Индивидуальный предприниматель

1) являются ли осуществляемые индивидуальным предпринимате-лем хозяйственные операции объектом обложения данным налогом;

2) сумму выручки от реализации;

3) ставку НДС, по которой облагаются совершенные операции;

4) дату, когда налог должен быть начислен к уплате;

5) суммы налоговых вычетов.

Объект обложения НДС. Операции, не подлежащие налогообложению

НК РФ устанавливает, какие операции являются объектом обло-жения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а какие - нет (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Облагаются НДС следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то-варов (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглаше-нию о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на то-вары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмезд-ной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (вы-полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизаци-онные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения операции, перечислен-ные в п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе:

1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

3) операции по реализации земельных участков (долей в них) (с 01.01.2005).

Место совершения операций

НДС облагаются операции, совершаемые на территории РФ, поэтому чтобы определить, подлежит операция обложению НДС или нет, важно

установить место осуществления операции.

Подтвердить место выполнения работ (оказания услуг) можно следу-ющими документами (п. 4 ст. 148 НК РФ):

1) контрактом, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документами, подтверждающими факт выполнения работ (оказания услуг).

Определение суммы выручки, подлежащей обложению НДС (налоговая база)

При определении налоговой базы выручка от реализации (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Порядку определения налоговой базы по различным опер посвящены статьи 154-162 НК РФ.

Сроки представления отчетности и уплаты налога

Сроки представления декларации и уплаты налога установлены ст. 174 НК РФ.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового пери-ода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне-ния, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период.

По общему правилу, уплата налога производится не позднее 20-го числа каждого месяца по итогам предыдущего месяца. В эти же сроки в налоговые органы должны быть представлены налоговые деклара-ции.

Если в течение квартала ежемесячная сумма выручки от реализа-ции товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышает 1 млн руб., то налогоплательщики вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января). Нало-гоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следу-ющего за истекшим кварталом.

Новая форма декларации по НДС утверждена приказом Минфина России от 23.12.2005 № 163н.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (по месту жительства), налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде-рации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы уче-та полученных и выставленных счетов-фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистра-ции счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении опера-ций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на до-бавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Освобождение от уплаты НДС

Согласно ст. 145 НК РФ индивидуальный предприниматель при выполнении некоторых условий может получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчис-лением и уплатой НДС (далее - освобождение), если за три предше-ствующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предприни-мателей без учета НДС не превысила в совокупности 1 000 000 руб. п. 1 ст. 145 НК РФ).

Единый социальный налог.

Единый социальный налог (далее -- ЕСН) зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды -- Фонд асоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного ме-дицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Согласно ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели явля-ются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индиви-дуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основа-нию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предпри-ниматель осуществляет выплаты, могут быть:

-- лица, работающие по трудовым договорам;

-- лица, работающие по договорам гражданско-правового характера;

-- лица, работающие по авторским договорам.

Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообло-жения и предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, ЕСН не уплачивают. Таким образом, плательщиками ЕСН являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим на-логообложения.

Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпри-нимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.

Объект обложения ЕСН

Для того чтобы исчислять налог необходимо знать, какие именно операции облагаются данным налогом.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей (в части уплаты налога за себя) признаются доходы от предприниматель-ской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для инди-видуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ин-дивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых явля-ется переход права собственности или иных вещных прав на имуще-ство (имущественные права), а также договоров, связанных с переда-чей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так, согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотрен-ные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми до-говорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если рабо-тодатель выплачивает работнику какое-либо вознаграждение, не предусмотренное законодательством РФ, трудовым или коллективным договором, то сумма вознаграждения не включается в расходы нало-гоплательщика по налогу на доходы и, следовательно, она не являет-ся объектом налогообложения по ЕСН.

Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, осуществляю-щих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:

1) доходы от предпринимательской деятельности за вычетом рас-ходов, связанных с их извлечением;

2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физи-ческих лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым дого-ворам, а также по авторским договорам.(2,25-248 c.)

Глава 7

Учет у индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (далее -- Книга), в которой содержатся сведения о количестве изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг), расходах на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг), количестве и цене реализованной продукции, а также сумме выручки, полученной предпринимателем за день, неделю, месяц, год.

Основные правила, которые необходимо соблюдать при использовании Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций: в соответствии с п. 4 «Порядка учета» учет доходов, расходов и хо-зяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателя-ми путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных дохо-дах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом -- то есть все необхо-димые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой опе-рации в отдельную строку. При этом все первичные документы долж-ны быть надлежащим образом оформлены.(2,27-29 c.)

Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налогового органа. Вся содержащаяся в данной книге информация должна быть подкреплена первичными документами.

Эта книга может быть обыкновенным блокнотом или тетрадью, соответствующим образом оформленной, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной гербовой печатью налоговой инспекции.

Книга имеет следующую структуру:

Если предпринимательская деятельность заключается в оказании услуг населению, то необходимо также фиксировать фамилию, имя, отчество и адрес каждого клиента.

