19 – К 60

Д 97 – К 60 по разовым платежам на всю сумму , кот. потом подлежит списанию в течение срока действия дог. на счета учета затрат.

Аудит валютных операций

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валют.чет. Банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на ведение валют. операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валют.операций. Между бан-ком и предприятием заключается договор о расч-кассовом обслуживании, в кот. фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссион-ных вознаграждений за услуги. Количество валют. счетов, кот. может быть открыто, не ограничено и зависит, в основ., от видов валют.

Основ. целью ауд. проверки операций с валют. счетами явл-ся выражение мнения о достоверности данных о состоянии валют. счетов ор-зации, кот. раскрыты в финанс. (бух.) отчетности ауд-го лица и соотв. порядка ведения бух. учета по данным операциям действующе-му законод-ву Российской Федерации. Второстепенными целями данного вида ауд.проверки будет выражение мнения аудитора о том:

• как у аудируемого лица организован контроль за сохранностью валютных средств;

• обосновано ли получение и использование кредитов, если они были в проверяемом периоде;

• обеспечено ли своевременное погашение полученных кредитов;

• соблюдается ли расчетно-платежная дисциплина в соответствии с контрактами по экспорту-импорту.

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться в:

• соответствии совершенных валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами ЦБ РФ;

• наличии лицензий ЦБ РФ в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

• полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

• правильности определения дат совершения операций в иностранной валюте;

• точности пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

• правильности отражения в учете курсовых разниц;

- полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При аудите валют.счетов орг-ации используются следующие законод-ные и нормативные акты:

При проверке операций по валют. счетам используются следующие источники информации:

1. первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной валюте:

- заявление на продажу валюты; - выписка банка с валют. счетов; - выписка банка с расчетного счета; - мемориальный ордер банка.

2. учетные регистры, используемые при журнально-ордерной форме учета:

- журнал-ордер № 1 (счет 50); журнал-ордер № 2 (счет 51); - журнал-ордер № 2/1 (счет 52); - журнал-ордер № 3 (счет 57);

- журнал-ордер № 4 (счет 66, 67); - журнал-ордер № 6 (счет 60); - журнал-ордер № 8 (счет 75, 76); - журнал-ордер № 11 (счет 62);

- журнал-ордер № 15 (счет 90, 91) - ведомость № 5 (счет 60); - ведомость № 7 (счет 76); - ведомость № 2/1 (счет 52).

3. карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте (при автоматизированном учете).

4. расчеты бухгалтерии (пересчет активов и обязательств, расчет курсовых разниц).

5. контракты с нерезидентами.

6. грузовые таможенные декларации.

7. Главная книга.

8. Баланс (ф. № 1).

9. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

10. Отчет о движении денежных средств (ф. №4).

Билет 12

Аудит нематериальных активов

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

Содержание процедуры	Используемые документы	Выводы аудитора
Проверка соблюдения положений учетной политики в области НА	Учетная политика, внутрифирменные инструкции	Применяемые методы в области учета НМА соответствуют положениям учет. политики
Проверка соответствия отчетных показателей (ф.1 и 5) соответству-ющим показателям в регистрах синтетич. и аналитического учета	Бухгалтерский баланс, отчет о прибы-лях и убытках, приложение к бух. балансу, Гл. книга	Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета
Проверка правильности определе-ния первоначальной стоимости	Накладные, счета - фактуры	Первоначальная стоимость НМА опреде-лена в соответствии с ПБУ 14/2000
Проверка источников поступле-ния НМА	Накладные, счета - фактуры	Источники поступления соответствуют источникам, указанным в накладных
Проверка правильности оформле-ния приобретенных НМА	Карточки по учету НМА, накладные	Существенных нарушений в учетных ре- гистрах не выявлено
Проверка правильности выделе-ния суммы НДС при приобрете-нии объектов НМА	Платежные документы, счета-фактуры, карточки по сч.19 и 68	НДС в финансовых документах выделя- ется отдельной строкой
Проверка правильности использо-вания типовой формы по учету НМА	Карточки по учету НМА	В организации используется унифициро-ванная форма первичной учетной доку-ментации по учету НМА
Проверка правильности начисле-ния амортизации по НМА	Ведомости по учету амортиз., карточ-ки по учету НМА, карточка по сч.02	Проверенные ведомости по учету амор-тизации и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений
Проверка соответствия использу-емых способов начисления амор-тизации требованиям бух. и налогового учета	Учетная политика организации, норма-тивные документы по бух. и налогово-му учету	Используемый способ начисления амортизации НМА (линейный) соответ-ствует требованиям бух. и налогового учета
Проверка правильности оформле-ния операций по выбытию НМА	Нормативные документы по бух. и налоговому учету	Выявлено отсутствие документов по выбытию НМА
Проверка правильности ведения учета НМА в условиях автомати-зированного учета	Учетная политика, руководство по ра- боте с бухгалтерскими программами	В организации применяется устаревшее программное обеспечение

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

Нормативная база:

• Положение по ведению бух учета и бух отчетности в РФ, утв. Приказ Минфина РФ от 27.07.98 №34н

• Положение по БУ «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н

• О внесении изменений в нормативные правовые акты по БУ, утв. Приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н

• Метод. реком. о порядке формирования показателей бух отчетности орг-ии, утв.приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н

• Методические указания по бух учету специального инструмента, спец приспособлений, спец оборудования и спец одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н

В качестве МТЗ принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ-ве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказании услуг)

• предназначенные для продажи

• используемые для управленческих нужд предприятия

Материалы относящиеся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является, то что они потребляются в соответствии с установленными нормами расходования, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт (продукцию), составляя ее материальную основу. Материалы принимаются к бух учету по факт. Стоимости их заготовления. Оценка материалов, ст-сть которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, дейст-му на дату принятия ТМЗ к бух учету.

Фактические затраты на приобретение ТМЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МТЗ к бух учету в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бух учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактич.с/ст-ть МТЗ, в которой они приняты к бух учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установл. зак-вом РФ и ПБУ5/01. Материалы, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первонач. качество, отражаются в бух балансе на конец отч года по цене возможной реализации, если она ниже первонач.ст-ти заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на фин результаты предприятия.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной цене, в качестве которой используется цена приобретения или плановая цена себестоимость их заготовления (приобретения). Обусловлено это тем, что приобретение (заготовление) материалов рассматривается как длительный процесс и в момент поступления материалов определить их фактическую себестоимость практически невозможно. Это вызывает необходимость учета и распределения отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены.

Билет 13

Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)

3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ №5/01 утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44 н.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения . После проверки ценностей в ход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходу их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии ил (по его поручению) члена комиссии.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внериализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Сущность аудита, его экономическая обусловленность.

1. «Закон об аудит. деят-ти» №119фз от 07,08,01г.

2. Пост. правит. РФ №696 от 23,09,02г. «об утвержд. фед. правил (стандартов) аудит. деят-ти»

3. Постановл. правит. РФ от 04,07,03г. №405

Федеральный закон от 14.12.2001 г. № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юр. и физ. лиц (ауд. компаний и отдельных аудиторов) - законных участников экономич. деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бух.и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бух.тчетности, представляемой предп-тие собственникам, а также другим юр.и физ. лицам.

Данное определение аудита отражает:

• единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отч-сти, снижение риска использования ее в экономич. деят-сти;

• единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

• единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами.

Под аудитом бух.отчетности в правилах о стандартах ауд. деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая ауд. орг-зацией и имеющая своим результатом выражение мнения ауд. орг-зации о степени достоверности бух. отчетности экономического субъекта.

Необходимость аудита:

• возможность необъективной информации со стороны ее составителей. В случае конфликта между ними и пользователями информации (собств., кредиторы и др. заимодавцы)

• необходимость спец. знаний для проверки информации.

• зависимость последствий принятых решений от качества информиации.

• отсутствие у пользователей информации доступа к ней, для оценки его качества.

Все это приводит к тому, что появляется общественная потребность в услугах независимых экспертов, имеющих знания в этой области и разрешение на окозание таких услуг.

Помимо ауд. проверок аудиторы и ауд. фирмы могут оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета, составлению деклараций о доходах и бух. (финанс. отчетности, анализу фин.- хоз. деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финан-сового, налогового, банковского и иного хоз. законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

• свободным выбором аудитора хозяйствующим субъектом;

• договорами отношениями между аудитором (ауд.фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких - либо гос. органов;

• возможностью отказать клиенту в выдаче ауд. заключения до устранения отмеченных недостатков;

• невозможностью ауд. проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу ауд. деятельности;

• запрещение аудиторам и ауд. фирма заниматься хоз., коммерче. и финанс.деятельностью не связанной с выполнением ауд., консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Билет 14

Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

Аудит расчетов по оплате труда.

1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.

4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.

1. Основные законодательные и нормативные документы.

1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.

3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.

5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению

8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.

2.Цели проверки и источники информации. Проверка носит комплексный характер и включает :

-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,

- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,

-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,

-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.

3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:

По учету личного состава используются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)

По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся: табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п

(Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).

Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).

4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;

-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

-сводные расчеты по з/п;

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

-расчеты по депонированной зар/плате.

5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законод-ва о труде

Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.

Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др). Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам

Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат

Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц. Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работника совокупного годового дохода.

Проверка сводных расчетов по оплате труда Сводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».

Проверка депонированных сумм по зар/плате Аудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) .

Билет 15

Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч. 43 "Готовая продукция"-А. Этот сч. используется орг-зациями отраслей материаль. произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на сч. 41 "Товары". Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на сч. 43 "ГП". Факт. затраты по ним списывают со счетов затрат на произв-во в Д 90 "Продажи". Пр-ция, не подлежащая сдаче на месте и не оформл-ная актом приемки, остается в составе незаверш. произв- ва и на сч. 43 "ГП" не учитывается. Синтет. учет ГП может осуществ-ся в двух вариантах: без использования сч.40 "Вы-пуск пр-ции (р, у)" и с использованием сч. 40.

Учет выпуска пр-ции при использ-нии сч. 40 – ГП учитывают на синтет. Сч. 43 "ГП" по факт. производств.с/сти. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам (нормативной с/сти, договорным ценам) с выделением отклонений факт. с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит. счете. Оприходование ГП по учетным ценам оформляют бух. записью по Д 43 "ГП" и К 20 "Основ. произв-во".

По окончании м-ца исчисляют факт. с/сть оприходованной ГПот ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклоне-ние с К 20 "Основ. произв-во" в Д 43 "ГП" способом дополнит. бух. проводки или способом "красное сторно". Если ГП полностью используется в самой орг-зации, то ее можно приходовать по Д 10 "Мат-лы" и др. аналогичных счетов с К 20 "Основ.произв-во". Сельскохозяйственные орг-зации учитывают движение сельскохоз. Пр-ции в течение года по плано-вой с/сти, а по окончании года ее доводят до факт. с/сти. Отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от усло-вий поставки, оговоренных в дог. на поставку пр-ции, списывают по учетным ценам с К 43 "ГП" в Д 45 "Товары отгруж." или 90 "Продажи". По окончании м-ца определяют отклонение факт. с/сти отгруж. (реализованной) пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнит. проводкой или способом "красное сторно" в Д 45 или 90. ГП, переданную другим орг-зациям для продажи на комиссион. началах, списывают с К 43 в Д 45 "Товары отгруженные".

Учет выпуска пр-ции при использовании сч. 40 "Выпуск продукции (р, у)" При использовании для учета затрат на произв-во пр-ции сч. 40 синтет. учет ГП осуществляют на сч. 43 по норматив. или планов.с/сти. По Д 40 отражают факт. с/сть пр-ции (р, у), а по К- норматив. или планов.с/сть. Факт.производственную с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 20 "Осн. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 29 "Обслуживающ. пр-ва и хоз-ва". в Д 40. Норматив. или планов. с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41). Сопоставлением Д и К оборотов по сч. 40 на 1-е число м-ца определяют отклонение факт. с/сти пр-ции от норматив. или планов. и списывают с К 40 в Д 90 . При этом превышение факт. с/сти пр-ции над норматив. или плановой списывают дополнитель. проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отч. дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений факт. с/сти пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам по готовой, отгру-женной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по ГП сразу списывают на сч.90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе ГП отражают: - по факт. производств. с/сти (если не использ. сч. 40); - по норматив. или планов. с/сти (если используется счет 40); - по неполной (сокращенной) факт. с/сти (по прямым статьям расходов), когда общехоз расходы списываются со сч. 26 "Общехозяйств. расходы" в Д 90 "Продажи"; - по неполной норматив. или планов. с/сти (при использ. сч. 40 и списании общехоз. расходов со сч. 26 на сч. 90).

Учет ГП в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. Количеств. учет ГП по ее видам и местам хранения обыч-но осущ-ется аналогично учету материаль. запасов, т.е. в карточках учета материалов. Многие орг-зации применяют бес-карточный метод учета ГП, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из произв-ва и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду. Как и по материаль. запасам, по ГП составляют номенклату-ру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники пр-ции, в кот. содержатся сведения об облагаемой и не обла-гаемой различными видами налогов пр-ции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой с/сти. Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов. Кроме того, данные платеж. требований по отгруженной пр-ции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации пр-ции (р, у) (ф N 16). В ведомости указы-вают дату и номер платеж. требования, наименование поставщика, кол-тво отгруженной пр-ции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналит. учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Порядок отражения в учете продаж ГП в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Анализ фондоотдачи.

Коэффициент фондоотдачи - отношение объема продукции к средней стоимости основных производственных средств (фондов). Для расчета динамики фондоотдачи показательвыпуска продукции следует брать в сопоставимых ценах (или в ценах отчетного, или в ценах базисного года), а показатель средней стоимости основных производственных средств в сопоставимой оценке.

Для анализа фондоотдачи внутренних производственных подразделений по отдельным участкам, производственным линиям можно использовать не только стоимостные, но и натуральные или условно-натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественных и качественных факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОПС (количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи (качественного фактора). При этом влияние на изменение объема продукции изменения средней стоимости основных средств будет рассчитываться умножением отклонения по величине основных средств на базисный уровень фондоотдачи, а влияние изменения фондоотдачи – умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное (фактическое) значение средней стоимости основных средств.

Для дальнейшего анализа следует выявить влияние основных факторов на изменение фондоотдачи. К таким факторам относятся изменение структуры ОПС (изменение доли активной части – машин и оборудования), изменение использования машин и оборудовния по времени и изменение среднечасовой производительности работы машин и оборудования.

ВП МО К МД МС МЧ ВП

ФО = ----- = ------ х -- х ------ х ------х ---- х------,

ОПС ОПС МО К МД МС Мч

ВП-выпуск продукции, МО- средняя стоимость установленных машин и оборудования;

К –среднее количество установленных машин и оборудования; МД- общее число отработанных машино-дней за период; МС-общее число отработанных машино-смен за период;МЧ- общее число отработанных машино-часов за период;

МО/ОПС – удельный вес машин и оборудования в общей стоимости ОПС(отражает изменение структуры ОПС);

К/МО – коэффициент, обратный средней стоимости единицы машин и оборудования

( отражает изменение структуры машин и оборудования);

МД/К – среднее число дней, отработанных единицей машин и оборудования за период (отражает изменение целодневных потерь машинного времени);

МС/МД – среднее число смен. Отработанных за день единицей машин и оборудования (коэффициент сменности) (отражает изменение сменнного режима работы машин и оборудования);

МЧ/МС – среднее число часов, отработанное за смену единицей оборудования (отражает изменение внутрисменных потерь машинного времени);

ВП/МЧ –среднечасовая выработка продукции единицей оборудования (отражает изменение часовой производительности работы машин и оборудования в результате внедренных инноваций и изменений в структуре продукции).

Анализ фондоотдачи по факторам лучше проводить по данным не организации в целом , а по отдельным производственным подразделениям, так как при этом в большей степени выдержаны условия сопоставимости показателей, относящихся к количеству, составу и условиям использования ОПС. Расчет влияния указанных факторов можно провести способами цепных подстановок, абсолютных разниц и т.п. Все расчеты следует проводить в сопоставимых ценах на продукцию и при сопоставимой оценке основных средств.

Билет 16

Учет реализации готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являю­щаяся конечным результатом производственного процесса, за­конченная обработкой (комплектацией), технические и каче­ственные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юри­дических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Готовая продукция отражается по фактической или норматив­ной (плановой) производственной себестоимости, включаю­щей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продук­ции, либо по прямым статьям затрат.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгру­женных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция мо­жет учитываться как по фактической производственной себе­стоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобще­ния информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

1. Для учета товаров, отгруженных комитентом, по дого­вору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообще­нию комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собствен­ные па счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по сче­ту 45 у комитента отражает стоимость переданных ко­миссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собствен­ности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям.

2. Для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара.

Соглас­но ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учи­тывается на счете 45 «Товары отгруженные».

3. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если дого­вором предусмотрен иной порядок перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оп­лаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном, ак­тивно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сче­та 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализо­ванных товаров в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене реализации, ус­танавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыноч­ных цен на аналогичную продукцию, В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в мо­мент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит опреде­ление реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на това­ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не явля­ется реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи иму­щества между предприятием и его учредителями, осуществле­ние операции, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты, и ряд других.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про­дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуги др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи, субсчет90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгал­терского учета:

Д 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 44 «Расходы на продажу»

К 20 «Основное производство» и другие.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за про­дукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтер­ские записи на счетах:

Д51 «Расчетные счета»

Д 50 «Касса»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы получен­ного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета органи­зации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

1. на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

2. на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»; и одновременно

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Регулирование аудиторской деятельности. Роль и функции совета

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности

1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону.

2. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

3. На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

4. В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или соответствующий федеральный закон.

Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности

1. Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

2. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе

1. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. 2. Совет по аудиторской деятельности:

принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

3. Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

4. Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.

5. В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

Билет 17

Учет коммерческих расходов организации

Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.

При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими наз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок: франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); франко-станция отправления   поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны; франко-вагон станция назначения   поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения; франко-склад покупателя   кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д   затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К  затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.

Так в учетной политике орг-ции может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:

- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распред-ся между отд. видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, произв-ной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализ. продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.

С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отд. видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распред. пропорц. весу, объему или плановой произв-ной себес-ти отгруж. продукции.

При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:

Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.

Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.

Анализ использования основных производственных средств организации.

1. ОПС.(первоначальная, восстановительная, остаточная стоимости) Физический,моральный износы,амортизация.

2.Анализ движения и технического состояния ОС.

3.Анализ эффективности использования ОС.

1.Основные производственные средства (ОПС) составляют важн. часть производ-го потенциала организации. Они определяют производ-ную мощь предприятия, производительность труда, возможность выпуска продукции соотв-щего качества и ассортимента и в конечном итоге обеспечивают конкурентоспособность организации. ОПС – это та часть производ-ных систем, которая участвует в процессе производства длительное время (больше года), сохраняя свою нату-рально-вещественную форму, при этом их стоимость переносится на изготовительный продукт постепенно, в виде амор-тизации. Пополняются они за счет инвестиций. По классификации, принятой в стат. учете и отчетности, к ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисл. техника, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.

При анализе следует иметь представление о роли каждого элемента ОС в производственном процессе, физ. и моральном износе, факторах, влияющих на использование ОС. Можно выявить методы, направления, при помощи которых повышает-ся эффективность использования ОС и производ-ных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек про-изводства и рост производительности труда. При осуществлении анализа использования факторов производства и резуль-татов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организа-ции ОС, т.к. именно от них зависит повышение эффективности производства.

При анализе состояния и эффективного использования ОС необходимо ответить наследующие вопросы:

-какова обеспеченность организации необходимыми для производства ОС ( т.е. соответствуют ли потребности в них факт. наличие ОС), -какова динамика роста ОС, -какова степень использования ОС, -какое влияние оказывает использование ОС на объем выпускаемой продукции и другие эконом. показатели работы организации, - имеются ли резервы роста фон-доотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования ОС.

Источниками данных для анализа состояния и использования ОС являются формы:

Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-5 «Приложение к бух.балансу».

Используется несколько видов оценок ОС, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий производства: по первонач., восстанов. и остаточной стоимости.

Первонач. ст-ть ОС- это сумма факт. затрат на приобрет. и изгот. ОС, их доставку, монтаж, ввод в действие.

Восстановит. стоимость ОС – это их ст-ть в результате переоценки. Переоценка ОС производится не чаще одного раза в год (на нач. отч. года) путем индексации или прямого пересчета по докуменгтально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточ. стоимость ОС- это разница между их первонач. или восстанов. стоимостью и суммой начисленной амортиза-ции за весь факт. период использования ОС. При переоценке ОС в той же пропорции изменяется и сумма накопленной амортизации, поэтому соотношение между остат. и восстанов. стоимостью не меняется. В процессе производства изделий ОС подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ- это постепенная утрата ОС своей первонач.. потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии. При полном износе деиствующие средства ликвидируются и за-меняются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ - это уменьшение ст-ти машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство; уменьшение их ст-ти в результате внедрения новых, более прогрессив. и экономически эффектив. машин.

Амортизация - это денеж. возмещение износа ОС путем включения части их ст-ти в затраты на выпуск продукции.

Амортизация – денеж. выражение физ. и морального износа ОС. Амортизация осущ-ся в целях полной замены ОС при их выбытии. Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования ОС. Сроком полезного ис-пользования является период, в течение которого использование ОС приносит доход организации. Норма амортизации, %,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1, где Ф1,Фл-первонач. И ликвидационная ст-ть ОС, руб; Та- амортизационный пери-од ОС,(нормативный срок службы),лет.

Сумма амортизационных отчислений,руб., на полное восстановление ОС: Аа=На*Ф

Ф- среднегодова стоимость ОС.,руб.

Анализ состава и структуры ОС следует проводить по первонач.или восстанов., а не по остат. ст-ти ОС, т.к. по остат. ст-ти их структура искажается. Напр., при полной амортизации отдельных видов оборудования их оценка по остат. стоимости=0, в то время как они могут продолжать использоваться на производстве.

2.Для более детальной хар-ки изменений в составе ОС следует изучить показатели их ввода, обновления и выбытия, износа, годности.

2.Анализ движения и тех-го состояния ОС: Коэф-т ввода ОС рассч-ся, как отношение всех введенных за период ОС( как поступивших за плату, так и безвозмездно) к ст-ти ОС на конец периода (или к средней ст-ти ОС за период)

Коэф-т ввода= Введено(поступило ОС(всех))/ОС на начало периода

Коэф-т обновления= С тоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода.

Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т прироста= Сумма прироста/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т износа=Сумма износа ОС/Первоначальная стоимость ОС на соответствующую дату. (Амортизация накопленная/первоначальная стоимость)

Коэф-т годности=Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС. Или Кг=1-Кизношенности.

3.Эффективность использованияОС.

(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельные капит-е вложения)

Эффективность=Результат/Ресурсы

Фо-обобщающий показатель ОС.

3.1 по показателю фондоотдачи. Фо=Соимость товарной продукции/среднегодовая стоимостьОС;

Фо снижается=снижается эффективность использования ОС.

3.2 по показателю Фондоемкоти.- величина обратная Фондоотдаче.

Фе=Средняя стоимость ОС/ Стоимость(объем) продукции.

Фе=1/Фо

Влияет не объем продукции наОС, акачество ресурсов

3.3 по показателю рентабельности( R)

R=Прибыль/Среднегодовая стоимость ОС,

3.4 по показателю удельных капитальных вложений.

Пр= объем кап.вложений/стоимость прироста товарной продукции.

Для анализа Фо внутренних производственных подразделений по отдельным участкам можно использовать не только стоимостные, но и натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественного и качественного факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОС( количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи(качественного фактора). При этом влияние на изменение обьема продукции изменения средней стоимости ОС будет рассчитываться умножение отклонения по величине ОС на базовый уровень фондоотдачи, а влияние фондоотдачи- умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное(фактическое) значение средней стоимости ОС.

Билет 18

Учет транспортного налога

Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог

ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.

Налогоплательщики - лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.

По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.

Не являются объектом налогообложения: 1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.

Налоговая база определяется: 1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки - устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.

3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.

4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налоговые льготы

Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.

Аудит учета поступления основных средств в организацию

Целью аудита учета поступления основных средств является:

• правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств;

• правильность отражения данных о поступлении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Источники информации:

Источники информации, используемые при аудите ОС, зависят от принятой предприятием учет. политики. Это выражается в выборе форм учета: ж/ордерной, ме­мориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. При любой форме учета операции по ОС должны оформляться унифицир-ными межведомст­венными формами первичной учетной документации: форма ОС-1- акт приемки-передачи ОС; форма ОС-3-акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; форма ОС-6 - инв. карточка учета ОС; форма ОС-14 - акт о приемке оборудования; Ж/ордер 6 (сч.60 «Расч. с поставщ. и подрядч.»); Ж/ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоб. активы»); Гл. книга; баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); прилож.к бух.балансу (ф. № 5) Процедуры

Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке ОС и оформлению её результатов; оформлены ли дог. купли-продажи; оформлены ли протоколы договор. цены; правильно ли указана первонач. Ст-сть в актах приемки-передачи ОС;

Пути поступления ОС на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных ОС;

• возврат имущества (ОС) по договору о совместной деятельности.

Поступление ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) ОС (ф. ОС-1) с приложением к нему технич. докумен­тации на данный объект. Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;

• искажение сумм исчисляемых налогов;

• неправильное отражение величины основных средств в бух. (финансовой) отчетности.

Проверка правильности определения первонач. ст-ти: первонач. Ст-ть складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первонач. ст-ти объект учитывается в течение времени нахождения в организации. В зависимости от источника поступления ОС под их первонач. ст-тью понимается:

- стоимость изготовленных на самой организации, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – в сумме факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В состав факт. затрат или первонач. стоимость при этом могут включаться:

- суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям по дог. строительного подряда и иным договорам за осуществленные работы;

- суммы, уплачиваемые орг-зациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- регистрационные сборы, гос. пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект ОС;

- таможенные пошлины;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов ОС, в частности %% по заем-ным сред-вам, если они привлечены для приобретения сооружением или изготовлением объектов ОС.

Денежная оценка ОС, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации, определяется по дог. сторон.

Первонач. ст-ть полученных объектов ОС по дог. дарения безвозмездно признается их рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету.

Аудитору нужно убедиться в том, что стоимость ОС, по которой они были приняты к учету не подвергалась изменениям, за исключением случаев установленных законодательством Первоначальная стоимость изменяется в случаях достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация или переоценка.

При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли—продажи с указанием первоначальной стои­мости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предме­тов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Билет 19

Аудит кредитов организации.

Законодательные и нормативные акты:

• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.;

• Положение по ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Пр. МФ РФ № 34н от 29.07.98 г.);

• План счетов бух. учета фин-хоз. деят-ти орг-ций и Инстр. по его прим-нию (Пр. МФ РФ № 94н от 31.10.00 г.);

• Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Пр. МФ РФ № 49 от 13.06.95 г.);

• ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию» (Пр. МФ РФ №60н от 02.08.01 г.);

• «О порядке отражения в бух. учете и отч-сти операций по вексель. и денеж. кредиту» (Письмо МФ РФ № 3-Е2-8 от 12.11.96 г.).

Задачи проверки: правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов, в том числе вексельных; правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов, выпуском и размещением заемных обязательств; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов и займов, в текущие расходы, в ст-сть инвестиц. актива, в ст-сть МПЗ; соответствие условиям договоров начисления %% и отражения их в учете; правильность учета %% по выданным заемным обязательствам; точность расчета средневзвешенной ставки (в случае ее определения); правильность отражения заемных обязательств и полнота раскрытия информации в бух. отч-сти; своевременность проведения инвентаризации (сверки) заемных обязательств; ведение аналит. учета по заимодавцам и кредиторам, отдельным займам и кредитам.

Источниками информации для проверки кредитов являются: кредитные договоры, дог. займа, дог. долевого участия, дог. поставки продукции (р, у), накладныеи , сч.-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требова-ний, акты инвентаризации расчетов, векселя, копи платежных документов, учетные регистры (ж/о, ведомости, машино-граммы) по счетам 66, 67, 86, 91 и др., Гл. книга, бух. отчетность, Полож. об учет. политике предприятия и др.

В ходе аудита кредитов должны быть решены задачи: проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета опера-ций по получению и возврату кредитов банкой; подтверждение целевого использования кредитов банков; проверка правильности определения сумм %% за пользование кредитами банков и их списания за счет соотв-ющих источников; проверка правильности оформления и отражения на счетах бух. учета займов, полученных у других предприятий и физ. лиц;

Аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного дог. с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возв-рата кредита, формы обеспечения обязательств, %% ставок и порядка их уплаты, прав и ответственности сторон и другие условия.

Для подтверждения своевременности выдачи кредита сравниваются даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счетов.

Далее оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бух. учета, а также организация аналитич. уче-та таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам). Для этого аудиторы сравнивают корреспонденции счетов, указанные в учетных регистрах по соотв-ющим субсчетам счетов 66 "Расч. по краткосроч. кредитам и займам" и 67 "Расч. по дол-госроч. кредитам и займам", с разработанными схемами корреспонденции счетов . Для того, чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных дог. и выписок с р/с составляется аналит. таблица, в которой отражаются даты и суммы получе-ния и погашения кредитов, а также возникшие отклонения. На каждую отч. дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплачен-ных %% на конкретную отчетную дату. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном дог., и факти. направления перечисления средств, подтверждаемые дог. поставки, сч.-факту-рами, платеж.поручениями, накладными, приход. ордерами и др. При этом номенклатура ТМЦ, сроки поставки и оплаты, цены, объемы выполненных работ во всех указанных документах должны совпадать. Правильность начисленных %% за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания %% за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов: на закупку сырья, материалов и товаров или на приобретение ОС, НМА, ценных бумаг и других внеоборотных активов.

В ходе проверки займов аудиторам предстоит установить: правильно ли оформлены дог. займа; своевременно ли погашалась основ-ная сумма долга и %%по займам; правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисле-ние %%, достоверность аналит. и синтет. учета расчетов по займам. При изучении дог. займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров %% и порядка их уплаты. Если заимодавцем явля-ется физ. лицо, то дог. займа должен быть нотариально заверен. Для того, чтобы проверить своевременность возврата займов, по данным договоров и выписок с р/с и отчетам кассира составляется аналит. таблица, в кот. отраж-ся даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения. На каждую отчет. дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналит. учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных %% на конкретную отчет. дату. В процессе проверки источников списания %% по займам аудиторы должны учитывать, что они должны покрываться за счет чистой прибыли предприятия.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах проверяемого предприятия с разработанными схемами корреспонденции счетов (см. приложение 34).

В процессе аудита кредитов и займов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и др.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования, являются следующие:

• отсутствие договора займа или составление его с нарушениями Гражданского кодекса РФ,

• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета и т. п.);

• неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения (отнесение процентов не на операционные расходы, а на расходы по обычным видам деятельности; отнесение на текущие расходы процентов по кредиту, полученному для приобретения инвестиционного актива; отнесение процентов по кредиту на стоимость материально-производственных запасов после их оприходования)

• нецелевое использование средств кредитов банков.

Учет единого социального налога.

Глава 24 НК РФ

Налогоплательщики: организации, ИП, крестьянские хоз-ва, физ. лица.

Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения , начисляемые работодателями в пользу работников

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК, начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Налоговый период – год Отчетный период – квартал, год.

Суммы не подлежащие налогообложению –

1. Гос. Пособия (больничные, декретные, пос. по безработице и т.д.)

2. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ

3. выплаты за счет членских взносов сад.-огородн, гаражно-строит, жилищ.-стр кооперативов

4. И т. д. статья 238 НК

От уплаты налога освобождаются любые организации с сумм выплат в пределах 100000 в течение налогового периода на каждого работника – инвалида 1,2,3 группы и прочие статья 239 НК

Ставки налога – регрессивная шкала

При налоговой базе до 100000 руб. на каждого сотрудника:

всего 35,6% из них ПФ- 28% (Страховой 11,12,14 %, Накопит. 3,2,0 %), ФСС- 4 %, ТФОМС - 3,4 %, ФФОМС – 0,2 % (для большинства орг-заций)

Отдельные ставки ЕСН для орг-заций , производ. сельхозпродукцию, крестьянских хоз., адвокатов.

Датой возникновения обязанностей по начислению и уплате ЕСН – дата начисления выплат в пользу работников для работодателей, день факт. получения дохода –для дохода от предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Учет ЕСН в бухучете ведется на субсчетах, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

69-1 Расчеты по соц страхованию, 69-2 «Расч. по пенс. обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденции со счетами учета затрат.

Обязанность по уплате – ежемесячно до 15 числа следующего месяца. С 16 числа идут пени 1/300 ставки рефин.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15.

Годовая декларация до 30 марта года след. за истекшим налоговым периодом.

По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.

Билет 20

Аудит формирования Уставного капитала, его структура.

Нормативная база.

Юр.лица могут создаваться только в такой форме, которая предусм.ГК РФ и принятыми на его основе ФЗ (законы об обществах. Различных форм собственности).

При аудите следует проверять соответствие деятельности предприятия учредительным документам.

Объекты и источники проверки.

Первонач.задачей аудита явл.проверка соответствия содержания учредительных докум. экономического субъекта требованиям законодательства: зарегистрирован ли он в гос.регистрац.палате, налоговом органе, Пенсион.фонде, учрежд.мед.страха, не противоречат ли его деятельность целям, предусмотр.уставом (учред.договором), и разрешена ли она соотв.лицензиями. Это проверяется на основании след.документов:

• Устава

• Учреидит. договора

• Патента субъекта малого бизнеса

• Протокола собрания учредителей

• Свидетельства о госрегистрации

• Документов по приватизации и акционировании

• Лицензиий и разрешений на определенные виды деятельности

• Свидетельств о регистации в Гос.палате. налоговом органе, Пенсион.фонде, Фонде обяз.мед.страха, органе статистики

• Выписок из протоколов собраний учредителей(участников), акционеров

• Проспектов эмиссии

• Договоров с банком на открытие счетов

• Бух.отчетностей, имеющих отметки налогового органа

• Других

Проверка формирования УК.

Аудитор должен получить документальные доказательства правильности первичного формирования УК и всех последующих изменений его суммы. Минимальный размер УК на дату гос.регистрации установлен ФЗ в зависимости от организационно-правовой формы предприятий:

ОАО - Не менее 1 000 МРОТ; ЗАО - Не менее 100; Народные предприятия - Не менее 1 000; ООО - Не менее 100; Гос.и муниц.унитарные предприятия - Не менее 1 000

Первонач.величина УК формируется из взносов их учредителейи участников.

В соотв.с ГК РФ вкладом в УК могут быть ден.средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежн.оценку.

Аудитор проверяет, имеется ли соглашение между учредителями о денежной оценке имущественного влкада, а в необходимых случаях – подтверждена ли она независимым оценщиком. В кач.вклада в УК могут поступать НМА.ПБУ 14/2000 «Учет НМА». Уточнен.перечень и понятие таких активов:

• исключтительные права патентообладателя на изобретения, промышл.образцы, полезные модели и селекционные достижения;

• исключ.авторские права на программы ЭВМ и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхожд.товаров;

• имущ.право автора на топологии интегральных микросхем;

• деловая репут.приедприятия. а также организационные расходы, которые в соотв.с учредит.документами признаны вкладом в УК.

УК коммерческой организации может формироваться с участием зарубежного

капитала. Аудитор применяет правильность исчисления курсовых разниц и уплату тамож.пошлин,НДС,акцизов.

Установлены определенные сроки формирования УК. Так акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в теч.срока, предусмотренного уставом. Обязательное условие: не менее половины УК должно оплачиваться к моменту регистрации ОАО(ЗАО), а оставшаяся – в течение года после даты регистрации.

Размер УК измен.на основан.решения общ.собрания акц.одноврем.с уточнением учредит.документов.

УК АО может возрастать за счет увеличения номинальн.стоим.акции или размещения дополнит.их количества. Выпуск акций подлежит регистрации в любых случаях изменения колич.или номинальной стоимости акций, их категории, а также объема прав, представляемых акцией.

Необх.проверять соотнош.между стоимостью чистых активов и УК. Показатель ЧА введен для оценки степени ликвид.предприятия. Он отражает велич.свободных средств, которые могут быть использованы на инвестиции или иные цели, предусмотр.учредит.документами.

ЧА – это разность между суммами активов, принимаемых к расчету (денеж.и неденежное имущ.по баланс.стоимости), и обязательствами, приним.к расчету.

Типичные недостатки: кредитовое сально сч80 не подтверждается данными учред.документов; не соблюд.предельные сроки оплаты вкаладов в УК; отсутствие документального подтверждения оценки внеоборотных и оборотных активов; несвоевременное оформление изменений в реестр акционеров; неправильное оформление договоров купли-продажи акций и возврата долей учредителям; несоответствие начисленных доходов (дивидендов) решениям совета директоров; нарушение формальных требований к документам.

Учет использования прибыли

В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-ваяприбыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)

Содержание операций	Дебет	Кредит
Определена прибыль от продаж	90.9	99
Определен результат от операц. и внереализац. дох-в и расходов	91.9	99
Начислен налог на прибыль	99	68

Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.

1. Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.

2. Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.

Учет использования прибыли:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Сумма неиспользованной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря	99	84
Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды)	84	75, 70
Доведение Уставного капитала до величины чистых активов	80	84
Погашены убытки резервного капитала	82	84
Направлена на увеличение Уставного капитала	84	80

Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;

Содержание операций	Д	К К
Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков	20, 23, 25,26, 44	96
Начислен резерв на ремонт ОС	20, 23, 25, 26, 44	96

Резервы за счет финансовых результатов:

Образован резерв под снижение материальных ценностей, обесценение вложений в ЦБ, сомнительные долги

91.2

14, 59, 63

Билет 21

Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство.

В бух. учете: Счета на кот. имущ-во орг-зации, ее обязательства и хоз. процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета: 01,10,70 и др. Учет осуществляемый на синтет.счетах, называется синтетическим (син.). Он ведется только в денежном выражении;

Счета на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущ-ва, обязательств орг-зации и процессов, называются аналитическими. Учет осуществляемый на аналит. счетах называется аналитическим (анал.). Существует прямая связь между синт и анал. счетами: остатки и обороты синт. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синт. счета. В отечеств. практике счета бух. учета, предназначенные для формирования инф-ции о затратах на произв-во и реализацию пр-ции, определены Планом счетов бух. учета финанс.-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению, утвержд. Пр. МФ РФ от 31. 12. 2000 № 94-н.

Разд.3 Плана счетов для учета затрат на произв-во предусмотрены следующие счета: 20 «Основ. произв-во»; 21 «Полуфабрикаты собст-го изготовления»; 23 «Вспомогат. Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»; 28 «Брак в произв-тве». Для учета затрат на реализацию пр-ции предусмотрен сч. 44 «Расх. на продажу». Счет 20 – А, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по зака-зам, видам работ, видам пр-ции (аналит.учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на сч 20 состоит в том, что в течение м-ца сразу в момент возникновения на основе первич. Док-тов на нем учитываются только прямые затраты: ст-ть мат-лов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10; з/пл рабочих, занятых в изготовлении пр-ции с отчислениями на соц.нужды – Д20К70,69. Ежемесячно отчисления в резерв на оплату очеред. отпусков рабочих, занятых изготовле-нием пр-ции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного произв-ва –Д20К96/«Резерв на оплату отпусков». Ежемесячно определяют и списывают на сч20 затраты вспомогательных произв-ств, приходящихся на данный вид пр-ции , р,у),-Д20К23 и потери от брака – Д20К28. Косвенные затраты в течение м-ца учитывают на сч 25 и 26 и включают в затраты основ. произв-ва только в конце м-ца после определения общей их величины за м-ц и распределения по видам пр-ции – Д20К25,26. Списание затрат со сч 20 произво-дят в случае, если производство пр-ции (р, у) завершено и пр-ция передана на склад или заказчику. В этом случае факт. затраты (С/сть) на произв-тво готовой и переданной на склад пр-кции отражают - Д243К20, а на с/сть сданных заказчику работ, услуг – Д90/2К20.С К 20 списывают также затраты, связанные с произв-вом забракованной продукции –Д20К28.

Счет 21- А, балансовый, применяется в массовых произв-твах, в кот. процесс изготовления пр-ции состоит из нескольких разно-родных самостоятельных переделов (фаз и готовая пр-кция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного предела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад Д 21 К20(цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Д 20(цех 2)К21. В этом случае в калькуляции с/сти готовой пр-ции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собст-го произв-ва». Счет 23 – учитываются в зависимости от характера технологии выпус-каемой ими продукции. Если произв-тво простое (вырабаты-вает однородную пр-цию и не имеет остатков НЗП), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. С/сть ед-цы пр-ции таких произв-тв определ-ся делением всех затрат за отч. м-ц на кол-во пр-ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч 23 и распределяются между потребителями про-порционально кол-ву отпущенной пр-ции (по данным счет-чиков и других измерителей). Счет 25 – А, собирательно-распределитель-ный, бессальдовый. На сч 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) произв-тва (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (з/пл вспом. рабочих, отчисления на соц.страх. с их з/пл, ст-ть двигательной энергии и др.); износ ОС производ-го назначения; затраты на ремонт ОС; расходы по управлению (з/пл производ-го персонала, занятого обслуживанием произв-ва, отчисления); хоз.расходы (на отопление, освещение, арендная плата за произ-ые ОС); непроизводств-ые потери (потери от простоев, от недостачи) . Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д25 К 10, 70, 69, 02, 96,76 и др. В конце м-ца определяют общую сумму собранных по Д 25 затрат, распределяют их по видам пр-ции(р, у) и списывают на затраты основного произв-ва записью: Д20 К25.

Метод распределении ОПР определяют в зависимости от характерной для данной орг-зации структуры затрат и отражают в учет. политике орг-зации. В материалоемких производствах целесообразно распределять ОПР пропорционально стоимости материалов израсх-х на изготовление пр-ции, в трудоемких производствах – пропор-но з/пл рабочих, занятых изготовлением пр-ции. Наиболее распростран-м явл-ся распределение косвенных, в том числе ОПР между видами пр-ции пропор-но основной з/пл произ-х рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 26 – А, собирательно-распределительный, бессальдовый. На нем учи-тываются расходы по обслуживанию и управлению предп-тием. К ним относятся: админ.- управленческие расходы (оплата труда и отчисления работникам управления, по оплате аудитор., телефонных услуг); ОХР (износ и ремонт ОС общехоз-ного назначения, опла-та труда и отчисления общехоз-го персонала); сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам) и др. Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. В конце м-ца все ОХР за м-ц полностью спис-ся с К-та 26 двумя способами:

• ОХР распределяют пропорц-но выбранной базе по видам пр-ции, включают в состав общих затрат, связ-х с их произв-вом в тече-ние м-ца, и отражают в учете по Д20 К26.В этом случае по данным сч 20 определяют полную произв-ную с/сть готов.пр-ции, выполне-нных работ, оказанных услуг;

• ОХР не распределяют по видам изготавливаемой в течение м-ца пр-ции, а всю их сумму за м-ц полностью относят к затратам, свя-занным с продажей, и отражают в учете по Д 90/2 «С/с продаж» К 26. В этом случае отражают неполную (сокращенную) произв-ную с/с продукции (р,у). Счет 28 – А, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутр. и внешн. браку, а также затраты на исправление брака: Д 28 К 10,70,69 . По К-ту отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удерж. из з/пл виновника брака, суммы, подлежащие

взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.): Д 70, 10, 43, 60 К 28. Потери от брака (Д минус К сч28) списывают в конце м-ца полностью на затраты основ. произв-ва: Д20 К 28. Счет 44 – А, балансовый, исп-ся для учета непроизв-ных затрат, связанных с реализац. Пр-ции (р, у).К ним относятся затра-ты на упаковку готов.пр-ции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу. Перечисл. затраты учитывают по Д 44 К 10, 70, 69, 71, 76. В конце м-ца затраты на продажу полностью или частично относят на с/с продаж записью: Д90/2 «С/с продаж» К44. В зави-симости от принятой в орг-зации формы бух. учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры. Так при ж/ордер. форме учет косвенных ОПР и ОХР ведут в специаль. ведомостях: Вед-ть № 12 «Затраты цеха №…»; Вед-ть № 15 «Общехоз. затраты». Эти вед-ти открываются ежемесячно, учет затрат в них ведут в разрезе типовых статей на основ. разработанных таблиц, т.е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, з/платы, амортизации ОС и т.д. Учет затрат вспомогательного произв-тва и потерь от брака ведут в вед-тях № 13 «Обслуживающие хозяйства» и № 14 «Потери в произв-тве». Для учета производ-нных затрат по предп-тию в целом используют ж/о № 10, а непроизводств.затрат – ж/о «10/1. Эти ж/о заполняют на основе разработанных таблиц и итоговых данных вед-тей № 12-15. Использование ж/о № 10 и № 10/1 для учета затрат позволяет получить инф-цию о факт. затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на произв-во и расчета с/сти единицы пр-кции (р, у).

Анализ финансовых результатов организации

Финансовые результаты организации могут выражаться в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели – выражают экономический эффект от деятельности организации. В отчете о прибылях и убытках Ф 2 – валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Прибыль / величина доходов или Прибыль/ себестоимость – это относительный результат – рентабельность. В относительных показателях выражают экономическая эффективность. Виды - рентабельность продаж, рентабельность вложенных инвестиций и т.д.На прибыль влияют качественные и количественные показатели, в связи с этим, при сильной инфляции следует отдать предпочтение относительным коэффициентам.

Анализ динамики и структуры.

На основании данных о различных показателях финансовых результатов и их сопоставлении строятся выводы. Пример – валовая прибыль растет быстрее чем выручка от продаж – это говорит о снижении себестоимости. Прибыль от продаж растет быстрее, чем валовая прибыль – сокращение коммерческих и управленч, расходов. Структурируются также прибыли и убытки по внереализационным операциям. Сравнение темпов роста чистой прибыли, дает возможность анализировать налоговую нагрузку. Анализ проводят балансовым методом, изучается структура прибыли и сравнивается с другими периодами. Анализируется удельный вес каждого показателя.

Анализ взаимосвязи объема продаж себестоимости и прибыли

Для изучения факторов, изменяющих величину прибыли от продаж - следует выявить зависимость прибыли от продаж от объема продаж. Чем больше постоянных затрат – тем сильнее операционный рычаг (леверидж). Постоянные – как правило управл, комм. /они не зависят от объема продаж, аренда, комм, услуги и прочее/. Операционный рычаг = маржинальный доход/ прибыль от продаж.

Маржа = Выручка от продаж – переменные затраты. Это сходно с определение валовой прибыли по форме 2, однако там есть часть постоянных общепроизводственных постоянных затрат.

Прирост прибыли от продаж за счет увеличения объема продаж, ∆ - прирост, БВВП – базисная величина валовой прибыли. ∆П= ∆Выручки* Коэфф рычага (Валовая прибыль/прибыль от продаж).

Влияние изменения объема продаж на прибыль абсолютной сумме = ∆ Выручки *БВВП /100.

Точка безубыточности( порог рентабельности) – постоянные расходы = маржинальному доходу

Или выручка от продаж равна = суммарным затратам

Запас финансовой прочности – показывает, насколько можно снизить выручку от продаж, не впадая в убытки. Это разница между фактической выручкой от продаж и точкой безубыточности.

Анализ прибыли от продаж по факторам

Основные факторы влияющие на изменения – изменение объема продаж, структура продаж, уровня себестоимости, постоянные затраты, изменение цен.

Влияние этих факторов в многоструктурных моделях делается с применением индексного метода.

Анализ прочих доходов и расходов. Прочие – операционные, внереализационные и чрезвычайные. Проводят детальный анализ по конкретным статьям. Операционные - Выявляются причины отклонения от плана и от предыдущих периодов. Детально изучается доходность имеющихся ценных бумаг. Изучаются фин, результаты от продажи ОС и других активов предприятия, а также расходы по имущ-ву сдаваемому в аренду. По Внереализацион-ным доходам и расходам - выявляются причины штрафов, хищений и прочих убытков.

Анализ рентабельности продаж. Отношение финансовых результатов к величине выручки от продаж.

В качестве финансовых результатов может быть – валовая прибыль (маржинальный доход), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. В знаменателе могут стоять выручка, полная себестоимость, производственная себестоимость и другое. Рентабельность продаж показывает, какой финансовый результат от продаж получен на каждый рубль проданной продукции.

Анализ рентабельности производственных активов.

Эффективность производственных активов – рентабельность производственных активов это отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов. Составляются факторные модели и выявляется зависимость. Факторы влияющие на изменеие рентабельности производственных активов – рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость МПЗ.

Рентабельность продаж – эффективность текущих затрат

Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство

Оборачиваемость запасов – эффективность использования материальных оборотных активов.

Билет 22

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам).

Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма

расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению.

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу).

Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают

затраты по статьям калькуляции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.

Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Аудит учета производственных запасов

Источники информации:

1. Первичные документы

• доверенность

• приходный ордер

• акт о приемке материалов

• лимитно-заборная карта

• требование-накладная

• накладная на отпуск материалов на сторону

• карточка учета материалов

• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:

• форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)

• способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)

• приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)

• оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)

Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

• аудит учета операций по приобретению мат. ценностей

• аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена

• аудит учета прочих операций по поступлению.

2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия

• изучение организации хранения мат. ценностей

• изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе

• полнота оприходования и правильность их оценки

• установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

• проверка полноты и качества инвентаризации

3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений

• проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

• проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции

• проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь

4. Аудит сводного учета материальных ценностей

• проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат

• сверка данных бух. регистров и отчетности

• сверка оформления результатов инвентаризации

• аудит результатов переоценки мат. ценностей

5. Проведение анализа использования материальных ценностей

• выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

• выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:

1. не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками

2. неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей

3. не ведется аналитический учет движения ТМЦ

4. нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия

5. не проводится ежегодная инвентаризация

6. на складах хранится большое количество неиспользованных запасов

7. неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.)

8. неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Билет 23

Попередельный метод учета затрат

Попер-ный метод учета затрат и калькулирования себес-ти продукции применяется в тех организациях, особен-ностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попер-ный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, метал-лургической, стекольной промышленности и др.

Особенность попер-го метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработ-ки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, ста-дии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в пре-дыдущем цехе. Таким образом, себес-ть продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себес-ти полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производ-го процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

Корреспонденция счетов (без пролуфабрикатный метод)

Содержание операции	Д	К
Списаны материалы в производство	20/1,2,3	10
Начислена сумма оплаты работников 1,2,3 цеха	20/1,2,3	70
Начислены налоги с суммы оплаты труда	20/1,2,3	69
Начислена амортизация по оборудованию	20/,1,2,3	02
Оприходована готовая продукция	43	20/1,2,3

Попер-ный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим процессом).

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе)

Содержание операции	Д	К
Себестоимость полуфабрикатов 1передела	21	20/1
Себест-ть полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2	20/2	21
Себест-ть полуфабрикатов 2 передела переданных на склад	21	20/2
Себест-ть полуфабрикатов 2 передела полученных со склада	20/3	21
Оприходована на склад готовая продукция	43	20/3

Анализ затрат на оплату труда работников организации

При анализе затрат на оплату труда необходимо различать:

1. Расходы на оплату труда как элемент расходов, относимых на себестоимость продукции. Здесь отражаются все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения расходов по видам продукции.

При анализе затрат на оплату труда определяются абсолютные и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.

Абсолютное отклонение – прирост или снижение затрат на оплату труда независимо от объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

 ОП = ОП₂ – ОП₁, где ОП_2, ОП₁ – отчетная и базовая величина затрат на оплату труда

Этот расчет необходим при анализе денежных потоков на предприятии и планировании финансовых ресурсов.

Относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда определяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными, пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

 ОП = ОП₂ - ОП₁ х I_N, где I_N – индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг

I_N = N₂ / N₁, где N₂, N₁ – отчетная и базовая выручка от реализации продукции.

При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Следует рассчитать общее относительное отклонение затрат на оплату труда, в том числе за счет чего оно возникло.

Факторами, влияющими на относительное отклонение затрат на оплату труда, являются инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в данном регионе); расхождение между ростом цен на продукцию предприятия и ростом стоимости потребительской корзины; несвоевременное повышение тарифных ставок и окладов работникам при росте стоимости жизни в данном регионе; экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций и области технологии и организации труда; изменение структуры продукции (повышение средней трудоемкости изделий); экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства; неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доплаты за работу в выходные дни и т.п.)

2. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии с выделяемыми статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.

Проводится анализ прямых расходов на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе комплексных статей себестоимости.

Для производственных рабочих может применяться сдельная и повременная формы оплаты труда, а так же сдельно-премиальная, повременно-премиальная.

По рабочим - сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости, изменений в расходе времени на выполнение операций, а так же удельных расходов на оплату труда за один час работы, включающих тарифную ставку и премии за производственные показатели.

Расчет влияния этих факторов может проводиться с помощью метода цепных подстановок.

Аналогичные расчеты осуществляются по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зависит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков.

Расходы на оплату труда содержатся так же и в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть отражена зарплата как сдельщиков, так и повременщиков. Это расходы на оплату труда ремонтных рабочих, наладчиков, слесарей, электромехаников и т.д. Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.

В составе цеховых и общехозяйственных расходов – в основном заработная плата управленческого персонала. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует умножить отклонение по численности на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактическую численность работников данной категории

Билет 24

Учет материалов на складе организации.

Аналитич. учет производственных запасов на предпр-тии ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам,размрам),материально ответственным лицом – зав.складом (кладовщиком).

Этот учет ведется в карточках складского учета материалов формы М-17, которые хранятся на складе в специальном ящике –картотеке. Эти карточки заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Зав.складом делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня.

Каждый вид материалов имеет свой номенклатурный номер. В этих карточках зав. складом производит записи на основании след.документов

А) При поступлении материалов:

Оформляется приходный ордер на основании (форма М-4)

1. товарно-транспортных накладных - заполняется при транспортировки материалов от поставщиков автотранспортом

2. актов купли - если материалы покупаются у физ лиц или на рынке

3. акт о приемки материалов - если материалы поступили без сопроводительных документов

Б) При расходовании (отпуске) материалов:

1. требование на отпуск материалов, заполняется при одноразовом отпуске

2. лимитно-заборная карта – заполняется при отпуске лимитированных материалов

3. акт продажи – при продаже излишних материалов

4. товарно-транспортных накладных- при перевозке материалов автотранспортом на сторону(за пределы территории предприятия)

В этих документах зав.складом обязательно указывают количество и цену. В конце месяца в целях контроля зав.складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца согласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц в бухгалтерии.

Заведующий (кладовщик) складом обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

Д 10 К 20 - оприходованы мат-лы собств. производства

Д 10 К 23 - оприходаваны мат-лы, выпущенне вспомогат. произв-вом

Д 10 К 60,76 – оприход. мат-лы , потупивш. от поставщиков и подрядчиков

Д 10 К 75 - поступили производств. Запасы от учредителей в счет их вклада в устав. капитал

Д 10 К 98 - оприходованы безвозмездно поступившие производств. Запасы

Д 10 К 60,76 – отражены расходы, связанные с доставкой ПЗ в организацию

Д 10 К 28 – оприходован неисправимый брак

Д 10 К 91 – выявлены излишки мат-лов при инвентаризации, оприходованы мат-лы от списания ОС

Д 91 К 10 – выбытие мат-лов при: продаже, писании, безвозмезд. Передаче

Д 58 К 10 – переданы мат-лы в счет вклада в устав. капитал другой организации

Д 44 К 10 – списана мат-лы на расходы по продаже продукции, расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транпортировкой товаров

«Характеристика сопутствующих аудиторских услуг»

Постановка бух. учета предусматривает разработку для организации системы бух. учета.. Это касается прежде всего вновь создаваемых, а также действующих организаций и предприятий, на которых необходимо произвести модернизацию действующей системы учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учет-ной политики организации, выбор метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля.

Восстановление бух. учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения.

Ведение бух. учета В соотв. со ст. 6 Закона «О бух. учете» в организации, не имеющей бух. службы, бух. учет может осуществляться специализированной организацией. В этом случае аудиторская фирма не может выдавать аудиторское заключение о достоверности отчетности. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. По желанию клиента сотрудник аудиторской фирмы работает непосредственно в офисе у заказчика, который берет на себя обязательства по предоставлению необходимого оборудования, организации рабочего места аудитора. Если работа аудитора происходит в аудиторской фирме, то все расходы, связанные с доставкой первичных документов, обеспечение их сохранности и др. берет на себя аудитор.

По договору с аудиторской фирмой клиент может поручить и составление бух. отчетности.

Составление бух. (финансовой) отчетности Данный вид работы может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бух. регистров, либо самостоятельным видом работ ауд. фирмы.

Аудитор берет на себя сдачу отчета в органы во внебюджетные фонды.

Консультационные услуги Данный вид услуги включает подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. Аудиторы могут проводить следующие виды консультирования:

• бухгалтерское; - налоговое; - управленческое; - правовое; - экономическое и финансовое.

Проведение экономического и финансового анализа На основании фин. анализа, выявления сильных и слабых сторон в фин. состоянии организации можно наметить меры по укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Обучение бух. персонала Данный вид услуг предназначен для подготовки и обучения бухгалтеров, обучения персонала ведению бух. учета на персональном компьютере.

Билет 25

Виды аудита. Обязательный аудит. Критерии по которым бух. (финансовая) отчетность подлежит ежегодной аудиторской проверки.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что озна­чает -«он слышит», «слушатель». Профессии аудитора уже много сотен лет. В России долж­ность аудитора появилась в армии и была введена Петром I, который в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди­тора. Аудиторы в армии занимались расследованием дел, связанных с имущественными спорами. В настоящее время почти во всех странах рыночной эконо­мики, в том числе и в России, широко используется независи­мый аудит. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987-1988 гг., и в настоя-щее время они организованы практически во всех городах страны.

В современных условиях аудиторская деятельность регу­лируется согласно Указу Президента РФ от 03.11.93 г. № 1105 «О регулировании ауд. деятельности в РФ» и Временным правилам ауд. деятельности в РФ, утвержденным Ука­зом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об ауд. деятельности в РФ».

Существует достаточно много различных определений ауди­та. В проекте ФЗ «Об ауд. деятельно­сти» дается сле-дующее определение аудита. «Аудит- это независимое исследование бух.от­четности организации, осуществляемое привлеченным в уста­новленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соот­ветствует сущности аудита, пониманию его назначения и цели в соотв. с международными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестован­ный на право осуществления ауд. деятельности в поряд-ке, установленном законодательством РФ. Физ. лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься ауд. деятель­ностью в составе ауд. фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, т.е. зарегист­рировавшись в качестве предпринимателей.

Аудит в РФ, как и в других странах ры­ночной экономики, в соотв. с характером проведения ауд. проверок подраз-деляется на две формы: обязатель­ный и инициативный аудит. Обязательный аудит бух отчетности экономических субъектов проводится согласно оп­ределению случаев обязательного аудита фед. закона­ми и иными нормативными правовыми актами, а также усло­виями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соотв. с пост. Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятель-ности экономических субъектов, по которым их бух. (финансовая) отчетность подле­жит обязательной ежегодной ауд.проверке» подлежат обязательной ежегодной проверке следующие группы экономи­ческих субъектов:

1. По организационно-правовой форме: - акционерные общества открытого типа.

2. По виду деятельности:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

- товарные и фондовые биржи;

- инвестиционные фонды, холдинговые компании;

- внебюджетные фонды,

- благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды;

- другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена ФЗ-ми, указами Прези­дента РФ и постановлениями Правительства РФ.

3. По источникам формирования уставного капитала экономические субъекты с долей, принадлежащей иност-ранным инвесторам.

4. По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты, у которых

- объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающий в 500 000 раз установленный зако­нодательством РФ минимальный месячный размер опла­ты труда (в среднегодовом исчислении за отчетный год);

• сумма активов баланса, превышающая на конец отчет­ного года в 200 000 раз установленный законодательством РФ минимальный месячный размер оплаты труда (в сред­негодовом исчислении за отчетный год).

Обязательная ауд. проверка введена начиная с от­чета за 1995 год. Согласно Временным правилам уклонение экономического субъекта от проведения обязательной ауд. проверки либо препятствие ее проведению влечет за собой взыскание на осно­вании решения суда или арбитражного суда по фактам, предъяв­ляемым прокурором, органами Фе-дерального казначейства, орга­нами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

- штраф с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом МРОТ;

- штраф с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установ­ленной законом МРОТ.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход бюдже­та соответствующего субъекта РФ.

Ауд.контроль, как в западных странах рыночной эко­номики, так и в РФ подразделяется на вне­шний и внутренний.

Внешний аудит осущ-ется внешними, независимыми аудиторами, ауд. фирмами на основе заказов (дого­воров) с организ-ями. Отличительной особенностью внеш­него аудита является также то, что аудиторы, проводящие про­верку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте ни­каких интересов - не являются учредителями, собственниками.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору.

Бухгалтерская отчетность

Треб.к инф-ции, формируемой в бух. отч-сти, определены ФЗ «О бух. учете», Полож.по ведению бух. учета и бух.отч-сти и ПБУ 4/99, приказ 67н от 23.07.03г.

Бух. отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деят-ти орг-заций за определенный период.

Согласно ПБУ 4/99, бух. отчетность - единая система данных об имущественном и финанс. положении орг-зации и о результатах ее хоз. деят-ти, составляемая на основе данных бух.учета по установленным формам. Отч-сть включает таблицы, кот.составляются по данным бух., статистич. и оперативного учета. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Бух. отчетность должна давать досто-верное и полное представление о финанс.положении орг-зации, финанс. результатах ее деят-ти и изменениях в ее финанс.положении. Дан-ные отч-сти используются внешними польз-лями для оценки эффективности деятельности орг-зации, а так же для эконом. анализа в самой орг-зации.

Требования к информации, формируемой в бух. отчетности

К ним относятся: достоверность и полнота ( достоверное и полное представление об имущ-ном и финанс.положении орг-зации); ней-тральность (исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух. отч-сти перед другими); целостность (включение в отч-сть данных обо всех хоз. операциях орг-зации в целом, включая все ее ф-лы и подразделения); последовательность (со-блюдение постоянства в содержании и формах отч-сти); сопоставимость (возможность сравнения с аналогич.данными, за годы, предшест-вовавшие отчетному), правильность оформления (составление на рус.языке, подписи руководителя и гл. бухгалтера). В настоящ. время орг-зации представляют в обязат. порядке промежуточную и год. бух. отч-сть. В соотв. с Пр. от 22.07.03 г. N 67н «О формах бух. отч-сти орг-заций» и по бух. учету "Бух. Отч-сть орг-зации" ПБУ 4/99, утверж. Пр. МФ РФ от 06.07.99 г. N 43н для орг-заций, явл-щихся юр. лицами по законод-тву РФ (кроме кредит. Орг-заций, страх. орг-заций и бюдж.учреждений), в состав промежут.и год.бух. отч-сти входят:

• Бух.баланс (ф N 1); Отчет о приб. и убыт. – (ф N 2).

В состав приложений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках бух. отчетности входят:

• Отчет об изменениях капитала (ф N 3); Отчет о движении денеж.средств ( N 4); Прилож. Бух..балансу (ф N 5); Отчет о целевом использовании полученных средств ( N 6).

В состав бух. отч-сти входит ауд.заключение, подтверждающее достоверность бух. отч-сти орг-зации, если она в соотв. с ФЗ подлежит обязат. аудиту. Бух. отч-сть орг-зации должна включать показатели деят-ти всех ф-лов, представительств и иных подразделений (вкл. вы-деленные на отдельные балансы).По каждому числовому показателю бух. отч-сти, кроме отчета, составляемого за первый отч. период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчет.и предшествующий отчетному.

Для составления бух. отч-сти отч. датой считается последний календар. день отч. периода. При составлении бух. отч-сти за отч. год отч. годом является календар.год с 1 января по 31 декабря включительно.

Основной формой бух. отч-сти является бух. баланс. Он характеризует финанс. положение орг-зации по состоянию на отч. дату. Его со-ставляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтет. счетов и субсчетов на нач. и конец периода, взятых из Гл.книги. В бух. балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткоср. и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 м-цев после отч. даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 м-цев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о приб. и убыт. должен характеризовать финанс. результаты деят-ти орг-зации за отч. период. Отчет о приб. и убы. дол-жен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, прод-ции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), Валовая прибыль, Ком-мерческие расходы, Управленческие расходы, Прибыль / убыток от продаж, %% к получению, %% к уплате, Доходы от участия в других орг-зациях, Прочие операц. доходы и расходы, Внереализац. доходы и расходы, Прибыль / убыток до налогообложения, Отложенные налоговые активы и обязательства, Текущий налог на прибыль, Чистая прибыль / убыток отч. года

Справочно показываются: постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Пояснения к бух. балансу и отчету о приб. и убыт. раскрывают инф-цию в виде отдельных отч. форм (отчет о движении денеж.средств, отчет об изменениях капитала) и в виде пояснительной записки.

Пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов НМА; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода арендованных ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) орг-ции; о кол-ве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номин. ст-сти акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ; о сос-таве резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на нач. и конец отч. периода, движении средств каждого резерва в течение отч. периода; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на произ-во (издержках обращения); о составе внереализац. доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хоз. деят-ти и их последствиях; о любых вы-данных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отч.даты и условных фактах хоз. деят-ти; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о гос. помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Статья бух. баланса и отчета о приб. и убыт., к кот. даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В пояснительной записке следует привести краткую харак-ку деят-ти орг-зации (обычных видов деят-ти; текущей, инвестиционной и финанс. деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отч. году на финанс. результаты деят-ти орг-зации, а также решения по итогам рас-смотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую инф-цию, полезную для получения более полной и объективной картины о финанс.положении орг-зации, финанс.результатах деят-ти орг-зации за отч. период и изменениях в ее финанс. положении. В пояснит. записке может быть приведена оценка деловой активности орг-изации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация орг-зации, выражающаяся, в частности, в известности у клиен-тов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов и т.д. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть ауд. заключения, выданного по результатам обязат. аудита бух. отч-сти, должна прилагаться к этой отч-сти.В слу-чаях выявления неправильного отражения хоз. операций текущ. периода до окончания отч. года исправления производятся записями по соотв. счетам бух. учета в том м-це отч. периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хоз. операций в отч. году после его завершения, но за кот. год. бух.отч-сть не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за кот.подготавливается к утверждению и представлению в соотв. адреса год. бух. отч-сть. В случаях выявления орг-цией в текущ.отч. периоде неправильного отражения хоз операций на счетах бух. учета в прошлом году исправления в бух. учет и бух. отч-сть за Прош. Отч.год (после утверждения в установленном порядке год.бух.отч-сти) не вносятся.

Орг-ция может представлять дополн. информацию, сопутствующую бухг. отч-сти, если исполнит. орган считает ее полезной для заин-тересованных пользователей при принятии эконом. решений. В ней раскрываются динамика, важнейших эконом. и финанс.показателей деят-ти орг-зации за ряд лет; планируемое развитие орг-зации; предполагаемые капит. и долгосроч. финанс. вложения. Бух. отч-сть яв-ляется открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных орг-заций, кредиторов, покупателей, поставщиков. Орг-ция обязана обеспечить представление год. бух. отч-сти каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законод-вом РФ, а так же органу гос. статистики и в другие адреса, предусмотренные законод-вом РФ, в сроки, установленные законод-ством РФ.

Датой представления бух. отч-сти для орг-зации считается день ее почт. отправления или день факт. передачи ее по принадлежности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность: Организация должна составлять промеж. Бух. отч-сть за м-ц, кв-л нарастающим итогом с нач. отч. года, если иное не установлено законод-вом РФ. Промеж. Бух. отч-ть состоит из бух. баланса и отчета о приб. и убыт., если иное не установлено законод-вом РФ или учредителями (участниками) ор-зации. Орг-зация должна сформировать промеж. Бух. отч-сть не позднее 30 дней по окончании отч. периода, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

В 1 разделе: 09 счет «Отложенные налоговые активы» (ПБУ 18) (для регулировки прибыли)

сч.09: - отложенные налоговые активы;

- изменение уплач. суммы налога на прибыль.

В 2 разделе: отложенные налоговые обязательства

В 3 разделе: показыв. общая сумма нераспред. прибыли

ф.2. Сальдо 99=ф.2 и показыв. в балансе (проверяется чистая прибыль)

условия по кот. осущ. аудит.

Билет 26

Управленческий учет: сущность, значение, принципы.

Управленч. учет – составная часть инфор-ной системы предп-тия. Эффективность управления производст. деят-тью обеспечивается инфор-цией о деят-ти структурных подразделений, служб, отделов предп-тия. Эту инфор-цию управленч. учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленч. решений.

Содержание управленч. учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению админист-рации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Станов-ление управленч. учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на произв-во будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Другим важ-нейшим моментом, является аналитичность инфор-ции. В составе управленч.учета инфор-ция собирается, группи-руется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деят-ти струк-турных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производст. деят-ти представлена в учете как процесс сопоставления фактич. и стандартных затрат и результатов от произведен-ных расходов. Установлению сущности управленч.учета способствует рассмотрение совокупности признаков, харак-теризующих его как непрерывность, целенаправленность, полнота инфор-ционного обеспечения, практическое отра-жение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изме-няющихся внешних и внутренних условий.

Сущность управленч. учета – интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирова-ния, контроля и анализа, систематизирующая инфор-цию для оперативных управленч. решений и координа-ции проблем будущего развития предприятия.

К принципам управленч. учета относятся:

• Непрерывность деят-ти предп-тия – выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масш-табы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем.

• Использование единых для планирования учета (планово-учетных) единиц измерения – раскрывает сущность сис-тем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возмож-ность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленч. учета произв-ва и бух. учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений. На разных уровнях оперативно-произв. планирования планово-учетные единицы или более укрупнены, или, напротив, детализированы. Возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления. На уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы м.б. использованы при выборе объектов учета затрат.

• Оценка результатов деятельности структурных подразделений предп-тия должна быть связана с оперативно-про-изводст. и технико-экономич. планированием. В совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет собой механизм хозяй-ния цеха, участка, бригады. Оценка результатов деят-ти предусматривает определение тенден-ций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предп-тия от произв-ва до реализации продукта.

• Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления – сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Из минимального кол-ва данных получают максимально необходимое для управленческих решений кол-во информации.

• Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, сбытового и фин. отдела, бухгалтерии, складского хоз-ва; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (гл.конструктора, гл.механика и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и бухгалтерией.

• Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью – используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование.

• Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета – показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение

этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

• Периодичность, отражающая информацию об объектах учета – отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него время. Поэтому часть информации собирается и обрабатывается немедленно.

• Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой – информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно. Сокращение времени может уменьшить точность информации. Аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Аудит использования прибыли

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Использованная прибыль- расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и другие цели.

Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание или пополнение специальных фондов( фонд накопления, фонд социальной помощи, фонд потребления), образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей.

Во- вторых, предприятие может не создавать специальных фондов.

В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-вая прибыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)

Содержание операций	Дебет	Кредит
Определена прибыль от продаж	90.9	99
Определен результат от операционных и внереализационных доходов и расходов	91.9	99
Начислен налог на прибыль	99	68

Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.

Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.

Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.

Учет использования прибыли:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Сумма неиспользованной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря	99	84
Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды)	84	75, 70
Доведение Уставного капитала до величины чистых активов	80	84
Погашены убытки резервного капитала	82	84
Направлена на увеличение Уставного капитала	84	80

Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;

Содержание операций	Д	К К
Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков	20, 23, 25,26, 44	96
Начислен резерв на ремонт ОС	20, 23, 25, 26, 44	96

Резервы за счет финансовых результатов:

Образован резерв под снижение материальных ценностей, обесценение вложений в ЦБ, сомнительные долги

91.2

14, 59, 63

Билет 27

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом;

осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты.

При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.

Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д.

Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67

Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62

Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Аудит учета затрат на производство

Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.

В качестве источников информации аудитор может использовать:

• Производственные планы, сметную документацию, нормы и нормативы расхода сырья и материалов, другие аналогичные документы;

• Регистры бухгалтерского учета по счетам учета элементов производства (02,05,10,70,20,25,26,43,90)

• Оправдательные и первичные учетные документы, в частности, формы № Т-12 «Табель учета и использования рабочего времени и расчета заработной платы»; Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; ведомости расчета амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов; формы № М-8 «Лимитно-заборная карта»; № М-11 «Требование-накладная»; инвентаризационные ведомости; накладные на выпуск готовой продукции; расчеты налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции.

С принятием специальной части Налогового кодекса РФ формирование себестоимости для целей налогообложения будет регулироваться гл.30 НК РФ "Налог на прибыль (доходы) организаций". Следует различать понятия "затраты на производство, формирующие себестоимость" и "расходы", определенные в ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что для правильного формирования себестоимости имеет значение факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а не их оплата.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются в зависимости от их экономического содержания по пяти элементам:

- материальные затраты; - затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды; - амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Такое распределение затрат позволяет определить структуру себестоимости и отражается в разделе 6 ф.5 приложения к бухгалтерскому балансу.

Поверка затрат по элементам

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

Аудитор проверяет правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость. Организация самостоятельно определяет и фиксирует в приказе об учетной политике метод оценки материалов (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена).

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Отчисления на социальные нужды. К этому элементу относят выплаты по установленным законодательством нормам в обязательные внебюджетные фонды:

- пенсионный; - социального страхования;

- обязательного медицинского страхования; - занятости.

При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства.

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не единовременно, а в течение длительного периода. Затраты на приобретение и создание этих объектов в себестоимость продукции не включаются, однако на себестоимость списывается их амортизация.

. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам; - затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров; - затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отд.объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев; - определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналит. и синтетич. учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. В отраслях промышленности применяют следующие методы калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

По способу отнесения на производство затраты делятся на прямые, которые непосредственно относятся на данный вид продукции, и косвенные, связанные с производством многих изделий одновременно.

Косвенные затраты являются многоэлементными и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально какому-либо показателю, устанавливаемому в приказе об учетной политике. Исходя из отраслевой специфики организация самостоятельно определяет метод распределения косвенных расходов пропорционально:

- основной заработной плате;

- сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;

- массе и объему продукции; - количеству отработанных рабочими человеко-часов;

- количеству машино-часов оборудования.

Задача аудитора - подтвердить правильность применяемого метода распределения косвенных расходов, закрепленного в приказе об учетной политике.

В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, осуществляющая несколько видов деятельности (выпускающая различную продукцию), не распределяет косвенные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые результаты.

Особенности аудиторской проверки незавершенного производства.

Одним из важных направлений аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

- состояние учета; - своевременность и правильность инвентаризации;

- достоверность отражения результатов инвентаризации;

- соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам. (Затраты по аннулированным производственным заказам включаются в состав внереализационных расходов).

В заключение проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции аудитор делает вывод о существенности ошибок и их влиянии на достоверность отчетности.

Билет 28

Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. («ОС», «Материалы», «УК» и т. д.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хоз. деят-тью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме ОС необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолж-сти перед каждым работником отдельно. Для получения детальных, подробных данных об объектах бух. учета применяют аналит. счета. Счета, на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз. средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналит.счетах, наз-ся аналитическим. Он ведется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

Аналит. счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хоз. средств, их источников и процессов отдельно. Между синтет. и аналит. счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтет. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хоз. операцию, записанную по Д или по К синтет. счета, отражают в той же сумме соотв-но на Д или К нескольких аналитич.счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтет. счета требуют ведения аналит. учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналит. учета,   сложными («Расчеты с подотч. лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтет. счета непосредственно связаны с аналит. счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтет. счета «Расчеты с подотч. лицами» открывают аналит. счета на каждое подотч. лицо.

Однако такое простое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтет. счета состоят из групп аналит. счетов. Первые группы счетов аналит. учета называются субсчетами. Субсчет   это промежуточное звено между синтет. и аналит. счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналит. счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтет. счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Связь между синтет. счетом, его субсчетами и аналит. счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:

1. «Сырье и материалы»,2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,3. «Топливо»,4«Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части»,б. «Прочие материалы»,7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»,8. «Строительные материалы»,9. «Инвентарь и хоз. принадлежности».

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открываются аналит. счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т.д.). Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бух. учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов   она регистрирует обороты и остатки по всем хоз. средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтет. и аналит. счетам.

Оборотная ведомость по синтет. счетам составляется на основании синтет. счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по Д, по пассивным   по К, по активно-пассивным   и по Д и по К одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по Д и по К счетов) заносятся в колонки и по Д и по К. После составления об. ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно состав-ленной оборотной ведомости   это три пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по Д должен быть равен итогу начальных остатков по К (актив баланса = пассиву).

2. Итог оборотов по Д равен итогу оборотов по К   по принципу двойной записи операций на счетах бух. учета.

3. Итог конеч. остатков по Д = итогу конеч. остатков по К как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.

2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Необходимо проверить записи тех счетов, по которым ведется аналит. учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналит. счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтет. счетам, но по каждой группе аналитич. счетов, открытых к одному синтет. счету, при этом ведутся два вида учета ценностей по счетам   суммовая (в денежной форме) и количественно - суммовая (в натуральных и денежных пока-зателях). Первая используется при расчетах с поставщ-ми, дебит-ми, кред-ми, подотч. лицами и т.п., а вторая   при учете МЦ на складах и в производстве.

Итог по аналит. группе одного синтет. счета должен соответствовать строке этого синтет. счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проведенные данные в месячный или квартальный баланс.

Забалансовые счета – это счета, на кот. учит. ср-ва, не принадл. данному предпр., но временно наход. в пользовании или распоряж. данного предпр. На забалансовых счетах двойная запись не ведется: К – только когда объект возвращается.

Российские аудиторские стандарты. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их характеристика.

Согласно ст. 9 ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандарты ауд. деятельности – это единые требования к порядку осуществления ауд. деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудит. деятельности

• Внутренние стандарты ауд. деятельности, действующие в професс. ауд. объединениях

• Внутрифирменные стандарты ауд. организаций и индивидуальных аудиторов

Федер. стандарты ауд. деятельности являются обязательными для ауд. организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых сказано, что они имеют рекомендатель-ный характер и утверждаются Правительством РФ.

Професс. ауд. объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов стандарты ауд. деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам ауд. деятельности. Требования внутрен-них стандартов ауд. деятельности не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности

Ауд. организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать внутрифирменные стандарты ауд. деятель-ности, которые не могут противоречить федер. стандартам ауд. деятельности. При этом требования стандартов ауд. деятельности ауд. организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федер. стандартов ауд. деятельности и внутренних стандартов ауд. деятельности професс. ауд. объединения, членами которого они являются.

Стандарты ауд. деятельности – это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подго-товки аудиторов и оценки их квалификации.

Пост. Правительства РФ № 696 от 23.09.02 г. (с изм., внесенными Пост. Правительства РФ от 04.07.2003 N 405) утверждены

11 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) N 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 2. Документирование аудита

Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские доказательства

Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бух.) отчетности

Правило (стандарт) N 7. Внутренний контроль качества аудита

Правило (стандарт) N 8. Оценка ауд. рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом

Правило (стандарт) N 9. Аффилированные лица

Правило (стандарт) N 10. События после отчетной даты

Правило (стандарт) N 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Каждый стандарт соответствует принципиальной схеме:

№ п/п	Наименование раздела	Содержание раздела
1.	Общие положения	- Цель и основные разработки стандарта, - Необходимость использования данного стандарта - Объект стандартизации - Сфера применения стандарта - Взаимосвязь с другими стандартами (в т.ч. международными) - Преемственность с ранее действовавшими нормативными документами
2.	Стандарт (изложение сущности)	Формулировка проблемы, требующей описания, анализа и решения в данном стандарте, Методология решения указанной проблемы
3.	Приложение	Практические приложения (при необходимости)

Стандарты определяют: общий подход к проведению аудита, масштаб ауд. проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий в которых проводится аудит.

Ауд.стандарты формируют единые базовые требования, определяющие норматив. требования к качеству и надеж-ности аудита и обеспечивающие

определенный уровень гарантии результатов ауд. проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе ауд. стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деятельностью.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они: Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки, Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, Создают общественный имидж профессии, Устраняют контроль со стороны государства, Помогают аудитору вести переговоры с клиентом, Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Билет 29

Учет издержек обращения

Метод. Указания по учету издержек обращения утвржд. Роскомторгом по согласованию с Минфином ТРФ 20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходы на продажу учет ведется на счете 44 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции, товаров, работ услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. на счете 44 «Расходы на продажу» могут, отражены, в частности, следующие расходы:

•затаривание и упаковку изделий на складах готовой про­дукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям

• по содержанию помещений хранения продукции в местах ее продажи и оплаты труда продавцов в организациях, заня­тых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения);

• на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и переработке и подборке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; и другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукций, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»

Д90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению: на предприятиях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку ( между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.

• в организациях осуществляющих торговую и иную посред­ническую деятельность,— расходы на транспортировку (меж­ду проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг относятся на себестоимость проданной продукции.

Аудит учета финансовых результатов

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по сч. 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие доходы (расходы)» и 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», 90 «Продажи», а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат работы предприятия отражает его ба­лансовую прибыль или убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном сч. 99.

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры уче­та (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достовер­ность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат от реализации продукции определяется как разница между оборотами по счету 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете должны быть сделаны проводки: Прибыль: Д-т сч. 90/9 К-т сч.99, убыток: Д-т сч.99 К-т сч. 90/9.

Если предприятие реализует продукцию (работы, услуги) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность переводе валюты в рубли, правильность отнесения курсовых разниц на прочие доходы (расходы) (К (Д) счю91).

Аудитор проверяет правильность отражения операций по на­числению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет сч. 99 — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51), а также местных налогов и сборов.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые ре­зультаты и их использование отражаются в учете раздельно на сч. 99 «Прибыль и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окон­чании отчетного года необходимо закрыть сч. 99, 91, 90 т.е. пол­ностью списать прибыль истекшего года со сч. 99 на счет 84. Эта процедура называется реформацией ба­ланса.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь­зования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, от­носятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать специальных фондов. В этом случае затраты, осуществляемые за счет чистой прибыли, отражаются в течение года непосредственно на сч. 84. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 84 субсчета, например, 1 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 2 «Фонд социального стимулирования», 3. «Фонд развития» и т.п.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике. Аудитору следует проверить соблюдение учетной политики при расходовании чистой прибыли предприятием.

Аудитору следует проверить соответствие данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаруже­ны при аудите учета финансовых результатов.

1. Нарушением порядка составления бух. отчетно­сти явл-ся отражение выручки от реализац. продук­ции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себес-ть реализации товаров, прод-ции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

6. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в рас­поряжении предприятия.

Билет 30

Регистры бухгалтерского учета

1.Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

2.По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

Бухгалтерские книги – сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая – для кредитовых записей. Распространенные книги – Главная и книга складского учета; книга покупок, книга продаж – налоговые регистры;

карточки – отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

свободные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующие название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

3. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:

хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Виды хронологического регистра: регистрац. журнал, книга учета хозяйственных операций;

систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;

комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи.

4. По объему содержания операций:

синтетические – записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. Главная книга и большинство журналов –ордеров;

аналитические- записи по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета ТМЦ используются денежный и натуральный измерители. Карточки, книги, ведомости.

5. По строению:

односторонние – различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях;

двусторонние – при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой – дебет, на правой- кредит). Используется в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета;

многографные- для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных МОЛ, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат;

линейные – разновидность многографных регистров;

шахматные – для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10,10/1,11,13 и главная книга.

Рентабельность активов коммерческой организации

К активам предприятия относятся основные производственные средства, нематериальные активы, используемые в производстве (патенты, товарные знаки и т.д.), а также материально-производственные запасы.

Расчет рентабельности. По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне доходности предприятия, так как на ее размер влияет не только качество работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия наряду с абсолютной суммой прибыли используют относительный показатель – уровень рентабельности.

Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств. Рентабельность - отношение прибыли к затратам

Рентабельность предприятия, капитала (активов) – отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов.

Р_А = (Прибыль от продаж / Средняя величина активов) х 100%

Существуют различные методики анализа рентабельности производственных активов по факторам. Одна из них основана на том, что и числитель, и знаменатель формулы расчета рентабельности производственных активов умножаются на выручку (нетто) от продаж, в результате чего получаются два новых показателя: отдача производственных активов (их оборачиваемость) и рентабельность продаж.

Можно использовать и другую факторную модель: разделив каждую из составляющих формулы рентабельности производственных активов на выручку (нетто) от продаж. В данном случае факторами, влияющими на изменение рентабельности производственных активов, будут рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость материально-производственных запасов. Каждый из них отражает эффективность различных сторон деятельности организации.

Рентабельность продаж показывает эффективность текущих затрат.

Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство.

Оборачиваемость запасов свидетельствует об эффективности использования материальных оборотных средств.

Помимо общих показателей рентабельности находят применение и частные – рентабельность материальных активов (внеоборотных и оборотных материальных активов)

Повышение рентабельности возможно за счет:

• Реконструкции предприятия;

• Усовершенствования финансового менеджмента;

• Снижения себестоимости (использования более дешевых видов сырья, материалов, топлива, сокращения затрат на обслуживание и управление производством и т.д.);

• Увеличения объемов производства и реализации продукции;

• Подъема эффективности использования производственных ресурсов;

• Улучшения качества продукции и повышения цен на не.

Вопрос 1.Прием цепных подстановок: область применения, достоинства и недостатки

Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при ана­лизе показателей отдельных предприятий и объединений. Дан­ный способ анализа используется лишь тогда, когда зависи­мость между изучаемыми явлениями имеет строго функци­ональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция несколь­ких переменных должен быть изображен в виде алгебраичес­кой суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие.

Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше показателей в расчетной формуле, тем больше и расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитает­ся первый, из третьего — второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем — фактические. Отсюда вы­текает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех факторов — четыре расчета, четырех факторов — пять расчетов. Однако поскольку первый расчет включает лишь плановые величины, то его результаты можно взять в готовом виде из плана предприятия или объединения; результат последнего расчета, когда все показатели фактичес­кие, — из квартального или годового отчета. Следовательно, практически число расчетов оказывается не на единицу боль­ше, а на единицу меньше, т. е. осуществляются лишь промежу­точные расчеты.

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным ре­зультатам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом — качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на размер выпуска про­мышленной продукции, то прежде устанавливают влияние количественного показателя — численности работников, а потом ка­чественного — производительности труда. Если выясняется влияние факторов количества и цен на объем реализованной про­мышленной продукции, то вначале исчисляется влияние количе­ства, а потом — влияние оптовых цен. Прежде чем приступить к расчетам, необходимо, во-первых, выявить четкую взаимо­связь между изучаемыми показателями, во-вторых, разграни­чить количественные и качественные показатели, в-третьих, пра­вильно определить последовательность подстановки в тех случа­ях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки меняет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от пла­новых, тем больше и различий в оценке факторов, исчислен­ных при разной последовательности подстановки.

Покажем это на простейшем примере. Допустим, что в ка­лькуляции какого-либо изделия затраты на сырье составляют:

	План	Фактически	Отклонение
Количество сырья	30	25	-5
Себест-сть 1 кг.	5,00	4,50	-0,5
Сумма	150	112,5	-37,5

На сумму израсходованных материалов влияли два фак­тора: фактор норм и фактор цен. В соответствии с упрощен­ными правилами цепной подстановки здесь должен быть лишь один промежуточный расчет (поскольку плановые и отчетные показатели содержатся в условии).

Промежуточный расчет произведем с различной последовательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества 25*5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестоимости 4,5*30 = 135;

Промежуточный расчет произведем с различной последо­вательностью:

а) в первую очередь подставляется фактическое значение количества 25-5 = 125;

б) во вторую очередь подставляется фактическое значение себестоимости 4,5-зо = 135.

Находим влияние указанных факторов:

а) при первой последовательности подстановки: фактор норм 125 - 150 = - 25; фактор цен 112,5 – 125 = 12,5;

б) при второй последовательности подстановки: фактор норм 112,5 - 135 = - 22,5; фактор цен 135 - 150 =15.

И в первом, и во втором случае мы получим одно и то же общее отклонение (-37,5), но весомость первого и второго факторов существенно изменилась.

Метод цепной подстановки обладает существенным недостатком, суть которого сводится к возникновению неразложимого остатка, который присоединяется к числовому значению влияния последнего фактора, в данном случае к фак­тору цен. Именно этим и объясняется разница в расчетах при изменении последовательности подстановки. Отмеченный недостаток устраняется при использовании в аналитических расчетах интегрального метода.

Вопрос 2.Анализ состава и движения основных средств

Источники информации для проведения анализа:

• счет 01 «Основные средства»;

• счет 02 «Износ основных средств»;

• счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• счет 07 «Оборудование к установке»;

• счет 08 «Капитальные вложения»;

• данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета);

• ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

Состав и движение основных производственных средств   факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т.п. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Основными задачами анализа структуры и динамики основных средств являются:

1. Оценка размера и структуры вложений капитала предприятия в основные средства (горизонтальный анализ показателей движения основных средств).

2. Определение характера и направленности происшедших изменений (вертикальный анализ показателей движения основных средств).

3. Оценка изменений в инвестиционной политике предприятия.

Определяющим для выбора аналитических задач являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем задачи анализа могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода (периодов);

сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В ходе анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» ф. № 5 — Приложения к бухгалтерскому балансу.

При проведении горизонтального анализа состава и движения основных средств анализируется состав основных средств, их поступление и выбытие, остаток на конец года или отчетного периода. В составе основных средств особое внимание надо обратить на удельный вес производственных и непроизводственных основных средств. Также рассчитывается абсолютное изменение основных средств, изменение в % к величинам на начало года (абс. изменение/было ОС и умножить на 100) и в % к изменению итога (абс. изменение/общее изменение и умножить на 100).

Еще более содержательная информация может быть получена при проведении вертикального анализа отчетности о движении основных средств. Он заключается в расчете и оценке структуры и структурных изменений в составе основных средств.

Вопрос 3.Анализ фондоотдачи.

Коэффициент фондоотдачи - отношение объема продукции к средней стоимости основных производственных средств (фондов). Для расчета динамики фондоотдачи показательвыпуска продукции следует брать в сопоставимых ценах (или в ценах отчетного, или в ценах базисного года), а показатель средней стоимости основных производственных средств в сопоставимой оценке.

Для анализа фондоотдачи внутренних производственных подразделений по отдельным участкам, производственным линиям можно использовать не только стоимостные, но и натуральные или условно-натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественных и качественных факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОПС (количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи (качественного фактора). При этом влияние на изменение объема продукции изменения средней стоимости основных средств будет рассчитываться умножением отклонения по величине основных средств на базисный уровень фондоотдачи, а влияние изменения фондоотдачи – умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное (фактическое) значение средней стоимости основных средств.

Для дальнейшего анализа следует выявить влияние основных факторов на изменение фондоотдачи. К таким факторам относятся изменение структуры ОПС (изменение доли активной части – машин и оборудования), изменение использования машин и оборудовния по времени и изменение среднечасовой производительности работы машин и оборудования.

ВП МО К МД МС МЧ ВП

ФО = ----- = ------ х -- х ------ х ------х ---- х------,

ОПС ОПС МО К МД МС Мч

ВП-выпуск продукции, МО- средняя стоимость установленных машин и оборудования;

К –среднее количество установленных машин и оборудования; МД- общее число отработанных машино-дней за период; МС-общее число отработанных машино-смен за период;МЧ- общее число отработанных машино-часов за период;

МО/ОПС – удельный вес машин и оборудования в общей стоимости ОПС(отражает изменение структуры ОПС);

К/МО – коэффициент, обратный средней стоимости единицы машин и оборудования

( отражает изменение структуры машин и оборудования);

МД/К – среднее число дней, отработанных единицей машин и оборудования за период (отражает изменение целодневных потерь машинного времени);

МС/МД – среднее число смен. Отработанных за день единицей машин и оборудования (коэффициент сменности) (отражает изменение сменнного режима работы машин и оборудования);

МЧ/МС – среднее число часов, отработанное за смену единицей оборудования (отражает изменение внутрисменных потерь машинного времени);

ВП/МЧ –среднечасовая выработка продукции единицей оборудования (отражает изменение часовой производительности работы машин и оборудования в результате внедренных инноваций и изменений в структуре продукции).

Анализ фондоотдачи по факторам лучше проводить по данным не организации в целом , а по отдельным производственным подразделениям, так как при этом в большей степени выдержаны условия сопоставимости показателей, относящихся к количеству, составу и условиям использования ОПС. Расчет влияния указанных факторов можно провести способами цепных подстановок, абсолютных разниц и т.п. Все расчеты следует проводить в сопоставимых ценах на продукцию и при сопоставимой оценке основных средств.

Вопрос 4.Анализ использования основных производственных средств организации.

1. ОПС.(первоначальная, восстановительная, остаточная стоимости) Физический,моральный износы,амортизация.

2.Анализ движения и технического состояния ОС.

3.Анализ эффективности использования ОС.

1.Основные производственные средства (ОПС) составляют важн. часть производ-го потенциала организации. Они определяют производ-ную мощь предприятия, производительность труда, возможность выпуска продукции соотв-щего качества и ассортимента и в конечном итоге обеспечивают конкурентоспособность организации. ОПС – это та часть производ-ных систем, которая участвует в процессе производства длительное время (больше года), сохраняя свою нату-рально-вещественную форму, при этом их стоимость переносится на изготовительный продукт постепенно, в виде амор-тизации. Пополняются они за счет инвестиций. По классификации, принятой в стат. учете и отчетности, к ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычисл. техника, транспортные средства, инструмент, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и др.

При анализе следует иметь представление о роли каждого элемента ОС в производственном процессе, физ. и моральном износе, факторах, влияющих на использование ОС. Можно выявить методы, направления, при помощи которых повышает-ся эффективность использования ОС и производ-ных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек про-изводства и рост производительности труда. При осуществлении анализа использования факторов производства и резуль-татов деятельности организации необходимо первоначально изучить состояние и использование находящихся у организа-ции ОС, т.к. именно от них зависит повышение эффективности производства.

При анализе состояния и эффективного использования ОС необходимо ответить наследующие вопросы:

-какова обеспеченность организации необходимыми для производства ОС ( т.е. соответствуют ли потребности в них факт. наличие ОС), -какова динамика роста ОС, -какова степень использования ОС, -какое влияние оказывает использование ОС на объем выпускаемой продукции и другие эконом. показатели работы организации, - имеются ли резервы роста фон-доотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования ОС.

Источниками данных для анализа состояния и использования ОС являются формы:

Ф-1 «Бухгалтерский баланс», Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф-5 «Приложение к бух.балансу».

Используется несколько видов оценок ОС, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий производства: по первонач., восстанов. и остаточной стоимости.

Первонач. стоимость ОС- это сумма факт. затрат на приобрет. и изготовление ОС, их доставку, монтаж, ввод в действие.

Восстановит. стоимость ОС – это их ст-ть в результате переоценки. Переоценка ОС производится не чаще одного раза в год (на нач. отч. года) путем индексации или прямого пересчета по докуменгтально подтвержденным рыночным ценам.

Остаточ. стоимость ОС- это разница между их первонач. или восстанов. стоимостью и суммой начисленной амортиза-ции за весь факт. период использования ОС. При переоценке ОС в той же пропорции изменяется и сумма накопленной амортизации, поэтому соотношение между остат. и восстанов. стоимостью не меняется. В процессе производства изделий ОС подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ- это постепенная утрата ОС своей первонач.. потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их функционирования, но и при их бездействии. При полном износе деиствующие средства ликвидируются и за-меняются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта.

Моральный износ - это уменьшение ст-ти машин и оборудования под влиянием сокращения общественно необходимых затрат на их воспроизводство; уменьшение их ст-ти в результате внедрения новых, более прогрессив. и экономически эффектив. машин.

Амортизация - это денеж. возмещение износа ОС путем включения части их ст-ти в затраты на выпуск продукции.

Амортизация – денеж. выражение физ. и морального износа ОС. Амортизация осущ-ся в целях полной замены ОС при их выбытии. Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования ОС. Сроком полезного ис-пользования является период, в течение которого использование ОС приносит доход организации. Норма амортизации, %,рассчитывается: Н=Ф1-Фл/Та*Ф1, где Ф1,Фл-первонач. И ликвидационная ст-ть ОС, руб; Та- амортизационный пери-од ОС,(нормативный срок службы),лет.

Сумма амортизационных отчислений,руб., на полное восстановление ОС: Аа=На*Ф

Ф- среднегодова стоимость ОС.,руб.

Анализ состава и структуры ОС следует проводить по первонач.или восстанов., а не по остат. ст-ти ОС, т.к. по остат. ст-ти их структура искажается. Напр., при полной амортизации отдельных видов оборудования их оценка по остат. стоимости=0, в то время как они могут продолжать использоваться на производстве.

2.Для более детальной хар-ки изменений в составе ОС следует изучить показатели их ввода, обновления и выбытия, износа, годности.

2.Анализ движения и тех-го состояния ОС: Коэф-т ввода ОС рассч-ся, как отношение всех введенных за период ОС( как поступивших за плату, так и безвозмездно) к ст-ти ОС на конец периода (или к средней ст-ти ОС за период)

Коэф-т ввода= Введено(поступило ОС(всех))/ОС на начало периода

Коэф-т обновления= С тоимость поступивших ОС/ Стоимость ОС на конец периода.

Коэф-т выбытия= стоимость выбывших ОС/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т прироста= Сумма прироста/ Стоимость ОС на начало периода.

Коэф-т износа=Сумма износа ОС/Первоначальная стоимость ОС на соответствующую дату. (Амортизация накопленная/первоначальная стоимость)

Коэф-т годности=Остаточная стоимость ОС/Первоначальная стоимость ОС. Или

Кг=1-Кизношенности.

3.Эффективность использованияОС.

(фондоотдача,фондоемкость,рентабельность,удельные капит-е вложения)

Эффективность=Результат/Ресурсы

Фо-обобщающий показатель ОС.

3.1 по показателю фондоотдачи. Фо=Соимость товарной продукции/среднегодовая стоимостьОС;

Фо снижается=снижается эффективность использования ОС.

3.2 по показателю Фондоемкоти.- величина обратная Фондоотдаче.

Фе=Средняя стоимость ОС/ Стоимость(объем) продукции.

Фе=1/Фо

Влияет не объем продукции наОС, акачество ресурсов

3.3 по показателю рентабельности( R)

R=Прибыль/Среднегодовая стоимость ОС,

3.4 по показателю удельных капитальных вложений.

Пр= объем кап.вложений/стоимость прироста товарной продукции.

Для анализа Фо внутренних производственных подразделений по отдельным участкам можно использовать не только стоимостные, но и натуральные измерители выпускаемой продукции.

Определяя возможный прирост продукции за счет изменения количественного и качественного факторов, можно рассчитать прирост продукции за счет увеличения средней стоимости ОС( количественного фактора) и за счет изменения фондоотдачи(качественного фактора). При этом влияние на изменение обьема продукции изменения средней стоимости ОС будет рассчитываться умножение отклонения по величине ОС на базовый уровень фондоотдачи, а влияние фондоотдачи- умножением отклонения по фондоотдаче на отчетное(фактическое) значение средней стоимости ОС.

Вопрос 5.Анализ использования материальных ресурсов (МР)

С использованием МР связано произв-во любого вида производимой пр-ции (выполнение работ, казание услуг).Особо важное значение имеет комплексное использование МР, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финанс. состояния орг-зации. К МР относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые орг-зации приобретают для исполь-зования в своей хоз. деят-ти с целью выпуска пр-ции, выполнения работ, оказания услуг. МР- это сырье, основн. и вспо-могательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строитель-ные и прочие материалы.

