--PAGE_BREAK--
2.2 Анализ материальных ресурсов предприятия
В анализируемом предприятии ООО «Ставропольский хлеб», специализируемся на производстве муки, в составе материальных ресурсов предприятия можно выделить следующие элементы:
— запасы;
— налог на добавленную стоимость;
— дебиторскую задолженность;
— краткосрочные финансовые вложения;
— денежные средства.
Состав и структуру материальных ресурсов, показатели оборачиваемости товарных запасов анализируемого предприятия характеризуют таблицы 2.1 и 2.2.
Таблица 2.1 Состав и структура материальных ресурсов предприятия
Группа
средств обращения
Среднегодовая сумма, тыс. руб.
Изменения (+,-)
Темп роста, %
Структура фондов обращения, %
2005
2006
2004
2005
Материальные ресурсы – всего:
1.Запасы
2.Н.Д.С.
3.Дебиторская задолженность
4.Краткосрочные финансовые вложения
5.Денежные средства
29355
893
3
17398
7489
3532
58754
2239
5
31568
23375
1567
29399
1346
-38
14170
15886
-1965
200,1
250,7
11,6
181,4
312,1
44,4
100,00
3,05
0,15
59,30
25,50
12,00
100,00
3,81
0,01
53,73
39,78
2,67
Материальные ресурсы предприятия – неотъемлемый элемент, без которого невозможна производственная деятельность. В зависимости от специфики деятельности предприятия материальные ресурсы используются различные. В анализируемом мной предприятии ООО «Ставропольский хлеб» используются следующие материальные ресурсы: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Основное свойство и назначение оборотных фондов – это возможность совершать как можно больше число оборотов за отчётный период. Если оборачиваемость средств растёт, то это свидетельствует об эффективном их использовании.
Анализ данных таблицы 2.1 свидетельствует о том, что наибольший удельный вес среди материальных ресурсов занимает дебиторская задолженность, которая в отчётном году составила 31568 тыс.руб., что на 14170 тыс.руб. превышает аналогичный показатель предыдущего периода.
Показатели оборачиваемости товарных запасов ООО «Ставропольский хлеб» представлены в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Показатели оборачиваемости товарных запасов предприятия
Показатели
1
Единица измерения
2
Годы
Отклонения
(+, -)
5
Темп роста, %
6
2005
3
2006
4
1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов
Тыс. руб
1973
7766
5793
393,6
2.Среднегодовая сумма товарных запасов
Тыс. руб
1232
1566
334
127,1
3.Коэффи -цент закрепления товарных запасов
Тыс. руб.
0,62
0,2
-0,42
30,0
4.Коэффи циент -оборачивае -мости товарных запасов
Оборот
1,6
4,9
3,3
306,2
5.Продолжительность оборота
Дней
225
73,5
-151,5
32,6
По данным анализа таблицы 2.2 выручка от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов на предприятии в отчётном году составила 7766 тыс руб., что на 5793 тыс.руб. больше аналогичного показателя прошлого периода. Коэффициент закрепления товарных запасов в 2006г. составил 0,2 тыс. руб., что на 20% выше аналогичного показателя в 2005г. На данное изменение оказали влияние два показателя: увеличение выручки от реализации продукции в отчётном году на 293,6% и рост среднегодовой суммы товарных запасов на 27,1%.
продолжение
--PAGE_BREAK--
2.3 Анализ использования материальных ресурсовпредприятия
Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).
Материалоемкость определяется по формуле (2.1).
МП = РМ / П, (2.1)
где РМ — расход материалов за анализируемый период;
П — объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Материалоотдача определяется по формуле (2.2).
МО = П / РМ, (2.2)
Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.
Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.
Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия являются:
— определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
— выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
— контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
— изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
— выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
Определим уровень и динамику материалоемкости продукции (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Уровень и динамика изменения материалоемкости
продолжение
--PAGE_BREAK--
На основании произведенных расчетов материалоемкость товарной продукции увеличилась на 1,0%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 2,4%) были ниже, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (-3,5%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции уменьшилась на 2 коп. или на -2,4%, а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 3,0 коп.
Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.
Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.
Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.
Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.
Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.
