Правовые основы взимания косвенных налогов в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВ ВРЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
1.1. Налог как правовая категория:понятие и признаки
1.2. Виды налогов в РеспубликеБеларусь
ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ПРАВОВЫЕОСНОВЫ ИХ
ВЗИМАНИЯ
2.1. Налог на добавленную стоимость
2.2. Акцизы
ГЛАВА 3. взиманиеКосвенных налогов при экспортно-импортных операциях с Россией
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы курсовой работы. Развитие налоговой системы,отвечающее государственной стратегии развития, является одной из наиболееактуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики./>Действующая вРеспублике Беларусь налоговая система в целом сформировалась в самом началетрансформационного процесса. Это привело к тому, что национальноеналогообложение недостаточно отражало особенности переходного периода, а такженеобходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий дляпостоянного экономического роста. />Нельзя не учитывать и то, чтоналоговая система страны начала работать в условиях экономического кризиса,свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционнообеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При таких обстоятельствахналоговая система была сориентирована, прежде всего, на необходимость формированиябюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулированиемакроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более2-3% к ВВП). Необходимость приоритетного финансирования отдельных расходов врежиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательнымиспособы аккумулирования доходных источников в виде создания различных целевых бюджетныхи внебюджетных фондов. />Как следствие, налоговоезаконодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью.Опыт налогообложения в мировой практике подтверждает тезис, что формированиеэффективной национальной налоговой системы должно, с одной стороны,основываться на вышеуказанных принципах, а с другой — учитыватьсоциально-экономическое положение страны и модель макроэкономическогорегулирования, которую поддерживает правительство. />За последние годы в Беларуси былипредприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в налоговомзаконодательстве:
/> — 1 января 2004 г. принят Налоговый кодекс — основной документ, регламентирующий сферу налоговых отношений,
/> — сокращено значительное числоиндивидуальных налоговых льгот и преференций,
/> — снижена ставка основногобюджетообразующего налога — НДС — до 18%;
/> — происходит постепенноеуменьшение ставок оборотных налогов и налогов на заработную плату, упрощаетсямеханизм их исчисления и уплаты.
/>Создание налоговой системы,адекватной потребностям социально ориентированной экономики, должнопредусматривать комплексность и целенаправленность в формировании, как системыналоговых платежей, так и прочих неналоговых и целевых изъятий, базирующихся наединой правовой основе.
/>Требование комплексности состоит втом, что налоги и целевые платежи и отчисления должны быть связаны между собой,органически дополнять друг друга, не противоречить системе в целом. Налогииспользуются как фискальный инструмент и как инструмент экономической политикив целом. />Однимиз наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы является то,что она почти не стимулирует формирование в экономике наиболее важных пропорцийразвития, а также не содействует прогрессивным структурным изменениям винституциональных секторах экономики. Концепция налоговой реформы, должнабазироваться не на экстенсивном варианте развития (снижение налоговой нагрузки- важный фактор, но не единственный), а определить в качестве приоритетной цель- налоговое регулирование, обеспечивающее создание инновационной экономики иустойчивый экономический рост.
Тема курсовой работы: «Правовые основы взимания косвенных налогов в РеспубликеБеларусь».
Объектом исследования в курсовой работе является объективная реальность, то естьэто те нормативные правовые акты, которые отражают и регулируют взимание косвенныхналогов в Республике Беларусь.
Предметом исследования курсовой работы являются косвенные налоги и их взимание вРеспублике Беларусь.
Цель исследования состоит в том, чтобы на основе полученных знаний правильно,объективно и всесторонне раскрыть сущность темы курсовой работы.
Задачи исследования предопределяются целью исследованияи состоят в том, чтобы:
— дать понятие и определитьвиды налогов в Республике Беларусь;
— изложить косвенныеналоги и правовые основы их взимания;
— рассмотреть взимание косвенных налогов приэкспортно-импортных операциях с Россией.
Характеристика источников для написания курсовой работы. В основу работы положены, во-первых,Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь и другиенормативные правовые акты; во-вторых, специальная юридическая литература.Значительный вклад в разработку вопросов, связанных с взиманием косвенных налоговв Республике Беларусь внесли выдающиеся юристы, профессора, судьи, в частности,Ханкевич Л.А., Маньковский И.А., Василевская Т.И., Фисенко М.К. и др.
При разрешении поставленных задач для достижения целиисследования применялись как общенаучные, так и частнонаучные методы исследования.Среди общенаучных методов наиболее приемлемыми явились методы эмпирическойобработки данных. С помощью этого метода произведена конкретизация иструктуризация нормативных данных, устанавливающих взимание косвенных налогов вРеспублики Беларусь. Применялся системно-структурный метод изучения темы. С егопомощью объект исследования первоначально был рассмотрен как единое правовоеявление, а после рассматривались его структурные части. Основным частнонаучнымметодом является метод сравнительного анализа, который использовался приизучении практически каждого элемента исследуемого объекта.
Структура курсовой работы включает: титульный лист, содержание,введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложение.Курсовая работа выполнена на 35 листах компьютерного текста.
 
 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ
БЕЛАРУСЬ
 
1.1. Налог как правовая категория: понятие и признаки
 
Понятие,правовая и экономическая природа нало­гов на протяжении веков привлекали к себевнимание и рассматривались с позиций философии, экономики, политики, права,социологии и других наук. Предста­вители этих областей знания, изучая проблемынало­гов и налогообложения, пытаясь определить природу налога, его признаки имногие другие вопросы, оста­вили обширное наследие, изучение которого представ­ляетнесомненный интерес.
Необходимостьналогов вытекает из функций и за­дач государства (политических, экономических,обо­ронных, социальных и др.), выполнение которых тре­бует определенныхфинансовых ресурсов. Налог оп­равдан тем, что функционирование любого обществапредполагает затраты, которые должны покрываться соответствующими ресурсами.Если собственных ре­сурсов государства, например, в форме доходов от го­сударственнойсобственности, недостаточно (а это является общим случаем), то оно осуществляетпроцесс взимания налогов. Налоговый метод стал основным в формировании доходовгосударственной казны [10, с. 78].
Вэкономической и правовой литературе приводит­ся большое количество различногорода определений налога. На всех этапах своего развития налог опреде­лялсяпо-разному в зависимости от различных усло­вий: уровня товарно-денежныхотношений, господ­ствующих в определенном государстве; воззрений на­учнойшколы, представителем которой является тот или иной автор, и т.д.
Несмотряна многочисленные исследования, сущ­ность понятия «налог» продолжает оставатьсядискус­сионной. Так, В.И. Гуреев вложил в определение нало­га лишь егоназначение, не отразив специфические особенности данного вида платежа: «Налог — это обя­зательный взнос, взимаемый государством с юридиче­ских и физических лицв бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный)». Н.И.Химичева для определения налога допускает исполь­зование понятия «платеж»:«Налоги — это обязатель­ные и по юридической форме индивидуально безвоз­мездныеплатежи организаций и физических лиц, ус­тановленные в пределах своейкомпетенции предста­вительными органами государственной власти или ме­стногосамоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанныхзаконодательством случаях — внебюджетные государственные и муниципальныефонды), казну с определением их размеров и сроков уплаты»". Некоторыеавторы связывают понятие «налог» с проблемой собственности и гарантией ее защи­тыпри налогообложении. Так, С.Г. Пепеляев пишет: «Налог — единственно законная(устанавливаемая за­коном) форма отчуждения собственности физических июридических лиц на началах обязательности, инди­видуальной безвозмездности,безвозвратности, обес­печенности государственным принуждением, не нося­щаяхарактер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособностисубъектов публич­ной власти». С точки зрения М.В. Карасевой, «налог — это частьимущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актовпредставитель­ных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности,индивидуальной безвоз­мездности, безвозвратности в бюджет или государст­венныевнебюджетные фонды»" [9, с. 61].
ВРеспублике Беларусь в течение долгого времени не предпринимались попыткиформулирования эффектив­ного с точки зрения ограничения государственных при­тязанийопределения налога. Все, что имелось в налого­вом законодательстве, сводилось копределению, содер­жащемуся в преамбуле Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Бе­ларусь»: «Под налогами и сборами,взимаемыми в бюд­жет, понимаются обязательные отчисления денежных средств отплательщиков в определенных законами раз­мерах». Приведенная правовая норма нераскрывала су­щественные правовые признаки налога и не давала ника­кихюридических критериев для его отграничения от других обязательных платежей. Внастоящее время понимание налога основывается на апробированных экономических иправовых теори­ях, получив свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налоговогокодекса Республики Беларусь (НК)1. Нало­гом признается обязательныйиндивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств в респуб­ликанский и (или)местные бюджеты.
Исходяиз данного определения признаками налога являются:
1. Обязательность,т.е. в силу закона налогопла­тельщики при определенных условиях обязаны осуще­ствлятьбезусловную, полную и своевременную уплату налога. В соответствии со ст. 56Конституции Респуб­лики Беларусь граждане Республики Беларусь обязаны приниматьучастие в финансировании государствен­ных расходов путем уплаты государственныхналогов, пошлин и иных платежей. Современная действитель­ность такова, чтообязанность по уплате налогов воз­ведена в ряд конституционных практически вовсех государствах.
