Учет выбытия основных средств

Введение.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения, поэтому целью данной работы является изучение нормативной законодательной базы по учету основных средств, определение основных операций по выбытию основных средств, а также отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности организаций.

В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01 (приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).

Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. Введен в действие Налоговый кодекс Российской Федерации.

Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1.ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).

2.Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

5.План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

6.Письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств".

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях

1.1 Основные средства как объект учета.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н и введенным в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2001 г., определено следующее. Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

1. использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;

2. срок полезного использования превышает 12 месяцев или одного операционного цикла за пределами указанного времени;

3. не предполагается последующая перепродажа таких активов;

4. приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду (доход) в процессе использования.

Приведенный перечень условий более полный, чем в принятых позднее нормативных актах, в частности, в частности в части второй НК РФ (п. 1 ст. 257). В нем указаны только первые два условия. С 1 января 2001 года¹ отменен стоимостный критерий отнесения соответствующих активов к основным средствам.

Данное определение в целом не расходится с определением основных средств, приведенным в п.46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Нет принципиального расхождения в этой части и с международным стандартом 4 «Бухгалтерский учет амортизации», действующим с 1 января 1977 г. В этом МСФО изнашиваемыми активами признаются активы, которые:

• как ожидается, будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода;

• имеют ограниченный срок полезной службы;

• предназначаются для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или административных нужд.

Эти условия приведены и в МСФО 16 «Основные средства». Как видно, признание основных средств в качестве активов может иметь место при наличии уверенности получения в будущем экономической выгоды от эксплуатации таких активов. Важно, чтобы объект был принят к учету в оценке, которая рассчитана правильно и подтверждена необходимыми документами. Тем не менее, данный тезис не является определяющим. В пункте 14 МСФО 16 прямо указывается на то, что экономическая выгода может быть получена не только от использования конкретного объекта основных средств. Его приобретение необходимо для получения в будущем экономической выгоды от использования других активов, принадлежащих данной компании. Единственное ограничение: приобретаемый объект основных средств признается активами в той степени, в которой его итоговая балансовая стоимость и стоимость связанных с ним активов не превышали бы их общую возмещаемую сумму. Так, компания по производству химикатов вынуждена внедрять новые процессы химической среды, поскольку для соблюдения требований охраны окружающей среды, поскольку превышение нормы допустимых выбросов вредных веществ в атмосферу влечет за собой большие штрафы, которые она обязана погашать за счет собственных источников. Поэтому соответствующие усовершенствование оборудования признаются в качестве активов в той степени, в которой они возмещаемы, ибо без них компания лишена возможности производить и продавать химикаты. Количественная сторона оценки единицы таких активов никаким нижним пределом не ограничена.

В отечественном учете с введением в действие с 1 января 2001 г. нового Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций также действует данное правило.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта ил выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией².

В соответствии со ст.257 НК РФ к основным средствам относятся любые виды имущества, используемые в качестве средств труда при производстве товаров (работ, услуг) или для управления организацией, независимо от срока его использования и его стоимости³.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1⁴.

1. 2 Основные задачи учета основных средств

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

II. Учет выбытия основных средств.

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

• в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

• из-за морального износа;

• в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;

• в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

• в результате продажи;

• в порядке товарообменных операций;

• при безвозмездной передаче или дарении;

• вследствие сдачи в аренду;

• под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);

• при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

• при передаче в доверительное управление;

• в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно правильное его исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».

В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п.31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет акт на списание по форме № ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме № ОС-4а.

Акты на списание основных и автотранспортных средств составляются в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в ГАИ.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Если основные средства выбывают в связи с тем, что организация передает их своим филиалам и представительствам как обособленным структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс и имеющим свои расчетные счета для осуществления уставной деятельности, счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

В расчетах между организацией и филиалами и представительствами применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Если филиалы и представительства не выделены на самостоятельный баланс, предоставление им имущества в виде основных средств в учете регистрируется внутренней записью по счету 01 «Основные средства».

Д 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств» - К 01 «Основные средства».

Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:

Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета⁵.