Таблица 2.4
Частные показатели материалоемкости продукции
Элементы материальных затрат Материалоемкость товарной продукции
план
факт
отклонения (+,-)
Материальные затраты в целом по производству
В том числе:
зерно
транспорт
добавочные материалы
топливо
энергия
88,1
82,3
2,0
0,6
1,3
1,9
92,0
83,7
1,4
0,4
3,3
3,2
+ 3,9
+ 1,4
— 0,6
– 0,2
+ 2,0
+ 1,3
В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.
Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.
2.4 Нормирование материально производственных запасов предприятия
Норматив оборотных средств в условиях рынка представляет собой потребность предприятия в оборотных средствах, необходимых для создания оптимальных материальных запасов.
Норматив собственных оборотных средств на материалы определяется как произведение стоимости однодневного расхода и нормы оборотных средств в днях. Средняя норма оборотных средств на материалы в днях исчисляется в целом как средневзвешенная от норм запаса оборотных средств по отдельным видам материалов.
Норма запасов материальных ресурсов Доб определяется в днях суммой следующих нормативов (2.3).
Доб=Дт+Дп+Дтек+Дстр, (2.3)
где Дт – время пребывания в пути материальных ресурсов, оплаченных предприятием (транспортный запас), дней;
Дп – время для выгрузки, доставки материалов на склады предприятия, приемки и складирования, а также время подготовки материалов к производству (подготовительный запас), дней;
Дтек – время нахождения материальных ресурсов в составе текущего запаса, дней;
Дстр – время нахождения материальных ресурсов в составе страхового запаса, дней.
Норма оборотных средств на образование текущего запаса зависит от частоты и равномерности поставок сырья и основных материалов.
Средний интервал между поставками определяется на основе фактического поступления по данным складского учета за отчетный год. При этом если в один день совпали два или несколько поступлений одного и того же вида сырья и материалов от одного или нескольких поставщиков, они принимаются в расчет интервала общей суммой, как одна поставка.
Мелкие случайные партии в расчет среднего интервала не учитываются. К ним относятся партии, полученные со складов снабженческих и сбытовых организаций, в тех случаях, когда данный вид материала поступает в порядке транзитного снабжения.
Для сырья и материалов, поступающих периодически с примерно равными интервалами и партиями, средний интервал определяется путем деления количества дней в году (360) на фактическое количество поставок (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Расчет среднего интервала между поставками зерна для определения оборотных средств на образование текущего запаса
ЗЕРНО
Дата получения материала
Объем поставок
Количество поставок
02.01.01
357
1
17.01.01
350
1
31.01.01
360
1
15.02.01
345
1
01.03.01
355
1
16.03.01
370
1
30.03.01
360
1
14.04.01
355
1
28.04.01
348
1
13.05.01
365
1
27.05.01
370
1
11.06.01
355
1
25.06.01
340
1
10.07.01
380
1
24.07.01
365
1
08.08.01
373
1
22.08.01
348
1
06.09.01
365
1
20.09.01
350
1
05.10.01
360
1
19.10.01
345
1
03.11.01
350
1
17.11.01
370
1
02.12.01
362
1
16.12.01
358
1
31.12.01
330
1
9286
26
Средний интервал
за год
360/26=14 дней
Норма оборотных
Средств
14/2=7 дней
Норма оборотных средств на образование текущего запаса по каждому виду сырья, основных материалов и покупных материалов принимается в размере 50 % среднего интервала между поставками. Это связано с тем, что текущий запас каждого материала изменяется от своего максимального размера в момент получения очередной партии поставки до своего минимального размера перед следующей поставкой. Кроме того, по одним разновидностям сырья и материалов могут образоваться максимальные текущие запасы, а по другим минимальные.
Аналогично произвели расчет нормы для текущего запаса для зерна. Он составил 30 дней. По зерну поставки происходят ежедневно, следовательно норма текущего запаса равняется одному дню.
Создание страхового запаса имеет целью обеспечить нормальную работу предприятия в случаях возможных перебоев в снабжении, вызванных отклонениями в периодичности и величинах поставки.
Страховой запас не должен учитывать резерв на случай стихийных бедствий, крупных аварий, перерасхода сырья и материалов из-за брака в производстве и повышенных отходов, порчи сырья и материалов при неудовлетворительном хранении, а также резерва на перевыполнение плана.
