Принятие нестандартных решений.
Релевантные затраты - это затраты, значимые для принятия решений.
При его применении учитываются только те расходы и доходы, величина которых зависит от принятия решений.
Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принятого решения, не являются релевантными и не учитываются при принятии решений.
ПРИМЕР Определить каким транспортом выгоднее добраться до пункта назначения, находящегося на расстоянии 1000 миль. Имеется два альтернативных варианта решений 1. Добираться собственным транспортом 2. Добираться общественным транспортом.
Затраты на одну милю, если добираться собственным транспортом автомобиль Шевроле следующие в центах Переменные расходы Бензин масло 5,2 Ремонт 1,6 Замена колес 0,8 ИТОГО 7,6 Постоянные расходы средние за год Страховка 573 Регистрация 139 Амортизация 1784 ИТОГО 2496 Общие затраты, если добираться общественным транспортом - 90 . Релевантные расходы по собственному транспорту будут равны только переменным затратам - 76 на 1000 миль. Вывод выгоднее ехать собственным транспортом.
В этом случае экономия будет 14 . ПРИМЕР Мы имеем автомобиль данные из предыдущего примера, но его не зарегистрировали. Принять решение зарегистрировать автомобиль на следующий год или использовать другие виды транспорта 2800 . В случае регистрации план поездок составит 10000 миль. Релевантные расходы составят переменные расходы регистрация страховка 0,076 10000 573 139 1472 Решение следует зарегистрировать автомобиль на следующий год. ПРИМЕР Данные из первого примера.
У нас нет автомобиля, рассмотрим целесообразность покупки нового автомобиля. План - 10000 миль в год. Эксплуатация - 5 лет. Если пользоваться другим видом транспорта, то затраты в год составят - 2800 В данном случае все затраты будут являться релевантными переменные постоянные. Если мы будем покупать автомобиль, то затраты в год составят 3256 , а это говорит о том, что выгоднее будет ездить в течении года на другом виде транспорта.
Экономия в год составит 3256 - 2800 456 . ПРИМЕР. Решения по цене дополнительного заказа или цене организации продукции, товара. Планируется выпуск 10 ед. продукции. Прямой труд 60 денежных ед. Основные материалы 20 денежных ед. Переменные накладные расходы 20 денежных ед. Постоянные накладные расходы 40 денежных ед. Итого 140 денежных ед. Плановая себестоимость - 14 денежных ед. Цена реализации - 18 денежных ед. Покупка - 80000 ед. продукции по 18 денежных ед. за 1 ед. продукции. Остаток - 20000 ед. продукции по цене 12 денежных ед. за 1 ед. продукции. Решение.
Таблица 1. Релевантные доходы и затраты в дополнительном заказе. Статьи Выручка 2000012 240000 ден. единиц Релевантные затраты - труд 200006 120000 ден. единиц - материалы 200002 40000 ден. единиц - переменные затраты 200002 40000 ден. единиц Результат доход 40000 ден. единиц Труд - 6 ден. единиц, материалы - 2 ден. единиц на единицу продукции.
Отчет отказать или принять заказ. Отказать Принять Выручка 8000018 1440000 1440000 240000 1680000 Затраты - труд 800006 480000 106 60 - материалы 800002 160000 102 20 - переменные 800002 160000 102 20 Постоянные затраты 40 40 Итого 120 140 Доход 240000 280000 Таблица 2. Решение о внедрении дополнительного вида продукции или об отказе уже существующих.
Торты Мясо Крупа Итого Выручка 10000 15000 25000 50000 Переменные затраты 6000 8000 12000 26000 Маржинальная прибыль 4000 7000 13000 24000 Постоянные затраты - прямые 2000 6500 4000 12500 - косвенные 1000 1500 2500 5000 Прибыль п.3 - п.4 1000 - 1000 6500 6500 Стоит вопрос на основе данных прекратить производство мясо или оставить. Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию. ПРИМЕР Производится и реализуется 20000 ед. продукции. Цена реализации - 10 ден.ед. Норма расхода основных материалов - 5 ден.ед. на единицу продукции.