При анализе использования МР рассматриваются ресурсы, кот. поименованы в перечне состава матер. затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию с/сти пр-ции (р, у), а именно: - материалы, исполь-зуемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной пр-ции (вкл. предпродажную подготовку); - материалы, используемые на производст. и хоз. нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией ОС, и на иные подобные цели; - инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное обо-рудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом; - комплектую-щие изделия, подвергающиеся монтажу; - полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке; - топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансфор-мацию и передачу энергии; - работы и услуги производст. характера, выполняемые сторонними орг-зациями или инди-видуальными предпринимателями, или структурными подразделениями орг-зации. К работам производст. характера от-носятся выполнение отдельных операций по произв-ву пр-ции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (ма-териалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание ОС и др. по-добные работы. К работам производст. характера также относятся транспортные услуги сторонних орг-заций (вкл. индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой орг-зации по перевозкам грузов внутри орг-за-ции, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой пр-ции в соотв. с условиями договоров; - матер.затраты, связанные с содерж.-ем и эксплуатацией ОС и иного имущ-ва природоохранного назначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др. природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних орг-заций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду). К мат. затратам также относятся: - расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами; - потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержд. в порядке, устан. Правительством РФ; - технологич. потери при пр-ве или транспорт-ке; - расходы на горно-подготовит. работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатац. вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. При анализе использования МР в пр-ве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей вы-пускаемой пр-ции и отд. изделий, выявляются перерасход отд. видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения устан. норм их расхода и увелич. отходов и потерь, завышение норм расхода МР и составление нереальных планов по их экономии.

Основными показателями, характеризующими использование МР в произв-ве, являются общая материалоемкость всей товарной пр-ции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной пр-ции определяется путем соотношения матер. затрат на ее пр-во и ст-ти той же пр-ции. Удельная материало-емкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения матер. затрат на их пр-во и цены этих изделий. При анализе использования МР необходимо выполнить следующие задачи, а именно:

1) определить обеспеченность орг-зации необходимыми МР для произв-тва пр-ции (р, у);

2) выявить уровень материалоемкости пр-ции за ряд отчетных периодов;

3) рассмотреть действие отд-ных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой пр-ции;

4) проанализ. имеющиеся у орг-зации потери вследствие вынужд. замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;

5) выявить, какое влияние оказывает мат-тех. снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой пр-ции и ее с/сть;

6) ответить на вопросы: имеются ли у орг-зации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на с/сть производимой пр-ции.

Для проведения качественного анализа использования МР необходимо использовать все источники инфор-ции, к кот. в первую очередь, относятся: - бизнес-планы; - данные аналитич.и синтетич.учета материалов в бух. службе орг-зации; - ф. 5 "Приложение к бух. балансу"; - формы статистич.отчетности о затратах на произв-во и реализацию пр-ции (р, у).

Анализ материалоемкости продукции начинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемую товарную пр-цию, принятых в плане. При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости.Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Сокращение отходов является важным резервом роста объема пр-ва и снижения затрат. Пр-во пр-ции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при произв-ве пр-ции (р, у), ведут к сокращению отходов в произв-ве. Часть отходов пр-ва орг-зации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов МР, образовавшиеся в процессе пр-ва товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом пр-ции) или не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки ТМЦ, которые в соотв. с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для произв-ва других видов пр-ции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) пр-ция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного произв-ва, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой пр-ции); - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов произв-ва. Показателем эффективности использования материалов служит отношение ст-ти полученных отходов в денеж. выражении к полной ст-ти материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов произв-ва начинается с установления показателя материалоемкости пр-ции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей ст-тью материалов и ст-тью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по ст-ти) дороже отходов по цене возможного использования.

Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить ст-ть отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии произв-ва) и фактическую. Но для расчета ст-ти отходов необходимо умножить ст-ть возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, кот. показывает соотношение ст-ти материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы: Ст-ть отходов = Возвратные отходы * Коэффициент соотношения между ст-тью материалов и отходов.

Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку. Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов (См) и ст-тью отходов (Со) на ст-сть материалов (См):

См - Со

Кп.и.м. = -------.

См Данный коэф. опред-ся по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом: Ко = 100% - Кп.и.м.

В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость. В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.

Анализ материалоемкости отдельных изделий Основная задача - получить данные, касающиеся действия различ-ных факторов на изменение общей материалоемкости пр-ции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, вхо-дящие в состав сравнимой пр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме произв-ва, и новая пр-ция (вновь выпускаемая). При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости пр-ции. По выпускаемой новой пр-ции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в произв-во, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых мат.затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элемен-там и по статьям затрат.

Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода МР Анализ обеспеченияорг-зации МР произво-дится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению мате-риалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженной в адрес орг-зации, но еще не полученной. При этом в орг-зации проверяются поступившие мате-риальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным. Независимо от оценки ТМЦ сч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич. учете согласно расчетным документам поставщиков.Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета пос-тавщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по сч.60 кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на сч.76, субсч. "Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрица-тельное влияние на использование МР в орг-зации. Особое место в анализе выполнения заданий по использованию МР занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу пр-ции в на-туральном выражении, применяемых в расчетах потребности МР при составлении планов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях с/сти пр-ции. Анализ данных орг-зации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответ-ствие планируемых фондов снабжения орг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недо-груза необходимых материалов другими материалами. Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ни-же методику. При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту)пр-ции устанавливаются причины наруше-ния планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана произв-ва и реализации пр-кции. Изменениеплановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением орг-за-ций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) пр-ции. Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска пр-ции, Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода МР может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции за счет повышения эффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают, что у орг-зации имеются возможности увеличить объем пр-ции за счет ликви-дации сверхплановых отходов и снизить с/сть пр-ции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов, в частности проката черных металлов и труб катаных по изделию "А". Важный источ-ник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб). Анализ использования производст. ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения с/сти пр-ции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости пр-ции.

Вопрос 6.Анализ рентабельности производственных фондов по факторам

Трехфакторная модель рентабельности производственных фондов, когда находят влияние:

• рентабельность продаж;

• фондоемкость производства продукции;

• оборачиваемость запасов

Rпф = П / (ОПФ + НМА + З) Далее все делим на выручку

Rпф = (П / В) / ((ОПФ+НМА)/В + (З/В)) = Rпродаж / (ФЕ + Кз)

Rпф – рентабельность производственных фондов

П – прибыль от продаж

ОПФ – основные производственные фонды

З – запасы

ФЕ – фондоемкость

Кз – коэф. закрепления запасов

Пример

Показатели	За пред.год	За отч. год
1. Прибыль от продаж	49 816	88 506
2. Средняя величина производственных фондов, в том числе	204 130	262 690
2.1. Средняя величина ОС и НМА	164 205	216 224
2.2. Средняя величина материально производственных запасов	39 925	46 466
3. Выручка (нетто) от продаж	231 310	281 821
4. Рентабельность продаж, % (стр.1:стр. 3 * 100)	21,54	31,41
5. Фондоемкость продукции, руб (стр. 2.1 : стр. 3)	0,71	0,77
6. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, руб (стр.2.2 : стр.3)	0,17	0,16
7. Рентабельность производственных фондов, % (стр.1 : стр.2 * 100)	24,4	33,69

Решение: Способ цепных подстановок

1. Влияние изменения рентабельности продаж

31,41 / (0,71 + 0,17) – 24,40 = 35,69

35,69 – 24,40 = +11,29%

2. влияние изменения фондоемкости

31,41 / (0,77 + 0,17) – 35,69 = 33,41

33,41 – 35,69 = -2,28%

3. влияние изменения коэф. закрепления

33,69 – 33,41 = + 0,28%

Также существует пятифакторная модель рентабельности производственных фондов, где можно оценить влияние:

• фондоемкости производства продукции

• оборачиваемости оборотных средств

• материалоемкости производства продукции

• зарплатоемкости продукции

• амортизациоемкости продукции

Данная модель имеет вид: Rпф = (1 – (MЕ + ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)

Вопрос 7.Анализ затрат на оплату труда работников организации

При анализе затрат на оплату труда необходимо различать:

1. Расходы на оплату труда как элемент расходов, относимых на себестоимость продукции. Здесь отражаются все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения расходов по видам продукции.

При анализе затрат на оплату труда определяются абсолютные и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.

Абсолютное отклонение – прирост или снижение затрат на оплату труда независимо от объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

 ОП = ОП₂ – ОП₁, где ОП_2, ОП₁ – отчетная и базовая величина затрат на оплату труда

Этот расчет необходим при анализе денежных потоков на предприятии и планировании финансовых ресурсов.

Относительная экономия или перерасход затрат на оплату труда определяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными, пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

 ОП = ОП₂ - ОП₁ х I_N, где I_N – индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг

I_N = N₂ / N₁, где N₂, N₁ – отчетная и базовая выручка от реализации продукции.

При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Следует рассчитать общее относительное отклонение затрат на оплату труда, в том числе за счет чего оно возникло.

Факторами, влияющими на относительное отклонение затрат на оплату труда, являются инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в данном регионе); расхождение между ростом цен на продукцию предприятия и ростом стоимости потребительской корзины; несвоевременное повышение тарифных ставок и окладов работникам при росте стоимости жизни в данном регионе; экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций и области технологии и организации труда; изменение структуры продукции (повышение средней трудоемкости изделий); экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства; неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доплаты за работу в выходные дни и т.п.)

2. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии с выделяемыми статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.

Проводится анализ прямых расходов на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе комплексных статей себестоимости.

Для производственных рабочих может применяться сдельная и повременная формы оплаты труда, а так же сдельно-премиальная, повременно-премиальная.

По рабочим - сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости, изменений в расходе времени на выполнение операций, а так же удельных расходов на оплату труда за один час работы, включающих тарифную ставку и премии за производственные показатели.

Расчет влияния этих факторов может проводиться с помощью метода цепных подстановок.

Аналогичные расчеты осуществляются по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зависит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков.

Расходы на оплату труда содержатся так же и в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть отражена зарплата как сдельщиков, так и повременщиков. Это расходы на оплату труда ремонтных рабочих, наладчиков, слесарей, электромехаников и т.д. Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.

В составе цеховых и общехозяйственных расходов – в основном заработная плата управленческого персонала. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует умножить отклонение по численности на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактическую численность работников данной категории

Вопрос 8.Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.

Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции. В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.

При изучении обеспеченности организации трудовыми ресурсами необходимо проверить соответствие принятой производственной программы имеющемуся персоналу. На основе планируемой производственной программы определяется трудоемкость изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Задача анализа – изучение на сколько персонал способен обеспечить выполнение плановых заданий с учетом полной трудоемкости производственного процесса, в том числе по отдельным ее видам. Все работники организаций являются либо рабочими, либо служащими. Служащие подразделяются на руководителей, специалистов и других служащих. Среди рабочих выделяются категории основных и вспомогательных. Основные рабочие заняты в технологическом процессе создания продукции, они участвуют в обработке изделий или наблюдают за работой машин и механизмов. Вспомогательные рабочие участвуют в организации производства и труда, осуществляют подсобные работы, поддерживают в рабочем состоянии оборудование и т. п.

При анализе обеспеченности трудовыми ресурсами изучается наличие работников в соответствии с полной трудоемкостью работ, а также обеспеченность производственной программы рабочими в соответствии с ее технологической трудоемкостью, трудоемкостью обслуживания производства и трудоемкостью подготовки будущего производства.

Анализ использования трудовых ресурсов осуществляется по движению трудовых ресурсов. К показателям движения персонала относят: коэффициент оборота по приему – отношение количества принятых за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.

Коэффициент оборота по выбытию – это отношение количества выбывших за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.

Коэффициент текучести кадров – это отношение количества работников, уволившихся по неуважительным причинам (по собственной инициативе и уволенных из-за нарушений трудовой дисциплины) к среднесписочной численности работников.

Коэффициент восполнения работников – это отношение численности принятых работников за период к численности работников, выбывших за тот же период.

Коэффициент постоянства кадров – это отношение численности работников, состоявших в списочном составе весь отчетный год к среднесписочной численности работников за отчетный год.

Анализ движения трудовых ресурсов следует проводить как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям.

При высокой текучести кадров следует выявить причины увольнений и принять меры по улучшению условий труда и его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов при необходимости проводится по категориям работников по производственному подразделению или по предприятию в целом.

Анализ так же осуществляется по производительности труда. Анализ производительности труда осуществляется по обобщающим, частным и вспомогательным показателям. К обобщающим показателям относится среднегодовая и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а так же среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффективности использования трудовых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда отражает способность работников производить в единицу времени определенный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегодовая выработка продукции на одного рабочего, среднедневная выработка на одного рабочего, среднечасовая выработка на одного рабочего, среднегодовая выработка на одного работающего.

При анализе изучается изменение производительности труда в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выполнения плана по росту производительности труда, а так же отклонение от средних показателей производительности труда по отрасли (виду деятельности) или по группе предприятий, близких по характеру и масштабам производства, а так же технической оснащенности. Расчет изменения показателей производительности труда следует осуществлять исходя из объема произведенной продукции (оказанных услуг) в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базисного периода, так и цены отчетного периода. Следует отметить, что в составе цены на продукцию находит отражение большая доля прошлого труда, входящая в себестоимость продукции – материальные затраты и затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов. Поэтому, чем больше материалоемкую продукцию будет выпускать предприятие, тем больше будет стоимостной объем продукции, приходящийся на одного работника за период. Чтобы избежать этого необходимо рассчитывать производительность труда на основе добавленной стоимости (стоимости объема продукции за вычетом материальных затрат и амортизации).

Вопрос 9.Анализ производительности труда (ПТ)

Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффек­тивности использования трудовых ресурсов, является ПТ. ПТ отражает способность работников производить в ед. времени опре-деленный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегод.Вы-работка пр-ции на 1работника, средне­год. выработка пр-ции на одного рабочего, среднеднев. выработка пр-ции на 1рабочего, среднечас. выработка пр-ции на 1рабочего.При анализе изу-чается изменение ПТ в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выпол­нения плана по росту ПТ, а также отклонение от средних показателей ПТ по отрасли (виду деят-ти) или по группе пред-тий, близких по хар-ру и масштабам производства, а также технической оснащенности. Расчет изменения показателей ПТ сле­дует осуществлять исходя из объема произ-веденной пр-ции (р,у)в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базис. пе­риода, так и цены отч. периода. Следует отметить, что в со­ставе цены на пр-цию находит отражение большая доля про­шлого труда, входящая в себес-ть пр-ции – матер. за-траты и затраты на амортизацию ОС и НМА. Поэтому, чем более материалоемкую пр-цию будет выпускать пред-тие,тем больше будет стоимостной объ­ем пр-ции, приходящийся на 1работника за период. Что­бы избежать этого, следует рассчитывать ПТ на основе добавл.ст-ти (стоимо-стного объема пр-ции за вычетом матер. затрат и амортизации).Можно использовать и трудовые измерители объема продукции - в нормо-часах. Если пред-тие производит один или несколько однород­ных видов пр-ции, используются натуральные и условно-натуральные измерители.Рост ПТ - это качественный фактор роста объема производства. Количественным фактором будет измене-ние численности работников предприятия.

При анализе выявляется, насколько изменение объема выпу­щенной пр-ции обусловлено измене-нием числ-ти работни­ков, насколько изменением ПТ. Для расчета указанных факторов можно использовать любой из приемов эли­минирования. Напр, при расчете влияния факторов с помощью приема абсолютных разниц изменение объема пр-ции за счет отклонения по числ-ти работников будет соотв-вать произведению отклонения по числ-сти работников и базисной ПТ (среднегод. выработки пр-ции на 1 работника). Изменение объема пр-ции за счет изменения ПТ — произве-дению отклонения по ПТ и отчетной числ-сти работников.Кроме того, следует изучить, за счет каких факторов изменилась ПТ. При этом можно выделить следующие группы факторов: технико-технологич. факторы, организацион­. факторы,социально-психологич. факторы,факторы изме­нения объема и структуры производства, прочие факторы.К технико-технологич. факторам относятся внедрение новой техники и технологии, повышение уровня механизации и ав­томатизации произв-ва, модернизация и обновление действую­щего оборудования, изменение конструкции, технич.ха-ракте­ристик изделий, повышение качества пр-ции, унификация и стандартизация выпускаемых изделий, внедрение новых, более прогрессивных видов мат-алов и др.

К организац.факторам относятся: улучшение струк­тур и схем управления произв-вом, приме-нение систем матери­аль.стимулирования, увеличение норм и зон обслуживания на основе более эффективных организац.решений, повыш.квалиф-ции рабочих, сокращение потерь от брака, со-вершенст­вование оперативно-календарного планирования, улучшение об­служивания рабочих мест, более рациональная орг-зация труда, совмещение профессий, сокращение целосменных и внутри-сменных потерь раб.времени. Социально-психологич. факторами явл-ся улучше­ние условий тру-да, развитие личной инициативы работников, твор­ческого начала,использование систем мораль-ного стимулирования, улучшение психологич.климата в трудовых коллективах, улучшение соци-аль. условий жизни работников и другие. К факторам изменения объема и структуры производ-ства -введение новых объектов в эксплуатацию, изменение уровня ко­оперирования, объединение отдельных пред-тий в холдинг (концерн) или разукрупнение организаций. Прочими факторами считаются природно-климатические (для пред-тий сельск.хоз-ва, добывающей промышл-сти), отраслевые факторы (замена сырья, топлива, энергии, комплек­тующих изделий, изменение условий их поставок, условий коопери­рования и т. д.), факторы территор-го размещения.

В ходе экономич. анализа определяется влияние указан­ных факторов на изменение ПТ, что, в свою очередь, позволяет выявить резервы роста ПТ.

Рост ПТ можно также определить на основе относительной экономии числ-сти работников (условно­го высвобождения работников). Относительная экономия числ-ти работников (или пере-расход при снижении ПТ) определяется как разница между факт.числ-стью работников за отч. период и базисной числ-стью, умноженной на индекс изменения объема пр-ции в сопостави­мых ценах. С помощью этого расчета выявляется условное высво­бождение числ-ти работников за счет роста ПТ.

Показатель относитель. экономии числ-ти работников удобен для инновационного анализа, так как позволяет определить условное высвобождение работников за счет отдельно взятой инно­вации (внедрения нового вида оборудования, использования новой технологии, нового вида материала и т. д.).Определив высвобож­дение работников за счет отдельных инноваций, можно рассчитать влияние внедрения данной инновации на рост ПТ в целом по пред-тию (в %%), раз-делив кол-во условно высвобожденных работников в результате внедрения этой инновации на факт. числ-сть работников в целом по пред-тию и умножив на 100.

Для определения влияния на изменение ПТ трудовых факторов (факторов, связанных с использованием рабоч. времени), используется следующая методика анализа. Среднегод. Выра-ботка работников определяется как результат влияния отклонений по структуре персонала, по использованию ра­бочего времени и по среднечасовой выработке рабочих.

Вопрос 10.Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности, анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляцией статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной определяется Положением по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ 10/99. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элемент общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание, необходимое для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национально народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства.

Обычно основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Основные элементы затрат, подвергаемые анализу:

• материальные затраты;

• топливо и энергия на производственные цели;

• заработная плата основных производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• цеховые расходы;

• общезаводские расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы и др.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учет калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и обусловлено технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по его экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последующем детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвиг выпуске продукции.

Вопрос 11.Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькуляции:

• даёт информацию о том, что использовались ресурсы - на какие виды продукции, в каких центрах формирования затрат, на каком уровне они сформировались (участка, цеха или предпр-ия в целом);

• позволяет выделить прямые и косвенные затраты, переменные и постоянные, основные и накладные. Формируются расходы по центрам возникновения затрат и по центрам ответственности;

• предоставляет для управления больше информации, чем группировка по элементам затрат

По статьям калькуляции группируется себестоимость выпущенной продукции.

Группировка по статьям калькуляции относится к управленческому учету. Количество статей калькуляции зависит от отраслевых особенностей. Для каждой отрасли и подотрасли имеются инструкции или методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости, в которых определяется порядок формирования статей калькуляции.

В промышленности выделяются следующие статьи: сырьё и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная з/пл произв-ых рабочих, дополнительная з/пл произв-ых рабочих, отчисления на соц. Нужды произв-ых рабочих, общепроизв-ые расходы, общехоз-ые расходы, потери от брак, расходы на подготовку и освоение произв-ва, прочие произв-ые расходы, коммерч-ие расходы.

При анализе себестоимости по статьям калькуляции можно осуществлять вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. можно рассчитать удельный вес соответствующих статей калькуляции в общей сумме затрат (вертикальный анализ) или определить изменения по сравнению с планом или предыдущим периодом (горизонтальный анализ)

Вопрос 12.Показатели выпуска и реализации продукции( товаров, работ, услуг): порядок расчета и анализа

Готовая пр-ция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. В настоящее время применяют следующие системы оценки готовой пр-ции: - по фактич. производст .с/сти ( в основном когда выпускают крупное обору-дование и транспорт. ср-тва), - по неполной(сокращенной) производст. с/сти пр-ции( исчисляется по фактич. затратам без общехозяйст. расходов), - по оптовым ценам реализации( оптовые цены используют в качестве учетных цен. Отклонения фактич. с/сти пр-ции учитывают на сч.16.), - по плановой(нормативной) с/сти, - по сокращенной плановой с/сти, - по сво-бодным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов), - по свободным рыночным ценам (при учете товаров, реализуемых через рознич. торговую сеть). Учет наличия и движения готовой пр-ции осуществляется на активном сч.43”Готовая пр-ция”. Этот счет используется орг-зациями отраслей материального произв-ва. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч.41 ”Това-ры”. Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг отражается на сч.43. Фактич. затраты по ним спис-ся со счетов затрат на произв-во в Д 90. Синтетич. учет готовой пр-ции может осуществляться в 2х вариантах: без использования сч.40”Выпуск продукции” и с использованием сч.40. При первом варианте готовую пр-цию учитывают на сч.43 по фактич. произв-венной с/сти. Оприходование готовой пр-ции по учетным ценам оформляется бух. записью Д43 К20. По окончании м-ца исчисля-ют фактич. с/сть оприходованной готовой пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклонение с Ксч.20 в Д43 способом дополнительной бух. записи или способом кранное сторно. Отгруженную или сданную на месте готовую пр-цию списывают со с.43 в Д 45 или сч.90 по учетным ценам. По окончании м-ца определяют отклонение фактич. с/сти отгружен-ной продукции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнительной записью в Дсч.45 или 90. При исполь-зовании для учета затрат на произв-во сч.40, синтетич. учет готовой пр-ции осуществляется на сч.43 по нормативной или плановой с/сти. По Д 40 – отражают фактич.с/сть продукции, по К- нормативную. Фактич. производст. с/сть списывают с К20,23,29 в Д40. Нормативную или плановую с/сть списывают с К40 в Д43,90*10,11,21,28,41). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч.40 на 1-е число м-ца определяют отклонение фактич.с/сти от нормативной или плановой и списывают с К40 в Д90. При этом превышение фактич. с/сти над нормативной списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом красное сторно. Сч.40 закрывают ежемесячно.

Задачи и информационное обеспечение анализа

К основн. задачам анализа произв-ва и реализации пр-ции относятся:

- оценка степени выполнения плана и дина­мики произв-ва и реализации пр-ции; - определение влияния факторов на изме­нение величины этих показателей; - выявление внутрихозяйст. резер­вов увеличения выпуска и реализации пр-ции;- разра-ботка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источниками инфор-ции для анализа произв-ва и реали­зации пр-ции служат бизнес-план предп-тия, оперативные планы-графики, отчетность ф.1-п (годовая) "Отчет по пр-­ции", ф. 1-п (квартальная) "Квартальная отч-сть промыш­л. предп-тия (объединения) о выпуске отдельных видов пр-ции в ассортименте", ф. 1-п (месячная) "Срочная отч-сть промышл. предп-тия по пр-к­ции", ф. 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" Объем произв-ва и реализации промышл. пр-­ции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показа­тели объема произв-ва пр-ции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема произв-ва служат товарная и валовая пр-ция.

Валовая пр-ция - это ст-ть всей произведенной, пр-ции и выполненных работ, включая незавершенное произв-во. Выра-жается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная пр-ция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незаверш. произв-тва и внутри­хозяйст.оборот. По своему составу на многих предп-тиях валовая пр-ция совпадает с товар-ной, если нет внутри­хозяйственного оборота и незавершенного произв-тва. Объем реализации пр-ции определяется или по отгруз­ке пр-ции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих це-нах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация пр-ции является свя­зующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства. Важное значение для оценки выполнения производст. программы имеют и натуральные показатели объемов произв-ва и реализации пр-ции (штуки, метры, тонны). Их используют при анализе объемов произв-ва и реализации пр-ции по отдель. видам и группам од­нородной пр-ции. Условно-натураль. показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов про­изводства пр-ции, напр, на консервных заводах исполь­зуется такой показа-тель, как тысячи условных банок, на ремон­тных предприятиях - количество условных ремонтов, в обув­ной промышлен-ности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска пр-ции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного произв-ва не пред­ставляется возможным использовать натуральные или услов­но-натура-льные измерители. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации пр-ции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали­зации пр-ции можно рассчитать по средне-геометрической или среднеарифметической взвешенной. Анализ реализации пр-ции тесно связан с анали­зом выполнения договорных обязательств по постав­кам пр-кции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уме-ньшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конку­ренции предп-тие может поте-рять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад произв-ва. Особо важное значение для предприятия имеет выпол-нение контрактов на поставку товаров для гос. нужд. Это гарантирует предп-тию сбыт пр-ции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам. В процессе анализа определяется выполнение плана поста­вок за м-ц и с нарастающим итогом в целом по предп-тию, в разрезе отдельных потребителей и видов пр-ции, выясня­ются причины недовыполнения плана и дается оценка деят-сти по выполнению договорных обязательств .

Процент выполнения договор. обязательств рассчитыва­ется делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОППЛ) и его недовыполнением (ОПН) на плановый объем (ОППЛ).

Недопоставка пр-ции отрицательно влияет не только на итоги деят-ти предп-тия, но и на работу торговых орг-заций, транспортных орг-заций. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу и по экспорту пр-ции.

Вопрос 13.Анализ прибыли организации по составляющим.

Вопрос 14.Анализ прибыли от продаж по факторам.

Основные факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж:

1. Объем продаж

2. структура продаж

3. себестоимость продукции

4. Цена реализации

5. Уровень условно-постоянных затрат

6. Цены на используемые ресурсы

Общая факторная модель ПРИБЫЛИ от реализации (без учета структуры продаж): П = V (Цед. – Зед.) , где П- прибыль, V – объем прод., Цед - цена за единицу , Зед – затраты на единицу.

Совместное влияние изменения объема и структуры продаж – это разница между базисной валовой прибылью, пересчитанной на фактический объем и структуру продаж, и базисной валовой прибылью. Пересчет производится по всем видам продукции путем умножения базисной валовой прибыли на ед. продукции на количество видов продукции и сложения полученных результатов: Δ = Σ по видам продукции (Пбаз.ед.i х Vотч.i) – Пбаз.

Для расчета влияния изменения только объема продаж базисную валовую прибыль надо умножить на прирост индекса изменения физического объема продаж в сопоставимых ценах- ценах базисного периода.:

ΔП(V) = Пб х ((Vотч. х Цб) / (Vб х Цб) – 1) или ΔП(V) = (Vотч. х Цб) – (Vб х Цб) , где

ΔП(V) – изменение прибыли за счет изменения объема продаж

Vотч. Vб – объем продаж в отчетном и базисном периодах

Цб – цена единицы объема в базисном периоде.

Влияние изменения цен на реализованную продукцию рассчитывается по формуле:

ΔП(Ц) =Потч. х ((Vотч. х Цотч.) / (Vотч. х Цб) – 1) или ΔП(Ц) = (Vотч. х Цотч) – (Vотч. х Цб)

Рост цен на реализованную продукцию способствует росту прибыли при неизменных прочих условиях.

Влияние изменения уровня затрат (себестоимости Ст) и изменения цен на потребляемые ресурсы (при неизменном объеме производства): Ст = Σ(Зед. Х ЦЗед.) х V, где Зед. – затраты на единицу продукции

ЦЗед. – цена затрат на единицу продукции

Изменение уровня прибыли равное изменению уровня затрат при:

изменении объема затрат (З) в сопоставимых ценах (Цб) - ΔСт (З) = (Зотч. х Цб) – (Зб х Цб)

Влияние изменения цен на потребляемые ресурсы при неизменном объеме затрат. При увеличении цен на ресурсы себестоимость растет , прибыль уменьшается и наоборот : ΔСт(Ц) = (Зотч. х Цотч.) – (Зотч. х Цб)

Изменение условно-постоянных расходов. Увеличение УПР в общем объеме затрат ведет к уменьшению прибыли и наоборот.

Вопрос 15.Анализ финансовой устойчивости предприятия.

Вопрос 16.Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.

Вопрос 17.Анализ обеспеченности организации собственными источниками оборотных средств

Оборот кап-л (ср-ва) – А, кот явл денеж-ми ср-ми или м б обращены в них в теч года (цикла). Величина собств оборот ср-в (Чистый оборотный капитал - ЧОК) = Текущие А (оборот ср-ва) – Текущие обязат-ва (кредитор задолж-ть КЗ) и показывает в каком р-ре тек А покрываются долгосроч источниками ср-в. Основ хар-ми об ср-в явл их ликвидность, объем и структура.

Ликвид-ть и эф-ть тек А в значит степени опред-ся уровнем ЧОК. При ЧОК = 0 риск потери ликвид-ти максимален, при росте показателя ЧОК риск убывает. Макс значение ЧОК теоретич может достигнуть в том случае, если краткосрочная КЗ отсутствует и в этом случае риск потери лиувидности = 0.

Выбор модели стратегии финансировании тек А сводится к установлению величины долгосроч Пи расчету на ее основе величины ЧОК как разницы между долгосроч П и внеоборот А.

Вопрос 18.Анализ состава и движения собственного капитала

Вопрос 19.Анализ оборачиваемости оборотных средств организаций

Вопрос 20.Анализ финансовых результатов организации

Финансовые результаты организации могут выражаться в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели – выражают экономический эффект от деятельности организации. В отчете о прибылях и убытках Ф 2 – валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Прибыль / величина доходов или Прибыль/ себестоимость – это относительный результат – рентабельность. В относительных показателях выражают экономическая эффективность. Виды - рентабельность продаж, рентабельность вложенных инвестиций и т.д.На прибыль влияют качественные и количественные показатели, в связи с этим, при сильной инфляции следует отдать предпочтение относительным коэффициентам.

Анализ динамики и структуры.

На основании данных о различных показателях финансовых результатов и их сопоставлении строятся выводы. Пример – валовая прибыль растет быстрее чем выручка от продаж – это говорит о снижении себестоимости. Прибыль от продаж растет быстрее, чем валовая прибыль – сокращение коммерческих и управленч, расходов. Структурируются также прибыли и убытки по внереализационным операциям. Сравнение темпов роста чистой прибыли, дает возможность анализировать налоговую нагрузку. Анализ проводят балансовым методом, изучается структура прибыли и сравнивается с другими периодами. Анализируется удельный вес каждого показателя.

Анализ взаимосвязи объема продаж себестоимости и прибыли

Для изучения факторов, изменяющих величину прибыли от продаж - следует выявить зависимость прибыли от продаж от объема продаж. Чем больше постоянных затрат – тем сильнее операционный рычаг (леверидж). Постоянные – как правило управл, комм. /они не зависят от объема продаж, аренда, комм, услуги и прочее/. Операционный рычаг = маржинальный доход/ прибыль от продаж.

Маржа = Выручка от продаж – переменные затраты. Это сходно с определение валовой прибыли по форме 2, однако там есть часть постоянных общепроизводственных постоянных затрат.

Прирост прибыли от продаж за счет увеличения объема продаж, ∆ - прирост, БВВП – базисная величина валовой прибыли. ∆П= ∆Выручки* Коэфф рычага (Валовая прибыль/прибыль от продаж).

Влияние изменения объема продаж на прибыль абсолютной сумме = ∆ Выручки *БВВП /100.

Точка безубыточности( порог рентабельности) – постоянные расходы = маржинальному доходу

Или выручка от продаж равна = суммарным затратам

Запас финансовой прочности – показывает, насколько можно снизить выручку от продаж, не впадая в убытки. Это разница между фактической выручкой от продаж и точкой безубыточности.

Анализ прибыли от продаж по факторам

Основные факторы влияющие на изменения – изменение объема продаж, структура продаж, уровня себестоимости, постоянные затраты, изменение цен.

Влияние этих факторов в многоструктурных моделях делается с применением индексного метода.

Анализ прочих доходов и расходов. Прочие – операционные, внереализационные и чрезвычайные. Проводят детальный анализ по конкретным статьям. Операционные - Выявляются причины отклонения от плана и от предыдущих периодов. Детально изучается доходность имеющихся ценных бумаг. Изучаются фин, результаты от продажи ОС и других активов предприятия, а также расходы по имущ-ву сдаваемому в аренду. По Внереализацион-ным доходам и расходам - выявляются причины штрафов, хищений и прочих убытков.

Анализ рентабельности продаж. Отношение финансовых результатов к величине выручки от продаж.

В качестве финансовых результатов может быть – валовая прибыль (маржинальный доход), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. В знаменателе могут стоять выручка, полная себестоимость, производственная себестоимость и другое. Рентабельность продаж показывает, какой финансовый результат от продаж получен на каждый рубль проданной продукции.

Анализ рентабельности производственных активов.

Эффективность производственных активов – рентабельность производственных активов это отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов. Составляются факторные модели и выявляется зависимость. Факторы влияющие на изменеие рентабельности производственных активов – рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость МПЗ.

Рентабельность продаж – эффективность текущих затрат

Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство

Оборачиваемость запасов – эффективность использования материальных оборотных активов.

Вопрос 21.Рентабельность активов коммерческой организации

К активам предприятия относятся основные производственные средства, нематериальные активы, используемые в производстве (патенты, товарные знаки и т.д.), а также материально-производственные запасы.

Расчет рентабельности. По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне доходности предприятия, так как на ее размер влияет не только качество работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия наряду с абсолютной суммой прибыли используют относительный показатель – уровень рентабельности.

Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств. Рентабельность - отношение прибыли к затратам

Рентабельность предприятия, капитала (активов) – отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов.

Р_А = (Прибыль от продаж / Средняя величина активов) х 100%

Существуют различные методики анализа рентабельности производственных активов по факторам. Одна из них основана на том, что и числитель, и знаменатель формулы расчета рентабельности производственных активов умножаются на выручку (нетто) от продаж, в результате чего получаются два новых показателя: отдача производственных активов (их оборачиваемость) и рентабельность продаж.

Можно использовать и другую факторную модель: разделив каждую из составляющих формулы рентабельности производственных активов на выручку (нетто) от продаж. В данном случае факторами, влияющими на изменение рентабельности производственных активов, будут рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость материально-производственных запасов. Каждый из них отражает эффективность различных сторон деятельности организации.

Рентабельность продаж показывает эффективность текущих затрат.

Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство.

Оборачиваемость запасов свидетельствует об эффективности использования материальных оборотных средств.

Помимо общих показателей рентабельности находят применение и частные – рентабельность материальных активов (внеоборотных и оборотных материальных активов)

Повышение рентабельности возможно за счет:

• Реконструкции предприятия;

• Усовершенствования финансового менеджмента;

• Снижения себестоимости (использования более дешевых видов сырья, материалов, топлива, сокращения затрат на обслуживание и управление производством и т.д.);

• Увеличения объемов производства и реализации продукции;

• Подъема эффективности использования производственных ресурсов;

• Улучшения качества продукции и повышения цен на не.

1. Фед. закон "О бух. учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. План счетов бух. учета фин-хоз. деят-ти, утв. приказом Минфина России от 31.10,2000 № 94н.

3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60н;

4. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на кап. стр-во» от 20 дек 1994г. № 167;

5. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте» от 10.01.00 г. № 2н;

6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;

7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. №44н;

8. ПБУ 6/01 «Учет ОС» от 30 марта 2001 г. № 26н;

9. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. №56н;

10. ПБУ 8/98 «Условные факты хоз. деятельности» от 25 ноября 1998 г. № 57н;

11. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999г. № 32н;

12. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

13. ПБУ 11/00 «Информация об аффилированных лицах от, 13 января 2000 г. №5н;

14. ПБУ 12/00 «Информация по сегментам» от 27 января 2000 г. №11н;

15. ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 г. № 92н;

16. ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 г. №91н;

17. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

18. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деят-ти» от 20 июля 2002г. №66н.

19. ПБУ 17/02 « Учет расходов на научно-исследоват., опытно-конструкторские и технологическиеработы» от 19 ноября 2002г. №115н.

20. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. №114н.

21. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» От 10 декабря 2002г. №126н.

22. Приказ от 22.07.03 г. N 67н «О формах бух. отчетности организаций»

23. Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. N 43н

Вопрос 1. Учет доходов страховой организации.

Для учета доходов страховой орг-зации применяется сч.91 «Прочие дох. и расходы» и сч. 99 «Прибыли и убытки».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах по инвестициям, операционных и внереализационных доходов и расходов отчетного периода.

Основные бух.проводки по учету прочих доходов:

1. Прибыль от реализации ОС, НМА и проч. Д 62 – К 91/1

2. Доходы от участия в других организациях, дивиденды, проценты по облигациям Д 76 – К 91/1

3. Арендная плата к получению Д 76 – К 91/1

4. Штрафы пени неустойки по договорам к получению Д 76 – К 91/1

5. Положит. Курсовые разницы Д 76 – К 91/1

6. Удержание % по выданным страхователям ссудам в связи с наступлением страхового случая Д 22/1 – К 91/1

7. % полученные (подлежащие получению) перестраховщиком (МЫ) по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам принятым в перестрахование Д 77/3 – К 91/1

8. Вознаграждения и тантьемы полученные (подлеж. Получению) от перестраховщика по договорам , переданным в перестрахование (Мы – цедент) Д 77/4 – К 91/1

9. Поступления связанные с оказанием другим страховым организациям услуг агента, сюрвейера, аварийного комиссара – в корреспонденции со счетами учета расчетов или ден. средств. Д 76, 51 – К91/1

10. Поступления , связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки. Д 51,76 – К 91/1

11. Поступления за выдачу дубликатов страховых полисов по ОМСу Д 50, 51, 76 – 91/1

12. Поступления , связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному мед. помощи от лиц, ответственных за причиненный вред Д51, 76 К 91/1

13. Списаны прочие доходы на финансовый результат Д 91/1 – К 91/9 Д 91/9 - К 99

Порядок формирования балансовой прибыли страховой компании

+ Страховые взносы по прямому страхованию

+ Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование

+ Возмещение убытков по рискам , переданным в перестрахование.

+ Комиссионные и брокерские вознаграждение, тантьемы, сборы полученные.

+ Возврат страховых резервов.

+ Доходы от инвестирования страховых резервов

+ Прочие доходы от страховых операций

= Доходы по страховым операциям

+ Прочие доходы от иной деятельности

= Всего доходов

- Страховое возмещение по прямому страхованию

- Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование

- Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование

- Комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы, сборы уплаченные

- Отчисления в страховые резервы

- Отчисления в резерв предупредительных мероприятий

= Расходы по страховым операциям

- Расходы на ведение дела (по фактическим затратам)

- прочие расходы

= Всего расходов

Итого: Балансовая (валовая прибыль) страховой компании.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражается:

Списание доходов на финансовые результаты

0. Сальдо страховых премий за отчетный период в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»

1. Сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования»

2. Сальдо изменения страхов. резервов и доли перестраховщиков в страх. резервах Д 95 «Страх. резервы» - К 99

1.4 Сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца Д 91 – К 99 или Д 99 – К91

Вопрос 2 Учет расходов в страховых организациях

Состав расходов страховых компаний формируется в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками № 491 от 16.05.1994 года.

В составе расходов выделяют 2 группы статей:

1) Расходы, обусловленные техническими особенностями страховых операций

- отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества

- возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестраховании

- комиссионные вознаграждения и тантьемы по операциям перестрахования

2) Административно-управленческие расходы

- оплата услуг предприятий, учреждений за выполнение ими поручений работников по перечислению страховых взносов из з/п путем безналичных расчетов

- оплата инкассаторских услуг

- оплата услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, регулирования страховых выплат и т.д.

- оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности

- расходы на рекламу

- расходы на установление страховых свидетельств, бланков

- другие расходы, связанные со страховой деятельностью

Для учета расходов страховых организаций используются активные счета 20 «Расходы на ведение дела», 31 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Счет 20 предназначен для исчисления фактических затрат на ведение дела

По Д субсчета 20/ж отражаются расходы страховых компаний, связанные со страхованием жизни

По Д субсчета 20/мж – расходы по другим видам страхования

По Д субсчета 20/пр – расходы, связанные с содержанием аппарата управления страховых компаний, оплата консультационных и информационных услуг

В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат:

Д 80 «Прибыли и убытки» К 20

Авансовые платежи собираются на активном балансовом счете 31 «Расходы будущих периодов»

Если страховая компания создает резерв на оплату отпусков, ремонт основных средств, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации пожаров, аварий отчисления отражаются:

Д 20 «Расходы на ведение дела» К 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Структура счета 20:

Д К

02, 05, 10, 12, 80

13, 26, 31, 50,

51, 60, 70, 71,

74, 76, 69, 89

Вопрос 3 Учет издержек обращения

Метод. Указания по учету издержек обращения утвржд. Роскомторгом по согласованию с Минфином ТРФ 20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходы на продажу учет ведется на счете 44 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции, товаров, работ услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. на счете 44 «Расходы на продажу» могут, отражены, в частности, следующие расходы:

•затаривание и упаковку изделий на складах готовой про­дукции;

• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям

• по содержанию помещений хранения продукции в местах ее продажи и оплаты труда продавцов в организациях, заня­тых сельскохозяйственным производством;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности,

следующие расходы (издержки обращения);

• на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и переработке и подборке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; и другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукций, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»

Д90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению: на предприятиях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку ( между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.

• в организациях осуществляющих торговую и иную посред­ническую деятельность,— расходы на транспортировку (меж­ду проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг относятся на себестоимость проданной продукции.

Вопрос 4 Учет товаров в оптовой торговле

Учет товаров и тары в ОО ведется на А счете 41 «Товары»

К сч 441 м.б. открыты след с/сч:

41-1 Товары на складах

41-2 Товары в рознич торговле

41-3 Тата под товаром и порожняя

41-4 Покупные изделия и др

Не подлежат учету на сч41: товары, принятые на ответств хранение, не подлеж реализации (забаланс сч002 «ТМЦ, прин на отв-е хранение»; товары, принятые для реализации по дог комиссии (забаланс сч 004 «Товары, принятые на комиссию»).

Учет товаров ведется по покупным ценам без НДС. НДС в момент поступления – по Д19-3 «НДС», после оплаты товаров Д68 К19-3 в уменьшение задолж в бюджет. Д44 К60 – транспорт расходы, вкл в счет поставщика.

Две осн формы продажи товаров: со складов и транзитом (ОО только организует доставку товара конечным покупателям). Документы по отгрузке Ии продаже т-в делятся на товарные (счет, с/ф, тов-трансп накл), расчетные, транспортные.

90 сч «Продажи». По отгрузке: Д62 К90-1 – предъявлен сч покупателю, Д90-3 К68 – начисл НДС за реализ товары, Д90-2 К41-1 отгр-е т спис-ся по покуп стоим-ти, Д51 К62 – оплата. В конце мес: Д90-9 К99 (прибыль), Д99 К90-9 (убыток). В конце мес в Д90-2 спис сумма расходов на продажу, относ ко всем реализ в отчет мес товарам. Предоплата: Д51 К62 – аванс, Д62 К68 НДС с суммы получ авансов. После отгр т-в покупателям а сч получ предоплаты и отраж продажи и НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.

НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.

Вопрос 6 Учет реализации товаров в розничной торговле

Основной документ отражающим движение ТМЦ- товарный отчет (сроки 1-10дней)Ф654.

Остаток товаров на начало отч.периода берут из предыд.тов.отчета или из инвентариз.описи. В приходной части-поступле-ния товаров и тары в стоимостном выра­жении, с указанием наименования поставщика, номера и даты приходного докуме-нта, а также выводится итог при­хода и итог прихода с учетом остатков. В расходной части -спи­сание сумм реализ.товара, от-дельно мелкий опт, возврат недоброкач.товара, пе­реброски и т.п., определение стоимости, по которой товары списыва­ются с баланса предприятия:

1.метод средней себестоимо­сти:расчет средней стоим.ед.каждого вида реализ. товаров и их остатка на конец расч. периода

2.ФИФО-первый поступил, первый выбыл: по факт.с/с .

3.ЛИФО-последний поступил-первый выбыл: по с/с

Д 90«продажи» К
Суб/сч2.покупная стоим. прод. товаров Суб.сч2.издержки обращения Суб.сч2. итого с/с продаж Суб.сч3.НДС Суб.сч.4. Акцизы Суб.сч.5.эксп.пошлины Оборот: с/с проданных товаров с налогами	Суб.сч.1. Выручка (ст-ть прод. товаров по продажным ценам, включая налоги) оборот: выручка (продажная ст-ть реализ.товаров, вкл.налоги

Основные проводки по учету движения товаров:

розница: 41-60= Получен и оприходован товар, включая НДС уплаченный

44-60= Учтены транспортные расходы

19-60= Учтен НДС по транспортным расходам

41-42=Отражена торговая наценка

62-90=Отгружен товар покупателю

90-41=Списана на реализацию стоимость товара по учетной (продажной) цене

90-42=Красное сторно по торговой нацен­ке приходящейся на реализов. товар (обычна проводка - Д42, К46)

90-68= Начислен НДС с реализованной наценки

51,50-62= Получены денежные средства от покупателей

90-44=Списаны на реализацию издержки обращения

90-99=финансовый результат-прибыль

опт: 41,19-60=Получен и оприходован товар на сумму отпускной цены +НДС уплаченный

44-60=Учтены транспортные расходы

19-60=Учтен НДС по транспортным расходам

62-90=Отгружен товар покупателю

90-41=Списана на реализацию стоимость товара по отпускной цене

90-68= Начислен НДС с реализованного товара

51,50-62=Получены денежные средства от по­купателей

90-44=Списаны на реализацию издержки обращения

90-99=Определен финансовый результат от реализации товара (прибыль)

41-68/НДС=Восстан.сумм НДС по товару оприход.как опт, а проданно­го в розницу (при покупке способ реализ. известен не был)

Виды реализации: продажа…	Даты реализации
безвозмездно	День отгрузки
Переданных на хранение	День продажи складского свидетельства
Выполнение СМР для собств. потребл.	День принятия на учет объекта, заверш. кап.стр-вом
Передача товаров для собств. нужд	День указ. передачи товаров

Вопрос 7. Особенности составления «Отчета о прибылях и убытках» в торговой организации

ПБУ 9/99"Доходы орг-зации", утв. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 32Н и ПБУ 10/99"Расходы орг-зации", утв. Пр. МФ РФ от 06.05.99 N 33Н все доходы и расходы орг-заций в зависимости от хар-ра, условия получения и направлений деят-ти орг-зации подразделяются на:
     1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
     2) операционные доходы и расходы;
     3) внереализационные доходы и расходы,
     а также чрезвычайные доходы и расходы.
     Такая классификация доходов и расходов орг-зации применяется исключительно для составления бух. отч-сти и соотв. структуре Отчета о прибылях и убытках определенной р.5 Положения по бух. учету "Бух. отч-сть орг-зации" ПБУ 4/99, утв. Пр. МФ РФ от 06.07.99 N 43Н.
     Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расходы, связанные с изготовлением этих продукции, товаров и их продажей, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99).
     Для отражения в учете этих доходов и расходов предназначены счета учета выручки от реализ. про-ции (р, у) сч.90" Продажи" субсч. 1 "Выручка" и затрат на произв-во этой пр-ции, сч.90 "Продажи" субсч. 2 "Себестоимость продаж". Операционные доходы и расходы отражаются в бух.учете по сч.91 "Прочие доходы и расходы"
     Внереализационные доходы и расходы организаций также как и операционные отражаются в бух. учете по сч.91 "Прочие доходы и расходы.

Торговые орг-зации, как и все остальные, в целях налогообложения корректируют фактически произведенные затра-ты с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Некоторые из этих нормативов зависят от объема выручки или другого показателя, используемого для определения финансового результата.

Оприходование выручки в розничной торговле отражается записью: Дебет 50 "Касса" Кредит 90.1 "Выручка"

А списание проданных товаров -

Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41.2 "Товары в розничной торговле"

Если товары учитываются по покупным ценам, то это и все, но если они учитываются по продажным ценам, то по окончании отчетного периода составляется проводка на списание реализованной наценки

Дебет 42 "Торговая наценка" Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" - сторно

Последняя запись (дебет счета 90.2 "Себестоимость продаж" выполняется красным сторно). Это позволяет довести дебетовый оборот счета до реальной себестоимости продаж, так как в течение отчетного периода он ведется в продажных ценах. На практике часто составляют сторнировочную запись:

ОСОБЕННОСТЬ – ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ.

Вопрос 8 Общая характеристика баланса исполнения сметы доходов и расходов бюджетной организации

Доходы бюджетов в РФ формируются за счет налогов с юридических и физических лиц, платежей за использова-ние недрами и природными ресурсами, государственной пошлины, доходов от приватизации лицензионных сборов за право производства и торговли спиртными напитками и пивом, средств полученных из других бюджетов, поступле-ний по денежно-вещевым лотереям и реализации государственных займов и других ценных бумаг, бюджетных ссуд.

Расходы бюджетов в РФ показывают направления средств на бюджетное финансирование: народного хозяйства, конверсии военного производства, внешнеэкономической деятельности, народного образования, профессиональной подготовки кадров бюджетных ссуд, культуры, искусства и средств массовой информации, науки, здравоохранения, физ.культуры и спорта, социального обеспечения, обороны, на содержание органов правопорядка и гос. власти.