Норма оборотных средств на образование страхового запаса рассчитывается по всем разновидностям сырья и материалов, по которым был исчислен текущий запас.
Определить размер страхового запаса в днях устанавливается 50% от текущего запаса.
ООО «Ставропольский хлеб» осуществляет всю поставку материалов из колхоза им. Ленина. В связи с этим нормы транспортного и страхового запасов невелики.
Подсчет норм оборотных средств в днях для материалов приводится ниже (табл. 2.6)
Таблица 2.6
Расчет норм оборотных средств на ООО «Ставропольский хлеб»
Наименование
Дт
Дп
Дтек
Дстр
Доб
Зерно
1
1
1
1
4
Мука
1
4
13
6
24
Отруби
2
5
7
3
17
Мехотходы
1
3
30
15
49
Так как доля муки, отрубей и мехотходов в производстве составляет всего лишь 13%, то произведем объединение этих материалов в одну группу и рассчитаем средневзвешенную норму оборотных средств в целом по ним по формуле:
(24дн.*4т+17дн.*25т+49дн.*1т)/(4т+25т+1т)=19 дней
Таким образом, норматив:
по зерну составил — 4дн.*334,5тыс. руб. = 1338 тыс. руб.;
по материалам составил –19дн.*674,8 тыс. руб. = 12 821,2 тыс. руб.
Для расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство необходимо определить норму оборотных средств на производство товарной продукции. Норма оборотных средств определяется исходя из длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Длительность производственного цикла включает в себя:
а) непосредственный процесс обработки (технологический запас);
б) пролеживания обрабатываемых изделий у рабочих мест (транспортный запас);
в) пребывание обрабатываемых изделий между отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования (оборотный запас);
г) пребывание изделий при массовом производстве в виде запаса на случай перебоев (страховой запас).
Средняя продолжительность производственного цикла на ООО «Ставропольский хлеб» составляет 19,7 дня.
Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству, кроме данных о продолжительности производственного цикла, необходимо знать степень готовности изделий. Её отражает так называемый коэффициент нарастания затрат, который определяется по формуле (2.4).
К(н) = (a+ 0.5b)/(a+ b), (2.4)
где К(н) – коэффициент нарастания затрат;
a— затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (материалы, технологическое топливо);
b— последующие затраты до окончания производства изделий (заработная плата, соц./страх).
Затраты за полугодие составили 601 580,4 тыс. руб., в том числе единовременные 332 726,5 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат равен:
(332726,5 + 0,5*268853,9)/601580,4 = 0,77
Норма оборотных средств по незавершенному производству, определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат, составит:
n= 19.7 * 0.76 = 15 дней.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство товарной продукции и нормы оборотных средств:
Ннп = 2 705,1 тыс. руб. * 15 дн. = 40 576,5 тыс. руб.
Итак, общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (Ннп) такова (2.5).
Ннп = С/Е*tц*Кн, (2.5)
где С – затраты на производство валовой продукции;
Е – продолжительность периода (квартал, полугодие и т.д.);
tц– средняя продолжительность производственного цикла в днях;
Кн – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.
Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного оборота товарной продукции по производственной себестоимости и нормы оборотных средств. Последняя устанавливается в зависимости от времени, необходимого на подбор отдельных видов и марок изделий, на комплектование партий отгруженной продукции, на упаковку и транспортировку изделий со склада предприятий — поставщиков на станцию отправления, а также от времени погрузки.
Нгп = 1523,2 тыс. руб.*7 дней = 10 662,4 тыс. руб.
2.5 Оптимизация размера заказа и минимизация текущих затрат на хранение запасов
Оптимизация размера текущих запасов предприятия предполагает расчет такой суммы, которая позволит, с одной стороны, обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации, а с другой стороны минимизировать затраты по доставке и хранению запасов.
Оптимизация размера определяется отдельно как для производственных запасов, так и для запасов готовой продукции.