2.1 Списание объектов основных средств

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций⁶.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

• установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

• выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

Административная ответственность в размере от 3-5 МРОТ за уничтожение или повреждение чужого имущества установлена ст.7.17 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;

• возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

• осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

• составление акта на списание основных средств, акта на списание автотранспортных средств (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место)⁷.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств с указанием данных, характеризующих объект:

• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

• год изготовления или постройки;

• время ввода в эксплуатацию;

• срок полезного использования;

• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты;

• причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;

• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов⁸.

Акт утверждается руководителем организации⁹.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов¹⁰.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения¹¹.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации (п.97 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше¹².

2.2 Продажа основных средств.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.¹³

Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии. По договору комиссии¹⁴ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Законодательство признает, что и в ситуации, когда комиссионер совершает сделку с третьим лицом, он приобретает права и обязанности по данной операции. Причем действия комитента, даже если он назван в такой сделке или вступил в непосредственные отношения по ее исполнению с указанию лицом, рассматриваются как ничтожные.

В договоре комиссии его участники могут оговорить:

• срок его действия;

• место исполнения;

• обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделок, совершение которых поручено комиссионеру;

• размер комиссионного вознаграждения, а также дополнительное вознаграждение в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере). Если по условиям договора размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен, а размер вознаграждения не может быть определен, то вознаграждение уплачивается после исполнения данного договора.

В учете комитента операции по продаже основных средств отражаются в обычном порядке через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Свои особенности имеют операции по продаже нежилых помещений, встроенных в жилые здания, а также квартир. По таким сделкам организация учета осуществляется в соответствии с требованиями письма Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Стоимость указанных объектов устанавливается на основании данных бюро технической инвентаризации. Результат по таким операциям должен исчисляться в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость данных объектов принимается к учету на специальный счет, открываемый за балансом.

Списание незаконченных строительством объектов производствен-ного назначения, в результате их продажи учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается записью:

При отсутствии «живых» денег и неплатежеспособности организаций продажа основных средств может происходить в порядке товарообменных (бартерных) операций. С юридической точки зрения такого рода сделки попадают под договор мены:

2.2.1 Продажа объекта основных средств, в стоимости которого учтен НДС. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Учетная политика по НДС "по отгрузке"

Убыток от реализации основных фондов (остаточная стоимость объекта превышает выручку от его реализации) учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п.3 ст.268 НК РФ.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации

В том случае, если основные средства реализуются физическим лицам за наличный расчет, следует¹⁵ начислить налог с продаж - если таковой в данном субъекте федерации подлежит уплате.

Сумма налога с продаж определяется как частное от деления следующих сумм: делимое - полная стоимость выручки, поступившей в кассу предприятия, умноженная на ставку налога с продаж в долях единицы; делитель - единица плюс ставка налога с продаж в долях единицы.

Сумма НДС¹⁶ определяется как 1/6 (при реализации имущества, облагаемого по налоговой ставке 20%) или 1/11 (при реализации имущества, облагаемого по налоговой ставке 10%) часть от разницы между ценой реализуемого имущества без учета налога с продаж и остаточной стоимостью данного имущества.

В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС списывается в момент признания дохода, а именно:

• при методе начисления - в момент передачи предмета договора;

при кассовом методе - в момент оплаты.

Налог с продаж подлежит начислению в случае расчетов с физическими лицами:

• наличными деньгами;

посредством кредитных и иных платежных карточек.

2.2.2 Продажа основных средств. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Не экспорт. Учетная политика по НДС "по оплате"

На основании соглашений между Правительством РФ и Правительствами Республики Армения и Кыргызской республики продажа товаров в эти государства была приравнена к экспорту в дальнее зарубежье с 1 января 2001 года. С 1 апреля 2001 года этот режим был введен в отношении Азербайджанской республики на основании ратифицированного 24 марта 2001 года соглашения с Правительством Азербайджанской республики. По остальным странам СНГ (за исключением Белоруссии) он был введен с 1 июля 2001г. - согласно ст.13 Закона РФ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" от 5.8.2000г. №118-ФЗ. До 1.7.2001г. продажа товаров в государства - участники СНГ (кроме вышеуказанных) приравнивалась к продаже на территории РФ.

Убыток от реализации основных фондов (остаточная стоимость объекта превышает выручку от его реализации) учитывается в целях налогообложения по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном п.3 ст.268 НК.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В том случае, если основные средства реализуются физическим лицам за наличный расчет¹⁷, начислить налог с продаж - если таковой в данном субъекте федерации подлежит уплате.