Затраты на реконструкцию - 30000 ден.ед. Проектные трудовые затраты на старом оборудовании - 2 ден.ед на единицу продукции, фактически - 1,95 ден.ед. Предполагается, что в результате модернизации произойдет сокращение трудовых затрат, что составит 1,8 ден.ед. Вопрос производить или нет модернизацию. Таблица 1. Релевантные затраты. Не модернизировать Модернизировать Трудовые затраты 220 40 1,820 360000 Затраты на реконструкцию 30000 Итого 40 390000 Разница 10000 в пользу того, чтобы модернизировать.
Принятие решений, когда существует ограничивающий фактор. Ограничивающие факторы 3. Объем реализованной продукции - существует предел спроса на продукцию 4. Рабочая сила квалификация - имеет место недостача квалифицированных рабочих и специалистов 5. Материальные ресурсы - отсутствие достаточного количества 6. Производственная мощность - производительность оборудования недостаточна для изготовления необходимого объема продукции 7. Финансовые ресурсы - отсутствие достаточного количества денежных средств. ПРИМЕР Предприятие производит кепки и панамы.
Затраты выглядят следующим образом Статьи затрат КЕПКИ, ПАНАМЫ, Материалы 1 3 Трудозатраты 1ч. 3 6 2ч. 3 1ч. Прочие переменные затраты 1 1 ИТОГО 8 7 Цена 14 11 Спрос 3000 шт. 5000 шт. Постоянные затраты 20 000 В месяц трудовые затраты ограничены - 8000 часов. Задание разработать такую программу какое количество каждого наименования необходимо производить, чтобы прибыль была максимальной.
Решение 1. Необходимо определить достаточно ли ресурсов, чтобы удовлетворить весь спрос. КЕПКА ПАНАМА Труд, час. 2 1 Всего часов 2ч. 3000 1ч. 5000 11000 часов у предприятия имеется только 8000 часов При наличии ограничивающего фактора необходимо найти маржинальную прибыль на единицу ограничивающего фактора. 2. На этом этапе необходимо найти критерий принятия решения и рассчитать маржинальную прибыль на единицу продукции.
КЕПКИ ПАНАМЫ Маржинальная прибыль 14-8 6 11-7 4 Маржинальная прибыль на единицу продукции 6 2 3 4 1 4 Очевидно, что производить панамы более выгодно, так как они дают больше прибыли. 3. Разработка производственной программы. Рассчитываем сколько часов потребуется для производства панам - 5000 1 5000 часов В распоряжении у предприятия остается 3000 часов 8000-5000 . Рассчитываем сколько кепок предприятие может произвести при оставшихся 3000 часах. 3000 2 1500 шт. Производственная программа Панамы - 5000 шт. Кепки - 1500 шт. 4. Составление плана прибыли или убытка.
На этом этапе необходимо общую прибыль предприятия если оно будет производить 5000 панам и 1500 кепок. 6 1500 4 5000-20000 постоянные затраты 9000 ПРИМЕР Компания покупает станок стоимостью 50000 за счет краткосрочного кредита, который необходимо выплатить в конце финансового года. Данные Цена изделия, произведенного на этом станке 42 шт. Стоимость сырья и материалов 24 Труд 6 Амортизация 10 000 за год Общие расходы 40 000 за год Вопрос каким должен быть объем реализованной продукции для покрытия банковского кредита, если 1 все продажи производятся в кредит и дебиторы оплачивают их в течении двух месяцев 2 запасы готовой продукции хранятся до реализации на складе в течении одного месяца и оцениваются по переменным затратам 3 поставщики сырья и материалов предоставляют месячный кредит.
Рассчитываем маржинальную прибыль 42 - 24 - 6 12 шт. Определяем точку безубыточности 50 000 40 000 12 7 500 шт. Определяем сколько денег предприятие недополучит от покупателей условие 1 2 12 42 7 Определяем денежные средства, замороженные в запасах, уплаченные за запасы условие 2 1 12 30 2,5 Определяем отложенные затраты по уплате за сырье и материалы условие 3 . 1 12 24 2 Определяем с учетом условий маржинальную прибыль 12 - 7 - 2,5 2 4,5 шт. Определяем точку безубыточности с учетом условий 40 000 50 000 4,5 20 000 шт. Рассчитываем увеличение уменьшение величины оборотного капитала 7 2,5 - 2 20 000 150 000 Составляем отчет о прибылях и убытках Маржинальная прибыль 20 000 12 240 000 Постоянные затраты 50 000 Валовая прибыль 240 000 - 50 000 190 000 Амортизация 10 000 Балансовая прибыль 190 000 10 000 200 000 Кредит за основное средство 50 000 ИТОГО 200 000 - 50 000 150 000 Лекция 15. Учет по центрам ответственности.