Следует подчеркнуть,что предусмотренная ст. 56 Конституции РеспубликиБеларусь обязанность носит публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой)характер, что обусловлено обществен­ной природой государства и государственнойвласти. Так Конституционный Суд Республики Беларусь в Решении от 3 ноября 2003 г. № Р-162/2003 «О конституционности решенияНовополоцкого городского Со­вета депутатов от 27 декабря 2001 г. № 56 «Об утвер­ждении положений о порядке исчисления и уплаты местных сборов, введенных на2002 год» в части мест­ного сбора за право торговли» констатировал, что дан­наяконституционная обязанность имеет особый, пуб­лично-правовой характер, чтообусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти.Налоги, пошлины и сборы являются необхо­димым условием существования любогогосударства, поэтому обязанность платить их распространяется на всех налогоплательщиковв качестве безусловного требования государства.
Обязательностьналога проявляется в двух аспек­тах. Во-первых, налог взимается вне зависимостиот воли отдельного налогоплательщика, обязанного его уплачивать (одностороннийхарактер установления налога). Во-вторых, обязательность налога выражается визначальной определенности его содержания, т.е. налогоплательщик при уплатеналога не вправе изме­нить условия и порядок его взимания.
В то жевремя данный признак не ограничивает ав­тономию воли налогоплательщика настадии форми­рования юридических фактов, обусловливающих воз­никновение налоговойобязанности (этот процесс про­исходит в рамках отношений, регулируемых другимиотраслями права: гражданским, трудовым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенныхпределах влиять на возникновение юридических фактов, имею­щих значение дляналогового права, например с по­мощью налогового планирования избегатьпоявления отдельных объектов налогообложения. Однако в мо­мент возникновения уплательщика объекта налогооб­ложения налог в полной мере проявляет свою обще­обязательность.
Отдельныеавторы вместо признака обязательности налога (или наряду с ним) указывают наего принуди­тельность, обосновывая это природой финансовых и налоговыхотношений и основного метода финансово-правового регулирования данных отношений- метода властных предписаний (полномочий)1. Обеспечен­ностьпринуждением свойственна любым обществен­ным отношениям, регулируемым и (или)охраняемым правом. Однако обеспеченность юридическим прину­ждением, как иобязательность, не тождественна при­нуждению, так как пока участники отношений,порож­даемых взиманием налога, находятся в границах пра­вомерного поведения,нет оснований применять меры принуждения. Налоговое законодательство должноисходить из презумпции добросовестности налого­плательщика, подразумевающую добровольностьуплаты налога. Только в случае неисполнения или ненадлежащего исполненияналоговой обязанности взыскание налогов и санкций осуществляется в при­нудительномпорядке.
2. Индивидуальнаябезвозмездность, т.е. уплата на­лога не устанавливает каких-либо конкретныхобязательств государства по отношению к лицу, его внося­щему. При уплате налогапроисходит однонаправлен­ное движение части денежных средств от налогопла­тельщикак государству без предоставления индивиду­ального  эквивалентного возмещенияплательщику за налоговое  изъятие.   Налоги  передаются  в собствен­ностьгосударства, и юридически оно ничем не обяза­но конкретному гражданину зауплату налогов и не предусматривается никаких личных компенсаций на­логоплательщику. Налогоплательщикам налоги  воз­вращаются в виде различного рода социальныхвыплат из бюджета, поддержания правопорядка, обороноспо­собности и т.д., т.е.речь идет о возмездности налога в социально-политическом плане (возможностьполуче­ния от государства различного рода гарантированных услуг). Ни вэкономическом, ни в юридическом смыс­лах услуги, полученные обществом отгосударства, не выступают денежным эквивалентом взимаемых с на­логоплательщиковналоговых платежей.
3. Отличительнойособенностью индивидуальной без­возмездности налога является егобезвозвратность, ко­торая характеризуется не временным отвлечением средств плательщика,а полным прекращением прав лица в отношении уплаченных денежных средств. В тоже время некоторые авторы предлагают рассматривать налог как социальный«кредит», предоставляемый на­логоплательщиками публичному субъекту (государст­ву)на социально значимые цели. При этом данный публичный субъект должен отчитыватьсяили отвечать перед «кредиторами» — частными субъектами. Денежнаяформа ушаты налога, т.е. налоги не могут быть уплачены в натуральном выражении.В со­временных условиях практически все налоговые пла­тежи осуществляются вденежной форме, которая оп­ределена самой сутью налога, являющегося платежом.История содержит многочисленные примеры осущест­вления налоговых выплат внатуральной форме, так как исторически потребности государства в докапита­листическуюэпоху удовлетворялись в процессе веде­ния натурального хозяйства. В РеспубликеБеларусь существуют примеры неденежной формы исполнения налогоплательщикаминалоговых обязанностей. Так, организации могут заменить уплату налога спользова­телей автомобильных дорог непосредственным вы­полнением работ (включаяавтомобильные перевозки), связанных с содержанием, ремонтом и развитием(строительством, реконструкцией) автомобильных до­рог, а также изготовлением ипоставкой строительных материалов, конструкций, деталей, машин, механизмов иоборудования.
4. Внесениеза счет средств, принадлежащих пла­тельщику на праве собственности, правехозяйствен­ного ведения или праве оперативного управления. При уплате налогапроисходит переход части доходов (имущества) от одних субъектов в собственностьгосу­дарства (исключение составляют государственные предприятия).Налогообложение выражает собой про­цесс отчуждения собственности в пользугосударства, а само налоговое отношение представляет собой от­ношение,возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, поповоду измене­ния права собственности на предмет налога с частной нагосударственную.
1.2. Виды налогов
 
Системаналогов и сборов любого государства до­вольно обширна несмотря на то, чтоотдельный нало­гоплательщик, как правило, уплачивает ограниченное число налоговыхплатежей. Это порождает определен­ные трудности в классификации налогов в контекстевыработки единого основания, по которому возможно было бы классифицировать всюсовокупность налогов и сборов, уплачиваемых на территории определенного государства.В связи с этим в учебной и монографиче­ской литературе приводится достаточнобольшое ко­личество системообразующих критериев, позволяю­щих сгруппироватьналоги по определенным видам. />/>По степени компетенции органов власти различныхуровней в отношении вопросов, связанных с установ­лением и введением налогов,выделяют общегосудар­ственные и местные налоги [8, с. 93].
Общегосударственные(республиканские) налогиустанавливаются законодательными актами и обяза­тельны к уплате на всейтерритории Республики Бела­русь. К ним относятся: акцизы, налог на добавленнуюстоимость, налоги на доходы и прибыль. Суммы обще­государственных (республиканских)налогов могут зачисляться как в республиканский (налог на добав­леннуюстоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), таки в местные бюджеты (подоходный налог с физических лиц).
Местные налоги устанавливаются решениями ме­стныхСоветов депутатов в соответствии с законом [Закон о бюджете на очереднойбюджетный (финансо­вый) год] и действуют на территории соответствую­щихадминистративно-территориальных единиц (налог с продаж товаров в розничнойсети, сборы с пользова­телей, курортный сбор). Все суммы местных налогов зачисляютсяв местные бюджеты.
Поспособу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы ииму­щество плательщиков, при этом юридический и факти­ческий плательщикисовпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов междугосу­дарством и налогоплательщиками устанавливаются пря­мые денежные отношения.Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги надоходы и прибыль, налог на недвижимость.
Косвенныеналоги включаются вотпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическимплательщиком является потребитель товаров (ра­бот, услуг), а юридическаяобязанность внесения нало­говых платежей в бюджет возлагается на продавца.Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.
Прикосвенном налогообложении юридическим плательщиком выступает продавец товаров(работ, ус­луг), являющийся посредником между государством и потребителемтоваров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, является реальнымплательщиком — но­сителем налога.
В средеученых и практиков постоянно идут дис­куссии по поводу приоритетов прямого либокосвен­ного налогообложения. Как правило, превалирует точ­ка зрения о том, чтокосвенные налоги в наибольшей степени несут фискальную функцию и необходимоувеличивать долю прямых налогов в доходах бюджета с целью стимулирования субъектовхозяйствования к расширению производственной деятельности, резуль­татом которогостанет увеличение объектов налогооб­ложения.
Сложившаясяв экономической и правовой науке классификация налогов на прямые и косвенныепозволя­ет оценить состояние налоговой системы, направление ее развития спозиций соблюдения основных принципов налогообложения, поддержания публичных ичастных интересов. Как отмечает М.Ф. Ивлиева, взимание пря­мых налогов,демонстрируя гражданам, что именно они содержат  государство, способствуетраспространению правовых идей о необходимости ответственности госу­дарства иего институтов перед обществом в расходова­нии народных средств. Это создаетреальные предпо­сылки для развития инструментов контроля общества за />финансовой деятельностью государства. Не случайно встранах с устоявшимися демократическими традициями высока доля прямых налоговпо сравнению с косвенны­ми. Доминирование косвенного налогообложения харак­тернодля стран с низким уровнем развития демократи­ческих институтов.
В своюочередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальныеналоги — налоги,уплачиваемые с пред­полагаемого среднего дохода, размер которого отра­жаетпотенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельностиналогопла­тельщика (единый налог с индивидуальных предпри­нимателей, налог наигорный бизнес). При взимании реальных налогов финансовое состояние налогопла­тельщикане принимается во внимание.
Личные налоги — налоги, уплачиваемые сдействи­тельно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособностьналогоплательщика (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль сорганиза­ций).
Посубъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходныйналог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог наигорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности); смешанныеналоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог нанедвижимость, зе­мельный налог).
Взависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения ицелевые.
Налоги общегоназначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизациимеро­приятий или затрат, на которые они расходуются. Та­кими являются, какправило, основные налоги, взи­маемые на территории определенного государства(на­лог на прибыль, налог на добавленную стоимость, на­лог на недвижимость) [7,с. 16].
Целевые (специальные) налоги используются дляфинансирования конкретных мероприятий и зачисля­ются, как правило, всоответствующие государствен­ные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. ВРеспублике Беларусь распространена практика приме­нения целевых налоговыхплатежей, посредством ко­торых формируются доходы государственных целевых бюджетныхфондов (республиканский фонд поддерж­ки производителей сельскохозяйственнойпродукции, продовольствия и аграрной науки, республиканский дорожный фонд,государственный фонд содействия занятости и др.).
Исходяиз принципа запрета индивидуализации на­логовых поступлений в юридическойлитературе спе­циально обращается внимание на нецелевой характер налогового платежа(общий характер цели взимания любого налога предопределяет и обезличивание по­ступающихот налога средств в составе государствен­ных и местных бюджетов.
Введениецелевых налогов связано с определенны­ми трудностями в финансировании, какправило, не­эффективных сфер экономики (например, сельское хо­зяйство), что ещев большей степени отдаляет во вре­мени их реальное реформирование, значительно увеличиваяналоговую нагрузку на субъекты хозяйствования.
В то жевремя некоторые авторы поддерживают введение целевых налогов. С.Г. Пепеляевотмечает по­ложительные черты этих налогов, указывая, что, во-первых, с психологическойточки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользекоторого он уверен; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью приданиябольшей независимо­сти конкретному государственному налоговому орга­ну;в-третьих, целевой характер налога может оправ­дываться тем, что установлениетакого налога вызвано необходимостью осуществления определенных (целе­вых)задач. В зависимости от источника уплаты различают на­логи, уплачиваемые сзаработной платы (взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства трудаи социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фондподдержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия иаграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налогна при­быль с организаций), а также относящиеся на себестои­мость (экологическийналог, земельный налог).
Посубъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.
При окладныхналогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщиканалого­вым органом, и обязанность их уплаты возникает только после полученияплательщиком от данного ор­гана соответствующего распоряжения (налогового сообщения)с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся,например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц.
Неокладныеналоги исчисляются иуплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляютлишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. Кчислу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог надобавленную стоимость, зе­мельный налог с организаций.
Взависимости от формы уплаты налоги подразде­ляются на натуральные и денежные. Натуральныена­логи уплачиваются в неденежной форме (яркий при­мер в историческом аспекте — продналог), а денежные — в форме отчуждения денежных средств.

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИХ ВЗИМАНИЯ
 
2.1. Налог на добавленную стоимость
Косвенныминалогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное неустановлено Президентом Республики Беларусь или нормами международныхдоговоров, действующими для Республики Беларусь.
Плательщикаминалога на добавленнуюстои­мость являются:
1. Организации,определенные п. 2 ст. 13 НК: юридические лица Республики Беларусь; иностранныеюридические лица и международ­ные организации; простые товарищества (участникидоговора о со­вместной деятельности); хозяйственные группы.
2.Индивидуальные предприниматели
3. Организациии физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу Республики Беларусь в соответ­ствии с таможеннымзаконодательством Республики Беларусь.
Объектомналогообложения являются:
1. Оборотыпо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.
2. Оборотыпо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности [товаров (работ, услуг)] за пределы Рес­публикиБеларусь.
3. Товары,ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.
Непризнаются объектаминалогообложения и не подлежат налогообложению:
— оборотыпо реализации на территории Республи­ки Беларусь товаров (работ, услуг) дляофициального пользования иностранными дипломатическими и при­равненными к нимпредставительствами или для лич­ного пользования дипломатического и (или)админи­стративно-технического персонала этих представи­тельств (включая проживающихвместе с ними членов их семей);
— суммы,полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставленииоргани­зациям и физическим лицам определенных прав (госу­дарственная пошлина,все виды лицензионных, реги­страционных, патентных пошлин и сборов, а такжепошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местногосамоуправле­ния, иными уполномоченными органами), платежи за пользованиеприродными ресурсами, налоги за поль­зование лесными фондами и другие виды платежейв бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;
— имущество,вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах,установлен­ных учредительными документами;
— оборотыпо первичному размещению ценных бу­маг эмитентами, осуществляемому всоответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключе­нием ихразмещения по ценам, превышающим номи­нальную стоимость;
— перечисляемыев доход бюджета средства от про­дажи в процессе приватизации имущества,находяще­гося в собственности Республики Беларусь и админи­стративно-территориальныхединиц, и суммы аренд­ной платы от сдачи в аренду предприятий, находящих­ся вгосударственной собственности;
— оборотыпо реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь при условии,что указанные работы выполняются на основе соответствующего контракта(договора) с иностранным юридическим или физическим лицом и (или) выручка от ихреализации поступила на счета в банках Республики Беларусь в свободноконвертируемой валюте, национальной валюте государств — участников Содружества НезависимыхГосударств, а также в белорусских рублях по контрактам, заключенным в счетпогашения задолженности за поставку природного газа в Республику Беларусь.
Освобождаютсяот налогообложенияобороты по реализации на территории Республики Беларусь:
— лекарственныхсредств, а также медицинской техники, приборов и оборудований, изделиймедицинского (ветеринарного) назначения;
— медицинских(ветеринарных) услуг по перечню таких услуг, определяемом}- Советом МинистровРес­публики Беларусь, оказываемых плательщиками, имеющими специальныеразрешения (лицензии), за исключением косметологических услуг нелечебногохарактера;
— услугпо уходу за больными, инвалидами и пре­старелыми;
— услугпо содержанию детей в дошкольных учре­ждениях, обучению детей и подростков вкружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных шко­лах;
— продуктовпитания, произведенных студенчески­ми и школьными столовыми, столовыми другихучеб­ных заведений, детских дошкольных учреждений, уч­реждений здравоохранения;
— услугв сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным ивоспитательным процес­сом, оказываемых организацией, аккредитованной (ат­тестованной)в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;
— услугв сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов натеатрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия) по перечню такихуслуг, определяемому Советом Ми­нистров Республики Беларусь;
— жилищно-коммунальныхи эксплуатационных ус­луг включая плату за пользование (техническое об­служивание)жилыми помещениями, оказываемых физическим лицам;
— объектовжилищного фонда и работ по строительству и ремонтных объектов жилищного фонда;
— платныхуслуг (работ), оказываемых (выполняе­мых) подразделениями Министерствавнутренних дел Республики Беларусь и объединением «Охрана» при Министерствевнутренних дел Республики Беларусь;
— услугно перевозке пассажиров городским пасса­жирским транспортом (кроме такси), атакже речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;
— товаров(работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров,брокерских и иных посреднических услуг) плательщиками, у кото­рых численностьинвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственногоперсонала в среднем за период;
— товаровв магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;
— лотерейныхбилетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом РеспубликиБеларусь;
— услуг,непосредственно связанных с азартной игрой в организациях, занимающихся игорнымбизнесом;
— санаторно-курортныхпутевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учре­ждений,утверждаемому Советом Министров Респуб­лики Беларусь;
— услугсвязи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставкепенсий, газет и журналов по подписке;
— услугадвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи физическимлицам;
— научно-исследовательских,опытно-конструкторских, опытно-технологических  работ, зарегистрированных вгосударственном реестре в порядке, опре­деляемом Советом Министров РеспубликиБеларусь;
— услугпо страхованию, соцстрахованию и перестрахованию;
— иныхвидов товаров и услуг, перечисленных в ч. 2 ст. 3 Закона Республики Беларусь от19 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона РеспубликиБеларусь от 16 ноября 1999г.).
Вышеуказанныеобороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от налогообложениятолько при условии ведения и наличия отдельного учета доходов (оборота) попроизводству и реализации таких товаров (работ, услуг). Плательщик, осуществ­ляющийоперации по реализации товаров (работ, ус­луг), которые льготируются в соответствиис законо­дательством, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения,подав соответствующее заявление в налоговый орган. Не допускается отказ отосвобождения от налогообложения на срок менее од­ного календарного года [7, с.34].
