Аренда персонала: минимизируем ЕСН
Аутстаффинг
(или говоря по-простому . аренда персонала) довольно широко распространен на
Западе. А в нашей стране это один из способов оптимизации ЕСН. О том, как можно
сэкономить на социальном налоге, нанимая на работу сотрудников других фирм, и
пойдет речь в данной статье.
Льготные организации
Суть
схемы в следующем. Фирма выводит персонал за штат. Уволенных сотрудников берет
к себе на работу организация, у которой есть льгота по ЕСН. После этого она
передает их вам в аренду. А арендные платежи можно списать на прочие расходы,
которые уменьшают налог на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Естественно,
в составе арендных платежей, кроме средств, которые фирма-партнер будет тратить
на ваших сотрудников, будет и ее вознаграждение за оказываемую услугу.
Чтобы
не вызвать у проверяющих подозрений, безопаснее арендовать новых сотрудников.
И, в любом случае, проведите с "арендуемыми" работниками инструктаж.
Как правило, никто из них в глаза не видел представителя компании, с которой
они заключили новые трудовые договоры. Поэтому инспекторы очень быстро
распознают схему. Им достаточно побеседовать с людьми, чтобы убедиться в их
полной неосведомленности о своем работодателе. Ведь аренда происходит лишь
формально, на бумаге. Никаких переездов нет. Все люди продолжают работать на
своих местах.
В
договоре аренды четко разделите между сторонами обязанности по охране труда и
технике безопасности. Лучше, когда организацию работы берет на себя заказчик, а
обеспечение работников всем необходимым (спецодеждой, питанием) . арендодатель.
Ведь если спецодежду выдаст арендатор, то он не сможет списать ее на расходы,
поскольку работники в его штате не числятся.
Предмет
договора можно сформулировать так:
Договор
аренды персонала
2.1.
По настоящему договору Исполнитель обязуется предоставить Заказчику
производственный персонал в количестве 25 человек определенных профессий и
квалификации согласно приложению 1.
2.2.
Предоставленные работники обязаны соблюдать на объектах Заказчика требования
техники безопасности и трудовой распорядок, бережно относиться к его имуществу.
2.3.
Заказчик обязан не позднее 5 числа по окончании каждого месяца перечислять
арендную плату в сумме 450 000 (Четыреста пятьдесят тысяч) рублей на расчетный
счет Исполнителя (НДС не облагается на основании подп.2 п.3 ст.149 НК РФ).
2.4.
Заказчик обязан обеспечить арендуемому персоналу нормальные
санитарно-гигиенические и безопасные условия труда.
2.5.
Срок договора:
начало
. 1 июня 2006 года
окончание
. 30 ноября 2006 года.
Обратите
внимание: с арендованными сотрудниками нельзя заключать договор о материальной
ответственности. Не стоит также выводить за штат людей, от которых зависит
документооборот (директор, главбух, кассир).
Использование "упрощенцев"
Если
вы не нашли организацию инвалидов, которая согласится участвовать в схеме, то
есть другие варианты. От уплаты ЕСН освобождены фирмы и предприниматели,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения (ст. 346.11 НК РФ). Вот у
такого партнера и надо арендовать персонал.
Рассмотрим
на примере, какую выгоду получит фирма, арендующая персонал у
"упрощенца".
Пример
1
ЗАО
"Актив" оказывает производственные услуги. Зарплата людей, занятых
оказанием этих услуг, . 100 000 руб. в месяц. Выручка фирмы (без НДС) в январе
составила 180 000 руб. ЕСН фирма платит по ставке 26 процентов. Предположим,
что в январе и феврале помимо зарплаты других издержек у фирмы не было.
В
январе "Актив" заплатил в бюджет:
.
ЕСН . 26 000 руб. (100 000 руб. x 26%);
.
налог на прибыль . 12 960 руб. ((180 000 руб. . 100 000 руб. . 26 000 руб.) x
24%).
Таким
образом, в январе фирма потратила 138 960 руб. (100 000 + 26 000 + 12 960).
Чистая
прибыль "Актива" составила 41 040 руб. (180 000 . 138 960).
В
феврале "Актив" перевел свой персонал в штат ООО "Пассив",
работающего по "упрощенке". Фирмы заключили договор аренды персонала.
Цена договора . 100 000 руб. в месяц. Выручка "Актива" в феврале не
изменилась.
"Актив"
в феврале заплатил в бюджет только налог на прибыль . 19 200 руб. ((180 000
руб. . 100 000 руб.) x 24%).
Всего
"Актив" израсходовал 119 200 руб. (100 000 + 19 200). Это на 19 760
руб. меньше, чем в январе.
Чистая
прибыль "Актива" составила 60 800руб. (180 000 . 119 200).
Упрощенец
освобожден от ЕСН, налога на прибыль, налога на имущество и НДС (ст.346.11 НК
РФ). Вместо них он платит только единый налог и пенсионные взносы с зарплаты
сотрудников. Поэтому аутстаффинг будет выгоден и вашему партнеру-упрощенцу,
причем в большей степени, если он платит налог с доходов за вычетом расходов.
Это видно из примера.
Пример
2
Воспользуемся
данными предыдущего примера.
У
"Пассива", предоставляющего в аренду персонал, в феврале будут такие
затраты:
.
зарплата работников . 80 000 руб.;
.
пенсионные взносы . 11 200 руб. (80 000 руб. x 14%).
Размер
единого налога зависит от варианта его расчета: 6 процентов от доходов или 15
процентов с разницы между доходами и расходами. Рассмотрим обе ситуации.
Ситуация
1 (налог платится с доходов)
Единый
налог составит 7200 руб. (100 000 руб. x 6%). Его можно уменьшить на пенсионные
взносы, но не более чем наполовину. Таким образом, "Пассив" должен
заплатить единый налог в сумме 3600 руб. (7200 руб. : 2).
Таким
образом, сдавая в аренду персонал, "Пассив" получил чистый доход в
сумме:
100
000 руб. . (80 000 руб. + 11 200 руб. + 3600 руб.) = 5200 руб.
Ситуация
2 (налог платится с доходов за вычетом расходов)
Единый
налог равен 1320 руб. ((100 000 руб. . 80 000 руб. . 11 200 руб.) х 15%).
Для
проверки рассчитаем минимальный налог (п.6 ст.346.18). Он составит 1000 руб.
(100 000 руб. х 1%). Фактический налог оказался больше, чем минимальный.
Поэтому "Пассив" заплатит фактический единый налог в сумме 1320 руб.
Чистый
доход "Пассива" составил:
100
000 руб. . (80 000 руб. + 11 200 руб. + 1320 руб.) = 7480 руб.
Использование иностранных компаний
Арендовать
людей можно и у фирмы, которая зарегистрирована за границей. Тогда ваши
сотрудники будут получать зарплату в инофирме, фактически находясь у вас. Иностранные
компании, у которых нет представительства на территории России, ЕСН не платят.
Вашей российской фирме начислять его тоже не на что.
И
не надо бояться налога на доходы по ставке 30 процентов, которая действует для
нерезидентов. Ведь ваши сотрудники только числятся за рубежом, а на самом деле
являются резидентами России. Дело в том, что они фактически находятся на ее
территории не менее 183 дней в календарном году. Значит, будут платить НДФЛ по
ставке 13 процентов. Однако работникам-"иностранцам" придется это
делать самим и по окончании года подавать налоговую декларацию.
Со
стоимости услуги по предоставлению персонала инофирма должна заплатить НДС. За
нее это сделает ваша российская компания как налоговый агент. Дело в том, что
местом реализации таких услуг является территория России, поскольку персонал
работает именно здесь (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Кстати, агентский НДС можно
принять к вычету.
Налог
на прибыль за иностранного партнера вам платить не придется. Это следует из
пункта 2 статьи 309 НК РФ.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/