Введение
Бухгалтерский баланс является одним из основных элементов метода бухгалтерскогоучета. Бухгалтерский баланс занимает центральное место в финансовой отчетностиорганизации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние надату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Балансотражает не только суммарные, но и структурные изменения в составе средств. Этосвидетельствует о той чрезвычайно важной роли, какую играет баланс вхозяйственной деятельности предприятия.
Балансимеет большое значение для руководства организацией. Отражая состояние средствв обобщенной их совокупности на тот или иной момент, баланс раскрываетструктуру средств и источников в разрезе их видов и групп, удельный вес каждойгруппы, а также их взаимосвязь и взаимозависимость.
Вопросы анализа финансовогосостояния предприятия становятся особенно актуальны в настоящее время, когда многиепредприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльностисвоей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положенияпредприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этогоанализа. Анализ финансового состояния является основой оценки хозяйственнойдеятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческихрешений. Экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности начинаетсяс оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Данные балансаслужат основой для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельностьпредприятия и его финансовое состояние, — например таких, как достаточностьобеспечения средствами, правильность их использования, оптимальность размеровматериальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность работы ит. п. Оценка финансового состояния, устойчивости и деловой активностипредприятия является не просто важным элементом управления предприятием.Результаты этой оценки служат визитной карточкой, рекламой, досье, позволяющимиопределить переговорную позицию предприятия при контактах с представителямиразличных партнерских групп.
Сигнализируяо тех или иных отклонениях в хозяйственной работе и финансовом состояниипредприятия, баланс служит в то же время основой для выяснения причин этихотклонений и определения мероприятий, необходимых для их устранения. Так,например, на основе данных баланса может быть выявлена необходимостьпривлечения новых средств, пополнения материальных запасов, реализациископившейся продукции, мобилизации внутренних ресурсов и т. п.
Особенноважное значение приобретает баланс для контроля и более глубокого изученияхозяйственной деятельности финансового состояния предприятия. Обработанныйаналитическими методами баланс становится одним из важнейших документов,раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственнойдеятельности предприятия. Он выявляет соответствие фактического использованиясредств их целевому назначению и обеспечивает возможность более точногоопределения степени целесообразности их использования.
Крометого, благодаря сжатой и компактной форме баланс является удобным и нагляднымдокументом. Он дает законченное и целостное представление о тех изменениях,которые произошли в нем за тот или иной период. Последнее достигаетсясравнением баланса на данный момент с предыдущими балансами, а также на началои конец года.
Обобщаясказанное, значение баланса в хозяйственной деятельности предприятия можнократко охарактеризовать так: бухгалтерский баланс является одним из важнейшихсредств руководства и контроля хозяйственной деятельности и анализа финансовогосостояния предприятия.Рассмотрев значение бухгалтерскогобаланса, как важнейший источник о финансовом состоянии можно сказать, чтоизбранная тема дипломной работы весьма актуальна.
Целью выполнения дипломной работы является раскрытие используемых методикбухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерского баланса;формулирование предложений по повышению эффективности применения указанныхметодик в ОАО «Стройматериалы»; оценка результатов от использования указанныхпредложений при ведении бухгалтерского учета и экономического анализа в ОАО«Стройматериалы».
Задачами, поставленные при выполнении работы являются:
— раскрытие сущности баланса, его назначение ипринципы построения;
— раскрытие организационно-экономическойхарактеристики ОАО «Стройматериалы»;
— раскрытие методики формирования основных показателейбухгалтерского баланса;
— представить практику раскрытия информации впояснениях к бухгалтерскому балансу;
— раскрытие методики экономического анализа финансовогоположения коммерческой организации по данным бухгалтерского баланса.
Объектом дипломной работы является бухгалтерский баланс.
Предмет работы является совокупность теоретических и методических аспектовформирования и экономического анализа бухгалтерского баланса коммерческойорганизации.
При выполнениитеоретической части дипломной работы использовались следующие источники:Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы МинистерстваФинансов РФ, ЦБ РФ, др. федеральных и отраслевых министерств и ведомств;Положения по бухгалтерскому учету; Международные стандарты финансовойотчетности; опубликованные работы российских и зарубежных авторов по указаннойтеме: Бакаева А. С., Безруких П. С., Гетьмана В. Г., Ефимовой О. В., КовалеваВ. В., Кондракова Н. П., Козловой Е. П., Кутера М. И., Новодворского В. Д.,Николаевой С. А., Палий В. Ф., Подольского В. И., Савицкой Г. В., Соколова Я.В., Хорина А. Н., Шнейдмана Л. З., Шеремета А. Д.; Шерр И.Ф.; Нидлза Б.,Андерсона Х, Колдуэла Д, Энтони Р., Рис Дж., Хендриксена Э. С., Ван Бреда М.Ф., ….;
Практическую основу выполнения работы составляют показатели хозяйственнойдеятельности ОАО «Стройматериалы».
Глава 1. Бухгалтерскийбаланс – основа финансовой отчетности в коммерческой организации
Из всех счетов, при ихсинтезе, происходит баланс, а из баланса вытекают все счета. Это не простопарадокс бухгалтерской процедуры, это ее диалектика. И не случайно напротяжении многих лет именно баланс считался и продолжает считатьсяопределяющей главной отчетной формой. Как бы выражая этот подход, почти всесоветские авторы (с 1929 по 1939 гг.) вместо традиционного словосочетания«бухгалтерский учет» пытались говорить и писать «балансовый учет». Этоподчеркивало определяющую роль баланса в учете.
1.1 Определениебухгалтерского баланса
По мнению авторитетногоспециалиста в теории бухгалтерского учета, профессора из СПд, Соколова Я.В.баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляетсяна определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия).
В этом определенииприсутствуют следующие элементы:
баланс; 2) модель; 3)интересы пользователей; 4) представление; 5) определенный момент времени; 6)финансовое положение; 7) организация (предприятие).
Разберем подробнее каждуюсоставляющую приведенных дефиниций.(47)
1. Слово «баланс»происходит от двух латинских слов: bis -два 1апs — чаши, т.е.баланс в этимологическом смысле означает двух чашечные весы.(35)
2. Модель — упрощенноепредставление того, что имеет место в хозяйственном положении организации.Модель выступает обычно в виде группировки в зависимости от целей пользователейили средств и источников организации, или же движения ее капитала.
С точки зрениясчетоводства баланс — это отчетная форма бланк баланса и то, что в этом бланкеуказано, составляет содержание баланса. Каждая его графоклетка представляетопределенную статью — показатель хозяйственной деятельности.
С точки зрениясчетоведения модель баланса — не что иное, как категория, отражающаясущественные свойства и отношения представленные в балансе на момент егосоставления.
3. Интересыпользователей. Каждый пользователь с помощью модели баланса стремится решатьсвои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия междупользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов ипостулатов.
Бухгалтеров волнуетвыполнение постулатов Пачоли, ибо они контролируют правильность денежнойоценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенствоактива и пассива.
Кредиторов волнуетплатежеспособность фирмы, и поэтому они склонны уточнить общее формальноеопределение, сформулировав его следующим образом:
баланс есть категориябухгалтерского учета, позволяющая на определенный момент времени представить вденежном измерении имущественное положение организации.
Такой баланс получилназвание статического.
Покупателей и продавцовволнует вопрос, что выгоднее продать: предприятие целиком или же, ликвидировавпредприятие, распродать его имущество. В этом случае составляется актуарныйбаланс, который представляет собой одну из разновидностей баланса статического.
Администрацию исобственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса:
баланс есть категориябухгалтерского учета, позволяющая предоставить финансовый результатхозяйственной деятельности за отчетный период.
Такой баланс получилназвание динамического.
Налоговые органы, взависимости от действующего законодательства, могут быть заинтересованы как встатическом, так и в динамическом балансе.
4.Представление. Модельбаланса предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.
Вертикальный разрезпредполагает две части: актив и пассив. В зависимости от интересовпользователей актив можно истолковать как средства, а пассив как источники(статический баланс), весь баланс, актив и пассив, как различные стадиикругооборота капитала (динамический баланс).
Горизонтальный разреззависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе.
Во всех случаях каждойстатье баланса соответствует определенное сальдо счета. Дебетовое сальдопоказывается в активе, кредитовое — в пассиве. Если сальдо отрицательное, тооно может быть показано со знаком минус как в активе, так и в пассиве взависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса. (47)
5. Определенный моментвремени — обычно это 1-е число месяца, квартала, года.
Однако если мырассматриваем динамический баланс, то должны выделить две отличительныеособенности:
— центральная статьябаланса — прибыль (убыток) отражает положение не на 1-е число, а заопределенный период;
— каждая статья балансапредставляет собой определенный кадр киноленты, фиксирующий кругооборотвложенных в организацию средств.(24 )
Если используется вычислительнаятехника и информационная система организации работает в реальном масштабевремени, то баланс поддерживается постоянно, и он может быть распечатан попервому требованию пользователя. Современные средства вычислительной техникипозволяют претворить эту старую мечту об ажуре в жизни.
6. Финансовое положениефирмы может быть представлено в зависимости от целей пользователей самымразличным образом. Поэтому, в сущности, будучи не только картиной, кадромкиноленты, изображающей состояние хозяйственной деятельности фирмы, балансодновременно служит и способом оценки этой деятельности.
Имущество фирмы — этосредства, ресурсы, которыми эта фирма располагает. Если стоимость имуществафирмы возрастает реально, то говорят о ее прибыли, если уменьшается, то обубытке. Однако решающей характеристикой финансового положения фирмы следуетпризнать ее финансовый результат.
Финансовый результат — эторезультат хозяйственной деятельности фирмы. Если из-за инфляции растетстоимость активов, то это не прибыль, а псевдоприбыль. Если предприятиебезвозмездно получило активы, то это не прибыль, а только увеличение баланса, ит.д.
7. Организация(предприятие). Под организацией понимается любой хозяйствующий субъект. Однакоодни субъекты стремятся получить в результате своей хозяйственной деятельностиприбыль, а другие такой задачи не ставят. Первые выступают как предприятия илифирмы, вторые представляют собой организации в собственном смысле слова.
Таким образом,предприятия — это часть организаций. Или, что более точно, предприятие — этоприбыльная организация. (От того, что предприятие получает прибыль со знакомминус, оно не перестает быть предприятием.)
Приведенное определениедолжно отвечать множеству различных типов баланса.
Рассмотрим их.
1.2 Классификациябухгалтерских балансов
В зависимости отвозникающих в хозяйственной жизни целей можно выделить восемь классификацийбухгалтерских балансов.
К1 — по источникам(инвентарные, книжные, актуарные);
К2 — по срокам(вступительные, промежуточные — могут быть начинательными, заключительными иликвидационными);
Кз — по объему(самостоятельные, отдельные, сводные, консолидированные, народнохозяйственные);
К4 — по полноте (брутто инетто);
К5 — по реформированию(реформированные, нереформированные);
К6 — по содержанию (пробные,оборотные и сальдовые);
К7 — по формату(односторонние, двусторонние, разделенные, сдвоенные, шахматные);
К8 — по времени(провизорные, перспективные и директивные)
К1 — по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:
— данныеинвентаризационной описи (инвентарный баланс);
— данные счетов Главнойкниги (книжный баланс);
— статистические данные(актуарный баланс).
В первом случае баланс основан на принципе верификации(контроля). Проводится инвентаризация. Ее итог фиксирует величина актива, авычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств,вложенных собственником.
Во втором — баланс основан на принципе регистрации ипредставляет перечень сальдо счетов Главной книги.
В третьем случае баланс представляет следствие использованияпринципа квантификации, так как и актив, и пассив заполняют по данным,собранным по статистике страховых, торговых и подобных им предприятий.
Если отбросить актуарныйбаланс, то в части инвентарного и книжного можно отметить, что счетоводствовыработало компромиссное решение. На практике все (на словах не подчеркиваяэтого) исходят из второй трактовки, и балансы составляют по данным счетовГлавной книги, но в теории, не признавая явно инвентарного баланса, исходят изнего. Это реализуется так: составляют книжный (счетный) баланс, но считается,что данные годового баланса должны быть откорректированы даннымиинвентаризационных ведомостей. Таким образом, инвентарный баланс трактуется какуточнение баланса книжного. На самом деле теория инвентарного (статического)баланса лежит в основе представления о балансе бухгалтерском.
К2 — по срокам. В отличиеот предыдущей, данная классификация задана жизненными обстоятельствами.
Вступительный баланс — свидетельство о возникновении фирмы. Он составляется или после регистрацииустава фирмы, или после внесения в уставный фонд активов.
Промежуточные балансысоставляются на заданные отрезки времени (день, месяц, квартал, год, потребованию и т.д.). Этот баланс является как бы фотографией хозяйственнойситуации (или средств и источников, или различных фаз кругооборота капитала).При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точекзрения: как начинательный и как заключительный баланс. Например, если баланс за 2004 г. помечен: на 1 января 2005 г., он трактуется как начинательный, если на31 декабря 2004 г. — как заключительный. У нас был принят первый порядок, а наЗападе, как правило, второй. Но суть в том, что это только возможностьвзглянуть на один и тот же баланс с разных точек зрения. Выбирая 1 января, мысмотрим вперед, «в сторону зари» [Гюго], мы анализируем ресурсы, принимаемправильные решения, которые позволят сделать шаги в будущее. Указывая 31декабря, люди на Западе подытоживают фазы, имевшие место, и анализируютсостояние того, что было раньше.
Ликвидационный баланссвидетельствует о смерти фирмы. Если фирма подлежит ликвидации, толиквидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может быть составленв два этапа. На первом составляется баланс фирмы, подлежащей закрытию, навтором — баланс, который отражает результаты ликвидации.
К3 — по объему. Каждоепредприятие, обладающее правами юридического лица, должно иметь самостоятельныйбаланс. В первом слое отношений это непременное условие функционирования фирмы.Однако баланс может иметь любой хозяйствующий субъект, и если он функционируетвнутри юридического лица, то администрация последнего может открыть емуотдельный баланс. Самостоятельный баланс связан с отдельными балансами череззеркальные счета внутренних расчетов. При составлении самостоятельного балансаэти счета взаимосальдируются и их данные в самостоятельный баланс невключаются.
Если юридические лицаподчиняются в административном порядке какому-то управленческому органу и сдаютему самостоятельные балансы, то составляется сводный баланс. Он агрегируетданные включаемых в него самостоятельных балансов, но при этом взаимные расчетымежду фирмами, сдавшими самостоятельные балансы, должны быть исключены изсводного баланса.
Наконец, в ролихозяйствующего субъекта может выступать финансовая группа, которая составляетконсолидированный баланс, объединяющий полностью самостоятельные балансыдочерних фирм.
Народнохозяйственныйбаланс по бухгалтерской схеме неоднократно пытались построить видныеспециалисты (В. Ф. Валицкий, А. П. Рудановский. С. Г. Струмилин), но попричинам юридического и экономического порядка их попытки не получилипризнания.
К4 — по полноте. Еслисальдо всех счетов, за исключением результатных, включаются в баланс, то исальдо регулирующих счетов показывается соответственно в балансе. Сальдодополнительных счетов увеличивают сальдо тех счетов, которые они дополняют, носальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительныесчета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого онидополняют (увеличивая или уменьшается). В этом случае сальдо контрарного счетауменьшает итог баланса, и такой баланс называется баланс-нетто.
Если сальдо контрарногосчета показывается со знаком плюс, то итог баланса увеличивается, и такойбаланс называется баланс-брутто.
Например, если наценка натовары, износ основных средств и т.д. показываются в активе со знаком минус, торечь идет о балансе-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.
Баланс-нетто правильнееотражает имущественное положение фирмы, а баланс-брутто — систему текущихотношений внутри фирмы.
К5 — по реформированию.Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетныйпериод, уже распределена и в балансе отдельной статьей не показывается.
Нереформированнымсчитается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще нераспределена и показывается в балансе отдельной статьей.
К6 — по содержанию. Историческипервым был пробный баланс, представляющий собой опись дебетовых и кредитовыхоборотов. Равенство их итогов, выражая постулат Пачоли, должно было подтвердитьправильность разноски фактов хозяйственной жизни по счетам бухгалтерскогоучета. Со временем в практику вошел оборотный баланс, именуемый в последнеевремя оборотной ведомостью. Он появился примерно в XVII в. и позволял не простовыявить разноску по итогам оборотов, но и конечное сальдо. И, наконец,сальдовый баланс как наиболее полное выражение категории бухгалтерскогобаланса.
К7 — по формату балансможет быть выражен несколькими вариантами:
а) двусторонний — активслева, пассив справа, иногда наоборот: актив справа, пассив слева;
б) односторонний — активсверху, пассив под активом (возможен обратный порядок);
в) разделенный — поцентру приходится название статей (в порядке счетов, приведенных в планесчетов), а слева и справа от них указываются числовые значения актива ипассива;
г) сводный — слевапроводятся названия статей, а справа, в двух колонках, перечисляются суммы,относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);
д) шахматный — матрица,по строкам которой перечисляются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива(возможен обратный вариант).
В информационном отношенииэто самая ценная форма баланса, ее легко использовать для оборотного баланса иочень сложно для сальдового, так как трудно увязать конкретные статьи пассива ссоответствующими статьями актива.
К8 — по времени.Классификация введена А. Я. Локшиным и предполагает выделение несколькихвариантов по внешнему виду бухгалтерских, но по существу довольно сильноотличающихся от традиционных бухгалтерских подходов. Так, провизорный баланспредполагает расчет баланса в конце месяца. Например, 28 августа следует получитьбаланс на 1 сентября. Для этого используются регистрированные данные с 1 по 28августа и исчисляются ожидаемые данные за 29, 30 и 31 августа. Предполагалось,что такой баланс позволяет сделать его инструментом управления лиственнымипроцессами.
Если же возникаетнеобходимость составления баланса на будущие периоды (в нашем случае баланс на1 октября или 1 января следующего года), баланс, показатели которого исчисленыстатическими методами, называется перспективным (одной из его разновидностейвыступает актуарный баланс). Однако перспективный баланс, показатели которогорассчитаны путем математически ожидаемых или экспертным путем полученныхвеличин, далеко не всегда соответствует потенциальным возможностям фирмы ижеланиям ее администрации, особенно собственников. Поэтому, проанализировавперспективный баланс, экономисты могут составить директивный, который можетпоказать оптимальную структуру использования ресурсов фирмы.
Эти классификации имеютрешающее значение в счетоводстве. В счетоведении решающее значение имеетинтерпретация баланса, которая предопределяет его содержание, а не форму.(47)
1.3 Два подхода кпониманию баланса и его возможностей
Баланс должен ответить надва вопроса: каково финансовое положение организации и каков финансовый результатее деятельности. Мы понимаем, что баланс может удовлетворительно ответитьтолько на один из этих вопросов. Отсюда, как было отмечено, существуют дветрактовки баланса: статическая и динамическая.
Статический баланс естьметод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный моментвремени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования.
Динамический баланс естьметод счетоведения, позволяющий в денежной оценке и на определенный моментвремени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и егофинансовый результат.
В практике бухгалтерскогоучета почти всех стран преобладало и преобладает смешение этих двух подходов,что может быть иногда оправдано жизнью, но не наукой. Только последовательноерассмотрение обеих трактовок позволяет понять, оправдан или нет подобныйэклектизм.
В нижеприведенной таблицеуказаны характеристики бухгалтерского баланса и то, как они интерпретируются.
Сравнительнаяхарактеристика статической интерпретации баланса и динамическойп/п Информационные характеристики Баланс
Статический Динамический 1 Задача баланса Оценка финансового положения Выявление финансового результата 2 Основной пользователь Кредиторы Собственники 3 Группировка статей баланса По ликвидности (актив)и изъятию (пассив) По фазам (стадиям) кругооборота капитала. 4 Оценка статей Текущие рыночные (продажные) цены Себестоимость 5 Отражение договоров Права и обязательства, вытекающие из договоров Выполнение договоров 6 Информационная база Инвентаризация Первичные документы 7 Задача актива Возможность продажи Эффективность использования ресурсов 8 Актив Средства Затраты будущих отчетных периодов 9 Пассив Источники средств Поступления, которые должны стать затратами 10 Расходы (затраты) Уменьшение средств или/и увеличение источников Оплаченные или подлежащие оплате активы Затраты-расходы данного отчетного периода 11 Доходы (поступления) Увеличение средств и/или уменьшение источников, т.е. любой прирост активов Поступления средств за товары отгруженные и услуги, оказанные организацией 12 Кредиторская задолженность Долги, которые должна уплатить организация Ожидаемый отток денежных средств 13 Дебиторская задолженность Долги, причитающиеся организации Ожидаемое поступление денежных средств 14 Отражение задолженности по уставному фонду Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора В объеме фактически внесенных средств 15 Организационные расходы фирмы Списываются сразу на затраты Списываются в течение всего срока работы 16 Гудвил Списывается за счет дополнительного фонда Капитализируется и подлежит амортизации 17 Кредиты Отражают фактически полученный кредит и будущую величину процентов Отражают фактически полученный кредит и проценты, относящиеся только к текущему году 18 Амортизация Обесценение ценностей во времени Способ учетной политики, позволяющий регулировать финансовый результат (расходы становятся затратами)' 9 Роль ликвидационной стоимости объекта при расчете норм амортизации Во внимание принимается Во внимание не принимается 20 Природа счета амортизации Резерв на реновацию (на возобновление имущества) Регулятив (контрактив), отражающий перенос стоимости 21 Отражение субсидий Увеличение прибыли Увеличение фондов 22 Научно-исследовательские расходы (НИР) Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда они были понесены Подлежат отнесению на те отчетные периоды, когда благодаря НИР будет получен доход 23 Ценные бумаги Отражаются по текущему курсу Отражаются по фактической цене приобретения 24 Иностранная валюта Деньги Товар 25 Схема учета запасов Натурально-стоимостная Стоимостная 26 Расходы будущих периодов Отвлеченные средства Расходы но еще не затраты 27 Доходы будущих периодов Дополнительный счет к счету Убытков и прибылей Доходы, но еще не прибыль 28 Реализация Счет Расчетов с покупателями Счет товаров отгруженных 29 Бартер Создает прибыль Меняет структуру актива 30 Валовая прибыль Разность между конечным и начальным капиталом фирмы Кредитовое сальдо счетов реализации 31 Рентабельность Отношение прибыли к итогу актива Отношение прибыли к итогу собственных средств фирмы 32 Резервы Капитализируются в пассиве Списываются прямо из ценностей 33 Природа счета убытков и прибылей Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать Центральный счет бухгалтерского учета 34 Сопоставимость Полная Условная 35 Оценка бизнеса Ликвидационная Дисконтированная 36 Идеальная база для налогообложения Имущество Прибыль
Итак, общая идея и массаразличий. Рассмотрим их.