Статья 4вышеуказанного Закона предусматривает перечень товаров, освобождаемых отналогообложе­ния при ввозе на таможенную территорию Республи­ки Беларусь:
— транспортные средства, осуществляющиемеждународные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметыматериально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другоеимущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств навремя следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные заграницей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;
— товары,перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь ипредназначенные для третьих стран;
— товары,подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательствомРес­публики Беларусь;
— белорусскиерубли, иностранная валюта, в част­ности банкноты, являющиеся законным средствомплатежа (за исключением используемых в целях ну­мизматики), а также акцизныемарки, ценные бумаги;
— техническиесредства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначекак для профилактики инвалидности и реабилитации ин­валидов, лекарственныесредства, изделия медицин­ского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопе­дическиеизделия и медицинская техника, а также сы­рье и комплектующие изделия для ихпроизводства по перечням, определяемым Советом Министров Респуб­лики Беларусь;
— товары(за исключением подакцизных), приобре­тенные на средства иностраннойбезвозмездной помо­щи, оказываемой за счет иностранных государств или международныхорганизаций в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь;
— товары(за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной техническойпомощи для со­вместных научно-исследовательских работ в соответ­ствии с договорами,заключенными с иностранными образовательными и научными организациями;
— оборудованиеи приборы, ввозимые организация­ми исключительно для научно-исследовательскихце­лей в порядке, определяемом Советом Министров Рес­публики Беларусь;
— специальнооборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи,пожарной охраны, органов внутренних дел;
— художественныеценности, передаваемые в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь,в качестве дара организациям культуры;
— всевиды печатных изданий, получаемые государ­ственными библиотеками и музеями помеждународ­ному книгообмену, а также кино — и видеопроизведения, ввозимыегосударственными кино — и видеоорганизациями в целях осуществлениямеждународных не­коммерческих обменов;
— товары,предназначенные для реализации в мага­зинах беспошлинной торговли в зонетаможенного контроля;
— драгоценныеметаллы, драгоценные камни и из­делия (части изделий) из них, за исключениемюве­лирных изделий, а также концентраты и другие про­мышленные продукты, лом иотходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для попол­ненияГосфонда Беларуси, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансовРес­публики Беларусь;
— сырьедля производства хлебобулочных изделий и комбикормов по перечню, определяемомуСоветом Министров Республики Беларусь;
— иныетовары в порядке и на условиях, определяе­мых Президентом Республики Беларусь.
Вышеуказанныетовары могут использоваться либо реализовываться только на территорииРеспублики Беларусь и в тех целях, в связи с которыми предостав­лено такоеосвобождение от налогообложения. Ис­пользование в иных целях допускается сразрешения таможенного органа, произведшего таможенное оформление этих товаров,при условии уплаты налога и выполнения других требований, предусмотренныхтаможенным законодательством Республики Беларусь. Налоговая база определяется налогоплательщикомв зависимости от особенностей реализации произве­денных или приобретенных имтоваров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальнойсобственности.
Приопределении налоговой базы оборот от реали­зации товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяет­сяисходя из всех поступлений плательщика, полу­ченных им в денежной, натуральнойи иной формах. При определении налоговой базы выручка налого­плательщика в иностраннойвалюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национальногобанка Республики Беларусь на момент фактической реализации товаров (работ,услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности или надату фактического осуществления расходов [6, с. 110].
Приреализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже остаточной стоимости (дляосновных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизна­шивающихсяпредметов), по ценам ниже цены приоб­ретения для приобретенных на сторонетоваров (ра­бот, услуг), имущественных прав на объекты интел­лектуальнойсобственности налоговая база определя­ется соответственно исходя изсебестоимости, оста­точной стоимости и цены приобретения.
Приопределении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, несвязанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущест­венных прав наобъекты интеллектуальной собствен­ности, в том числе средства, поступившие избюджета.
Плательщикналога на добавленную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога науста­новленные законодательством налоговые вычеты.
Вычетуподлежат следующие суммы налога:
— предъявленныепродавцами плательщику при при­обретении им товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
— уплаченныеплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
— уплаченныев бюджет Республики Беларусь при приобретении товаров (работ, услуг),имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территорииРеспублики Беларусь у иностранных орга­низаций, не состоящих на учете вналоговых органах Республики Беларусь.
Ставки налога на добавленную стоимость уста­навливаютсяв следующих размерах:
1. 0%(нулевая ставка) — при реализации:
— экспортируемыхтоваров;
— работ(услуг) по сопровождению, погрузке, пере­грузке и иных подобных работ (услуг),непосредствен­но связанных с реализацией экспортируемых товаров;
— экспортируемыхтранспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг попроизводству товаров из давальческого сырья (материалов).
Применениенулевой ставки означает полное осво­бождение от налога реализации товаров(работ, услуг). Налог возмещается налогоплательщику путем вычета (зачета,возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении сырья, материалов,топлива, электрической или иной энергии, комплектующих изделии и по­луфабрикатови иных товаров (работ, услуг), исполь­зованных для производства и (или)реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, еслииное не предусмотрено законодательством.
Порядокприменения нулевой ставки определен по­становлением Совета Министров РеспубликиБеларусь от 17 февраля 2000г. № 213 «Об утверждении порядка применения нулевойставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг)».
2. 10%при условии реализации товаров (работ, услуг) на территории РеспубликиБеларусь:
— при реализации,производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (заисключением цветов, декоративных растений), живот­новодства (за исключениемпушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
— приреализации предприятиями продовольствен­ных товаров и товаров для детей поперечням, опреде­ляемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию сПрезидентом Республики Беларусь;
— приввозе на таможенную территорию Республи­ки Беларусь продовольственных товаров итоваров для детей по перечням, определяемым Советом Минист­ров РеспубликиБеларусь по согласованию с Прези­дентом Республики Беларусь.
3. 18%(основная ставка) — при реализации товаров (работ, услуг), не указанных вперечне товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке и ставке 10%. 9,09%и 15,25% (сложный счет: 10/110x100 и 18/118x100):
— приреализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным пенам (тарифам) сучетом налога на добавленную стоимость;
— припоступлении следующих сумм:
а) впорядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары(работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,за исключением операций, освобожденных от налогообложения;
б) зареализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальнойсобственности сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатойреализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности, за исключением операций, освобождаемых отналогообложения;
— приреализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь иностраннымиорганизациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Налогоплательщикиежемесячно представляют на­логовым органам по месту постановки на учет налого­вуюдекларацию до 20-го числа (включительно) меся­ца, следующего за истекшимналоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплатель­щикомнезависимо от того, имеются ли у него обяза­тельства по уплате налога за соответствующийнало­говый период. Постановлением Министерства по налогам и сбо­рам РеспубликиБеларусь от 31 января 2004 г. № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации(рас­чета) по налогу на добавленную стоимость и правил заполнения налоговой декларации(расчета) по налогу на добавленную стоимость» утверждены форма нало­говойдекларации и правила ее заполнения.
Уплата налога при реализации товаров (работ,ус­луг) производится нарастающим итогом с начала года
ноокончании каждого налогового периода (календар­ный месяц) исходя из фактическойреализации товаров (работ, услуг) не позднее 22-го числа месяца, следую­щего заистекшим налоговым периодом.
Еслисумма налога, подлежащая уплате по налого­вой декларации (расчету), имеющейсяна начало теку­щего месяца, составила от 17000 до 27000 евро (вклю­чительно) покурсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е числотекущего месяца, налогоплательщики вносят в бюджет платежи в счет уплаты налогане позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числамеся­ца, следующего за текущим, — в суммах, определенных исходя из фактическихоборотов по реализации това­ров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности, сложившихся соот­ветственно с 1-го по 10-е, с11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процен­таизъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на началотекущего месяца, ли­бо не позднее 10-го, 20-го и последнего числа текуще­гомесяца в размере одной трети суммы налога, под­лежащей уплате по налоговой декларации(расчету), имеющейся на начало текущего месяца.
Еслисумма налога, подлежащая уплате по налого­вой декларации (расчету), имеющейсяна начало теку­щего месяца составила более 27000 евро по курсу, ус­тановленномуНациональным банком Республики Бе­ларусь на 1-е число текущего месяца, налогоплатель­щикивносят в бюджет платежи в счет уплаты налога не позднее 10, 15, 20, 25-го ипоследнего числа теку­щего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,следующего за текущим, — в суммах, определенных исходя из фактических оборотовпо реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объектыинтеллектуальной собственности, сложившихся соот­ветственно с 1-го по 5-е. с6-го по 10-е. с 11-го по 15-е. с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го попоследнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного поналоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо непозд­нее 5, 10. 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размереодной шестой суммы налога, подле­жащей уплате по налоговой декларации(расчет}), имеющейся на начало текущего месяца.
 

2.2. Акцизы
 
Порядокисчисления и уплаты акцизов регулируется следующими нормативными правовыми актами:
— Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-ХII «Об акцизах», сизменениями и дополнениями;
— Указом Президента Республики Беларусь от 05.12.2006 г. № 716 «О ставкахакцизов на подакцизные товары», с изменениями и дополнениями;
— Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством РоссийскойФедерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,выполнении работ, оказании услуг, подписанным 15 сентября 2004 г в г. Астане;
— Положением о сроках уплаты в бюджет акцизов и Положением об уплате акцизов приввозе в Республику Беларусь товаров, подлежащих маркировке акцизными марками,утвержденными Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397;
— Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по акцизам поподакцизным товарам, утвержденной постановлением МНС от 05.02.2007 № 23.
