Внебюджетные фонды и единый социальный налог

СОДЕРЖАНИЕ
Содержание 1
Вопрос 1. «Внебюджетные фонды». 2
Государственные внебюджетные фонды 2
Появление внебюджетных фондов 3
Пенсионный фонд (ПФ) РФ 4
Основные задачи и функции ПФ 5
Страховые взносы и бюджет ПФ 6
Фонд социального страхования (ФСС) РФ 7
Использование средств и величина взносов в ФСС 8
Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) 9
Федеральный и Территориальный ФОМС 10
Государственный фонд занятости населения (ГФЗ) РФ 11
Источники образования, основные направления расходования средств ГФЗ. Пособия по безработице 12
Другие внебюджетные фонды 13
Фонды здравоохранения 13
Дорожные фонды 14
НИОКР 15
Гос. фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы 15
Фонд инвестирования жилищного строительства 15
Вопрос 2. «Единый социальный налог».
Единый социальный налог (ЕСН) 17
Налогоплательщики 17
Объект налогообложения и налоговая база 18
Налоговые льготы 19
Ставка налога 20
Налоговый период 22
Порядок уплаты и предоставления отчетов 22
Учет ЕСН 23
Отчетность 24
Заключение 24 Используемая литература 25 Приложение (НК часть вторая)
Вопрос №1. Государственные внебюджетные фонды
Государственные внебюджетные фонды.
Внебюджетные фонды — это форма перераспределения и использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на основе оперативной самостоятельности. Они выступают одним из звеньев общегосударственных финансов. В нашей стране к таковым относятся: Фонд государственного социального страхования, Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости населения.
Государственные внебюджетные фонды создаются на основе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов. В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные; в соответствии с уровнем управления — на общегосударственные и региональные.
С помощью внебюджетных фондов возможно: V влиять на процесс производства путем финансирования, субсидирования, кредитования отечественных предприятий; V обеспечить природоохранные мероприятия, финансируя их за счет специально определенных источников и штрафов за загрязнение окружающей среды; V оказывать социальные услуги населению путем выплаты пособий, пенсий, субсидирования и финансирования социальной инфраструктуры в целом; V предоставлять займы, в том числе зарубежным партнерам, включая иностранные государства. Организация функционирования внебюджетных фондов находится в ведении государственных органов власти — центральных, республиканских и местных.
Направление расходования средств, поступающих во внебюджетные фонды, обусловливается назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием разработанных и реализуемых программ. Часть средств направляется на учредительскую деятельность, а также вкладывается в ценные бумаги. Внебюджетные фонды могут выступать инвесторами и участниками финансового рынка в связи с тем, что, во-первых, нередко использование денежных средств не совпадает со временем их образования; и во-вторых, доходы от инвестиций являются дополнительными источниками финансирования затрат соответствующего фонда.
Появление внебюджетных фондов.
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства — бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями.
Первый путь — это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, а второй — формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. К последним, в частности, относятся созданные во многих странах фонды социального страхования, которые предназначены для социальной поддержки определенных групп населения. Создание других фондов обусловлено возникновением новых, ранее неизвестных расходов, которые заслуживают особого внимания со стороны общества. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств. Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход[1].
Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов — специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Пенсионный фонд Российской Федерации
Пенсионный фонд - внебюджетный государственный фонд, средства которого складываются из законодательно установленных отчислений от деятельности физических и юридических лиц, целевым образом расходующий эти средства на выплату пенсий гражданам.
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года и введен в действие с 1 января 1992 года Постановлением Верховного Совета РФ № 2122-1 от 27 декабря 1991 года. ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.
Пенсионный фонд формируется на федеральном уровне и в республиках, краях, областях, что позволяет охватить пенсионными выплатами всех граждан независимо от места их прежней работы и проживания, включая членов колхозов и лиц, по разным причинам не имеющих права на трудовую пенсию. Одновременно данная структура Пенсионного фонда гарантирует как текущие, так и чрезвычайные платежи, вызванные изменениями в отдельных регионах или в стране в целом.