1. В статическом балансерешается задача, связанная с оценкой финансового состояния организации иопределением в связи с этим реальной стоимости имущества, которым она обладает(это как бы баланс ликвидационный). В динамическом главная задача — наиболееразумным способом исчислить полученный за отчетный период финансовый результат.
2. В статическом балансеосновными пользователями выступают кредиторы, ибо их в первую очередьинтересует платежеспособность организации. Напротив, собственников и особенноадминистрацию, аналитиков прежде всего должна интересовать возможностьэффективной рентабельной работы.
3. Рассматривая актив какосновное содержание статического баланса, теоретики полагали, что его статьидолжны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств докассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере ихвозможного изъятия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те жесредства, но в разной группировке: в одном случае по их составу, в другом по ихисточникам. Теоретики динамического баланса считают, что в активе и пассивеодновременно отражаются различные фазы кругооборота единого капитала,вложенного в предприятие. Первый раздел пассива показывает величину вложенногособственного, второй — привлеченного капитала. Первый и второй разделы активаотражают расходы, но еще не затраты, третий раздел (дебиторы) — доходы, но ещене прибыль, четвертый раздел показывает денежные средства — начальный иконечный пункты циркуляции капитала.(48, с.307)
4. Все статьи встатическом балансе должны быть отражены по текущей рыночной цене, т.е.предполагается постоянная переоценка ценностей, показанных в активе. Вдинамическом балансе переоценка недопустима, так как в актив вложен строгоопределенный капитал, и, меняя оценку, бухгалтер: (а) списывает на затраты точто фирма в действительности не расходовала и (б) заведомо искажает источникисредств, ибо дебетуя (кредитуя) активные статьи он автоматически кредитует(дебетует) пассивные статьи изменяя либо финансовый результат, либо фонды(резервы).
5. Статический балансдопускает введение в учет как имущества, так и всех обязательств, вытекающих издоговоров. Существенное уточнение внес Идзири, который считал необходимымотражение в учете обязательств, вытекающих из договоров, но только в томслучае, если эти обязательства носят твердый характер, под которым понимаетсяразмер неустойки, как правило, превышающий величину обязательства. Вдинамическом балансе могут быть отражены только фактические поставки и выплаты.
6. Статический баланс«… формально представляет собой преобразование инвентаря».(50, с.113)Динамический баланс разрывает связь баланса с инвентарем и строится на основесальдо счетов Главной книги. Отсюда и метод проверки реальности баланса:статического — путем инвентаризации, динамического — путем коллации, т.е.документальной проверки реально потраченных и полученных сумм.
7. Задача актива встатическом балансе — показать средства предприятия; в актив могут бытьвключены только те средства, которые могут быть изъяты (проданы). Напротив, вактиве динамического баланса должен быть представлен только весь вложенныйкапитал фирмы, что позволяет оценить эффективность ее работы.
8. Актив статическогобаланса показывает средства, динамического — затраты будущих периодов. Встатическом балансе могут быть показаны только те средства, которые находятся всобственности организации, ибо только такие средства могут быть приняты вовнимание при расчете ликвидности и левериджа. В динамический баланс включаютвсе средства, все вложенные капиталы, свои и привлеченные, т.е. все, чтоспособствовало получению доходов.
9. Пассив статическогобаланса отражает юридическую природу актива, показывая его собственников ипредставляя как бы план распределения средств в границах того или иногособственника; в динамическом балансе — это все поступления, которые былиизрасходованы, но еще не стали затратами хозяйственного цикла, однако онотражает финансовое положение данного отчетного периода.
10. В статическом баланселюбое уменьшение активов означает расход средств и точно так же любоеувеличение кредиторской задолженности означает рост расходов. В динамическомбалансе проводится разграничение между расходами и затратами (чего нет вбалансе статическом). Под расходами здесь понимаются оплаченные или подлежащиеоплате активы. Активы — это расходы, но еще не затраты. Затраты — это расходыданного отчетного периода, т.е. списанные (уменьшенные) активы, которыеперестали быть таковыми.
11. В статическом баланседоходы трактуются как любое увеличение средств и/или уменьшение кредиторскойзадолженности организации. Напротив, в динамическом балансе проводится; жесткоеразличие между доходом как причитающимися платежами и поступлениями самихплатежей. Строго говоря, под доходом следует здесь понимать поступившие илиподлежащие поступлению платежи данного отчетного периода.
12. В статическом балансекредиторская задолженность трактуется как добровольно или вынужденно признанныйадминистрацией долг организации. Иначе, кредиторская задолженность — этосредства (или услуги), предоставленные физическими или юридическими лицамиорганизации и подлежащие в будущем погашению (оплате). В динамическом балансекредиторская задолженность — это ожидаемый отток активов, как правило, денежныхсредств.
13. В статическом баланседебиторская задолженность понимается как долг, который администрацияорганизации числит за сторонними физическими и юридическими лицами. Иначе,дебиторская задолженность — это средства (или услуги) предоставленныеорганизацией физическим или юридическим лицам, но не оплаченные ими в данныймомент. В динамическом балансе дебиторская задолженность — это ожидаемоепоступление, приток активов, главным образом денежных средств.
14. В статическом балансеуставный фонд показывается общей суммой. Невнесенная часть трактуется какдебиторская задолженность, в динамическом — только в размере реально внесенныхсредств.
15. В случае статическогобаланса организационные (учредительные) расходы списываются сразу в моментрегистрации фирмы, в динамическом, согласно принципу соответствия, эти расходысписываются достаточно долго.
16. В статическом балансегудвила не должно быть, ибо это не то имущество, которое можно продать.Следовательно, величина гудвила должна быть сразу списана в дебет счета«Дополнительный фонд». В динамическом балансе гудвил — безусловно расход,который должен стать сначала затратой, а потом, согласно принципуидентификации, принести доход в будущем. Поэтому его величина помещается вактиве в целях последующей амортизации.
17. В статическом балансекредиторская задолженность включает в себя как сумму полученного кредита, так ивсю сумму причитающихся процентов, в динамическом -проводится разграничениемежду кредитом и начисленными процентами по нему, ибо кредит — это вложеннаяинвестиция, а проценты — это полученный результат (часть прибыли, причитающаясяинвестору).
18. В статическом балансеамортизация — это результат износа объекта во времени. Для сторонниковдинамического баланса амортизация — это процесс переноса стоимости объекта натекущие затраты. Отсюда в статическом балансе нормы амортизации стремятсяувязать с фактическими сроками эксплуатации объекта, в динамическом — этотолько один из способов учетной политики, позволяющий регулировать финансовыйрезультат.
19. При расчете нормамортизации в статическом балансе принимается во внимание ожидаемая ликвидационнаястоимость объекта, в динамическом эта величина игнорируется, так как речь идетне об объекте, теряющем стоимость, а о ранее понесенных расходах, которые надосписать.
20. Счет «Амортизация» встатическом балансе трактуется как резерв накопленных средств для возобновленияосновных средств. В этом случае возможна переамортизация, т.е. объект полностьюамортизирован, но поскольку он продолжает эксплуатироваться, бухгалтерыпродолжают его амортизировать. В динамическом балансе амортизация — это толькоконтрактив к счету «Основные средства», отражающий не их амортизацию, а износ.
21. Субсидии,безвозмездная помощь и ассигнования, спонсорские средства, особенно если ониоблагаются налогом, в статическом балансе трактуются как прибыль (поскольку ониувеличивают актив), в динамическом балансе — это отдельные статьи пассива,дополнительные фонды или целевые поступления, но не прибыль.
22. Расходы по НИР встатическом балансе относятся на результаты отчетного периода, когда они былипонесены, в динамическом их капитализируют, т.е. относят на счета «Основноепроизводство» и «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем списывают по меререализации продукции, с которой эти расходы были связаны. В этом случае прибыльбудет больше, а ликвидность (реальная) меньше.
23. В статическом балансеценные бумаги отражаются по их текущему курсу, а в динамическом их учитывают поцене приобретения.
24. В статическом балансеиностранная валюта рассматривается как деньги, поэтому рост курса иностраннойвалюты автоматически считается как полученная прибыль и облагается налогом; вдинамическом балансе иностранная валюта трактуется как товар, приходуется покурсу поступления, а курсовая разница фиксируется только по мере выплаты этойвалюты.
25. Статический баланспредполагает последовательную коллацию между аналитическими и синтетическимисчетами. Отсюда стремление к натурально-стоимостному учету запасов.Динамический баланс может игнорировать эту коллацию, так как он предполагаетфинансовый учет и допускает возможность только стоимостной регистрации.
26. Статья «Расходыбудущих периодов» в статическом балансе — элемент чужеродный. Сторонники этойконцепции исходят из того, что в активе должно быть показано имущество(средства), а в этом случае имущества нет, ибо речь идет об отвлеченныхсредствах (затраты есть, а предметов нет). Отвлеченные средства — интеллигибельная категория, познаваемая разумом, но отсутствующая реально. Вдинамическом балансе — это уже понесенные расходы, которые будут списаны назатраты в следующие отчетные периоды, т.е. капитализированные расходы, но ещене затраты.
27. Доходы будущихпериодов в статическом балансе трактуются только как дополнительный счет ксчету «Убытки и прибыли», т.е. согласно выбранной учетной политике, бухгалтерполученные средства относит к будущему отчетному периоду. В динамическомбалансе эти средства понимаются как полученный доход, который нельзя признатьприбылью данного отчетного периода и обложить налогом.
28. Концепциястатического баланса предполагает момент реализации ценностей по отгрузке, таккак с момента перехода права собственности от продавца к покупателю у первоговозникает имущество в виде дебиторской задолженности. Поэтому бухгалтеры в этомслучае дебетуют счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму выставленногосчета. Концепция динамического баланса предполагает момент реализации пооплате, так как в этом случае происходит изъятие актива, но нет еще еговозмещения. Поэтому бухгалтеры в подобных случаях должны дебетовать счет«Товары отгруженные, выполненные работы и оказанные услуги» на величинусебестоимости отгружаемых ценностей.
29. Если ценностиреализуются не за деньги, а путем договора мены (по бартеру), то возникаетпроблема: образуется ли прибыль при реализации товаров в этих условиях. Еслибухгалтеры придерживаются статической концепции, то прибыль есть, ибо если быза старый актив были выручены деньги, то на них был бы куплен новый актив и егостоимость, очевидно, была бы выше стоимости старого актива, следовательно, вэтом случае имела место реинвестированная (скрытая и вновь вложенная в дело)прибыль. Если бухгалтер придерживается динамической концепции, то прибыли нет,ибо за отданный актив получен другой актив, который по законам обмена долженстоить столько же, сколько стоил старый. Прибыль возникает только после сделкиТ — Д (товар — деньги), но не тогда, когда Т-Т (товар-товар). Бартер можетоблегчить превращение товара в деньги, но не может заменить реализацию.
30. Сумма валовой прибыли(Р) в статическом балансе рассчитывается по трем формулам:
Ао – По = Ко (1)
А1 — П1 = К1 (2)
К1 — Ко = Р (3),
где А — актив, П — привлеченный капитал и К — капитал, свободный от долгов, О — на начало, 1 — наконец отчетного периода.
Таким образом, Р отражаеткак результаты хозяйственной деятельности, так и переоценку активов. Вдинамическом балансе валовая прибыль представляет собой разность междукредитовыми и дебетовыми оборотами учетов реализации.
31. В статическом балансепри расчете рентабельности исчисленную сумму прибыли относят к итогу баланса,т.е. определяют ее по отношению ко всему вложенному капиталу, независимо оттого, идет ли речь о собственном или привлеченном капитале. В динамическомбалансе измеряют эффективность использования не капитала вообще, а капиталасобственника.
32. В статическом баланседолжны всегда присутствовать резервы.
Категория «резерв» — следствие требования осмотрительности (консерватизма, осторожности) в оценке.Эта категория создана, в определенной мере, ради сокрытия прибыли в акционерныхобществах. Акционеры могут потребовать выплатить всю прибыль в качестведивидендов, и предприятие может оказаться как минимум неплатежеспособным,поэтому администрация прибегает к резервированию средств, т.е. к капитализациипассива. Для этого дебетуется один из результатных счетов, а кредитуется четРезерва.
Если речь идет одинамическом балансе, то активы должны списываться непосредственно на затраты.
33. В статическом балансесчет «Убытки и прибыли» не имеет существенного значения, он только показываетприрост капиталов, вложенных собственниками в предприятие. По классификацииэтого дополнительный счет к счетам «Нераспределенная прибыль» и «Дополнительныйфонд». Более того, он может отсутствовать в балансе, если реформация последнегобыла проведена после утверждения финансовых результатов собственником.Напротив, в динамическом балансе счет «Убытки и прибыли» носит определяющийхарактер, вся система текущих записей подчинена необходимости правильноговыявления прибыли.
34. Статический баланспредполагает четкую сопоставимость всех показателей, тут действует правило: дваодинаковых объекта должны быть показаны в одной оценке. Динамический баланспредполагает, что учетный объект всегда показывается по себестоимости и поэтомудва одинаковых предмета, но полученных по разным ценам, естественно оцениваютсяпо-разному.
35. Оценка бизнеса встатическом балансе строится по текущим, как бы ликвидационным ценам всехучетных объектов, в динамическом — по дисконтированию полученной прибыли.
36. Если судить о двухконцепциях с точки зрения определения налогооблагаемой базы, то при расчетеналога на имущество следует предпочесть статическую интерпретацию баланса, ноесли исчисляется налог на прибыль, то следует выбрать динамическую трактовку.Первый подход более точно отражает оценку имущества, второй — финансовыйрезультат.
Отсюда следует, что еслитребуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то необходимоуделить большее внимание элементам статического баланса, если желательно болееточно исчислить финансовый результат, наоборот, следует прибегнуть повозможности, к элементам динамического баланса.(47)
2.Организационно-экономическая характеристика ОАО «Стройматериалы»
2.1 Основные сведенияо деятельности ОАО «Стройматериалы» и структура управления организацией
Открытое акционерноеобщество «Стройматериалы» или «Белгородский комбинат строительных материалов»(ОАО «Стройматериалы») было создано в 1992 году. Датой регистрацией данногопредприятия является 18 октября 1992 года. У предприятия акционерная формасобственности. ОАО «Стройматериалы» находится по адресу:
г. Белгород, ул.Студенческая, 1. Почтовый адрес: 308316 г. Белгород ул. Студенческая, 1. Предприятие не включено в государственный реестр монополистов.
Учредителями предприятияявляются физические и юридические лица. Уставный капитал ОАО «Стройматериалы»составляет 2022000 рублей. Обществом размещено 2500 обыкновенных именных акцийноминальной стоимостью 822 рубля каждая.
Преимущества такой формы хозяйствования состоит в том, чтопривлечение акционерного капитала позволяет предприятию создавать болееконкурентоспособную продукцию на относительно высокой технической базе,поскольку осуществляется централизация капитала акционеров, а непосредственноезаинтересованное участие акционеров стимулирует экономное использованиересурсов, повышение эффективности производства. Кроме того, в условиях акционерногопредприятия происходит слияние интересов трудящихся личных и коллективных.Акционерная форма хозяйствования раскрывает возможности участия каждого работникав управлении делами предприятия.
В настоящее времяпредприятие включает в свою структуру: цех силикатного кирпича, мелоизвестковыйцех, цех технического мела, цех «Герметик», автотранспортный цех, горный цех,парокотельный цех, железнодорожный цех, ремонтно-механический цех,электроучасток, стройучасток, заводоуправление, лабораторию, общежитие, базуотдыха.
Основным видомдеятельности данного предприятия является производство строительных материалов,таких как кирпич силикатный, известь строительная, известь для кожевельнойпромышленности, мел технический дисперсный МТД-1, МТД-2, МТД-4, мел молотыйММС-2, мел молотый ММХП-2, мел молотый высокодисперсный МВ-2, мел комовый, мукаизвестняковая, мел для производства комбикормов и минеральной подкормки с/хживотных и птицы, мастика «Тегерон» и «Гемаст», мелки писчие из ячеистого бетона,сухие смеси и клеи.
Основными видами сырья,применяемыми при производстве продукции, являются мел комовый и песок. Мелкомовый добывается в карьере «Зеленая Поляна» экскаваторами, доставкаосуществляется автотранспортом на расстояние 4 км. Добыча песка производится в «Разуменском» карьере и доставляется автотранспортом на расстояние 22,5 км.
Предприятие имеет железнодорожныйподъездной путь протяженностью 3,6 км. Готовая продукция отгружаетсяжелезнодорожным и автомобильным транспортом.
ОАО «Стройматериалы»является крупнейшим производителем силикатного кирпича, извести строительной вБелгородской области. Производственные мощности предприятия составляют:
Кирпич силикатный – 1200шт. у. к.
Мел молотый — 138тыс. тн
Известь строительная – 168тыс.тн
На предприятии счисленностью около 950 человек большая сеть социальных объектов:
общежитие, столовая,буфет, комнаты отдыха, бытовые помещения, база отдыха.
Управление предприятиемосуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.Организационная структура ОАО «Стройматериалы» представлена на рис. 2.1.
Органами управленияОбщества являются:
— общее собрание акционеров
— наблюдательный совет
— генеральный директор
Высшим органом управленияОбщества является общее собрание акционеров. Один раз в год Общество проводитгодовое общее собрание акционеров. Оно проводится не ранее чем через два месяцаи не позднее шести месяцев после окончания отчетного года. Собрание обладаетследующими правами и полномочиями: уменьшение или увеличение уставногокапитала, реорганизация или ликвидация Общества, изменение его устава и т.д.
Наблюдательный совет Общества,состоящий из семи человек, осуществляет общее руководство деятельностьюОбщества (приоритетные направления деятельности; вопросы созыва и управленияходом общего собрания акционеров; решения, связанные с акциями ОАО и т.д.), заисключением решения вопросов, отнесенных Федеральным Законом «Об акционерныхобществах» к исключительной компетенции общего собрания акционеров. Членынаблюдательного совета Общества избираются годовым общим собранием акционеровсроком на один год и могут переизбираться неограниченное число раз.
Высшим должностным лицомпредприятия является генеральный директор, с которым заключается контрактсроком от 1 года до 5 лет. Генеральный директор назначается общим собраниемакционеров. Лицо, осуществляющее функции генерального директора, не может бытьодновременно председателем Наблюдательного совета Общества. К его компетенцииотносятся все вопросы руководства текущей деятельности Общества и организациявыполнения решений общего собрания акционеров и Наблюдательного совета.
Члены Наблюдательногосовета и генеральный директор несут ответственность перед Обществом за убытки,причиненные ему их виновными действиями (бездействием), если иные основания иразмер ответственности не установлены Федеральными Законами.
У генерального директора имеетсяшесть заместителей: заместитель генерального директора по общим вопросам,заместитель генерального директора по технологическим процессам и качеству,заместитель генерального директора по быту и экологии, заместитель по производственнымвопросам (главный инженер), главный бухгалтер. В ОАО «Стройматериалы»существуют следующие отделы управления:
— Отдел главного энергетика (ОГЭ);
— Отдел техники безопасности (ОТБ);
— Планово-технический отдел (ПТО);
— Отдел главного механика (ОГМ);
— Отдел по организации производства (ОПОП);
— Отдел капитального строительства (ОКС);
— Отдел материально-технического снабжения (ОМТС);
— Отдел технического контроля (ОТК);
— Отдел труда и заработной платы (ОТиЗ);
— Отдел кадров;
— Бухгалтерия;
— Экономический отдел;
— Финансово-социальный отдел.