Плательщикамиакцизов являютсяорганизации, определенные п. 2 ст. 13 НК юридические лица Рес­публики Беларусь;иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества(участники договора о совместной деятельности); хо­зяйственные группы, ииндивидуальные предприни­матели, которые:
а) производятподакцизные товары;
б) ввозятподакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или)реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизныетовары.
Неявляются плательщиками организациии инди­видуальные предприниматели, осуществляющие ввоз остатков автомобильногобензина, дизельного топлива и иного топлива, используемого в качестве автомо­бильного,имеющихся в баке транспортного средства в результате его заправки, и остатковмасла для дизель­ных и (или) карбюраторных двигателей. приобретенного водигелем для ремонта в резуль­тате поломки Транспортного средства за пределамитерритории Республики Беларусь.
Акцизамиоблагаются следующие товары (продук­ция):
— спиртгидролизный технический;
— спиртосодержащиерастворы;
— алкогольнаяпродукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и инаяалко­гольная продукция):
— пиво;
— табачнаяпродукция;
— нефтьсырая;
— автомобильныебензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качествеавтомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
— ювелирныеизделия;
— микроавтобусыи автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, внезависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей,предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.
Необлагаются акцизами:
— спиртосодержащие растворы с объемнойдолей этилового спирта до 12 процентов включительно;
— спиртосодержащиерастворы с денатурированными добавками;
— спиртосодержащиелекарственные, лечебнопрофилактические, диагностические средства и препараты,допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусьв установленном законодательством порядке;
— спиртосодержащиесредства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецеп­там,включая гомеопатические препараты;
— спиртосодержащиесредства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или)применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательствомпорядке;
— спиртосодержащиепарфюмерно-косметические средства;
— коньячныйспирт и виноматериалы;
— спирт,отгруженный (отпущенный) для производ­ства лекарственных препаратоворганизациям и инди­видуальным предпринимателям Республики Беларусь, которымразрешено их производство;
— нефтьсырая, ввозимая на территорию Республи­ки Беларусь, как при ее ввозе, так и приреализации;
— нефтьсырая, добываемая в республике и постав­ляемая производственными объединениями«Белоруснефть» и «Белгеология» на переработку;
— товары,предназначенные для производственных целей, ввозимые организациями натаможенную тер­риторию Республики Беларусь по контрактам, платежи по которымвносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии ПравительстваРеспублики Беларусь;
— подакцизныетовары, вывозимые за пределы Рес­публики Беларусь, кроме государств, в торговыхот­ношениях с которыми осуществляется взимание акци­зов по принципу страныпроисхождения, и товары, вывозимые в порядке товарообмена;
— реализуемые(передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, откоторых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению вгосударственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномо­ченныхорганов либо уничтожению [7, с. 30].
Переченьоблагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.
Алкогольныенапитки и табачные изделия, предна­значенные для реализации, подлежатмаркировке ак­цизными марками.
МестныеСоветы депутатов, а также местные ис­полнительные и распорядительные органы неимеют права устанавливать льготы по акцизам.
Объектналогообложения:
а) попроизведенным подакцизным товарам:
— объемпроизведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которыхустановлены твердые (специфические) ставки акцизов;
— стоимостьподакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, накоторые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;
б) поподакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:
— объемввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которыхустановле­ны твердые (специфические) ставки акцизов;
— таможеннаястоимость, увеличенная на подлежа­щие оплате суммы таможенной пошлины и сборовза таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении которыхустановлены адвалорные (про­центные) ставки акцизов;
в) приреализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизныхтоваров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, — стоимость(без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
г) приреализации ввезенных на таможенную тер­риторию Республики Беларусь без уплатыакцизов по­дакцизных товаров, в отношении которых установле­ны твердые (специфические)ставки акцизов, — объем реализованных подакцизных товаров в натуральномвыражении.
Ставки акцизов устанавливаются Советом Мини­стровРеспублики Беларусь по согласованию с Прези­дентом Республики Беларусь. Внастоящее время став­ки установлены постановлением Совета Министров РеспубликиБеларусь от 21 января 2003г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам».
Ставкиакцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическуюединицу измерения подакцизных товаров [твердые (специфические) став­ки] или впроцентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
Суммаакцизов определяется плательщиками акци­зов самостоятельно. Плательщики акцизовпредстав­ляют в налоговые органы по месту нахождения нало­говые декларации(расчеты) о суммах акцизов, под­лежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числаме­сяца, следующего за отчетным.
Срокиуплаты акцизов в бюджетустанавливаются Советом Министров Республики Беларусь. В соответ­ствии спостановлением Совета Министров Республи­ки Беларусь от 22 января 2002г. № 73«О сроках упла­ты акцизов» уплата акцизов производится не позднее 22-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизныхтоваров. Если сумма акцизов, подлежащая уплате по расчету по ак­цизам, имеющемусяна начало текущего месяца, со­ставила от 17000 до 27000 евро (включительно) покурсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е числотекущего месяца, пла­тельщики акцизов в текущем месяце вносят в бюджет платежив счет уплаты акцизов не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а такжене позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим. Если сумма акцизов, подлежащаяуплате по расчету по акцизам, имеющемуся на начало текущего месяца, составилаболее 27000 евро по курсу, установленному Нацио­нальным банком РеспубликиБеларусь на 1-е число текущего месяца, плательщики акцизов в текущем ме­сяцевносят в бюджет платежи в счет уплаты акцизов не позднее 10, 15, 20, 25-го ипоследнего числа теку­щего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца,следующего за текущим.

ГЛАВА 3. взимание Косвенных налогов при
экспортно-импортных операциях с Россией
С 1января 2005г. вступило в силу Соглашение между Правительством РоссийскойФедерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципахвзимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ,оказании услуг». Отметим, что в Соглашении термин «косвенныеналоги» означает налог на добавленную стоимость и акцизы. Соглашениеизменило порядок обложения НДС и акцизами при ввозе товаров из РоссийскойФедерации в Республику Беларусь (импорте товаров) и при вывозе товаров изРеспублики Беларусь в Российскую Федерацию (экспорте товаров).
Сутьизменений заключается в том, что с 1 января 2005 г.: — при импорте в Республику Беларусь товаров из Российской Федерации НДС и акцизы, заисключением подакцизных товаров, которые подлежат маркировке акцизными марками,уплачивается в Республике Беларусь; — при экспорте товаров из РеспубликиБеларусь в Российскую Федерацию НДС исчисляется как при обычном экспорте поставке 0% при условии документального подтверждения указанной операции, и отакцизов производится освобождение. (ст. 2 Соглашения).
Такимобразом, в настоящее время в отношении торговых операций с РоссийскойФедерацией действует порядок обложения НДС и акцизами, во многом аналогичный общеустановленномупорядку обложения НДС и акцизами при осуществлении экспортных и импортныхопераций. Однако ввиду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформленияпри перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и РеспубликиБеларусь установленный Соглашением порядок имеет свои особенности. Эти особенностираскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроляза их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и РеспубликойБеларусь (далее — Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.
Соглашениев Российской Федерации распространяется только на товары:
а) полностью произведенные натерритории Российской Федерации или Республики Беларусь;
б) подвергшиеся на территорииРоссийской Федерации или Республики Беларусь обработке с использованием сырья,материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих стран иностранногосырья, материалов и комплектующих изделий и изменившие в связи с этим своюпринадлежность по классификации Гармонизированной системы описания икодирования товаров хотя бы по одному из четырех первых знаков;
в) произведенные на территорииРоссийской Федерации или Республики Беларусь с использованием иностранногосырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их совокупнаястоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены реализуемых товаров.
Поэтомув отношении экспорта в Республику Беларусь (импорта из Республики Беларусь)товаров, произведенных в иных странах, порядок налогообложения, установленныйСоглашением, не применяется. При импорте/экспорте таких товаров действует общийпорядок налогообложения, установленный главой 21 Налогового кодекса РоссийскойФедерации для экспортных и импортных операций. В Республике Беларусь такиеограничения не предусмотрены.
Импорт товаров из Российской Федерации и уплата НДС. Как было отмечено выше, порядокисчисления и уплаты НДС при взаимной торговле между белорусскими и российскимиорганизациями и предпринимателями регулируется Соглашением. Особенностиналогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь из РоссийскойФедерации раскрыты в разделе I «Порядок применения косвенных налогов приимпорте товаров» Положения. Приведем основные положения, на которыеследует обратить внимание импортерам товаров из Российской Федерации. 1. Приввозе на территорию Республики Беларусь товаров из Российской Федерации НДСуплачивается налоговым, а не таможенным органам. 2. Ввоз товаров из РоссийскойФедерации облагается по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимоготовара. 4. Существует перечень товаров, ввоз которых из Российской Федерации неподлежит налогообложению (освобождается от налогообложения). 5. Налогуплачивается в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары былиприняты на учет. 6. При ввозе товаров из Российской Федерации в налоговуюинспекцию одновременно представляется отдельная налоговая декларация и пакетсоответствующих документов. 7. НДС, уплаченный при ввозе товаров из РоссийскойФедерации, налогоплательщик вправе принять к вычету в порядке, установленном Законом.