Важнейший принцип любого пенсионного фонда — солидарная ответственность поколений. Он преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени и в пространстве: где бы человек ни жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем.
Средства Пенсионного фонда формируются, по Положению о Пенсионном фонде РФ, за счет трех источников: V страховых взносов работодателей; V страховых взносов работающих; V ассигнований[2] из федерального бюджета.
Основные задачи и функции Пенсионного фонда
Основные задачи Пенсионного фонда РФ: V целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФР; V организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца; V капитализация средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц; V контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов, а также за правильным и рациональным расходованием его средств; V межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФР, участие в разработке и реализации в установленном порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий.
В качестве системьы управления финансами пенсионного обеспечения Пенсионный фонд осуществляет некоторые функции: V участвует в определении размера взносов на государственное страхование, обосновании их дифференциации по предприятиям и организациям в зависимости от условий труда; V обеспечивает контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов и правильным расходованием средств; V участвует в подготовке предложений по совершенствованию пенсионного обеспечения и разработке социальных программ; V осуществляет международное сотрудничество по вопросам, относящимся к компетенции фонда.
Страховые взносы и бюджет Пенсионного фонда
Страховые взносы являются преобладающими в доходной части ПФР. Средства Пенсионного фонда концентрируются в его бюджете, имеющем следующие источники формирования: V страховые взносы работодателей - предприятий, учреждений, организаций и кооперативов независимо от используемых форм собственности и хозяйствования; V страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров и адвокатов; V обязательные страховые взносы граждан; V средства из республиканского бюджета, предназначенные для выплаты государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, повышения пенсий в связи с изменением индекса стоимости жизни[3] и ростом заработной платы, а также пособий, установленных действующим законодательством; V средства, возмещаемые Пенсионному фонду Государственным фондом занятости населения в связи с назначением досрочных пенсий безработным; V добровольные взносы граждан, предприятий и общественных организаций; V доходы от собственных коммерческих и финансово-кредитных операций.
Срок уплаты страховых взносов для работодателей — один раз в месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров и инвалидов. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные для подоходного налога с этой категории граждан; крестьянские хозяйства — один раз в год, не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Граждане, использующие труд наемных работников, платят взносы ежемесячно до 5-го числа следующего месяца.
Оплата страховых взносов работодателями осуществляется платежными поручениями, которые представляются в банк одновременно с платежными поручениями или чеком на получение средств для заработной платы. Платежи в ПФР осуществляются плательщиками в первоочередном порядке.
Бюджет Пенсионного фонда России (в трлн. руб.): | |1993 г. |1994 г. | |Доходы (с учетом остатка на начало года) |10,06 |39,0 | |Расходы |10,39 |37,41 | |Сальдо[4] |-0,33 |+ 1,59 |
На 1996 г. бюджет ПФР был утвержден в сумме 163,1 трлн. руб. Большое количество плательщиков задолжали ПФР. Общая сумма задолженности на конец декабря 1995 г. составила 19,5 трлн. руб., что равно 25% всего бюджета фонда.
Фонд социального страхования РФ
Фонд государственного социального страхования (ФСС) — централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения, распределяемый как в территориальном, так и в отраслевом разрезах. Создается он страховым методом с обязательным участием средств предприятий и организаций разных форм собственности и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. ФСС создан в целях обеспечения государственными гарантиями в системе социального страхования и повышения контроля за правильным и эффективным расходованием средств социального страхования (Указом Президента Российской Федерации от 26 июля 1992 года № 722) и является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением.
Основные задачи фонда: V обеспечение гарантированными государством пособиями; V участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников; V подготовка мер по совершенствованию социального страхования.
Фонд социального страхования образуется за счет: V страховых взносов предприятий, учреждений, а также иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности; V доходов от инвестирования части временно свободных у него средств; V добровольных взносов граждан и юридических лиц; V ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, а также на другие цели.
Использование средств и величина взносов в Фонд социального страхования.
Средства фонда направляются на: V выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение; V санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством; V создание резерва для обеспечения финансовой устойчивости фонда на всех уровнях; V обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фонда; V проведение научно-исследовательских работ по вопросам социального страхования и охраны труда; V осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда.