Сумма налога с продаж определяется:

1.Если считать от полной суммы выручки - частное от деления следующих сумм: делимое - полная стоимость выручки, поступившей в кассу предприятия, умноженная на ставку налога с продаж в долях единицы; делитель - единица плюс ставка налога с продаж в долях единицы;

2.Если считать от стоимости продаваемого объекта ОС без НДС - продажная стоимость реализуемого объекта ОС без НДС умножить на ставку НДС в долях единицы плюс единица (0,2 + 1). Полученный результат умножить на ставку налога с продаж в долях единицы.

В налоговом учете остаточная стоимость объекта ОС списывается в момент признания дохода, а именно:

• при методе начисления - в момент передачи предмета договора;

при кассовом методе - в момент оплаты.

Налог с продаж подлежит начислению в случае расчетов с физическими лицами:

• наличными деньгами;

посредством кредитных и иных платежных карточек.

2.3 Передача основных средств на сторону безвозмездно

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств¹⁸.

На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге) (п.99 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании:

• акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

• договора дарения или договора мены;

письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта (п.99 Методических указаний…,утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н).

Стоимость безвозмездно переданных активов отражается как внереализационные расходы по стр.130 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Стоимость безвозмездно переданных активов не признается расходом в целях налогообложения прибыли ¹⁹.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)²⁰ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)²¹ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной

Счет-фактура должна быть оформлена по рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС.²²

Сумма²³ определяется как соответствующая налоговой ставке (ст.164 НК РФ) процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база равна рыночной стоимости передаваемого безвозмездно объекта ОС без НДС.

Дата - по дате перехода права собственности от продавца - покупателю. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)²⁴ - с момента передачи покупателю, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

2.4 Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал²⁵ реализацией не является. В налогооблагаемую базу по НДС, налогу на прибыль и другие - не входит.

Если ранее при приобретении данного объекта ОС НДС, выплаченный поставщику, был принят к вычету²⁶, то при передаче этого объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал, соответствующие суммы налога следует восстановить к уплате в бюджет²⁷.

Сумма - исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации . ²⁸

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), ²⁹ с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)³⁰ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором), согласно статьям 223 и 224 ГК РФ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС.

Дата - по дате перехода права собственности. В общем случае (если отдельно не оговорено договором)³¹ - с момента передачи на сторону, или первому перевозчику или предприятию связи - по дате накладной.

Восстановленная сумма НДС не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль³².

2.5 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования.

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода³³.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета.

Сумма - исходя из расчета ³⁴.

Дата снятия объекта с учета.

В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.³⁵

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету³⁶.

Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.

2.6 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования

В целях исчисления налога на прибыль потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций полностью включаются в состав внереализационных расходов отчетного периода ³⁷.

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета

Сумма - согласно соответствующим записям в инвентарной карточке объекта ОС

Дата снятия объекта с учета

В списке доходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль³⁸ – отсутствует.

Отражается как чрезвычайный доход - по стр. 170 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"

Сумма - согласно банковской выписке.

Дата - согласно банковской выписке.

Сумма - разница между суммами проводок №3 и №4.

Дата - по наиболее поздней из 2-х дат - проводок №3 и №4.

В целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов⁴⁰.

Сумма - определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету ⁴¹.

Дата - по дате принятия материально-производственных запасов к учету.

2.7 Списание основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей

Приказом Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н в ПБУ 6/01 внесены изменения в соответствии с которыми объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением⁴².

Согласно пункта 2 Приказа от 18.05.2002 № 45н, указанные изменения вводятся в действия, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Такая формулировка означает, что эти изменения вводятся с 2002 года, поэтому изменения касаются тех основных средств, которые приобретены в 2002 году и стоят меньше 10 000 тысяч рублей.

Пример:

1.02.2002 организация приобрела компьютер, стоимостью 9000 рублей.

Бухгалтер производит следующие проводки:

Для списания ОС на производство, необходимо отразить объект на 01 счете, поскольку мы списываем на затраты именно объект основного средства, а только после этого переносить первоначальную стоимость на счет 20.