I. Планирование бюджета прогнозный план баланса II. Составление бюджетов III. Анализ бюджетов бюджет себестоимости 1. Планирование бюджетов.
Финансовый план включает в себя - прогнозный баланс, кассовый план, платежный календарь и другие.
Классификация затрат в учете по центрам ответственности. 1. По признаку управляемости - затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые управляемые и неуправляемые Регулируемые управляемые - те затраты, на величину которых может существенно воздействовать менеджер центра ответственности Нерегулируемые неуправляемые - затраты, на величину которых не может существенно повлиять менеджер центра ответственности.
Как соотносятся прямые и косвенные затраты с регулируемыми ? Прямые затраты могут быть нерегулируемыми например - амортизация Косвенные затраты могут быть подконтрольными управляемыми например - премии, расходы на тепло, эл энергию. Некоторые переменные затраты неподконтрольны менеджеру центра ответственности например - в сборочном производстве - двигатели являются переменными материальными затратами, но они не являются подконтрольными менеджеру сборочного цеха. Постоянные затраты являются подконтрольными зарплата контролерам, расходы на периодику и др Как можно преобразовать неподконтрольные затраты в подконтрольные ? 1 Изменение базы определения себестоимости.
Например - В одном здании идет несколько производств. Эл энергия определяется одним счетчиком, затраты распределяются по определенной базе и затраты являются неподконтрольными менеджерам центров ответственности. Сделать их подконтрольными можно поставив на каждое производство по счетчику. 2 Путем изменения уровня ответственности за принятые решения. Например - начальнику цеха неподконтрольна сумма амортизации.
Следует вывести величину амортизации из-под уровня ответственности начальника производства и передается начальнику цеха способ децентрализации ответственности . 2. С точки зрения влияния менеджера его решения на ту или иную величину затрат. 1 Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить переменные, прямые материальные затраты . 2 Изменяемые.
Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности программируемые затраты - затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм . 3 Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств обязательные затраты - затраты прошлых периодов, амортизация. Существует стандартная иерархия типов центров ответственности. Менеджеры Затраты по видам продукции Итого А Б В Иванов 10 9 1 20 Петров 9 2 9 20 Итого 19 11 10 40 Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов - ROI, ROA, формула Дюпона.
Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др. Анализ осуществляется по каждому центру ответственности отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др Анализ отклонений контроль бюджетов. ПРИМЕР. По промышленному предприятию имеются следующие данные в руб Показатели Бюджет Фактические данные Отклонения Прибыль от основного вида деятельности 112000 1400 110600 U Процент , 100 1,3 98,7 Объем продаж, шт. 12000 10000 2000 U Выручка 840000 100 720000 100 120000 U Переменные затраты 552000 65,7 546600 75,9 5400 F Маржинальная прибыль 288000 34,3 173400 24,1 114600 U Постоянные затраты 176000 21,0 172000 23,9 4000 F Валовая прибыль 112000 13,3 1400 0,2 110600 F - благоприятные условия U - неблагоприятные условия Производится приведение к гибкому бюджету Нормативы для гибкого бюджета руб. Область релевантности - 9000 .12000 шт. Цена по бюджету - 70 Переменные расходы - материалы - 20 - зарплата - 16 - ОПР - 3 Итого переменных расходов - 39 Переменные административные и Коммерческие расходы - 7 Всего переменных расходов - 46 Маржинальная прибыль - 24 Постоянные расходы - производственные - 96000 - административно-коммерческие - 80000 Итого постоянных расходов - 176000 Анализ с помощью гибкого бюджета.
Статьи Статичный бюджет Отклонения Гибкий бюджет Отклонения Фактические данные Продажи, шт. 12000 2000 10000 - 10000 Выручка 840000 140000 70 20000 72000 Переменные расходы 552000 92000 460000 86600 546600 Маржинальная прибыль 288000 48000 240000 66600 173400 Постоянные расходы 176000 - 176000 4000 172000 Прибыль 112000 48000 64000 62600 1400 Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения 1 Отклонение по объему продаж 2 Отклонение по цене Общее отклонение по выручке - 120 000 руб. Отклонение по количеству равно - Фактические продажи - Бюджетные продажи бюджетная цена 10 000 - 12 000 70 140 000 руб. U Отклонение по цене равно - Фактическая цена - Бюджетная цена Фактическое количество продаж 72 - 70 10 000 20 000 руб. F Общее отклонение Отклонение по количеству Отклонение по цене 120 000 U 140 000 U 20 000 F Отклонение по прибыли раскладывается на 1 Отклонение маржинальной прибыли 2 Отклонение операционной прибыли отклонение по объему и по цене. Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.