Величина страховых взносов предприятий и организаций определяется как произведение установленного процента на фонд заработной платы рабочих и служащих. Тарифы страховых взносов устанавливаются Правительством на определенный период по каждому профессиональному союзу с учетом условий труда и состава работающих. Взносы по социальному страхованию являются элементом расходов по воспроизводству трудовых ресурсов, используемых предприятиями и организациями и отражаемых в издержках. На предприятиях, функционирующих на коммерческих началах, взносы включаются в себестоимость[5] продукции, работ и услуг и возмещаются из выручки.
Фонд обязательного медицинского страхования
Фонд медицинского страхования создан в соответствии с Законом Российской Федерации от 28 июня 1991 года № 1499-1 и предназначен для аккумулирования финансовых средств и обеспечения стабильности государственной системы обязательного медицинского обслуживания. Обязательное медицинское страхование — составная часть государственного социального страхования, обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи за счет средств обязательного медицинского страхования.
Для реализации политики в области медицинского страхования создаются Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Эти фонды действуют в соответствии с Положением о федеральном обязательном медицинском страховании и Положением о территориальном обязательном медицинском страховании, утвержденными Постановлениями Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 года. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
Тариф страховых взносов определяется федеральным законом РФ по представлению Правительства РФ. В 1996 г. он составил 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в денежной и натуральной формах (0,2% направляются в федеральный фонд, а 3,4% — в территориальные фонды). Страховые взносы не начисляются на выходное пособие при увольнении, компенсационные выплаты, стоимость бесплатно предоставляемых услуг, дивиденды[6], начисляемые на акции, и другие выплаты.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), созданный в соответствии с федеральным законом, предназначен для: V выравнивания условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования по обеспечению финансирования программ обязательного медицинского страхования; V финансирования целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; V осуществления контроля за рациональным использованием финансовых средств обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства федерального фонда образуются за счет: V части страховых взносов предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом; V взносов территориальных фондов на реализацию совместных программ, выполняемых на договорных началах; V ассигнований из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования; V добровольных взносов юридических и физических лиц; V доходов от использования временно свободных финансовых средств федерального фонда; V нормированного страхового запаса финансовых средств фонда и иных поступлений.
Территориальные фонды медицинского страхования, создаваемые представительной властью субъектов федерации, осуществляют: V финансирование обязательного медицинского страхования, проводимого страховыми медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии и заключившими договоры обязательного медицинского страхования по дифференцированным по душевым нормативам, устанавливаемым правлением территориального фонда; V финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования; V выравнивание финансовых ресурсов городов и районов, направляемых на проведение обязательного медицинского страхования; V предоставление кредитов, в том числе льготных, страховщикам при обоснованной нехватке у них финансовых средств; V накопление финансовых резервов для обеспечения устойчивости системы обязательного медицинского страхования; V контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов, направляемых на обязательное медицинское страхование граждан.
Государственный фонд занятости населения РФ
Государственный фонд занятости (ГФЗ) образован в соответствии с Законом РСФСР "О занятости населения в РСФСР" от 19 апреля 1991 года для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения. ГФЗ представляет собой совокупность федеральной части фонда занятости, фондов занятости, формируемых в республиках РФ, автономной области, автономных округах, краях, областях, городах и районах.
Размер страховых взносов плательщиков в ГФЗ устанавливается законодательным органом по представлению Правительства РФ.
Тариф взносов в Государственный фонд занятости для работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов — установлен в размере 2% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, а с 1 января 1996 года — 1,5%. Тариф взносов с заработка работающих не установлен.
От уплаты страховых взносов в ГФЗ освобождены: общественные организации инвалидов и религиозные объединения, предприятия, объединения, учреждения, находящиеся в собственности указанных организаций и созданные для осуществления их уставных целей.