Смета доходов и расходов представляет собой основной планово-финансовый документ определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение средств выделяемых из Бюджета на содержание учреждения. Предусмотренные в сметах ассигнования являются предельными и использование средств сверх выделенного объема не допускается.

Общий вид сметы доходов и общий вид сметы расходов

	1 квартал		2 квартал			3 квартал				4 квартал				Ввсего
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
1. бюджетные средства	10	15	5	15	10	5	5	10	15	15	5	10	120
2.Предпринимательская деятельность (10р.*3чел.) и т.д.	5	5	5	5	0	0	5	5	5	5	5	5	25
Целевые средства и поступления	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	10	120

Порядок составления и утверждения сметы – в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях, бюджетное учреждение обязано составить и представить смету доходов и расходов вышестоящему органу. В течение 5 дней вышестоящий орган должен утвердить или не утвердить смету доходов и расходов. В течение 1 дня бюджетное учреждение должно представить утвержденную смету доходов и расходов в Территориальный орган Федерального Казначейства. С момента представления смет в органы Федерального Казначейства, на следующий день, можно использовать средства с лицевого счета.

Общая характеристика баланса исполнения сметы дох. и расх. Бюджетной организации составляется баланс брутто (не очищенный).

В активе баланса – убыток. В пассиве баланса – прибыль

Баланс бюджетного учреждения построен по односторонней форме. Баланс составления сметы расходов является основным отчетным документом, необходимым для управления анализом хозяйственной и финансовой деятельности бюджетного учреждения, контроля за использованием по назначению предоставленных учреждению средств. По данным баланса можно определить, как снижаются материальные запасы, сокращается дебиторская задолженность, наличие которой указывает на несвоевременность платежей между организациями. В балансе виден размер фактически произведенных учреждением расходов по бюджету.

Перед составлением годового баланса проводится инвентаризация активов и обязательств. Достоверные и своевременно представляемые бух. Балансы, основанные на выверенных данных учета и подкрепленные данными инвентаризации – важное средство систематического контроля за финансово-хозяйственной деятельностью бюджетных организаций и их финансовым состоянием.

При составлении баланса и отчетности необходимо обеспечить сопоставимость показателей учета и отчетности. Это достигается соблюдением единой методологии расчета плановых и отчетных данных. Все учреждения и организации, состоящие на бюджете (независимо от ведомственной подчиненности) осуществляют бух. учет по Плану счетов, утвержденному Мин.финансов РФ (Инструкция по БУ в бюджетных учреждениях, утв. 30.12.1999 № 107н).

Состав баланса

Актив Пассив

1 раздел – ОС и др. долгоср. вложения 1 раздел - Финансирование

2 раздел – Материальные запасы 2 раздел – Фонды и средства целевого назначения

3 раздел – МЦП 3раздел - Расчеты (К задолж. по соц.страх., бюдж., ПФ)

4 раздел – Затраты на произв. и др. цели 4 раздел – Реализация готовой продукции

5 раздел – Денежные средства 5 раздел – Финансирование кап. строительства

6 раздел - Расчеты (подотч., хищения, растраты ден. ср-в)

7 раздел – Расходы

8 раздел – Убытки

9 раздел - Затраты на кап. Строительство

Забалансовые счета – Счет 05 – списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов.

Помимо этого к балансу прилагается справка о движении сумм финансирования из бюджета.

Сч.230, 231 – Главные распорядители бюджетных средств.

Сч.140, 143 – Распорядители бюджетных средств.

Вопрос 9. Кассовые и фактические расходы бюджетной организации

Особенностью бух. учета в бюджетных учреждениях является деление всех расходов на фактические и кассовые.

Фактические расходы бюджетного учреждения – это все понесенные расходы, отраженные в бухгалтерском учете по мере их возникновения на основании первичных учетных документов, независимо от момента их оплаты.

Кассовый расход – это операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответст-вующего бюджета. Кассовые расходы бюджетных учреждений – это оплаченные фактич. расходы.

Фактические и кассовые расходы являются финансовыми показателями хоз. деятельности бюджетного учреждения и подлежащие отражению в его бух. отчетности в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бух. отчетности бюджетных учреждений и иных орг-заций, получающих финансирование из бюджета в соответствие с бюджетной росписью, утв. Приказом Минфина России от 15.06.2000 №54н.

Кассовые расходы:

Дебет – зачисление Кредит – списание

Сальдо – сумма отозванного финансирования минус Кредит оборотов суммы возврата

Д 120 К 091 – снято с р/сч в кассу на з/пл

Д 091 К 120 – зачислена неизрасходованная сумма по з/пл

Фактические расходы:

По Д – собираются расходы По К – списание

Для учета фактических расходов предусмотрены счета: 20 «Расходы по бюджету», 21 «Расходы к распределению», 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

Сч. 20 «Расходы по бюджету» имеет субсчета:

200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия»

201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования»

203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство»

Главные распорядители, распорядители средств по Д субсчета 200 производят списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении в корреспонденции с К субсчета 140

Учреждения при заключении счетов бух. учета по окончании года расходы, учтенные по субсчету 200 в пределах полученного финанс-ния, по кодам экономической классиф-ции расходов бюджетов РФ списывают в Д субсчета 140.

Главные распорядители, распорядители средств по Д субсчета 201 производят списание сумм расходов, произведен-ных за год учреждениями, находящимися в их ведении в корреспонденции с К субсчета 141

Учреждения при заключении счетов бух.учета по окончании года расходы, учтенные по субсчету 201 в пределах полученного финансир-ния РФ списывают в Д субсчета 141.

По Д субсчета 203 главные распорядители, распорядители производят списание сумм расходов на законченное строительство, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении, с К субсчета 143. Расходы по законченным и сданным в эксплуатацию объектам списываются в Д субсчета 143 согласно актам приемки.

Счет 21 «Расходы к распределению»:

Учет расходов к распределению ведется на синтетическом счете 21 и одноименном субсчете 210.

На счете отражаются расходы будущих периодов или расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на определенный вид деятельности, продукции, работ, услуг. Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в дебет соответствующих субсчетов 20,22.

Счет 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

220 «Расходы по предпринимательской деятельности»

221 «Расходы по изготовлению экспериментальных устройств»

222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов»

223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли»

224 «Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие матер-технической базы»

225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия»

227 «Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения»

228 «Расходы за счет средств, полученных от государственных внебюджетных фондов».

Вопрос 10 Отчетность бюджетных организаций

основные нормативные документы

-Бюджетный кодекс РФ.

-Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2

-Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2

-Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

-О бюджетной классификации РФ. Приказ Министерства финансов РФ от 6 января 1998 г. № 1н с последующими изменениями и дополнениями.

-Инструкция по бух. учету в бюдж. Учр. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. №107н.

-Метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49.

-Инструкция о годовой, квартальной и месячной бух.отч. бюдж. учр. и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2000 г. № 54н.

Общие положения

Бюджетная отчетность представляет собой отчет об исполнении сметы расходов или сметы доходов и расходов бюджетных учреждений или организаций.

Отчетность представляет собой метод обобщения приведенных в определенную систему плановых финансовых и учетных данных об исполнение сметы доходов и расходов.

Составление отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета.

Отчетность составляется за определенный отчетный период: год, полугодие, квартал , месяц.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная – на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная – на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.

Отчетность министерств, ведомств и других органов управления является сводной отчетностью подведомственных им учреждений и организаций. Такую отчетность называют консолидированной.

Вышестоящие распорядители составляют сводную бухгалтерскую отчетность:

по учреждениям, находящимся на территории РФ, -в рублях;

по учреждениям, находящимся за границей РФ, - в иностранной валюте.

Указанные распорядители средств представляют сводную бухгалтерскую отчетность учреждений, находящихся в их ведении, органом, ответственным за исполнение бюджета соответствующего уровня (главным распорядителем) в установленные им сроки.

Главные распорядители средств федерального бюджета представляют сводную бухгалтерскую отчетность в Главное управление федерального казначейства и в соответствующие департаменты Министерства финансов РФ по принадлежности в сроки : годовую – не позднее 30 января года, следующего за отчетным, квартальную – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, установленные Министерством финансов РФ.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе бухгалтерский записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета, выверки расчетов с дебиторами, кредиторами и по другим обязательствам.

Сдают отчеты Главный распорядитель бюджетных средств

1. в счетную палату

2. в главное управление

3. в Министерство финансов федерального казначейства

Состав годовой бухгалтерской отчетности:

1. Баланс исполнения сметы доходов и расходов (ф1) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета

2. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф2)

3. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте (ф2-в)

4. Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда (ф2-4)

5. Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (ф.4)

6. Отчет о движении основных средств (ф5)

7. Отчет о движении материальных запасов (ф6)

8. Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях (ф 15)

Справки

1. Справка о полученном финансировании из федерального бюджета

2. Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

3. Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

Вопрос 11 Особенности учета затрат на производство строительно-монтажных работ в строительной организации.

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство являются затраты, производимые при выполнении работ на объектах, возводимых по договору на строительство.

С 2002 г. для целей налогообложения строительные организации ведут учет руководствуясь гл. 25 НК РФ, а для целей б/у – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 2/94 «Учет договоров, контрактов на капитальное строительство».

Затраты в строительстве складываются из: 1) Расходов, связанных с возведением объекта; 2) Вводом его в эксплуатацию или сдачей инвестору.

Элементы затрат: 1) Учет затрат на строительные работы; 2) Учет затрат по монтажу оборудования.

Учет затрат на строительство ведется по фактическим расходам как в целом по строительству, так и по отдельным его объектам нарастающим итогом с начала строительства и до полного завершения работ или ввода объекта в эксплуатацию. Затраты строй. организации подразделяют на прямые и косвенные (накладные) расходы в соответствии с группировкой статей затрат в сметных расценках. Это позволяет осуществить контроль за соблюдением сметной стоимости строительства, а на ее базе рассчитывается договорная цена.

Т.к. в настоящее время для калькулирования себестоимости строительной продукции применяются общие для всех организаций требования, правила и способы отражения активов, обязательств и фактов хоз. жизни, то строительные организации сами определяют номенклатуру статей затрат на производства.

Типовая группировка затрат на производство строительных работ:

1) Материалы (включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строй. работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергия, вода и др.) Эти затраты определяются исходя из стоимости их приобретения, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. (Д20 К10)

2)Расходы на оплату труда (отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и персонала при включении его в состав участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленная по принятым в строй. организации системам и формам оплаты труда. (Д20 К70)

3)Расходы по содержанию и эксплуатации строй. машин и механизмов (включаются:

а)Затраты на оплату труда работников, занятых управлением строй. машинами и механизмами (Д25 К70)

б)Затраты материалов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели Д25 К10

в)Амортизация строй. машин, механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемого в составе ОС (Д25 К02)

г)Арендная плата, в т.ч. лизинговые платежи за пользование арендуемым оборудованием (Д25 К76)

д)Затраты на тех. обслуживание, ремонт (Д25 К23), на создание резерва на ремонт

(Д25 К96 «Резервы предстоящих расходов»)

е)Затраты на перебазирование

Синтетический учет содержания и собственных и арендованных машин и мех-змов ведется на сч. 25 «Общепроизв. расходы», аналитический учет – по подразделениям организации и по видам машин. В конце месяца он списывается на счет учета затрат на производства (сч.20)

4)Накладные расходы (вкл.: административно-хоз. расходы; расходы на обслуживание работников строительства;на организацию работ на строй. площадках;проч.(Д20 К26)

Вопрос 12. Порядок определения инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

В случае если прочие капитальные затраты относятся к нескольким объектам, то их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.

2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

3. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счета поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.

4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Учет законченного строительства:

Для приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом в настоящее время применяется Типовая форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта». Этот акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором строительного подряда.

Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (по приемке и вводу законченного строительством объекта и зачисления в его состав основных средств всех форм собственности а также объектов, сооруженных за счет средств льготного кредитования). Является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ.

1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Капитальные вложения» на счета приходуемого имущества или источников их финансирования.

2. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (Форма ОС-1).

По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительством предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающийся предметов.

Затраты не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета «Капитальные вложения» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Для объектов недвижимости необходима государственная регистрация прав собственности, и в состав основных средств эти объекты включаются после государственной регистрации. Каждому объекту недвижимости присваивается кадастровый номер. Кадастровый номер состоит из кадастрового № земельного участка и инвентарного № здания.

Вопрос 13 Состав, оценка и порядок учета незавершенного строительного производства

Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведе­нию объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: «к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государст­венную регистрацию объектов недвижимости в установленных законода­тельством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобре­тение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвен­таря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразве­дочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и пере­селению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)».

К незавершенному строительному производству относятся незакон­ченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стои­мости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных ген­подрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых соб­ственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной орга­низации на производство таких работ.

Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового резуль­тата.

Выполненные субподрядными организациями, принятые и опла­ченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строитель­ных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе неза­вершенного строительного производства на отдельном субсчете как вы­полненные субподрядными организациями и не включаются в себестои­мость строительных работ генподрядчика.

Вопрос 14. Учет накладных расходов и генподрядных услуг в строительстве.

Б/у по накладным расходам ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных со строительством.

Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.

Учет накладных расходов ведется в журнале - ордере N 10-с по счету 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 "Основное производство", а также учитываемым на счете 30 "Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных нетитульных сооружений).

Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для заказчиков по договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.

Отдельные виды расходов, включаемых в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), определяются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям.

Б/у услуг генподрядчика.

В соответствии с п.4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 и доведенных Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2, генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядной организации с отражением ее по К 26 "Общехозяйственные расходы" с одновременным уменьшением задолженности субподрядчику за выполненные работы по Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Субподрядчики же в свою очередь увеличивают свои накладные расходы на ту же сумму, проводя ее в учете по Д 26 с одновременным отражением по К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность генподрядчика. Такой порядок отражения в учете данной хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что операция не является для генподрядчика выручкой от реализации услуг и не облагается НДС.

Вопрос 15. «Учет доходов банка»

Для учета доходов банка предназначен сч. 701 (пассивный) «Доходы».

Счета второго порядка открываются в зависимости от вида доходов.

Типичные бухгалтерские проводки:

1) сч. 70101 «Проценты полученные за предоставленные кредиты»

начисление: Д 47427 «Требования банков по получению процентов» К 61301 «Доходы будущ. периодов»

получение Д 301, 20202, р/сч. К 47427 одновременно проводка Д 61301 К 70101

2) сч. 70102 «Доходы, полученные от опер. с ценными бумагами»

При продаже ценных бумаг по цене выше балансовой ст-ти разница идет на счет 70102

Д 301, р/сч. клиентов, 20202 на стоимость продажи

К 508 и др. «Акции банка» - по балансовой ст-ти

К 70102 - на сумму превышения

3)70104 «Дивиденды полученные»

Начисление: Д 60323 «Расчеты с прочими дебит. и кред..»

К 61304 «Доходы буд. периодов по прочим операциям»

Получение: Д 301, р/сч. Клиентов К 60323 одновременно Д 61304 К70104

4) сч. 70105 «Доходы по организациям банка»

Д 301 К 70105

5) сч. 70106 «Пени, штрафы, неустойки» Д 301 К 70107

6) сч. 70107 «Другие доходы»

6.1. Восстановление сумм за счет резервов, сформированных за счет себестоимости

а) под возможные потери по ссудам Д счета резервов К 70107

б) под возможное обесценение ценных бумаг Д сч. резервов (50904 и др.) К70107

6.2. Получение комиссион. вознагр.

Д 301, р/сч К 70107

6.3. От реализации (выбытия имущества) Д 612 «Реализация им-ва банка» К 70107

6.4. От оприходования выявленных излишек

Д 20202, счета матер. цен. К70107.

Вопрос 16 Учет расходов банка.

При ведении бух. учета следует руководствоваться Положением БАНКА РОССИИ от 05.12.2002 N 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями, с учетом 25 главы Налогового Кодекса.

При учете доходов и расходов банки имеют права применять два метода учета

- метод начисления

- кассовый метод (доходы и расходы признаются в период поступления денег)

При методе начисления используются следующие счета:

613 (доходы буд. периодов), 614 (расходы будущих периодов).

Принципиально новое в действующем плане счетов – то, что прибыли и убытки отражаются в учете развернуто:

Прибыль – 703 (Пассивный)

Убыток – 704 (Активный)

Учет расходов банка ведется на А счете первого порядка 702,

Счета второго порядка открываются в зависимости от расходов.

По дебету счета отражаются производственные расходы, по кредету счета – суммы, списанные на счет 70401 «Убытки отчетного года»

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Счет 70201 - проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы

Начислены проценты –

Д 61401(расходы будущих периодов) К 47426 (обязательства банка по уплате %%)

Уплата процентов –

Д 47426 К 301 (кор. счет),

одновременно Д 70201 К 61401 – списание с расходов будущих периодов

2. Счет 70202 – проценты, уплаченные юр. лицам по привлеченным средствам

3. Счет 70203 – проценты, уплаченные физ. лицам по депозитам

Начислены проценты по вкладам

Оплата: Д 47411 К 301 (кор. счет), либо 20202 (касса)

Одновременно Д 70203 К 71403

4. Счет 70204 – расходы по операциям с ценными бумагами

Д 70204 К 301, 20202 (счета денежных средств)

5. 70206 – расходы на содержание аппарата управления

а) Начислена зарплата Д 70206 К 60305

б) Начислен ЕСН Д 70206 К 60303

в) Начислены налоги(на имущество, на рекламу, земельный налог) Д 70206 К 60301

г) Расходы на подготовку кадров, расходы на рекламу

Д 70206 К 60322 (расчеты с разными дебеторами и кредиторами)

6. 70207 – расходы по организации банков

Д 70207 К 301

7. 70208 – штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение хоз. договоров

Начислены штрафы, пени неустойки

Д 61403 К 47422 (обязательства банков по прочим операциям)

Перечисление: Д 47422 К 301

Одновременно Д 70208 К 71403

8. 70209 – другие расходы

8.1. Отчисления в фонды и резервы за счет себестоимости

Д 70209 К 50204 и др.

8.2 Начислен износ

Д 70209 К 606 (износ основных средств)

К 60903 (износ нематериальных активов)

8.3 Представительские расходы

Д 70203 К 60307

Вопрос 1. Регулирование и организация бух. учета в РФ.

Общее методологическое руководство бух. учетом возложено на правительство РФ (основание ФЗ «О бух. учете»).

Право регулирования бух. учета предоставлено :

- Минфин РФ;

- ЦБ РФ;

- Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг;

- Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Система нормат.регулирования бух. учета в РФ состоит из 4-х уровней.

I уровень: Первый (законодательный) уровень представлен:

федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бух. учета в организациях. Документами этого уровня являются:

ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ «Об акционерных обществах», и другие.

П уровень: Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бух. учету, в которых излагаются принципы и основные правила бух. учета. Утвержденные МФ РФ Положения по бухгалтерскому учету:

1.ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60н;

2.ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» от 20 дек 1994г. № 167;

3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте» от 10.01.00 г. № 2н;

4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;

5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. №44н;

6. ПБУ б/01 «Учет ОС» от 30 марта 2001 г. № 26н;

7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. №56н;

8. ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 25 ноября 1998 г. № 57н;

9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999г. № 32н;

10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

11. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах от, 13 января 2000 г. №5н;

12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» от 27 января 2000 г. №11н;

13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 г. № 92н;

14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 г. №91н;

15. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

III уровень: Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и т. п. Метод. указания по ведению бух. учета, которые принимаются МФ РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бух. учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бух. отчетности, метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другие.

IV уровень: Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций непосредственно для данной организации.

Вопрос 2. Закон РФ "О бухгалтерском учете"

В 1996 г. принят и вступил в силу ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129- ФЗ от 21.11.1996г.

Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву.

В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.

Основная цель законодательства РФ о бух. учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям

бухгалтерской отчетности.

Настоящий Закон полностью посвящен обеспечению бухгалтерской информацией коммерческого оборота, движения капитала и управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Закон состоит из 19 статей сгруппированных в четыре раздела:

1. Общие положения.

2. Основные требования к ведению БУ. Бух. докум-ция и регистрация.

3. Бухгалтерская отчетность.

4. Заключительные положения.

В первом разделе (1-7 статьи) дается понятия БУ, определяются его объекты и задачи стоящие перед ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране. Так, БУ законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Действие закона распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке, установленном налоговым законодат.РФ. Все юр. лица, зарегистрированные по рос. законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести БУ в полном соответствии с Законом.

Законодательство о БУ устанавливает единые правовые и методологич. основы организации и ведения БУ в стране и состоит из рассматриваемого Закона, других фед. законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Второй раздел Закона (ст. 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях.

Третий раздел (ст. 13-17) посвящен вопросам бух. отчетности - ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бух. отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона является то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Статья 15 Закона определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время представление отчетности в налоговые органы является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей БУ. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бух. отчетность и налоговая отчетность, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бух. отчетность формируется на базе обобщающей информации БУ. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах БУ, путем специальных расчетов и корректировки показателей бух. отчетности. Заключительный раздел Закона определяет ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете. Закон «О БУ» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны.

Вопрос 3. Пользователи бухгалтерской информации

Пользователи бухгалтерской информации - это юр.и физ. лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации. Основных пользователей информации бух. учета можно разделить на 2-е группы:

1) внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.

2) внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т. д. В составе внешних пользователей выделяют:

сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом (инвесторы,

кредиторы и т.д.);

сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом (налоговые

органы, профсоюзы, органы статистики, общественность и т.д.) Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации:

1) инвесторы - рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды и т.п.;

2) заимодавцы - о возможности своевременного погашения выданных ими займов и выплаты процентов;

3) поставщики и подрядчики, - заинтересованные в информации о платежеспособности организации;

Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации:

1) органы власти - заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций (распределение ресурсов, регулирование народного хозяйства, разработка и реализация общегосударственной политики, ведение стат. наблюдений).

2) Общественность - в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в

повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации.

Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.

Вопрос 4. Основополагающие принципы ведения бух. учета.

В соответствии с Законом « О бух. учете» в РФ применяется классическая система ведения бух. Учета, принятая во многих странах. Элементами данной системы являются:

-документирование и инвентаризация (способы первичного наблюдения);

-оценка и калькулирование (способы стоимостного измерения);

-счета бухгалтерского учета и двойная запись (способы текущей группировки);

-баланс и отчетность (способы итогового обобщения фактов хоз. деят-ти). Совокупность указанных элементов составляют метод бух учета. При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации (формировании учетной политики) руководствуются следующими основными допущениями и требованиями (принципами). Необходимо отметить, что применительно к бух учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовыми принципами, предполагающими определенные условия, создаваемые организацией при постановке бух учета, которые не должны меняться, а «требования» -основными принципами, означающими соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся:

Допущения

1) имущественная обособленность организации, т. е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;

2) непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;

4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами.

Требования

1) Полноты, т.е. отражение в бух учете всех фактов хоз деятельности;

2) Осмотрительности - большая готовность к бух учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);

3) Приоритет содержания перед формой - отражение в бух учете фактов хоз деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4) Непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бух отчетности данным синтетического и аналитического учета;

5) Рациональности - рациональное и экономное ведение бух учета исходя из условий хозяйственной деятельности.

деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательств будут погашаться в установленном порядке;

6) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;

7) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами.

В лит-ре можно найти около 25 принципов. Уч.принципы должны отвечать 3 критериям: уместности - уместен, если инф-ция имеет смысл и приносит пользоват.-сведения, потребит. информ. об объекте, факте; объективности – объективен, если на данную информацию не влияет личное мнение, или оценки её составителей; осуществимости – осуществим, если его реализация не вызывает слишком больших затрат, или сложностей.

Основные междунар. принципы: пр.денежного измерения; пр. существенности –если сумма составл.>5% от общ.бал. валюты; пр.непрерывности деят-ти предпр.; пр. имущественной обособленности предпр.; пр. двойственности; пр. учетного периода; пр. консерватизма (осмотрительности);увязки доходов и расходов ПБУ 9,10; пр. реализации.

Вопрос 5. Характеристика бух. документов и документооборота

Первичные учетные документы

Первичные бух. документы служат основанием для бух. записей, также для руководства и управления предприятия.

В соотв. с Законом об информации документированная информация (документ) - это зафиксированная на материальном носителе инфор-ция с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Документация - это способ оформления хоз. операций с помощью докум-в в момент их совершения. Документирование хоз. операций является одной из отличительных особенностей бух. учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хоз. процессами. Все хоз. операции, проводимые орг-зацией, должны оформляться оправдательными документами.Так, обязательным условием отражения всех без исключения хоз. операций, проводимых орг-зацией, в системном бух. учете является их оформление оправдательными докум-ми, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соотв. предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными). Эти докум-ты служат первич. учетн. докум-ми, на основании кот. ведется бух. учет.

Первич. бух. докум-ты – это оформл. в уст. порядке письм. свид-во о факте хоз. жизни, придающ. ему юрид. силу. Докум-ты, кот. оформляются хоз.операции с денеж. средствами, подписываются руководителем орг-зации и гл. бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первич. бух. док-ты содержат в себе эк. и юрид. информ. Носителями эк. информации они явл-ся посредством того, что с помощью док-тов осущ. первичное наблюдение и перв. регистрация хоз. жизни с дальнейшей группир. и обобщ. их унифиц. показателей путем учетных записей в соотв. бух. регистрах. Носителями юр. инф. док-ты считаются потому, что они содержат сведения необходимые для получ. исчерпыв. представление о соверш. факте хоз. жизни, и таким образом о обеспечении его юр. силы.

Унифиц. формы первич. док-тов утвержд. пост Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а в соотв. с указ. док-том, данная форма обязат. для применения юр. лицами всех форм собственности. В унифиц. форму предприятия могут самостоятельно добавлять необходимые реквизиты, при этом реквизиты утвержденные Госкомстатом – неизменны. Вносимые изменения оформляются соотв. организ.-распорядит. док-ми. Форматы бланков явл-ся рекоменд. и могут изменяться. Перечень лиц, имеющих право подписи утвержд. рук-лем орг-ции. Подписавшие - несут отв-ть.

Характеристика первичных документов

Перв. док-ты должны содержать: наим., дату составл,содержание факта хоз. жизни, колич. стоим. оценку факта, наим. долж. лиц ответств. за соверш. и правильное оформление, личные подписи с расшифровкой.

Документы классифицируются: По назначению:

- распорядительные - содержат разрешение на совершение определенной хоз. операции ((не отраж в БУ, регистрах) приказ на выплату премии, распоряж. руководит. на вы-дачу денеж. ср-тв под отчет);

- оправдательные - док-ты, подтверждающие факт совершения определенных хоз.операций и обоснованность их со-вершения, содержащие инфор-цию об исполнении распоряжения (накладные, аванс. отчет, квитанция к ПКО). Инфор-ция, отражается в учетные регистры;

- док-ты бух. оформления, предназначены исключительно для целей бух. учета, конкретизирующие или поясняю-щие отражение в бух. учете тех или иных фактов хоз. деят-ти либо их последствий (бухг.справка, расчет амортизации ОС). Эти док-ты нужны для оформления бух. записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе;

- комбинированные - док-ты, заключающие в себе функции распорядительных (разрешительных), оправдательных док-тов и док-тов бух. оформления (расчетно-платеж. ведомость или РКО, являющиеся, с одной стороны, распоряж. на выплату денеж. ср-в из кассы определенным лицам, а с другой, - подтверждением получения указанными лицами соответствующих денеж. сумм).

По объему отраженных операций:

- первиные.- содержащие информацию об одной хоз. операции (ПКО, РКО, накладные);

- сводные - предназначены для обобщения инф. о всей совокупности однотипных хоз. операций за опред.промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хоз. деят-ти).

По месту составления:

- внутренние- для оформления внутренних хоз. операций (акт ввода в эксплуатацию ОС);

- внешние- составленные контрагентами орг-зации, поступающие от сторонних орг-заций и отражающие взаимоотношения орг-зации со своими партнерами по бизнесу (платеж. поручения, накладные на получение ТМЦ от поставщиков, железнодорожные накладные и т.д.).

По числу учитываемых позиций:

- однострочными, содержащими одну учетную позицию;

- многострочными, содержащими две и более учетные позиции (платежная ведомость).

По содержанию хозяйственных операций:

- материальные -служат для оформления операций по движению тов-мат. ценностей (накладная, акт приемки-передачи ОС, акт о приемке материалов);

- денежные- предназначены для оформления операций с наличными и безналичными ден. средствами (плат.поруч, ПКО, чеки и др.);

- расчетные- для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими партнерами по внешним обязательствам (счет, счет - фактура и др.).

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, то есть документы аналитического и синтетического учета (ведомости, журналы - ордера, бухгалтерские книги и т.д.).

Документооборот

Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политики. Документооборот- движение докум. с момента возникновения (получения) до сдачи в архив,после обработки и отражения в учете.

Документы должны создаваться в соответствии с утвержденным приказом или распоряжением графиком документооборота организации.

Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но значительно усложняет работу сотрудников бухгалтерии.

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами (менеджеры по продажам, коммерческие агенты и др.).

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Графиком устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в структурном подразделении организации.

Работники организации (руководители структурных подразделений, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и структурные подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Вопрос 6.Стоимостное измерение объектов бух. учета и виды оценок имущества и обязательств.

К объектам оценки относятся:

Имущество (активы):незаверш.кап.вложения, фин.вложения,НМА,мат-произв.запасы, незаверш.произв.,готовая и отгруж.продукция,НДС причит.к возмещению,дебит.задолж.,расходы буд.периодов.

Обязательства (Кредит.задолж.):задолж.перед поставщ., колучен.кредиты, задолж.перед физ.и юр.лицами, задолж.перед бюджетом и соц.фондами.

Оценка имущества, капитала и обязательств в б.учете производится в ден.выражении.

Оценка объектов б.у. зависит от их видо и цели, с которой она производится:

При постановке объекта на б.у.;

Для отражения в б.отчетности;

Для налоговых расчетов;

Для статистической отчетности;

Для прочих целей.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществ.путем суммирования фактически произвед.расходов на его покупку

Оценка имущества, получен.безвозмездно, производится по рыночной стоимости, сложившейся на дату оприходованияимущества (под рыночной стоим.понимается цена товаров, указанная сторонами сделки.Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соотв.уровню рын.цен.)

Имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается по стоимости его изготовления

Имущество, получен.в качестве вклада в у.к.. в совместную деятельность и аналогичн.случаях, оценивается по соглашению сторон.

Имущество и обязат.стоимость кот.выр.в ин.валюте – оцениваются в рублях на основании пересчета по курсу ЦБ на дату совершения операции.

Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов б.у.для целей бух.учнта и отчетности регулируется Положениям по б.у. (2/94, 3/2000, 5/01, 6/01).

Обязательства могут оцениваться:

• при постановки на бух.учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участв.в сделке

• в процессе использования и при отражении в бух.отчетности:

• в бух.учете – уменьшается или увеличивается на сумму процентов(доходов), предусмотренных к получению на соотв.отчетные даты дго момента завершения сделки

• в бух.отчетности – корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебит.задолж., сомнительной к получению.

Вопрос 7. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.

Бух.баланс – система показателей, отраж.имущ. и фин. положение предпр. по состоянию на опред.(отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах).

Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о со­стоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, наз-ся пасси­вом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объеди­няют экономически однородные по своему составу группы средств и со­стоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.

Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.

В зависимости от целей составления существует несколько видов балансов:

1. по объему и форме: статистические (сальдовые); динамические (обороты).

2. По содержанию: имущественные; результативные; характеризующие движение денежных потоков.

3. По времени и цели составления: вступительные; операционные (периодические и годовые); объединительные и разделительные; ликвидационные, санируемые (оздоровительные).

4. По широте охвата (по объему информации): единичные; сводные; сводно-консалидированные.

5. По способу очистки: баланс- брутто (содерж. регулир. статьи 02,05); баланс- нетто (не содержит регулир. статей).

Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен пассиву.

Актив делится на две большие группы: внеоборотные и оборотные.

В состав внеоборотных активов включаются:

• ОС, как действующие, так и нах-ся на реконстр., модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передат. устройства, машины и оборуд., вычислит. техника, вычислит., регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз. инвентарь и др. ОС; нах-ся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. ОС – это средства труда, участвующие или функционирующие в течение длит. периода времени более 1 года или одного произв. цикла;

• НМА: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. НМА – это активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход;

• незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Капит. вложения (сч.08)- вложения во внеоб. активы;

• доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

Оборотные средства (активы)(сч.10) состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов; произв. запасы, незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию. (Дебит. задолж.(покупат,заказчики, поставщ.(авансы выданные),векселя (получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).

Пассив бухгалтерского баланса состоит из собственных и заемных источников.

Собственные источники – собственный капитал предприятия, в составе которого учитываются УКпредприятия, а по гос. и муниц.унитарным предприятиям – величина уставного фонда, добавочный (сч.83) и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Заемные источники (обязательства) складываются из ден.ср-в, которые предприятие должно за поставленные ему ОС, НМА, материалы, товары, за произведенные для него работы и услуги, а также за пользование предоставленными ему заемными средствами. (кредиты банка, кредит. задолж.(должны бюджету, по ОТ, внебюджету, поставансы получ., векселя выданные, подотч.лица, расч. с работ. по прочим операциям, доходы буд. периодов).

Вопрос 8 . Бухалтерские счета и их классификация

Эк. содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, кот. учитыв-ся на данном сч. Напр, экон. содерж-ем сч.50 "Касса" явл-ся налич. денеж. ср-ва, хранящиеся в кассе орг-ции, а экономич.содержанием сч.80 "Устав. капитал"– размер собств. ср-в орг-зации, внесенных учредителями (участник.)в качестве своих вкладов. Экономич.содержание счета определяет его структуру и назначение. Структура счета - порядок записей хоз.операций по Д и К счета, назначение (содержание) остатка по Д и К счета на 1-е число, если он бывает, и местоположение (в активе или пассиве) остатка счета в бух. балансе, а также предназначение того или иного счета в бух.учете. По экономич. содержанию можно выделить след. группы счетов бух. учета: - счета хоз.средств; - счета хоз процес-сов; - счета источников образования средств. Эти группы счетов показывают состав и размещение имущ-ва и источники его образования. Остатки по таким счетам отраж-ся в бух. балансе орг-зации. Счета хоз. средств вкл.: - счета ср-в труда (сч. 01); - сч. предметов труда (сч.10, 11); - сч. денеж. средств (сч.50, 51, 52, 55, 57, 58); - сч.ср-в в рас-четах (сч.60, 62, 71, 76). К счетам хоз.процессов относ.: сч.08,15, 20, 23, 90. Счета источников ср-в включают: - счета источников собств. ср-в (сч.80. 82, 83, 99 - в части прибыли); - сч. источников привлеч.ср-в (сч.62, 66, 67, 68, 69 , 70, 76). Экономич. классиф-ция необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достовер-ной инфор-ции о финанс.-хоз. деят-сти орг-зации.

Классиф-ция счетов по назначению и структуре все счета бух. учета делятся на группы: - основные счета; - регулирующие счета; - операционные счета.

Основ. сч. предназначены для учета и контроля за наличием и движением хоз.средств и их источников, т.е. основы хоз. деят-ти орг-ции. Остатки по этим счетам заносятся в баланс и соотв-ют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и актив-пассивные. Основ.счета делятсяна подгруппы:- инвентарные (материальные) счета – предназ. для учета наличия и дви-жения ср-в труда, предметов труда, ТМЦ, а также контроля за их сохранностью (всегда А - сч. 01, 03, 07, 10, 41, 43, 45). Все инвентар. счета связаны с балансом и по отношению к балансу - активные, т.е. могут иметь только дебет.сальдо, кот.отраж-ся в активе баланса (в I и II разд.) и подтвержд-ся в результате проведения инв-зации (отсюда и название - инвентарные). Хоз. операции на инвентарн. счетах учит-ся в денеж. и натураль. измерителях; - денеж. счета - предназначены для учета денеж.средств орг-зации (всегда А- сч. 50,51,52,55,57,58). Остатки по ним отраж-ся во II разд. актива баланса и показывают наличие денеж. ср-в орг-ции на опред. дату; - счета собств. и заемн. капитала – предназ. для учета наличия и движения собств.и заем. капитала (сч. 80, 82, 83, 84 - в части нераспределен. при-были, 66, 67). Эта подгруппа счетов связана с пассивом баланса (III, IV, V разд. баланса) и имеет кредит.сальдо; - счета расчетов – предназ. для осуществления расчетов данной орг-зации с другими предпр. и орг-ми и отдельн. лицами (60, 62, 71, 73, 75, 76, 79 и др.), т.е. на них учитыв. дебит. и кредит. задолж-ть. Это - группа активно-пассив. счетов, использующихся только при расчетах, характер кот. меняется. Счета расчетов составляют большую группу счетов.

Регулирующие сч. - предназ. для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хоз. ср-в и их источников. Регул. счета непосредственно связаны с основ. счетами и корректируют их суммы. Они самостоятельного значения не име-ют и ведутся в дополнение к основ. счетам. Регул. счет может либо увеличивать (дополнять) оценку средств, указанную на регул. счете (дополн. счета), либо умень-шать такую оценку (контрарные счета). Регул. счета делятся на подгруппы: - дополнитель. счета - это счета, при помощи кот. действи-тельная сумма (ст-ть) объекта определ-ся путем сложения сумм основ. и регул. счетов. Напр, если по баланс. счету производ-ся дооценка ср-ств, то регулирующий оценку счет явл-ся до-полнительным к основ. счету, и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основ. счета. Примером могут служить сч.15"Заготовл. и приобретен. матер. ценностей" и 16 "Отклонение в ст-сти матер.ценностей"; - контрар-ные счета - это сче-та, при помощи кот. действительная сумма (ст-сть) объекта определ-ся путем вычитания из суммы остатка основ. (регул.) счета суммы регул-щего счета. Контрарные счета использ-ся для регулирования показателей актив. и пассив. счетов. В соотв. с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными.

Контрактивные счета - сами являются пассивными, а уточняют сумму актив.счета (актив.статей ба-ланса).Такими счетами явл-ся сч.02 "Амортиз.ОС" и сч. 05 "Амортиз. НМА". На этих сч. отраж-ся сумма амор-зации, накопленной за вре-мя экспл-ции объектов ОС и НМА, а сами объекты ОС и НМА учит-ся на актив.основ. сч. - 01"ОС"и 04"НМА" по первонач. ст-сти. Путем вычитания суммы накоп-лен. амор-зации из первонач.ст-сти определ-ся остаточ. ст-сть, т.е. фактич. ст-сть этих объектов. Сч. 02 и 05 - пассивные, и такие регул. счета, как эти счета, называются контрактивными. Контракт.счетами явл-тся сч.42 "Торг.наценка", кот. уточ-няет оценку товаров, учтен-ных на сч.41"Товары" в торг.ор-зациях. Контракт. счета примен-ся для регулирования показателей актив. сче-тов. Контрпассивные счета -сами явл-ся активными, а уточняют сум-му пассив. счета (пасс.статьи баланса). Операционные сч. предназ. для учета хоз.процессов и выявления их результатов.Поскольку хоз. процессы (снабжение, произв-во, реализация) состоят из совокуп-ности различ. хоз.операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы: - собирательно-распреде-лительные; - отчетно-распре-делительные; - калькуляционные; - сопоставляющие (результатные).Собиратель.-распределитель. счета. предназ. для собирания (суммирования) в течение м-ца (года) каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям произв-ва с целью текущ. контроля за ними и распределения по соотв. объектам учета. Это - активные сч.. К этой подгруппе счетов относятся сч.25 "ОПР", 26 "ОХР", 44 "Расх. на продажу". На собир.- распределитель.счетах обычно учит-ся косвен.расходы, связанные с произв. и реализ. нескольких видов пр-ции.Собир.-распределитель.счета использ-ся в учете для отражения затрат вотч. периоде по определен. хоз. процессу, кот. нельзя отнести на конкретный объект, так как они подлежат распределению между отдельными объектами учета. Особен-ность этих счетов сос-тоит в том, что в конце отч.периода они закрыв-ся, т.е. собранные на них расходы распределяются согласно действ. норматив. актам меж-ду объектами учета, не имеют переходящего остатка и не отражаются в балансе. В бух. учете по Д этих счетов в те-чение м-ца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце м-ца вся эта сумма расходов спис-ся по К 20 "Основ. произв-во" и распределя-ется между всеми видами выпускаемой пр-ции для включения в ее с/сть. Остатков на 1-е число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по Д и К одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно. Аналит.учет по собират.-распределитель.счетам ведет-ся по установленной номен-клатуре затрат по статьям расходов. Отчетно-распределит. счета использ-ся для учета дох. и расх., кот. сделаны за счет буд. отч. пе-риодов с целью их распределения между соотв. периодами и их включения в показатели хоз. деят-ти того периода, к кот. они относятся). К таким сч. относятся пассив. Сч.97 "Расх.буд.периодов" и 98 "Дох. буд. периодов".Калькуляционные сче-та предназ. для учета затрат (расходов), связан. с произв-вом пр-ции, заготовлением мат-лов, выполнением каких-либо работ.По данным этих счетов формир-ся показатель с/сти пр-ции, заготовлен. сырья и мат-лов, выполненных работ. К этим сч. относятся сч.20 "Основ. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 40 "Выпуск пр-ции (р, у)".Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для учета хоз.процессов и их результатов. Результат хоз. деят-сти определяется путем сопоставления сумм Д и К оборотов по определенным счетам.Сч.90,91

классификация счетов облегчает правильное ведение счетов в соответствии с их структурой.

1. инвентарные, денежные,калькуляционные, собир-распред., бюдж-распред., фондовые (П, Скредитовое), сч.расчетов, регулир.счета.

Вопрос 9. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация — проверка на определенный момент времени фактического наличия имущества (нематериальных активов, основ­ных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг, расчетов) и обязательств предприятия и их соответ­ствия данным бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат:

• все имущество предприятия независимо от его местонахожде­ния;

• все виды финансовых обязательств;

• производственные запасы и другие виды имущества, не при­надлежащие предприятию, но числящиеся в бухгалтерском учете (арендованные, находящиеся на ответственном хране­нии и т. п.);

• имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фак­тического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имуще­ства с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Методика проведения инвентаризации, порядок документально­го оформления ее результатов определены Методическими указа­ниями по инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств, утвержд. Пр. МФ РФ 13.06.95 г. №49.

Инвентаризация проводится плановая — не реже одного раза в год, внеплановая — при смене материально ответственного лица, пожарах, хищениях, по требованию вышестоящих, налоговых и следственных органов, руководства, а также и в других случаях. По­рядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководи­телем предприятия, за исключением случаев, когда проведение ин­вентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

• при смене материально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• при реорганизации или ликвидации предприятия перед составлением разделительного или ликвидационного ба­ланса;

• в других случаях, предусмотренных законодательством Рос­сийской Федерации.

Данные о фактич. наличии имущества и реальности учтен­ных финансовых обязательств должны быть внесены в инвента­ризационные описи или акты инвентаризации. За правильность, своевременность, полноту и точность оформления материалов ин­вентаризации несет ответственность инвентаризационная комис­сия. Руководитель предприятия назначает постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в состав которой входят представители бухгалтерии, другие специалисты. Состав комиссии утверж­дается приказом руководителя предприятия.

В соотв. с Метод. указаниями по инвентариза­ции имущества и финансовых обязательств по имуществу, при ин­вентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В сличительных ведо­мостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бух. учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных ведомостях указываются в соотв. с их оценкой в бух. учете. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием иму­щества и данными бух. учета регулируются в соответ­ствии с Положением по ведению бух.учета и бух. отчетности в РФ в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты предприятия;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естест­венной убыли относится на издержки производства или обра­щения (расходы), сверх норм — покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты органи­зации.

В документах, представляемых для оформления списания недо­стач ценностей и порчи, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела техни­ческого контроля или соответствующих специализированных орга­низаций (инспекций по качеству и др.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости.

Инвентаризация основных средств. При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назна­чение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объек­тов, по которым в регистрах бух. учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правиль-ные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объек-тов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ (амор­тизация) определен по действительному техничес-кому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе (амортизации) соответств. актами.

Выявленные излишки ОС приходуют. Делаются бух. записи на счетах бух. учета:

Д 01 «Основные средства» К 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств делаются бух­галтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

1. на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств: Д 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС» К 01 «ОС», субсчет «ОС в эксплуатации»;

2. на сумму аморт. отчислений, накопленных за вре­мя эксплуатации объекта: Д 02 «Амортизация ОС» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС»;

3. на сумму остат. стоимости: Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».

При выявлении конкретных виновников на сумму рыночной сто­имости объекта основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценнос­тей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

На разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью де­лаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан­совой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере погашения задолженности виновником ее соответствую­щую часть списывают:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если произ­водится удержание из зар. платы виновника недостачи

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персонал. по проч. операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если винов­ник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи указанная разница списывается бухгалтерскими записями;

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан­совой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относя­щиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Одновременно на эти суммы делаются бухгалтерские записи:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности делаются бухгалтерские записи:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»-, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если произ­водится удержание из заработной платы виновника недостачи

Д 50 «Касса»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— если винов­ник недостачи вносит сумму недостачи наличными деньгами в кассу предприятия.

Одновременно с этим делаются бухгалтерские записи:

Д 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Если конкретные виновники не установлены, недостающие и испорченные основные средства, а также недостачи, во взыска­нии которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

• наличие документов, подтверждающих права налогоплатель­щика на их использование;

• правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Излишки НМА, выявленные при инвента­ризации, приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 04 «НМА» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостача НМА отражается следующими бух. записями на счетах бух. учета:

на сумму накопленных амортизационных отчислений: Д 05 «Амортизация НМА» К 04 «НМА»;

на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы» К 04 «НМА».

Инвентаризация материальных ценностей. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского уче­та и отчетности предприятие проводит инвентаризацию матери­альных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой прика­зом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценнос­ти им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию.

Склады предприятия на период инвентаризации опечатывают­ся. Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специ­альной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Вы­явленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризаци­онную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, коли­чества и других необходимых данных (артикула, сорта).

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценно­сти, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок поку­пателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

• соответствие фактического наличия материальных ценнос­тей данным учета;

• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

• недостача материальных ценностей;

• пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д10 «Материалы»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» бухгалтерскими записями:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К10 «Материалы».

При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на кото­рые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недо­стача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента

оплаты сумма указанного в первичных документах, при их припухтении, налога на добавленную стоимость и не подлежащего в соот­ветствии с налоговым законодательством зачету, списывается сле­дующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета;,

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения матери­альных ресурсов до момента отпуска их в производство, после оплаты, суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные бюджету, восстанавливаются по кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При этом делаются бухгалтерские запи­си на счетах бухгалтерского учета:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на­логу на добавленную стоимость».

Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списа­нию на затраты производства, а сверх норм — на материально ответственное лицо.

Для учета расчетов с материально ответственными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Недостача по вине материально ответственного лица списывает­ся со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осу­ществляется по рыночным ценам, при этом разница между стои­мостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестои­мостью до момента возмещения учитывается на счете «Доходы будущих периодов», субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи ви­новным лицом разница между стоимостью ценностей по рыноч­ным ценам и фактической себестоимостью списывается на увели-4еиис прибыли предприятия:

Д 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви­новных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие до­ходы».

В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недо­стача по вине материально ответственного лица списывается на рас­ходы предприятия бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерс­кого учета:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие рас­ходы»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Вопрос 10. Двойная запись в бухгалтерском учете

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном дви­жении (в динамике), в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета — способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета.

Счета представляют собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Счет ведут в особых таблицах (на карточках или в книгах). Записываемые на счете хозяйственные опера­ции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счет имеет две части или стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую — уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственных операций, счета накапливают и подготавли­вают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Счета открываются для учета движения каждого вида имущества, капитала, финансовых обязательств.

В российском учете названия счетов и их коды определяются Пла­ном счетов бухгалтерского учета фин-хоз. деят-ти предприятий, разрабатываемых централизованно Минфином РФ.

Счета, предназначенные для учета движения имущества и других средств предприятия (активов), называют активными. Счета, предназначенные для учета движения капитала и обязательств, называют пассивными.

Структура активных и пассивных счетов

Активные счета			Пассивные счета
Сн				Сн
+ увеличение	- уменьшение		- уменьшение	+ увеличение
Од	Ок		Од	Ок
Ск				Ск

Назначением счета является не только собирать и отражать все ко­личественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяй­ственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).

Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьше­ний) без начального сальдо называются оборотами.

Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кре­дитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т, е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если ос­таток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.

На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кре­дитовое или его совсем не будет.

Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называют­ся корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь меж­ду счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отража­ется на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в од­ной и той же сумме.

Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:

1. Увеличивающий валюту бухгалтерского баланса. А+х=П+х.

н-р: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 р. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 р.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.

Д 10 «Материалы» К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмезд­ные поступления».

2. Уменьшающий валюту бухгалтерского баланса. А-х=П-х.

Н-р: перечислено с р/сч поставщикам 2000 р. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 р.).

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета».

3. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А+х-х=П .

н-р: отпущены в осн. пр-во материалы на сумму 1500 р. Изменения происходят внутри актива бух. балан­са, пассив баланса при этом не затрагивается.

Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».

4. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А=П+х-х.

Пример: удержан налог из зар/платы сотрудников на сумму 15 000руб. Изменения происходят внутри пассива бух. баланса, актив баланса при этом не затрагивается.

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на дох. физ. лиц»

Вопрос 11. Синтетический и аналитический учет

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. («ОС», «Материалы», «УК» и т. д.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хоз. деят-тью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме ОС необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолж-сти перед каждым работником отдельно. Для получения детальных, подробных данных об объектах бух. учета применяют аналит. счета. Счета, на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз. средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналит.счетах, наз-ся аналитическим. Он ведется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.

Аналит. счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хоз. средств, их источников и процессов отдельно. Между синтет. и аналит. счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтет. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хоз. операцию, записанную по Д или по К синтет. счета, отражают в той же сумме соотв-но на Д или К нескольких аналитич.счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтет. счета требуют ведения аналит. учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналит. учета,   сложными («Расчеты с подотч. лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтет. счета непосредственно связаны с аналит. счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтет. счета «Расчеты с подотч. лицами» открывают аналит. счета на каждое подотч. лицо.