В доходной части Книги должна отражаться вся выручка от реализации продукции (работ, услуг) без учета расходов. Таким образом, чистый доход будет определяться как разность выручки и документально подтвержденных расходов, связанных с ее получением. (11)

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предпри-ниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплатель-щика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную фор-му Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчис-ления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, свя-занные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в элек-тронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители

Покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) ведут журналы уче-та полученных и выставленных счетов-фактур.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистра-ции счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении опера-ций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на до-бавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Документами, подтверждающими расходы индивидуального предпринимателя, могут быть чеки кассовых аппаратов с расшифровкой расходов (товарные чеки), приходные кассовые ордера с накладными на полученный товар и любые другие документы, содержащие название предприятия (организации), получившего деньги, дату, наименование товаров, работ и услуг, цену за единицу, общее количество, общую сумму расходов. (2, c.86)

Если товар приобретается у другого гражданина (физического лица), то расходы могут быть подтверждены закупочным актом, который должен содержать, помимо перечисленных данных, паспортные данные, фамилию, имя, отчество, адрес лица, которому заплачено за полученные товары, работы и услуги. (11)

В Книге учета предприниматель отражает только доходы от пред-принимательской деятельности. Никакие другие доходы (заработная плата, доход от продажи имущества и др.) в Книге учета не отра-жаются.(2,с.27)

Глава 8

Доходы ИП

В соответствии со ст. 41 НК РФ доход -- это экономическая вы-года в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае воз-можности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Доходами предпринимателя считаются все средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации това-ров (работ, услуг) -- как собственного производства, так и приобре-тенных, реализации имущества (включая ценные бумаги) и имуще-ственных прав (доход от реализации). У индивидуального предприни-мателя могут возникать и доходы, не связанные с предприниматель-ской деятельностью, например, доходы в виде материальной выгоды. Такие доходы облагаются налогом на доходы как у обычного физи-ческого лица, не являющегося предпринимателем.Обязанность заявить обо всех видах доходов за налоговый период у предпринимателя возникает при подаче налоговой деклара-ции по налогу на доходы.

Доходы в денежной форме

Доходы в денежной форме могут быть выражены:

-- в рублях Российской Федерации;

-- в иностранной валюте. В этом случае доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактическо-го получения дохода.

К доходам физического лица, полученным в денежной форме, от-носятся:

* доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные доходы возникают при любой реализации произ-веденных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т.д.), оказания услуг (бытовых, перевозки на транс-порте, посреднических и т.д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;

* доходы от продажи имущества;

* доходы в виде стоимости проданных материалов или иного иму-щества, полученных при демонтаже, разборке или при ликвида-ции выводимых из эксплуатации основных средств;

* доходы в виде материальной выгоды;

* доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

* доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных сан-кций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;

* доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кре-дита, банковского счета, банковского вклада, а также по цен-ным бумагам и другим долговым обязательствам;

* оплата труда по трудовому договору, в том числе по совмести-тельству. Данный доход возникает в том случае, когда предпри-ниматель помимо осуществления своей деятельности работает по найму и получает вознаграждение за выполненную работу;

* иные доходы.

Однако подчеркнем, что в Книге учета отражаются только доходы от осуществления предпринимательской деятельности. Так, доходы в виде оплаты труда, а также другие доходы, не связанные с предпри-нимательской деятельностью, в Книге учета не отражаются.

Налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот предо-ставляемых путем вычета из налоговой базы и уменьшающих сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика.

Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налого-вые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемых по ставке 13%.

ИП могут уплачивать налог на до-ходы по двум основаниям:

1) за себя -- с суммы полученных доходов от предприниматель-ской деятельности;

2) за работников -- с суммы выплаченных вознаграждений.(2, с.236)

Заключение.

В своём реферате я показала лишь самые основные аспекты, которые должен знать любой предприниматель, ведя своё дело.

А их (предпринимателей) в последнее время становится всё больше и больше. И, удивительно, что написано достаточно мало книг о вопросах и проблемах, с которыми они сталкиваются.

Но всё-таки появляются люди, стремящиеся сделать собственное дело, желающие не приспосабливаться к новым условиям, а жить в них, проявлять инициативу, выражать себя в свободной трудовой деятельности.

Список литературы:

1 Автономов,В.С. Введение в экономику :Учебник для 10,11 кл. общеобразоват. учрежд./В.С. Автономов.-7-е изд. доработан. -М.: Вита-Пресс,2005.-256с

2 Индивидуальный предпрениматель: налогообложение и учёт/Под ред. Г.Ю. Касьяновой.-6-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД Аргумент,2006.-356с.

3 Кэллахан, Д.Экономика для обычных людей: Основы австрийской экономической школы/ Д. Кэллахан.- пер. с англ. под ред. Д.Волкова и А. Куряева.- Челябинск.: Социум,2006.- 240 с.

4 Липсиц, И.В. Экономика. Базовый курс/И. В. Липсиц.-М.: Вита-Пресс,2003.-352с.

5 Райзберг, Б.А.Основы экономики и предпринимательства: Проб. учеб. для 10-го кл. общеобразоват. учреждений / Б. А. Райзберг.- М.: Просвещение,1995.- 206 с.

6 http:// dic.academic.ru/dic.nsf/enc1p/23874

7 http://biz.lpros.ru

8 http://www.gotfirm.ru/index.shtml?/employer

9 http://ru.wikipedia.org/wiki

10 http://abc.informbureau.com/html

11 http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section19.html

12 http://forum.klerk.ru/showthread.php?p=50903626