Средства ГФЗ направляются на: V активное проведение программ политики занятости, в том числе на профессиональное обучение и консультирование, создание и сохранение рабочих мест, компенсационные выплаты и субсидии к заработной плате, на организацию общественных работ, переезд безработных в другие места; V программы материальной поддержки безработных (пособия, материальная помощь, досрочная пенсия); V информационную поддержку программ занятости; V страховой резерв; V содержание служащих фонда.
Источники образования, основные направления расходования средств ГФЗ.
Пособия по безработице
Источниками образования Государственного фонда занятости населения в Российской Федерации являются: V обязательные отчисления работодателей (предприятий, организаций и учреждений независимо от форм собственности и сфер деятельности); V обязательные страховые взносы с заработка работников в пределах общей суммы взимаемых налогов; V средства республиканских и местных бюджетов.
Дополнительными источниками поступлений могут являться добровольные взносы российских и иностранных предприятий, общественных организаций и граждан. Основной удельный вес в источниках формирования фонда занятости России составляют обязательные отчисления предприятий и организаций. На 1991 г. они были определены в размере 1% средств на оплату труда и составляли около 71% всего объема фонда.
Основные направления расходования Государственного фонда занятости населения определяются в соответствии с задачами программ занятости, которые охватывают также и вопросы трудоустройства молодежи, женщин, инвалидов. Средства фонда в настоящее время могут использоваться на цели: V трудоустройство граждан, не имеющих работу; V профориентацию; V профессиональное обучение; V общественные работы; V временные пособия по безработице, стипендии обучающимся и др.
Эффективность решения задач, стоящих перед фондом занятости, во многом зависит от выработки и соблюдения принципов использования его средств. Важнейшим принципом выплаты пособия по безработице является "заработанность" права на него. То есть человек должен иметь трудовой стаж. Размер пособия не должен зависеть от количества лет, в течение которых человек трудился. На размер пособия влияет уровень заработной платы гражданина на последнем месте работы. Обычно в развитых странах уровень пособия составляет 50—60% заработной платы, а в Швеции - 80%. Важным принципом предоставления пособия по безработице является ограничение длительности его получения в период пребывания человека в статусе безработного. Пособие устанавливается на определенный срок. При этом чем дольше человек является безработным, тем сильнее уменьшается размер пособия, а при достижении соответствующего предела - полностью прекращается. По законодательству РФ пособие по безработице в течение первых трех месяцев выплачивается в размере 75% среднемесячного заработка по последнему месту работы, в следующие четыре месяца — 60%, в дальнейшем — 45%. Срок выплаты пособий ограничен 12 месяцами, а для лиц предпенсионного возраста — 24 месяцами. После этого человек теряет право на получение пособия, но может подрабатывать путем первоочередного участия в общественных работах.
Минимальное пособие не может быть ниже минимального заработка, установленного законодательством Российской Федерации, и выше среднего заработка, сложившегося на данной территории.
Другие внебюджетные фонды
В Российской Федерации в настоящее время функционируют различные внебюджетные фонды социального и экономического назначения. К наиболее важным из них относятся: фонды здравоохранения, дорожные фонды, региональные фонды развития.
Фонды здравоохранения как разновидность внебюджетных фондов социального назначения создаются в России в соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившем в действие с 1 января 1993 года. Средства фонда здравоохранения предназначены для: V финансирования мероприятий по разработке и реализации целевых программ, утвержденных Правительством России и другими органами государственного управления; V обеспечения профессиональной подготовки кадров; V финансирования научных исследований; V развития материально-технической базы учреждений здравоохранения; V субсидирования конкретных территорий с целью выравнивания условий оказания медицинской помощи населению по обязательному медицинскому страхованию; V оплаты дорогостоящих видов медицинской помощи; V финансирования медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях; V оказания медицинской помощи при массовых заболеваниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения.
Фонды здравоохранения формируются в страховых медицинских организациях за счет средств, получаемых от страховых взносов.
Дорожные фонды создаются в качестве целевых во многих государствах. На территории России они образованы с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в РСФСР". Их средства формируются главным образом за счет специальных налогов и сборов согласно указанному Закону. К ним относятся федеральный и территориальный налоги на реализацию горюче- смазочных материалов, уплачиваемые предприятиями всех форм собственности и гражданами, реализующими указанные материалы. Налоги устанавливаются в процентах от сумм реализации горюче-смазочных материалов. Взимается также налог с владельцев автотранспорта по определенным тарифам, рассчитанным на рабочий объем двигателя транспортного средства.