Однако такое простое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтет. счета состоят из групп аналит. счетов. Первые группы счетов аналит. учета называются субсчетами. Субсчет   это промежуточное звено между синтет. и аналит. счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналит. счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтет. счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Связь между синтет. счетом, его субсчетами и аналит. счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:

1. «Сырье и материалы»,2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,3. «Топливо»,4«Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части»,б. «Прочие материалы»,7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»,8. «Строительные материалы»,9. «Инвентарь и хоз. принадлежности».

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открываются аналит. счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т.д.). Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бух. учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов   она регистрирует обороты и остатки по всем хоз. средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтет. и аналит. счетам.

Оборотная ведомость по синтет. счетам составляется на основании синтет. счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по Д, по пассивным   по К, по активно-пассивным   и по Д и по К одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по Д и по К счетов) заносятся в колонки и по Д и по К. После составления об. ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно состав-ленной оборотной ведомости   это три пары равных итогов:

1. Итог начальных остатков по Д должен быть равен итогу начальных остатков по К (актив баланса = пассиву).

2. Итог оборотов по Д равен итогу оборотов по К   по принципу двойной записи операций на счетах бух. учета.

3. Итог конеч. остатков по Д = итогу конеч. остатков по К как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.

2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Необходимо проверить записи тех счетов, по которым ведется аналит. учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналит. счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтет. счетам, но по каждой группе аналитич. счетов, открытых к одному синтет. счету, при этом ведутся два вида учета ценностей по счетам   суммовая (в денежной форме) и количественно - суммовая (в натуральных и денежных пока-зателях). Первая используется при расчетах с поставщ-ми, дебит-ми, кред-ми, подотч. лицами и т.п., а вторая   при учете МЦ на складах и в производстве.

Итог по аналит. группе одного синтет. счета должен соответствовать строке этого синтет. счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проведенные данные в месячный или квартальный баланс.

Забалансовые счета – это счета, на кот. учит. ср-ва, не принадл. данному предпр., но временно наход. в пользовании или распоряж. данного предпр. На забалансовых счетах двойная запись не ведется: К – только когда объект возвращается.

Вопрос 12. Регистры бухгалтерского учета

1.Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.

2.По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:

Бухгалтерские книги – сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая – для кредитовых записей. Распространенные книги – Главная и книга складского учета;

карточки – отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);

свободные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующие название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).

3. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:

хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Виды хронологического регистра: регистрац. журнал, книга учета хозяйственных операций;

систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;

комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи.

4. По объему содержания операций:

синтетические – записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. Главная книга и большинство журналов –ордеров;

аналитические- записи по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета ТМЦ используются денежный и натуральный измерители. Карточки, книги, ведомости.

5. По строению:

односторонние – различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях;

двусторонние – при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой – дебет, на правой- кредит). Используется в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета;

многографные- для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных МОЛ, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат;

линейные – разновидность многографных регистров;

шахматные – для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10,10/1,11,13 и главная книга.

Вопрос 13. Формы бухгалтерского учета.

1.Учетные регистры. 2.Формы бух.учета а. Журнально-ордерная. б. Мемориально-ордерная. в. Журнал-Главная

г. Автоматизированная . д. Упрощенная.

Для организации бух.учета использовались различные учетные регистры,устанавливались различные порядок, последовательность и способы записи в них, взаимосвязь между ними.Формы бух. учета - определенный способ технического осуществления бух.учета: построение регистров, их взаимосвязь, порядок и способы записи и группировки в них хоз. операций. А также применение определенных технических средств учета.

По внешн. виду учетные регистры представляют собой: книги (кассовая, Главная), карточки (инвентарная,учета ОС,материалов), журналы (свободные листы).

По видам производимых в них записей учетные регистры бывают: Хронологические(регистрационный журнал), систематические(Главная книга счетов), Комбинированные(журналы-ордера).

По степени детализации информации: Синтетические(Главная книга), аналитические(карточки),комбинированные(журналы-ордера).

Внастоящее время предприятиям дано право самостоятельно устанавливать бух.учета,определять форму и методы учета,основываясь на действ. в РФ формах бух.учета,при соблюдении организац. форму общих методологических принципов. Изложенных в Положении по ведению бух.учета.

Сложились основные элементы, определяющие ту или иную форму бух.учета:

-количество и построение используемых учетных регистров;

-способы производства записей в учетные регистры;

-взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.

Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бух.учета. Они различаются между собой: количеством применяемых регистров, их назначением внешним видом, содержанием; взаимосвязью хронологических и синтетических. Синтетических и аналитических регистров; последовательностью и техникой записи в учетные регистры; степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.

На практике используютсяследующие формы бух.учета:

-журнально-ордерная; -мемориально-ордерная (ее разновидностью является-Журнал-Главная);

-автоматизированная; -упрощенная форма для малых предприятий.

Принятая форма бух.учета отражается в учетной политике предприятия.

1.Журнально-ордерная форма учета.(ж-о.ф.) При ж/о форме учета на осн. первичных документов сост-ся накопит. ведомости и разработочные таблицы. Основными регистрами учета являются журналы-ордера. При ж-о форме бух.учета применяются три основных вида учетных регистров: Журналы-ордера, ведомости(карточки),кассовая книга и Главная книга.

Важнейший регистр при этой форме бух.учета- журнал-ордер.

При этой форме учета на основ. первич. документов отражаются хоз. операции, производятся записи хоз.операций непосредственно в ж/о. При большом кол-ве первич. документов. когда сложно обеспечить необходимые аналит. группи-ровки непосредственно в ж/о ,применяются вспомогательные ведомости ,разработочные таблицы. Аналит. учет ведется в ж/о или в отдельных учетных регистрах. Записи производятся предварительно в накопительные и группировочные ведо-мости. В них собираются за м-ц в разрезе синтетич., а иногда одновременно и аналитич. счетов однородные хоз. опера-ции. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в ж/о (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам.

В основу построения ж/о вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации учетных данных в синтетич. счетах. По К соответ. счетов группируются данные первич. документов и регистрируются в ж/о с выделением сумм, относимых в Д соответ. счетов. В конце месяца в ж/о подсчитывается итог оборотов в разрезе кор./счетов по К счетов и частично по Д счетов. Ж/о после их составления сверяются между собой и ведомостями. Выявленные при вза-имной сверке учетных регистров ошибки необходимо устранять.

Ж/о форма учета применяется в основном на крупных предприятиях.

Недостатки : -большая трудоемкость ведения хозяйственных операций; -сложнее мемориально-ордерной формы;

-приспособлена к ручному труду -не рассчитана для механизации или автоматизации.

2.Мемориально-ордерная форма учета (м/о форма)(имеет ограниченное применение)

Название по документу бух. оформления – мемориальному ордеру.

Основные регистры – мемориальный ордер и регистрационный журнал.

Сущность м.о.формы: На основе проведенных документов, отражающих хоз.операции, составляются м/о- документы бух. оформления.

При использовании этой формы каждый сводный первич. учетный док-т(вед-сть начис. з/п) сопровождается выпиской отдельной справки-м/о.

Мемориальный ордер(м/о.) – документ, в котором отражается бух. проводка (кор-ция счетов). М/О может составлять-ся на основ. одного или группы однородных док-тов.,обобщенных в накопительных и группировочных ведомостях.

В м/о форме учета сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Учет ведется раздельно в хронологической и систематической записи.

Аналит. учет при м/о форме ведется параллельно синтетич. и независимо от последнего на осн. документов, прилагае-мых к м/о. Для аналит. учета исполь-ся : карточки, книги, свободные листы, раскладка первич. документов. Но преи-мущественно- карточки. Большинство операций записываются в учетные регистры один раз в месяц в сгруппированном виде во вспомогательных (накопительных) ведомостях. Таким образом составляются м/о по всем фин.-хоз.операциям за отч.период(месяц ,квартал). Составленные, проверенные и подписанные м.о. записываются общими итогами в регист-рационный журнал – хронологич. регистр бух.учета. Итоговая сумма регистрационного журнала должна быть равна сумме дебет. и кредит. оборотов по всем синтетич. счетам. Затем суммы м/о разносятся по счетам Гл. книги - регистру синтетич. записи. Подобное построение Гл. книги облегчает контроль за правильностью разноски сумм по счетам. Обо-роты по Гл. книге сравниваются с итоговой всех м/о в рег. журнале по Д и К. Обороты совпали- то все проводки разнесе-ны правильно по синтетич. счетам. Проверка правильности синтет. и аналит. учета при м/о форме учета осущ-ся путем обязательного составления оборотной ведомостим по синтет. счетам.

Последовательность составления регистров при м-о форме учета: накопительные и группировочные ведомости; м/О; регистрац. журнал; Гл. книга; оборот. ведомость по синтет. счетам; баланс и бух.отчетность. (М/о запис-ся в регистр. журнал, на основ. которого в дальнейшем заполняют Гл. книгу, по данным Гл. книги сост-ся оборот. ведомость по син-тет.счетам. Ее итоги используются для составления баланса)

Недостатки:

1. приспособленность к ручному труду;

2. при ее осуществлении многократно переписывать одни и те же цифры из реестра в реестр, что вызывает ошибки, которые впоследствии трудно обнаружить;

3. аналит. и синтет. учет, хронологическая и синтет. записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.

3.Журнал-главная-разновидность м/о формы. Применяется на небольших предприятиях. Аналит. учет ведется в кни-гах. Учетным регистром синтет. учета явл-ся «Журнал-Главная», в кот. на отдельном развороте листа в хронолог. поряд-ке по каждому м/о приведена общая сумма с разбивкой по Д и К кор. счетов. Содержание формы «Ж-Г» позволяет ис-ключить составления оборотной ведомости по синтет. счетам.

Недостатки:

1. приспособленность к ручному труду;

2. при большом числе записей возникают частые переносы сумм со страницы на страницу, что создает возможность возникновения всякого рода неточностей в записях;

3. при большом кол-ве применяемых синтет. счетов одного разворота страницы бывает недостаточно и приходится прибегать к вкладышам, что делает регистр более громоздким.

4.Автоматизированная форма.-появилась на основе использования ЭВМ.

Автомат-я форма позволяет осущ-ть комплексную обработку учетной инф-ции на осн. пакетов прикладных про-грамм. Использование ЭВМ приводит к ускорению учетных работ за счет замены многочисленных рутинных опе-раций, связанных с накоплением и группировкой данных, их переносов из регистров в регистр, расчетами.

5.Упрощенная форма для малых предприятий. У малых предпр. сокращенный план счетов. Малые предприятия могут осуществлять бух.учет, исходя из особенностей хоз. деятельности, по двум упрощенным формам:

-простой форме бух.учета(без использования регистров бух.учета имущества малого предприятия);

Особенность этой формы - регистрация первич. док-тов, распределение операций по счетам, определение фин. результата производятся в одном бух. регистре - Книге(журнале) учета фактов хоз. деят-ти. Такую форму учета могут применять малые пред-я, кот. совершают незначительное количество хоз. операций, не осуществляют производства продукции, связанного с большими затратами материальных реурсов.

Вопрос 14 Учетная политика и организация учета на предприятии

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Пр. МФ РФ от 9.12.98 N 60н. Полож. включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формир-ние уч. политики; III. Раскрытие уч. политики; IV. Изменение уч.политики.

Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти). К способам ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения ст-ти активов; приемы орг-зации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные соотв. способы и приемы.

Филиалы и представ-ства иностр. орг-заций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учет. политику исходя из правил, установл. в стране нахождения иностр. орг-зации, если последние не противоречат МСФО.

Предприятие закрепляет выбранную учетную политику в приказе об учетной политике. Этот приказ сдаётся в налоговую инспекцию в составе бух. отчетности. Не разрешается вносить изменения в уч. политику предприятия в течение года, кроме случаев, разрешенных ПБУ 4-98. Не считается изменением уч. политики ( а считается дополнением) описание правил по появившимся новым уч. объектам.

В уч. политике обязательно отражаются:

1. Способы начисления амортизации ОС (ПБУ 6): - линейный – нормы предпр. устанавливает самостоятельно, исходя из предполаг. службы ОС (макс. 12%год.); - дожития – пропорц. сумме чисел лет срока полезного использования=1/12А, А₁=ПС*5лет/1+2+3+4+5; А₂=ПС*4года/15; -способ уменьшаемого остатка – от остаточной стоимости!!! А=Ос=Пс/Т-сколько лет должен функцион.!! Ос=Пс-А.; - пропорц. кол-ву выпуск. прод, работ, услуг (кол-во в нат. измерит.) А=Пс*Q_факт./Q_план., где Q –кол-во выпуск. продукции.

2. Способы начисления НМА (04) (ПБУ 14): все, кроме 2 вышеизлож Если срок службы не установлен, то=20 годам. Д20 К05

3. Способы оценки материалов: Fifo,Lifo, средн. ст-ти, себть каждого конкретного вида.

4. Оценка незавершенного производства: - по факт. себ-и, - по прямым затратам.

5. Выручка для целей налогообложения: - по отгрузке, - по нач. оплате.

6. Указывается рабочий план счетов: на основе нац. плана счетов. Доп. с/сч – обязат-но ввести – показать.

7. Резервный капитал: если создается АО и иностр. капитал.

Раздел II "Формирование учет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований. Допущение имущественной обособленности означает, что имущ-во и обязательства орг-зации существуют обособленно от имущ-ва и обязательств собственника и имущ-тва других юр. лиц, находящегося у данной орг-зации. Допущение непрерывности деятельности орг-зации означает, что она будет продолжать свою деят-сть в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деят-ти. Если же указанные намерения у орг-зации имеются, она обязана объявить об этом в учет. политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годов. отчету за истекший финанс. год. Указанное допущение обязательно должно использ-ся в ауд. практике, и аудитор обязан информировать пользователей бух. отчет-ти о возможной ликвидации орг-зации или сокращении деят-ти. Допущение последовательности применения учет. политики означает, что выбранная орг-зацией учет. политика применяется последовательно от одного отч. года к другому. Изменение учет.пол-ки возможно в случаях изменения законод-ства РФ или норматив. актов по бух. учету, разработки орг-зацией новых способов ведения бухг. учета и существенного изменения условий деят-ти. Допущение временной определенности фактов хоз. деят-ти означает, что они отражаются в бух. учете и отчетности того периода, в кот.совершены, независимо от факт. времени поступления или выплаты денеж. средств, связан-ных с этими фактами. Напр, начисленная работникам орг-зации оплата труда относится на издержки произв-ва или обращения того пе-риода, в кот. она начислена, независимо от факт. времени выплаты начисл. суммы работникам. В международ. бух. практике допуще-нию временной определенности фактов хоз. деят-ти соответствует основополагающий "принцип начисления". Формируемая орг-ациями учет. политика должна соот-вать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Требование полноты означает необходимость отражения в бух.учете всех фактов хоз. деят-ти. Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бух. учете и бух.отчетности фактов хоз.деят-ти. Требование осмотрительности (осторожности) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, по-скольку и без этого требования многие орг-зации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в от-четности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыноч. отношениям, когда орг-зации будут заинтере-сованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные эконом. отноше-ния с другими орг-зациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам), требование осторожности будет действовать в полной мере. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухг. учете факты хоз. деят-ти должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из эконом. содержания фактов и условий хозяйствования. Напр, сам по себе факт выдачи руководителям орг-зации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финанс. состояния орг-зации, особенно при задержке выплат начисл. оплаты труда из-за отсутствия денеж. ср-тв, то данную хоз.операцию следует признать неправомерной. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналит.учета с оборотами и остатками по синтет. счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бух. отчетности данным синтет. и аналит. учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода. Требование рациональности означает необходи-мость рационального и экономного ведения бух. учета исходя из условий хоз. деят-ти и величины орг-зации. Учет. политика орг-ции формируется гл.бухгалтером (бухгалтером) орг-зации и утверждается руководителем орг-зации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бух. учета, содержащий синтет. и аналит. счета, необходимые для ведения бух. учета в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первич. учетных документов, применяемых для оформления фактов хоз. деят-ти, по кот. не предусмотре-ны типовые формы первич. учетных док-тов, а также формы док-тов для внутренней бух. отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хоз. операциями;

- другие решения, необходимые для орг-зации бух. учета.

При формировании учет. политики орг-зации по каждому конкретному направлению ведения и орг-зации бух. учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законод-вом и нормативными актами по бух. учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бух. учета, то при формировании учет. политики осуществляется разрабо-тка орг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету. Принятая орг-зацией учет. политика подлежит оформ-лению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) орг-зации. Способы ведения бух.учета, избранные орг-зацией при формировании учет. политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ут-верждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями орг-зации (вкл. выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения. Вновь созданная орг-зация оформляет избранную учет. политику до первой публикации бух. отчетности, но не позднее 90 дней со дня гос. регистрации. Принятая такой орг-зацией учет. политика считается применяемой со дня приобретения прав юр. лица (гос. реги-страции).

Раздел III "Раскрытие учет. политики". Орг-зация должна раскрывать избранные при формировании учет. политики способы ведения бух. учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бух. отчетности. Существенными признаются способы ведения бух. учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бух. отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денеж.средств или финансовых результатов деят-ти орг-зации. К способам ведения бух.учета, принятым при формировании учет.политики орг-зации и подлежащим раскрытию в бух. отчетности, относятся следующие способы: амортизация ОС, НМА и иных активов; оценка производст. запасов, товаров, незавершенного произв-ва и готовой п-ции; признание прибыли от продажи пр-ции, товаров, работ, услуг. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бух. отчетности инфор-ции об учет. политике орг-зации по конкретным вопросам бух. учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-ми актами и постановлениями Правительства РФ. В случае публикации бух. отчетности не в полном объеме инфор-ция об учет. поли-тике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам. Если учетная политика орг-зации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бух. отчет-ти. В тех случаях, когда при формировании учет.политики орг-зации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, та-кие допущения вместе с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бух.отчетности. Если при подготовке бух. отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сом-нения в применимости допущения непрерывности деят-ти, то орг-зация должна указать на такую неопределенность и однозначно опи-сать, с чем она связана. Существенные способы ведения бух. учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бух.отчетности орг-зации за отчетный год. Промежуточная бух. отчетность может не содержать инфор-цию об учет.политике орг-за-ции, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бух.отчетности за предшествующий год, раскрывшей учет. политику. Изменения учет.политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движе-ние денеж. средств или финансовые результаты орг-зации, подлежат обособленному раскрытию в бух. отчетности. Информация о них должна включать: причину изменения учет. политики; оценку последствий изменений в денеж.выражении (в отношении отчет. года и каждого иного периода, данные за который включены в бух.. отчетность за отчет.период); указание на то, что включенные в бух. отчет-ность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы. Изменения учет. политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительной записке к бух..отчетности орг-зации.

Раздел IV "Изменение учет.политики". Изменение учет. политики орг-зации может производиться в случаях:

- изменения законод-тва РФ или нормативных актов по бух.учету;

- разработки орг-зацией новых способов ведения бух. учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хоз. деят-ти в учете и отчетности орг-зации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деят-ти, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деят-ти, реструк-туризацией произв-ва, значительным расширением или уменьшением объемов деят-ти. Не считается изменением учет. политики утвер-ждение способов ведения бух.учета фактов хоз.деят-ти, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деят-ти орг-зации. Изменение учет. политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учет. политики. Изменение учет. политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его ут-верждения. Последствия изменения учет. политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положе-ние, движение денеж.средств или финансовые результаты деят-ти орг-зации, оцениваются в денеж.выражении. Оценка производится на основании выверенных орг-зацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бух.учета. Последствия изме-нения учет.политики, вызванного изменением законод-тва РФ или нормативного акта по бух. учету, отражаются в бух..учете и отчет-ности в порядке, предусмотренном соответствующим законод-твом или нормативным актом. Если соответствующее законод-тво или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учет. политики, то они отражаются в бух. учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денеж. выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точ-ностью. Отражение последствий изменения учет. политики заключается в корректировке включенных в бух. отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бух. отчетности, при этом никакие учетные записи не производятся.

Вопрос 15 Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Континентальная (европейская) модель – МСФО. Страны, использующую эту модель – Австрия, Болгария, Греция, Египет, Португалия, Япония

Основополагающие допущения: непрерывности деятельности и начисления.

К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:

1. Понятность.

2. Уместность.

3. Прогнозная и подтверждающая функции

4. Существенность.

5. Надежность.

6. Сопоставимость

Характеристики надежности

1. Правдивое представление.

2. Преобладание сущности над формой.

3. Нейтральность.

4. Осмотрительность.

5. Полнота.

6. Достоверное и объективное представление.

Ограничения уместности и надежности информации

1. Своевременность.

2. Баланс между выгодами и затратами.

3. Баланс между качественными характеристиками.

Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.

Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.

Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

Вопрос 16. Бухгалтерская отчетность

Бух. отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хоз. деят-ти орг-заций за определенный период.

Согласно ПБУ 4/99, бух. отчетность - единая система данных об имущественном и финанс. положении орг-зации и о результатах ее хоз. деят-ти, составляемая на основе данных бух.учета по установленным формам. Отч-ть включает таблицы, кот.составляются по данным бух., статистич. и оперативного учета. Отч-ть является завершающим этапом учетной работы. Бух. отч-ть должна давать достоверное и полное представление о финанс.положении орг-зации, финанс. результатах ее деят-ти и изменениях в ее финанс.положении. Дан-ные отч-сти используются внешними польз-лями для оценки эффективности деятельности орг-зации, а так же для эконом. анализа в самой орг-зации.

Требования к информации, формируемой в бух. отчетности

Треб.к инф-ции, формируемой в бух. отч-сти, определены ФЗ «О бух. учете», Полож.по ведению бух. учета и бух.отч-сти и ПБУ 4/99.

К ним относятся: достоверность и полнота ( достоверное и полное представление об имущ-ном и финанс.положении орг-зации); ней-тральность (исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бух. отч-сти перед другими); целостность (включение в отч-сть данных обо всех хоз. операциях орг-зации в целом, включая все ее ф-лы и подразделения); последовательность (со-блюдение постоянства в содержании и формах отч-сти); сопоставимость (возможность сравнения с аналогич.данными, за годы, предшест-вовавшие отчетному), правильность оформления (составление на рус.языке, подписи руководителя и гл. бухгалтера). В настоящ. время орг-зации представляют в обязат. порядке промежуточную и год. бух. отч-сть. В соотв. с Пр. от 22.07.03 г. N 67н «О формах бух. отч-сти орг-заций» и по бух. учету "Бух. Отч-сть орг-зации" ПБУ 4/99, утверж. Пр. МФ РФ от 06.07.99 г. N 43н для орг-заций, явл-щихся юр. лицами по законод-тву РФ (кроме кредит. Орг-заций, страх. орг-заций и бюдж.учреждений), в состав промежут.и год.бух. отч-сти входят:

• Бух.баланс (ф N 1); Отчет о приб. и убыт. – (ф N 2).

В состав приложений к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках бух. отчетности входят:

• Отчет об изменениях капитала (ф N 3); Отчет о движении денеж.средств ( N 4); Прилож. Бух..балансу (ф N 5); Отчет о целевом использовании полученных средств ( N 6).

В состав бух. отч-сти входит ауд.заключение, подтверждающее достоверность бух. отч-сти орг-зации, если она в соотв. с ФЗ подлежит обязат. аудиту. Бух. отч-сть орг-зации должна включать показатели деят-ти всех ф-лов, представительств и иных подразделений (вкл. вы-деленные на отдельные балансы).По каждому числовому показателю бух. отч-сти, кроме отчета, составляемого за первый отч. период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчет.и предшествующий отчетному.

Для составления бух. отч-сти отч. датой считается последний календар. день отч. периода. При составлении бух. отч-сти за отч. год отч. годом является календар.год с 1 января по 31 декабря включительно.

Основной формой бух. отч-сти является бух. баланс. Он характеризует финанс. положение орг-зации по состоянию на отч. дату. Его со-ставляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтет. счетов и субсчетов на нач. и конец периода, взятых из Гл.книги. В бух. балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткоср. и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 м-цев после отч. даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 м-цев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Отчет о приб. и убыт. должен характеризовать финанс. результаты деят-ти орг-зации за отч. период. Отчет о приб. и убы. дол-жен содержать следующие числовые показатели:

Выручка от продажи товаров, прод-ции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов), Валовая прибыль, Ком-мерческие расходы, Управленческие расходы, Прибыль / убыток от продаж, %% к получению, %% к уплате, Доходы от участия в других орг-зациях, Прочие операц. доходы и расходы, Внереализац. доходы и расходы, Прибыль / убыток до налогообложения, Отложенные налоговые активы и обязательства, Текущий налог на прибыль, Чистая прибыль / убыток отч. года

Справочно показываются: постоянные налоговые обязательства (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Пояснения к бух. балансу и отчету о приб. и убыт. раскрывают инф-цию в виде отдельных отч. форм (отчет о движении денеж.средств, отчет об изменениях капитала) и в виде пояснительной записки.

Пояснения к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов НМА; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода арендованных ОС; о наличии на нач. и конец отч. периода и движении в течение отч. периода отдельных видов финансовых вложений; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов дебиторской задолженности; об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) орг-ции; о кол-ве акций, выпущенных АО и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номин. ст-сти акций, находящихся в собственности АО, ее дочерних и зависимых обществ; о сос-таве резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на нач. и конец отч. периода, движении средств каждого резерва в течение отч. периода; о наличии на нач. и конец отч. периода отдельных видов кредиторской задолженности; об объемах продаж продукции (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности); о составе затрат на произ-во (издержках обращения); о составе внереализац. доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хоз. деят-ти и их последствиях; о любых вы-данных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отч.даты и условных фактах хоз. деят-ти; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; о гос. помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Статья бух. баланса и отчета о приб. и убыт., к кот. даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

В пояснительной записке следует привести краткую харак-ку деят-ти орг-зации (обычных видов деят-ти; текущей, инвестиционной и финанс. деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отч. году на финанс. результаты деят-ти орг-зации, а также решения по итогам рас-смотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую инф-цию, полезную для получения более полной и объективной картины о финанс.положении орг-зации, финанс.результатах деят-ти орг-зации за отч. период и изменениях в ее финанс. положении. В пояснит. записке может быть приведена оценка деловой активности орг-изации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация орг-зации, выражающаяся, в частности, в известности у клиен-тов, пользующихся услугами организации, степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов и т.д. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть ауд. заключения, выданного по результатам обязат. аудита бух. отч-сти, должна прилагаться к этой отч-сти.В слу-чаях выявления неправильного отражения хоз. операций текущ. периода до окончания отч. года исправления производятся записями по соотв. счетам бух. учета в том м-це отч. периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хоз. операций в отч. году после его завершения, но за кот. год. бух.отч-сть не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за кот.подготавливается к утверждению и представлению в соотв. адреса год. бух. отч-сть. В случаях выявления орг-цией в текущ.отч. периоде неправильного отражения хоз операций на счетах бух. учета в прошлом году исправления в бух. учет и бух. отч-сть за Прош. Отч.год (после утверждения в установленном порядке год.бух.отч-сти) не вносятся.

Орг-ция может представлять дополн. информацию, сопутствующую бухг. отч-сти, если исполнит. орган считает ее полезной для заин-тересованных пользователей при принятии эконом. решений. В ней раскрываются динамика, важнейших эконом. и финанс.показателей деят-ти орг-зации за ряд лет; планируемое развитие орг-зации; предполагаемые капит. и долгосроч. финанс. вложения. Бух. отч-сть яв-ляется открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных орг-заций, кредиторов, покупателей, поставщиков. Орг-ция обязана обеспечить представление год. бух. отч-сти каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законод-вом РФ, а так же органу гос. статистики и в другие адреса, предусмотренные законод-вом РФ, в сроки, установленные законод-ством РФ.

Датой представления бух. отч-сти для орг-зации считается день ее почт. отправления или день факт. передачи ее по принадлежности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность

Организация должна составлять промеж. Бух. отч-сть за м-ц, кв-л нарастающим итогом с нач. отч. года, если иное не установлено законод-вом РФ. Промеж. Бух. отч-ть состоит из бух. баланса и отчета о приб. и убыт., если иное не установлено законод-вом РФ или учредителями (участниками) ор-зации. Орг-зация должна сформировать промеж. Бух. отч-сть не позднее 30 дней по окончании отч. периода, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

Вопрос 1. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов

Вопрос 2. Понятие, классификация и оценка основных средств

При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Вопрос 3. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Вопрос 4. Документальное оформление и учет выбытия ОС.

Вопрос 5. Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Вопрос 6. Переоценка основных средств и учет ее результатов.

Вопрос 7. Документальное оформление и учет поступления НМА

Вопрос 8. Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов

Вопрос 9. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов (НМА)

Вопрос 10. Организация учета материалов в тек учете и балансе

Вопрос 11. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

Вопрос 12. Учет поступления материалов

Вопрос 13. Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Вопрос 14. Учет выбытия материалов.

Вопрос 15. Учет материалов на складе организации.

Вопрос 16. Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

Вопрос 17. Документальное оформление и учет затрат на оплату труда.

Вопрос 18. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда.

Вопрос 19. Учет удержаний из заработной платы

Вопрос 20. Учет кассовых операций.

Вопрос 21. Учет операций по расчетным счетам.

Вопрос 22. Учет операций по валютным счетам

Вопрос 23. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Вопрос 24. Учет расчетов с госуд. внебюджетными фондами по ЕСНу и страховым платежам.

Вопрос 25. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Вопрос 26. Учет затрат на производство продукции

Вопрос 27. Учет затрат вспомогательного производства

Вопрос 28. Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Вопрос 29. Учет реализации готовой продукции.

Вопрос 30. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Вопрос 31. Учет коммерческих расходов организации

Вопрос 32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Вопрос 33. Учет финансовых вложений.

Вопрос 34. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Вопрос 35. Учет лизинговых операций у лизингоплучателя

Вопрос 36. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Вопрос 37. Учет налога на прибыль ( НП)

Вопрос 38. Учет транспортного налога (ТН)

Вопрос 39. Учет налога на имущество

Вопрос 40. Учет земельного налога.(ЗН)

Вопрос 41. Учет акцизов

Вопрос 42. Учет налога на доходы физических лиц.

Вопрос 43. Учет единого социального налога.

Вопрос 44. Учет прибыли организации

Вопрос 45. Учет использования прибыли

Вопрос 46. Учет фондов и резервов организации

Вопрос 47. Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Вопрос 48. Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием

Вопрос 49. Учет имущества не принадлежащего организации

Вопрос 1.Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов

Предприятие – это основное звено в рыноч. экономике. Именно на предприятие осущест-ся пр-ство товара, блага, реализация кот. позволяет удовлетворить потребности членов общества.

Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собст-ти;

б) по ответственности за результаты своей деят-ти: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерч. или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия ( производят матер. блага., экономич. продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их произ-ву (Министерства).

Предприятие - орг-затор себя и окружающего его пространства. Вывод: форма орг-зации определяет особенности функционирования предприятия. С введением ГК РФ с 1995 г. термин предприятие как орг-зационная форма оставлена только для гос. и муницип. предприятий, в основе кот. лежит собственность (федеральная, субъектов РФ и муниципаль.), а все остальные орг-зационные формы предприятия называются орг-зациями. Может ли орг-изация называться предпр-ятием? По сути – да, если производит экономич. продукт, но не как субъект (наделенный правами), а как объект управле-ния. Пр-тие рассматривается, как имущественный комплекс, как объект управления. (Пр-тие как субъект сохраняет свой статус только в гос. и муниципаль. пр-тиях) По формам собственности предприятия подразделяются на: - частные; - гос-ные ( федер. собст-сть, собст-сть субъектов РФ); - муниципальные; - смешанные формы собственности и иные.

По отношению к прибыли, пред-тия подразделяются на: - коммерческие : преследуют извлечение прибыли в кач-ве основн. цели своей деят-ти и могут ее распределять как угодно; - некоммерч.: не могут ставить целью извлечение прибы-ли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хоз. деят-ти, однако расхо-довать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерч. орг-заций:1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере); 2. Общества: а) ООО - общества с огранич. Ответств-тью; б) Общества с дополнитель. Ответ-тью; в) Акционерные общества (ОАО - открытое акционер. общество, ЗАО- за-крытое акционер. общество); 3. Производственный кооператив; 4. Гос. унитар. Пред-тия (собственник гос-ство).

Орг-зационные формы пред-тий (организаций) различаются по ответственности:

- неограниченная или солидарная ответ-сть, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банк-ротства в погашении долга конфискуется даже личное имущ-во и , во-вторых , действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей.

- ограниченная ответ-ть LIMITED (лимитед) означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложе-ния (указано в названии фирмы)

Орг-зационные формы различаются по типу собственности. Можно считать, что определяющим отличительным признаком орг-заций является собст-ть и права в отношении ее. Частная собст-ть реализуется в частном пред-тии, т.е. все имущ-во принадлежит собст-ку – юр. или физ. лицу. Здесь необходимо отметить, что юр. лицо – это орг-зация со своим названием. Ее учредители отдают либо деньги, либо основные фонды в собст-ть пред-тия (юр. лица) и теряют свои права на эту собст-ть взамен на участие в прибылях и доходах. Гос. собст-ть всегда принадлежит гос-ву. (федер.собст-ть, собст-ть субъектов РФ, муницип. собст-сть). Унитарная - все( имущ-во) принадлежит либо муниципалитету либо федер. гос. органам или гос. рганам субъектов РФ.

Необходимо различать: частную и общественную (гос.) собст-сть. Собст-ть реализуется в правах владения, пользова-ния и распоряжения. Можно быть полным собст-ком, т.е. реализуются все 3 права: - владения; - пользования; - распоряжения. Можно оставаться собст-ком, владельцем, но не пользоваться самому, а отдать хоз. ведение другому на определенных условиях. Можно также отдать только в оперативное управление, т.е. тот кто пользуется этим имущ-вом, может только на нем работать и никаких других действий не совершать (отчуждать, продавать).

Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП: Ответственность по обязательствам - Всем своим имуществом

Бухгалтерия - Не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ Налоги - НДС и НДФЛ,

Прекращение деятельности - По Вашему желанию,

Регистрация - Минимальные сроки,

Подготовка отчетов - Минимальные сроки

Уставной капитал — Не обязательно

ООО: Ответ-ть по обязательствам - Ограниченная ответ-ность: Вы теряете только свой вклад в уставный капитал,

Бухгалтерия - Требуется ведение офиц.бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с офиц.требованиями,

Налоги — Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация -Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 100 мин. окладов

ЗАО: Ответственность по обязательствам — В пределах стоимости своих,

Бухгалтерия - Требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с официальными требованиями,

Налоги - Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация — Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 1000 мин. окладов

Вопрос 2.Понятие, классификация и оценка основных средств

При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве пр-ции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-зации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 м-цев или обычного операцион.цикла, если он превышает 12 месяцев; в) орг-зацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить орг-зации экономич. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кот. использование объекта ОС приносит экономич. выгоды (доход) орг-зации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из кол-ва пр-ции (объема работ в натураль. выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, трансп. сред-ва, инструмент, производств. и хоз. инвентарь и принадлежности, ра-бочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.

Единицей бух. учета ОС является инв. объект. Инв. объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде-ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представ-ляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно со-члененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспо-собления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый вхо-дящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инв. объект. Объект ОС, находящийся в собст-ти двух или нескольких орг-заций, отражается каждой орг-зацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка ОС - ОС принимаются к бух.учету по первонач. стоимости. Первонач.ст-тью ОС, приобретенных за плату, признается сумма факт. затрат орг-зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ). Факт. затратами на приобретение, сооруже-ние и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соотв.с догов. поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые орг-зациям за осуществление работ по дог. строитель.подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые орг-зациям за информ-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением ОС; регистрац. сборы, гос. пошлины и другие анало-гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; таможенные пошлины; не-возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС; вознаграждения, уплачиваемые посредни-ческой орг-ции, через кот. приобретен объект ОС; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору-жением и изготовлением объекта ОС. В частности, начисленные до принятия объекта ОС к бух. учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в факт. затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйств. и иные аналогич. расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Факт. затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьш-ся или увелич-ся) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ин. валюте (условных де-неж. единицах).. Первонач. ст-тью ОС, внесенных в счет вклада в устав. (складочный) капитал орг-зации, признается их денеж. оценка, согласованная учредителями (участниками) орг-зации, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

Первонач. ст-тью ОС, полученных орг-зацией по дог. дарения (безвозмездно), признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету. Первонач.ст-тью ОС, полученных по дог., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией. Ст-сть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, устанавливается исходя из цены, по кот. в сравни-мых обстоятельствах обычно орг-зация определяет ст-сть аналогич. ценностей. При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, ст-сть ОС, полученных орг-зацией по дог., предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденеж. Сред-вами, определяется исходя из ст-ти, по кот.в сравнимых обс-тоятельствах приобретаются аналогичные ОС. В первонач. ст-ть ОС включаются также факт. затраты орг-зации на до-ставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Ст-ть ОС, в кот. они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законод-вом РФ и настоящим Положением.

Изменение первонач. ст-ти ОС, в кот. они приняты к бух. учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Коммерч. орг-зация может не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) ст-ти путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч. ценам. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) ст-ти.

Переоценка ОС производится путем пересчета его первонач. ст-ти или текущей (восстановительной) ст-ти, если дан-ный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по сост. на 1 число отч. года переоценки ОС подлежат отражению в бух. учете обособленно. Резуль-таты переоценки не вкл-ются в данные бух. отч-сти предыдущего отч. года и принимаются при формировании данных бух. баланса на нач. отч. года. Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добав. кап-л орг-зации. Сумма до-оценки ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отч.периоды и отнесенной на счет приб. и убыт. в ка-честве операц. расходов, относится на счет приб.и убыт. Отч. периода в качестве дохода. Сумма уценки ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной приб. (непокрыт. убыток). Сумма уценки ОС относится в умень-шение добав. кап-ла орг-зации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отч. пе-риоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добав. кап-тал орг-зации в резуль-тате переоценки, проведенной в предыдущ. отч. периоды, относится на счет учета нераспредел. приб. (непокр. убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспредел. прибыли (пепокрытый убыток), должна быть раскрыта в бух. отч-сти орг-зации.

Вопрос 3.Документальное оформление и учет поступления основных средств

Все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными док-ми, так как они служат первич. учетными документами, на осн.которых ведется бух. учет.

Основным докум-м на оприходование ОС (по­строенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт о приеме-передачи ОС (кроме зданий и сооружений) и Акт о приеме-передаче здания (соо-руж.) (Типов. Межотрасл. форма № ОС-1, и ОС-1а, утверж. Пост. Гос­комстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В акте должны быть приведены: краткая харак-ка объекта, в соотв. его технич. условиям, результаты ис-пытания объекта, если обнаружены отдельные недоделки, то указывается, что требуется доработать. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, мат. ответств. лицо объект ОС принимает на сохран-ность. В бухгалтерию акт передают правильно заполненным со всеми необходимыми реквизитами и с приложением технич. документации, относящейся к принято­му объекту.

Приобретенные ОС на местной базе снабжения или у поставщика представитель организации получает по доверен-ности. Прибывшие от поставщиков ОС по ж/д или водным путем принимает представитель орг-зации также по дове-ренности. При этом сверяют наличие посту­пивших средств с сопровод. транспорт. док-та­ми. Предварительно прове-ряют исправность вагонов, тары, наличие пломб и т. д. В случае расхождения факт. наличия ОС с данными сопровод. документов или обнару­жения повреждений объекта составляют с участием представителя ж/д и коммерч. акт. На осн. этого акта предъявляется претензия транспорт. организации или постав­щику. Машины, оборуд. и другие приобретен-ные ОС при доставке их в организацию принимает комиссия, назна­ченная для этой цели руководителями орг-зации. Комиссия све­ряет поступившие ОС со сч.-фактур. поставщиков, транспортн. документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи ОС. По хоз. инвентарю, оборудованию сост-ся по опри-ходованию нескольких объектов общим актом, при условии если они однотипны и имеют одинаковую ст-ть. При об-нару­жении недостач составляют акт в присутствии представителя по­ставщика или представителя незаинтересованной стороны и он с за­полненными реквизитами предъявляется поставщ. по части иска недостачи. При получении от пос-тавщиков сложных машин одновременно должны быть получены пас­порта на них и техн. док-ция. В дальнейшем ра-ботни­ки бухг-рии вместе с инженер-механиком орг-зации отра­жают в них все производимые капит. и текущ. ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и оборудование приходуют на основ. накладных или нарядов, в кот. дает­ся харак-ка изготовленных объектов. ОС, поступившие безвозмездно от других предпри-ятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные сред­-ва, сред-ва от учредителей в виде вклада в ус-тавный (складоч­.) капитал, а также ОС неинвентарного хар-ра (улучшение земель, раскорчевка площа-дей ) приходуют по ак­там приема-передачи ОС, составленных соответ. комиссиями. С целью контроля за сохранностью, перемещением в организа­ции и правиль-ным использованием ОС принято каж­дому инвент. объекту присваивать свой цифровой номер - инвентарный. Инв. но-мера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения их в организации. Инв. номера приводят во всех док-тах и учетных регистрах. Периодически (не чаще раза в 10-15 лет) в организации произв-ся пересмотр всех инв. номеров.В настоящее время основн. норматив.документом, реглам-щим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверж-дении ПБУ «Учет ОС». Согл. ПБУ 6/01 «Учет ОС», при при­нятии к бух. учету активов в качестве ОС необ-ходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в произв-ве прод-ции, при вы-полнении работ или оказ.услуг либо для управленч. нужд организации, б) использование в течение длитель-ного време­ни, т. е. срока полез. использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опе-рацион. цикла, если он превышает 12 месяцев, в) организацией не предполагается последую­щая перепро-дажа данных активов, г) способность приносить орг-зации экон. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезн. использования является пе­риод, в течение кот. использование объекта ОС приносит доход орг-зации. Для отдельных групп ОС срок по­лез. использования опред-ся исходя из кол-ва прод-ции (объема работ в натур. выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использ-ния этого объекта. На каждый самост. объект ОС открывается аналит. счет, на кот.фиксируются: технич. и экономич. ха-ра­к-ки объекта, его местонахождение, перво-нач. оценка и все переоценки. Здесь же отраж-ся и изменения хар-тик объекта, напр. достройка, модернизация и т.д. Поэтому всегда можно проверить на месте соот-вие учетн.данных факт. наличию и состоянию ОС. В ходе проверки требуется установить полноту оприходова-ния и правильность оцен­ки ОС. Первонач. стоимость зданий и сооружений должна быть исчислена на осно-ве сметной ст-ти строит-ва (при подрядном способе выполнения строит. работ) или факт. ст-ти их возведения (при хоз. способе) с учетом затрат на проектно-изыскатель. работы; оборудова­ния - на осно-ве величины затрат на его приобретение, вкл. расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.; объектов, по­ступивших безвозмездно,— по данным бух. учета пе­редающей стороны, указываемым в документах на передачу, с добавлением затрат на установку объектов и на другие виды работ; объектов, приобретенных за плату, — на основе факт.затрат на их приобретение, доставку и установку. Начиная с 01.04.2001 г. порядок формирования первонач.ст-ти ОС изменил-ся. Уточнен, но не стал закрытым перечень факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Напр., на-численные до принятия объекта ОС к бух.учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, вкл-тся в сумму факт. затрат. Но после оприходования объекта ОС, сумма %% будет возмещена из чистой прибыли предприятия.

Восста­новит. (рыночная) ст-ть ОС- это ст-ть их строит-ва или приобретения по действующим ры­ноч. ценам на определ. дату. В условиях рынка и ин­фляции считается целесообразным предоставить самим предприятиям права установления восст. ст-ти ОС экспертным путем, исходя из сущест-щих рыноч. цен и ожидаемых индексов инфляции, так как при функци­онировании рыноч. экономики принятие ка-ких-либо правительственных решений по вопросам переоценки какого-либо имущества не представляется целесообразным и противоречит здравому смыслу.В действующ. практике учетную ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. отчетно­сти, принято называть балансовой. Если из величины баланс. ст-ти исключить амортизацию, т.е. стоимостную величину износа ОС в процессе эксплуатации, то определит­ся остаточная ст-ть ОС.

Вопрос 4.Документальное оформление и учет выбытия ОС.

ОС выбывают в результате: - ликвидации в случае их физ. или мораль. износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ф ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (ф ОС-4б). При ликвидации автотранс-порта заполняют спец. акт (ф ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остает-ся у работника, ответ-го за сохранность ОС. Если вы продали или безвозмездно передали ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ф ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче обо-рудования в монтаж (ф ОС-15). Если орг-зация продала, ликвидировала или передала другому пред-тию объект ОС, вы должны списать его ст-ть с баланса орг-зации. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти, кот. определяется так:

Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации = Остаточная стоимость

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисл.амортизации. Д 02 Кт 01- списана сумма начисл. аморт. объекта ОС. Т.о., на Д 01 будет сформирована остаточ. ст-ть выбывающего объекта ОС. Эту сумму вы должны отнести в Д 91 "Прочие дох. и расх.": Д 91-2 К 01- списана остат. ст-ть ОС.

Для учета выбытия объектов ОС вы можете открыть к сч. 01 отдельный субсч. "Выбытие ОС". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго (напр, при демонтаже сложного оборудова-ния). Если ваша орг-ция решила использовать субсч. "Выбытие ОС", при списании с баланса объекта ОС вы должны сделать проводки: Д 01 субсчет "Выбытие ОС" К 01 - списана первонач. ст-сть объекта ОС; Д 02 К 01 субсч. "Выбытие ОС" - списана сумма начисл. амортизации; Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие ОС" - списана остат.ст-сть объекта ОС.

Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на сч. 83 "Добавоч. Кап-л", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д 20 (23, 26, 29, 44, ...) К 01 - списана ст-ть объекта ОС.

Книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их ст-ти) можно списывать на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ).

Продажа ОСЕсли организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя; Д 51 (50, ...) К 76 - поступили денеж. Сред-ва от покупателя; Д 91-2 К 68/ НДС" - начислен НДС; Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - спи. расходы, свя-занные с продажей ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

В конце м-ца определите финанс. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток. Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. Использ-ния (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача ОС Если орг-зация передает объект ОС безвозмездно (напр, некоммерч. Орг-зации), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС " К 01 – спис. первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт. ОС" – спи. сумма начис. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС - начислен НДС исходя из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмезд. передача и получение имущ-ва (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерч. орг-зациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта ОС налогооблага-емую прибыль орг-ции не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача ОС в уставный капитал другой орг-зации Если орг-зация вносит в качестве вклада в устав. капитал другого пред-тия объект ОС, сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис. первонач. ст-ть ОС; Д 02 К 01/ "Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 58/1 К 01/Выбыт. ОС" - отражена передача объекта ос в качестве вклада в устав. кап-л (по остат. ст-ти).

Передача имущ-ва в устав. кап-л другой орг-зации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ). Если ст-ть объекта ОС, согласованная учредителями, больше его остаточ. ст-ти, вы должны сделать проводку: Д 58/1 К 91/1 - отражено превышение ст-ти объекта ОС, согласованной учредителями, над его остат. ст-тью (прибыль). Если ст-ть объекта ОС, соглас-ная учредителями, меньше его остат. ст-ти, проводка : Д 91/2 К 58/1 - превышение остат. ст-ти ОС над ст-тью, согл-ной учредителями (убыток). Убыток от передачи объекта ОС в устав. капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств Если орг-зация решила ликвидировать объект ОС (напр, вследствие его физ. или мораль. износа), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01- спис. первонач. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 02 К 0/Выбыт. ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. ост. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Д 10 К 91/1 - оприходованы мат-лы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС.

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль орг-зации (п.1 ст.265 НК РФ). В конце м-ца вы должны определить финанс. результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации ОС.

Вопрос 5.Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части ОС. Различают износ ОС моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием технического про-гресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект ОС должен быть полностью амортизирован и свою ст-ть должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На К отражается сумма начисленной амортизации по ОС, находящимся в эксплуатации, на Д — списание начисленной амор­тизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации ОС по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

На сч. 02 формируется источник вос­производства ОС, а денежные средства — на сч. 51.

Амортизация не начисляется на следующие ОС.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначаль­ная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части ОС (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных ОС, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их ст-ть может быть выше или близка учетной стоимости);

- библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная ст-ть может превышать первоначальную ст-ть);

- автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централизованно);

- законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производст. процессе);

- земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бух. учету «Учет ОС», в настоящее время орг-зациям предоставлено право выбора метода на-числения аморти­зации по группе однородных объектов ОС в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания ст-ти про­порционально объему пр-ции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой ст-ти объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первонач. ст-ти. Предполагается, что амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой ст-ти (первонач.ст-ть объекта без ликвидационной ст-ти) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Пример 1, Первонач. ст-ть грузового авто­мобиля - 10 тыс. руб., ликвидационная ст-ть в кон­це пятилетнего срока эксп-луатации - 1 тыс. руб. В со­ответствии с линейным способом начисления амортиза­ции ежегодная сумма амортизацион-ных отчислений определяется по формуле:

Сумма аморти- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 - 1000

зационных от- = Срок службы = 5 = 1800 руб.

числений

Выводы: 1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Пример 2. Грузовик осуществ­ляет перевозки, его пробег рассчитан на 90000 км. Амор­тизация на километр пробега определяется по формуле:

Сумма амор- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 – 1000

тизации на один = Предполагаемый пробег в км. = 90000 = 0,1 руб.

километр

Вопрос 6.Переоценка основных средств и учет ее результатов.

Результаты переоценки.

Переоценка ранее уцененных объектов ОС.

Переоценка ранее дооцененных объектов ОС.

Коммерческие организации могут один раз в год переоценивать объекты основных средств. Как правило переоценку проводят в конце отчетного года. Результаты переоценки отражают по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если решили проводить переоценку ОС , то в последующем надо будет делать это каждый год.

Переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы ОС. Например, если организации принадлежат несколько зданий, вы не можете переоценить лишь одно из них – только все одновременно.

Результаты переоценки.

Если в результате переоценки стоимость ОС увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» - дооценка:

Д 01 – К 83 сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала.

Д 83 – К 02 скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.

Пример:

Первоначальная стоимость станка – 10000 руб. Сумма начисленной амортизации – 5000 руб.

Заключен договор на проведение переоценки, согласно отчету станок должен быть переоценен с коэффициентом 2.

Д 01 – К 83 10000 руб. (10000 * 2 - 10000) увеличена стоимость станка в результате переоценки.

Д 83 – К 02 5000 руб. (5000 * 2 - 5000) доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Т. о., в результате переоценки остаточная стоимость станка и добавочный капитал увеличилась на 5000 руб. (10000 – 5000).

Если в результате переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уценка:

Д 84 – К 01 сумма уценки отнесена на уменьшение нераспределенной прибыли.

Д 02 – К 84 скорректирована сумма амортизации в результате уценки.

Переоценку ОС, как правило, производят методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты. Данные переоценки отражают в инвентарной карточке ОС. Способ переоценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Переоценка ранее уцененных объектов ОС.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектов ОС, которые ранее были уценены. При этом:

- сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, отнесенной на операционные расходы, учитывается в составе внереализационных расходов – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример:

По состоянию на 01.01.2001г. станок был уценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., сумма амортизации на 500 руб.

По состоянию на 01.01.2002г. была проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., сумма амортизации на 1500 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 01.01.2002г. отражаются:

Д 01 – К 91/1 2000руб. отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Д 01 – К 83 4000руб. (6000 - 2000) отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Д 91/2 – К 02 500 руб. доначислена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Д 83 – К 02 1000руб. (1500 - 500) доначислена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Переоценка ранее дооцененных объектов ОС.

При переоценке также бывают случаи, когда стоимость ОС уменьшается. Более того, при переоценке может быть уменьшена стоимость тех объектов ОС, которые раньше были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки учитывается на счете 84.

Пример:

По состоянию на 01.01.2001г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., сумма амортизации на 500 руб.

По состоянию на 01.01.2002г. была проведена уценка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., сумма амортизации на 1500 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 01.01.2002г. отражаются:

Д 83 – К 01 2000руб. отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Д 84 – К 01 4000руб. (6000 - 2000) отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Д 02 – К 83 500 руб. уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Д 02 – К 84 1000руб. (1500 - 500) уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Списание сумм дооценки при выбытии ОС.

Если ОС, которое раньше переоценивалось выбывает с баланса организации, сумма дооценки переносится со сч. 83 на сч. 84.

Д 83 – К 84 списана сумма дооценки выбывшего объекта ОС

Вопрос 7.Документальное оформление и учет поступления НМА

НМА – средства, не имеющие физической субстанции , длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. Отсутствие материально-вещественной структуры

2. Возможность идентификации от другого имущества

3. Использование в производстве продукции , при выполнении работ или оказания услуг либо для управления.

4. Использование втечение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев.

5. Предприятием не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества.

6. Способность приносить предприятию экономические выгоды (в будущем)

7. Наличие нужным образом оформленных документов.

К НМА могут быть отнесены:

- объекты интеллектуальной собственности (патент на изобретение, авторское право на программный продукт, исключительное право на товарный знак)

- организационные расходы

- деловая репутация предприятия

Для учета НМА исп-ся активный инвентарный счет 04 «НМА», на нем НМА отражаются по первонач. стоимости.

Первоначальная стоимость:

- при приобретении за плату – это сумма всех фактически произведенных расходов по приобретению.

- при создании самим предприятием – сумма всех фактических расходов по созданию

- при вкладе в УК – денежная оценка НМА, согласованная с учредителем

- при безвозмездном получении – рыночная стоимость на дату принятия к учету.

НМА сроком службы менее 12 мес. отражаются сразу на счетах учета затрат 26, или на 97 с последующим отнесением на счет 26, минуя счет 04.

Поступление НМА оформляется Актом (накладной) приемки-передачи. Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА на карточках учета НМА (форма № НМА-1).

Отражение в бух учете поступлений НМА:

1. Создание самим предприятием

Д 08 – К 26, 70, 69 – отражены затраты по созданию НМА

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

Д 04 - К 68 НДС - начислен НДС по вновь созданному объекту НМА.

2. Взнос в УК

Д 08 – К 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» - уменьшена задолженность учредителя по вкладу в УК

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

3. Безвозмездное поступление НМА

Д 08 – К 98 «Дох. буд. Пер» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - получен объект НМА по рыночной стоимости

По мере начисления амортизации суммы учтенные на счете 98 списываются проводкой Д 98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»

4. Приобретение за плату

Д 08-5 «Приобретение НМА» - К 60 приобрели объект НМА

Д 19 – К 60 выделен НДС

Д 04 – К 08-5 – принят к учету объект НМА

После оплаты поставщику , НДС по приобретенным НМА можно предъявить к возмещению Д 68 НДС – К 19

Платежи за предоставленное право пользования объектами НМА отражаются :

Д 26 – К 60 - по периодическим платежам

Д 19 – К 60

Д 97 – К 60 по разовым платежам на всю сумму , кот. потом подлежит списанию в течение срока действия дог. на счета учета затрат.

Вопрос 8.Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов

Сейчас отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов (НМА). Организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухучете и Закона о бухучете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В документах должна быть дана:

- характеристика НМА в соответствии с их особенностями

- порядок и срок использования

- первоначальная стоимость

- норма амортизации

- дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д.

НМА используют длительное время, в течение которого их стоимость переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией. Исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования. Срок определяется организацией или он принимается равным 20 лет. По окончании срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.

Амортизация начисляется следующими способами:

1. Линейный способ – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Начисление амортизации начинают с первого числа месяца, следующего за месяцев ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления в бухучете отражаются:

1. Накоплением начисленных сумм на отдельном счете

Д 23 «Вспомогательные производства» К 05 «Амортизация НМА»

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 05 «Амортизация НМА»

2. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

Стоимость НМА списывается на счет 04 «НМА»

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости НМА не производится если стоимость этих активов со временем не уменьшается либо активы при их использовании приносят неуменьшающуюся прибыль – товарные знаки, ноу-хау и т.д.

Вопрос 9.Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов (НМА)

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам можно отнести активы которые используются более 12 месяцев и приносят доход, но не имеют вещественной структуры: это права возникающие: из авторских и других договоров на произведение искусства, науки ; программ на ЭВМ, патентов на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, лицензионных договоров, из прав на «ноу-хау»

Учет НМА ведется на активном счете 04»Нематериальные активы» на котором концентрируется информация о наличии и движении НМА принадлежащих организации на правах собственности.

Совокупность затрат на приобретение НМА, первоначально учитывается на счете 08 «Вложение в необоротные активы»

Первичным учетным документом может служить карточка учета НМА ф НМА-1 утвержд. Пост. Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а. Карточка одновременно является регистром аналитического учета НМА. Сами НМА относятся к составу ОС по Общероссийскому классификатору основных фондов. Поэтому можно использовать документацию с индексом ОС.

выбытие НМА может происходить: в связи с продажей:

Д	К
05	04	Сумма накопл.амортизац.отчислений
91.2	04	Сумма остаточной стоимости
62	91.1	Сумма предъявл. покупателю
91.2	68	Сумма НДС при продажи
91.9	99	Прибыль от продажи
99	91.9	Убыток от продажи

В связи с вкладом в УК

К	Д
04	05	Списана амортизация НМА
04	58	Сумма вклада в соотв.с учр.документами
04 91.1	91.2 58	Сумма разницы между первонач.стоимостью НМА, амортизации и переданных в качестве взноса Или если НМА оценены выше остаточной стоимости.

с безвозмездной передачей или по договору дарения

списанием в связи с полным погашением стоимости через амортизацию

с ликвидацией

В связи с передачей доверительного управления

Д	К
79.1	04	Сумма первоначальной стоимости НМА
05	79	Сумма начисленной амортизации

79 .1 «Внутрихозяйственные расчеты» по договору доверительного управления имущества.

Выбытие оформляется актами приема-передачи; актами списания. ПБУ 14/2000 «Учет НМА», утв. Пр. Минфина РФ от 16.10.00 №91н

	Канал выбытия НА	Документы
1	Реализованы НА	счет - фактура лицензионный договор, договор о пере даче патента на нематериальный объ- ект, авторский договор и др.( подлеж. обяз. регистрации в соотв. органе) акт приема - передачи НА м/у пр/п	Д 04 К 04 - списана учетная (первонач.) ст-ть актива; Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции; Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива Д 62, 76 К 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива; Д 91 К 68 - отражена задолж. бюджету по НДС или Д 91 К 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты; Д 91 (99) К 99 (91) - отражен фин. результат от продажи актива; Д 51 и др. К 76 - отражено погашение задолж. по мере получения ден. средств или обмена на др. активы
2	Безвозмездная передача	договор дарения и др. акт приема - передачи НА м/у пр/п	Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива; Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции; Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива; Д 91 К 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.
3	Взнос по договору о совместной деятельности	договор о совместной деятельности акт приема - передачи НА м/у пр/п	Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива; Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции; Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива; Д 58 К 91 - отражен вклад в размере, установленном договором; Д 91 (99) К 99 (91) - отражен фин. результат от передачи актива
4	Списание по истечении срока их использования	Акт на списание НА	Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива; Д 05 К 04 - списана сумма начисленной аморт-ции; Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива.
Для оформления выбытия объектов НА применяется акт на списание НА. Этот акт должен быть аналогичен акту на списание ОС (ОС-4). Акт составляется в 1 экз. и подписывается членами комиссии. После оформления акт подписы-вается гл. бух., утв. ген. дир. или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию орг-ции.

Для оформления выбытия объектов НА применяется акт на списание НА. Этот акт должен быть аналогичен акту на списание ОС (ОС-4). Акт составляется в 1 экз. и подписывается членами комиссии. После оформления акт подписы-вается гл. бух., утв. ген. дир. или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию орг-ции.

Вопрос 10.Организация учета материалов в тек учете и балансе

Сч 10 «Материалы» А, к нему откр субсчета. Аналит учет по местам хранения (складам, кладовым) и наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (ф №М-17), кот ведутся зав складом, записи на основании первич прих-расх док-в в день операции. МПЗ в бух отч-ти отраж в соотв с их класс-ей (распред по видам, группам), исходя из способа использ-я в произ-ве продукции, услуг, работ.

В соотв с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактич с/ст-ти, кот может формироваться след способами:

- Непосредственно на сч 10,

- С использ доп счетов 15 и 16

Опред-е фактич с/ст-ти мат-в, отпущ в произ-во, можно производить:

1. По средней с/ст-ти (цене) – по средней с/ст-ти.

2. По цене первых по времени закупок (ФИФО) - мат-лы спис на пр-во в той послед-ти, в кот они поступили на склад (кладовую) предпр. Оценка на складе на конец отчет периода – по фактич с/ст-ти последних по времени закупок, а в с/ст-ти продукции учит-ся ст-ть ранних по времени закупок.

3. По цене последних по времени закупок (ЛИФО) – первыми спис на пр-во продукции мат-лы, кот поступили на склад последними. Оценка на складе на конец – по факт с/ст-ти ранних по времени закупок, а в с/ст-ти прод-ции – ст-ть поздних по времени закупок.

4. По с/ст-ти (цене) приобр каждой ед. – На пр-во спис материалы в той оценке, в кот они поступили на склад, т е по с/ст-ти каждой ед.

5. Дох и расх от реализ МЦ на сч 91, по накл на отпуск мат-в на сторону (ф №М-15)

Вопрос 11.Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

Вопрос 12.Учет поступления материалов

Документы: сч-ф,ТТН, плат треб-поруч;накладные, сертификаты

При нехватке материалов и неотфакт поставках- акт о приемке

Д10 К76,71,23,20-общее по факт.с/с

Д10, 19, К60-от поставщика

Д76-2К60-недостача поставщика

Д10, К76-Задолж. перед тр.орг. по доставке мате­риалов и др.

Д10, К66 (67)-Приобретение при краткос­р.(долгоср.) кредитах, без р/сч

Д10, К75-вклад учредит. в УК

Д10 (60), К 60 (86)-При целевом финансировании

Д10, К91-Оприход.матер.в связи с выбытием ОС

Д10, К 98-от спонсоров (по договору дарения)

Д51, 50, 52 и т.д., К91-1-оплата за проданные материалы

Д10, К20, 23, 25, 26, 38, 29, 41, 43, 44 и т. д.-возврат неизрасх.

Д94 (10), К10 (94)-При выявлении недостачи (излишка)

Д10, К23-мат.цен.изготовл. на предприятии

Д10, К60 -Стоимость материалов в пути или не выве­зенных со складов поставщиков

(без оприходования этих ценностей на склад).

Д10, К60-При непоступлении мат.в начале след. месяца делается сторно запись

Д51, 50, 52 и т.д., К91-1-Поступление оплаты за прод. материалы

Д10, К20, 23, 25,26, 44 и т. д.-Возврат неизрасх. Мат. на склад из подразделений организации

Д10, К10-Перемещение материалов из одного подразделения в другое отражается

Д10.К79-1-оприходование МПЗ собств. Произв. — по факт.с/с

Д10 К28-неисправимый брак -по цене возможной реализации

Д10 К66,67-МПЗ по дог. займа - по согласованной стоимости

Д10 К71-и Приобретены МПЗ за наличный расчет

Д10 К 91-1 излишки МПЗ по результатам инвентаризации — по рыночной стоимости

Поступление МПЗ по договору мены:

а) если право собств.в момент передачи материалов

10-60-оприход, 62-90,91-встречная отгрузка,60-62-взаимозачет

б) если право собств.переходит после исполнения обоими своих обязательств

оприход. полученные МПЗ: Дебет 002,отгрузка цен.:Д 62 К 90, 91;

приняты на учет поступившие МПЗ: Кредит 002;

зачет взаимных требований: Д 60 К62.

Оприходование безвозмездно поступивших МПЗ отражается в yieie следующим образом:

Д10 К98-2 - по рыночной цене безвозмездное поступл.

По учетным ценам: Д15К60,76,71 и др.-факт.с/с; учет.стоим.:Д10К15,16

Вопрос 13.Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

ПБУ5/2001 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

В Д15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" относится покупная ст-сть матер. ценностей, по кот. на предп-тие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со сч. 60 "Расч. с поставщ. и подрядч.", 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогатель. произв-ва", 71 "Расчеты с подотч. лицами", 76 "Расч.с разными дебитор. и кредитор." и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В К15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" в корреспонденции со сч. 10 "Мат-лы" Сумма разницы в ст-ти приобретен-ных мат. ценностей, исчисленной в фактич. себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч. 15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" на сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Сч.16 "Отклон. в ст-ти мат-лов" предназначен для обобщения информации о разницах в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы"

Сумма разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в Д16 или К16 "Отклонение в ст-ти мат-лов" со сч. 15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов".

Накопленные на сч. 16 разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобрете-ния (заготовления) и учетных ценах, списывается в Д счетов учета затрат на произв-во (издержек обращения) или дру-гих соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в произв-ве мат-лов.

В течении м-ца фактич. затраты по приобретению материалов на основании расчетных документов поставщиков отражаются по Д 15. На основании данных со склада о ФАКТИЧЕСКИ поступивших материалах в оценке по НОРМАТИВНОЙ (плановой) себ/сти делается запись Дт 10 Кт 15.

В конце м-а сопоставляя Д и К оборот сч.15 определяется отклонение в стоимости и списывается на 16 счет.

15 счет: по Д-фактически по счету поступления, по К-нормативная ст-ть

Обычно сч.15 остатков не имеет, но если Ск есть- то оно показывает стоимость материалов находящихся в пути

Счет 16 в балансе не показывается, его остаток ( + или -) добавляется к Ск счету 10

Процент отклонения с сч.16 списывается пропорционально списанным со счета 10 материалам

% отклонений =(Сн16 +ОБд 16)/(Сн 10+ОБд10) * 100

Вопрос 14.Учет выбытия материалов.

Вопрос 15. Учет материалов на складе организации.

Аналитич. учет производственных запасов на предпр-тии ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам,размрам),материально ответственным лицом – зав.складом (кладовщиком).

Этот учет ведется в карточках складского учета материалов формы М-17, которые хранятся на складе в специальном ящике –картотеке. Эти карточки заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Зав.складом делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня.

Каждый вид материалов имеет свой номенклатурный номер. В этих карточках зав. складом производит записи на основании след.документов

А) При поступлении материалов:

Оформляется приходный ордер на основании (форма М-4)

1. товарно-транспортных накладных - заполняется при транспортировки материалов от поставщиков автотранспортом

2. актов купли - если материалы покупаются у физ лиц или на рынке

3. акт о приемки материалов - если материалы поступили без сопроводительных документов

Б) При расходовании (отпуске) материалов:

1. требование на отпуск материалов, заполняется при одноразовом отпуске

2. лимитно-заборная карта – заполняется при отпуске лимитированных материалов

3. акт продажи – при продаже излишних материалов

4. товарно-транспортных накладных- при перевозке материалов автотранспортом на сторону(за пределы территории предприятия)

В этих документах зав.складом обязательно указывают количество и цену. В конце месяца в целях контроля зав.складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца согласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц в бухгалтерии.

Заведующий (кладовщик) складом обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

Д 10 К 20 - оприходованы мат-лы собств. производства

Д 10 К 23 - оприходаваны мат-лы, выпущенне вспомогат. произв-вом

Д 10 К 60,76 – оприход. мат-лы , потупивш. от поставщиков и подрядчиков

Д 10 К 75 - поступили производств. Запасы от учредителей в счет их вклада в устав. капитал

Д 10 К 98 - оприходованы безвозмездно поступившие производств. Запасы

Д 10 К 60,76 – отражены расходы, связанные с доставкой ПЗ в организацию

Д 10 К 28 – оприходован неисправимый брак

Д 10 К 91 – выявлены излишки мат-лов при инвентаризации, оприходованы мат-лы от списания ОС

Д 91 К 10 – выбытие мат-лов при: продаже, писании, безвозмезд. Передаче

Д 58 К 10 – переданы мат-лы в счет вклада в устав. капитал другой организации

Д 44 К 10 – списана мат-лы на расходы по продаже продукции, расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транпортировкой товаров

Вопрос 16.Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)

3. Метод. реком.ендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

4. Положение по БУ «Учет МПЗ» (ПБУ №5/01 утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44 н.

5. Методические указания по БУ МПЗ, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения . После проверки ценностей в ход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходу их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии ил (по его поручению) члена комиссии.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внериализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.

Вопрос 17.Документальное оформление и учет затрат на оплату труда.

Нормативные документы:

Фед. закон «О бух. учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ.; ГК ч. I и II; НК ч. II; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Трудовой кодекс; Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26.)

Затраты на оплату труда - один из элементов затрат, перечень и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли», утв. Постановлением Правительства РФ 05.08.92 № 552 с изм. и доп.

По статье «Зарплата производственных рабочих» учитывают основную (за отработанное время) и дополнительную (за неотработанное время) зарплату основных производственных рабочих и работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

В состав основной зарплаты включают: оплату труда по сдельным нормам и расценкам; повременную оплату труда; доплаты по сдельно-премиальной и повременно-премиальной оплате труда.

Для отнесения суммы зарплаты и отчислений органам соц. страхования на объекты калькуляции составляют разработачную таблицу распределения зарплаты на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основную зарплату производственных рабочих включают в себестоимость продукции прямым путем (Д20 К70). Дополнительную зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально основной зарплате произв. рабочих.

Для начисления и выплат зарплаты используют унифицированные формы первичных учетных документов: Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты (ф. Т-12). Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригадиры, для учета выработки используются наряды на сдельную работу, ведомости учетавыполненных работ и др., которые содержат нормы времени и расценки за единицу работы, сумму зарплаты рабочих, шифр учета затрат на которые относится начисленная зарплата.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ, вместе со всеми дополнительными документами (листок на оплату простоя, на доплаты и др.) передаются в бухгалтерию. Там в расчетно-платежной ведомости (ф. Т-49) производится расчет суммы заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. В ней в левой части записывают суммы начисленной зарплаты по ее видам (сдельно, повременно, премии), а справа – удержания по их видам и сумму к выдачи. Могут отдельно использоваться расчетные ведомости и платежные ведомости. На выданную сумму составляется расходный кассовый ордер (КО-2). Кроме того, на каждого работника открывается лицевой счет (ф. Т-54), в котором указываются все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Для расчета причитающейся работнику зарплаты и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска применяют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-60). Для учета и расчета зарплаты и др. выплат работнику при увольнении применяется записка-расчет припрекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-61)

Вопрос 18.Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По К-ту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос-ое соц-ое страхование, пенсий и др. сумм, а по Д-ту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Операции по начислению:

1. Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения

Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);

Счет 29 - оплата труда работников «обслуживающих производств и хозяйств»

2. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений:

Д 07,08,10,11,15 К 70

3. Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных и операционных доходов:

Д 91,84,86 К 70

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

4. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество:

Д 84 К 70

5. Резерв для оплаты отпуска работникам:

Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 96 «Резервы предстоящих расходов»

6. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва:

Д 96 К 70

7. Начисление работникам вознаграждений за выслугу лет:

Д 96 К 70

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков, следует иметь ввиду, что начисление суммы отпусков включаются в фонд з/платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс

(Д 70К50). В следующем месяце эту сумму включают в фонд оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм( Д счетов произ-х затрат и 96 К 70).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму начисленной з/платы Д 20,23,25 и др. К 70;

2. На сумму выданной продукции в натуре по ценам реализации (включая НДС и акциз):

Д 70 К 90,91

3. На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую с/сть товаров и материалов выданных в порядке натуральной оплаты: Д 90,91 К 43, 41, 10.

Операции по удержанию:

1. Удержания из сумм начисленной оплаты: Д 70 К 20,23,25,29, 28,44,45,91,97;

2. Выдача сумм з/платы и пособий: Д 70 К 50;

3. Не полученная в срок з/плата: Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;

4. Остатки не выданной в срок з/платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет: Д 51 К 50;

5. Последующая выплата депонированной з/платы осуществляется по РКО: Д 76 К 50.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной з/платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку , в которой указывают табельный номер депонента, его Ф.И.О., депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Вопрос 19.Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.

Вопрос 20.Учет кассовых операций.

Каждое предприятие для расчета наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для сохранности денежных средств должно иметь сейф, сигнализацию, доступ к кассе должен быть ограничен. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель предприятия. В сейфе кассы должны храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности, проездные билеты, путевки, квитанции путевых листов, марки гос. пошлины и т.д.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка определяется банком на основе расчетов среднедневного оборота наличности предприятия. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше 3-х дней, включая день получения средств в банке.

На основании заключенного договора о полной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, а выдает по расходному кассовому ордеру. Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Исправления в кассовой книге возможны только с заверяющей подписью кассира и подписью главного бухгалтера.

Книга прошивается, нумеруется и опечатывается, ставятся подписи главного бухгалтера и руководителя.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• 50.1 - Касса организации в руб.

• 50.2 – Операционная касса

• 50.3 – Денежные документы

• 50.11 – Касса организации в валюте

• 50.33 – Денежные документы в валюте.

При валютных операциях ведется обособленный учет по каждому наименованию иностранной валюты. Поступление или выдача валюты оформляется кассовыми ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Инвентаризация средств в кассе проводится по указанию руководителя предприятия и оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого потом списывается в дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие в праве подать иск в суд.

Учет кассовых операций предприятий в РФ регулируется следующими законодательными актами, инструкциями и положениями:

• Инструкция ЦБ РФ - «Об утверждение порядка ведения кассовых операций в РФ» №18 от 04.10.1993 (в ред. От 26.02.96)

• ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» № 14-П от 05.01.1998

• «ФЗ о применение контрольно – кассовой техники при осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.» № 54-ФЗ от 22.05.03

• «Постановление ГОСКОМСТАТА РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.» (в ред.от 03.05.2000)

Вопрос 21.Учет операций по расчетным счетам.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет. Для учета движения средств на р/сч используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В случае, если предприятие имеет несколько р/сч, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе р/сч.

Движение средств на р/сч оформляется документами, утвержденными банком
Безналичные расчеты	Наличные расчеты
Пл/п, Пл. требование, Чек расчетный, Инкассовое поручение, Аккредитив	Объявление на взнос наличными Чек денежный

Платежи по безналич. расчетам банк производит только с согласия владельца счета. В принудительном порядке взыскиваются платежи:

• Финансовым органом по просроченным налогам;

• По приказам арбитража;

• При погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями могут производиться:

• Перечисления денеж. средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• Перечисления денеж. средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

• Перечисления денеж. средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

• Перечисления денеж.средств по распоряжениям физ.лиц или в пользу физ. лиц (в т.ч. без открытия счета);

• Перечисления денеж. средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денеж. средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денеж. средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денеж. средств, платеж. По-ручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не ( оплаченные в срок» и опла-чиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юр. или физ.), имеющее денеж.средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юр. или физ.), в пользу кото-рого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денеж. средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулиро-ванной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денеж. средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на р/сч. Заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная з/плата). В подтверж-дение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Расчеты по инкассо-банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие исполняющие банки.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платеж. требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поруче-ний, оплата которых производиться без распоряжения плательщика.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика; произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответст-вующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из р/сч. Синтетический учет открытых специальных счетов в банках ведется на активном, балансовом сч. 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета.

55-1 «Аккредитивы»- учит-ся движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денег в аккредитивы

Д 55 К 51, 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Списание по мере использования: Д 60 К 55. Неиспользованные средства после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены: Д 51,52 К 55.

55-2 «Чековые книжки»- движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек: Д 55 К 51,52,66.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты, выданных организацией чеков:

Д76 К 55. .

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованным): Д 51,52 К 55

Вопрос 22.Учет операций по валютным счетам

Основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II

3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 г.)

4. ПБУ-3/2000 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Пр. МФ РФ от 10.01.2000 г.

5. ФЗ «О гос. регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ (в ред. от 10.02.1999 г.)

6. «О валютном регулировании и валютном контроле» Закон РФ от 09.10.1992 г. № 3615 (в ред. 07.07.2003 г.)

Планом счетов бух.учета для учета операций в иностранной валюте используется счет 52.

Счет 52/1 – валютные счета внутри страны Счет 52/2 – валютные счета за рубежом

Счет 52/11 – транзитный валютный счет Счет 52/12 – текущий валютный счет

Счет 52/13 – специальный транзитный счет

Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ. При этом возникает курсовая разница – разница между ст-тью валюты в рублевой оценке по курсу ЦБ на дату соверше-ния операции и ст-тью валюты в рублевой оценке на дату принятия их к бух. учету. Д 52 К 91/1 или Д 91/2 К 52.

Курсовая разница, полученная при вкладе в Уставной капитал Д 75/1 К 83/3

Транзитный валютный счет (52/11) – используется для зачисления в полном объеме экспортной валютной выручки, а также сумм, не подлежащих обязательной продаже.

Списание ин. валюты с транзитного валютного счета осущ-ся при направлении средств на обязательную продажу экспортной валют. выручки и списания оставшейся после обязательной продажи части на текущий валютный счет.

Ст-ть ин. валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия Д 57 К 52/11

Сред-ва от продажи зачисл. на р/сч Д 51 К 91/1 Списана проданная валюта Д 91/2 К 57

Финансовый результат Д 91/9 К 99 (прибыль) Д 99 К 91/9 (убыток)

Операции, связанные с обращением валюты, как законным средством платежи осв.от НДС. Комиссионное вознаг-раждение банку за покупку валюты отражают в составе расходов или на увеличение ст-ти ОС, если валюта предназ-начена для финансирования кап. вложений.

Текущий валютный счет (52/12) – используется для учета:

• Средств, поступивших резиденту и не подлежащих обязательной продаже

• Средств, оставшихся после обязательной продажи

• Возвращенных работником подотч. сумм в ин. валюте, не израсходованных за время нахождения в командировке

• Средств, полученных от реализации уполномоченным банком валютных векселей этих банков

Списание ин. валюты с текущего расч. счета осуществляется:

1. При осуществлении текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала

2. Для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в ин. валюте, включая %% за пользование этими кредитами, а также штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по кредитам.

3. Для оплаты командировочных расходов

4. Для осуществления обязательных платежей в ин. валюте, взимаемых гос.органами.

5. Для продажи за валюту РФ и иностранную валюту другого вида

Специальный транзитный валютный счет (52/13) - в соотв. с указанием ЦБ № 383У от 20.09.1998 г. Открывает-ся организациям, имеющим валютные счета в уполномоченном банке для осуществления операций, связанных с поку-пкой и обратной продажей ин. валюты на внутреннем валютном рынке.

Покупка валюты осуществляется на основании поручения организации для:

• оплаты импортных контрактов,

• командировочных расходов

• полученных кредитов и процентов по ним

Купленная валюта в течение 7 календарных дней подлежит списанию со спец. транзитного валютного счета.

Не списанная валюта с 8 по 11 день подлежит продаже уполномоченным банком по действующему курсу ЦБ.

Д 57 К 51	Списываются денежные средства на покупку ин. валюты, включая комиссионное вознаграждение
Д 51/13 К 57	На спец. валютный счет зачислена ин. валюта, приобретенная на внутр.валют. рынке (по курсу ЦБ).
Д 91/2 К 57 Д 57 К 91/1	Отрицательная курсовая разница Положительная курсовая разница
Д 91/2 К 57 1192 руб.	Начислено комиссионное вознаграждение банку.

При покупке ин. валюты на внутр. валютном рынке, организация должна депонировать не менее 20% рублевого эквивалента от стоимости купленной валюты.

Открытие депозита Д 55 К 51

Депонир. суммы подлежат возврату при предъявлении в банк копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ. Возврат депозита Д 51 К 55

От обязанности открытия депонента освобождены импортеры, которые:

1. При расчетах с контрагентами используют аккредитивную форму

2. Могут предоставить гарантию банка-нерезидента или аввалированный банком-нерезидентом векселя своего контрагента.

3. Застраховать риск невозврата иностранной валюты

4. Получили специальное разрешение ЦБ

5. Являются государственными или муниципальными предприятиями (ГУПами или МУПами)

6. Относятся к органам государственной власти

В соотв. с указанием ЦБ № 1304-У от 09.07.2003 г., 25% экспортной валютной выручки подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

В соотв. с инстр. ЦБ № 7 от 29.06.92 г. поручение на обязат. продажу части экспорт. валют. выручки должно быть предоставлено организацией в банк не позднее 7 календар. дней с даты зачисления валюты на транз. валютный счет.

При этом обязательной продаже не подлежат следующие поступления в ин. валюте:

1. Взнос в Уставной Капитал. Доходы, полученные от участия в капитале

2. Поступление от продажи ценных бумаг. Доходы, полученные по принадлежащим организации ценным бумагам

3. Сумма полученных кредитов, сумма полученная в погашение ранее выданных кредитов, вкл. начисление %%

4. Пожертвования в ин. валюте на благие цели

5. Возврат авансовых платежей и предоплат по неисполненным импортным контрактам.

Д Счет 52 К

К 76 Суммы ошибочно отнесенные на валютные счета	Перечислено поставщикам за ТМЦ Д 60
К 62 Получена от покупателей оплата	Перечислен аванс поставщикам Д62/2
К 62/2 Получена предоплата от покупателей	Перечислены таможенные платежи Д 76
К 57 Зачислена на р/сч приобретенная валюта	Продажа валютных средств Д 57

Вопрос 23.Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Ценная бумага - денеж. документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

Классификация ценных бумаг:

1. По экономическому назначению

• Акции АО - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на долю в собств. средствах АО, на получение дохода от его деятельности на участие в управлении этим обществом.

• Облигации - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа между из владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

• Гос. долговые обязательства - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа, в кот. должником выступает государство, органы гос. власти или управления.

• Производные ЦБ - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, обли-гаций и гос. долговых обязательств.

• Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обя-зательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

• Прочие ЦБ - иные фин. инструменты, которые Минфин РФ вправе квалиф.в качестве новых видов ЦБ.

2. В зав-ти от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ЦБ, а также целей их выпуска

• Фондовые, или денежные

• Коммерч. (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные иму-щественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.)

Капитальные ЦБ подразделяются на долевые (все виды акций, инвестиционные сертификаты) и долговые (об-лигации, ноты, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты)

3. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ЦБ: государственные ЦБ, ЦБ субъектов федерации, ЦБ акц. Обществ, ЦБ иностранных эмитентов

4. В зависимости от способа узаконивания прав: именные (указано имя владельца) и ЦБ на предъявителя

5. ЦБ можно подразделить на ЦБ: первичные и производные, т. е. ЦБ, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ЦБ.

6. ЦБ должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ЦБ: Документарные - фор-ма именных ЦБ, при которой осуществление и передача прав на ЦБ сопровождается выдачей документа (серти-фиката) и Бездокументарные - не сопровождается выдачей документа.

7. В зависимости от срока обращения: Краткосрочные (до 1 года), Среднесрочные (от 1 до 5 лет), Долгосрочные (от 5 до 30 лет) и Бессрочные.

При наличии и движении у предприятия инвестиций в гос.акции, облигации вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

Акции бывают: Именные - содержат имя собственника. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их кол-во. Обыкнов. акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивиден-дов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегир. акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксиров. процента, но не дают ему права голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.

Денежные инвестиции в уставный капитал: Дт 58 Кт 51, 76

Если вклад в устав. капитал другой организации осуществляется имуществом (ОС):

Д 58 К 91\1 на сумму вклада в соотв. с учред. дог. Д 02 К 01 на сумму начисленной по объекту амортизации

Д 91\2 К 01 на остат. ст-ть переданного объекта Д 91\9 (99) К 99 (91\9) на сумму фин. результата - прибыль (убыток)

Держатели акций получают на них дивиденды. Начисление причитающихся сумм дивидендов Дт 76\3 Кт 91\1

Получение дивид. Дт 51 Кт 76\3 Продажа акций: Дт 62, 76 Кт 91\1 на продажную стоимость акций

Дт 91\2 Кт 58 на баланс. ст-ть акций Дт 91\2 Кт 76, 51 на сумму расходов, связанных с продажей

Дт 91\9 (99) Кт 99 (91\9) финансовый результат

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. Расходы организации за услуги депозитариев: Дт 26 Кт 44.

Облигация. Синтетический учет осуществляется на счете 58.

Д 76 К 51 перечисл. средства в оплату облигаций Д 76 К 51 оплачены расходы по приобретению облигаций Д 58 К 76 оприходованы облигации

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена.

Д 91\2 К 58 списание разницы между факт.затратами на приобретение и номин. стоимостью.

Если покупная ст-ть облигаций ниже их номин. ст-ти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начисл. дохода (%%) производится доначисление части разницы между номин. ст-тью и факт. затра-тами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между факт. затра-тами на приобретение и номин. стоимость облигаций на кол-во планируемых к получению выплат по облигаци-ям. Д 58 К 91\1 доначисл. части ст-ти облигации Д 76 К 91\1 начисл. дохода по облигациям

Д 51 К 76 получение сумм процентов.

Продажа или погашение облигаций: Д 62, 76 К 91\1 продажная цена (номин. стоимость при погашении)

Д 91\2 К 58 учетная стоимость облигаций Д 91\2 К 76, 51 на сумму допол. расходов по продаже облигаций

Дт 91\9 (99) Кь 99 (91\9) финансовый результат.

Вопрос 24.Учет расчетов с госуд. внебюджетными фондами по ЕСНу и страховым платежам.

Взносы по ЕСН зачисляются в гос. внебюд.фонды: ПФ, ФСС и фонды ОМС. Этот налог уплачивают орг-зации, производящие выплаты физ. лицам. От этого налога освобождены некоторые общественные организации. Отчисления во внебюд. фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознагра-ждениям относятся: з/п, различного рода оплаты, премии, мат. помощь. Некоторые выплаты не вкл-ся в налогооблага-емую базу – гос.пособия, вкл.пособие по врем. нетрудоспособности, единоврем.мат. помощь, оказываемая работникам и связи со стихийн.бедствиями и др.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависи-мости от налогооблаг.базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогообл. базы ставка налога умень-шается. Исходная ставка установлена на доход одного, работника до 100 000 по ФСС - 4% , фондам ОМС 3,4% и 0,2%, ПФ - 28% ( в т.ч. 14% в части ЕСН, 14%-накопит. и страхов. части).Страх. платежи в ПФ исчисляются по возрастной шкале. Размер взносов ЕСН определяется умножением суммы начисленных всем работникам орг-зации доходов на ус-тановленную ставку. Отчисления ЕСН относятся на затраты организации. Начисл. сумма отраж-ся по К 69 «Расч. по соц. страхованию и обеспечению» в Д : 08 «Влож. во внеоб. активы» - на взносы по доходам работников, занятых в капит. строительстве; 20 «Осн. Пр-во» - на взносы, производимые от кодов работников, занятых непосредственно производ-вом основ. прод-ции; 23 «Вспомог. произв-тва» - на взносы, начисляете по доходам работников, занятых во вспомогат.цехах; 25 «Общепроизводст. расходы» - на взн. по доходам обслуж-щего персонала и работников управления цехов осн. пр-ва; 26 «Общехозяйств. расходы» - на взн.по доходам обслужив-го персонала и персонала управ-я орг-зации в целом; 44 «Ра-сходы на продажу» - на взн. по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно орг-зации произво-дят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бух. запись: Д 69 «Расч.по соц. страх-анию и обеспечению» К 51 «Расчетные счета».

Сред-ва Фонда соц. страх-ния могут использоваться орг-зацией на выплату пособий по врем. нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по гос. соц. страх-нию, пособия по врем. нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необхо-димости ухода за ним; карантине; врем. переводе на др. работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности. Размер пособия при общем за-болевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере до 5 лет - 60% его заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет - 100% заработка. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы работника, в частности, вследствие трудового увечья или професс. заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей лицам, не достиг-ших 16 лет. Пособие по врем. нетрудоспособности исчисляется из факт. заработка работника, в который вкл-ся все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кот. исчисляется пособие, не включаются:

з/п за работу в сверхурочное время;

оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;

з/п за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;

з/п за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно графику выхода на работу.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется на основе тарифной ставки оклада, с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграж-дение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу;

работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, пред-шествующих месяцу, в кот. наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий - сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май.

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством.

•пример, рабочий сдельщик был болен в августе 5 дней. Непрерывный стаж работы — 4 года, выплачивается 60% заработка. Заработная плата сдельщика июнь, июль в сумме составила 5160 руб., средне-дневной заработок — 120 руб. (5160 : 43); размер пособия—600руб. ( 120х5).

На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные из социального фонда, оформляется бухгалтерская запись:

Д 69 «Расч.по соц.страх-нию и обеспечению» К70 «Расч. с персоналом по оплате труда» - пособия по врем. нетруд. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -на расходы, направленные санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты соц. характера. Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам по ЕСН предоставляют расчет в нало-говые органы. Кроме того, по окончании квартала предоставляются отчет в Фонд соц. страх-ния о суммах начисленного налога; использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в фонд.

Вопрос 25.Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хоз.деят-ти у орг-заций возникает потребность использовать наличные денеж. ср-тва для расче-тов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других орг-зациях или у физ. лиц, для оплаты выполненных работ, оказан. услуг, а также на иные хоз.- опера-ционные цели, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, расходы уполномоченных предп-тий и орг-заций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деят-ти орг-зации. При этом работники орг-зации, получающие денеж. средства на указан. нужды, для целей бух. учета называются подотчет. лицами.

Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется сч.71"Расч.с подотч. лицами". При отражении в бух. учете командировоч. расходов подотч. лиц орг-зации исходят из сле-дующего. Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командиро-ванным работником. Исходя из этого командировки можно разделить на служебные и непроизводственные. Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя орг-зации, на определен-ный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Под служебной командировкой понимаются также поездки работника, которые связаны с: - покупкой материаль.-производст. запасов; - осуществлением работ капитального характера (выполнением функций заказчика); - подготовкой и повышением квали-фикации работников; - участием в общих собраниях акционеров обществ, в кот. орг-зация имеет акции (вклады); - други-ми аналогичными нуждами. Срок командировки в пределах РФ не может превышать 40 дней, не считая времени нахож-дения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение команди-ровки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности рассто-яния, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания для работ-ника условий для отдыха. Командировка за пределы РФ также может быть однодневной, если работник, выехавший за границу, возвратился в РФ в тот же день. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на сле-дующие цели: - найм жилого помещения; - бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; - проезд к месту коман-дировки и обратно к месту постоянной работы - в размере ст-ти проезда воздушным, ж/д и автомобиль. транспортом об-щего пользования (кроме такси); - уплата страховых платежей по гос. обязатель. страхованию пассажиров на транспорте; - оплата сборов за предваритель. продажу билетов (проездных документов); - оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями; - проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (за ис-ключ. проезда на такси); - оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командир-ках; - провоз багажа; - суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель орг-зации).

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удосто-верении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пунк-ты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командир. удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хоз. деят-ти та или иная орг-зация для засвидетельствования подписи соотв. должностного лица. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорт. ср-тва в место постоянной работы. При отправлении транспорт. ср-тва до 24 час. включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 час. и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Документами, подтвержд. расходы по проезду, являются билеты на соотв. вид транспорта. В случае утери проездных документов работнику следует получить дубликат или справку из соответ. транспортного агентства, подтверждающую факт приобретения им билетов с указанием их цены. Если при проезде в поезде командир. работник пользовался постель-ными принадлежностями, то его затраты также должны быть подтверждены соотв. справкой или отметкой, сделанной на билетах. Если командир. работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтвержд. произведен-ные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель орг-зации имеет право разрешить опла-ту проезда по минимальной ст-ти.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю орг-зации для утверж-дения авансовый отчет с приложением командир. удостоверения и документов, подтвержд. достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бух. учете использован-ных сумм. Орг-зации разрешается рассчитываться с командир. работником по предварительному расчету, если командир. расходы заранее известны. В этом случае работник не представляет докум-ты, подтвержд. его расходы по командировке, в составе авансового отчета.

При расчетах с подотч. лицами при их командировании за рубеж следует руководствоваться следующими правилами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в загранкомандировке: - если он выехал в коман-дировку за границу РФ и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в ин. валюте в размере 50% нормы;

- если он находится в загранкомандировке (не являющейся долгосрочной) более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (п.5 Пост. Правительства РФ "О размере и порядке выплаты суточных при краткоср. командировках на территории иностранных государств"). Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну. При проезде командированного работника по территории РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в росс. рублях; а при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, уста-новленным для работников, выезжающих во времен. командировки за границу. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установл. норм (в росс. или ин. валюте в зависимости от даты пересечения границы РФ), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.

В случае выдачи командир.расходов при направлении работника в зарубеж. командировку не в валюте страны убыва-ния, а в другой конвертируемой валюте в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов выданная валюта пересчитывается в росс. рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, а из рублевого эквивалента - в валюту страны убывания.

Так как задолженность работника по выданной ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, за период со дня фактич. выдачи аванса в валюте до дня утверж-дения аванс. отчета командированного в бух. учете орг-зации могут возникать курсовые разницы, кот. в зависимости от их положитель. или отрицатель. значения отраж-ся по Д 71 "Расч. с подотч. лиц." (91 "Прочие дох. и расх.") и К 91 (71).

Если полученные под отчет суммы в ин. валюте не были израсходованы полностью, то в соотв. с п. 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи ин. валюты для оплаты командировочных расходов следует: - вернуть их в валюте получения; - внести в кассу орг-зации эквивалент суммы задолж-ти в рублях, исчисленный по курсу рубля к ин. валютам, установле-нному ЦБ РФ на дату погашения задолж-сти; - погасить сумму задолж-сти наличной ин. валютой иной, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы за-долж-ти применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валю-ты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командир. расходов наличной ин. валюты на иную наличную ин. ва-лю-ту. При отсутствии такого до-кумента применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолж-ти. Если расходы командированного за гра-ницу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, и при этом подтверждены документально (напр, расходы по найму жилья оказались выше планируемой суммы), то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя орг-зации.

Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 "Расч. с подотч. лицами". Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 "Оборудование к установке" К 71. При оплате по-дотч. лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве ОС, НМА и пр. внеобо-ротных активов, в бух. учете осуществляется запись Д 08 "Вложения во внеобор. активы" К 71. Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением материаль.-производств. запасов, товаров, отражается по Д 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары".

Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции (р, у), их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогат. произв-ва", 25 "Общепроизвод. расходы", 26 "Общехозяйств. расходы", 44 "Расходы на продажу".

Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отра-жаются по Д 91 "Прочие дох. и расх." и К 71.

Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по

К 71 "Расч.с подотч. лицами" и К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По Д 97 "Расх. буд. периодов" отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.

Сальдо по Д 71 "Расч. с подотч. лицами" показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль.-производст.запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитич. учет по сч. 71 "Расч. с подотч. лицами" ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Вопрос 26.Учет затрат на производство продукции

Основными докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются:

• Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г.№ 34н.

С/с пр-ции – стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных ресурсов, сырья, мат-лов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат. В с/с включаются: - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции; - затраты на обеспечение предп-тия рабочей силой (персоналом); - отчисления в различные фонды и бюджеты; - затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; - платежи сторонним орг-зациям за оказан-ные услуги по произв-ву пр-ции; затраты на подготовку и освоение новой пр-ции; -прочие затраты.

Классификация затрат на производство:

По отношению к техно-логическому процессу (по экономической роли)	По экономическим элементам	По способу включения в с/с	По статьям калькуляции
1. Основные (условно-переменные): материалы; з.п. рабочих; начисления на з.п. рабочих; расходы по освоению; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др. 2. Накладные (условно-постоянные): ОПР; ОХР	1. Одноэлементные (элементарные): материалы; З.П. рабочих; начисления на З.П.рабочих; амортизация ОС и НА; прочие расходы. 2. Комплексные: расходы буд.периодов; резервы предст.расходов; ОПР; ОХР; Потери от брака	1. Прямые материалы; з.п. рабочих; начисления на з.п. рабочих; расходы по освоению; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др. 2.Косвенные ОПР; ОХР	1.Материалы 2.Покупн. полуфабр. 3.Возвратн.отходы (-) 4.Транс.-загот.расх.
			ИТОГО: Материалы
			5.З.П.рабочих 6.Начисления на З.П.рабочих 7.Расходы по освоению 8.Резерв на гарантийный ремонт 9.Потери от брака 10.ОХР 11.ОПР
			ИТОГО: Производственная с/с
			12.Расходы на продажу
			ИТОГО: Полная с/с

Основные – непосредственно связанные с процессом произв-ва пр-ции. Учит-ся на счетах учета производст. затрат 20 «Основ. произв-во», 23 «Вспомог.произв-во». Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производ. процесса (ОПР и ОХР). Учит-ся на сч.25 «ОПР», 26 «ОХР». Прямые – затраты, кот. можно прямо отнести на определен. виды пр-ции. Учит-ся на сч. 20 «Осн.произв-тво», 23 «Вспом.произв-во». Косвенные – затраты, кот. одновременно относятся ко всем видам пр-ции. Учит-ся на сч.25, 26 и в конце м-ца распределяются между отдельн. видами пр-ции, пропорционально какой-либо базе: з/п рабочих, матер.затраты, прямые затраты, выручка от реализ. Переменные – затраты, кот. осуществл. пропорционально объему вып.пр-ции. Учитыв.на сч.20,23,25. Постоянные – не зависят от объема выпускаемой пр-ции. Эти затраты могут осущ. при полной остановке произв-ва. учит. на сч. 26

Учет затрат на произ. пр-ции. Учет общей суммы затрат на произв.организуют по экономич. элементам затрат, а учет и калькуляцию с/с отдельных видов пр-ции – по статьям затрат. Затраты, включ.в с/с пр-ции группируются в соотв.с их эко-номич. содержанием по след.элементам: Матер.затраты(за вычетом стоим. возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на соц.нужды; Амортизация ОС;

Прочие расходы(содержание работн.аппарата управл., эксплуатац.зданий, командировки, оплата услуг связи, консульта-ционн., охрана, содерж.и обслуж.техники, представит.расходы, оплата обучения, возмещение трансп.расходов, амортиз. НМА, расходы на продажу, налоги). Типовыми статьями калькуляции затрат, образ.с/с пр-ции., явл:материалы, возвратные отходы(вычит), покупн.полуфабр., вспомог.матер., топливо и энергия на технол. нужды, основная з/п произв.рабочих, до-полнит. з/п произв.рабочих, отчисления на соц.нужды, затраты на подготовку и освоен.произв., ОПР,ОХР, потери от брака, расходы на продажу. Затраты предп-тия подлежат включ.в с/с пр-ции того отчет. периода, к кот. они относятся, независимо от времени их оплаты.

В плане счетов 3 раздел «Затраты на произв.» предназначен для обобщения инфор-ции о расходах по обычн. видам деят.

Сч.20 «Осн.произв.» - предназн.для обобщения инф.о затратах произв. пр-ции. Для учета затрат: по выпуску пр-ции, вып. СМР, оказанию услуг, вып.работ. Для учета прямых затрат: ст-ть мат., топлива, расходы на о.т. произв.рабочих.

Д 20 К 10 – стоимость списанных в произв.матер. Д 20 К 70 – сумма з.п., начисл.произв.рабочим.

Д 20 К 69 – сумма начислений соц.налога от з.п. Д 20 К 23 – расходы вспом.произв.

Д 20 К 25.26 – косв.расх., связ.с управл.и обслуж.произв. Д 20 К 28 – потери от брака

По К 20 – сумма фактич. с/с завершенного произв-ва. Эти суммы списываются: Д 43,40,90 К 20

Остаток по сч.20 на конец м-ца – ст-ть незаверш. производства.

На сч. 20 ведется аналит. учет по видам вып. пр-ции.

Затраты по незаверш. Произв-ву отражаются во 2 разделе актива баланса по полной фактич. произв. с/с или неполной фактич. произв. с/с в завис. от выбран.учетной политики предп-тия.