Главный инженер руководит работой цехов предприятия,технической подготовкой и техническим обслуживанием производства. Как видно изрис. 2.1 все технические отделы связаны с заместителем по производственнойчасти (главным инженером).
Энергетическое хозяйствоорганизации находится в ведении главного энергетика. В состав ОГЭ входятпарокотельный цех, электроучасток, автоматизированная система управленияпредприятием. Энергослужба ОАО «Стройматериалы» занимается обслуживанием,наладкой и демонтажем высоковольтных линий, трансформаторных подстанций,распределительных устройств. Она осуществляет техническое и методическоеруководство, в лице главного энергетика и заместителя главного энергетика,электромонтёрами и мастерами (проверка и ремонт оборудования), сантехниками(горячее водоснабжение, техническая и питьевая вода, стоки), диспетчерами (постоянныйконтроль за действующими линиями). Энергослужба составляет графикипланово-предупредительного ремонта оборудования и сооружений, титульные спискидля проведения капитального ремонта, и представляет их на утверждениезаместителю по производственным вопросам. Она осуществляет выполнение правилтехники безопасности при эксплуатации всех видов энергетического оборудования,санитарных норм для водоснабжения и канализации, проведение учета и анализааварийных остановок электрооборудования и коммуникаций по предприятию.
Отдел техникибезопасности контролирует выполнение энергослужбой правил электробезопасности.
Планово-технический отделотвечает за планирование работы отдельных подразделений организации,планирование по сменам, контролирует качество сырья, комплектующих изделий, иготовой продукции.
Отдел главного механикавозглавляется главным механиком, подчиненным непосредственно главному инженеруорганизации. В состав ОГМ входит ремонтно-механический цех.
Отдел капитальногостроительства занимается рассмотрением и выполнением заказов на купномасштабноепромышленное и гражданское строительство.
Отделматериально-технического снабжения следит за использованием продукции иостатков сырья, оставшихся на складах.
Отдел кадров занимаетсяприемом, отправлением в отпуск (командировку), увольнением работников инапрямую связан с бухгалтерией.
Экономический отделвозглавляется главным экономистом, который осуществляет руководствотехнико-экономическим планированием, нормированием, экономическимстимулированием, организацией труда, производства и управления.
Отдел техническогоконтроля проверяет соответствие готовой продукции действующим стандартам иутвержденным техническим условиям.
Генеральному директорунепосредственно подчиняется финансово-технический отдел и главный бухгалтерОбщества.
2.2Организационно-технические аспекты учетной политики организации, структурабухгалтерии и организация документооборота
Согласно статьи 6 Закона«О бухгалтерском учете» в ОАО «Стройматериалы» бухгалтерский учетосуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.Бухгалтерия обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контрольза сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств иматериальных ценностей.
Бухгалтерия возглавляетсяглавным бухгалтером. На предприятии ОАО «Стройматериалы» Главный бухгалтернепосредственно подчинен генеральному директору предприятия и несетответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операцийзаконодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнениемобязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы,финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должныприниматься к исполнению. Непосредственно главному бухгалтеру подчиняютсястарший бухгалтер, бухгалтер расчётной части, бухгалтер материальной части и бухгалтер-кассир.
Бухгалтерская отчетностьорганизации за отчетный период (месяц, квартал, год) составляетсяцентрализованной бухгалтерской службой. Отчетным годом считается период с 1января по 31 декабря 2004 года включительно. Квартальную и годовую отчетностьнеобходимо представлять:
1) Государственнойналоговой инспекции по г. Белгороду – в течение 30 дней после окончанияотчетного квартала и 90 дней после окончания отчетного года.
2) Статистическомууправлению по Белгородской области – в течение 30 дней после окончанияотчетного года.
Бухгалтерский учетведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по велениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями побухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкцией по его применению.
Для накопления информациисодержащейся в первичных документах применяют журнально-ордерную форму учета.
Основанием для записей врегистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, а такжерасчеты (справки) бухгалтерии.
Факты хозяйственнойдеятельности оформляются с использованием первичных документов согласноальбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Операции, длякоторых отсутствуют утвержденные формы документов, оформляются документами,разработанными организацией в соответствии с требованиями, установленнымизаконодательством по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.
Организационная структурабухгалтерии определяется главным бухгалтером с учетом особенностей деятельностипредприятия. Структура бухгалтерии ОАО «Стройматериалы» представлена на рис.2.2.
Для учета результатовфинансово-хозяйственной деятельности применяют рабочий план счетовбухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Типовым Планом счетовбухгалтерского учета. В случае необходимости применяют свои рабочие счетанеобходимые для ведения синтетического и аналитического учета.
Для составлениябухгалтерской отчетности используют формы отчетности, предложенные Минфином РФ.
В целях обеспечениядостоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имуществаи финансовых обязательств проводится ежегодно в четвертом квартале.
При проведенииинвентаризации руководствуются методическими указаниями по инвентаризации,утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.95 г. №45.
Вновь приобретенные в2002 году предметы, срок эксплуатации которых более года, предназначенные дляобслуживания и использования для нужд управления стоимостью до 1000 руб.(телефоны, калькуляторы и другие), а также спецодежда стоимостью до 1000 руб.числятся в учете на счете 10 «Материалы».
Все остальные предметы,предназначенные для производственных процессов, срок эксплуатации которых более12 месяцев, числятся в учете в составе основных средств на счете 01 «Основныесредства».
Предметы и инвентарь сосроком полезного использования не более 12 месяцев в бухгалтерском учетеучитывают в составе средств в обороте на субсчете 10/9 до полного износа.
При передачеприспособлений (оснастки) и других устройств в эксплуатацию списание производятв следующем порядке:
— при сроке эксплуатациидо 12 месяцев по мере представления документов (актов) структурнымиподразделениями на списание, т. е. по мере износа;
— при сроке эксплуатацииболее 12 месяцев учитывают на счете 01 «Основные средства» и включают в затратыпроизводства путем начисления амортизации в течение нормативного срокаэксплуатации определенного на базе классификации основных средств утвержденной ПостановлениемПравительства РФ от 01.01.2002 г. №1.
Состав основных средств ипорядок формирования их первоначальной стоимости определяются согласно ПБУ6/01.
Единицей учета основныхсредств считается инвентарный объект.
По основным средствам,числящимся в бухгалтерском учете амортизацию начисляют по Единым нормамутвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. №1072.
По объектам основныхсредств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2002 г., сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости и нормыамортизации, разработанные по 6 классификации основных средств, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (п.4 ст.259).
По предметампервоначальной стоимостью до 10000 руб. за единицу, числящиеся по 01.01.2002 г.на счете 01 «Основные средства» и имеющие остаточную стоимость, амортизацияначисляется до их ликвидации по Единым нормам, утвержденным ПостановлениемСовета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072 с отражением сумм износа на счете02 «Амортизация основных средств».
По основным средствамстоимостью до 10000 руб. включительно за единицу, приобретенные после01.01.2002 г., также начисляют амортизацию по Единым нормам, утвержденнымПостановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.
Начисление амортизации поосновным средствам, приобретенным после01.01.2002 г. производят исходя из егопервоначальной стоимости (цена покупки и затраты связанные с приобретением) иоставшегося срока полезного использования.
Если объект основныхсредств уже полностью отработал свой срок, то оставшийся срок полезногоиспользования предприятия определяет самостоятельно с учетом требований техникибезопасности.
Срок полезногоиспользования основных средств определяется налогоплательщиком самостоятельно впределах установленных законодательством (п.3 ст.258).
Не начисляетсяамортизация по объектам основных средств в случаях предусмотренных ст. 256 НКРФ.
Амортизацию по всемобъектам основных средств начисляют линейным способом.
Начисление амортизации поосновным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации,производят с момента документально подтвержденного факта подачи документов нарегистрацию.
Состав нематериальныхактивов и порядок формирования первоначальной стоимости определяют согласно ПБУ14/2000.
Начисление амортизации понематериальным активам производится линейным способом исходя из первоначальнойстоимости и срока полезного использования (но не более 10 лет) с использованиемсчета 05 «Амортизация нематериальных активов». Первоначальная стоимостьнематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение иучитывается на счете 04 «Нематериальные активы».
Расходы на ремонтосновных средств в размере фактических затрат относятся на затраты производстватого отчетного периода, к которому они относятся, не создавая резерва на ремонтосновных средств.
При реализации основныхсредств, в случае получения убытка, его учитывают на счете 97 «Расходы будущихпериодов» и равными долями в течение срока, определяемого как разницу междусроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации, списываютна счет 91 (операционные расходы).
Проценты учитываются всоставе операционных расходов (счет 91) по мере начисления.
При этом дополнительныеТЗР учитываются на отдельном счете 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей» и в конце каждого месяца распределяются пропорционально междуизрасходованными материалами и остатками на складах.
При выбытииматериально-производственных запасов списание производится по методу ФИФО.
Списание материалов напроизводство производится по методу средней себестоимости.
Расходы будущих периодов(подписка на печатные издания, лицензии) учитываются на счете 97 и списываютсяежемесячно в течение срока, к которому они относятся.
Создается резервпредстоящих расходов на оплату отпусков работников в размере 20%.
Создается резерв навыплату вознаграждений по итогам хозяйственной деятельности.
Готовую продукциюучитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
Товары для розничнойторговли отражаются в учете по продажным ценам с использованием счета 42«Торговая наценка».
Товары для оптовойторговли отражаются в учете по стоимости приобретения.
Расходы на продажутоваров учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
Транспортные расходы,связанные с доставкой товаров до складов, учтенные на счете 44 списываются вуменьшение выручки от продажи в полном объеме.
При реализации товаровстоимость приобретения данных товаров списывается на уменьшение доходов отреализации по методу ФИФО (ст.268 НК).
Списание расходов напродажу готовой продукции производится согласно порядка предусмотренногост.318, 319 НК.
Косвенные расходы вполном объеме относятся на уменьшение доходов (счет90).
Прямые расходы такжеуменьшают доходы, за исключением расходов, распределяемых на остатки готовойпродукции на складе.
Для учета затрат напроизводство применяются следующие счета: 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущихпериодов».
Распределение расходовсобранных на счете 23 «Вспомогательное производство» производитсяпропорционально объему выполненных работ (услуг) и пропорционально основнойзаработной плате рабочих в те цехах, где объем услуг определить невозможно.
Расходы, собранные насчете 25 «Общепроизводственные расходы» списывают в учете на счет 20 «Основноепроизводство» в полном объеме.
Общехозяйственные расходы(являющиеся общим для всех видов деятельности) учтенные на счете 26 ежемесячнораспределяют пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности вобщем объеме выручки:
— расходы, приходящиесяна выручку по готовой продукции, относятся на счета 20 «Основное производство»и 23 «Вспомогательное производство» (при оказании услуг на сторону);
— расходы, приходящиесяна выручку по обслуживающим хозяйствам, относятся в Дт счета 29 «Обслуживающеехозяйство»;
— расходы, приходящиесяна выручку по розничной и оптовой торговле, относятся в Дт счета 44 «Расходы напродажу»
Дебиторскуюзадолженность, по которой срок исковой давности истек (3 года), списывают нарезультаты хозяйственной деятельности.
Стоимость материалов иэлектроэнергии, израсходованных на производство экспортной продукции и НДСприходящейся на эти материалы и услуги, определяется согласно калькуляциисебестоимости единицы изделия.
Для целей бухгалтерскогоучета выручку от реализации продукции определяют по методу начислений, т.е. помере отгрузки продукции (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетныхдокументов структурных подразделений переведенных на уплату ЕНВД.
Для целей налоговогоучета.
Исчисление налогооблагаемойбазы по налогу на прибыль осуществляется на основе данных бухгалтерского учетас учетом необходимых корректировок и путем накопления информации помесячно и заотчетный год.
В целях исчисления налогана прибыль, налога на пользователей автодорог и НДС выручку от реализациипродукции (товаров, работ, услуг) определяют по мере ее оплаты и предъявленияпокупателем расчетных документов.
Для целей исчисленияналога на пользователей автодорог покупная цена товаров определяется исходя изстоимости товаров по ценам поставщика и транспортных расходов на доставкутоваров, включенных в цену товара.
Представление налоговойдекларации по НДС производится ежемесячно.
Для целей налогообложенияприбыли прямыми расходами считаются:
— сырье и материалысогласно п.1 и п.4 ст.254 НК РФ (по данным бухгалтерского учета Дт 20 Кт10);
— расходы на оплату трудаработников, которые производят продукцию, а также суммы единого социальногоналога, начисленного на их зарплату (по данным бухгалтерского учета Дт 20 Кт70,69);
— амортизация основныхсредств, которые используются в производстве продукции, работ и услуг Дт25 Кт02.
Не относятся к прямымрасходам и учитываются в составе косвенных в полном объеме затратывспомогательных производств, так как они формируют стоимость услуг производственногохарактера, которые потребляются другими структурными производственнымиподразделениями (п.5, п.6 ст.254 НК).
Исчисление и уплатаналога на прибыль производится ежемесячно от фактически полученной прибыли.
Деятельность предприятияобеспечивается системой взаимоувязанных документов, составляющих егодокументационную базу. Состав документационной базы определяется документациейпредприятия в зависимости от управленческих функций, порядка разрешениявопросов, объема и характера взаимосвязей между структурными подразделениями.
Движение документов напредприятии с момента их создания или получения до завершения исполнения илиотправки образуют документооборот.
Порядок прохождениядокументов и операции, производимые с ними, в ОАО «Стройматериалы», регламентируютсяинструкцией по делопроизводству, положениями о структурных подразделениях идолжностными инструкциями их работников, а также другими нормативнымидокументами.
В организации существуетодин канал поступления входящих документов, имеющий продолжение в системахуправления документооборотом структурных подразделений, в которых проходитосновная часть документооборота.
Вся документация бухгалтерии делится на три документальныхпотока: входящие (поступающие) документы, исходящие (отправляемые) документы,внутренние документы.
Бухгалтерские документы поступают в общем потоке документов,адресуемых учреждению. Они получаются и обрабатываются секретарем-референтом.При получении документов, после проверки правильности их доставки, конвертывскрываются, и проверяется наличие всех страниц документа и всех приложений.Для факса также проверяется количество полученных страниц, их соответствиеуказанному количеству на первом листе факса, их читаемость. В случае неполногополучения факсимильного сообщения или плохого качества отдельных страниц обэтом сообщается отправителю.
Заканчивается первичная обработка документов сортировкой ихна регистрируемые и нерегистрируемые и подачей нерегистрируемых документов вотделы. Бухгалтерские документы обычно входят в список документов, неподлежащих централизованной регистрации, и сразу передаются в бухгалтерию.Кроме того, в бухгалтерию поступает достаточно большое количество документов ототделов.
В соответствии с распределением служебных обязанностейпоступивший документ передаются тому работнику бухгалтерии, за которымзакреплен этот участок работы.
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, подлежатобязательной проверке, как по форме, так и по содержанию. Проверенные ипринятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций (вхронологическом порядке) и отражаются в журналах-ордерах (накопительныхведомостях).
Порядок записей и формы накопительных учетных документовопределены в инструкциях по бухгалтерскому учету.
Подготовка организационно-распорядительных документов ведетсяв бухгалтерии по общим правилам составления и оформления служебных документов.
Отправка и обработка исходящих документов бухгалтериипроизводится в общем потоке документов учреждения через секретаря-референта.
2.3 Данные о финансовом положении организации на конец 3-хпоследовательно выбранных финансовых лет с отражением тенденций в измененииабсолютной величины и структуры показателей№ п/п Наименование показателя На 31 декабря 2002, тыс. руб. На 31 декабря 2003, тыс. руб. Изменение величины показателей, тыс. руб. Изменения в структуре показателей, % На 31 декабря 2004, тыс. руб. Изменение величины показателей, тыс. руб. Изменения в структуре показателей, % 1 Внеоборотные активы, всего 45731 46838 +1107 -4,6 47289 +451 +1,2 2 Нематериальные активы 56 31 -25 - 17 -14 - 3 Основные средства 32273 32892 +619 -3,5 41084 +8192 +10,4 4 Вложения во внеоборотные активы 11702 12570 +868 -0,5 5769 -6801 -8 5 Долгосрочные финансовые вложения 6 6 - - 6 - - 6 Отложенные налоговые активы - - - - - - - 7 Прочие внеоборотные активы 1694 1339 -355 -0,6 413 -926 -1,2 8 Оборотные активы, всего 30136 37246 +7110 +4,6 35795 -1451 -1,2 9 Запасы и НДС по приобретенным ценностям 18925 23963 +5038 +3,5 23834 -113 +0,2 10 Дебиторская задолженность 10578 12949 +2371 +1,5 11883 -1066 -1,1 11 Краткосрочные финансовые вложения - - - - - - - 12 Денежные средства 633 334 -299 -0,4 78 -256 -0,3 13 Прочие оборотные активы - - - - - - - 14 Активы, всего 75867 84084 +8217 - 83084 -1000 - 15 Капитал и резервы, всего 51654 52970 +1316 -5,1 62260 +9290 +11,9 16 Уставный капитал 2261 2022 -239 -0,6 2022 - - 17 Резервный капитал 350 350 - -0,1 350 - - 18 Добавочный капитал 43763 43763 - -5,5 48326 +4563 +6,0 19 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 5280 6835 +1555 +1 11562 +4727 +5,9 20 Обязательства, всего 24213 31114 +6901 +5,1 20824 -10290 -11,9 21 Долгосрочные обязательства, всего - - - - - - - 22 Долгосрочные кредиты и займы - - - - - - - 23 Отложенные налоговые обязательства - - - - - - - 24 Краткосрочные обязательства, всего 24213 31114 +6909 +5,1 20824 -10290 -11,9 25 Кредиты и займы - - - - 1641 +1641 +2 26 Кредиторская задолженность, всего 23901 27483 +3582 +1,1 18650 -8833 -10,2 27 Поставщикам и подрядчикам 14096 9883 -4213 -6,8 9052 -831 -0,9 28 Перед персоналом организации 1573 2083 +510 +0,4 2680 +597 +0,8 29 Перед государственными внебюджетными фондами 502 785 +283 +0,2 824 +39 +0,1 30 По налогам и сборам 7698 14677 +6979 +7,3 5835 -8842 -10,4 31 Прочие кредиторы 32 55 +23 - 259 +204 0,2 32 Доходы будущих периодов - - - - - - - 33 Резервы предстоящих расходов - 3297 +3297 +4 - -3297 -4 34 Прочие краткосрочные обязательства 312 334 +22 - 533 +199 +0,3
2.4 Данные о финансовых результатах деятельности организацииза 3 последовательно выбранных финансовых года с отражением тенденций визменении абсолютной величины показателей№ п/п Наименование показателя За 2002 год, тыс. руб. За 2003 год, тыс. руб. Изменение величины показателей, тыс. руб. За 2004 год, тыс. руб. Изменение величины показателей, тыс. руб. I Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг, товаров (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязат. платежей) 95938 137871 +41933 165425 +27554 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 79616 115833 +36217 133790 +17957 Валовая прибыль 16423 22038 +5615 31635 +9597 Коммерческие расходы 2057 3521 +1464 3103 -418 Управленческие расходы 162 19 -143 12 -7 Прибыль (убыток) от продаж 14204 18498 +4294 28520 +10022 II Прочие доходы и расходы Проценты к получению - - - - - Проценты к уплате - - - - - Доходы от участия в других организациях - - - - - Прочие операционные доходы 260 26 -234 261 +235 Прочие операционные расходы 81 230 +149 105 -125 Внереализационные доходы 554 433 -121 2467 +2034 Внереализационные расходы 2895 3613 +718 8573 -4960 III Прибыль (убыток) до налогообложения 12042 15114 +3072 22570 +7456 Отложенные налоговые активы - - - - - Отложенные налоговые обязательства - - - - - Текущий налог на прибыль 3584 4510 +926 9467 +4957 IV Чистая прибыль (убыток) отчетного года 8458 10604 +2146 13103 +2499
Глава 3. Методикаформирования основных показателей бухгалтерского баланса
3.1 Определение,стоимостная оценка и признание элементов финансовой отчетности, раскрываемых вбухгалтерском балансе
Финансоваяотчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяяих в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Этиширокие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами,непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе,являются активы, обязательства и капитал. Представление этих элементов вбалансе требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могутклассифицироваться по их характеру или функции в деятельности компании. Этоделается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям дляпринятия экономических решений.
3.1.1 Активыорганизации
Активы — это ресурсы,контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которыхкомпания ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущаяэкономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет,прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средствкомпании. Потенциал может быть производительным, то есть быть частьюоперационной деятельности компании. Он также может принимать формуконвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способностисокращать отток денежных средств, как, например, альтернативныйпроизводственный процесс снижает производственные затраты.
Компанияобычно использует свои активы для производства товаров и услуг, способныхудовлетворить желания и потребности покупателей; поскольку товары и услугимогут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них итем самым увеличивать поток денежных средств компании. Сами денежные средствапредоставляют услугу компании, благодаря своей значимости по отношению к другимресурсам компании.
Будущиеэкономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разнымипутями. Например, актив может быть: использован отдельно или в сочетании сдругими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;обменен на другие активы; использован для погашения обязательства; илираспределен среди собственников компании.
Многиеактивы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическаяформа не является определяющей для существования актива, так, патенты иавторские права, например, являются активами, если компания ожидает от нихприток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.
Многиеактивы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическимиправами, включая право собственности. Право собственности не являетсяпервостепенным при определении существования актива. Таким образом, арендуемоеимущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую отэтой собственности. Хотя способность компании контролировать прибыль обычновозникает как результат получения юридических прав, тем не менее статья можетотвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля.Например, «ноу-хау», полученное в результате исследовательской деятельности,может подходить под определение актива, когда сохраняя «ноу-хау» всекрете, компания контролирует прибыль, ожидаемую от него.
Активыкомпании возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычнокомпании приобретают активы покупая или производя их, но другие операции илисобытия также могут их создавать. К таким примерам относятся имущество,полученное компанией от правительства, как часть программы поощренияэкономического роста в регионе и открытие запасов полезных ископаемых.
Активпризнается в балансе, когда существует вероятность притока будущихэкономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая можетбыть надежно измерена.
Активне признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притокаэкономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместоэтого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях иубытках. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того,что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущегоотчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.
Вфинансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется рядразличных методов оценки. К ним относятся следующие методы:
1.Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных заних денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости,предложенной за них на момент их приобретения.
2.Восстановительная стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или ихэквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же илиэквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.
3.Цена продажи (погашения) (ликвидационная стоимость). Активы отражаются по суммеденежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может бытьвыручена от продажи актива в нормальных условиях.
4.Дисконтированная(приведенная) стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимостибудущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается,будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.
3.1.2 Обязательства исобственный капитал
Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событийпрошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компанииресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Важнейшейхарактеристикой обязательства является то, что компания имеет текущуюзадолженность. Обязательство — это долг или обязанность действовать иливыполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридическиобязательными, как следствие юридически обязательного договора илизаконодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы,выплачиваемые за товары и полученные услуги. Однако обязательства такжевозникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошиеделовые отношения или действовать по справедливости.
Необходимопровести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководствакомпании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет квозникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда,когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договорна его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает,что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличиезначительного штрафа, практически не оставляют компании возможности избежатьоттока ресурсов к другой стороне.
Урегулированиетекущего обязательства обычно связано с отказом компании от ресурсов,содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны.Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькимиспособами, например: выплатой денежных средств; передачей других активов;предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; или переводомобязательства в капитал. Обязательство также может быть погашено другимисредствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
Обязательствавозникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Такимобразом, например, приобретение товаров и пользование услугами ведет квозникновению кредиторской задолженности (если только не производитсяпредоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет квозникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации обежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты в будущихпериодах в качестве обязательств; в этом случае продажа товаров в прошлыхпериодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.
Иногдаобязательства могут быть измерены только со значительной степенью приближения.Некоторые компании обозначают эти обязательства как резервы. Таким образом,когда резерв связан с текущим обязательством и отвечает остальным деталямопределения, он является обязательством, даже если его величина должна бытьрассчитана приблизительно. Примерами таких резервов являются резервы наобеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы на покрытиепенсионных обязательств.
Обязательствопризнается в балансе, если существует вероятность того, что в результатепогашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащихэкономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.На практике обязательства по договорам, которые в равной пропорциональнойстепени не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще неполученным), как правило, не признаются в качестве обязательств в финансовойотчетности. Однако подобные обязательства могут соответствовать определениюобязательства, и, если в конкретных условиях они удовлетворяют критериюпризнания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательстввлечет за собой признание соответствующих активов или расходов.
Методамиоценки обязательств в бухгалтерском балансе являются:
1.Фактическая стоимость приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки,полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях(например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов,уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
2.Восстановительная стоимость. Обязательства отражаются по недисконтированнойсумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы дляпогашения обязательства в настоящий момент.
3.Возможная цена продажи (погашения) (ликвидационная стоимость). Обязательстваотражаются по стоимости их погашения; то есть по недисконтированной суммеденежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить дляпогашения обязательств при нормальном ходе дел.
4.Дисконтированная(приведенная) стоимость. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимостибудущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается,потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Капитал- это доля в активахкомпании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Хотякапитал определяется как остаточный, в балансе он может разбиваться наподклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства,внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющиевыделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки,обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификацияможет быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовойотчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические илидругие ограничения способности компании распределять или как-либо использоватькапитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия вкомпании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещениякапитала.
Созданиерезервов иногда предусматривается уставом или другим законом с тем, чтобы датькомпании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков.Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон оналогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, припереводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставныхили налоговых резервов представляет собой информацию, которая может бытьуместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервыпредставляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.
Суммакапитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общейрыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена отреализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующейкомпании.(9)
3.2 Раскрытиеинформации о внеоборотных активах в бухгалтерском балансе коммерческойорганизации
Внеоборотные активы вобщем виде представляют собой средства, используемые организацией в своейдеятельности более одного года. К внеоборотным активам относится, в частности,следующее имущество: нематериальные активы, основные средства, незавершенноестроительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочныефинансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие оборотные активы.
По строке 110«Нематериальные активы» отражаются нематериальные активы, а также расходыорганизации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы,результаты которых используются для производственных либо управленческих нуждорганизации.(40)
В соответствии с п. 4 ПБУ14/2000 к нематериальным активам (НМА) относятся следующие объекты:
— объектыинтеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя наизобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право напрограммы для ЭВМ, базы данных, имущественное право автора или иногоправообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местапроисхождения товаров;
— деловая репутацияорганизации;
— организационныерасходы.(14)
Нематериальные активыпринимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание,изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях. Все расходы, связанные с поступлениемНМА, вначале учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем вмомент их принятия к учету производится бухгалтерская запись с кредита счета 08в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Амортизациянематериальных активов относится ежемесячно на себестоимость продукции (работ,услуг) в течение установленного срока их полезного использования. ПБУ 14/2000предусмотрено погашение стоимости нематериальных активов с использованием трехспособов: линейного – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срокаих полезного использования, пропорционально объему продукции (работ),уменьшаемого остатка.
ПБУ 14/2000 предусмотреныдве схемы учета начисленной амортизации:
1) С использованием счета05 «Амортизация нематериальных активов»;
2) без использованиясчета 05«Амортизация нематериальных активов». В этом случае сумма начисленнойамортизации относится непосредственно в кредит счета 04«Нематериальные активы.
По строке 110 балансаотражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточнойстоимости. Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разницамежду остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05«Амортизация нематериальных активов». По организационным расходам и деловойрепутации используются данные только счета 04. (38)
По строке 120 «Основныесредства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупностьматериально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых болееодного года. (40)
Вопросы учета основныхсредств регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01). В соответствии с ПБУ 6/01 основными средствами являются активы,которые используются в производстве продукции, выполнении работ или оказанииуслуг либо управленческих нужд организации, служат в течение длительноговремени (более 12 месяцев), не будут перепроданы и способны приноситьорганизации доход в будущем.
В соответствии с п.5 ПБУ6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовыемашины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный скот,многолетние насаждения и др.(16)
Основные средстваотражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, котораяпредставляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, сооружение иизготовление.
Стоимость основныхсредств организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации.Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объектаосновных средств и приостанавливается в период его восстановления,продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода наконсервацию на срок более трех месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизацияпо основным средствам может начисляться следующими способами: линейным,уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезногоиспользования, списание стоимости пропорционально объему продукции.
По строке 120 балансаотражается общая стоимость основных средств в оценке по остаточной стоимости,за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация. Показательстроки рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатковпо счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальныеценности» (за исключением данных, отраженных по строке 135) и суммой остатка посчету 02 «Амортизация основных средств».
По строке 130«Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченногостроительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, нагеологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи сосуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а такжестоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
При заполнении подраздела«Незавершенное строительство» следует руководствоваться Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30декабря 1993 г., № 160 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций до окончания работпо строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» с последующим включением их в первоначальнуюстоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные спредпроектными и проектными работами.
В соответствии с приказомМинфина Росси от 7 мая 2003 г. №38н «О внесении дополнений и изменений в Плансчетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций иИнструкцию по его применению» фактические расходы, связанные с выполнениемНИОКР, следует учитывать на специальном субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 ««Вложения вовнеоборотные активы». На этом субсчете учитываются суммы на проводимые, но незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские илитехнологические работы.
Пример 1. В сентябре 2004 г. ОАО «Стройматериалы» были проведены работы по созданию новой технологии производства изделия«W». Работы планируются проводить втечение четырех месяцев (сентябре-декабре). Результаты НИОКР после окончанияработ будут использованы в цехе №5. Общая сумма затрат в сентябре составила325000 руб., в том числе затраты на материалы – 4000руб., заработная плата –200000руб., отчисления на социальные нужды – 71200руб., амортизация основныхсредств – 1500 руб., общехозяйственные расходы, относящиеся к НИОКР, — 12300руб. В сентябре в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.
Отпущены материалы напроведение НИОКР: Дт субсч.08/8 Кт сч.10 «Материалы» 40000 руб.
Начислена заработнаяплата работникам, занятым НИОКР: Дт субсч.08/8 Кт сч.70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» 200000 руб.
Начислены отчисления насоциальные нужды с заработной платы работников, занятых НИОКР: Дт субсч.08/8 Ктсч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 71200 руб.
Начислена амортизацияосновных средств, связанных с выполнением НИОКР:
Дт субсч.08/8 Кт сч.02«Амортизация основных средств» 1500 руб.
Списаны общехозяйственныерасходы, относящиеся к НИОКР: Дт субсч.08/8
Кт сч.26«Общехозяйственные расходы» 12300 руб.
В строке 130бухгалтерского баланса будет записано 325 тыс. руб.
Показатель строки 130рассчитывается путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование кустановке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей» (в случае если учет оборудования ведется сиспользованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и16), 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансамвыданным» (в части авансов, которые выданы организацией в связи сосуществлением капитальных вложений).
Строка 135 «Доходныевложения в материальные ценности». В нее должны вносить сведения организации,передающие имущество в лизинг либо предоставляющие его по договору проката. Призаполнении данной строки необходимо руководствоваться Указаниями об отражении вбухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказомМинфина России от 17 февраля 1997 г. №15 и изменениями и дополнениями,внесенными в Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» федеральнымизаконами от 29 января 2002г. №10-ФЗ и от 24 декабря 2002 г. №176-ФЗ.
По строке 135 отражаетсяостаточная стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества(т.е. за минусом начисленной амортизации). Заполняется она по данныманалитического учета по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходныевложения в материальные ценности».
По строке 140«Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочныхфинансовых вложений (на срок более года). Согласно п.3 Положения побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденногоприказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценныебумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата истоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные капиталыдругих организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитныхорганизациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступкиправа требования; вклады организации-товарища по договору простоготоварищества. (19)
Финансовые вложенияпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, котораяформируется по-разному в зависимости от вида финансовых вложений и источника ихпоступления в организацию.
Согласно плану счетовоперации по финансовым вложениям (как долгосрочным, так и краткосрочным)отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения».(38)
Строка 145 «Отложенныеналоговые активы». В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль» отложенный налоговый актив увеличивает условный расход по налогу наприбыль.
Под отложенным налоговымактивом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должнапривести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующих отчетных периодах .(18)
Отложенный налоговыйактив (ОНА) определяется следующим образом: экономическийанализ бухгалтерский баланс
1) из суммы данного видарасходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного видарасходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают наставку налога на прибыль; или
2) из суммы данного видадоходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов,признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставкуналога на прибыль.
Разницы, возникающиемежду определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерскомучете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговомучете, называются вычитаемыми временными разницами (ВВР). То естьрассчитываться отложенный налоговый актив может следующим образом:
ОНА = ВВР * 24%.
Для учета отложенногоналогового актива приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38Н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по егоприменению» был введен отдельный счет 09 «Отложенные налоговые активы». Подебету счету 09 отражается появление в отчетном периоде отложенного налоговогоактива, увеличивающего величину условного расхода (дохода), а по кредиту –списание, т.е. уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива.
Пример 2. В декабре 2004 г. ОАО «Стройматериалы» реализовало предприятию «Ритм» производственное оборудование. Стоимостьпродажи составила 5400 руб., в том числе НДС – 900 руб., первоначальнаястоимость оборудования – 43200 руб., амортизация на дату выбытия – 37200 руб.,остаточная стоимость – 6000 руб. Срок полезного использования производственногооборудования – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 5 лет 2 месяца. Иналоговом, и бухгалтерском учете применяется линейный способ начисленияамортизации. В отчетном периоде организация имеет налогооблагаемую прибыль.Налог на прибыль уплачивается ежемесячно.
В результате продажипроизводственного оборудования организация имеет в декабре 2004 г. убыток в сумме 1500 руб. (5400-900-6000). В бухгалтерском учете организации сумма убытка отпродажи амортизируемого актива полностью списывается. В налоговом учетеполученный убыток будет списываться равномерно в течение срока, определяемогокак разница между сроком полезного использования производственного оборудованияи фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи (ст.268 НК РФ).
Убыток в сумме 1500 руб.относится в соответствии с ПБУ 18/02 к вычитаемым временным разницам.Отложенный налоговый актив равен 360 руб. (1500 * 24%: 100) (Дтсч.09«Отложенные налоговые активы» Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»).Сумма налогового актива будет равномерно списываться в течение 10 месяцев.Сумма ежемесячного списания составит 36 руб.
При списании отложенногоналогового актива ежемесячно следует делать бухгалтерскую запись: Дт сч.68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль», Кт сч.09 36 руб.
Если объект, по которомуранее был отражен отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенногоактива следует списать на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт сч.99 Кт сч.09).
Строка 145 заполняется поданным дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
По строке 150 «Прочиевнеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения врассмотренных выше строках первого раздела баланса.
3.3 Раскрытиеинформации об оборотных активах в бухгалтерском балансе коммерческойорганизации
Во втором разделебухгалтерского баланса «Оборотные активы» отражаются средства организации,которые используются менее одного года. Структура данного раздела весьманеоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерскогоучета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность,краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.(40)
Строка 210 «Запасы»определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. По этойстроке показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательныхматериалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасныхчастей, тары, специальных приспособлений, специального оборудования испециальной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей.При формировании показателей группы статей «Запасы» необходиморуководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями побухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказомМинфина России от 28 декабря 2001 г. №119н), Методическими указаниями побухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений,специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом МинфинаРоссии от 26 декабря 2002 г. № 135н). (38)
В соответствии с п. 2 ПБУ5/01 материально-производственными запасами являются активы: используемые в качествесырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной дляпродажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи;используемые для управленческих нужд организации.(15)
Строка 211 «сырье,материалы и другие аналогичные ценности». Порядок заполнения данной строкизависит от способа учета поступления материалов, установленного учетнойполитикой организации. Если в учете затрат на приобретение и заготовлениематериалов применяется счет10 «Материалы» и они оцениваются на нем пофактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10«Материалы». При использовании для учета сырья, материалов счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение встоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются в данной строкепо учетным ценам. В этом случае последняя заполняется по данным остатков насчетах 10 и 16 в части, относящиеся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16прибавляют, а кредитовое вычитают.
Материально-производственныезапасы принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактическихзатрат на их приобретение (изготовление – части готовой продукции), заготовку идоставку до места использования, включая расходы по доведениюматериально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны киспользованию. Фактическую себестоимость материально-производственных запасовсписываемых в производство, и при ином их выбытии организации могут определятьодним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по среднейсебестоимости; по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (способ ФИФО); По себестоимости последнихпо времени приобретения материально-производственных запасов (Способ ЛИФО). (15)
Перед составлениембухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения)материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможнойпродажи). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночнойстоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическаясебестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости,то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости,а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.В результате материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению,отражаются в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: из остатков по счетам 10«Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»вычитают сумму резервов, отраженных на счете 14 «Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей», т.е. остаток по счету 14 в пассиве баланса неотражается.
Пример 3. На 31 декабря 2004 г. запчасти числятся в бухгалтерском учете ОАО «Стройматериалы» по стоимости 56000 руб.(установлена на основе прайс-листа поставщика). На разность между ценойприобретения запчастей и их рыночной стоимостью (если она меньше ценыприобретения материалов) по состоянию на 31 декабря образован резерв подснижение стоимости материальных ценностей: Дт сч.91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет «Прочие расходы» Кт сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» 7000 руб. (56000-49000)
Величина образованныхрезервов под снижение стоимости материальных ценностей не уменьшаетналогооблагаемую прибыль организации. Запчасти будут показаны по строке 211баланса в сумме 49000 руб.
Строка 212 «животные навыращивании и откормке» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства.По этой строке отражается информация о наличии и движении молодняка животных;взрослых животных, находящихся на откормке и в нагуле; птицы; зверей; кроликов;семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи;скота, принятого от населения для продажи. Указанная строка заполняется поданным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откормке».
По строке «затраты внезавершенном производстве» в отраслях материального производства показываютсязатраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), атакже по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которыхосуществляется на счетах бухгалтерского учета третьего раздела «Затраты напроизводство» Плана счетов.
Незавершенноепроизводство отражается в оценке, принятой организацией при формированииучетной политики. Незавершенное производство в балансе может отражаться однимиз четырех методов: по фактической производственной себестоимости; понормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьямрасходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Показатель строки«затраты в незавершенном производстве» определяется суммированием остатков посчетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы понезавершенным работам».
По строке «Готоваяпродукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая илинормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий.Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой,укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующимстандартам или утвержденным техническим условиям, принята службой техническогоконтроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком в соответствии сутвержденным порядком ее приемки.
Готовая продукцияучитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженнуюпокупателю, списывают со склада с отнесением на кредит счета 43 «Готоваяпродукция» и дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Если готовая продукцияучитывается по нормативной производственной себестоимости, то при еепоступлении на склад дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет40 «Выпуск продукции». Отклонение фактической производственной себестоимости отнормативной себестоимости за отчетный период полностью списывается в дебетсчета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительнаязапись, а снижение (экономия) сторнируется.
По строке «готоваяпродукция и товары для перепродажи» показывают также товары, закупленные удругих организаций для оптовой и розничной торговли, учитываемые на счете 41«Товары».(40)
В соответствии с п.13 ПБУ5/01 товары отражаются в бухгалтерском учете в организациях оптовой торговли,снабжения и сбыта только по стоимости их приобретения. В организациях розничнойторговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумяспособами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельнымучетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи ипокупки учитывается на счете 42 «Торговая наценка».
В бухгалтерском балансена конец отчетного года товары отражаются по текущим рыночным ценам (если этицены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т.е. за вычетомрезерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Строка «готовая продукцияи товары для продажи» на промышленных и иных производственных предприятияхзаполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Если в организацияхрозничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 «Товары» по продажнымценам. То показатель строки определяется расчетным путем как разница междуостатками по счету 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».
По строке «товарыотгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах.Строка заполняется в тех случаях, когда: в договоре купли-продажи обусловленотличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и рискаего случайной гибели к покупателю; по договору мены товары отгруженыпокупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще невыполнила; по договору комиссии, поручения, посредническому договору товарыотгружены посреднику, но еще не проданы им. Товары отгруженные, сданные работыи оказанные услуги отражаются в балансе по фактической или нормативной (плановой)себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты,связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной ценой.Строка заполняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».
По строке «расходы будущихпериодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, ноподлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержкипроизводства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. Ктаким расходам, в частности, относятся произведенные затраты на освоение новыхпроизводств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы понеравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификациипродукции (работ, услуг), суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затратына получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности,расходы по подписке и др. Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97«Расходы будущих периодов».
Строка «прочие запасы изатраты» заполняется в том случае, если у организации имеются остатки посчетам, которые нельзя отразить в вышеназванных строках подраздела «Запасы».
По строке 220 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС поприобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам,осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению вустановленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налогадля перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.Показатель строки 220 заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строкам 230«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражаются данныео дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов,включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.
По этим строкам отражаютзадолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников(учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; задолженностьфинансовых и налоговых органов, в том числе по переплате по налогам, сборам ипрочим платежам в бюджет; задолженность работников организации попредоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации илибанковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п.;задолженность подотчетных лиц; задолженность поставщиков по недостачамтоварно-материальных ценностей, обнаруженных при приемке. По этим строкамотражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которымполучены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании, отнесенные нафинансовые результаты организации.
Для учета дебиторскойзадолженности в Плане счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 63 «Резервы по сомнительным долгам»; 71«Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке 230 отражаютсясуммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев послеотчетной даты.
По строке 240показываются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцевпосле отчетной даты.
Поскольку из всей дебиторскойзадолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, тосумма, отраженная по строке 230 (240), всегда будет больше суммы по статье«покупатели и заказчики» (или равна ей).