Основными направлениями использования средств, поступающих в дорожные фонды, являются ремонт и реконструкция автомобильных дорог, а также строительство новых автострад и дорог местного значения, других объектов дорожной инфраструктуры.
Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР[7] созданы в соответствии с Указом Президента Российской Федерации "О неотложных мерах по сохранению научно-технического потенциала Российской Федерации" от 27 апреля 1992 года № 1426. Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ. Внебюджетные фонды формируются за счет ежеквартальных добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере определенного процента от себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг), а суммы отчисляемых средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции.
Государственный внебюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации действует в соответствии с положением о фонде, утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25 апреля 1993 года № 4546-1. Средства фонда формируются за счет отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которые производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности. Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из облагаемого оборота по реализации продукции, полученной из полезных ископаемых, и предусмотренных ставок.
Фонд инвестирования жилищного строительства. Согласно Указу Президента Российской Федерации "О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищного строительства" от 24 декабря 1993 года формируются внебюджетные фонды развития жилищной сферы. Основными задачами региональных (местных) внебюджетных фондов развития жилищного строительства являются: V создание условий для привлечения внебюджетных источников финансирования жилищной сферы; V эффективное использование средств на формирование рынка жилья; V содействие развитию производственной базы домостроения.
Средства фондов формируются за счет: V добровольных взносов юридических лиц и граждан; V целевых кредитов под гарантию органов местного самоуправления; дивидендов от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фонда; V платы за инжиниринговые, информационные услуги, оказываемые службой фонда.
Из фондов финансируются строительство жилья и объектов социальной инфраструктуры, строительство и ремонт объектов ЖКХ, социальная поддержка малоимущим группам населения для оплаты строительства и содержания жилья.
Вопрос №2. Единый социальный налог
Единый социальный налог.
Единый социальный налог заменит с 01.01.2001 взносы в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Взносы в фонд занятости с работодателей отменяются, источником формирования этого фонда станут поступления подоходного налога с физических лиц (на эти цели выделяется 1% из 13% подоходного налога). Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пока сохраняются в неизменном виде, и переход к единому социальному налогу никак не затрагивает этот вид платежей.
Для работодателей изучение положений главы 24 НК представляет значительный интерес уже сейчас по следующей причине. С 1 января 2001 года работодатели при определенных условиях смогут применять регрессивную шкалу налога - от 36,5 до 5% от фонда оплаты труда в зависимости от средней заработной платы в организации. Однако, в соответствии со ст.245 НК "Переходные положения" применение работодателем этой шкалы в 2001 году возможно лишь в случае, если начисленная во втором полугодии 2000 года заработная плата на одного работающего превышает 25 000 руб., т.е. свыше 4 000 руб. в месяц. Если же работодатель сейчас выплачивает более низкую зарплату, то в 2001 году он не имеет права применять регрессивную шкалу, а будет уплачивать социальный налог по единой ставке 35,6 %, независимо от того, какая средняя заработная плата сформируется в организации в следующем году. В этом смысле еще не вступившая в действие глава 24 НК имеет ретроактивное действие - условия налогообложения 2001 года зависят от того, какие показатели организация имеет в 2000 году.
Перейдем к рассмотрению основных положений главы 24 кодекса.
Налогоплательщики
Субъектный состав налогоплательщиков единого социального налога тот же, что и субъектный состав плательщиков страховых взносов во внебюджетные фонды - это работодатели и индивидуальные предприниматели. Как и прежде, не являются плательщиками ЕСН лица, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с законодательством субъектов РФ.
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам.
Отметим, что вознаграждения по лицензионным договорам впервые попали под обложение социальными взносами.
Кроме того, объектом налогообложения признаются "выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты... в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц".