Для производственных запасов оптимизационная задача состоит в минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти операционные затраты делятся на две группы:
1. Сумма затрат по размещению заказов (оформление, транспортировка, приемка). Определяется по формуле:
, где (2.6)
— затраты по размещению заказа;
Q- объем потребления сырья, материалов в рассматриваемом периоде;
— средний размер одной партии поставки;
— средняя стоимость размещения одного заказа (одной партии поставки, руб.).
Учитывая что Q= 32400т ( в год), =293, 818, = 259200000 руб. (в год), по формуле (2.6) рассчитаем сумму затрат по размещению заказов на ООО «Ставропольский хлеб»:
(руб.)
2. Сумма затрат по хранению запасов на складе:
, где (2.7.)
— затраты по хранению запасов на складе;
— средний размер одной партии поставки;
— стоимость хранения единицы производственного запаса.
Учитывая что = 194560000 руб., рассчитаем по формуле (2.7)сумму затрат по хранению запасов на сладе на ООО «Ставропольский хлеб»:
(руб.)
С одной стороны, предприятию выгодно завозить сырье и материалы крупными партиями. Чем больше размер партии, тем меньше совокупный размер операционных затрат по размещению заказов, т.е. существует обратная зависимость между размером заказа и затратами на его размещение.
С другой стороны, большой размер одной партии поставки вызывает соответствующий рост операционных затрат по хранению запасов на складе, так как при этом увеличивается средний размер запаса в днях оборота.
Совокупные затраты ООО «ставропольский хлеб» по обслуживанию заказов можно вычислить по формуле:
, где (2.8)
— совокупные затраты по обслуживанию запасов.
(руб.)
Т.е. с ростом размера одной партии поставки запасов уменьшаются затраты по размещению заказа и увеличиваются затраты по хранению запасов на складе, и наоборот.
Оптимизировать пропорции между этими двумя группами затрат (размещение заказа и хранение запасов) таким образом, чтобы совокупная их сумма была минимальной позволяет «Модель экономически обоснованного размера заказа EOQ– model», иначе называется моделью Уилсона. Она выражается формулой:
, где (2.9)
— оптимальный средний размер партии поставки запасов;
Q– объем производственного потребления запасов, ед.;
— средняя стоимость (затраты) размещения одной партии поставки, руб.;
— стоимость хранения единицы производственного запаса, руб.
Используя формулу 2.9 найдем оптимальный средний размер партии поставки запасов на ООО «Ставропольский хлеб»:
(т)
Отсюда, оптимальный средний размер производственного запаса:
Т.е. оптимальный средний размер производственного запаса на ООО «Ставропольский хлеб» составляет 146,9 т в год.
В рамках этой модели разработаны различные схемы управления запасами, которые позволяют определить:
1. Уровень запасов, при котором необходимо делать очередной заказ:
, где (2.10)
— уровень запасов, при котором делается очередной заказ, ед.;
— максимальная дневная потребность в сырье, ед.;
— максимальное число дней выполнения заказа.
Учитывая, что = 410 т, = 7 дней, рассчитаем по формуле (2.10) уровень запасов, при котором необходимо делать очередной заказ на ООО «Ставропольский хлеб»:
(т)
2. Минимальный уровень запасов:
, где (2.11)
— минимальный уровень запасов, ед.;
— средняя дневная потребность в сырье, ед.;
— средняя продолжительность выполнения заказа, дни.
Зная, что =90 т, =5дней, по формуле (2.11) найдем минимальный уровень запасов на ООО «Ставропольский хлеб»:
(т)
3. Максимальный уровень запасов:
, где (2.12)
- оптимальная партия поставки;
— минимальная дневная потребность в сырье, ед.;
— минимальное число дней выполнения заказа.
Зная, что =70 т, =3 по формуле (2.12) дня найдем максимальный уровень запасов на ООО «Ставропольский хлеб»:
(т)
Смысл моделей заключается в том, что на основе статистики и экспертных оценок определяется значение исходных факторов моделей. Как только уровень запасов опускался до величины и ниже, делали заказ на поставку сырья и материалов. Если поставка осуществляется эффективно, то уровень запасов достигал максимальной величины . Если после совершения заказа ежедневное потребление запасов достигало максимума и по каким-либо причинам поставка очередной партии затянулась, то уровень запасов опускался ниже , тогда предприятие пользовалось страховым запасом.
продолжение
--PAGE_BREAK--