Расчеты с дебиторами икредиторами отражаются каждой стороной в отчетности в суммах, которые показаныв учете и признаны ею правильными.
Остатки по счетамбухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями илицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитическогоучета с дебетовым сальдо – в активе, с кредитовым – в пассиве.
По строке «покупатели изаказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары,сданные работы и оказанные заказчикам (покупателям) услуги до моментапоступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либозачета взаимных требований, а также учтенная на счете 62 задолженностьпокупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам),выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.
Строка «покупатели изаказчики» заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами». По счету 76 учитываются только суммы порасчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которойсоздан резерв сомнительных долгов, показывается за минусом образованногорезерва, т.е. показатель по строке «покупатели и заказчики» определяется расчетнымпутем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету63 «Резервы по сомнительным долгам».
По строке 250«Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость краткосрочныхфинансовых вложений (предоставленных на срок не более 12 месяцев) в оценке постоимости их вложения или приобретения.
По строке 250показываются краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12месяцев, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций,государственные ценные бумаги и. т. п.
Строка заполняется поданным остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы подобесценение вложений в ценные бумаги» аналогично порядку заполнения строки«Долгосрочные финансовые вложения».
По строке 260 «Денежныесредства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, нарасчетных, валютных и прочих счетах в банках.
Для правильнойорганизации учета операций, осуществляемых в безналичной и наличной формах,следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций (письмо ЦБ РФ от 3октября 2002 г. №2-П.).
Указанием ЦБ РФ от 14ноября 2001 г. № 1050-У расчеты наличными деньгами между организациямиограничены 60000 руб. по одной сделке.
В соответствии с Планомсчетов денежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездныебилеты, оплаченные путевки, собственные акции, выкупленные у акционеров, и др.)учитываются на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».
При отражении операций навалютных счетах следует руководствоваться Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютнойвыручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютномрынке Российской федерации», а также Указаниями ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. №383-У «О порядке совершения юридическими лицами – резидентами операций покупки и обратнойпродажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».Порядок покупки и выдачи валюты на командировочные расходы регулируетсяПоложением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплатыкомандировочных расходов (утверждено ЦБ РФ 25 июня 1997 г., №62).
Строка 260 заполняется поданным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальн6ые счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 формируетсяинформация о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековыхкнижках, на текущих и других специальных счетах, а также о движении денежныхсредств, вложенных организацией в банковские вклады (депозитные счета).
Счет 57 применяется дляучета денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или почтовыхотделений, сберегательные кассы для зачисления на расчетный, валютный или инойсчет, но еще не зачисленных по назначению (выручка торговой организации,сданная инкассатору или на почту, — Дт сч.57 «Переводы в пути». Ктсч.50«Касса»; при зачислении денежных сумм на расчетный счет – Дт сч.51 «Расчетныйсчет» Кт сч.57 «Переводы в пути»)
По строке 270 «Прочиеоборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения в других строкахраздела 2 актива баланса. (38)
Согласно п.18.1 ПБУ 9/99«Доходы организации» существенной признается сумма, отношение которой к общемуитогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Применительно к статье«Прочие оборотные активы» это означает, что если данные по ней превышают 5%итога актива бухгалтерского баланса, то организации в пояснительной запискенеобходимо расшифровать состав данной статьи.(12)
3.4 Раскрытиеинформации о собственном капитале в бухгалтерском балансе коммерческойорганизации
Общим для статей третьегораздела «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса является отражениена них источников собственных средств (уставный, добавочный, резервный капитал,прибыль и т. д.).(40)
Строка 410 «Уставныйкапитал». По общему правилу по данной строке отражается первоначальная суммасредств, инвестируемых в организацию учредителями для ее производственнойдеятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. В зависимости оторганизационно-правовой формы организации их различают следующим образом:уставный капитал (в акционерных обществах, в обществах с ограниченной идополнительной ответственностью); складочный капитал (в хозяйственныхтовариществах); паевой капитал (в производственных кооперативах); уставный фонд(в государственных и муниципальных предприятиях).
В акционерных обществахуставный капитал – это зафиксированная в учредительных документах совокупностьакций по их номинальной стоимости, принадлежащих учредителям (акционерам)(ст.25 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В соответствии с п.5 ст.28 Федерального закона «Об акционерных обществах» сумма, на которуюувеличивается уставный капитал общества за счет его имущества, не должнапревышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капиталаи резервного фонда.
При увеличении уставногокапитала за счет имущества акционерного общества (добавочного капитала,нераспределенной прибыли и др.) в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Дт сч.83 «Добавочныйкапитал» Кт сч.80 «Уставный капитал» – при увеличении за счет добавочногокапитала;
Дт сч.84«Нераспределенная прибыль» Кт сч.80 «Уставный капитал» — при увеличении за счетнераспределенной прибыли.
Строка 410 заполняется поданным остатка по счету 80 «Уставный капитал».
Строка «Собственныеакции, выкупленные у акционеров». Согласно п.1 ст. 72 Федерального закона «Обакционерных обществах» общество в праве приобретать размещенные им акции порешению общего собрания акционеров об уменьшении его уставного капитала путемприобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества,если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций,оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставногокапитала, предусмотренного законодательством. Акции, выкупленные обществом всоответствии с п.1 ст. 72, погашаются при их приобретении.
После выкупа обществомчасти акций номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна бытьменее 90% от уставного капитала общества.
Выкуп обществом акцийосуществляется по цене, указанной в сообщении о проведении общего собранияакционеров. При этом общая сумма средств, направляемых обществом на выкупакций, не может превышать 10 % стоимости чистых активов общества на датупринятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требоватьвыкупа обществом принадлежащих им акций.
Строка «Собственныеакции, выкупленные у акционеров» заполняется на основании дебетового сальдо посчету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке,вычитается из итога статей раздела 3 баланса и поэтому должна показываться вкруглых скобках. (38)
Если собственные акциивыкупаются у акционеров с целью аннулирования, то в дальнейшем на ихноминальную стоимость уменьшается уставной капитал, а разность между выкупной иноминальной стоимостью акций отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»(в составе операционных доходов или расходов).(40)
Строка 420 «Добавочныйкапитал». Добавочный капитал формируется за счет: прироста стоимости имуществав результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов; эмиссионногодохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учрежденииАО, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций илиизменения их номинальной стоимости); суммы курсовых разниц в случае погашениязадолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммысредств целевого финансирования).
Суммы, отнесенные вкредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.Использование добавочного капитала возможно в особых случаях, а именно: приотражении суммы уценки объектов основных средств в пределах их предыдущейпереоценке; при выбытие основных средств, ранее подвергшихся переоценке; приувеличении уставного капитала.
Приказом Минфина Россииот 18 мая 2002 г. №45н внесены изменения в порядок отражения результатовпереоценки основных средств. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал.Сумма же уценки основных средств учитывается не на счете 91 «Прочие доходы ирасходы», а на счете 84 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Переоценкаосновных средств»). Если основные средства в предыдущий отчетный периодуценивались и сумма уценки была отнесена на счет 84, то сумма дооценки, равнаясумме предыдущей уценки, относится на счет 84 и должна быть раскрыта вбухгалтерской отчетности. Исключение сделано только для тех основных средств,по которым в предыдущий отчетный период проводилась дооценка. В последнемслучае сумма уценки в пределах суммы предыдущей переоценки списывается вуменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки над суммой дооценки,зачисленной в добавочный капитал, относится на счет 84. (16)
Пример 4. В ОАО «Стройматериалы»по состоянию на 1 января 2005 г. сумма дооценки первоначальной стоимостиоборудования составило 10000 руб., а сумма доначисленной амортизации – 2000руб. По состоянию на 1 января 2005 г. сумма уценки по данной группе основныхсредств составила 12000 руб., а сумма уменьшения амортизации – 2400 руб…Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2005 г. должны быть представлены следующим образом.
Отражена уценка основныхсредств в пределах предыдущей дооценки:
Дт сч.83 «Добавочныйкапитал» Кт сч.01 «Основные средства» 10000 руб.
Отражена уценка основныхсредств сверх предыдущей дооценки:
Дт сч.84«Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» Кт сч.01«Основные средства» 2000 руб. (12000 — 10000)
Уменьшена амортизацияосновных средств в пределах предыдущей дооценки:
Дт сч.02 «Амортизацияосновных средств» Кт сч.83 «Добавочный капитал» 2000 руб.
Уменьшена амортизацияосновных средств сверх предыдущей дооценки:
Дт сч.02 «Амортизацияосновных средств» Кт 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценкаосновных средств» 400 руб. (2400 — 2000)
Если бы в предыдущемотчетном периоде не было дооценки основных средств, то результаты переоценки(уценки) по состоянию на 1 января 2005 г. следовало отразить так:
На сумму уценкипервоначальной стоимости основных средств:
Дт сч.84«Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценка основных средств» Кт сч.01«Основные средства» 12000 руб.;
На сумму уменьшенияамортизации основных средств:
Дт сч.02 «Амортизацияосновных средств» Кт 84 «Нераспределенная прибыль», субсчет «Переоценкаосновных средств» 2400 руб.
Строка 420 заполняется поданным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервныйкапитал». Для акционерного общества (как закрытого, так и открытого) являетсяобязательным требованием образование резервного капитала (фонда). Это важноеположение нашло отражение в ст. 35 Федерального закона «Об акционерныхобществах», в которой сказано, что в обществе создается резервный фонд вразмере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставногокапитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодныхотчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставомобщества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но неможет быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера установленногоуставом общества.
Федеральный закон «Обакционерных обществах» (ст.35) определяет следующие направления использованиясредств резервного фонда общества: покрытие убытков общества; погашениеоблигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.(4)
Использование средств резервногофонда в других целях запрещено.
В соответствии с п.14Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н, данные по группе статей «Резервный капитал» в годовом бухгалтерском балансепоказываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетныйгод и принятых решений о покрытии убытков.
Строка 430 заполняется поданным остатка по счету 82 «Резервный капитал». В ней показывается общая суммарезервов, образованных за счет прибыли после налогообложения.
Строка «Резервы,образованные в соответствии с законодательством» заполняется темиорганизациями, которые в соответствии с законодательством обязаны создавать этирезервы.
По строке «Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами» отражается суммарезервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядкомустановленным учредительными документами.
Строка 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с п.14 Указанийо порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденныхприказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансепоказываются с учетом рассмотрения общим собранием акционеров итоговдеятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков,выплате дивидендов и пр. В связи с этим данные по статье «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе будут отличатьсяот величины чистой прибыли (непокрытого убытка) в форме №2 бухгалтерскойотчетности.
На отчетную дату на суммуприбыли, направленной в отчетном году на уплату налогов и другие платежи вбюджет по соответствующим расчетам, производится уменьшение прибыли. В концегода при реформации бухгалтерского баланса производится запись по закрытиюсчета 99 «Прибыли и убытки»: счет 99 в корреспонденции с кредитом счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части чистой прибыли, а вчасти убытка – в корреспонденции с дебетом счета 84:
Дт сч.99 Кт сч.84 –прибыль;
Дт сч.84 Кт сч.99 –убыток.
Чистая прибыль может бытьиспользована на выплату дивидендов, создание резервного капитала, погашениеубытков. Оставшаяся после названных выплат сумма прибыли называетсянераспределенной прибылью. Иными словами, нераспределенная прибыль – этоприбыль, которая не была распределена между акционерами, учредителями,участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затемиспользуется на приобретение нового имущества в виде основных средств и т.п.
В соответствии сдействующим Планом счетов величина чистой прибыли должна соответствоватькредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», а нераспределенной прибыли –кредитовому сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» (после выплатыдивидендов).
Строка 470«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского балансазаполняется в конце года по данным соответственно кредитового или дебетовогоостатка по счету 99. Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.
3.5 Раскрытиеинформации об обязательствах в бухгалтерском балансе коммерческой организации
Обязательства делятся надолгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные обязательства, подлежащие погашениюболее чем через 12 месяцев, отражаются в 4 разделе бухгалтерского баланса«Долгосрочные обязательства». К долгосрочным обязательствам относятся: займы икредиты, отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.
По строке 510 «Займы икредиты» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашениюв соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Если заемные средстваподлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенныена конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующей статьераздела 5 «Краткосрочные обязательства».
Вопросы учета кредитов изаймов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов изатрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина Росси от2 января 2001г. №60н.
Строка 510 заполняется поданным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Строка 515 «Отложенныеналоговые обязательства». В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогу на прибыль» отложенное налоговое обязательство уменьшает условный расходпо налогу на прибыль.
Под отложенным налоговымобязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, котораядолжна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.14 ПБУ 18/02).
Отложенное налоговоеобязательство (ОНО) определяется следующим образом:
1) из суммы данного видарасходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида расходов,признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставкуналога на прибыль; или
2) из суммы данного видадоходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида доходов,признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налогана прибыль.
Разницы, возникающиемежду определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерскомучете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговомучете, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). То естьрассчитываться отложенное налоговое обязательство может следующим образом:
ОНО = НВР * 24%.
Для учета отложенногоналогового обязательства приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38Н «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по егоприменению» был введен отдельный счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».По кредиту счету 77 отражается появление в отчетном периоде отложенногоналогового обязательства, уменьшающего величину условного расхода (дохода), апо дебету – списание, т.е. уменьшение или полное погашение отложенногоналогового обязательства.
Пример 5. В ноябре 2004 г. ОАО «Стройматериалы» приобрело станок у ОАО «Новатор». Стоимость станка с учетом доставкисоставила 96480 руб. (в том числе НДС – 16080 руб.). Объект принят кбухгалтерскому учету в составе основных средств. Его первоначальная стоимость –80400 руб. В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой амортизацияпо основным средствам начисляется линейным способом. В налоговом учете онарассчитывается нелинейным способом. Срок полезного использования приобретенногостанка – 4 года.
Сумма начисленнойамортизации в декабре составила: в целях бухгалтерского учета – 1675 руб., вцелях налогового учета – 3350 руб.
На 1 декабря 2004 г. сальдо по счету 77 не было. Ставка налога на прибыль – 24 %.
Расходы признаются вбухгалтерском учете в сумме 1675 руб., в налоговом учете – 3350 руб.Налогооблагаемая временная разница составит 1675 руб. (3350 -1675), отложенноеналоговое обязательство – 402 руб. (1675*24% :100).
В декабре в бухгалтерскомучете будет сделана запись: Дт сч.68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,Кт сч.77 402 руб.
Следует обратить вниманиена то, что при составлении бухгалтерской отчетности организация имеет правоотражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенногоналогового актива и отложенного налогового обязательства, если одновременновыполняются два условия: 1) у организации имеются отложенные налоговые активы иотложенные налоговые обязательства; 2) отложенные налоговые активы и отложенныеналоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Краткосрочныеобязательства отражаются в 5 разделе бухгалтерского баланса. К ним относятся:займы и кредиты, кредиторская задолженность, задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящихрасходов, прочие краткосрочные обязательства.
Строка 610 «Займы икредиты». Согласно п. 11 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по ихобслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов икредитов, включают проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам пополученным от них займов и кредитов; проценты, дисконт по причитающимся коплате векселям и облигациям; курсовые и суммовые разницы, относящиеся напричитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным виностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная смомента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов,выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты,производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщикуюридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительныхработ, оплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, потреблением услугсвязи и т.п.
В бухгалтерском балансесумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается сучетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. (17)
Затраты по полученнымкредитам (займам) признаются расходами того периода, в котором они произведены,за исключением той части, которая подлежит включению в стоимостьинвестиционного актива.
Затраты по полученнымкредитам (займам) включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей.Эти затраты являются операционными расходами организации.
Затраты по кредитам и(займам), полученным для оплаты основных средств, включаются в первоначальнуюстоимость основных средств, если они еще не введены в эксплуатацию.
Затраты по кредитам(займам), полученным для осуществления предварительной оплатыматериально-производственных запасов, работ, услуг. Выдачи авансов в счет ихоплаты, относятся на увеличение дебиторской задолженности с последующим ихвключением в стоимость материально-производственных запасов, работ, услуг илиотнесением на операционные расходы.
При получении кредитов изаймов в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
Получены краткосрочныекредиты (займы) в денежной форме: Дт сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета» Кт сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Получены краткосрочныекредиты (займы) в натуральной форме: Дт сч.10 «Материалы», 41 «Товары» Кт сч.66
Начислены проценты пополученным кредитам (займам): Дт субсч.91/2 «Прочие расходы» Кт сч.66.
Начислены проценты покредитам (займам), полученным для предварительной оплатыматериально-производственных запасов: Дт сч.60, субсчет «Расчеты по авансамвыданным» Кт сч.66.
Отражена отрицательнаякурсовая разница: Дт субсч.91/2 Кт сч.66.
Отражена положительнаякурсовая разница: Дт сч.66 Кт субсч.91/1 «Прочие доходы».
Учтены дополнительныезатраты по кредитам (займам): Дт субсч.91/2 Кт сч.60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Возвращены кредиты(займы): Дт сч.66 Кт сч.51 (52).
Перечислены проценты покредитам (займам): Дт сч.66 Кт сч.51 (52)
Строка 610 заполняется поданным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Строка 620 «Кредиторскаязадолженность». В новой форме бухгалтерского баланса в состав группы«Кредиторская задолженность» включены пять статей.
По строке «поставщики и подрядчики»отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившиематериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а такжезадолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По строке «задолженность передперсоналом организации» отражается начисленные, но еще не выплаченные суммыоплаты труда.
По строке «задолженность передгосударственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности поотчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение имедицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности постраховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаевна производстве и профессиональных заболеваний.
С 1 января 2002 г. изменился порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Налогоплательщики наряду суплатой единого социального налога обязаны уплачивать страховые взносы наобязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет пенсионногофонда России и направляются на финансирование страховой и накопительной частитрудовой пенсии. При этом доля единого социального налога поступает вфедеральный бюджет и направляется на финансирование базовой части трудовойпенсии. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате федеральный бюджет,уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же периодстраховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм,которые исчислены исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренныхФедеральным законом от 15.12.2001 г. № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионномстраховании в Российской федерации».
Начисление авансовых платежей постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование производится всоответствии с указанным законом и п.2 ст.243 НК РФ.
По строке «задолженность по налогам исборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включаяналог на доходы физических лиц с работников организации.
По строке «прочие кредиторы»отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшая отражения подругим статьям данной группы, в частности:
— задолженность организации поплатежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работниковорганизации и другим видам страхования, в которых организация являетсястрахователем;
— задолженность по отчислениям вовнебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме внебюджетных социальныхфондов);
— задолженность головнойорганизации дочерним обществам;
— сумма полученных отсторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
— Сумма задолженностипоставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала вобеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», и др.
Дебетовое сальдо посчетам, отражающим расчеты по оплате труда, перечислению налогов, показывают вовтором разделе бухгалтерского баланса.
Строка «Поставщики иподрядчики» заполняется по аналитическим данным по счетам 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Строки «задолженностьперед персоналом организации», «задолженность перед государственнымивнебюджетными фондами» и «задолженность по налогам и сборам» заполняются поданным кредитовых остатков соответственно по счетам 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчетыпо налогам и сборам».
Строка «прочие кредиторы»заполняется на основании аналитических данных, Главной книги путем суммированиякредитовых остатков по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» идр.
По строке 630«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражаетсясумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам,процентам по акциям, облигациям, займам и т. п., в том числе учтенная на счете70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы дивидендов и процентовотражаются на основании заключенных договоров и других документов,подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовойбухгалтерской отчетности.
Строка 630 заполняется наосновании данных кредитового остатка по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов»счета 75 «Расчеты с учредителями», а также аналитических данных по счету 70 (вчасти задолженности организации по причитающимся к выплате работникамдивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п.).
По строке 640 «Доходыбудущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, ноотносящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата запользование средствами связи, коммунальные платежи и т. п.), а также иныесуммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98«Доходы будущих периодов», например стоимость безвозмездно полученных основныхсредств, нематериальных активов, материально — производственных запасов и др.
Коммерческие организациипо строке 640 «Доходы будущих периодов» отражают остатки средств целевогофинансирования. В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетгосударственной помощи» (ПБУ 13/2000), Утвержденному приказом Минфина России от16 октября 2000 г. № 92н, по мере фактического расходования целевых средствдолжны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственноувеличены внереализационные доходы. В аналогичном порядке отражаются и остаткисредств целевого финансирования.
Строка 640 заполняется наосновании кредитового остатка по счету 98.
По строке 650 «Резервыпредстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организациейна различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонтыосновных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Приобразовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись по дебетусчетов 20,25,26,44 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Отнесениезатрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается вбухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту счетов 23, 60, 70 и др.
Если при уточненииучетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считаетнецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, топереходящие остатки средств резервов по состоянию на 1 января следующего заотчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации иотражаются оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящихрасходов» и кредиту субсчета 91/1 «Прочие доходы».