Вероятно, под этой формулировкой в том числе скрывается имевшееся у авторов Кодекса намерение не облагать единым социальным налогом дивиденды, проценты и выплаты по долевым паям, что подтверждает ответ на мой письменный запрос, пришедший из ГНИ по Октябрьскому а.о.
Впервые в налоговую базу включена дополнительная материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. Ранее такая материальная выгода облагалась только подоходным налогом, а взносы во внебюджетные фонды с нее не взимались. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности: . дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (расходы на обучение в интересах организации не облагаются ЕСН); . дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами); . материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по тем же правилам, что применяются при определении налоговой базы по походному налогу; . материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем и соответствующие расходы относились работодателем на издержки производства и обращения.
Налоговые льготы.
Налоговые льготы, т.е. виды выплат, не подлежащие обложению ЕСН, в целом повторяют существующие сегодня льготы по страховым взносам во внебюджетные фонды. Отличия заключаются в следующем: . отменены льготы для военнослужащих, служащих органов внутренних дел, сотрудников уголовно-исполнительной системы, налоговой полиции, прокурорских работников, судей, следователей и работников таможенных органов; . установлен верхний предел в размере 100 тыс. руб. в год, после которого выплаты инвалидам I - III групп перестают освобождаться от налогообложения; . освобождены от налогообложения суммы, уплачиваемые работодателями из прибыли, остающейся в их распоряжении, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей; . не облагаются ЕСН доходы, не превышающие 2 000 рублей по каждому из следующих оснований: a) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; b) суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам
(пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Ставки налога. |Налоговая база на |ПФ РФ |ФСС РФ |ФОМС |Итого | |каждого отдельного | | | | | |работника нарастающим| | | | | |итогом с начала года | | | | | |До 100 000 р. |28,0% |4,0% |3,6% |35,6% | |От 100 001 р. до |28 000 р. + |4 000 р. + |3 600 р. + |35 600 р. + | |300 000 р. |15,8% с суммы,|2,2% с |2% с суммы, |20,0% с | | |превыш. |суммы, |превыш. |суммы, | | |100 000 р. |превыш. |100 000 р. |превыш. | | | |100 000 р. | |100 000 р. | |От 300 001 р. до |59 600 р. + |8 400 р. + |7 600 р. + |75 600 р. + | |600 000 р. |7,9% с суммы, |1,1% с |1% с суммы, |10,0% с | | |превыш. |суммы, |превыш. |суммы, | | |300 000 р. |превыш. |300 000 р. |превыш. | | | |300 000 р. | |300 000 р. | |Свыше 600 000 р. |83 300 р. + |11 700 р. |10 600 р. |105 600 р. +| | |5,0%[8] с | | |5,0%* с | | |суммы, превыш.| | |суммы, | | |600 000 р. | | |превыш. | | | | | |600 000 р. |
При расчете налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Эта мера направлена против применения схем, по которым высокая заработная плата "выписывается" всего на несколько человек, а за счет этого организация переходит в следующий налоговый интервал и уплачивает налог по более низкой ставке.
Интересное решение предложено для вновь создаваемых организаций: в течение первого квартала своей деятельности они уплачивают ЕСН по самой высокой ставке 35,6%, а затем накопленная за первый квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре и уже по результату этого произведения определяется, в какой налоговый интервал попадет организация.