Статьи Факт Гибкий бюджет Отклонения Выпуск, шт. 10000 10000 - Переменные производственные расходы - материалы 270000 20 70000 U - зарплата 171600 160000 11600 U - ОПР 32000 30000 2000 U Итого 473600 390000 83600 U Переменные адм коммерч. расходы 73000 70000 3000 U Итого 546600 460000 86600 U Постоянные расходы - производственные 92000 96000 4000 F - коммерческие 80000 80000 - Итого 172000 176000 4000 F Всего 718600 636000 82600 U 1. Отклонения по материалам. Нормы расхода Материалы 4 кг шт. 5 руб. цена 1 шт. 20 руб. 10 000 шт. 200 000 руб. По факту - 50 000 кг 5,4 руб. цена 1 шт. 270 000 руб. Общее отклонение по материалам 70 000 руб. состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене. Отклонение норм Количество по факту - Количество по нормам цена по норме 50 000 - 40 000 5 50 000 руб. U Отклонение по цене Цена по факту - Цена по норме Количество по факту 5,4 - 5 50 000 20 000 руб. U 70 000 U 50 000 U 20 000 U Причины отклонений по количеству ответственный - менеджер по производству 1 Плохая наладка оборудования 2 Нерациональный график работы 3 Низкое качество технологии производства 4 Большой процент брака 2. Отклонения по зарплате.
По нормам.
Прямые затраты труда трудоемкость 2 часа шт. 8 руб. ставка 10000 шт. 160000 руб. По факту Отработано по табелю 22000 часов 7,8 171600 руб. На 1 шт. 22000 10000 2,2 руб. Отклонение по тарифам Тариф по факту - Тариф по норме Отработано по факту 2,2 - 2 22 000 4 400 руб. F Отклонение по трудоемкости Отработано по факту - Отработано по норме Тариф по норме 20 000 - 22 000 8 16 000 руб. U Общее отклонение по зарплате 4 400 F 16 000 U 11 600 руб. U . 3. Отклонение по ОПР. База распределения - человеко-часы. Коэффициент распределения ОПР ОПР гибкий бюджет Трудоемкость по норме К 30 000 20 000 1,5 час. Общее отклонение ОПР Отклонение по ставке распределения Отклонение по часам По факту Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме 32 000 1,5 22 000 33 000 1,5 20 000 30 000 Фактическая ставка распределения ОПР 32 000 22 000 1,45 руб. час. Отклонение по ставке распределения 1,45 - 1,50 22 000 1 000 руб. F Отклонение по часам 22 000 - 20 000 1,5 3 000 руб. U Общее отклонение ОПР 1 000 F 3 000 U 2 000 руб. U 4.Анализ постоянных накладных расходов.
Постоянные ОПР 96 000 руб. Область релевантности 9 000 - 13 000 ед. Расчет коэффициентов распределения накладных расходов 96 000 9 000 10,67 руб. ед. 96 000 10 000 9,6 руб. ед. 96 000 13 000 7,38 руб. ед. 96 000 12 000 8 руб. ед. бюджетная ставка Накладные расходы, руб. 96000 10,67 9,6 7,38 Объем, ед 9000 10000 13000 Поглощенные расходы Бюджетная ставка Фактический объем 8 10 000 80 000 руб. Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы 92 000 96 000 96 000 80 000 Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема производства 4 000 F 16 000 U Общее отклонение 12 000 U Общие расходы ОПР постоянные ЕПР Объем по норме, где ЕПР - ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.
ЕПР 36 000 12 000 3 Поглощенные расходы Ск Объем фактический, где Ск - Комбинированная бюджетная ставка по норме.