Поскольку указанные изменения в ПБУ 6/01 распространяются на отношения с 1.01.2002 года, то списывать ОС стоимостью меньше 10 000 рублей, которые приняты к учету в 2001 году или ранее организация не имеет права. Такие основные средства, и далее учитываются на 01 счете, а их стоимость погашается начислением амортизации.

III. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности

При выбытии основных средств в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств, отражаются по статье "Прочие операционные расходы" Отчета прибылях и убытках. По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов⁴³.

При этом по статье "Прочие операционные доходы" Отчета прибылях и убытках подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.)⁴⁴.

Заключение.

Обобщая операции по продаже и другие операции выбытия основных средств, можно сделать следующий вывод: финансовый результат по ним в основном должен определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью конкретного актива и признаваться в качестве операционного дохода или операционного расхода в отчете о прибылях и убытках (форма №2).

У некоммерческих организаций результат выбытия основных средств относится на увеличение расходов (доходов), а у бюджетных организаций – на уменьшение или увеличение средств финансирования (фондов).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов⁴⁵.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:

• по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.);

• по кредиту указанного счета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам⁴⁶.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам⁴⁷.

Новый механизм отражения реализации и прочего выбытия имущества максимально приближен к формированию Отчета о прибылях и убытках, то есть теперь заполнение формы 2 полностью соответствует оборотам по счету 91. Совершенно четко видны и доходы (поступления) от выбытия объектов (платежи покупателей), и расходы - остаточная стоимость объектов, расходы на демонтаж, доставку покупателю и т.п.

Остаточная стоимость объекта может быть списана только на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (откуда она потом попадает на счет 99 "Прибыли и убытки"), но не на счета учета собственного капитала.

В настоящее время осуществляется дальнейшее разделение бухгалтерского и налогового учета, что требует акцентировать внимание на проблемах бухгалтерского учета, доказывать необходимость ведения "двойного учета", не ограничиваясь лишь учетом для целей налогообложения.

Литература.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

3. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 и 2. М.: Проспект. 2002г.

4. Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст.257)

6. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

8. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

9. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 192 с. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». – Выпуск 4 (16).

10. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.Под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Информцентр XXI века, 2001. – 424 с.

11. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учёт» М:, «Инфа-М» 2002

12. О.А. Курбангалеева «Исчисление НДС при операциях с основными средствами». – М.: Главбух, 2002. – 128 с.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а.

13. А.В Комаров "Учет драгоценных металлов, содержащихся в оборудовании" //"Бухгалтерский учет" 2002, №21

14. «Если реализуются основные средства…» // «Вопрос-Ответ» 2002, №6.

15. «Изменения в учете основных средств»// «Главбух» 2002, № 12.

16. Справочно-правовая система «Гарант».

17. Информационная система «Консалтинг Стандарт».

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение………………………………...………..…………………...... 1

I. Общие положения по учету основных средств предприятия в рыночных условиях……………………………..………...………………3

1. Основные средства как объект учета…………………………….3

2. Основные задачи учета основных средств………………………6

II. Учет выбытия основных средств…. ……...………………………….7

2.1 Списание объектов основных средств………………………….10

2.2 Продажа основных средств……………………………………...12

2.2.1 Продажа объекта основных средств, в стоимости которого учтен НДС. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Учетная политика по НДС «по отгрузке»………………………………………..15

2.2.2 Продажа основных средств. Счет-фактура в рублях. Оплата рублями. Не экспорт. Учетная политика по НДС «по оплате»……………………………………………………………………18

2.3 Передача основных средств средств на сторону безвозмездно..22

2.4 Передача основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал…………………………………………………….….25

2.5 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при отсутствии страхования……………………………28

2.6 Объект ОС списывается вследствие чрезвычайных обстоятельств при наличии страхования………………………………30

2.7 Списание основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей …………………………………………………………………………….33

Ш Отражение выбытия основных средств в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………..34

Заключение………………………………………………………………35

Литература……………………………………………………………….37

Приложение 1. Форма ОС-4 - Акт на списание основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Приложение 2. Форма ОС-1 - Акт приемки-передачи основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Приложение 3. Форма ОС-6 – Инвентарная карточка учета основных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а

Приложение 4. Форма ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а