Расчеты показывают, что при данной шкале единого социального налога среднегодовая нагрузка на фонд оплаты труда для работодателя составит следующие величины:
При средней заработной плате в размере 10 000 руб. в месяц - 33.0%
При средней заработной плате в размере 25 000 руб. в месяц - 25.2%
При средней заработной плате в размере 50 000 руб. в месяц - 17.6%
При средней заработной плате в размере 100 000 руб. в месяц - 11.3%
Однако весьма интересным представляется механизм уплаты налога, в соответствии с которым в начале года, пока накопленная средняя заработная плата на одного работающего не достигнет верхнего уровня соответствующего налогового интервала, работодателю придется отвлекать значительные суммы на уплату единого социального налога. Так, при весьма высокой средней месячной заработной плате в 100 000 руб. разбивка платежей по месяцам будет иметь следующий вид: |[pic] |Налоговая база на |Начисленная сумма |Сумма налога, | | |одного работника |налога нарастающим |подлежащая внесению в| | |нарастающим итогом с |итогом с начала года |бюджет в текущем | | |начала года | |месяце | |Январь |100 000 |35 600 (35.6%) |35 600 (35,6%) | |Февраль|200 000 |55 600 (27,8%) |20 000 (20%) | |Март |300 000 |75 600 (25,2%) |20 000 (20%) | |Апрель |400 000 |85 600 (21,4%) |10 000 (10%) | |Май |500 000 |95 600 (19,1%) |10 000 (10%) | |Июнь |600 000 |105 600 (17,6%) |10 000 (10%) | |Июль |700 000 |110 600 (15,8%) |5 000 (5%) | |Август |800 000 |115 600 (14,5%) |5 000 (5%) | |Сентябр|900 000 |120 600 (13,6%) |5 000 (5%) | |ь | | | | |Октябрь|1 000 000 |125 600 (12,6%) |5 000 (5%) | |Ноябрь |1 100 000 |130 600 (11,9%) |5 000 (5%) | |Декабрь|1 200 000 |135 600 (11,3%) |5 000 (5%) |
Как видно из таблицы, текущие платежи налога в январе и декабре отличаются почти в 14 раз. При этом, подобные проблемы с оборотными средствами будут возникать у работодателя в начале каждого календарного года, независимо от того, какая средняя заработная плата сложилась в организации на конец предыдущего года.
Еще раз обратим внимание, что в 2001 году применять регрессивную шкалу единого социального налога смогут лишь те организации, которые во втором полугодии 2000 года покажут в отчетности накопленную налоговую базу (без учета 10% (30% для малого бизнеса) наиболее высокооплачиваемых работников) в размере 25 000 руб., или порядка 4 000 руб. в месяц.
В заключение предположим, что отказ от "серых" зарплатных схем в связи с введением регрессивной шкалы единого социального налога будет носить весьма ограниченный характер. Как видно из расчетов, реальную выгоду получат лишь организации, выплачивающие очень высокую по российским меркам зарплату - свыше 100 000 руб. в месяц. Для них налоговая нагрузка на фонд оплаты труда (без учета подоходного налога и взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) сократится почти в четыре раза - с 38,5% до 10-11%. Если же учесть подоходный налог по единой ставке 13%, то общее налоговое бремя сократится примерно в три раза - с 65- 68% до 23-24%. Для тех же организаций, в которых средняя заработная плата (без учета высокооплачиваемых руководителей и специалистов) составляет 10 000 руб. в месяц, введение единого социального налога означает снижение налогового бремени (без учета подоходного налога) всего на 5 пунктов - с 38,5% до 33%. С учетом же подоходного налога налоговое бремя у таких организаций снизится с 55-58% до 46%, чего явно недостаточно для массового перехода на выплату зарплаты в полном объеме легальными способами.
Налоговой период
Налоговым периодом признается календарный год.
Определение даты получения доходов (осуществления расходов).
Дата получения доходов определяется как день начисления доходов в пользу работника. Исключение - доходы полученные от предпри-нимательской деятельности (нововведение) – эти доходы облагаются на день фактически полученных доходов.
Порядок уплаты и предоставления отчетов.
Уплата налога практически ничем не изменилась от уплаты по внебюджетным фондам. Оплата происходит так же – раздельными платежными поручениями согласно ставок в отношении каждого фонда с одной лишь разницей … оплата производится на один расчетный счет, в г. Омске это на счет УФК по г.Омску г.Омск ИНН 5506018001 (ИМНС РФ по ОАО г.Омск) Банк: ГРКЦ ГУ ЦБ РФ по Омской обл. г.Омск. БИК 045209001. Р/счет 40101810000000010100
Коды налогов указываемые в плат. поручении на территории г. Омска. 1010510 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд
РФ. 1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в фонд социального страхования РФ. 1010530 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 1010540 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Учет ЕСН.
Учет никак не изменился. Все тот же счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» разделен на три субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». При наличии у организаций расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные счета.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды.