Вопрос 27.Учет затрат вспомогательного производства

Счет 23 «Вспомогательные производства».

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

-обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.д.);

-транспортное обслуживание;

-ремонт основных средств;

-изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

-возведение временных (нетитульных) сооружений;

-добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

-лесозаготовки, лесопиление;

-засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 10 «Материалы»

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 25 «Общепроизводственные расходы»

К 26 «Общехозяйственные расходы»

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 28 «Брак в производстве»

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

К 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенногопроизводства.

Вопрос 28.Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч. 43 "Готовая продукция"-А. Этот сч. используется орг-зациями отраслей материаль. произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на сч. 41 "Товары". Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на сч. 43 "ГП". Факт. затраты по ним списывают со счетов затрат на произв-во в Д 90 "Продажи". Пр-ция, не подлежащая сдаче на месте и не оформл-ная актом приемки, остается в составе незаверш. произв- ва и на сч. 43 "ГП" не учитывается. Синтет. учет ГП может осуществ-ся в двух вариантах: без использования сч.40 "Вы-пуск пр-ции (р, у)" и с использованием сч. 40.

Учет выпуска пр-ции при использ-нии сч. 40 – ГП учитывают на синтет. Сч. 43 "ГП" по факт. производств.с/сти. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам (нормативной с/сти, договорным ценам) с выделением отклонений факт. с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит. счете. Оприходование ГП по учетным ценам оформляют бух. записью по Д 43 "ГП" и К 20 "Основ. произв-во".

По окончании м-ца исчисляют факт. с/сть оприходованной ГПот ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклоне-ние с К 20 "Основ. произв-во" в Д 43 "ГП" способом дополнит. бух. проводки или способом "красное сторно". Если ГП полностью используется в самой орг-зации, то ее можно приходовать по Д 10 "Мат-лы" и др. аналогичных счетов с К 20 "Основ.произв-во". Сельскохозяйственные орг-зации учитывают движение сельскохоз. Пр-ции в течение года по плано-вой с/сти, а по окончании года ее доводят до факт. с/сти. Отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от усло-вий поставки, оговоренных в дог. на поставку пр-ции, списывают по учетным ценам с К 43 "ГП" в Д 45 "Товары отгруж." или 90 "Продажи". По окончании м-ца определяют отклонение факт. с/сти отгруж. (реализованной) пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнит. проводкой или способом "красное сторно" в Д 45 или 90. ГП, переданную другим орг-зациям для продажи на комиссион. началах, списывают с К 43 в Д 45 "Товары отгруженные".

Учет выпуска пр-ции при использовании сч. 40 "Выпуск продукции (р, у)" При использовании для учета затрат на произв-во пр-ции сч. 40 синтет. учет ГП осуществляют на сч. 43 по норматив. или планов.с/сти. По Д 40 отражают факт. с/сть пр-ции (р, у), а по К- норматив. или планов.с/сть. Факт.производственную с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 20 "Осн. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 29 "Обслуживающ. пр-ва и хоз-ва". в Д 40. Норматив. или планов. с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41). Сопоставлением Д и К оборотов по сч. 40 на 1-е число м-ца определяют отклонение факт. с/сти пр-ции от норматив. или планов. и списывают с К 40 в Д 90 . При этом превышение факт. с/сти пр-ции над норматив. или плановой списывают дополнитель. проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отч. дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений факт. с/сти пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам по готовой, отгру-женной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по ГП сразу списывают на сч.90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе ГП отражают: - по факт. производств. с/сти (если не использ. сч. 40); - по норматив. или планов. с/сти (если используется счет 40); - по неполной (сокращенной) факт. с/сти (по прямым статьям расходов), когда общехоз расходы списываются со сч. 26 "Общехозяйств. расходы" в Д 90 "Продажи"; - по неполной норматив. или планов. с/сти (при использ. сч. 40 и списании общехоз. расходов со сч. 26 на сч. 90).

Учет ГП в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. Количеств. учет ГП по ее видам и местам хранения обыч-но осущ-ется аналогично учету материаль. запасов, т.е. в карточках учета материалов. Многие орг-зации применяют бес-карточный метод учета ГП, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из произв-ва и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду. Как и по материаль. запасам, по ГП составляют номенклату-ру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники пр-ции, в кот. содержатся сведения об облагаемой и не обла-гаемой различными видами налогов пр-ции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой с/сти. Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов. Кроме того, данные платеж. требований по отгруженной пр-ции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации пр-ции (р, у) (ф N 16). В ведомости указы-вают дату и номер платеж. требования, наименование поставщика, кол-тво отгруженной пр-ции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналит. учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Порядок отражения в учете продаж ГП в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Содержание операций	Без применения счета 40				С применением счета 40
	По оплате		По отгрузке		По оплате		По отгрузке
	Д	К	Д	К	Д	К	Д	К
Признана выручка от продажи продукции	62	90/1	62	90/1	62	90/1	62	90/1
Начислена сумма НДС на отгруженную или проданную продукцию	90/3	76	90/3	68	90/3	76	90/3	68
Списана нормативная себестоимость проданной продукции­	90/2	43	90/2	43	90/2	43	90/2	43
Получена оплата за проданную продукцию	51	62	51	62	51	62	51	62
Начислена задолженность бюджету по НДС	76	68	-	-	76	68	-	-
Списано отклонение факт. с/сти отгруженной пр-ции от норматив. сторнировочной или доп. записью	90/2	43	90/2	43	90/2	40	90/2	40
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц
прибыль	90/9	99	90/9	99	90/9	99	90/9	99
убыток	99	90/9	99	90/9	99	90/9	99	90/9

Вопрос 29.Учет реализации готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являю­щаяся конечным результатом производственного процесса, за­конченная обработкой (комплектацией), технические и каче­ственные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юри­дических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Готовая продукция отражается по фактической или норматив­ной (плановой) производственной себестоимости, включаю­щей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продук­ции, либо по прямым статьям затрат.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгру­женных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция мо­жет учитываться как по фактической производственной себе­стоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобще­ния информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

1. Для учета товаров, отгруженных комитентом, по дого­вору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообще­нию комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собствен­ные па счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по сче­ту 45 у комитента отражает стоимость переданных ко­миссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собствен­ности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям.

2. Для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара.

Соглас­но ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учи­тывается на счете 45 «Товары отгруженные».

3. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если дого­вором предусмотрен иной порядок перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оп­лаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном, ак­тивно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сче­та 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализо­ванных товаров в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене реализации, ус­танавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыноч­ных цен на аналогичную продукцию, В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в мо­мент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит опреде­ление реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на това­ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не явля­ется реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи иму­щества между предприятием и его учредителями, осуществле­ние операции, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты, и ряд других.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про­дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуги др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи, субсчет90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгал­терского учета:

Д 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 44 «Расходы на продажу»

К 20 «Основное производство» и другие.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за про­дукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтер­ские записи на счетах:

Д51 «Расчетные счета»

Д 50 «Касса»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы получен­ного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета органи­зации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

1. на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

2. на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

и одновременно

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

3. на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вопрос 30.Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета:

• 62-1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

• 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» - 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»

• 62-5 «Расчеты по векселям полученным» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к по­купателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие дохо­ды»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи:

Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента воз­никновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3.

При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчиты­вается сумма полученного аванса:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4.

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3.

Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сум­му погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использо­ванием векселей, отражаются в бух. учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отража-ется по Д счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хоз. опе­рации) и К 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя по­лученные», переводится на счет 76/2 «Расчеты по пре­тензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по Д 91/2 «Прочие расходы» и К 76/2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по Д 76/2 «Расчеты по претензиям» и К счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забаланс. Сч. 009 «Обеспечения обязательств и плате-жей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их пога­шения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования

В соотв. с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Усло-вия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нота-риальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными до­кументами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие дох. и расх.». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебит. задолженности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено за­коном или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. До-говор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первона-чальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бух. записями.

Порядок налогообложения таких операций НДС описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции о реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекра-щении соответствующего обязательства, над суммой расхо­дов на приобретение указанного требования.

В соответствии с Планом счетов бух. чета фин.-хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, това-ров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счета 62:

на сумму переуступленных прав требования -

Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования» К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы»;

на сумму списанной дебиторской задолженности -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет -3 «Расчеты с покупат. заказ. в рублях»;

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки дол­га и суммой дебит. задолженности, если сумма переус-тупки превышает сумму дебиторской задолженности -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму результата от переуступки права требования -

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих дох. и расх.» (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9).

Если организация для целей налогообложе­ния принимает оплаченную выручку, то при передаче дебит. задолжен-ности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бух. учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начис­лены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэто­му при переуступке дебит. задолж-ти она должна бу­дет отразить операции по переуступке и определить резуль-тат только от этой сделки.

Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены

ГК РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общеприня-того. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право соб­ственности, на счете 45 «Товары отгруженные».

В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность дру-гой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон призна­ется продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соотв. со статьей. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеи­ми сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно и выручка от реализации продукции (работ,услуг) отражается в бух. учете обеими сторонами одно-временно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В соответствии с пун-ктом 6,3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценнос-тей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежа-щих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организа-циией, величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), по­лученной организацией, устанавливается исходя из цены, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Аналитич.учет по сч. 62 «Расчеты с покупат. и заказ.» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение анали-тич. учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил;

• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

• авансам полученным;

• векселям, срок поступления денежных средств по которым не на­ступил;

• векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности кото-рой составляется сводная бух. отчетность, ведется на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Вопрос 31.Учет коммерческих расходов организации

Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.

4. Гражданский кодекс РФ.

5. Налоговый кодекс РФ.

6. План счетов фин.-хоз. деятельности организации. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими наз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок: франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); франко-станция отправления   поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны; франко-вагон станция назначения   поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения; франко-склад покупателя   кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмо-трено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д   затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К  затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.

Так в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:

- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализованной продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.

С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отдельным ви-дам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себес-ти отгруж. продукции.

При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:

Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.

Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.

Вопрос 32.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом;

осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты.

При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.

Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д.

Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67

Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62

Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Вопрос 33.Учет финансовых вложений.

1.Основные понятия. 2.Учет финансовых вложений (сч58) 3. Аналитический учет.

1.Финансовые вложения- инвестиции организации в ценные бумаги других предприятий, государственные и другие ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, созданных на территории РФ и за ее пределами, а также предоставление организацией другим организациям займы.

В соотв. с ГК РФ ценная бумага- документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача кот. возможны только при его предъявлении (ак-ции, облигации, депозитные сберегательные сертификаты, чеки и др. документы, кот. в соотв. с ГК РФ и законом о ценных бумагах отнесены к ним)

Акция-ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном капитале (права собственности), на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасима ценная бумага (нет срока гашения), исключение составляют отзывные акции.

Облигации-долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага.

Финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения можно классифицировать как:

- долгосрочные – на срок более 1 года;

-краткосрочные – на срок менее 1 года.

2.Финансовые вложения учитываются на синтетическом активном счете 58

«Финансовы вложения». Счет 58 преднозначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58/1- « Паи и акции»

58/2- «Долговые ценные бумаги»

58/3 – «Предоставленные займы»

58/4- «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На с/сч 58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций .На с/сч 58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги(облигации).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по:

Д 58 сч и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Например ,приобретение организацией за плату проводится так:

Д 58 «Финансовые вложения» К51 «Расчетные счета» или

К52 «Валютные счета»

Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения:

Д58 К98 «Доходы будущих периодов»,с/сч 98/2 «Безвозмездные поступления».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

Д76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

К58 « Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

К91 «Прочие доходы и расходы» ( разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи:

Д76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

К58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

К91 ( на общую сумму, отнесенную на счета76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сч58, отражаются: Д91 «Прочие доходы»

К58»Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Подажи»).

На субсчете 58/3 «Представленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

3.Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другими организациями, участником которых является организация; организациям-заемщикам и.т.п.)

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность поступления данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.58 «Финансовые вложения» обособленно.

Вопрос 34.Учет лизинговых операций у лизингодателя

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремон-та предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму догово-ра лизинга и сумму вознагра-ждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушения-ми, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соотв. с законод-вом расходы по кап.ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При ли-зинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обяза-тельства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответст. расходов, кот. в зависимо-сти от этого будут относиться на с/сть у лиз-дателя или лиз-получателя. Приобретение ОС: Д 08 К60, 76 - отражены в составе кап. вложе-ний ст-ть купленных ОС по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС). К иным расходам относятся следующие: - расходы на таможенное оформление и оплату тамож. сборов, тарифов и пошлин; - расходы на транс-портировку предмета лизинга и его хранение до монтажа; - расходы по регистрации предмета лизинга (автотрансп. средств); - расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем. Д 19 К 60, 76 - отражена ст-ть НДС по купленным ОС; Д 03 К08- списаны затраты по приобретению данных ОС. В период нахождения имущ-ва на балансе лизингополучателя он осу-ществляет платежи налога на имущ-во в установленном порядке. При этом делаются записи по Д 91 "Прочие дох.и расх." К68 "Расч.по налогам и сборам". Д60,76 К51,52 - погашена задолж-ть про-давцу имущ-ва и др.орг-зациям, участвующим в его поставке; Д68 К19 - списан НДС. НДС, уплаченный лизингополуча-телем по приобретенным ОС на производственное развитие, в полном объеме принима-ется бюджетом к возмещению в мо-мент принятия их на учет.Так, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти ОС на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя. Бух. учет и налогообложение операций по передаче ОС в лизинг у лизинго-дателя зависит от того, кто будет их балансодержателем- орг-зация-лизингодатель или орг-зация-лизингополучатель.

А. ОС остаются на балансе лизингодателя. Операция по передаче ОС отражается внутренними оборотами на сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности": их ст-ть списывается с субсч. 03/1 "Имущ-во для сдачи в аренду" на субсч.03/2 "Имущ-во, сданное в арен-ду". При передаче имущ-ва лиз-получателю непосредственно со склада орг-зации-продавца в учете лиз-дателя бух. запись делается на осно-вании письменного извещения лизингополучателя о получении имущ-ва.

Б. ОС передаются на баланс Лиз-получателя Д91 К 03 - списана баланс. ст-ть ОС, передаваемых в лизинг; Д76 К 91 – отражена задолж-ть по лизинговым платежам в размере, установленном договором. В сумму лизинговых платежей включа-ются: ст-ть лизингового имущ-ва в размере амортизац.отчислений, сумма возмещения Лизингодателю за кредитные ресур-сы, используемые им для приобретения ли-зингового имущ-ва по дог.лизинга, сумма страхования лизингового имущ-ва, сумма комисс. вознаграждения лиз-дателя, иные затраты, предусмотренные договором. Д91 К68 - отражена задолж-ть бю-джету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения вы-ручки от продажи по отгрузке или Д 91 К 76 – от-ражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае опреде-ления выручки от продажи по оплате; Д91 К98 - отражена разница между общей суммой лизинг. платежей (задолженностью) и ст-тью ОС, переданных в ли-зинг; Д 011-отражена за балансом ст-ть ОС, переданных в лизинг.

Расходы по осуществлению лизинговой деят-ти: Д 20 К 02, 10, 23, 26, 69, 70 – отражены расходы по осуществлению ли-зинговой деят-ти; Д 90 К 20 - списаны расходы по осуществлению лизинговой деят-ти. В состав расходов по лизинговой деят-ти включаются следу-ющие: - Д 91, К 68 - по уплате налога на имущ-во, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; - Д20, 26, К76,10, 70 - по обучению персонала лиз-получателя работе, связанной с функционированием пре-дмета лизинга, осуществленные после его ввода в эк-сплуатацию; - Д 20, 26, К76 - по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами; -Д20, 26, К 76 - по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено дог. лизинга; - Д20 К 02 - по начислению амортизации пред-метов лизинга, если ОС учитываются на балансе лизингодателя. Если ОС учитываются на ба-лансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется; Д 20, К 96 - по созданию резервов в целях кап. ремонта предмета лизинга; - Д20, К 66, 67 - по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, на-численных после их ввода в эксплуатацию; - иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предме-та лизинга. Порядок определения выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лиз-дателем и лиз-по-лучателем зависит от того, кто является балансодержателем ОС.

А. ОС остаются на балансе лиз-дателя Д 62 К 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинг.платежей; Д90 К68 – отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по отгрузке или Д 90 К 76 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинг. платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по оп-лате; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц; Д51,52 К62 - отражено получение лизинг.платежей.

Б. ОС передаются на баланс лиз-получателя Д98 К90 - отражена сумма ежемесячного комисс. вознаграждения за счет части доходов буд. периодов; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц.

Работы по улучшению предмета лизинга в форме кап. вложений являются собственностью лиз-получателя, если иное не предусмот-рено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лиз-получатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лиз-дателя. В данном случае эти улучшения будут учитываться по окончании работ на сч.01 "ОС" в составе предмета лизинга, если он учитывается на балансе лиз-получателя, или отдельно (как самостоятельный объект), ес-ли предмет лизинга учитывается на балансе лиз-дателя. В последнем случае при возврате предмета лизинга лиз-дателю данная ст-ть спи-сывается у лиз-получателя со сч.01 в Д 91 "Прочие дох. и расх." с одновременной записью по Д76 "Расч. с разными дебит.и кредит." К91 (при наличии права на возмещение) или сч. 99 "Прибыли и убытки". В части перехода права собственности на предмет лизинга законод-вом установлена норма, согласно которой: предмет финансового лизинга переходит в собственность лиз-получателя при условии вып-латы всех лизинговых платежей, в т.ч. до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное; предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно дог. купли-продажи. Ответственность за сохранность пред-мета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лиз-получатель, если иное не установлено догово-ром. При наличии претензий по взысканию третьих лиц по обязательствам лиз-получателя они не могут быть обращены на предметы лизинга, даже в случае их учета лиз-получателем на своем балансе. Порядок возврата предмета лизинга определяется договором. В слу-чае утраты лиз-получателем предмета лизинга или утраты последним своих функций лиз-получатель выполняет финансовые обязатель-ства по договору. При этом в бух..учете по окончании действия договора лизинга делаются следующие записи:

А. ОС остаются на балансе лиз-дателя Д01 К 03 - отражен перевод полученного из лизинга имущ-ва в составе собственных ОС.

Б. ОС передаются на баланс лиз-получателя Д 03 К 76 - отражена ст-ть возвращенных и оприходованных ОС в размере их неоплачен-ной части. Если ст-ть ОС полностью оплачена, то они приходуются в условной оценке в размере 1000 руб.- Д 03, К 83;

К 011 - отражена операция по списанию ОС, полученных из лизинга, с забалансового учета.

Вопрос 35.Учет лизинговых операций у лизингоплучателя

В зависимости от условия договора:

Имущество учитывается на балансе лизингодателя:

Учет данного имущества ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются НДС

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 19 «НДС по оказанным услугам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости:

Д 01 «Основные средства»

К 02 «Амортизация основных средств»

Одновременно

К 001 «Арендованные основные средства»

Амортизация: не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Учет: ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС при приобретении основных средств»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

Ввод в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Лизинговые платежи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости

Д 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»

К 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

Д 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»

Амортизация: Начисляется согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»

Вопрос 36.Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, установленным Налоговым Кодексом РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

НДС является в настоящее время основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого составляет более 25 % всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Порядок исчисления НДС в применяется с 1 января 2001 года в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ряд товаров, работ, услуг освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно-необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% при реализации:

1.товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использова-ния приобретенных объектов в дебет счетов:

"Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах – ордерах, ведомостях и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Организации обязаны для учета НДС выписывать счета – фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а так же книги продаж и покупок. Формы счета фактуры, книги продаж и покупок, а так же порядок учета в них определенны Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 02.12.00 № 914

Вопрос 37.Учет налога на прибыль ( НП)

НП орг-заций установлен 25-й главой Налогового кодекса.

Орг-зация должна платить НП, если она является: - российской фирмой; - иностр. фирмой, кот. имеет в РФ постоянные представительс-ва. Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доход. Расход. Орг-зации.

Доходы фирмы Все дох. фирмы делятся на дох. от реализации товаров (работ, услуг) и внереализац. доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, кот. связаны с расчетами за реализ. товары (р, у). При определении налогов. базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) тамож. пошлины. В целях налог-жения считается, что ст-ть всех реализуемых вами товаров (р,у) соотв-ет их рыночной цене.

Внереализационные доходы - это поступления, кот. не связаны с выручкой от реализ.товаров (р, у). К ним относятся:

1) дох. от купли-продажи валюты; 2) суммов. разницы; 3) дох. от сдачи имущ-ва в аренду (если они получены не более чем по одному дог. аренды в год); 4) дох. в виде %% по предоставленным кредитам и займам, а также по цен. бумагам и другим долгов. обязательствам; 5) дох., полученные от долевого участия в других фирмах, по дог. простого товарищества; 6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознагражд.за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отч. (налоговом) периоде; 7) штрафы и пени за наруше-ние контрагентами условий договоров.

Расходы фирмы При расчете НП вы можете уменьшить сумму полученных дох. на сумму произведенных расх., связанных с этими дох.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первич. Док-тами (актами, накладными, товар. чеками ). Все расходы фирмы делят на расходы, кот. связаны с пр-ством и реализацией товаров (р, у), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (р, у), классифицируются так: - матер. расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисл. амортизации; - прочие расходы.

Материальные расходы ст. 254 НК РФ относятся расходы на приобретение: 1) сырья, мат-лов, используемых в процессе произ-ва для обеспечения технологического процесса; 2) мат-лов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации; 3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущ-ва, на кот. не начисляется амортизация; 4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополн. обработке на предприятии; 5) топлива, воды, энергии для технологич. целей, отопления зданий, транспортных и других работ; 6) работ и услуг произв-го хар-ра, выполняемых сторонними орг-зациями или собственными подразделе-ниями фирмы; 7) услуг сторонних орг-заций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к матер. затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ (в пределах норм естественной убыли, утвержд. Правительством РФ).

Расходы на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законод-вом или трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ): 1) суммы з/п , выплаты стимулирующего хар-ра, начисл. согл. принятым в орг-зации формам оплаты труда; 2) начисления стимулирующего и компенсирующего хар-ра, связанные с режимом и условиями работы; 3) денеж. компенсации за неис-пользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; 4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ли-квидацией предприятия или сокращением штата; 5) единоврем. вознагражд.за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); 6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по дог. гражданско-правового хар-ра (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей); 7) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 8) расходы на обязат. и добров. страхование работников, а также пенсионное обес-печение. Расходы на Добров. Страх-ние работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях: - если заключен дог. долгосрочного страх-ния жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрах.работникам производить нельзя; - если заключен дог. личного страх-ния работников на срок не менее года, кот. предусматривает оплату их медиц. расходов; - если дог. личного страх-ния заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Расходы на негосударст. пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заклю-ченным дог. будут производиться только после достижения пенсионного возраста. Общий размер расходов фирмы на долгосроч. страх-ние жизни работников, пенсионное и негосударств. пенсионное обеспечение работников, кот. уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расх. сверх установл-го норматива не приним-тся в целях налогообложения.

Суммы начисленной амортизации Затраты на приобретение ОС и НМА относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущ-во изнашивается.

Прочие расходы Из общего состава проч. расходов, связанных с произв-вом и реализ.продукции (р, у), Налог. кодекс выделяет некото-рые виды затрат: 1. Расх. на ремонт ОС. Они учитываются в размере факт. затрат и вкл-ся в себес-ть продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены. 2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строит-ва и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельск. Хоз-ву (ст.261 НК РФ). 3. Расх. на научные исследования и опытно-конструкт. разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой прод-ции (р, у, )в т. ч. расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ). 4. Расх. на обяз. и Добров. Страх-ние имущ-тва. Затраты по обязательным видам страх-ния имущ-тва в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и междуна-родными конвенциями.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. К ним относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

8) расходы на командировки.

9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг

10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда).

12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи

15) расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

17) расходы на рекламу.

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

20) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;

21) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

23) потери от брака;

24) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

10) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

11) расходы на оплату банковских услуг;

12) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

13) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

14) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

• расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм,

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Как рассчитать сумму налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период.

Ставка налога на прибыль организаций - 24%.

С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 6%;

- в региональный бюджет - 16%;

- в местный бюджет - 2%.

Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Существуют два метода определения доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Расходы фирмы бывают прямыми и косвенными.

Прямые расходы - это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).

Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам. Они в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены.

Кассовый метод

Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Перенос убытка с одного отчетного

(налогового) периода на другой

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:

- сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов;

- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Уплата налога

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежеквартальные авансовые платежи

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно.

Уплата налога по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Порядок и сроки представления отчетности

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.:

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Как учесть сумму налога

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации), отразите в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим фирмам, отразите так:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.

Вопрос 38.Учет транспортного налога (ТН)

Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог

ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.

Налогоплательщики - лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.

По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.

Не являются объектом налогообложения: 1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.

Налоговая база определяется: 1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки - устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.

3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.

4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налоговые льготы

Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.

Вопрос 39.Учет налога на имущество

Налог на имущество предприятий относится к категории региональных. Устанавливается он федеральным законом. Федеральный закон определяет максимальную ставку налога, а законодательные органы субъектов Федерации – конкретные ставки в зависимости от видов деятельности предприятий. В настоящее время порядок налогообложения по налогу на имущество определен Законом РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В Санкт-Петербурге предприятия руководствуются также и Законом СПб от 30.12.1999г. № 252-34 «О некоторых вопросах налогообложения в в 2002-2003годах». Для разъяснения порядка расчета налога на имущество утверждена Инструкция ГНС РФ от 15.09.1995г. № 38, от 08.05.1995г. № 33. С 2004 г. будет введена новая глава № 30 налогового кодекса «Налог на имущество». Максимальная налоговая ставка в Главе 30 определена в размере 2,2%.

Налог на имущество предприятий, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджетов.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы (за минусом амортизации), запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, стоимость капитальных вложений (сч.08) сразу по истечении договорного срока строительства, доходные вложения в материальные ценности.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определения среднехронологической), и из этой величины вычитается стоимость льготируемого имущества. Затем, путем умножения полученной стоимости налогооблагаемого имущества и налоговой ставки (в Санкт-Петербурге действует ставка 2%), получается налог на имущество.

Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т.е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

Налог на имущество относится непосредственно на прибыль организаций, то есть прямо влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В 2003 году действуют следующие ставки:

1% для предприятий водного транспорта (только в части пароходств)

2% для остальных организаций.

Порядок и сроки уплаты: ежеквартально – в 5-дневный срок со дня представления бухгалтерской отчетности за квартал; по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается проводкой: Д-т сч.91/2 К-т сч. 68/субсчет «Налог на имущество». Уплата налога отражается проводкой: Д-т сч.68/ субсчет «Налог на имущество» К-т сч.51.

Вопрос 40.Учет земельного налога.(ЗН)

Плательщики: орг-зации и физ. лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцы и землепользователи. (за аренду земли уплачивается арендная плата)

Объект налогообложения: Площадь земельных участков, находящихся в собственности плательщика, а также во владении или пользовании.

Если в собст-сти вашей фирмы находится земельный участок, то вы должны платить ЗН. Налогом также облагаются земельные участки, которые предоставлены вам во владение или пользование.

Льготы по уплате налога перечислены в статье 12 закона "О плате за землю". В частности, не надо платить налог за землю, которую вы арендуете.

Если фирма, освобожденная от уплаты ЗН, передает участок земли в аренду, то с него нужно заплатить налог. Если в аренду сдается строение, то налог нужно заплатить с участка земли, пропорционального площади, занимаемой строением.

В статье 12 закона "О плате за землю" предусмотрена льгота для учреждений культуры, физ. культуры и спорта, туризма, детских оздоровительных учреждений. С точки зрения представителей департамента налог. политики Минфина России, эти льготы на коммерч. орг-зации не распространяются (письмо от 05.07.01 г. N 04-05-06/60).

Как рассчитать сумму налога

Фирмы самостоятельно рассчитывают ЗН по сост.на 1 июня каждого года. Для этого площадь каждого занимае-мого земельного участка умножается на ставку налога. Ставки ЗН устанавливают региональные или местные власти. При этом они должны руководствоваться средними размерами ставок, кот. ежегодно устанавливает Прав-во РФ. Ставки ЗН на земли сельскохоз. назначения устанавливают региональные власти. Размер налога с 1 га пашни зависит от групп почвы, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Местные власти вправе повышать ставки ЗН с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза. К землям несельскохоз. назначе-ния относятся земли населенных пунктов, земли водного фонда, земли лесного фонда.

Ставку налога за земли населенных пунктов устанавливают местные власти. Размеры ставок зависят от количества человек, проживающих в населенном пункте, местоположения земельного участка и т.д.

Если вы пользуетесь участком земли, размер которого больше разрешенного для использования, то земельный налог нужно платить в двукратном размере.

За земли, занятые жилыми домами, жилыми помещениями в других строениях, а также гаражами, ставка устанавли-вается в размере 3% от ставок налога в городе, но не менее 10 рублей за квадратный метр. Местная администрация может решить, что вы используете земель. участок не по целевому назначению или не используете вовсе. В этом слу-чае ЗН нужно будет платить в двукратном размере.

Уплата налога и отчетность ЗН за текущий год платится в следующие сроки:

- не позднее 15 сентября - 50% налога;

- не позднее 15 ноября - оставшиеся 50%.

Однако региональные власти могут установить другие сроки для уплаты земельного налога.

Фирмы ежегодно представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация за текущий год подается не позднее 1 июля этого года. Форма налоговой декларации приведена в приложении 2 к приказу МНС России от 12 апреля 2002 г. N БГ-3-21/197.

Организация может иметь в собственности несколько земельных участков. Если они находятся на территориях, которые обслуживают разные налоговые инспекции, то в каждую инспекцию надо подать отдельную налоговую декларацию по соответствующему участку земли.

Если в течение года фирма получила земельный участок, то налоговую декларацию за этот участок земли надо представить в налоговую инспекцию в течение месяца после получения земли.

Земельный налог по вновь приобретенным земельным участкам надо начинать рассчитывать с месяца, следующего за месяцем получения участка.

Как учесть сумму налога

Начисление и уплату налога в бюджет отразите так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит 51 - перечислен в бюджет земельный налог.

Расходы по уплате земельного налога уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.264 НК РФ).

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• учреждения, финансируемые из соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, а также детские оздоровительные, религиозные( на территории которых находятся охраняемые памятники)

• участники ВОВ, инвалиды I и II групп, грждане подвегшиеся воздействию радиации, военные пенсионеры, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, потерявшие кормильца, Герои СССР, РФ, Герои Соц. Труда и т.д.

• учреждения культуры , физкультуры, спорта, туризма, спортивные сооружения;

• вузы, научные учреждения и организации;

• земли общего пользования населенных пунктов;

• земли, предоставленные для обеспечения деятельности гос. Власти и управления, а также Минобороны РФ

Вопрос 41.Учет акцизов

Акцизы- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Акциз в узком значении- это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса(соль,сахар,спички) и предметов роскоши.

Базой для определения ставки акциза выступает отпускная цена, включающая издержки производства, прибыль и сумму акциза. Ставки акцизов пересматриваются по мере изменения цен на соответствующие товары или на используемые в их производстве сырье, материалы, полуфабрикаты.

Законодательство РФ устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. В расчетных документах на подакцизные товары сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Если в качестве сырья для производства подакцизного товара использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

Сумма акциза, уплаченная по товарам, использованным в качестве сырья для производства освобожденных от обложения акцизами товаров, не относится на себестоимость, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.

По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым предприятием для производства товаров, не облагаемых акцизами, акцизы начисляются в момент передачи этих товаров в производство.

На предприятии для расчетов по акцизам ведутся накопительные ведомости реализации подакцизных товаров. Эти ведомости должны содержать отдельно по каждому наименованию подакцизного товара на основании первичных расчетных документов: данные о количестве реализованных товаров и их стоимость по отпускным ценам, включая акциз.

Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам и не облагаемым акцизом.

Суммы акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, отражаются следующей проводкой Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы акцизов, фактически полученные либо подлежащие получению от покупателей или заказчиков за реализованные им товары, отражаются так –Д счетов учета реализации- К 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

Учтенные в счете 68 суммы акцизов при этом следует уменьшать на суммы акцизов по материальным ценностям, отражаемым по Д 19 по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с К 19 в корреспонденции с Д 68.

Если подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров, то фактическая себестоимость подакцизных товаров, без учета акцизов, отражается так Д 20 К 21,40 и одновременно Д 20 К 68.

Фактически перечисленные в бюджет суммы акцизов- Д 68 К счетов учета денежных средств.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. При этом для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров , исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Объектом обложения акцизами являются также суммы денежных средств, получаемых организациями за проводимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Импортер несет ответственность перед таможенными органами за приобретение, использование и правильное нанесение марок. Марка акцизного сбора не заменяет собой уплату акциза.

Вопрос 42.Учет налога на доходы физических лиц.

Что облагается налогом

Что не облагается налогом

Ставка налога

Налоговые вычеты

Уплата налога и отчетность

Учет суммы налога.

Что облагается налогом.

Налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты.

Также НДФЛ облагается материальная выгода. Она возникает:

• если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

• если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает % за его использование по ставке, которая ниже ѕ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (в валюте).

Что не облагается налогом.

1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

• выходное пособие, выплачиваемое при увольнении

• пособие на погребение

• пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

• компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность

• компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и его имущества.

• единовременная материальная помощь, оказываемая работникам пострадавшим от террористических актов на территории России

2. суммы мат. помощи, не превышающие 2000 руб. в год.

3. любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).

4. стоимость лечения (мед. обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспред. прибыли.

5. стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на сан. – курорт. лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспред. прибыли.

6. возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год

Ставка налога.

Налог исчисляется по ставке 13%, удерживается непосредственно из суммы дохода, полученной работником.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• в виде дивидендов (ставка 6%)

• в виде материальной выгоды (ставка 35%)

• в виде выигрышей и призов (ставка 35%)

• сотрудниками , не являющимися налоговыми резидентами (ставка 30%). Налоговыми резидентами не являются физ. лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.

Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Доходы , облагаемые по ставкам 35%, 30% и 6%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты могут быть представлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 300 руб.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб.:

• пострадали на атомных объектах; являются инвалидами ВОВ; стали инвалидами I, II, III групп из-за ранения , контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

• являются героями СССР или РФ; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии что они не имеют права на вычет в размере 3000 руб.

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, не превысит 20000 руб.

Вычет в размере 300 руб. предоставляется всем сотрудникам, которые имеют детей (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет).

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально - подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско – правовому договору. Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода; по авторским вознаграждениям за создание художественно – графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30%.

Учет налога и отчетность.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который получены ден. средства на выплату дохода. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если общая сумма налога составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце.

Учет суммы налога.

Д 70 (75,76) – К 68/НДФЛ начислен НДФЛ с сумм, выплаченных работникам.

Д 68/НДФЛ - К 51 перечислен в бюджет НДФЛ

Вопрос 43.Учет единого социального налога.

Глава 24 НК РФ

Налогоплательщики: организации, ИП, крестьянские хоз-ва, физ. лица.

Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения , начисляемые работодателями в пользу работников

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК, начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Налоговый период – год Отчетный период – квартал, год.

Суммы не подлежащие налогообложению –

1. Гос. Пособия (больничные, декретные, пос. по безработице и т.д.)

2. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ

3. выплаты за счет членских взносов сад.-огородн, гаражно-строит, жилищ.-стр кооперативов

4. И т. д. статья 238 НК

От уплаты налога освобождаются любые организации с сумм выплат в пределах 100000 в течение налогового периода на каждого работника – инвалида 1,2,3 группы и прочие статья 239 НК

Ставки налога – регрессивная шкала

При налоговой базе до 100000 руб. на каждого сотрудника:

всего 35,6% из них ПФ- 28% (Страховой 11,12,14 %, Накопит. 3,2,0 %), ФСС- 4 %, ТФОМС - 3,4 %, ФФОМС – 0,2 % (для большинства орг-заций)

Отдельные ставки ЕСН для орг-заций , производ. сельхозпродукцию, крестьянских хоз., адвокатов.

Датой возникновения обязанностей по начислению и уплате ЕСН – дата начисления выплат в пользу работников для работодателей, день факт. получения дохода –для дохода от предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Учет ЕСН в бухучете ведется на субсчетах, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

69-1 Расчеты по соц страхованию, 69-2 «Расч. по пенс. обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденции со счетами учета затрат.

Обязанность по уплате – ежемесячно до 15 числа следующего месяца. С 16 числа идут пени 1/300 ставки рефин.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15.

Годовая декларация до 30 марта года след. за истекшим налоговым периодом.

По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.

Вопрос 44.Учет прибыли организации

Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ.

Показатели прибыли и порядок их формирования

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров и услуг

2) Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3) Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и другие аналогичные платежи

5) Чистая прибыль / Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года

Конечный финансовый результат (чистая прибыль / убыток) складывается:

- финансовый результат от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

- финансовый результат от продажи основных средств, НМА, материалов и другого имущества

- операционные доходы и расходы

- внереализационные прибыли и убытки

отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99.

- чрезвычайные доходы и расходы сразу списываются на счет 99 без предварительной записи на промежуточные счета.

Кроме того по Д 99 отражаются начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 «Нераспределенная прибыль». Сумма убытка списывается с Д 84 в К 99.

Вопрос 45.Учет использования прибыли

В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-ваяприбыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)

Содержание операций	Дебет	Кредит
Определена прибыль от продаж	90.9	99
Определен результат от операционных и внереализационных доходов и расходов	91.9	99
Начислен налог на прибыль	99	68

Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.

1. Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.

2. Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.

Учет использования прибыли:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Сумма неиспользованной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря	99	84
Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды)	84	75, 70
Доведение Уставного капитала до величины чистых активов	80	84
Погашены убытки резервного капитала	82	84
Направлена на увеличение Уставного капитала	84	80

Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;

Содержание операций	Д	К К
Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков	20, 23, 25,26, 44	96
Начислен резерв на ремонт ОС	20, 23, 25, 26, 44	96

Резервы за счет финансовых результатов:

Образован резерв под снижение материальных ценностей, обесценение вложений в ЦБ, сомнительные долги

91.2

14, 59, 63

Вопрос 46.Учет фондов и резервов организации

Нераспред прибыль образуется путем зачисл чистой прибыли на сч84 «Нераспред прибыль(непокрытый убыток)». К-е сальдо отражает сумму нераспред прибыли с начала деят-ти, д-е – непокрытую сумму убытка. Чистая прибыль по оконч отчет периода выявл на сч 99 «П и У» (Сальдо). В Д начисл налог на прибыль и др обязат платежи за сч прибыли. Д-е сальдо – убыток в Д сч 84. Прибыль м б использ: дивиденды, отчисл в резерв фонды, резерв кап-л, на формир-е основного и оборот капитала.

Непокрытые убытки закр суммами нераспред прибыли прош лет и отчисл-ми в резерв капитал общ-ва. Отчисл-я в резерв кап-л – Д84 К82. РК обязат создают АО и др. хоз.общ-ва для покрытия непредвид убытков, отчисления в него – ежегодно не менее 5% год чистой прибыли. Ср-ва РК служат источником формирования оборот и иных активов. Покрытие баланс убытков – Д82 К84. Размер РК оговаривается в Уставе, но не более 15% УК. Когда РК достигает установл величины, отчисл в него прекращ-ся.

Добавочный к-л учит на сч 83. В его составе учит изменения стоим-ти внеоборот А в рез-те их переоценки, эмиссионный доход. Это общ собственность всех акционеров, составл сумму акц-го кап-ла, она распред пропорц-но числу акций только при ликвидации АО.

Резерв предстоящих расходов сч 96 создается за счет издержек пр-ва или обращения. Могут быть созданы резервы: на предстоящую оплату отпусков персонала, на выплату ежегод вознаграждения, расходов на ремонт ОС. Аналит учет ведется по отдельным резервам.

Вопрос 47.Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Вопрос 48.Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием

Заем — это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

• получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

• выдача финансовых векселей;

• реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных ви­дов займа:

это целевой заем, договор государственного займа, вексель, облигация.

• Целевой заем - заем, заключенный с условием использования за­емщиком полученных средств на определенные цели.

• Договор государственного займа - заемщик – РФ либо субъект федерации.

• Займы предприятий в виде финансовых векселей - заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы

• АО вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги. Размещение - по решению совета, если иное не предусмотрено уставом общества.

Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения об­лигации (выплату номин. стоим. или номин. стоим. и %) в установленные сроки.

Основным документом, оформляющим отношение займа является договор займа.

В учете заемщика начисление % (ПБУ 15/01) по займам отражается: Д91 К66,67.

Если орг-ция использует заемные средства на осущ. предв. оплаты МПЗ, ЦБ и др. цен., то расходы по уплате % (до момента оприход. приобрет. цен.) относят на увеличение дебит. задолж.: Д60,76 К66,67. Если % начисл. после поступ­л. цен., то Д 91 К 66, 67.

Если заем.ср. использ. на кап. влож., то они включ. в ст-ть инвестиц. актива и погашаются по­средством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дебет 07, 08 Кредит 66, 67.

После оприходования объекта % начисляются: Д 91 К 66, 67.

%, дисконт по причит. к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

1) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кред. задол­ж. (если есть %, то +%) или Д 91 К 66, 67; если ежемесячно % в качестве дохода, то Д 97 К 66, 67, затем ежем. списывается на операц. расходы орг.Д 91 К 97;

2) по размещ.облиг. – орг.-эмитент отражает но­мин. стоим. выпущ. и проданных облигаций как кред.задолж.(с% или % в составе опер. Расх.)

Учет операций по договорам выдачи займа ден.ср. отражаются у заимодавца:

Д 58 К 51 (52) - выдан заем.

Д 76 К 91-1 - начислены проценты.

Д 51 (52) К 76 - получены проценты.

Д 51(52) К 58 – произведен возврат займа.

Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:

1)Выдача займа:Д 58 К 91-1 - передано имущество по договору займа;

Д 91-3 К 68, 76 - начислен НДС;

Д 91-2 К 10, 41 - списана стоимость имущества.

2)Возврат займа: Д 10, 41 К 58 - получено имущество;

Д 19 К 58 - учет НДС со стоимости имущества;

Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.

Учет у заемщика при получении займа имуществом:

1)Получение займа:Д10,41 К66 (67) - получено имущество по договору займа;

Д19 К 66 (67) - учет НДС со стоимости имущества.

2)Приобретено имущество для возврата займа:

Д 10, 41 К60 - оприходовано имущество;

Д 19 К 60 - начислен НДС;

Д 60 К 51 - оплачен счет;

Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.

3) Возврат займа: Д66(67) К91 - передано имущ. в счет возврата по дог. займа;

Д91-2 К10,41-списанастоим.возвращ.имущ.;

Д 91 К 66 (67) - выявлен убыток;

Д 66 (67) К 91 — выявлена прибыль.

Вопрос 49.Учет имущества не принадлежащего организации

Пр. Мф рф от 31.10.2000 г. N 94н об утвержд. Плана счетов бух. Учета финансово-хозяйственной деят-ти орг-заций и инстр. По его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА (ВНЕБАЛАНСОВЫЕ) — счета бух. учета, сальдо кот. входит в бух..баланс. На З.С. учет ведется по простой системе без применения двойной записи. Эти счета не корреспонд-ются между собой или с баланс. сче-тами. З.С. предназ-начены для обобщения инфор-ции о наличии и движ.ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении орг-зации (арендованных ОС, МЦ на ответств. хранении, в переработке), условных прав и обязательств, а также для кон-троля за отдельными хоз.операциями. Бух. учет указанных объектов ведется по простой системе.

Сч. 001 "Арендованные ОС" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ОС, арендованных орг-цией. Арендов. ОС учитываются на сч. 001 "Арендов.ОС" в оценке, указанной в договорах на аренду..

Сч. 002 "ТМЦ, принятые на ответств.хранение" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-зации -покупатели учитывают на сч. 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-зация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требо-ваний и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответств. хранение по прочим причинам. Орг-зации-поставщики учитывают на сч.002 опла-ченные покупателями ТМЦ, кот. оставлены на ответ. хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от орг-заций. ТМЦ учитываются на сч. 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платеж. требованиях.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. сырья и мат-лов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-зацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением ст-ти сы-рья и мат-лов заказчика). Сырье и мат-лы заказчика, принятые в переработку, учитыва-ются на сч. 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ.товаров, при-нятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-зациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналит. учет по сч. 004 ведется по видам товаров и орг-зациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. всех ви-ов оборудования, полученного орг-зацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется орг-зациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на сч. 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. Учитываются в условной оценке.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения ин-фор-ции о состоянии дебит. задолж-сти, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолж-сть должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолж-сти, дебетуются сч. 50 "Касса", 51 "Расч. счета" или 52 "Валют.счета" в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доход.и расход.". Одновременно на указанные суммы кредитуется забаланс. сч. 007 .

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под то-вары, переданные другим орг-зациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяет-ся исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 008 списываются по мере погашения задолженности.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Счет 010 "Износ основных средств" предназ. для обобщения инфор-ции о движении сумм износа по объектам жилищ-ного фонда, объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хозяйства, специ-ализирован. сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орг-заций по объектам ОС. Начисле-ние износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (вкл. продажу, безвозмездную передачу) сумма износа по ним спис-ся со сч. 010.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназ. для обобщения инфор-ции о наличии и движ. объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям дог.аренды имущ-во должно учит-ся на балансе арендатора (нанимателя). ОС, сданные в аренду, учитываются на сч. 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналит. учет по сч.011 ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду. ОС, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч. 011.

1

1

1

1

1

1

Вопрос 1.Управленческий учет: сущность, значение, принципы.

Управленч. учет – составная часть инфор-ной системы предп-тия. Эффективность управления производст. деят-тью обеспечивается инфор-цией о деят-ти структурных подразделений, служб, отделов предп-тия. Эту инфор-цию управленч. учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленч. решений.

Содержание управленч. учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению админист-рации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений. Станов-ление управленч. учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на произв-во будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Другим важ-нейшим моментом, является аналитичность инфор-ции. В составе управленч.учета инфор-ция собирается, группи-руется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения результатов деят-ти струк-турных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производст. деят-ти представлена в учете как процесс сопоставления фактич. и стандартных затрат и результатов от произведен-ных расходов. Установлению сущности управленч.учета способствует рассмотрение совокупности признаков, харак-теризующих его как непрерывность, целенаправленность, полнота инфор-ционного обеспечения, практическое отра-жение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изме-няющихся внешних и внутренних условий.

Сущность управленч. учета – интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирова-ния, контроля и анализа, систематизирующая инфор-цию для оперативных управленч. решений и координа-ции проблем будущего развития предприятия.

К принципам управленч. учета относятся:

• Непрерывность деят-ти предп-тия – выражается отсутствием намерений самоликвидироваться и сократить масш-табы производства, означает, что предприятие будет развиваться в будущем.

• Использование единых для планирования учета (планово-учетных) единиц измерения – раскрывает сущность сис-тем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью возникает реальная возмож-ность для разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленч. учета произв-ва и бух. учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений. На разных уровнях оперативно-произв. планирования планово-учетные единицы или более укрупнены, или, напротив, детализированы. Возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления. На уровне предприятия планово-учетные единицы совпадают с объектами калькулирования или являются их частью. На уровне структурных подразделений планово-учетные единицы м.б. использованы при выборе объектов учета затрат.

• Оценка результатов деятельности структурных подразделений предп-тия должна быть связана с оперативно-про-изводст. и технико-экономич. планированием. В совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет собой механизм хозяй-ния цеха, участка, бригады. Оценка результатов деят-ти предусматривает определение тенден-ций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предп-тия от произв-ва до реализации продукта.

• Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления – сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Из минимального кол-ва данных получают максимально необходимое для управленческих решений кол-во информации.

• Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. На нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в сводных документах отдела снабжения, сбытового и фин. отдела, бухгалтерии, складского хоз-ва; на последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах заводоуправления (гл.конструктора, гл.механика и др.). На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и бухгалтерией.

• Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью – используется на крупных предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. Бюджетный цикл состоит из процедур планирования всех сфер деятельности, подразделений; суммирования проектных решений всего коллектива; расчета проекта бюджета; расчетов вариантов плана и внесения корректив; окончательного планирования и учета изменяющихся условий и отклонений от запланированного. Сметами (бюджетом) охватывают производство, реализацию, распределение и финансирование.

• Полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета – показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

• Периодичность, отражающая информацию об объектах учета – отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по запросу. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна подготавливаться в нужное для него время. Поэтому часть информации собирается и обрабатывается немедленно.

• Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой – информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно. Сокращение времени может уменьшить точность информации. Аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

Вопрос 2.Управленческий учет: объекты, виды информации, организация.

Управленческий учет – это часть системы бух. учета на предприятии, ориентированная на получение внутренней информации, необходимой внутренним пользователям для управления производством и принятия решений как на ближайшую, так и отдаленную перспективу. Это вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Информация, формируемая в рамках управленческого учета, отличается от информации, формируемой финансовым учетом, тем что, полученная из бухгалтерских документов, она должна стать до такой степени детализированной и (или) обобщенной, чтобы быть полезной для руководителей предприятия.

Источники информации в управленческом учете подразделяют на учетные и внеучетные.

Учетные источники информации включают:

• Бухгалтерский учет и отчетность

• Регистры бухгалтерского учета

• Статистический учет и отчетность

• Оперативный учет и отчетность

Внеучетные источники содержат:

• Материалы внутриведомственных и вневедомственных проверок

• Материалы внешнего и внутреннего аудита

• Материалы налоговых служб

• Материалы собраний трудовых коллективов

• Материалы, полученные из периодической печати

• Объяснительные, докладные записки

• Переписку с покупателями, заказчиками

Объектами управленческого учета являются:

1. Затраты, группируемые и учитываемые по видам, местам возникновения, носителям затрат, центрам ответственности предприятия.

2. Результаты деятельности по местам возникновения затрат, по центрам ответственности.

3. Трансфертная цена, используемая при расчетах между структурными подразделениями предприятия, за передаваемые друг другу работы и услуги.

4. Бюджетирование, внутренняя отчетность.