Ск Общие расходы Бюджетный объем Ск 126 000 12 000 10,5 руб. ед. Общие расходы 96 000 3 12 000 132 000 руб. Факт Гибкий бюджет по факту Гибкий бюджет по норме Поглощенные расходы Общие расходы Переменные 32 000 33 000 30 000 30 000 Постоянные 90 000 96 000 96 000 80 000 ИТОГО 124 000 129 000 126 000 110 000 Отклонение по цене Фактор норм Отклонение по объему эф-сти производства 5 000 F 3 000 U 16 000 U Отклонение от гибкого бюджета 2 000 F 16 000 U Общее отклонение 14 000 U недораспределение Общие расходы, руб. 126 000 124 000 110 000 ЕПР 96 000 Ск Объем 10 000 12 000 факт по бюджету Составим прогноз о прибылях и убытках ПРИМЕР 1 Компания Джонсон энд Джонсон Статьи I квартал II III IV Итого 1 2 3 4 5 6 I. План сбыта Объем продаж в натуральных единицах 800 700 900 800 3200 Цена, д.е. 80 80 80 80 80 Стоимость 1 2 64000 56000 72000 64000 256000 II. График ожидаемых поступлений Счета к получению на начало периода 9500 9500 Объем продаж в I квартале 44800 17920 62720 Объем продаж во II квартале 39200 15680 54880 Объем продаж в III квартале 50400 20160 70560 Объем продаж в IV квартале 44800 44800 Итого 54300 57120 66080 64960 242460 - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале - 70 от планового квартального объема продаж поступает в I квартал - 28 квартального объема продаж в следующий квартал, а 2 считаются безнадежными долгами ПРИМЕР 2. Производственный план Продажа V в натуральных ед. 800 700 900 800 3200 Уровень запасов на конец периода 70 90 80 100 100 Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10 ожидаемого объема продаж в следующем квартале предположительно План производства план продаж уровень запасов на конец периода - уровень запасов на начало периода Итого потребность 1 2 870 790 980 900 3300 1. Минус запасы на начало периода 80 70 90 80 80 тот же, что и на конец предыдущего квартала План производства 3-4 790 720 890 820 3220 ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР 1 2 3 4 5 6 1. План производства в физ.ед 790 720 890 820 3220 2. Норма расхода материала физ.ед 3 3 3 3 3. Потребность материалов для производства производственная потребность в физ. ед 1х2 2370 2160 2670 2460 9660 Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами 1 2 3 4 5 6 4. Запасы материала на конец периода 216 2160 10 267 246 250 10 от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале в последнем квартале - прогнозируемая менеджером 5. Итого потребность 3 4 2586 2427 2916 2710 9910 6. Минус запасы на начало периода 237 216 267 246 237 тот же, что и в предыдущем квартале предположительно 7. Потребность в закупке 3 4-6 5-6 2349 2211 2649 2464 9673 Составим смету материалов.
Пусть цена 2 д.е. за 1 натуральную единицу. Статьи I квартал II III IV Итого Стоимость закупки Потребность в закупке цену 4698 4422 5298 4928 19346 График ожидаемых расходов Счета к оплате 2200 2200 Закупки I квартала 2349 50 2349 50 4698 Закупки II квартала 2211 2211 4422 Закупки III квартала 2649 2649 5298 Закупки IV квартала 2464 2464 стоимость закупки разнесена во времени Итого 4549 4560 4860 5113 19068 ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда 1. Производственный план 790 720 890 820 3220 2. Трудоемкость кол-во чел час на ед-цу продукции 5 5 5 5 Итого 12 3950 3600 4450 4100 16100 Стоимость 1 чел часа Тариф ставка, д.е. 5 5 5 5 3. Итого прямых затрат на оплату труда 19750 18000 22250 20500 80500 В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности. При переменном объеме производства - 2 стратегии 1 - переменный объем производства, переменная численность 2 - переменный объем производства, постоянная численность Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ для рабочих высокой квалификации График ожидаемых выплат заработной платы Статьи I квартал II III IV Итого Численность рабочих чел час 4000 4000 4000 4000 16000 Задолженность по зарплате на начало года 10000 10000 Избыток чел час 50 4000-3950 - 50 ч часов - административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 адм. час оплачивается из расчета 1 д.е. I квартал 9900 9900 19800 II квартал 9200 9200 18400 III квартал 11688 11688 23750 IV квартал 10375 10375 Итого 19900 19100 20888 22063 81851 - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками 19750 50 19800 50 - оплачиваем в текущем месяце - 9900 50 - в последующем - 9900 - II квартал - 4000 - 3600 400 18000 18400 50 - оплачиваем в текущем месяце - 9200 50 - в последующем - 9200 - III квартал - потребность в чел часах больше на 450 чел час. Организуется сверхурочная работа оплата по гибкой ставке. Мы берем - 1, 5 раза. 450 7,5 3375 - 5 1,5 7,5 5 - тариф 3375 20000 23375 - 4000 5 20000 5 - тариф 23375 50 11688 50 - оплачиваем в текущем месяце - 11688 50 - в последующем - 11688 - IV квартал - 100 - сверхурочные чел час 100 7,5 750 750 20000 20750 20750 50 10375 50 - оплачиваем в текущем месяце - 10375 50 - в последующем - 10375 ПРИМЕР 5. Смета ОПР - напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и переменные.
