Налог на добавленную стоимость
НДС представляет собой косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара.
Порядок исчисления и взимания налога регулируется главой 21 НК.
Плательщиками являются (ст.143) признаются: организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками налога, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 1 мин.руб. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей. Возникших в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Освобождение от уплаты НДС по причине низкой налоговой базы осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту своего учета. Лица, претендующие на освобождение от уплаты налога, должны приложить к заявлению необходимые сведения. Подтверждающие право на снятие с них налоговой обязанности.
Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС производится на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих документов. Подтверждающих получение выручки от предпринимателей от деятельности в сумме 1 млн.рублей.
П.1. статьи 146 НК устанавливает объекты налогообложения. А также п.2. ст.146 устанавливает перечень объектов, на облагаемых налогом.
Внимание законодатель уделяет также по месту реализации товаров, работ (услуг). По общему правилу, при выполнении определенных условий местом реализации товаров, работ(услуг) признается территория РФ (ст.147 и 148 НК).
Также законодателем четко установлены операции, не подлежащие налогообложению в ст.149 НК (прочитать до п.3).
Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, а также круг субъектов, деятельность которых не относится к объектам льготного налогообложения, являются закрытыми и расширенному требованию не подлежат. Таким образом, можно предполагать, что операции, освобождаемые от налогообложения, имеют два разных правовых режима: императивный и уполномочивающий.
К первой группе относятся операции, освобожденные от налогового гнета в силу правовых норм: реализация на территории РФ определенных видов медицинских товаров по перечню. Утвержденному Правительством РФ; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями. Кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; услуги по уходу за больным. Инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей ы дошкольных учреждениях; услуги некоммерческих образовательных учреждений; продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми; некоторые виды услуг по перевозке пассажиров и т.д.
Ко второй группе операций, освобождаемых от налогообложения относятся следующие операции: реализация предметов религиозного назначения; реализация товаров (работ, услуг), производимых общественными организациями инвалидов, учреждениями социальной защиты или социальной реабилитации населения; осуществляющие некоторых банковских операций; реализация изделий народного художественного промысла; оказание услуг по негосударственному пенсионному страхованию; оказание услуг членами коллегий адвокатов и т.д. Сущность этого режима заключается в наличии у налогоплательщика права, но не обязанности отказаться от освобождения перечисленных операций от обложения НДС.
Предоставление юридическому налогоплательщику право самостоятельно принимать решение об освобождении перечисленных в п.3 ст.149 НК объектов от НДС обусловлено высокой общественной значимостью этих операций, осуществлением их, как правило, социально незащищенными группами населения либо возможностью снижения цены товара за счет отсутствия в её составе косвенного налога. При этом не допускается выборочное освобождение от налогообложения. Зависящее от каких-либо критериев покупателя (приобретателя) соответствующих товаров (работ, услуг)ю Отказ от налогообложения возложил такого только на срок не менее одного года и реализуется путем представления юридическим плательщикам НДС заявления в налоговый орган по месту регистрации.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг). Однако в ряде случаев обязанность по определению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах.
По общему правилу налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в неё налога на добавленную стоимость и налога с продаж (ст.153 НК).
Особый порядок расчета налоговой базы установили законодательством относительно договоров финансирования под уступки денежного требования или уступку требования; дохода, получаемого на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров; осуществления транспортных перевозок и реализации услуг международной связи; совершение операций по передаче товаров для собственных нужд; реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Исключение из общего правила определения налоговой базы являются операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.
Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении с добавленной стоимости товара (работы, услуги) и могут быть 0; 10 или 20% (ст.164 НК). Законодательством особо оговорены порядок и сроки уплаты в бюджет НДС. Периодом уплаты НДС может быть один календарный месяц или квартал. Ежеквартально уплачивают налог те субъекты. Сумма выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течение трех месяцев не превышает 1 млн.рублей. Остальные субъекты уплачивают налог ежеквартально, обязаны представлять в налоговые органы отдельную декларацию. По общему правилу НДС уплачиваются единовременно в полной сумме. Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет, а налоговые агенты - по месту своего нахождения.