При исчислении суммрезервов, имеющих остаток на конец года, следует руководствоватьсяМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49. При этом остаток по счету 96 разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящуюоплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугулет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год; на расходы по ремонтуосновных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Строка 650 заполняется поданным кредитовых остатков по субсчетам, открытым в разрезе видов резервов ксчету 96 «Резервы предстоящих расходов».
По строке 660 «Прочиекраткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, ненашедших отражения в других строках пятого раздела бухгалтерского баланса. (38)
3.6 Раскрытиеинформации в пояснениях к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка –такая же самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, как и остальные ееформы. Содержание пояснительной записки составляют в первую очередьобязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России. Крометого, в нее может быть включена информация, уточняющая, дополняющая сведения,представленные в других формах бухгалтерской отчетности. Так, в пояснительнойзаписки должны быть приведены:
— показатели, которые ненашли отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности (например, сведенияоб объемах продажи продукции, работ, услуг по видам деятельности игеографическим рынкам сбыта);
— расшифровки прочихактивов и пассивов, кредиторов и дебиторов, иных обязательств, отдельных видовприбылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1«Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
— основные показателидеятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственныеи финансовые результаты работы организации, а также решения по итогамрассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли,оставшейся в распоряжении организации;
— данные о доходах,расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой отчетностидо ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансовогоположения организации;
— показатели состоянияосновных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления,выбытия и т.п.), финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности,нематериальных активов;
— порядок расчета аналитическихфинансовых показателей: рентабельности продукции, ликвидности,платежеспособности и т. п.;
— оценка деловойактивности организации;
— элементы учетнойполитики, отличные от предыдущего года. В целях обеспечения сопоставимостиданных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться сначала финансового года. В пояснительной записке организация называет измененияв своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает изменения,которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователямибухгалтерской отчетности в отчетном году;
— данные о причитающихсяналоговых платежах в бюджет, исчисленных по двум методам (для организаций,применяющих при налогообложении метод определения выручки от продажи продукциипо мере ее оплаты): на основе представленных налоговых расчетов и на основесведений о продаже и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учетеисходя из допущений временной определенности фактов хозяйственной деятельности.Данные о налоговых платежах должны быть приведены в разрезе существенных видовналогов (налог на прибыль, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог идр.) с отражением сумм отклонений. При этом информация приводится только по темналогам, облагаемый оборот по которым исчисляется с использованием показателявыручки от продажи продукции (работ, услуг);
— сведения о наличии,местонахождении, наименовании дочерних (зависимых) обществ и видах ихдеятельности;
— основные мероприятия,проводимые организацией в области охраны окружающей среды, влияние этихмероприятий на уровень капиталовложений организации и прибыли в отчетном году,а также их финансовые последствия для будущих периодов.
В пояснительной запискеотражаются те условные факты, которые являются существенными и имеют место надату подписания годового отчета.
Пояснительная запискадолжна выполнять следующие основные задачи:
— раскрыть существеннуюинформацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
— обеспечитьинформационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.
В пояснительной запискеподлежат раскрытию существенные способы ведения бухгалтерского учета. (27)
Пояснительную запискуможно разделить разделить на три основные части: общие сведения об организации;расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности; аналитическиепоказатели, характеризующие деятельность организации.
При изменении учетнойполитики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка вденежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших илиспособных оказать существенное влияние на финансовое положение, движениеденежных средств или финансовые результаты деятельности организации.Организация должна представлять информацию с учетом требования представлениячисловых показателей минимум за два года.
Каждая организация самостоятельноопределяет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и форму подачиматериалов – в виде текста, таблиц, схем, диаграмм, и т. п., а действующиенормативные акты излагают лишь общие требования к ее содержанию. Кроме того,организация вправе самостоятельно определять периодичность представленияпояснительной записки в составе бухгалтерской отчетности.
Пояснительную запискумогут не составлять:
— субъекты малогопредпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные(обязанные) проводить независимую аудиторскую проверку достоверностибухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
— общественные организации(объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющиекроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Процесс составленияпояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:
1) анализ требований ксодержанию записки, установленных действующими нормативными актами;
2) выбор необходимыхразделов (информационных блоков) записки; сбор, обработка и редактированиеинформации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации,подготовка графического материала;
3) составление иподписание окончательного варианта записки; утверждение ее в составе годовойотчетности высшим органом управления организацией.
Кроме пояснительнойзаписки и вспомогательных форм отчетности в состав пояснений могут бытьвключены расшифровки и комментарии к отдельным формам бухгалтерской отчетности.
В настоящее времяорганизациям предоставлено право самостоятельно выбирать способ формированияпояснений: они могут включаться как непосредственно в формы отчетности, так идаваться в виде отдельных расшифровок и пояснений.
Все коммерческиеорганизации (за исключением кредитных) обязаны представлять в пояснительнойзаписке информацию для обеспечения сопоставимости данных за отчетный ипредшествующий ему годы.
Акционерные общества(кроме кредитных организаций) заполняют в пояснительной записке подраздел«Доход на акцию».
Пояснительная запискавходит и в состав годового консолидированного (сводного) бухгалтерского отчета.
Акционерные общества(кроме кредитных организаций) в случае наличия дочерних (зависимых) обществ присоставлении сводной бухгалтерской отчетности обязаны в пояснительной запискепредставлять информацию об аффилированных лицах.
Организации (кромекредитных), имеющие дочерние (зависимые) общества, обязаны представлять впояснительной записке данные о важнейших отчетных показателях по видамдеятельности и географическим рынкам сбыта.
В июле 2002 г. Минфином России было утверждено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (приказМинфина России от 2 июля 2002 г. №66н), в котором установлен порядок отраженияв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций в связи спрекращением деятельности организации.
Под прекращениемдеятельности следует понимать реорганизацию организации, в результате которойпоявляется одна или несколько новых организаций, прекращение какого-либо видадеятельности организации или полное прекращение деятельности организации(например, в случае ее продажи).
Если руководителемутверждена специальная программа прекращения деятельности организации, то вбухгалтерском учете отражаются операции по созданию специального резерва напотери от прекращения деятельности (Дт субсчет91/2 «Прочие расходы» Кт сч.96 «Резервыпредстоящих расходов»), списанию расходов, связанных с прекращениемдеятельности за счет средств резерва (Дт сч.96«Резервы предстоящих расходов» Ктсч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда », 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») идругие операции, связанные с прекращением деятельности (например, операции повыбытию имущества).
Информация о прекращаемойдеятельности обязательно расшифровывается в пояснительной записке. (38)
Глава 4. Методикаэкономического анализа информации раскрываемой в бухгалтерском балансе ОАО«Стройматериалы»
4.1 Понятие, значениеи задачи анализа финансового состояния организации и его финансовойустойчивости
Результаты в любой сферебизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов,которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающейжизнедеятельность организации. Сбой финансовых потоков вызывает спазмликвидности со всеми вытекающими последствиями.
Профессиональное управлениефинансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего более точно оценитьнеопределенность ситуации с помощью современных количественных методовисследования. В связи с этим существенно возрастает приоритетность и рольфинансового анализа, то есть комплексного системного изучения финансовогосостояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степенифинансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала.
Финансовое состояниепредприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капиталав процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансироватьсвою деятельность на фиксированный момент времени и в перспективе.
В процессе снабженческой,производственной, сбытовой и финансовой деятельности происходит непрерывныйкругооборот капитала, изменяются структура средств и источников ихформирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие –финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого являетсяплатежеспособность.
Финансовое состояниеможет быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способностьпредприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своихактивов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянноподдерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность вграницах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовомсостоянии, и наоборот.
Если платежеспособность –это внешнее проявление финансового состояния предприятия, то финансоваяустойчивость – внутренняя его сторона, отражающая сбалансированность денежныхпотоков, доходов и расходов, средств и источников их формирования.
Для обеспеченияфинансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капиталаи уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянноепревышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности исоздания условий для нормального функционирования.
Финансовое состояниепредприятия, его устойчивость и стабильность зависят от результатов егопроизводственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственныйи финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет нафинансовое положение предприятия. Напротив, в результате спада производства иреализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручкии суммы прибыли и как следствие – ухудшение финансового состояния предприятия иего платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние являетсяне игрой случая, а итогом умелого управления всем комплексом факторов,определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Устойчивое финансовоесостояние, в свою очередь, положительно влияет на объемы основной деятельности,обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансоваядеятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна бытьнаправлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежныхресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижении рациональных пропорцийсобственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.
Главная цель финансовойдеятельности предприятия – наращивание собственного капитала и обеспечениеустойчивого положения на рынке. Для этого необходимо постоянно поддерживатьплатежеспособность и рентабельность предприятия, а также оптимальную структуруактива и пассива баланса.
Анализ финансовогосостояния предприятия основывается главным образом на относительныхпоказателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции оченьтрудно привести в сопоставимый вид.
Основными задачамианализа являются:
— своевременная иобъективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его«болевых точек» и изучение причин их образования;
— поиск резервовулучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности ифинансовой устойчивости;
— разработка конкретныхмероприятий, направленных на более эффективное использование финансовыхресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.
— прогнозированиевозможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния приразнообразных вариантах использования ресурсов.
Результативностьфинансового анализа во многом зависит от организации и совершенства егоинформационной базы. Основные источники информации: отчетный бухгалтерскийбаланс (форма №1), отчеты о прибылях и убытках (форма №2), об измененияхкапитала (форма №3), о движении денежных средств (форма №4)Ж, приложение кбалансу (форма №5) и другие формы отчетности, данные первичного ианалитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируютотдельные статьи баланса.(44)
Основные показатели,отражающие финансовое положение предприятия, представлены в балансе. Балансимеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояниеактивов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрываетих структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вескаждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат длявыявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующегосубъекта и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяютсяобеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовойдисциплины, рентабельность и др.
По данным балансавыявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. Наоснове информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по ихустранению.
Особое значениеприобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовойдеятельности организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренниевзаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.(28)
4.2 Анализ динамики,состава и структуры источников формирования капитала предприятия
Руководство предприятиядолжно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будетосуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладыватьсвой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсамиявляется ключевым моментом в деятельности предприятия.
Поэтому анализ источниковформирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.
Задачами анализаявляются: изучение состава, структуры и динамики источников формированиякапитала предприятия; выявление факторов изменения их величины; определениестоимости отдельных источников привлечения капитала и его средневзвешеннойцены, а также факторов изменения последней; оценка уровня финансового риска (соотношениесобственного и заемного капитала); оценка произошедших изменений в структурепассива баланса с точки зрения повышения уровня финансовой устойчивостипредприятия; обоснование оптимального варианта соотношения собственного изаемного капитала.
Формируется капиталпредприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных(внешних) источников.
Основным источникомфинансирования является собственный капитал. В его состав входят уставныйкапитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, нераспределеннаяприбыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительныепожертвования и др.).
При формированииструктуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.
Собственный капиталхарактеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивогофинансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в немобусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой ихсамостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит втом, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшемуриску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств,тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала.
Однако собственныйкапитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельностипредприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него,особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда вотдельные периоды будут н6акапливаться большие средства на счетах в банке, а вдругие периоды их будет недоставать. Следует также иметь в виду, что если ценына финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокийуровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то,привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повыситьрентабельность собственного (акционерного) капитала.(43)
В то же время еслисредства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, тоего финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталамикраткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа: контрольза своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное времядругих капиталов
От степени оптимальностисоотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовоеположение предприятия и его устойчивость (табл. 4.1).
Таблица 4.1 Анализдинамики и структуры источников капиталаИсточник капитала Наличие средств, тыс.руб. Структура средств, % 2002г. 2003г. 2004г.
Изме-
нение
Изме-
нение 2002г. 2003г. 2004г.
Изме
нение
Изме-
нение Собственный капитал 51654 52970 62260 +1361 +9290 68 63 75 -5 +12 Заемный капитал 24213 31114 20824 +6901 -10290 32 37 25 -5 -12 Итого 75867 84084 83084 +8217 -1000 100 100 100 - -
Из таблицы 4.1 видно, чтона ОАО «Стройматериалы» основной удельный вес в источниках формирования активовзанимает собственный капитал.
В процессе последующегоанализа необходимо более детально изучить динамику и структуру собственного изаемного капитала, выяснить причины изменения отдельных их слагаемых и датьоценку этих изменений за отчетный период (табл. 4.2).
Таблица 4.2 Динамикаструктуры собственного капиталаИсточник капитала Наличие средств, тыс.руб. Структура средств, тыс.руб. 2002г. 2003г. 2004г.
Изме-
нение
Изме-
нение 2002г. 2003г. 2004г. Изме-нение
Изме-
нение Уставный капитал 2261 2022 2022 -239 - 4,3 3,8 3,2 -0,5 -0,6 Резервный капитал 350 350 350 - - 0,8 0,7 0,6 -0,1 -0,1 Добавочный капитал 43763 43763 48326 - +4563 84,7 82,6 77,6 -2,1 -5 Нераспределенная прибыль 5280 6835 11562 +1555 +4727 10,2 12,9 18,6 +2,7 +5,7 итого 51654 52970 62260 +1316 +9290 100 100 100 - -
Данные таблицы 4.2показывают изменения в размере и структуре собственного капитала: значительноувеличилась сумма и доля нераспределенной прибыли, в 2003 году на 1555 тыс.руб. или 2,7%, а в 2004 году на 4727 тыс. руб. или 5,7% при одновременномуменьшении удельного веса уставного и добавочного капитала. Общая суммасобственного капитала за 2003 г. увеличилась на 1316 тыс. руб. или 2,5%, в 2004году – на 9290 тыс. руб. или 17,5%.
Анализ структуры заемногокапитала. Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывают состави структура заемных средств, то есть соотношение долгосрочных, среднесрочных икраткосрочных финансовых обязательств.
Из таблицы 4.3 следует,что ОАО «Стройматериалы» не имеет долгосрочных заемных средств. В 2004 г. появились краткосрочные кредиты в сумме 1641тыс. руб. В 2003 г. сумма заемных средств увеличилась на 3582 тыс. руб. За отчетный год сумма заемных средствснизилась на 7192 тыс. руб. за счет погашения значительной части кредиторскойзадолженности бюджету в размере 8842 тыс. руб. или 24,6%. В ОАО«Стройматериалы» в 2004 г. наибольший удельный вес в кредиторской задолженностизанимает задолженность поставщикам — 44,6%.
Привлечение заемныхсредств в оборот ОАО «Стройматериалы» – явление нормальное, содействующеевременному улучшению финансового состояния при условии, эти средства незамораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются.В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность,что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансовогоположения.
Таблица 4.3 Динамикаструктуры заемного капитала
Источник заемных
средств Сумма, тыс.руб. Структура капитала, % 2002г. 2003г. 2004г.
Изме-
нение
Изме-
нение 2002г. 2003г. 2004г. Изме- нение Изме-нение Долгосрочные кредиты - - - - - - - - - - Краткосрочные кредиты - - 1641 - +1641 - - 8 - +8 Кредиторская задолженность 23901 27483 18650 +3582 -8833 100 100 92 - -8
В том числе:
Поставщикам 14096 9883 9052 -4213 -831 59 36 44,6 -23 +8,6 Персоналу по оплате труда 1573 2083 2680 +510 +597 6,6 7,6 13,2 +1 +5,6 Внебюджетным фондам 502 785 824 +283 +39 2,1 2,8 4,1 +0,7 +1,3 Бюджету 7698 14677 5835 +6979 -8842 32,2 53,4 28,8 21,2 -24,6 Прочим кредиторам 32 55 259 +23 +204 0,1 0,2 1,3 0,1 +1,1 Итого 23901 27483 20291 +3582 -7192 100 100 100 - - В том числе просроченные обязательства - - - - - - - - - -
4.3 Анализ размещениякапитала и оценка имущественного состояния предприятия
4.3.1 Анализ структурыактивов предприятия
Финансовое состояниепредприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, какимимуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доходон приносит.
Сведения о размещениикапитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержаться в активе баланса.Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса.По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активахпредприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую –оборотные средства.
Оборотный капитал можетнаходится в сфере производства (запасы, незавершенное производство, расходыбудущих периодов) и сфере обращения (готовая продукция на складах и отгруженнаяпокупателям, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежнаяналичность в кассе и на счетах в банках, товары и др.).
В зависимости от степениподверженности инфляционным процесcам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные.
Монетарные активы –статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке.К ним относятся денежные средства, депозиты, краткосрочные финансовые вложения,средства в расчетах. Немонетарные активы – основные средства, незаконченноекапитальное строительство, производственные запасы, незавершенное производство,готовая продукция, товары для продажи. (44)
Размещение средствпредприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышенииее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотныесредства, сколько их находится в сфере производства и обращения, насколькооптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной ифинансовой деятельности, а следовательно, и финансовая устойчивость предприятия.Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточнополно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказываетсяна финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То жепроисходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могутбыть быстро переработаны на имеющихся производственных площадях. В итогезамораживается капитал, замедляется его оборачиваемость, вследствие чегоухудшается финансовое состояние.
В процессе анализаактивов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе иструктуре (табл.4.4) и дать им оценку.
Таблица 4.4 Структура активов предприятияСредства предприятия 2002 г. 2003 г. 2004 г. Прирост Тыс. руб. Доля, %
Тыс.
руб. Доля, % Тыс. руб. Доля, % Тыс.руб. Доля, % Тыс.руб. Доля, % Внеоборотные активы 45731 60,3 46838 55,7 47289 56,9 +1107 -5 +451 +1,2 Оборотные активы 30136 39,7 37246 44,3 35795 43,1 +7110 +4,6 -1451 -1,2 В том числе в сфере производства: 17044 56,6 22013 59,1 22147 61,9 +4969 +2,5 +134 +2,8 обращения 13092 43,4 15233 40,9 13648 38,1 +2141 -2,5 -1585 -2,8 Итого 75867 100 84084 100 83084 100 +8217 - -1000 -
В том числе:
немонетарные активы 63198 83,3 69830 83 69820 84 +6632 -0,3 -10 +1 монетарные активы 12669 16,7 14254 17 13264 16 +1585 +0,3 -990 -1
Из таблицы 4.4. видно,что за анализируемый период структура активов ОАО «Стройматериалы» несколькоизменилась. В 2003 году доля основного капитала уменьшилась на 4,6%, а доляоборотного соответственно увеличилась, в том числе в сфере производстваповысилась на 2,5%, а в сфере обращения снизилась на 2,5%. В 2004 годунаблюдается тенденция роста доли основного капитала на 1,2% и снижение долиоборотного на 1,2%, при этом в сфере производства повысилась на 2,8%, а в сфереобращения снизилась на 2,8%. В связи с этим изменилось строение капитала: в2002 году отношение оборотного капитала к основному составляет 0,66, в 2003году – 0,8, что способствовало ускорению его оборачиваемости, а в 2004 году этоотношение составило 0,76, что привело к снижению оборачиваемости капитала.
Наибольший удельный вес ввалюте баланса занимают немонетарные активы. В 2003 году их удельный весснизился на 0,3%, что незначительно ускорило их оборачиваемость, а 2004 году ихдоля увеличилась на 1%, что привело к снижению скорости оборачиваемостиактивов.
4.3.2 Анализ составаструктуры и динамики внеоборотных активов
Внеоборотные активы(основной капитал) – это вложения средств с долговременными целями внедвижимость, облигации, акции, запасы полезных ископаемых, совместныепредприятия, нематериальные активы и т. д.
Таблица 4.5 Состав идинамика основного капиталаСредства предприятия 2002 г. 2003 г. 2004 г. Прирост Тыс. руб. Доля, % Тыс. руб. Доля, % Тыс. руб. Доля, % Тыс. руб. Доля, % Тыс. руб. Доля, % Основные средства 32273 70,6 32892 70,2 41084 86,9 +619 -0,4 +8192 +16,7 Нематериальные активы 56 0,1 31 0,1 17 0,1 -25 - -14 - Долгосрочные финансовые вложения 6 0,1 6 0,1 6 0,1 - - - - Незавершенное строительство 11702 25,5 12570 26,8 5769 12,1 +868 1,3 -6801 -14,7 Прочие внеоборотные активы 1694 3,7 1339 2,8 413 0,8 -355 -0,9 -926 -2 Итого 45731 100 46838 100 47289 100 +1107 - +451 -
Из таблицы 4.5 видно, чтосумма основного капитала в 2003 г. увеличилась на 2,4% (46838/45731*100-100), в 2004 г. на 0,9% (47282/46838*100-100). В отчетном году значительно возросласумма основных средств на 8192 тыс. руб. или 16,7%, что свидетельствует орасширении инвестиционной деятельности ОАО «Стройматериалы». Сумма и долянезавершенного строительства значительно уменьшилась на 6801 тыс. руб. или14,7%, что следует оценить положительно.
4.3.3 Анализ состава,структуры и динамики оборотных активов
Особенно тщательнонеобходимо проанализировать изменения состава и динамики оборотных активов какнаиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степенизависит финансовое состояние предприятия (табл.4.6). При этом следует иметь ввиду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует обустойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции и,наоборот, существенные структурные изменения – признак нестабильной работыпредприятия.