Переменные зависят от базы распределения база распределения - прямой труд Статьи I квартал II III IV Итого 1. Прямой труд ч ч 3950 3600 4450 4100 16100 2. Ставка накладных переменных расходов ОПР 2 2 2 2 2 - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч ч - 2 д.е. 3. Переменные составляющие ОПР 12 накладные расходы цеха - подконтрольны менеджеру 7900 7200 8900 8200 32300 4. Постоянные составляющие ОПР не подконтрольны менеджеру 6000 6000 6000 6000 24000 5. Износ 3250 3250 3250 3250 13000 - В смете ОПР т.к. имеются ОС возмещается стоимость ОС с помощью износа.
Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях или в зависимости от формы предприятия напр. малое предприятие Итого 3 4 - 5 10650 9950 11650 10950 43200 ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода Статьи Запасы на конец периода, в натур. ед -х Себестоимость 1 единицы продукции Итого стоимость запасов I раздел таблицы Готовая продукция 100 - 41 себестоимость единицы готовой продукции - 4100 В пример 10 Прямые материалы на 1 ед-цу продукции материалы по смете 250 2 500 В пример 10 II раздел таблицы Себестоимость единицы готовой продукции Материалы на 1 ед-цу продукции Пр. 3 3 2 6 Труд ч ч Пр. 4 5 5 тариф 25 Переменные накладные расходы ч ч Пр. 5 5 2 ставка 10 Итого с стоимость ед-цы гот. Продукции 41 ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.
Статьи I квартал II III IV Итого 1. Объем продаж в натур. ед-цах Пр.1 800 700 900 800 3200 2. Переменные расходы на ед-цу продукции 4 4 4 4 - ставка - предполагается, что везде одинакова смете коммерческих и административных расходов объем продаж 3. Итого переменные расходы 1 2 3200 2800 3600 3200 12800 в пример 10 4. Постоянные расходы не зависят от V производства - Аренда 350 350 350 350 1400 - Реклама 2800 2800 - Страхование 1100 1100 1100 1100 4400 - З п АУП 8500 8500 8500 8500 34000 - Налоги 1200 1200 Итого 43800 Итого 15950 12750 14750 13150 56600 График ожидаемых расходов Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале, отсюда следует, что ее можно и не составлять.
Смета инвестиций - включим одной строкой в кассовый план. Кассовый план - состоит из 4-х разделов I. Приходная часть 1. Остаток денежных средств на начало периода 2. Денежные поступления от заказчиков покупателей и др. доходы по видам деятельности - Производственная - Инвестиционная - Финансовая II. Расходная часть - охватывает все целевые наличные платежи 1. Материальные затраты 2. З п 3. ОПР, налоги 4. и т.д. III. Кассовые разрывы излишки или дефицит денежных средств по по каждому периоду IV. Финансовые изъятия и погашения - учет кредитов и их погашение.
Предположения при составлении кассового плана 1 Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала - 5 тыс. ден. средств 2 Все займы и платежи кратны 500 д.е. 3 Ставка кредитная - 10 годовых 4 -ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы 5 Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.
ПРИМЕР 8. Кассовый план Статьи I квартал II III IV Итого I. Остаток денежных средств на начало года 10000 - А -В - 9401 - 5461 - 9106 10000 - на начало На первый квартал - задали, по остальным -остаток предыдущего квартала II. Приход поступления от заказчиков Пр. 1 54300 57120 66080 64960 242460 В пример 10 А. Итого в кассе 64300 66521 71541 74066 252460 III. Расход - Материалы Пр. 3 4549 4560 4860 5113 19082 В пример 10 - Труд Пр. 4 19750 18000 22250 20500 80500 - ОПР Пр. 5 10650 9950 11650 10950 43200 - Торговые и административные Пр. 7 15950 12450 14750 13150 56600 Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем рассматривать так Закупка оборудования 24300 24300 В пример 10 Налог на прибыль расчеты с бюджетом 4000 4000 - заданы В. Итого расходов 54899 69560 53510 49713 227682 IV. Кассовые излишки дефицит А - В 9401 - 3039 18031 24353 24778 V. Финансирование Заемные средства 8500 8500 Погашения -8500 -8500 Проценты -425 -425 VI. Остаток на конец периода 9401 5461 9106 24353 24353 В пример 10 Так как остаток на конец периода должен быть 5 тыс. д.е то 18031 - 8500 5 тыс можем погасить проценты, которые будут равны 8500 2 0,1 425 ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения затрат.
Составляется за текущий финансовый год прогноз Статьи ПРИМЕРА Расход Доход 1. Количество продаж 3200 80 1 256000 б 2. Составляющая часть себестоимости реализованной продукции - перем.
Затраты 3200 41 6 131200 3. Переменные торговые и адм. Расходы 7 12800 4. Маржинальная прибыль 1 - 2 - 3 112000 5. Постоянные расходы - ОПР 5 24000 - Адм. Коммерч. 7 43800 67800 Операционная прибыль 4 - 5 44200 Расходы на выплату -в 8 425 Налог на прибыль 20 В пример 10 8755 44200 - 425 20 Чистая прибыль В пример 10 6-7 43775 43775 20 8755 43775 - 8755 35020 35020 ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный - состояние финансов на какой-то момент времени. Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год. 31 декабря 19А года - предыдущий год 31 декабря 19Б года - текущий год Западная усеченная форма 31 декабря 19А АКТИВ ПАССИВ Оборотные средства Краткосрочные обязательства Касса 10000 Счета к оплате 2200 Счета к получению 9500 Налоговые выплаты 4000 Производственные запасы 474 ИТОГО 6200 Готовая продукция 3280 Собственный капитал ИТОГО 23254 Обыкновенные акции 70000 Основные средства Нераспределенная прибыль 37054 Земля 50000 ИТОГО 107054 Здания и сооружения 10 Накопленный износ - 60000 ИТОГО 90000 ИТОГО АКТИВ 113254 ИТОГО ПАССИВ 113254 31 декабря 19Б АКТИВ ПАССИВ Оборотные средства Краткосрочные обязательства Касса 24353 а Счета к оплате 2464 з Счета к получению 23040 б Налоговые выплаты 8755 и Производственные запасы 500 в ИТОГО 11219 Готовая продукция 4100 г Собственный капитал ИТОГО 51993 Обыкновенные акции 70000 Основные средства Нераспределенная прибыль 72074 л Земля 50000 д ИТОГО 142074 Здания и сооружения 124300 е Накопленный износ -73000 ж ИТОГО 101300 ИТОГО АКТИВ 153293 ИТОГО ПАССИВ 153293 а - Из примера 8, в кассовом плане. б - 9500 Из 199А г. 256000 Пример 9 - 242460 Пример 8 - поступления в кассу в - из примера 6 запасы готовой продукции на конец периода г - из примера 6 д - без изменений е - из 199А г 10 24300 из примера 8 ж - из 199А г 60000 13000 Пример 5 з - из 199А г 2200 19346 Пример 3 - 19082 Пример 8 и - из примера 9 л - из 199А г. 37054 Чистая прибыль Пример 9 4 функции управления 1. планирование что нужно сделать составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана по каждому центру ответственности определяются методы управления 2. организация организовывание как процесс кто будет это делать? 3. выполнение 4. контроль выполнения поставленных планов процедуры сравнения - анализ всех планов, начиная с прибыли Анализ прибыли многофакторный - выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли за счет фактора объема и за счет фактора цен Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции.
Общие отклонения подразделяются на - отклонения за счет фактора норм - отклонения за счет фактора цены ОПР подразделяются на - переменные - постоянные Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.
Смета ОПР подразделяется на - контрольные - неподконтрольные На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.
На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.
Смета ОХР Постоянные затраты распадаются на сегменты по центрам затрат.