Плательщики НДС при ввозе товаров из Российской Федерации. При ввозе товаров из РоссийскойФедерации в Республику Беларусь НДС обязаны уплачивать белорусские импортеры,т.е. лица, которые осуществляют операции по ввозу товаров на территориюРеспублики Беларусь. К таким лицам относятся: 1) плательщики НДС; 2) лица, неявляющиеся плательщиками НДС и применяющие специальные налоговые режимы,например упрощенную систему налогообложения. Чтобы определить, необходимо лиуплачивать НДС при ввозе товаров из Российской Федерации, в первую очередь надовыяснить, освобождается или нет, этот товар от обложения НДС. Если ввозимыйтовар облагается НДС, то необходимо: — определить, по какой ставке НДС облагаетсяввозимый товар; — исчислить сумму налога; — заполнить налоговую декларацию; — уплатить исчисленную сумму налога; — заполнить заявление о ввозе товара иуплате косвенных налогов; — собрать необходимые документы; — представить вналоговую инспекцию декларацию, заявление о ввозе товара и необходимыедокументы.
Перечень товаров, ввозкоторых из Российской Федерации не подлежит обложению НДС приведен в ПриложенииА.
Такимобразом, обязанность по уплате НДС у плательщика не возникает, если плательщик:- перевозит товары из Российской Федерации транзитом через территорию РеспубликиБеларусь; — ввозит из Российской Федерации товары для переработки с последующимвывозом продуктов их переработки за пределы Республики Беларусь; — ввозит товары,поименованные в п. 3-10 приведенной выше таблицы.
Важнопомнить, что если плательщик изменит цель использования ввезенного товара, всвязи с которой вы были освобождены от налогообложения по ст. 4 Закона, то выобязаны будете уплатить налог с начислением пени за весь период до моментафактической уплаты налога.
Ставки НДС при импорте из Российской Федерации. При ввозе товаров из РоссийскойФедерации, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Чтобы определить ставкуНДС, по которой облагается ввозимый из Российской Федерации товар, необходимо: 1.Найти код ТН ВЭД ввозимого товара в ТН ВЭД РБ. 2. Сопоставить этот код с кодамитоваров, включенных в соответствующий перечень товаров, облагаемых при их ввозена таможенную территорию Республики Беларусь по ставке НДС в размере 10%. Этиперечни устанавливаются Президентом Республики Беларусь и утверждены УказомПрезидента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287. 3. При наличии кодаввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку 10%. 4.При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надоприменять ставку 18%.
Например,организация намерена ввозить в Республику Беларусь выращенные в РоссийскойФедерации грибы консервированные (латинское название Agaricus). Необходиморешить, какая ставка НДС должна применяться при уплате НДС в связи с ввозом изРоссийской Федерации указанных грибов. В соответствии с ТН ВЭД РБ грибы консервированные(грибы рода Agaricus) включены в группу 2003 «Грибы и трюфели, приготовленныеили консервированные без добавления уксуса или уксусной кислоты» под кодом2003 10 200 0. В свою очередь, группа 2003 включена в перечень продовольственныхтоваров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога надобавленную стоимость 10 процентов при их ввозе на таможенную территориюРеспублики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларуськоторый утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287. Следовательно,при ввозе из Российской Федерации грибов организации следует исчислить НДС поставке 10%. Следует учитывать, что при определении размера налоговой ставки,подлежащей применению при реализации продовольственных товаров на внутреннемрынке, применяются единый перечень, действующий как при ввоз товаров, так и приих реализации. В связи с этим при ввозе этих грибов из Российской Федерацииорганизация уплатит НДС по ставке 10%, при дальнейшей их реализации натерритории Республики Беларусь организация обязана будет исчислять налог такжепо ставке 10%. Таким образом, при определении ставки НДС, которая должна применятьсяпри ввозе товаров из Российской Федерации, вам надлежит руководствоваться ТНВЭД РБ (приведенными в ней кодами ТН ВЭД) и соответствующим перечнем кодовтоваров, облагаемых по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию РеспубликиБеларусь.
Исчисление «ввозного» НДС. При ввозе товаров из Российской Федерации налоговая база дляисчисления НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров каксумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставкуданных товаров, и подлежащих уплате акцизов. При этом стоимостью приобретенныхтоваров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщикуза ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территориигосударства одной стороны на территорию государства другой стороны, являетсястоимость работ (услуг) по переработке товаров. При определении стоимостиприобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаютсяследующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене): а)расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку,выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров; б) страховая сумма; в)стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащейвозврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; г)стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Налогпо ввезенному из Российской Федерации товару рассчитывается по следующейформуле:
НДС =(стоимость + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,
где(стоимость + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) — налоговая базадля исчисления НДС;
Ст — ставка НДС в процентах;
стоимость- стоимость приобретенного товара, определяемая как фактически уплаченная илиподлежащая уплате российскому поставщику сумма за ввезенный товар;
акциз- сумма акциза, уплачиваемая при ввозе подакцизного товара;
доставка- расходы по доставке приобретенного в Российской Федерации товара, включаярасходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и экспедированиютовара. При определении налоговой базы включаются расходы по доставке,оказанные сторонними организациями;
страховка- страховая сумма;
тара- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащейвозврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
упаковка- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ поупаковке.
Вышеперечисленныерасходы (доставка, страховка, тара и упаковка) увеличивают стоимость товаратолько в том случае, если изначально они не были учтены в цене сделки(договорной цене).
Например,организация заключила договор поставки с российской организацией на поставку вРеспублику Беларусь 100 т бумаги. Цена 1 т бумаги по условиям договора составляет800 000 бел. руб. Согласно условиям договора расходы по доставке бумаги насклад организации составляют 1 200 000 бел. руб. (без НДС) и оплачиваютсяорганизацией отдельно белорусскому перевозчику. Иных расходов при ввозе бумагииз Российской Федерации организация не понесла. Бумага не является подакцизнымтоваром и облагается НДС при ввозе по ставке 18%. После того как бумага будетпринята на учет, организация рассчитает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджетпри ввозе из Российской Федерации, по ставке 18% и исходя из стоимости бумаги,равной 80 000 000 бел. руб. (100 т хх 800 000), и расходов на доставку бумаги в сумме1 200 000 бел. руб. Таким образом, сумма НДС в данномслучае составит 14 616 000 бел. руб. ((80 000 000 +1 200 000) х 18%).
НДСпри ввозе из Российской Федерации продуктов переработки. При ввозе из Российской Федерациипродуктов переработки товара, ранее вывезенного в Российскую Федерацию дляпереработки, налог рассчитывается по формуле:
НДС =(стоимость + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,
где(стоимость + доставка + страховка + тара + упаковка) — налоговая база для исчисленияНДС по ввозимым продуктам переработки;
Ст. — ставка НДС в процентах (определяется так же как и при ввозе товара);
стоимость- стоимость работ (услуг) по переработке товара;
доставка- расходы по доставке продуктов переработки, включая расходы по транспортировке,погрузке, выгрузке, перевалке и экспедированию продуктов переработки;
страховка- страховая сумма;
тара- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащейвозврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми продуктамипереработки;
упаковка- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ поупаковке.
Вышеперечисленныерасходы (доставка, страховка, тара и упаковка) увеличивают стоимость услугроссийского партнера по переработке товара только в том случае, если изначальноони не были учтены в стоимости переработки по условиям договора.
Например,организация заключила договор с российской организацией о переработкедавальческого сырья — макулатуры в бумагу. Согласно условиям договора стоимостьпереработки 1 т макулатуры составляет 400 000 бел. руб. Согласно условиямдоговора расходы по доставке бумаги на склад организации составляют8 000 000 бел. руб. и оплачиваются отдельно. В январе 2008 г. российская организация переработала 100 т макулатуры и доставила бумагу на склад заказчика. Бумагапри ввозе в Республику Беларусь облагается НДС по ставке 18%. За январь 2008 г. организация рассчитает НДС, подлежащий уплате в бюджет при ввозе из Российской Федерациипродуктов переработки, по ставке 18% и исходя из стоимости работ по переработкемакулатуры, равной 40 000 000 бел. руб. (100 т х 400 000), ирасходов по транспортировке бумаги на склад организации в сумме8 000 000 бел. руб. (без НДС). Таким образом, сумма НДС в данномслучае составит 8 640 000 бел. руб. ((40 000 000 +8 000 000 ) х 18%).