Таблица 4.6 Анализдинамики и состава оборотных активовВид средств Наличие средств, тыс. руб. Структура средств, % 2002г. 2003г. 2004г.
Изме-
нение
Изме-
нение 2002г. 2003г. 2004г. Изме-нение Изме-нение Запасы 17467 22992 22531 +5525 -461 58 61,7 63 +3,7 +1,3
В том числе:
сырье и материалы 11917 13592 10160 +1675 -3432 40 36,5 28,4 -3,5 -8,1 незавершенное производство 59 92 1786 +33 +1694 0,1 0,2 5 0,1 +4,8 готовая продукция 1881 1950 1687 +69 -263 6 5,2 4,7 -0,8 -0,5 расходы будущих периодов 3609 7357 8897 +3748 +1540 11,9 19,8 24,9 +7,9 +5,1 Налоги по приобретенным ценностям 1458 971 1303 -487 +332 4,9 2,6 3,6 -2,3 +1 Дебиторская задолженность 10578 12949 11883 +2371 -1066 35 34,8 33,1 -0,2 -1,7 Краткосрочные финансовые вложения - - - - - - - - - - Денежные средства 633 334 78 -299 -256 2 0,8 0,2 -1,2 -0,6 Прочие 1 1 1 - - 0,1 0,1 0,1 - - Итого 30136 37246 35795 +7110 -1451 100 100 100 - -
Как видно из таблицы 4.6,наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы в 2002 г. — 58%, в2003 г. – 61,7%, в 2004 г. – 63% оборотных активов. В 2003 г они имеют тенденцию роста на 5525 тыс. руб., а в 2004 г. уменьшились на 461 тыс.руб. В значительной степени увеличились расходы будущих периодов: в 2003 году на 7,9%, в2004 году на 5,1%. Удельный вес дебиторской задолженности уменьшился в 2003году на 0,2%, а 2004 году – 1,7%. Сумма денежных средств имеет тенденциюснижения в 2003 году на 299 тыс.руб. или 1,2%, а 2004 году на 256 тыс. руб. или0,6%.
4.4 Анализэффективности и интенсивности использования капитала предприятия
4.4.1 Показателиэффективности и интенсивности использования капитала
Бизнес в любой сфередеятельности начинается с определенной суммы денежной наличности, за счеткоторой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется процесс производстваи сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит трипоследовательные стадии кругооборота: заготовительную, производственную исбытовую.
Чем быстрее капиталсделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции приодной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движениясредств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требуетдополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшениефинансового состояния предприятия.(29)
Достигнутый в результатеускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличениивыпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Крометого, за счет ускорения оборачиваемости капитала увеличивается сумма прибыли,так как обычно к исходной денежной форме капитал возвращается с приращением.Если производство и реализация продукции является убыточными, то ускорениеоборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и «проеданию»капитала. Из сказанного следует, что нужно стремиться не только к ускорениюдвижения капитала на всех стадиях кругооборота, но и его максимальной отдаче,которая выражается в увеличении суммы прибыли на рубль капитала. Повышениедоходности капитала достигается рациональным и экономным использованием всехресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота.
Таким образом,эффективность использования капитала характеризуется его доходностью(рентабельностью), а интенсивность его использования – скоростью оборота.
С позиции всехзаинтересованных лиц (государства, собственников и кредиторов) общая оценкаэффективности использования совокупных ресурсов производится на основаниипоказателя рентабельности совокупного капитала, который определяется отношениемобщей суммы брутто-прибыли до выплаты налогов и процентов к средней суммесовокупных активов предприятия за отчетный период:
ВЕР = БП / Акт * 100,где:
ВЕР – рентабельностьсовокупного капитала;
БП – брутто-прибыль;
Акт – сумма совокупныхактивов предприятия за период.
Данный показательрентабельности показывает, сколько прибыли зарабатывает предприятие на рубльсовокупного капитала, вложенного в его активы. Он характеризует доходность всехактивов, введенных руководству, независимо от источника их формирования.
С позиции собственниковпредприятия определяют рентабельность собственного капитала как отношениечистой прибыли к средней сумме собственного капитала за период:
ROE = ЧП / СК *100, где:
RОЕ – рентабельность собственногокапитала;
ЧП – чистая прибыль;
СК – средняя суммасобственного капитала за период.
Для характеристикиинтенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент егооборачиваемости (отношение выручки от реализации продукции к среднегодовойстоимости капитала).
Взаимосвязь междупоказателями рентабельности совокупного капитала и его оборачиваемостивыражается следующим образом:
Брутто-прибыль = Брутто-прибыль* Выручка от всех видов продаж .
Иными словами,рентабельность совокупных активов (ВЕР) равна произведению рентабельностиоборота (Rоб) и коэффициента оборачиваемостикапитала (Коб):
ВЕР = Коб*Rоб., где:
ВЕР – рентабельностьсовокупных активов;
Rоб –рентабельность оборота;
Коб – коэффициентоборачиваемости капитала.
Влияние данных факторовна изменение уровня рентабельности капитала можно рассчитать методом абсолютныхразниц:
а) за счет коэффициентаоборачиваемости ВЕР = Коб * Rоб 0;
б) за счет рентабельностиоборота ВЕР = Коб1 *Rоб.
Таблица 4.7 Показателиэффективности использования совокупного капиталаПоказатель 2003 г. 2004 г. Общая сумма прибыли предприятия (до выплаты налогов), тыс. руб. 15114 22570 Чистая выручка от всех видов продаж, тыс. руб. 137871 165425 Средняя сумма совокупного капитала, тыс. руб. 79976 83584 Рентабельность совокупного капитала, % 19 27 Рентабельность оборота, % 11 13,6 Коэффициент оборачиваемости капитала 1,7 2,0
Изменение рентабельности капитала за счет:
коэффициента оборачиваемости (2,0-1,7)*11 = +3% рентабельности оборота (13,6-11)*2 = +5% Всего +8%
Данные таблицы 4.7показывают, что доходность капитала за отчетный год повысилась в целом на 8%(27-19), в том числе из-за роста рентабельности продаж – на 5%. Из-за ростаоборачиваемости капитала его доходность увеличилась на 3%. Очевидно, что ОАО«Стройматериалы» может достичь значительного успеха за счет мер, направленныхна ускорение оборачиваемости капитала (увеличения объема продаж, сокращениянеиспользуемых активов и т. д.). Поэтому последующий анализ должен бытьнаправлен на изучение возможных причин снижения коэффициента оборачиваемостикапитала, и поиска резервов его роста с целью увеличения уровня рентабельностисовокупных активов.
4.4.2 Анализоборачиваемости капитала
Поскольку оборачиваемостькапитала тесно связана с его рентабельностью и является одним из важнейшихпоказателей, характеризующих интенсивность использования средств предприятия иего деловую активность, в процессе анализа необходимо более детально изучитьскорость оборота капитала и установить, на каких стадиях кругооборота произошлозамедление или ускорение движения средств.
Скорость оборачиваемостикапитала характеризуется следующими показателями:
— коэффициентомоборачиваемости (Коб);
— продолжительностьюодного оборота капитала (Поб).
Коэффициентоборачиваемости капитала рассчитывается по формуле:
Коб = Выручка отреализации / Среднегодовая сумма капитала.
Показатель, обратныйкоэффициенту оборачиваемости капитала, называется капиталоемкостью (Ке):
Ке = Среднегодовая суммакапитала / Чистая выручка от реализации.
Продолжительность оборотакапитала:
Поб = Д / Коб, или
Поб = Среднегодовая суммакапитала * Д / Чистая выручка от реализации, где:
Д – количествокалендарных дней в анализируемом периоде.
В нашем примере(табл.4.8) продолжительность одного оборота всего капитала составляет:
Поб0 = 79976*360 / 137871= 209 дней;
Поб1 = 83584*360 / 165425= 182 дня.
Таблица 4.8 Анализпродолжительности оборота капиталаПоказатель 2003 г. 2004 г. Изме-нение Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 137871 165425 +27554 Среднегодовая стоимость совокупного капитала, тыс. руб. 79976 83584 +3608 В том числе оборотного капитала 33691 36521 +2830 Коэффициент оборачиваемости всего капитала 1,7 2,0 +0,3 В том числе оборотного капитала 4,1 4,5 +0,4 Продолжительность оборота всего капитала, дни 209 182 -27 В том числе оборотного капитала 87,9 79,4 -8,5
Таким образом, в отчетномгоду по сравнению с прошлым годом оборачиваемость совокупного капиталаувеличилась на 27 дней, а оборотного – на 8,5 дней.
В процессе последующегоанализа необходимо изучить изменение оборачиваемости оборотного капитала навсех стадиях его кругооборота, что позволит проследить, где произошло ускорениеили замедление оборачиваемости капитала. Для этого нужно остатки отдельныхвидов оборотных активов нужно разделить на сумму однодневного оборота пореализации (табл.4.9).
Таблица 4.9 Анализпродолжительности оборота оборотного капиталаПоказатель 2003 г. 2004 г. Изме-нение Общая сумма оборотного капитала 33691 36521 +2830
В том числе в:
запасах 20230 22762 +2532 Дебиторской задолженности 11764 12416 +652 Денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений 484 206 -278 Однодневная выручка от реализации продукции, тыс. руб. 383 460 +77 Общая продолжительность оборота оборотного капитала, дни 87,9 79,4 -8,5 В том числе в: запасах 52,9 49 -3,9 Дебиторской задолженности 30,7 27 -3,7 Денежной наличности и краткосрочных финансовых вложений 1,3 0,4 -0,9
Данные таблицы 4.9показывают, что продолжительность оборота капитала, вложенного в оборотныеактивы, ускорилась на 8,5 дней в связи с сокращением продолжительности оборотаоборотного капитала в запасах на 3,3 дня, уменьшением суммы средств вдебиторской задолженности на 3,7 дня и денежной наличности на 0,9 дня.
Экономический эффект врезультате ускорения оборачиваемости капитала выражается в относительномвысвобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммыприбыли.
Сумма высвобожденныхсредств из оборота в связи с ускорением оборачиваемости капитала (-Э) илидополнительно привлеченных средств в оборот (+Э) при замедлении оборачиваемостикапитала определяется умножением однодневного оборота по реализации наизменение продолжительности оборота (Поб):
+Э = Выручка / дни впериоде * Поб =
= 165425 / 360 * (-8,5) =-3906 тыс. руб.
В нашем примере в связи сускорением оборачиваемости оборотного капитала на 8,5 дней была высвобожденасумма оборотных средств в сумме 3906 тыс. руб.
После этого нужноопределить изменение суммы прибыли в связи с замедлением или ускорениемоборачиваемости капитала. Прибыль можно представить в виде произведениясреднегодовой суммы активов, коэффициента оборачиваемости капитала ирентабельности оборота:
П = Акт * ВЕР = Акт * Коб* Rоб.
Увеличение суммы прибылиза счет изменения коэффициента оборачиваемости капитала определяют умножениемприроста последнего на базовый уровень коэффициента рентабельности продаж и нафактическую среднегодовую сумму оборотных активов:
П = Коб * Rоб * Акт1 =
(4,5 — 4,1) * 0,11 * 36521= +1607 тыс. руб.
В нашем примере за счетускорения оборачиваемости капитала в отчетном году ОАО «Стройматериалы»получило больше прибыли на сумму 1607 тыс. руб.
Ускорить оборачиваемостькапитала можно путем интенсификации производства, более полного использованиятрудовых и материальных ресурсов, недопущения сверхнормативных запасовтоварно-материальных ценностей, сокращением времени нахождения средств вдебиторской задолженности.
4.5 Анализ финансовойустойчивости ОАО «Стройматериалы»
4.5.1 Оценкафинансовой устойчивости организации на основе анализа соотношения собственногои заемного капитала
Финансовое состояниепредприятия, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структурыисточников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и отоптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь – от соотношенияосновных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видовактивов и пассивов предприятия.
Поэтому вначаленеобходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценитьстепень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитываютследующие показатели:
— коэффициент финансовойавтономии (или независимости) – удельный вес собственного капитала в общейвалюте баланса;
— коэффициент финансовойзависимости – доля заемного капитала в общей валюте баланса;
— коэффициент текущейзадолженности – отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валютебаланса;
— коэффициентдолгосрочной финансовой независимости (коэффициент финансовой устойчивости) –отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валютебаланса;
— коэффициент покрытиядолгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) – отношениесобственного капитала к заемному;
— коэффициент финансовоголевериджа (рычага) – отношение заемного капитала к собственному.
Чем выше уровень первого,четвертого и пятого показателей и чем ниже уровень второго, третьего и шестогопоказателей, тем устойчивее финансовое положение предприятия. В нашем примере(табл.4.10) доля собственного капитала соответствует нормативному значению и вотчетном году имеет тенденцию роста на 7%. Коэффициент финансовой зависимости в2003 году увеличился на 2% по сравнению с 2002 годом, а в 2004 году снизился на8,8% по сравнению 2003 годом. Это свидетельствует о том, что ОАО«Стройматериалы» в основном финансирует свою деятельность за счет собственныхсредств. Коэффициент финансовой устойчивости характеризует долю постоянногокапитала в совокупном. Значение рассматриваемого коэффициента в трех отчетныхпериодах выше нормативного, это говорит о том, что доля устойчивых источниковфинансирования высока и о независимости предприятия от внешних кредиторов.Коэффициент платежеспособности показывает величину собственных средств,приходящихся на каждый рубль заемных средств, вложенных в активы предприятия.Его величина в 2002 году составила 2,1, в 2003 году 2,0, а в 2004 году 3,0, чтотакже выше нормативного. Коэффициент финансового рычага является обратнымкоэффициенту платежеспособности. Фактические значения этих коэффициентов наданном предприятии свидетельствуют о его финансовой независимости, так как егозначение на конец 2004 года составило 0,33 с уменьшением на 16% в сравнении сначалом отчетного года.
В целом можно отметить,что предприятие финансово независимо, так как располагает достаточнымколичеством собственных источников обеспечения потребности производства.
Таблица 4.10Показатель
Норм-
тивное значение Уровень показателя Изме-нение Изме-нение 2002 г. 2003 г. 2004 г. Коэффициент финансовой автономии >=0,5 0,68 0,67 0,74 -0,01 +0,07 Коэффициент финансовой зависимости =0,5 0,68 0,67 0,74 -0,01 +0,07 Коэффициент платежеспособности >=1 2,1 2,0 3,0 -0,1 +1 Коэффициент финансового рычага
Изменения, которыепроизошли в структуре капитала, с позиций инвесторов и предприятия могут бытьоценены по – разному. Для банков и прочих кредиторов предпочтительной являетсяситуация, когда доля собственного капитала у клиентов более высокая – этоисключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заинтересованы впривлечении заемных средств по двум причинам: проценты по обслуживанию заемногокапитала рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемуюприбыль; расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной отиспользования заемных средств в обороте предприятия, в результате чегоповышается рентабельность собственного капитала.
В рыночной экономикебольшая и все увеличивающаяся доля собственного капитала вовсе не означаетулучшения положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменениеделового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует огибкости предприятия, его способности находить кредиты и возвращать их, то естьо доверии к нему в деловом мире.
4.5.2 Оценка запасафинансовой устойчивости предприятия
Важное значение дляоценки финансового состояния предприятия имеет показатель запаса финансовойустойчивости (ЗФУ), который показывает зону безопасности (безубыточности)предприятия.
Чтобы определить запасфинансовой устойчивости, необходимо из фактического объема продаж вычестьбезубыточный (критический) объем продаж и полученный результат разделить нафактический объем продаж:
ЗФУ= Выручка фактическая– Критическая сумма выручки *100 .
Таблица 4.11 Расчетбезубыточного объема продаж и запаса финансовой устойчивости предприятияПоказатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Выручка от реализации продукции за минусом НДС, акцизов и др., тыс. руб. 96039 137871 165425 Прибыль от реализации, тыс. руб. 14204 18498 28520 Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 81835 119373 136905 Сумма переменных затрат, тыс. руб. 79616 115833 133790 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 2219 3540 3115 Сумма маржи покрытия, тыс. руб. 16423 22038 31635 Доля маржи покрытия в выручке, % 0,171 0,160 0,191 Безубыточный объем продаж, тыс. руб. 12976 22125 16309 Запас финансовой устойчивости: тыс. руб. 83063 115746 149116 % 86 84 90
Как показывает расчет(табл. 4.11) в 2002 году нужно было реализовать продукции на сумму 12976 тыс.руб., чтобы покрыть все постоянные затрата. При такой выручке рентабельностьравна нулю. Фактически выручка составила 96039 тыс.руб., что выше критическойсуммы на 83063 тыс.руб. или на 86%. Это и есть запас финансовой устойчивости,или зона безубыточности предприятия. В 2003 году запас финансовой устойчивости несколькосократился. Выручка может уменьшиться на 84%, и только тогда рентабельностьбудет равна нулю. В 2004 году запас финансовой устойчивости увеличился исоставил 90%. Это подтверждает то, что ОАО «Стройматериалы» финансовоустойчиво.
В связи с этим оченьважно осуществлять постоянный контроль за запасом финансовой прочности,выяснить, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого недолжна опускаться выручка предприятия. Это очень важный показатель для оценкиуровня производственного риска, то есть риска недополучения выручки,необходимой для возмещения постоянных расходов предприятия, обусловленныхпроизводственной мощностью предприятия.
4.5.3 Анализфинансового равновесия между активами и пассивами
Наиболее полно финансоваяустойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесиямежду статьями актива и пассива баланса. При уравновешенности активов ипассивов по срокам использования и по циклам обеспечивается сбалансированностьпритока и оттока денежных средств, а следовательно, платежеспособностьпредприятия и его финансовая устойчивость. В связи с этим анализ финансовогоравновесия активов и пассивов баланса является основой оценки финансовойустойчивости предприятия, его ликвидности и платежеспособности.
Основнымисточником финансирования внеоборотных активов, как уже отмечалось, являетсяпостоянный капитал (собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы).
Оборотныеактивы образуются как за счет собственного капитала, так и за счеткраткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были наполовинусформированы за счет собственного, а наполовину — за счет заемного капитала: вэтом случае обеспечиваются гарантия погашения внешнего долга и оптимальноезначение коэффициента ликвидности, равное 2.
Собственныйкапитал в балансе отражается общей суммой в третьем разделе пассива баланса.Чтобы определить, сколько его вложено в долгосрочные активы, необходимо изобщей суммы внеоборотных активов вычесть долгосрочные кредиты банка дляинвестиций в недвижимость.
Долясобственного капитала (Дск) в формировании внеоборотных активов определяетсяследующим образом:
Дск =раздел 1 – раздел 4.
Раздел 1Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Внеоборотные активы 45731 46838 47289 Долгосрочные финансовые обязательства - - - Сумма собственного капитала в формировании внеоборотных активах 4571 4683 47289 Доля в формировании внеоборотных активов, %: долгосрочных кредитов и займов - - - собственного капитала 100 100 100
Израсчета (таблица 4.12) видно, что в ОАО «Стройматериалы» внеоборотные активысформированы за счет собственного капитала.
Суммусобственного капитала (чистые оборотные активы ) можно рассчитать двумяспособами :
1)раздел 3 +раздел 4 – раздел 1;
2)раздел 2 – раздел 5.
Результатпокажет, какая сумма оборотных активов сформирована за счет собственногокапитала, или что останется в обороте предприятия, если погасить одновременновсю краткосрочную задолженность кредиторам.
Долясобственного (Дск) и заемного (Дзк) капитала в формировании оборотных активовопределяется следующим образом
Дск =Собственный оборотный капитал / оборотные активы
Дзк =Краткосрочные обязательства /Оборотные активы
Приведенныеданные (табл.4.13) свидетельствуют о снижении финансовой устойчивостипредприятия в 2003 году и повышении зависимости от внешних кредиторов. В 2004году доля в сумме оборотных активов собственного капитала значительно возросла,что свидетельствует о финансовой устойчивости ОАО «Стройматериалы».
Таблица4.13Показатель 2002г. 2003г. 2004г. Общая сумма оборотных активов 30136 37246 35795 Общая сумма краткосрочных обязательств предприятия 24213 31114 20824 Сумма собственного оборотного капитала 5923 6132 14971 Доля в сумме оборотных активов, % собственного капитала 19,7 16,5 41,8 заемного капитала 80,3 83,5 58,2
Причиныизменения величины собственного оборотного капитала (чистых оборотных активов)устанавливаются сравнением суммы на начало и конец года по каждому источникуформирования постоянного капитала (разд. 3 и 4 баланса) и по каждой статьевнеоборотных активов (разд. 1 баланса).
Изтаблицы 4.14. видно, что за 2003 год сумма собственного оборотного капиталаувеличилась на 3506 тыс. руб. — главным образом за счет прироста суммы резервапредстоящих расходов и платежей и нераспределенной прибыли; дополнительноевложение капитала в основные фонды и незавершенное строительство вызвалоуменьшение его величины.
Важнымпоказателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и егоустойчивость, является обеспеченность запасов (материальных оборотных активов)нормальными источниками финансирования, к которым относятся не толькособственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальныеценности. Обеспеченность запасов нормальными источниками
финансированияустанавливается путем сравнения суммы плановых источников финансирования собщей суммой запасов.
Излишекили недостаток плановых источников средств для формирования запасов (постояннойчасти оборотных активов) являетсяодним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия, в соответствии скоторым выделяют четыре ее типа:
Таблица4.14 Анализ влияния факторов на изменение наличия собственного оборотногокапиталаПоказатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Уровень влияния, тыс. руб. Уровень влияния, тыс.руб. 1. Перманентный капитал 1.1. Уставный капитал 2261 2022 2022 10000-10000- -239 - - 1.2. Добавочный капитал 43763 43763 48326 16 575-12 725 - +3850 +4563 1.3. Резервный капитал 350 350 350 1825-1500 - +325 - 1.4. Фонд социальной сферы - - - - - - - 1.5.Целевые финансирования и поступления - - - - - - - 1.6.Резерв предстоящих расходов и платежей - 3297 - - +3297 - -3297 1.7. 1.7.Доходы будущих периодов - - - -- - - - 1.8.Нераспределенная прибыль 5280 6835 11562 13 200-7225+ +1555 +5925 +4727 1.9.Долгосрочные обязательства - - - 6000 — 5000 - +1000 - 2. Внеоборотные активы 2.1. Нематериальные активы 56 31 17 -(3000-2500)+ +25 -500+ +14 2.2. Основные средства 32273 32892 41084 -(25 000-17 500) -619 -7500 -8192 2. 2.3.Незавершенное строительство 11702 12570 5769 -(2500-4000) -868 +1500 +6801 2. 2.4. Долгосрочные финансовыевложения 6 6 6 -(7500-6000) - -1500 - 2.5 Прочие внеоборотные активы 1694 1339 413 +355 +3100 +926 Итого +3506 +5542
1.Абсолютная краткосрочная финансовая устойчивость, если запасы (3) меньше суммысобственного оборотного капитала (СОК):
З 1.
2.Нормальная краткосрочная финансовая устойчивость, при которой запасы большесобственного оборотного капитала, но меньше плановых источников их покрытия:
СОК1.
3.Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, при котором нарушаетсяплатежный баланс, но сохраняется возможность восстановления равновесияплатежных средств и платежных обязательств за счет привлечения временносвободных источников средств (Ивр) в оборот предприятия: непросроченнойзадолженности персоналу по оплате труда, бюджету по налоговым платежам, органамсоциального страхования и т.д. Но поскольку капитал в запасах находитсядовольно продолжительное время, а сроки погашения данных обязательств наступяточень скоро, то вложение коротких денег в длинные активы может вызватьзначительные финансовые трудности для предприятия.
З = Ипл+ Ивр; К = Ипл. / З
4.Кризисное финансовое состояние (предприятие находится на грани банкротства), при котором
З >Ипл + Ивр; К = Ипл / З
Равновесие платежногобаланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей пооплате труда, ссудам банка, поставщикам, бюджету и т.д. А это означает, чтопредприятие находится в кризисной ситуации.
Таблица 4.15 Показатель 2002 г. 2003 г. 2004 г. Сумма материальных оборотных активов 17467 22992 22531 Плановые источники их формирования: Сумма собственного оборотного капитала 5923 9429 14971 Краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности - - 1641 Итого плановых источников 5923 9429 16612 Уровень обеспеченности, % 34 41 73
Какпоказывают приведенные данные, на анализируемом предприятии в трех отчетныхпериодах запасы больше собственного оборотного капитала и больше источников ихфинансирования. Следовательно, его финансовое состояние можно классифицироватькак кризисное.
4.6 Оценкаплатежеспособности на основе показателей ликвидности предприятия
Одним из показателей,характеризующих финансовое положение предприятия, является егоплатежеспособность, то есть возможность своевременно погашать свои платежныеобязательства наличными денежными ресурсами. Оценка платежеспособности побалансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов,которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежныесредства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем вышеего ликвидность. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствованияобратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее– это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срокпревращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашенияплатежных обязательств.(41) Анализ ликвидности баланса заключается в сравнениисредств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (табл.4.13), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степенисрочности их погашения.
Таблица 4.16 Группировкаактивов по степени ликвидностиВид актива 2002 г. 2003 г. 2004 г. Денежные средства 633 334 78 Краткосрочные финансовые вложения - - - Итого по группе 1 633 334 78 Товары отгруженные - - - Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев 10578 12949 11883 НДС по приобретенным ценностям 1458 971 1303 Итого по группе 2 12036 13920 13186 Сырье и материалы 11917 13592 10160 Незавершенное производство 60 93 1787 Готовая продукция 1881 1950 1687 Итого по группе 3 13858 15635 13634 Внеоборотные активы 45731 46838 47289 Долгосрочная дебиторская задолженность - - - Расходы будущих периодов 3609 7357 8897 Итого по группе 4 49340 54195 56186 Всего 75867 84084 83084
Первая группа (А1)включает в себя абсолютно ликвидные активы, такие, как денежная наличность икраткосрочные финансовые вложения.
Ко второй группе(А2)относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторскаязадолженность, налоги по приобретенным ценностям. Ликвидность этой группыоборотных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформлениябанковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спросана продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, формрасчетов и др.
Третья группа (А3) – этомедленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенноепроизводство, готовая продукция). Значительно большой срок понадобится дляпревращения их в денежную наличность.
Четвертая группа (4) –это трудно реализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальныеактивы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, расходыбудущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность.
Соответственно на четырегруппы разбиваются и обязательства предприятия:
П1 – наиболее срочныеобязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторскаязадолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили, просроченныеплатежи);
П2 – среднесрочныеобязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка);
П3 – долгосрочные кредитыбанка и займы;
П4 – собственный(акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Баланс считаетсяабсолютно ликвидным, если:
А1 >= П1; А2 >= П2;А3 >= П3; А4
Таблица 4.17 Оценка ликвидности баланса.Наимен. группы активов Значение, тыс. руб.
Наимен. группы пас
сивов Значение, тыс. руб. Знак Величина платежного избытка(недостатка), тыс. руб. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2002г. 2003г. 2004г. 2002г. 2003г. 2004г. 2002г. 2003г. 2004г. А1 633 334 78 П1 24213 31114 19183 А1П2 А2>П2 А2>П2 +12036 +13920 +11545 А3 13858 15635 13634 П3 - - - А3>П3 А3>П3 А3>П3 +13858 +15635 +13634 А4 49340 54195 56186 П4 51654 52970 62260 А4П4 А4На анализируемомпредприятии в трех отчетных периодах не выполняется первое неравенство, аименно А1 > П1. Это неравенство отражает соотношение текущих платежей ипоступлений. Плохим признаком является то, что величина платежного недостаткаувеличилась в 2003 году. Также в 2003 году у предприятия не хватает величинысобственного капитала в размере 1225 тыс.руб. для покрытия трудно реализуемыхактивах. В 2004 году у предприятия наблюдается улучшение платежеспособности посравнению с 2003 годом.
Таким образом можносделать вывод, что баланс не абсолютно ликвиден, это означает, что абсолютноликвидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства.
Наряду с абсолютнымипоказателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятиярассчитывают относительные показатели коэффициент абсолютной ликвидности,коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (таблица4.18)
Таблица 4.18 Показателиликвидности предприятияПоказатель 2002г. 2003г. 2004г. Изме-нение Изме-нение Коэффициент абсолютной ликвидности 0,03 0,01 0,004 -0,02 -0,006 Коэффициент быстрой ликвидности 0,5 0,5 0,6 - +0,1 Коэффициент текущей ликвидности 1,1 1,1 1,3 - +0,2
Эти показателипредставляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешнихсубъектов анализа коэффициент абсолютной ликвидности – для поставщиков сырья иматериалов, коэффициент быстрой ликвидности – для банков, коэффициент текущейликвидности – для инвесторов.
Коэффициент абсолютнойликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средстви краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долговпредприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может бытьпогашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тембольше гарантия погашения долгов. Однако при небольшом его значении предприятиеможет быть всегда платежеспособно, если сумеет сбалансировать исинхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтомукаких либо общих нормативов рекомендаций по уровню данного показателя несуществует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие илиотсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность. Врассматриваемом примере данный коэффициент имеет тенденцию снижения.
Коэффициент быстрой(срочной) ликвидности – отношение совокупности денежных средств, краткосрочныхфинансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к суммекраткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7 –1. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидныхсредств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременновзыскать. В таких случаях требуется большее соотношение. Если в составеоборотных активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты(ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В нашем примере еговеличина меньше нормативного.
Коэффициент текущейликвидности (общий коэффициент покрытия долгов Ктл) – отношение всей суммыоборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств, онпоказывает степень покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами
Ктл = Оборотные активы –расходы будущих периодов
Краткосрочныеобязательства – доходы будущих периодов –
— Резервы предстоящихрасходов и платежей
Превышениеоборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечиваетрезервный запас компенсации убытков, которые может понести предприятие приразмещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем большеэтот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены.Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. В нашем примере величина его в 2002 и2003 годах составляет 1,1, а в 2004 году – 1,3, что значительно ниженормативного уровня.
Рассматриваяпоказатели ликвидности, следует иметь в виду, что их величина является довольноусловной, так как ликвидность активов и срочность обязательств побухгалтерскому балансу можно определить весьма приблизительно. Так, ликвидностьзапасов зависит от их качества (оборачиваемости, доли дефицитных, залежалыхматериалов и готовой продукции). Ликвидность дебиторской задолженности такжезависит от скорости ее оборачиваемости, доли просроченных платежей и нереальныхдля взыскания. Поэтому радикальное повышение точности оценки ликвидностидостигается в ходе внутреннего анализа на основе данных аналитическогобухгалтерского учета.
Обухудшении ликвидности активов свидетельствует увеличение доли неликвидныхзапасов, просроченной дебиторской задолженности, просроченных векселей и др.
Заключение
Бухгалтерский баланс по существу представляет модель, спомощью которой в интересах пользователей представляется на определенный моментвремени финансовое положение организации. Каждый пользователь с помощью моделибаланса стремится решать свои задачи.
Бухгалтеров волнуетвыполнение постулатов Пачоли, так как они контролируют правильность денежнойоценки, в которой составляется баланс, отсюда и его определение как равенствоактива и пассива.
Кредиторов волнуетплатежеспособность фирмы, и поэтому они трактуют баланс следующим образом:баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая на определенный моментвремени представить в денежном измерении имущественное положение организации.Такой баланс получил название статического.
Администрацию исобственников волнует движение капитала, которое должно приносить прибыль.Поэтому они склонны несколько по-другому интерпретировать модель баланса:баланс есть категория бухгалтерского учета, позволяющая представить финансовыйрезультат хозяйственной деятельности за отчетный период. Такой баланс получилназвание динамического.
В практике бухгалтерскогоучета почти всех стран преобладало и преобладает смешение двух подходовпонимания баланса: статического и динамического.
Элементами,непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе,являются активы, обязательства и капитал.
По строению бухгалтерскийбаланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны междусобой. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массыорганизации. Пассив показывает какая величина средств вложена в хозяйственнуюдеятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании ееимущественной массы.
В активе бухгалтерскогобаланса раскрывается информация о внеоборотных и оборотных активах организации,от которых в будущем организация ожидает экономической выгоды. Внеоборотныеактивы в общем виде представляют собой средства, используемые организацией всвоей деятельности более одного года. К внеоборотным активам относится, вчастности, следующее имущество: нематериальные активы, основные средства,незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие оборотныеактивы. Оборотные активы — это средства организации, которые используются менееодного года. К ним относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственныезапасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежныесредства.
Впассиве бухгалтерского баланса раскрывается информация о собственном капитале,а также долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Обязательство — этотекущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов,урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащихэкономическую выгоду, а капитал — это доля в активах компании, остающаяся послевычета всех ее обязательств.
Кбухгалтерскому балансу прилагается пояснительная записка, в которой отражаютсяобязательные сведения, раскрытие которых предусмотрено Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениямипо бухгалтерскому учету (ПБУ) и приказами Минфина России.
ОАО «Стройматериалы»является юридическим лицом, имеет печать, расчетные и валютные счета вучреждениях банка. Основным видом деятельности является производство строительныхматериалов.
Проведенныйна предприятии анализ финансового состояния за 2002 — 2004 гг. позволяетсделать выводы о том, что предприятие находится на стадии кризисного состояния,так как на анализируемом предприятии в трех отчетных периодах запасы большесобственного оборотного капитала и больше источников их финансирования. Этосвидетельствует о низкой платежеспособности предприятия. Однако при принятиисоответствующих мер у ОАО «Стройматериалы» имеется реальная возможностьвосстановить свою платежеспособность (составление бизнес – плана мероприятий повосстановлению платежеспособности)
Так ОАО «Стройматериалы»недостаточно привлекает для финансирования долгосрочные займы: в 2002 – 2004гг. заемные средства в виде кредитов банка не использовались.
Если предприятия не пользуютсябанковскими кредитами, а стремится обойтись собственными средствами, то егоплатежеспособность оказывается в полной зависимости от объема и сроков предоставлениякредита покупателям и их добросовестности, то есть дебиторской задолженности. Задержкав поступление средств от одного или нескольких крупных покупателей можетсоздать серьезные финансовые трудности у предприятия.
В 2003 году общаястоимость имущества предприятия по сравнению 2002 годом возросла на 8217 тыс.руб. или на 11 % и составила 84084 тыс. руб., а в 2004 году по сравнению с 2003годом снизилась на 1000 тыс.руб. или 1,2%. Значительный удельный вес в общейстоимости имущества составили оборотные активы. За 2003 год они увеличились на7110 тыс.руб. или на 23,5 %, в 2004 году – уменьшились на 1451 тыс. руб или 4%.Наибольший удельный вес в оборотных активах занимают запасы в 2002 г. — 58%, в2003 г. – 61,7%, в 2004 г. – 63% оборотных активов.
Увеличение оборотныхактивов в 2003 году произошло за счет роста дебиторской задолженности на 2371тысяч рублей или на 22 % и запасов на 5525 тыс. руб… Для снижения дебиторскойзадолженности предприятию следует совершенствовать систему расчетов спокупателями, включая обязательный контроль за сроками образования дебиторскойзадолженности, оперативную работу с дебиторами, задерживающими оплату(телефонограммы, официальные письма и т.д.). использования системы скидок по предоплатеи др.
Большой запас сырья,материалов отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, таккак это замедляют оборачиваемость оборотных активов.
В 2003 году кредиторская задолженностьпредприятия возросла на 3582 тыс.руб. или на 15%. Значительный удельный вес в общейкредиторской задолженности составляет задолженность перед бюджетом по налогам,за 2003 год она возросла на 6979 тыс. руб. или на 90%. Большая задолженность поналогам показывает, что предприятие является недоимщиком. В 2004 году ситуацияулучшилась: ОАО «Стройматериалы» погасило задолженность бюджету в сумме 8842тыс. руб., что привело к снижению кредиторской задолженности в 2004 году.
Для полнотыхарактеристики финансового положения предприятия необходимо оценить егоплатежеспособность. Оценка платежеспособности предприятия производится поданным баланса на основании показателей ликвидности оборотных активов, то естьвремени которое необходимо для их превращения в денежную наличность.
Коэффициент абсолютной ликвидностипредставляет собой отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложенийк краткосрочным обязательствам предприятия. В 2002 год коэффициент абсолютнойликвидности составил 0,03, в 2003 году он снизился до 0,01, а в 2004 году до0,004, что показывает низкую платежеспособность предприятия. Это означает, что ОАО«Стройматериалы» сможет погасить немедленно только 0,4 % своих текущих обязательств.Коэффициенты быстрой и текущей ликвидности также не удовлетворяет предъявляемымк ним требованием.
Главными причинами платежеспособностипредприятия является:
1) использование в хозяйственномобороте заемных средств (при дефиците собственных, денежных средств)
2) большая дебиторскаязадолженность покупателям, которая создает серьезные финансовые проблемы предприятию.
3) большой запас сырья иматериалов, что замедляет оборачиваемость оборотных средств.
4) увеличение кредиторскойзадолженности, особенно задолженности по налогам: предприятие не успеваетоплачивать очередные налоги, так как не хватает собственных денежных средств, накапливаютсядолги перед бюджетом, растут пени и штрафы.
Для финансового оздоровленияпредприятия руководство ОАО «Стройматериалы» целесообразно составить бизнес — план мероприятий по восстановлению платежеспособности. Кроме выше приведенных мерпо оздоровлению финансового положения предприятию крайне необходимогосударственная финансовая поддержка из бюджетов различных уровней. В этом случаеу предприятия имеется реальная возможность восстановить своюплатежеспособность.
Список использованнойлитературы
1. Гражданский кодекс РФ Ч. I от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ(в ред. Федеральных законов от 20.02.1996 N 18-ФЗ, от 12.08.1996 N 111-ФЗ, от08.07.1999 N 138-ФЗ, от 16.04.2001 N 45-ФЗ, от 15.05.2001 N 54-ФЗ)
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации.
3. Федеральный закон РФ «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
4. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 24 ноября 1995 г. № 29-ФЗ. (в ред. #M12291 9016207Федеральныхзаконов от 13.06.1996 N 65-ФЗ, от #S #M12291 901724.05.1999 N 101-ФЗ#S #M12291901794408 от 07. 08.2001 N 120-ФЗ,#S #M12291 901813238 от 21.03.2002 N 31-ФЗ, #S от 31.10. 2002 N 134-ФЗ#S #M12291 901853053 от 27.02.2003 N 29-ФЗ)#S
5. Концепция бухгалтерского учета врыночной экономике РФ от 29 декабря 1997 г.
6. Программа реформированиябухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Утверждена ПостановлениемПравительства РФ от 6.03.1998 г. №283.
7. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено ПриказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34-н.
8. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетностиоткрытыми акционерными обществами. Утвержден Приказом Министерства Финансов РФот 28.11.1996 г.№101;
9.Принципы подготовки составленияфинансовой отчетности. Утверждены Правлением в 1989 г.
10.ПБУ 1/98 «Учетная политика».
11.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетностьорганизации».
12.ПБУ 9/99 «Доходы организации».
13.ПБУ 10/99 «Расходы организации».
14.ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов»
15.ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов».
16.ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
17.ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитови затрат по их обслуживанию»
18.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль».
19.ПБУ 19/02 «Учет финансовыхвложений»
20.План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. УтвержденыПриказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г.№ 94-н.
21.Методические рекомендации о порядке формированияпоказателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены ПриказомМинистерства финансов РФ от 28.06.2000 г. №60-н.
22. Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств (Приказ Министерства Финансов РФ №49 от 13 июля 1995 г.).
23. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник длявузов. – 2 – е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 304с.
24. Блатов Н.А. Балансоведение. – Л.: Экономическоеобразование, 1930.
25. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основныхбухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие:-Ростов н/Д:Феникс,2003.-352с.
26. Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Стройматеиалы»2002-2004гг.
27. Годовая отчетность (форма №1,2,3,4, приложение кбухгалтерскому балансу №5, пояснительная записка, взаимоувязка показателейотчетности) – Главбух №1, январь 2005г.
28. Гусева О.Г., Шейна Е.В. Основы бухгалтерского учета: — 3-е изд. перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 334с.
29. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализбухгалтерской отчетности. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Делои сервис», 2001, — 304с.
30. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2003 г.
31. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. – М.: Проспект, 2003 г.
32. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – М.: Финансы и статистика, 2005. – 720с.
33. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета /А. С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др., Под ред. А.С.Бакаева – М.:«ИПБ — БИНФА», 2001.
34. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 2-еизд., перераб. и доп.; — М.: Финансы и статистика, 2002.
35. Кошкин И.Н. Построение бухгалтерского баланса. – Л., 1940 г.
36. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета:Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело исервис», 2004. – 496с.
37. Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Составлениебухгалтерского баланса при реорганизации юридического лица в форме выделения иразделения. Бухгалтерский учет № 20 2002 г.
38. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерскаяотчетность организации: Учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во«Бухгалтерский учет», 2004. – 368с.
39. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.– 2-е изд.; перераб. и доп. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2004.
40. Патров В.В., Быков В.А. Составление годовой бухгалтерскойотчетности – Бухгалтерский учет № 2 2005г.
41. Пястолов. С.М. Экономический анализ деятельностипредприятия: Учебное пособие для студентов экономических специальностей высшихучебных заведений, экономистов и преподавателей. – М.: Академический проект,2004. – 407с.
42. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка какцель балансового учета. – М: МАКИЗ, 1928.
43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учеб. пособие / Г.В.Савицкая – 7-е изд., испр. – Мн.: Новоезнание, 2004. – 704с.
44. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия: учебник. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА – М., 2005. – 330с.
45. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-еизд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 304с.
46. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый плансчетов и основы ведения бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003– 640с.
47. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:Финансы и статистика, 2000 -496с.
48. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до нашихдней. – М.: ЮНИТИ,1996.
49. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004 – 784с.
50. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с немС.И.Чедырбаума. – М.: Экономическая жизнь,1925.