Пример: Дт 20 Кт 69-2 (Начислен налог 28% с ФОТ работников основного производства в Пенсионный фонд)
Дт 69-2 Кт 20 (Оплачен начисленный налог в части по Пенсионному фонду)
Отчетность.
На момент написания контрольной работы образцов формы бланков отчетности опубликовано не было. Осталась старая отчетность по персонефецированному учету в Пенсионном фонде и по травматизму в соц.страхе. Больше ничего добавить не могу…
Заключение.
Главная ошибка МНС РФ в этом налоге – это его поспешное ведение в «эксплуатацию» (чуть ли не задним числом). Так же думают и в ГНИ. Когда я писал запрос «о порядке обложения дивидендов ЕСН» они сами не дали сначала вразумительный ответ, ссылаясь на отсутствие разъяснений и наличие некоторых противоречий, и только после запроса в Москву дали письменный ответ. Торопитесь с разъяснениями к налогу! Вспомните прошлое нашествие в суды по кассовым аппаратам, или вы, налоговики, хотите собрать побольше штрафов, так я, как работодатель, лучше не буду начислять большую зарплату до уточнения моих льгот и регрессией меня не заманите! Оригинал НК статьи 24 находятся в конце контрольной работы в приложение. Гораздо интересней просматриваются изменения в части пенсионного фонда. Отныне и далее введение персонефицированного учета полагает постепенный перевод выплаты пенсий на «самоокупаемость». Пока это только в проектах … но жаждя достойной старости нам все-таки, как ни не хотелось, придется отчислять 28% с ФОТ в ПФ и показывать свою заработную плату полностью с целью накопления.
Используемая литература.
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. М.: ЭКМОС, - 2000. 2. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, - 2001. 3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2000. 4. План счетов бухгалтерского учета. 5. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е издание, переаб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2000. 6. Internet-библиотеки: www.conseco.ru/rus/abc/tax/bdy_tax/html www.eko.ru/0003/art1/502003art1-2.htm 7. Официальный сервер МНС РФ www.nalog.ru 8. Бесплатная справочная информация, бланки отчетности, ПБУ www.buhgalteria.ru 9. Официальный сервер Министерства финансов www.minfin.ru 10. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Конспект лекций. М.:
«Издательство ПРИОР», 2000.
----------------------- [1] Национальный доход в марксистской политической экономии - это вновь созданная стоимость в масштабах народного хозяйства страны. [2] Ассигнования — целевые денежные средства, выделенные из государственных или других источников на определенные нужды или конкретным организациям, лицам. [3] Индекс уровня жизни - индексы, количественно выражающие относительное изменение уровня материальной обеспеченности, социальных и культурных условий жизни различных групп населения. К ним относят: индексы "стоимости жизни" или прожиточного минимума; индексы, рассчитываемые на основании стандартных бюджетных наборов семьи; бюджетный индекс и индекс реальных доходов. Они имеют нормативный или фактический характер и рассчитываются на основе данных бюджетных обследований, набора товаров и потребительских услуг, на регулярно регистрируемых розничных ценах каждой единицы продукта в подобных наборах. [4] Сальдо -разность между поступлением и расходом предприятия, рассчитываемая за определенный период времени; разница между платежами государства за границу и поступлением в страну средств из-за рубежа (сальдо платежного баланса страны); разница между стоимостью экспорта и стоимостью импорта (сальдо торгового баланса страны). Если поступление средств превышает их расход, то имеет место положительное, или активное, сальдо, в противном случае сальдо характеризуется как отрицательное, или пассивное. [5] Себестоимость - денежное выражение суммарных затрат предприятия на производство и реализацию продукции; текущие издержки, которые включают затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо и электроэнергию, амортизацию, основную и дополнительную заработную плату, дополнительные (накладные) расходы. [6] Дивиденд ~ ежегодно выплачиваемая прибыль (доход) на каждую акцию, устанавливаемая по итогам хозяйственной деятельности акционерного общества. [7] НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. [8] Применяется до 1 января 2002 года; после этого будет действовать ставка 2%