Налоговая декларация. В связи с ввозом товаров и (или) продуктов переработки из РоссийскойФедерации необходимо заполнить отдельную налоговую декларацию. Форма и Порядокзаполнения указанной декларации утверждены постановлением Министерства поналогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкциио порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу надобавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимостьпо товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджетасумм налога на добавленную стоимость». Налоговая декларация по НДС потоварам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всемтоварам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога.Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации,представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия уимпортера товаров документов, указанных в п. 6 раздела I Положения. По строкам1-4 этой декларации отражается налоговая база, ставка и сумма НДС. Сумма налогарассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку НДС и деления на 100. Изменениеналоговой базы по ранее ввезенным товарам, ставка и сумма НДС отражается построкам 5-8. Изменение налоговой базы может происходить в случае, если намомент исчисления НДС известны не все расходы, увеличивающие налоговую базу, ит.д. По итоговой строке отражается сумма НДС по всем товарам, ввезенным вотчетном месяце, и по всем изменениям налоговой базы, происшедшим в этомотчетном месяце. Эта сумма отражается работниками налоговой инспекции в вашемлицевом счете.
Уплата «ввозного» НДС. Исчисленную в налоговой декларации по импорту из РоссийскойФедерации сумму НДС необходимо уплатить в бюджет в срок не позднее 20-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет.Если исчисленный налог в указанный срок не будет уплачен или будет уплачен неполностью, налоговая инспекция вправе взыскать налог с начислением пени вбесспорном порядке за счет денежных средств на расчетном счете (счетах) или жеза счет имущества плательщика. Кроме того, налоговая инспекция может привлечьплательщика к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) суммналога. НДС по ввезенным из Российской Федерации товарам необходимо уплатить доподачи в налоговую инспекцию декларации по импорту из Российской Федерации. Этообъясняется тем, что вместе с декларацией плательщик обязан представитьдокумент, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации налога.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Вместе с заполненной налоговой декларациейпо импорту из Российской Федерации плательщик обязан представить в налоговуюинспекцию заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма Заявленияи порядок его заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам исборам Республики Беларусь от 25.01.2005 № 8 «Об утверждении формызаявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правил заполнениязаявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок,подтверждающих уплату косвенных налогов». Плательщик также представляет вналоговый орган Заявление по установленной форме в электронном виде.
Заявлениесостоит из двух частей. Верхнюю часть (до черты) заполняет плательщик, нижнюю — налоговый орган. При заполнении, так называемой шапки Заявления плательщикдолжен: в строках «Продавец УНП или ИНН/КПП» или «Покупатель УНПили ИНН/КПП» указать свой учетный номер плательщика (УНП), а в отношениипродавца — налогоплательщика Российской Федерации — идентификационный номерналогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Далее следуетуказать наименование организации (индивидуального предпринимателя), местонахождения (жительства). В случае если экспорт, импорт товаров с территорииРоссийской Федерации производится на основании договорных отношений, одной изсторон которых не является налогоплательщик государств Сторон: в строках«Продавец», «Покупатель» через черту дополнительно среквизитами налогоплательщиков государств Сторон, произведших отгрузку(получение) товара, следует указать реквизиты участников сторон; в строке«Номер контракта (договора)» указываются реквизиты такого договора; встроке «Номер контракта (договора)» указать номер контракта (договора)и его дата; в строке «Номер спецификации» указать номер спецификацииили партии товара и ее дата (при наличии).
Призаполнении таблицы Заявления следует: в графе 1 указать наименование товара наосновании счета-фактуры или транспортных документов из Российской Федерации; вграфе 2 — код товара по ТН ВЭД РБ по товарам, при ввозе которых на территориюРеспублики Беларусь согласно законодательству Республики Беларусь применяетсяпониженная ставка НДС; в графе 3 — единица измерения количества товара,указанная в счете-фактуре или транспортном документе; в графе 4 — количествотовара в единицах измерения, предусмотренных в графе 3; в графе 5 — код валютына основании счета-фактуры или транспортных документов, дополнительно черезчерту в графе указывается официальный курс белорусского рубля, установленныйНациональным банком Республики Беларусь по отношению к иностранной валюте надату принятия на учет товара (например, 630/84.00); в графе 6 — стоимостьтовара в валюте, указанной в графе 5, на основании счетов-фактур или транспортныхдокументов. Если плательщик ввозит из Российской Федерации продукты переработки,в графе 6 отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров наосновании договора переработки, а также акта приема-сдачи выполненных работ илииных документов, подтверждающих стоимость услуг по переработке; в графе 7 — сумма расходов, установленных Соглашением и принимаемых для определенияналоговой базы, если они не были включены в цену сделки согласно договору.Сумма расходов отражается на дату постановки товара на учет в белорусскихрублях; в графе 8 — серия, номер и дата транспортного документа; в графе 9 — номер и дата счета-фактуры; в графе 10 — дата принятия налогоплательщикомРеспублики Беларусь на учет ввезенного товара исходя из отметок на транспортныхдокументах (этот срок не может быть указан позднее даты, установленной законодательствомдля принятия товара на учет); в графе 11 — налоговая база по НДС, которую плательщикопределяет путем суммирования показателя графы 6 и показателя графы 7. Поподакцизным товарам налоговая база по НДС указывается с учетом сумм акциза(пересчитанная в белорусские рубли (графа 6 + графа 7 + графа 16). Приопределении налоговой базы по подакцизным товарам, по которым акциз взимаетсятаможенными органами, в графе 11 учитывается сумма акциза, уплаченнаятаможенным органам; в графе 12 — налоговая база по подакцизным товарам, на которыеустановлены адвалорные ставки акцизов, равна показателю графы 6. По подакцизнымтоварам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, налоговаябаза указывается исходя из объема импортируемого из Российской Федерации товарав натуральном выражении; в графах 13 и 14 — ставки косвенных налогов,установленные законодательством Республики Беларусь. Если законодательствомпредусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию Республики Беларусьот обложения косвенными налогами, в графах проставляется слово«льгота». По подакцизным товарам, на которые установлены твердые(специфические) ставки акцизов, в графе 14 указывается ставка акцизов в белорусскихрублях, действующая на дату принятия на учет. По подакцизным товарам, накоторые установлены адвалорные ставки налога, в графе 14 указывается ставка впроцентах; в графе 15 сумма НДС, исчисленная как умножение показателя графы 11на показатель графы 13 и деления на 100; в графе 16 — сумма акцизов. Если плательщикввозит из Российской Федерации товары, подлежащие маркировке акцизными марками,то: графы 12 и 14 заполняются исходя из показателей, примененных для исчислениясумм акцизов, уплаченных на транзитные счета таможенных органов; в графе 16 указываетсясумма акцизов, уплаченная на транзитные счета таможенных органов.
Еслитранспортный документ, подтверждающий перемещение товаров с территорииРоссийской Федерации на территорию Республики Беларусь, имеет итоговую строку,допускается перенесение в одну строку Заявления сведений итоговой строкитранспортного документа с указанием наименования этого товара, если втранспортном документе указаны аналогичные друг другу товары. Если втранспортном документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиесяк товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющимразличные единицы измерения, то в Заявление переносятся все наименованиятоваров (каждая позиция) из транспортного документа.
Документы для представления в налоговую инспекцию. В налоговый орган плательщик долженпредставить три экземпляра Заявления. Первый экземпляр остается в налоговоморгане, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметкаминалогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (оналичии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательствомгосударства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территориюэтого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщикутовара. Кроме указанного выше Заявления, вместе с налоговой декларацией вамнужно представить следующие документы: 1) выписку банка (ее копию), подтверждающуюфактическую уплату налога по ввезенным товарам; 2) договор (его копию), наосновании которого товар был ввезен; 3) транспортные документы, подтверждающиеперемещение товара с территории Российской Федерации; 4) счета-фактурыроссийских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РоссийскойФедерации. В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от31.01.2005 № 2-1-8/72 «О применении Соглашения» изложено, что доособого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплатекосвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов РоссийскойФедерации. Декларация по импорту из Российской Федерации, Заявление о ввозе товарови уплате косвенных налогов и все перечисленные документы плательщик долженпредставить в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца,следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 6 раздел IПоложения).
Вычет «ввозного» НДС. НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории РоссийскойФедерации, плательщик вправе принять к вычету в порядке, предусмотренномзаконодательством. Поэтому если организация плательщиком НДС не является, ауплачивает, например, налог при УСН без уплаты НДС, то НДС к вычету принять неимеет право. В такой ситуации придется учесть «ввозной» НДС встоимости товаров. В частности, принять к вычету «ввозной» НДСплательщик вправе при одновременном соблюдении следующих условий: 1) товароприходован (принят на учет) на основании соответствующих первичных документов;2) товар предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС; 3) имеютсяв наличии документы, подтверждающие фактическую уплату в бюджет сумм НДС поввезенным на территорию Российской Федерации товарам, а именно: Заявление оввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога, налоговаядекларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующимввезенным товарам, платежный документ на перечисление в бюджет суммы НДС,указанной в этой налоговой декларации. Отметим, что реквизиты платежногодокумента о перечислении сумм НДС плательщик должен зарегистрировать в книге покупок.Если плательщик НДС уплатил в установленный срок, т.е. не позднее 20-го числамесяца, следующего за месяцем, в котором ввезенный из Российской Федерации товарбыл принят на учет, то плательщик вправе принять этот «ввозной» НДС квычету в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость(далее — налоговая декларация по НДС) за тот налоговый период, в котором былоосуществлено оприходование этого товара и выполнены вышеуказанные условия.