Для правильной организации управленческого учета затрат, результатов деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо знать, что является таковыми.

Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование, учет, контроль и анализ затрат производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха, отделы предприятия.

Центры ответственности – это сигменты предприятия, за результаты деятельности которых отвечают их руководители. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонении от сметы и определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация имеет возможность оценить работу каждого руководителя.

Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. В разрезе носителей затрат производится калькуляция себестоимости. Носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.)

Управленческий учет требует специальной его организации, наличия специалиста бухгалтера – бухгалтер-аналитик или бухгалтер-менеджер.

Он выполняет следующие функции в сфере управления:

• планирование

• контроль

• стимулирование

Вопрос 3.Затраты на производство, их классификация и организация учета.

Основные нормативные документы

1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

2. Гражданский кодекс РФ Часть 1 и 2

3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отч-сти в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №33н (в ред. от 30.03.2001 г.).

5. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ» (утв. Пр.МФ РФ от 09.06.2001 №44 н.

Большое значение для правильной орг-зации учета расходов орг-зации имеет классификация. Расходы по обычным видам деят-ти группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участникам и другим структурным подразделениям орг-ции. Такая группировка затрат необходима для орг-зации внутрипроизводственного хозрасчета и определения производственной себест-ти пр-ции.

По видам продукции (р, у) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Расходы орг-зации на производство пр-ции складываются из следующих элементов: матер.затраты (за вычетом ст-ти возвратных отходов); затраты на оплату труда, отчисления на соц.нужды, амортизация, прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приве-ден в Полож.о составе затрат и изменениях и допол. к Полож. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народ-ного хозяйства. Группировка расходов по эконом. элементам показывает, что именно израсходовано на произ-водство пр-ции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам матер. затрат отражают только покупные мат-лы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисл. на соц. нужды отражают только примени-тельно к персоналу основной де-ят-ти. Для исчисления себест-ти отдельных видов пр-ции расходы орг-зации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В ос-новных положениях по планированию, учету и калькулированию себес-ти пр-ции на промышленных предприятиях установлена типо-вая группировка расходов по статьям калькуляции, кот. можно представить в виде:

«Сырье и мат-лы», «Возврат. отходы» (вычитаются), «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ-го хар-ра сторонних предприятий и орг-заций», Топливо и энергия на технологические цели, З/п производст. рабочих, отчисления на соц. нужды, Расходы на подготовку и освоение производства, Общепроизводственные расходы, Общехозяйственные расходы, Потери от брака, Прочие произ-водст. Расходы, Коммерческие расходы

Итог первых 11 статей образует производств. Себест-ть пр-ции, а итог всех 12 статей – полную себес-ть реализ. пр-ции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологич. процессом производства: сырье и основные мат-лы, вспомогательные мат-лы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные и комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По отношению к объему производства	Переменные, условно-переменные и условно-постоянные
По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
По эффективности	Производительные и непроизводительные

Накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизвод-ственных и общехозяйственных расходов. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, з/п, амортизация .

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, напр. цеховые общезаводские расходы, в состав кот. входят з/п соотв-ющего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Прямые затраты связанные с производ-ством определенного вида пр-ции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себес-ть: сырье и основные мат-лы, потери от брака и некоторые другие. Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себес-ть отдельных видов пр-ции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на пря-мые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, орг-зации производства, принятого метода калькулирования себес-ти продукции. Например в угольной промышленности , где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми. К перемен-ным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства пр-ции, -сырье и основные мат-лы, з/п производств. рабочих и др. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо про-порциональная (общепроизводст. расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема пр-дства пр-ции; к ним относятся общехозяйств. расходы и некоторые другие.

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущ. расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, напр. расход сырья и мат-лов, к единовременным (однократным)- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов пр-ции, расходы, связанные с выпуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себес-ть. Внепроизводственные (коммерческие) расходы связанные с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производственными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и орг-зации производства.,

Непроизводственные расходы являются следствием недостатков в технологии и орг-зации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производств. расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроиз-водительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

Вопрос 4.Центры возникновения затрат, ответственности и бюджетирования

Группировка по месту возникновения затрат - один из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции. Такая группировка необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов. В качестве места расходов могут быть производства, цеха, участки, а также непроизводственные подразделения, в т.ч. служба управления.

В свою очередь место затрат (расходов) состоит из одного или нескольких центровзатрат - это низовое подразделение издержек, они сгруппированы по местам формирования. Гл. условие –это возможность обособления в учете выработки (объема производства) центра затрат и главных элементов его издержек. Критерий обособления центров затрат зависит от специфики предприятия: в однородных производствах это группа машин, стадия тех. процесса; в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места.

Центр ответственности – в управленческом учете – область, сфера, вид деятельности во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий право и возможность принимать и осуществлять решения. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места внутри предприятия. Организация учета по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования. При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра и возможность измерения понесенных ими расходов и объема деятельности.

Центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров (центры текущих затрат; инвестиций; продаж; прибыли), а также функциям, выполняемым центрами (основные и обслуживающие).

Под бюджетированием в управленческом учете понимается планирование. Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов. При бюджетном планировании используются прогнозные, статистические методы, бюджетный метод (моделирование деятельности предприятия через особый экономический инструмент - бюджеты).

Бюджет – в упр. учете –это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Бюджет- директивный план будущих операций, он используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности организации. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Цифры в бюджетах не должны быть слишком жесткими, они должны быль реалистичными, достижимыми, по возможности, документально обоснованными. Бюджет должен иметь способность к изменениям, приспособляемость к неожиданно возникающим обстоятельствам.

По степени обобщения подразделяют:

1)Главный бюджет – скоординированный по всем подразделениям план работы предприятия в целом. Он включает операционный бюджет (часть гл. бюджета, детализирующая через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков) и финансовый бюджет (прогнозирует денежные потоки организации, обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на планируемый период времени).

2)Частные бюджеты (бюджет продаж; закупок; производственный; затрат труда).

Вопрос 5.Синтетический и аналитический учет производственных затрат, система счетов, регистры по учету затрат на производство.

В бух. учете: Счета на кот. имущ-во орг-зации, ее обязательства и хоз. процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета: 01,10,70 и др. Учет осуществляемый на синтет.счетах, называется синтетическим (син.). Он ведется только в денежном выражении;

Счета на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущ-ва, обязательств орг-зации и процессов, называются аналитическими. Учет осуществляемый на аналит. счетах называется аналитическим (анал.). Существует прямая связь между синт и анал. счетами: остатки и обороты синт. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синт. счета. В отечеств. практике счета бух. учета, предназначенные для формирования инф-ции о затратах на произв-во и реализацию пр-ции, определены Планом счетов бух. учета финанс.-хоз. деят-ти орг-заций и Инстр. по его применению, утвержд. Пр. МФ РФ от 31. 12. 2000 № 94-н.

Разд.3 Плана счетов для учета затрат на произв-во предусмотрены следующие счета: 20 «Основ. произв-во»; 21 «Полуфабрикаты собст-го изготовления»; 23 «Вспомогат. Произв-тва»; 25 «ОПР»; 26 «ОХР»; 28 «Брак в произв-тве». Для учета затрат на реализацию пр-ции предусмотрен сч. 44 «Расх. на продажу». Счет 20 – А, балансовый, калькуляционный. Учет затрат на этом счете ведут по зака-зам, видам работ, видам пр-ции (аналит.учет) в разрезе статей затрат (статей калькуляции) и мест возникновения. Особенность учета затрат на сч 20 состоит в том, что в течение м-ца сразу в момент возникновения на основе первич. Док-тов на нем учитываются только прямые затраты: ст-ть мат-лов, израсходованных на изготовление продукции – Д20 К10; з/пл рабочих, занятых в изготовлении пр-ции с отчислениями на соц.нужды – Д20К70,69. Ежемесячно отчисления в резерв на оплату очеред. отпусков рабочих, занятых изготовле-нием пр-ции, в плановом размере учитывают в составе затрат основного произв-ва –Д20К96/«Резерв на оплату отпусков». Ежемесячно определяют и списывают на сч20 затраты вспомогательных произв-ств, приходящихся на данный вид пр-ции , р,у),-Д20К23 и потери от брака – Д20К28. Косвенные затраты в течение м-ца учитывают на сч 25 и 26 и включают в затраты основ. произв-ва только в конце м-ца после определения общей их величины за м-ц и распределения по видам пр-ции – Д20К25,26. Списание затрат со сч 20 произво-дят в случае, если производство пр-ции (р, у) завершено и пр-ция передана на склад или заказчику. В этом случае факт. затраты (С/сть) на произв-тво готовой и переданной на склад пр-кции отражают - Д243К20, а на с/сть сданных заказчику работ, услуг – Д90/2К20.С К 20 списывают также затраты, связанные с произв-вом забракованной продукции –Д20К28.

Счет 21- А, балансовый, применяется в массовых произв-твах, в кот. процесс изготовления пр-ции состоит из нескольких разно-родных самостоятельных переделов (фаз и готовая пр-кция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного предела в другой. Полученный полуфабрикат сдается на склад Д 21 К20(цех 1). Передача полуфабриката со склада на следующий передел отражается в учете по Д 20(цех 2)К21. В этом случае в калькуляции с/сти готовой пр-ции появляется самостоятельная статья «Полуфабрикаты собст-го произв-ва». Счет 23 – учитываются в зависимости от характера технологии выпус-каемой ими продукции. Если произв-тво простое (вырабаты-вает однородную пр-цию и не имеет остатков НЗП), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по Д 23. С/сть ед-цы пр-ции таких произв-тв определ-ся делением всех затрат за отч. м-ц на кол-во пр-ции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со сч 23 и распределяются между потребителями про-порционально кол-ву отпущенной пр-ции (по данным счет-чиков и других измерителей). Счет 25 – А, собирательно-распределитель-ный, бессальдовый. На сч 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) произв-тва (его цехов). К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (з/пл вспом. рабочих, отчисления на соц.страх. с их з/пл, ст-ть двигательной энергии и др.); износ ОС производ-го назначения; затраты на ремонт ОС; расходы по управлению (з/пл производ-го персонала, занятого обслуживанием произв-ва, отчисления); хоз.расходы (на отопление, освещение, арендная плата за произ-ые ОС); непроизводств-ые потери (потери от простоев, от недостачи) . Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д25 К 10, 70, 69, 02, 96,76 и др. В конце м-ца определяют общую сумму собранных по Д 25 затрат, распределяют их по видам пр-ции(р, у) и списывают на затраты основного произв-ва записью: Д20 К25.

Метод распределении ОПР определяют в зависимости от характерной для данной орг-зации структуры затрат и отражают в учет. политике орг-зации. В материалоемких производствах целесообразно распределять ОПР пропорционально стоимости материалов израсх-х на изготовление пр-ции, в трудоемких производствах – пропор-но з/пл рабочих, занятых изготовлением пр-ции. Наиболее распростран-м явл-ся распределение косвенных, в том числе ОПР между видами пр-ции пропор-но основной з/пл произ-х рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Счет 26 – А, собирательно-распределительный, бессальдовый. На нем учи-тываются расходы по обслуживанию и управлению предп-тием. К ним относятся: админ.- управленческие расходы (оплата труда и отчисления работникам управления, по оплате аудитор., телефонных услуг); ОХР (износ и ремонт ОС общехоз-ного назначения, опла-та труда и отчисления общехоз-го персонала); сборы и отчисления (налоги), непроизводственные расходы (потери от простоев по внешним причинам) и др. Перечисленные затраты в течение м-ца учитывают по Д 26 К 10, 70, 69, 02, 05, 96, 71. В конце м-ца все ОХР за м-ц полностью спис-ся с К-та 26 двумя способами:

• ОХР распределяют пропорц-но выбранной базе по видам пр-ции, включают в состав общих затрат, связ-х с их произв-вом в тече-ние м-ца, и отражают в учете по Д20 К26.В этом случае по данным сч 20 определяют полную произв-ную с/сть готов.пр-ции, выполне-нных работ, оказанных услуг;

• ОХР не распределяют по видам изготавливаемой в течение м-ца пр-ции, а всю их сумму за м-ц полностью относят к затратам, свя-занным с продажей, и отражают в учете по Д 90/2 «С/с продаж» К 26. В этом случае отражают неполную (сокращенную) произв-ную с/с продукции (р,у). Счет 28 – А, калькуляционный, бессальдовый. По Д28 собирают затраты по выявленному внутр. и внешн. браку, а также затраты на исправление брака: Д 28 К 10,70,69 . По К-ту отражают суммы, компенсирующие затраты, связанные с браком (удерж. из з/пл виновника брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за некачественный материал, явившийся причиной брака и др.): Д 70, 10, 43, 60 К 28. Потери от брака (Д минус К сч28) списывают в конце м-ца полностью на затраты основ. произв-ва: Д20 К 28. Счет 44 – А, балансовый, исп-ся для учета непроизв-ных затрат, связанных с реализац. Пр-ции (р, у).К ним относятся затра-ты на упаковку готов.пр-ции, ее доставку до станции отправления, затраты на рекламу. Перечисл. затраты учитывают по Д 44 К 10, 70, 69, 71, 76. В конце м-ца затраты на продажу полностью или частично относят на с/с продаж записью: Д90/2 «С/с продаж» К44. В зави-симости от принятой в орг-зации формы бух. учета для учета затрат могут использоваться различные учетные регистры.

Так при ж/ордер. форме учет косвенных ОПР и ОХР ведут в специаль. ведомостях: Вед-ть № 12 «Затраты цеха №…»; Вед-ть № 15 «Общехоз. затраты». Эти вед-ти открываются ежемесячно, учет затрат в них ведут в разрезе типовых статей на основ. разработанных таблиц, т.е. расчетов, связанных с распределением стоимости израсходованного сырья и материалов, з/платы, амортизации ОС и т.д. Учет затрат вспомогательного произв-тва и потерь от брака ведут в вед-тях № 13 «Обслуживающие хозяйства» и № 14 «Потери в произв-тве». Для учета производ-нных затрат по предп-тию в целом используют ж/о № 10, а непроизводств.затрат – ж/о «10/1. Эти ж/о заполняют на основе разработанных таблиц и итоговых данных вед-тей № 12-15. Использование ж/о № 10 и № 10/1 для учета затрат позволяет получить инф-цию о факт. затратах по элементам и по статьям и использовать ее для составления сметы затрат на произв-во и расчета с/сти единицы пр-кции (р, у).

Вопрос 6.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам).

Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма

расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению.

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу).

Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают

затраты по статьям калькуляции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа.

Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения.

Относительная простота этого метода привела к его широкому применению.

К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Вопрос 7.Попередельный метод учета затрат

Попер-ный метод учета затрат и калькулирования себес-ти продукции применяется в тех организациях, особен-ностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попер-ный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, метал-лургической, стекольной промышленности и др.

Особенность попер-го метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработ-ки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, ста-дии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в пре-дыдущем цехе. Таким образом, себес-ть продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себес-ти полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производ-го процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д.

┌─────────┐

┌──────────┬────────>│Передел 1│ ┌─────────┐

│ Основные │ ┌──────>└────┬────┴ - - - - - >│ │

│материалы │ │ \ / │ │

├──────────┤ │ ┌─────────┐ │ Готовая │

│Затраты на│ ├──────>│Передел 2├ - - - - - >│продукция│

│обработку ├─┤ └────┬────┘ │ │

└──────────┘ │ \ / │ │

│ ┌─────────┐ │ │

└──────>│Передел n├───────────>└─────────┘

└─────────┘

Корреспонденция счетов (без пролуфабрикатный метод)

Содержание операции	Д	К
Списаны материалы в производство	20/1,2,3	10
Начислена сумма оплаты работников 1,2,3 цеха	20/1,2,3	70
Начислены налоги с суммы оплаты труда	20/1,2,3	69
Начислена амортизация по оборудованию	20/,1,2,3	02
Оприходована готовая продукция	43	20/1,2,3

Попер-ный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим процессом).

Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела.

Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе)

Содержание операции	Д	К
Себестоимость полуфабрикатов 1передела	21	20/1
Себест-ть полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2	20/2	21
Себест-ть полуфабрикатов 2 передела переданных на склад	21	20/2
Себест-ть полуфабрикатов 2 передела полученных со склада	20/3	21
Оприходована на склад готовая продукция	43	20/3

Вопрос 8.Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях пром-ти (угольной, газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип пр-ва, непродолжительный пр-ный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного пр-ва, единая единица измерения и калькулирования.

При этом методе выпускаемая продукция является и объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости. Попроцессный метод используется в различных вариантах.

В тех пр-вах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продуции, запасы п/фабрикатов, может применяться простой метод калькулирования. В энергетике, в добывающих отраслях (где отсутствуют запасы готовой продукции) используется простая одноступенчатая калькуляция.себестоимости.

Предприятия этих отраслей явл-ся однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (напр., каменного угля) или выработке одного вида энергии (электрической) все затраты на пр-во можно учитывать в целом и включать в себест-ть продукции прямым путем на основан. первичных документов: Д 20 К разных счетов.

При этом себест-ть единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произве-денной за этот период продукции: Себес-ть 1 ед. = затраты общие / количество продукции.

В целях контроля за соблюдением установл-х смет общепроизводст. и общехозяйст. расходы на этих предприя-тиях можно учитывать на сч. 25 и 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В пр-вах, до-бывающих или вырабат-щих два или несколько видов продукции, напр. электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расх. распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэфф-тным способом.

Таких производств, где не возникают запасы готовой продукции мало. Там, где имеет место остаток готовой про-дукции, применяется простой двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себест-ти единицы продукции ведется в три этапа.

1 этап: Рассчитывается пр-ная себест-ть всей изготовленной продукции и пр-ная себес-ть единицы путем деления себес-ти изготовленной продукции на ее количество: Себес-ть ед. продукции = пр-ная себес-ть всей изготовленной продукции / количество изготовленной продукции.

2 этап: Сумма управленческих и сбытовых расх. делится на количество реализов. продукции за отчетный период.

3 этап: Полученные показатели суммируются и получается себес-ть единицы реализованной продукции.

Метод простой двухступенчатой калькуляции отражает практическое воплощение на практике системы учета затрат по местам их возникновения.

Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет:

1. Оценить запасы готовой продукции по пр-ной себестоимости.

2. Отнести управленческие расходы на реализованную продукция в полном размере.

Если пр-ный процесс состоит из нескольких переделов (стадий, этапов) и на каждом из них на выходе получают п/фабрикаты, которые складируются, и если запасы п/фабрикатов меняются от передела к переделу, то используют метод многоступенчатой простой калькуляции. В этом случае учитывают затраты и количество изготовленных п/фабрикатов по каждому переделу:

Себес-ть ед. = пр-ные затраты передела 1 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 1 + пр-ные затраты передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2 + ... + затраты упр. / кол-во реализованной продукции.

Считается, что при этом многоступенчатом методе калькулирования себес-ти целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно; определять их величину в расчете на единицу готовой продукции, а в рамках отдельных переделов учитывать лишь добавленные затраты (з/плату и общепр-ные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Себестоимость 1 ед. = Затраты материалов + затраты доб. передела 1 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 1 + затраты доб. передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2+...+ затраты упр. / кол-во реализованной продукции.

На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций.

Вопрос 9.Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Этот метод применяют в отраслях обрабатывающей пром-ти с массовьм и серийным пр-вом с разнообразной и сложной продукцией. В основе этого метода лежат технически обоснованные расчетные величины затрат (нормы) по мат-лам, рабоч. времени, денежным ресурсам на ед. продукции (р, у). Норматив. затраты материалов и труда основа-ны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых ма-териалов и оборудования. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах. Все нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета подразделяют на текущие и плановые. Текущие нормы разрабатываются на каждый месяц и действуют в течение месяца. На их основе составляют сменные планы работ, отпускают мат-лы на рабочие места, оплачивают выполненные работы и составляют ежемесячные норматив. калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предусматриваю-тся квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период. В основе норматив. метода лежат текущие нормы.

Основными элементами нормативного метода являются:

• Составление норматив. калькуляций себес-ти на весь ассортимент продукции по действ. на нач. месяца нормам;

• Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

• Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

• Систематизация факт. затрат на пр-во по объектам учета с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

•Исчисление факт. себес-ти отдельных изделий путем суммирования нормативной себес-ти по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам.

Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета затрат на пр-во по цехам, по видам или одно-родным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При использовании норматив. метода состав-ся норматив. карты на детали и узлы, затем на основе карт –норматив. ведомости на цех, а после с учетом выпускаемых изделий рассчит-ся норматив. калькуляция на каждое изделие.

Фактическая себес-ть продукции при норматив. методе определяется сложением суммы затрат по текущим нор-мам, отклонений факт. затрат от нормативных и величины изменений норм. 3 факт.=3 норм.+ -Откл+ -Изм.норм (ф.1)

Фактическую себестоимость конкретного вида продукции можно установить двумя способами:

1. Если объектом калькулирования является отдельный вид продукции, то отклонение от норм и их изменение могут быть отнесены прямо на конкретный вид продукции. Тогда фактическая себестоимость рассчитывается по ф.1.

2. Если объектом учета является группа однородной продукции или изделий, то фактическая себестоимость каждого вида определяется путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально самим нормам.

Отклонение фактических затрат от установленных норм определяют различными методами. Для материальных затрат могут использоваться: - метод документирования; - метод партионного раскроя; - инвентарный метод.

Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После того как выбрана месячная норма материалов, лимитно-^•юрные карты сдаются в бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на основании требований.

Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается: количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть из этого материала получены. В этом же листе отражается фактически полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с фактическим. Этот метод используется в швейной, обувной пром-ти.

При инвентарном методе по истечении установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и д.п.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте. Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход сравнивают с нормативным и таким образом находят отклонение. Этот метод используется в пищевой, мясной, молочной и аналогичных видах пром-ти.

Как правило, нормативный метод применяют в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости. „

При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием сч.40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты пр-ва записью: Д 20 К10,70,69 - нормативные затраты. Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе:

Д 20 К 25,26. Отклонение фактических прямых и косвенных затрат отражают на счетах: Д 20 К 10,70,69,25,26 - +-отклонения. В результате на сч.20 формируется фактическая производственная себестоимость продукции (р, у). При передаче готовой продукции из пр-ва на склад на величину ее нормативной себестоимости делают запись: Д 43 К 40 -нормативная пр-ная себесотимость. В конце месяца фактическую произв-ную себестоимость сданной на склад готовой продукции отражают в учете записью: Д 40 К 20 - фактическая произв-ная себестоимость. Отклонения фактической произв-ной себестоимости Д 40 от нормативной К 40 включают в полную себестоимость реализованной продукции записью: Д 90.2 К 40 - +- отклонения.

Вопрос 10.Метод учета и калькулирования полной себестоимости продукции.

Формирование полной производственной себестоимости основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, то все переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в следующей последовательности:

1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.

2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.

3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25.

4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26.

5. Фактическая полная производственная себестоимость: *

- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20..

- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20.

- реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43.

6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44.

При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут:

- Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства;

" Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.

Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у).

Если учет ведут на основе нормативных прямых и косвенных затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных, записи на счетах будут иными:

1. Нормативные прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.

2. Нормативные прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.

3. Нормативные косвенные затраты - Д 20 К 25,26.

4. Нормативная полная производственная себестоимость: ^

- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 40 «Выпуск продукции (р,у)

- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 40.

- реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43.

5. Фактическая производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 40 К 20

- выполненных и сданных заказчику работ, услуг - Д 40 К 20.

6. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (р,у) от нормативной - Д 90.2 К 40.

7. Фактические коммерческие расходы - Д 90/2 К 44.

В этом случае остатки на счетах покажут:

- Сальдо сч. 20 - нормативную полную производственную себестоимость незавершенного производства;

• Сальдо сч. 43 - нормативную полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.

• Счет 40 «Выпуск продукции» сальдо не имеет.

Сумма всех составляющих затрат, учтенных по Д 90.2 (нормативная полная производственная себестоимость, отклонение фактической себестоимости от нормативной и коммерческие расходы), составит фактическую себестоимость реализованной продукции.

Вопрос 11.Метод учета и калькулирования неполной(сокращенной) себестоимости продукции.

При расчете себестоимости могут использоваться 2 системы учета затрат : полной и неполной себестоимости.

Неполная себестоимость (сокращенная) - основана на включении в себестоимость только переменных затрат( материальных, трудовых и общепроизводственных расходов)

Прямые затраты , переменные прямые затраты Д 20 К 70,69

Переменные косвенные затраты Д 20 К 25

Сокращенная производственная себестоимость

При использовании концепции неполной себестоимости финансовый результат исчисляют в 2 этапа:

определяют разницу между выручкой и сокращенной себестоимостью, т.е. маржинальную прибыль, а затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы и получают финансовый результат от реализации продукции(операционную прибыль)

Учет затрат при использовании системы сокращенной себестоимости

Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление сокращенной себестоимости, то на счете 20 учитывают только переменные прямые и косвенные затраты. Постоянные косвенные затраты на счете 20 не отражают. Учет ведут следующим образом.

1. Фактические переменные затраты:

• прямые материальные: Д20 К 10;

• прямые трудовые: Д20 К70, Д20 К69;

• косвенные общепроизводственные: Д20 К25,

2.Фактическая сокращенная производственная себестоимость:

• готовой продукции, сданной на склад: Д43 К20;

• реализованной продукции: Д90/2 К43;

• выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К20.

3. Фактические постоянные косвенные общехозяйственные затраты: Д90/2 К26.

4. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44.

При системе формирования сокращенной себестоимости остатки на счетах покажут:

- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства;

- сальдо счета 43 - фактическую сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе.

По дебету счета 90/2 отражаются три составляющие полной себестоимости реализованной продукции: сокращенная производственная себестоимость, постоянные управленческие расходы и коммерческие расходы.

Приведем порядок отражения затрат на счетах при формировании сокращенной себестоимости на основе нормативных затрат.

1. Нормативные переменные прямые и косвенные затраты: Д20 К10; Д20 К70; Д20 К69 и Д20 К25.

Отклонение фактических переменных и косвенных затрат от нормативных: Д20 К10, 70, 69, 25.

2. Нормативная сокращенная производственная себестоимость:

-готовой продукции, сданной на склад: Д43 К40;

- выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К40;

- реализованной готовой продукции: Д90/2 К43.

3. Фактическая сокращенная производственная себестоимость: Д40 К20.

4. Отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной: Д90/2 К40.

5. Фактические постоянные косвенные управленческие затраты: Д90/2 К26.

6. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44. Остатки на счетах покажут:

- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства

- сальдо 43 - нормативную сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Счет 40 сальдо не имеет.

Фактическая себестоимость реализованной продукции будет слагаться из след. Составляющих, отраженных по дебету счета 90/2:

нормативная сокращенная производственная себестоимость;

отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной;

фактические постоянные косвенные управленческие затраты;

фактические коммерческие расходы.

Вопрос 12.Обоснование и выбор систем учета затрат в организациях в зависимости от отраслей экономики.

Учет затрат на произв-во и калькулирование с/сти пр-ции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной пр-ции (выполн. работ, оказан.услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькул-ния выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек про-изв-ва и исчисления факт. с/сти пр-ции (р, у). Независимо от особенностей промышленного произв-ва данный метод хар-тся способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответствен-ности, видам пр-ции или работ, их однородн. группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам. Метод включа-ет в себя способы контроля за использованием хоз. ресурсов в сопоставлении с действующ. нормами, эффективностью произв-ва и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производст. учета, кот. обеспечит возможность достоверного калькул-ния с/сти изделий в физич. единицах с учетом их качествен. параметров в соотв. с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа с/сти отдельных изделий, технологич. процессов в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен. Технология произв-в, их орг-зация, особенности выпускаемой пр-ции требуют различного сочетания способов и приемов учета производст. затрат и калькул-ния с/сти пр-ции. Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькул-ния, что предусмотрено официальными докум-ми. Однако в практике производст. учета применяются и другие методы. Обязательным условием каждого метода затрат и калькул-ния является оперативный контроль за использованием матер. ресурсов, оплатой труда, т.е. за расходными нормами, установленными в орг-зации, с последующим выя-влением отклонений от них в процессе произв-ва и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при орг-зации учета затрат на произв-во (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хоз. дисциплины. Позаказный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции применяется в индивидуальном и серийном произв-вах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструмента-льных и др. вспомогате. произв-вах всех отраслей промышл-сти. Наибольшее распространение позаказный метод полу-чил в машиностроении с индивидуальным произв-вом сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов. Объектом учета затрат в этих произв-вах явл-ся отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затра-ты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономич.содержанию распределяют про-порционально принятой базе по отдельным заказам. В практике произв-го уче-та применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная с/сть заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном произв-ве не калькул-ся с/сть каждого изделия, входящего в заказ. В произв-вах круп-ных единичных изделий с длительным технологич. циклом для сокращения калькуляционного периода определяют с/сть отдельных технологич. и монтажных частей изделия в соотв. с установленной комплектацией. Попередельный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции преобладает в произв-вах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производст. процесс состоит из отдельных стадий техноло-гич. цикла с самостоятельной технологией и орг-зацией произв-ва: черная и цветная металлургия, химическая и текстиль-ная промышл-ть, нефтепереработка и произв-во стройматериалов и др. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькул-вать с/сть продуктов каждого передела, кот. высту-пают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую пе-реработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химич. промыш-ти, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная пр-ция в зависимости от специализации последующих выпускающих произв-в. Это требует обособленного калькул-ния промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье "Полуфабрикаты собств. произв-ва". Попередельный метод, как и по-заказный, имеет несколько отраслев.ых вариантов, различающихся приемами калькул-ния. Так, в произв-вах комплекс-ных минеральных удобрений, азотной, соляной и др. кислот калькул-ют даже в пределах одного передела пр-цию отдель-ных аппаратных процессов. В орг-зациях текстильной промыш-ти затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологич. процесса, а калькул-ется лишь готовая пр-ция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собств. выработки включают в затраты по оптовым ценам. Попроцессный метод учета затрат и кальк-ния с/сти пр-ции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промыш-ти и энергетике. Эти отрасли харак-ются кратким технологич. циклом, отсутствием или незначительностью незаверш. произв-ва, ограничен-ной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькул-ния, однородностью статьей калькуля-ции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологич. процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькул-ния. Такое построение учета обеспечивает калькул-ние единицы пр-ции, полученной в раз-ных технологич. процессах. Напр, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными уча-стками. Поэтому здесь может примен-ся такой способ группировки затрат, кот. позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчет. калькуляций.

В орг-зациях энергетической промыш-ти, в кот. примен-ся попроцессный метод, производст. учет имеет специфичес-кие особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов пр-ции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на произв-во группируют по процессам таким образом, чтобы получить с/сть каждого вида. Общие рас-ходы по процессу (ст-ть топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по хим-водоочистке), относящиеся к разным видам пр-ции, распределяют между ними пропорционально принятой базе, обычно по расходу условного топлива. Наряду с методами учета затрат на систему калькул-вания оказывают влияние варианты сводного учета производст. расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек произв-ва решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактич. с/сти всей пр-ции орг-зации и для калькул-ния с/сти единицы каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промыш-ти использ-ся бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону. Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:

коэффициентный способ калькулирования;

способ суммирования затрат;

способ прямого расчета;

способ исключения затрат на побочную продукцию;

способ пропорционального распределения затрат;

комбинированный способ калькулирования.

Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования.

Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменений норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных групп изделий.

Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении - при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.

Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино - часы и другие измерители).

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

Вопрос 13.Методы калькулирования себестоимости продукции.

С/С продукции явл.важнейшим показ.работы предприятия. Планирование и учет с/с на предприят. ведут по элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.Технолог.и организац.особенности произв., дли-тельность произв.цикла, количеств.и качественные хар-ки продуктов требуют различного сочетания спосо-бов и приемов учета производств.затрат и калькулирования сс продукции. Основ.методы учета и калькул. факт. с/с продукции:

1.Нормативный; 2. Попередельный; 3. Позаказнный; 4. Попроцессный.

Позаказный метод учета и калькулирования затрат использ. при изготовлен. уникального либо выполняемого по спец.заказу изделия, работ, услуг. Он примен.в мелкосерийных произв., где затраты материалов на технолог.цели, основную з.п. производств.рабочих и ОПР легко соотнести с выпуском конкретной пр-ции или выполн.каких-либо услуг. К таким произв.относятся: транспорт; строит-во; самолето- и судостроение; турбостоение; полиграфия; производство мебели; выполнение научно-исслед.и конструкт.работ; оказание аудит.и консультац.услуг; и др.

Сущность в след.:все прямые затраты (затраты основных матер.и з.п.произв.рабочих с начисл.на нее) учитыв.в разрезе установлен.статей калькул.по отдельным производ.заказам. Остальные затраты – по местам их возникнов.и вкл. в сс отдельных заказов в соотв.с установ.базой распределения. Объектом учета и калькулирования является заказ, факт.сс которого определяется после его изготовления.

Система попроцессной калькуляции сс применяется в отраслях, где серийно или масс.

произв.однород.продукция или имеют непрерывный производ.цикл.(добывающие отрасли и энергетика). СС ед.прод.изделия рассчитывается делением сс производства за определенный период на кол-во изделий, выпущенных за этот период.

Простой метод калькуляции сс рассчитывается по формуле: СС=совокупные затраты за отчет.период / кол-во произв.за отчет.период продукции в нат.выр.

Попередельный метод использ.в отраслях промышл.с серийным и поточным произв. здесь одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы произв., назыв.переделами. Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам произв., даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов, где объектом учета явл.передел. Передел – часть тезнол.процесса, заканч.получением готового п-ф,который может быть реализ., или отправлен в след.передел. Особенности этого метода: обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать сс продук.каждого передела; списание затрат на календ.период, а не на время изготовл.заказа; организ.аналитич.учета к синт.сч.20 для каждого передела; отсутствует необход.распределять косвенн.расходы между отдельными заказами.Два варианта сводного учета затрат: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный (с исп.сч.21).

Калькулирование с/с по системе стандарт-кост в США в начале 20-х гг. для исчисл.сс прод., установл.цен, оперативного учета и контроля над затратами стали разрабатывать и использовать нормативы матер.и труд.затрат. Два подхода в учете произв.затрат: учет прощлых затрат; учет стандартизированных затрат и отклон.от них. Разработка норм-стандартов, сост.стандартн.калькуляций до начала произв.и учет фактич.затрат с выделением отклонений от стандартов, системат.как совокупность, получили название системы «стандарт-кост». Достоинства: обеспечение информ.об ожид.затратах на произв.и реализ.изделий; установление цены на основе заранее исчислен.сс единицы прод.; составление отчета о дох.и расх.с выделение отклонений от нормативов и выявлением причин их возникнов..Стандарты норм и нормативов разраб.предприят.самостоят. На основе стандартов в бух.в карты стандартной сс вносят данные затрат по изделию до начала процесса произв. Варианты системы: 1.Затраты собир.на Дсч20 и оцениваются по стандартной нормат.стоимости, гот.прод.списыв.с Ксч20, НЗП оценивается также по станд.стоимости; 2.Затраты на сч20 оценивается по факт.стоим., с Ксч20 готовая продукция списывается по станд.стоимости. НЗП оценивают по станд.стоим. с учетом сложив.отклонений от факт.затрат. Отклонения факт.затрат от стандатрных спис.на сч.90.

Калькулирование по систему директ-костинг выполн.по прямым затратам.(США 50-е гг).Построена на разделении затрат на постоян.и перемен.в завис.от объема произв. Главной особен.явл.то, что сс продукции учитывается и планируется только в части перемен.затрат. Постоян.расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списыв.непосредственно в Дсч фин.рез.Постоян.расходы не вкл.в расчет сс, списыв.с полученной прибыли в теч.отчетного периода.По перемен.расходам оценив.также остатки гот.продук.на складах на начало и конец года и НЗП. При системе директ-костинг два фин.показателя: марженальный доход и прибыль.

Выручка от реализации прод (В)	В = 1 000
Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
Марженальный доход (М)	М = В – ПЗ = 400
Постоянные расходы (ПР)	ПР = 200
Прибыль (П)	П = М – ПР = 200

Особенности:1.разделение произв.затрат на переменные(прямые) и постоянные; 2.калькул.сс по ограниченным затратам; 3.многостадуйность составления отчета о доходах(табл.).

Вопрос 14.Модели учета затрат на производство

Вопрос 15.Маржинальная прибыль и ее анализ (МП)

При увеличении объемов произв-­ва и продажи пр-ции имеет место рост прибыли на ед. пр-ции. Это обусловлено тем, что постоян. затраты на ед. пр-ции при росте объема произв-ва снижаются. Так, прибыль на ед. пр-ции различна при раз-ных объемах произв-ва, но есть величина, кот. остается постоянной при любом объеме пр-ва в определенных пределах. Эта величина называется маржинальной прибылью на ед. пр-ции (МПед). Она равна разности между продаж. ценой за ед. пр-ции и величиной переменных затрат на ед. пр-ции: МПед = Цед - Зпер.ед», кот. показывает как изменится прибыль при увеличении объема продаж на 1 ед. При увеличении объема продаж на 1 ед. выруч­ка увел-ся на величину, равную цене за 1 ед. пр-ции, а перемен. з-раты - на Зцер.ед- Сумма постоян. затрат оста-нется не­изменной, следоват., прибыль увел-ся на величину (Цед - Зед), т. е. на величину МП на 1 ед. пр-ции. Умножив обе части уравне-ния для МПед на объем продаж, по­лучим: МПед V=ЦедV - Зпер.едV, т.е. МП на весь объем = Выручка - Переменные затраты.

Общ. сумма МП = разнице между выручкой и перемен. з-тами. Уравнение для суммы прибыли может быть сле­дующее: Пр =В - Зобщ; В=Цед V; Зобщ = Зпост + Зпер.едV; Пр= Цед V- Зпост- Зпер.едV=(Цед -Зпер.ед) V – Зпост = МПед V – Зпост = МП - Зпост

Так, общая сумма прибыли при любом объеме произв-ва - это разница между общей суммой МП и постоянными затратами. Это урав-нение исполь­зуют для определения объема продаж в критической точке. В точке безубыточности Пр = 0, следовательно, МП = Зпост, следовательно, МПед V = Зпост. V (.) = Зпост / МПед

Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль», изучение ПМ используют для оценки прибыльности ор­г-зации. При этом проводят расчеты и строят графики рента­бельности, что позволяет определить возможные последствия при раз-личных изменениях показателей, например, при повышении продажной цены 1 ед. пр-ции, при снижении переменных затрат на 1 ед. пр-ции, при снижении постоянных затрат, при увеличе­нии объема произв-тва. Предположим, что пла-нируется увеличить объем продаж. Определим, на сколько при этом увеличится рибыль: ΔПр = МПед*ΔV Иногда необходимо знать, каким должен быть объем продаж для получения фиксированной (запланированной) сум-мы прибыли. Применим формулу для приращения прибыли для искомого и критического объема продаж: Пр - Пр_крит= (V-V_крит)*МПед.

Из определения точки безубыточности следует Пркрит= 0, сле­дов.: V= V_{крит +} Пр/МПед

Взаимосвязь между объемом, з-тами и при­былью легко применима при однопродуктовом произв-ве, однако может быть использована и на предп-тиях, производящих не­сколько видов пр-ции, если МП на единицу пр-ции каждого вида примерно одинаковая.

Если разные виды пр-ции имеют разную МП, но доля продаж каждого вида пр-ции в общем объеме продаж относи-тельно постоянна, то можно исходить из средне-взвешанной МП.

Если МП разная по разным видам пр-­ции и объем продаж непостоянен, то анализ производится по каж­дому отдельному виду пр-ции. При этом необходимо общую сумму постоянных затрат распределять по видам пр-ции. Анализ по-ведения затрат достаточно полезен, если выполня­ются следующие условия (допущения).

1. Поведение постоян. и перемен. затрат может быть измерено достаточно точно.

2. Затраты и выручка имеют прямолинейную зависимость от объема произв-тва.

3. Производит-сть не меняется внутри релевантного уровня.

4. Цены не меняются в течение периода планирования.

5. Структура пр-ции не меняется в течение периода пла­нирования.

6. Объем продаж и объем произв-тва приблизительно равны.

Используя зависимость «затраты - объем - прибыль» следует иметь в виду, что на прибыль кроме объема продаж и затрат влияют и другие факторы. Поэтому график рентабельности нельзя считать моделью, полностью адекватной реальным процессам. Понимание по-ведения затрат является базой для орг-зации их учета и построения системы учета, позволяющей вести диффе­ренцированный учет пост. и переем. затрат, в т.ч. по местам их возникновения и по центрам ответст-ти, и ис­числять как полную, так и сокращенную производств-ную с/сть пр-ции (р, у), а также с-сть реали­з. пр-ции

Зона прибыли

Дано:выпуск–1000изд; Цена за ед.-20 т.р; Объем произ-ва=объему продаж(выруч)=20 млн р; З_пост= 4 млн.р; З_перем=12 т. р; Прибыль от реализ. = 4 млн р. (20-4-12) ; При объеме выпуска 500 изделий: Y = a + bx Y= 4 млн.р. + 12 т. р.* 500= 10 млн.р.

Y- величина всех затрат ; A- абсолют. сумма пост. расх. B- удель. перемен. затраты на ед. пр-ции ; x- объем реализации пр-ции. Для удобства вывода формул используем следующие обозначения: Т-точка безубыточ. объема реализ. пр-ции (порог рентабель., точка равновесия, критичес. объем продаж); Дм–марж. доход (общ.сумма); Ду–удель.вес марж. дохода в выручке от реа-лиз. пр-ции; Дс–ставка марж. дох. в цене за ед. пр-ции; Ц-цена ед. пр-ции; Н–непропорциональ. (постоян. з-ты; Рп–пропорц. (пере-мен. з-ты; ВР-выручка от реализ. пр-ции; К-кол-во продан. пр-ции в натураль. единицах; V-удель. перемен. затраты.

График позволяет определить марж. доход как разность между выручкой от реализ.пр-ции и переем. затратами: Дм = ВР - Рп.

В примере сумма марж. дохода составляет 8 (20-12) млн. р. Согл. графику, можно записать такую пропорцию: Т/Н= =В/Дм. Отсюда можно вывести формулу для расчета точки крити­чес. объема продаж в денеж. измерении: Т=ВР* Н/Дм или Т = Н/(Дм /ВР) = Н/Ду. Для примера она сост. 20*4 /8= 10 млн. р., или 4/(8/20)=4/0,4=10 млн. р. Отношение пост. расходов к общ. сумме марж. дохода и есть тот коэффициент, кот. оп­ределяет место расположения точки критич. объема реали­зации пр-ции на графике.

Если заменить максималь. объем реализации пр-ции в денеж. измерении ВР на соотв. объем реализации в натураль.единицах К, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах: Т= УС* Н/Дм.= 1000 * 4/8 = 500 ед.

Для определения точки критического объема реализ. пр-ции вместо суммы марж. дохода можно использовать ставку марж. дохода в цене за ед. пр-ции Дс: Дс = Дм/К = 8 000 000/1000 = 8000 руб.

Отсюда Дм = К*Дс. Тогда можно записать сле­д. образом: Т=Н/Дс = 4 000 000/8000 = 500 ед.

Для расчета точки критич. объема реализации в %% к максимал. объему, кот. принимается за 100 %, может быть использована формула: Т=Н/Дм*100% = 4/8*100 = 50 %.

Ставку марж. дохода можно представить как разность между ценой Р и удельн. Перемен. затратами V: Дс = Р - V.

Тогда критич. объем реализа­ции пр-ции можно рассчитать так: Т =Н/(Р-У) = 4 млн р. /20 000 -12 000 = 4 млн р./ 8т.р.= 500 ед.

*Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

Вопрос 16.Поведение затрат, расчет точки безубыточности организации.

Понятие затрат и их классификация.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресур­сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудо­вых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

В отечественной экономической науке и в практической дея­тельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, исполь­зуются такие понятия, как «затраты», «издержки», «расходы».

Затраты определяют величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, исполь­зованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обосно­ванную и определенную условиями производства.

При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, под которыми понимаются экономически однородные виды расходов независимо от того, где и для каких целей они произведены.

Сущность классификации заключается в разграничении затрат по признаку экономической однородности, определяемой на основе функ­циональной роли отдельных видов расходов в процессе производства. Данная классификация едина для всех отраслей промышленности и согласно главе 25 Налогового кодекса включает:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

• затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

• амортизацию основных фондов;

• прочие затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам служит основой для разработки сметы затрат на производство.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость единицы продукции и устано­вить величину затрат отдельных подразделений предприятия. Для этих целей используется другая классификация затрат - по статьям калькуляции. Сущность этой классификации состоит в разграниче­нии затрат по целевому назначению и месту их возникновения.

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналити­ческие группировки затрат.

1. По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие.

К производственным относятся все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Под коммерческими понимают затраты, кото­рые связаны с реализаций готовой продукции

2. По целесообразности затраты делятся на производительные и непроизводительные. Производительными называют расходы, которые оправданы или целесообразны в данных условиях про­изводства. Непроизводительные — это такие расходы, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и т. д.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямыми затратами называют экономически однородные рас­ходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида про­дукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснован­ными нормами и нормативами.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой при­надлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее об­работки.

4. По отношению к изменению объема производства затраты де­лятся на переменные и условно-постоянные (пропорциональ­ные и непропорциональные). Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты увеличиваются, а другие — не изменяются или изменяются не­значительно.

Переменными являются затраты, величина которых находится в определенной прямой пропорциональной зависимости от изме­нения объема производства. К ним относят затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основ­ных производственных рабочих.

Условно-постоянные — это затраты, величина которых не изменя­ется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно.

Как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы на обслуживание производства и управление. К ним относится амортизация основных фондов и расходы на их текущий ремонт, также все накладные расходы. Отметим, что условно-постоянные затраты могут быть постоянными до известных границ изменения объема производства. При значительном росте или уменьшении объема выпуска продукции они также изменяются. Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками.

Поведение затрат - это их изменение в зависимости от объе­ма производства или уровня деловой активности.

При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они ли­нейно зависят от уровня объема производства.

Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат (∆3_пер) к приросту объема производства (∆V)

Прирост переменных затрат ∆3_пер К= Прирост объема производства = ∆V

Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая, что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства.

З _пер.

Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных

затрат от объема производства, затраты увеличиваются бы­стрее, чем

объем производства.

V

З пер

V Если К <>1, то имеет место регрессивная (депрессивная) зави­симость

переменных затрат от объема производства, которая озна­

чает, что затраты увеличиваются медленнее, чем объем производст­ва

.

З пер

Во всех случаях отношение величины переменных затрат

к объему производства (переменные затраты на единицу объема

про­изводства) есть постоянная величина (рис. 4):

V

З пер. ед.

Величина постоянных затрат не зависит от

объема производства и остается одной и той же

при разных объемах производства

V

З пост.

Величина постоянных затрат в расчете на единицу

продукции (рис. 6) тем меньше, чем больше объем производства:

V

З _{пост. ед..}

Общие затраты на производство за определенный период вре­мени могут быть представлены как сумма переменных и постоян­ных затрат.

Чтобы выяснить, какие факторы привели к изменениям в ве­личине прибыли от продаж как основной составляющей прибыли до налогообложения, следует выявить зависимость прибыли от продаж от величины оборота по выручке, то есть от объема продаж.

Известно, что изменение выручки от продаж всегда влечет за собой более сильное изменение прибыли от продаж. Это происходит из-за того, что в состав затрат включены постоянные затраты, которые не зависят или мало зависят от изменения объема продаж. Это в ос­новном управленческие и коммерческие расходы (например, расхо­ды на аренду помещений, на оплату труда управленческого персо­нала, на отопление, освещение, рекламу и др.). Чем больше таких постоянных затрат по отношению к выручке, тем сильнее проявля­ется операционный рычаг (производственный леверидж).

Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение маржинального дохода к прибыли от продаж.

Изучение поведения затрат, анализ их изменения - это инст­румент управленческого учета и контроля, который используется для планирования и определения альтернативных решений. Так, на основе анализа поведения затрат может быть определена величина затрат и продажной стоимости продукции, позволяющая получить определенную прибыль.

Расчет точки безубыточности

Очевидно, что если суммарные общие затраты превышают выручку от продажи, то имеет место убыток. Прибыль будет иметь место, если суммарные общие затраты меньше выручки от продажи. При равенстве суммарных общих затрат и выручки от продажи не будет ни прибыли, ни убытка. Такую условную величину выручки называют точкой безубыточности или критиче­ской точкой или точкой равновесия.

Объем продаж в критической точке (Укрт) называют критиче­ским объемом продаж, а выручку, соответствующую ему (Вкрит), - порогом рентабельности.

Разность между фактическим объемом продаж и объемом продаж в критической точке называют запасом финансовой проч­ности (ЗФП) или запасом рентабельности:

ЗФП = V_ф-V_крит

Запас финансовой прочности можно рассчитать и в денежном выражении как разность между фактической и критической выруч­кой (порогом) рентабельности:

ЗФП = В_ф-В_крит

Запас финансовой прочности показывает, на сколько можно уменьшить объем продаж или выручку, чтобы не получить убыток.

Запас финансовой прочности часто рассчитывают в процентах (на сколько процентов можно сократить объем продаж или выруч­ку, не получив убытка):

ЗФП в % = V_ф-V_крит х100 %= В_ф-В_крит х100 %

V_ф В_ф

Таким образом, при объеме продаж в критической точке при­быль равна нулю, при объеме продаж ниже точки безубыточности прибыль меньше нуля, при объеме продаж выше точки безубыточ­ности прибыль больше нуля.

Сама точка безубыточности имеет небольшое практическое значение. Внимание обычно обращают на зону получения прибыли и убытков.

Поскольку в точке безубыточности Пр = 0, формула, отра­жающая зависимость «затраты-объем-прибыль», в этой точке при­мет следующий вид:

В = З _пер.ед.V+З _пост

В= Ц _ед.V

Ц _ед.V= З _пер.V+ З _пост

Объем продаж в точке безубыточности (критический объем):

З _пост

V _крит= Ц _ед.- З _пер.ед