Например,плательщик оприходовал ввезенный из Российской Федерации товар 17 июня 2008 г. Уплата налога была произведена 15 июля 2008 г. Затем в налоговую инспекцию была представленаналоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, ссоответствующим пакетом документов. В книге покупок зарегистрирована уплата«ввозного» НДС последней записью июня, несмотря на то, что уплатапроизведена в июле. Вычет уплаченного «ввозного» налога плательщиквправе принять к вычету в налоговой декларации по НДС за июнь. Если плательщикНДС уплатил не в установленный срок, т.е. позднее 20-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором ввезенный из Российской Федерации товар былпринят на учет, то плательщик вправе принять эту сумму налога к вычету в налоговойдекларации по НДС за тот налоговый период, в котором было осуществлена уплата«ввозного» налога и выполнены вышеуказанные условия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Написавкурсовую работу на тему: «Правовые основы взимания косвенных налогов вРеспублике Беларусь», сделаем выводы.
Понятия«налог», «сбор», «пошлина» являются одними из ключевых в системе категорийналогового законодательства. Именно они характеризуют и классифицируют теплатежи, которые обязаны вносить в бюджет субъекты хозяйствования и граждане.От степени правовой определенности этих понятий непосредственным образомзависит и содержание конкретных норм налогового законодательства, иэффективность построения всей системы налогообложения в Республике Беларусь. Ранеев налоговом законодательстве Республики Беларусь содержание данных понятий былодано (а учитывая его общий характер и неопределенность, скорее, обозначено) впреамбуле Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджетРеспублики Беларусь». Согласно этой норме под налогами и сборами, взимаемыми вбюджет Республики Беларусь, надлежало понимать обязательные отчисления денежныхсредств от плательщиков в определенных законами размерах. Как видим, такоеопределение более похоже не на «портрет» этого понятия, а на его беглый инечеткий «набросок». Соответственно, практика применения указанной нормыпорождала больше вопросов, чем ответов. В процессе функционированиянациональных бюджетной и налоговой систем было установлено и действует большоеколичество всевозможных платежей – отчислений, взносов, плат или сборов. Обязательностьих уплаты предусматривалась различными по юридической силе документами длясамых разных категорий субъектов хозяйствования при наличии совершенноразличных обстоятельств, в разных размерах и в разном порядке. Большинство изэтих платежей не имеет отношения к налогам, сборам (пошлинам) и представляетсобой либо вознаграждение за товары, работы, услуги, в том числе оказываемоереспубликанскими органами государственного управления, либо попытку, и далеконе всегда экономически обоснованную, формирования или централизации финансовыхресурсов для решения отдельных ведомственных либо региональных задач (например,отчисления в фонд развития строительной науки). Из множества таких платежейпринципиально важно выделить те, которые действительно имеют налоговый характери, соответственно, будут регулироваться налоговым законодательством. Чтокасается плат и отчислений, не отвечающих установленным признакам налогов, тоналоговое законодательство не должно регулировать вопросы их применения, также, как не должно регулировать платежи, взыскиваемые в виде санкций засовершенные правонарушения (административные или иные штрафы, в том числе занарушения налогового законодательства).
Дополнительнуюактуальность в четкое разграничение существующих платежей привносит содержание п.2 ст. 2 Общей части Налогового кодекса. Как следует из этой нормы, ни на когоне может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а такжеобладающие установленными Налоговым кодексом их признаками иные взносы иплатежи, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в порядке, отличающемсяот принятого для введения налоговых платежей.
Налог – этообязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый в бюджет сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащихим на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Такимобразом, к налогам могут быть отнесены только платежи, отвечающие следующимпризнакам: обязательность для плательщиков; поступление в республиканский и(или) местный бюджеты; отчуждение принадлежащих плательщикам денежных средств;индивидуальная безвозмездность.
Если первыетри признака достаточно очевидны и не требуют специального разъяснения, топринцип «индивидуальная безвозмездность», вероятно, может быть сложным дляпонимания.
Под даннымусловием имеется в виду отсутствие прямой эквивалентности или встречногополучения плательщиком (иным обязанным лицом) взамен уплаченной суммыкакой-либо выгоды, материальных или нематериальных благ, либо преимуществ, пропорциональныхвеличине сделанных взносов.
Сборам ипошлиной может быть признан обязательный платеж в бюджет, взимаемый сорганизаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершенияв отношении их государственными органами, уполномоченными организациями и должностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных правили выдачу специальных документов, либо в связи с перемещением товаров черезтаможенную границу Республики Беларусь.
Всоответствии с этой нормой признаками сбора или пошлины являются: обязательностьдля плательщиков; поступление в республиканский и (или) местный бюджеты;осуществление платежа, то есть, как и в случае с налогом,  отчуждениепринадлежащих плательщикам денежных средств.
Такимобразом, и это является основным отличием их от налогов, в отношении сборов ипошлин отсутствует требование индивидуальной безвозмездности. Напротив, уплатасборов и пошлин Общей частью предусматривается в качестве одного из условий совершенияв пользу их плательщиков государственными органами, в том числе местнымиСоветами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченнымиорганизациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включаявыдачу специальных разрешений (лицензий) или предоставление определенных прав.
Такое«встречное» осуществление в отношении плательщиков сборов и пошлин юридическизначимых действий, так же, как и предоставление, им соответствующих прав илидокументов, не является обязательным признаком этих платежей. Возможность возмездностидля сборов и пошлин установлена лишь «как правило», что обусловливает наличиеплатежей, не предусматривающих получение их плательщиком взамен каких-либоблаг. В максимальной степени данный принцип распространяется в отношении таможенныхпошлин, оффшорного и таможенных сборов. В целом необходимо отметить, чтоотсутствие хотя бы одного из перечисленных выше признаков налога, сбора или пошлиныавтоматически делает отчисления или взносы неналоговыми платежами и выводит ихиз сферы действия Налогового кодекса и налогового законодательства в целом.
Косвенныминалогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное неустановлено Президентом Республики Беларусь или нормами международныхдоговоров, действующими для Республики Беларусь.
Плательщикаминалога на добавленнуюстои­мость являются:
1.Организации, определенные п. 2 ст. 13 НК: юридические лица Республики Беларусь;иностранные юридические лица и международ­ные организации; простые товарищества(участники договора о со­вместной деятельности); хозяйственные группы.
2.Индивидуальные предприниматели
3.Организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Республики Беларусь в соответ­ствии с таможеннымзаконодательством Республики Беларусь.
Наличие взаконодательстве указания на косвенные налоги необходимо для более четкогоприменения отдельных международных соглашений, положения которых зависят отделения налогов на такие виды, например Венской конвенции о дипломатических сношенияхот 18 апреля 1961 г. (зарег. в Национальном реестре правовых актов РеспубликиБеларусь 14.01.2003, рег. № 3/557). Право уточнения предложенного перечня косвенныхналогов данным пунктом предоставлено Президенту Республики Беларусь и действующимдля Республики Беларусь нормам международных договоров, в первую очередь опринципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.         Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск «Беларусь» 2004г.
2.         Гражданский кодекс Республики Беларусь от 19 ноября 1998г.: с комментариями к разделам / Коммент. В. Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3.         Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.
4.         Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.
5.         Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.
6.         Л.А. Ханкевич «Финансовое право Республики Беларусь». Учебное пособие / Мн. Издательство «Амалфея» 2002г.
7.         Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. – Мн.: «Молодежное научное общество», 2000. 160с.
8.         Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство «Юристъ» М., 2003.
9.        Финансовое право.Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-ДонуИздательство «Феникс», 2002.
10.       Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.

ПРИЛОЖЕНИЕА№п/п Виды товаров Основание 1 Товары, перевозимые через территорию Российской Федерации транзитом в другие страны п. 7 раздел I Положения 2 Товары, которые ввозятся для переработки на территории Республики Беларусь с последующим вывозом продуктов переработки за пределы Республики Беларусь п. 7 раздел I Положения 3 Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.1 ст. 4 Закона 4 Транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.2 ст. 4 Закона 5 Товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран п. 7 раздел I Положения, п. 4.3 ст. 4 Закона 6 Товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.4 ст. 4 Закона 7 Белорусские рубли, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа (за исключением используемых в целях нумизматики), а также акцизные марки, ценные бумаги
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.5 ст. 4 Закона 8 Все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.6 ст. 4 Закона 9 Товары, денежные средства (в том числе в иностранной валюте), которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.7 ст. 4 Закона, Декрет Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» 10 Технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления, полуфабрикаты к ним по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь
п. 7 раздел I Положения,
п. 4.8 ст. 4 Закона, Указ Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 535 «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость некоторых категорий товаров», Указ Президента Республики Беларусь от 12.06.2006 № 387 «Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость»