Экспертное исследование учета текущих расчетов с контрагентами на примере ООО "Типол-Топ"

МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Факультет ИТ и СПО
Кафедра Экономика и финансы
Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
На тему: " Экспертное исследование учета текущих расчетов сконтрагентами на примере ООО «Типол-Топ»
Автор работы:
Научный руководитель:
Рецензент: Гл. Бухгалтер ООО «Типол-Топ»
«Допустить к защите»
Заведующий кафедрой
Москва 2009 г.

МОСКОВСКАЯФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
РЕЦЕНЗИЯ навыпускную квалификационную работу
Студента (ки)
Тема: Экспертноеисследование учета текущих расчетов с контрагентами на примере ООО «Типол-Топ».
Рецензент:
Гл. бухгалтерООО «Типол-Топ»
Дипломнаяработа студентки посвящена «Экспертной исследовании учета текущих расчетовс контрагентами. Тема является актуальной по причине невозможностипроизводственного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любаяорганизация, осуществляющая деятельность не может функционировать односторонне.Контрагенты составляют одну из сторон взаимодействия.
В ходеисследования изучен расчет с контрагентами, достигла наилучших знаний в областибухгалтерии, в области расчетов с покупателями и подрядчиками.
В дипломнойработе рассмотрены основные понятия и методы ведения учета текущих расчетов сконтрагентами. Работа полностью раскрывает вопросы, связанные с экспертнымисследованием учета с контрагентами. Прослеживается тщательная работа покаждому разделу рассматриваемой темы. Полностью раскрыта тема работы,достигнута поставленная цель, решены поставленные задачи.
Использованныйпрактический материал достоверен, сделанные выводы обоснованы, рекомендацииимеют практическую значимость. Дипломная работа имеет теоретическое значение, вней разработана и реализована методика оценки эффективности посредническойдеятельности с учетом особенностей расчетов с контрагентами.
В работеимеются существенные недостатки:
1. приведенадинамика, классификация дебиторской и кредиторской задолженности (приложение4,5,6), является лишней, так как — иллюстрационный материал.2. Отсутствуютбухгалтерские балансы организации.
Не смотря наэто, дипломная работа заслуживает оценки „отлично“.
Подписьрецензента_______________________
Датапроверки ____________________________

Оглавление
Введение
1. Теоретические аспекты учета и экспертного исследованиятекущих расчетов с контрагентами
1.1 Сущность учета расчетов с поставщиками и заказчиками
1.2 Особенности учета расчетов по посредническим сделкам
1.3 Основы экспертного исследования расчетов сконтрагентами
2. Особенности бухгалтерского учетарасчетов с контрагентами в ООО «Типол-Топ»
2.1 Краткая характеристика предприятия
2.2 Комиссионная торговля на предприятии
2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами
2.4 Порядок проведения безналичных расчетов
3. Совершенствование системы расчетов с контрагентами в ООО«Типол-Топ»
3.1 Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов сконтрагентами выявленные в ходе экспертного исследования
3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Заключение
Список литературы
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4
Приложение 5
Приложение 6
Введение
Выбраннаятема „Экспертное исследование учета текущих расчетов с контрагентами“является актуальной по причине невозможности производственного процесса безвзаимодействия со сторонними организациями. Любая организация, осуществляющаядеятельность не может функционировать односторонне. Контрагенты составляют однуиз сторон взаимодействия.
Поставщики иподрядчики — это организации, поставляющие различные товарно-материальныеценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические,арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные,модернизирующие и др.). Для нормального функционирования предприятия (организации)требуется электричество, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своегопомещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляютпоставщики.
В настоящеевремя большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Этообусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средстввызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболеераспространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками иподрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Основнаяцель выпускной квалификационной работы — развитие концепции порядка учетарасчетов с контрагентами как составляющей системы бухгалтерского учета,обоснование необходимости их контроля и возможности практического примененияосновных положений концепции в деятельности предприятий ООО «Типол-Топ» Длядостижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического иорганизационно-методического характера:
раскрытьроль расчетов в деятельности современной организации и определить отраслевыеособенности предприятия ООО «Типол-Топ», которые повлияют на организациюрасчетных операций с контрагентами;
обосноватьэкономическую сущность понятия „расчеты“ в современных условиях хозяйствованияи конкретизировать их определение;
уточнитьклассификационные признаки видов расчетов с контрагентами для целейбухгалтерского учета;
раскрытьособенности исследования учета расчетов с контрагентами на предприятии
определитьроль экспертного исследования учета расчетов в деятельности предприятия ираскрыть особенности его практического применения;
Предметомисследования являются теоретические, методические и практические аспектыорганизации бухгалтерского учета и контроля расчетов с контрагентами напредприятии ООО «Типол-Топ».
Объектисследования расчетные отношения с контрагентами (поставщиками, подрядчиками,потребителями), сложившиеся на предприятии и контроль за их состоянием.
Наиболееважные положения, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
Выделеныотраслевые особенности деятельности предприятии,
позволившиеобозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами напредприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обособленного отраженияотдельных видов расчетов на счетах бухгалтерского учета;
исследованытеоретические аспекты различных определений расчетов,
чтопозволило конкретизировать понятие „расчеты“, обоснована их роль всистеме бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, с учетом уточненнойклассификации видов расчетов с контрагентами;
приведенырекомендации по организации синтетического и аналитического бухгалтерскогоучета расчетов предприятий с контрагентами на предложенных счетах 61 „Расчетыпо авансам“ и 65 „Расчеты с населением“, а также на традиционныхсчетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и с покупателямии заказчиками (счет 62).
1. Теоретические аспекты учета и экспертногоисследования текущих расчетов с контрагентами1.1 Сущность учета расчетов с поставщиками изаказчиками
Предприятияпостоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основныесредства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанныеуслуги; с покупателями — за купленные ими товары; с заказчиками — завыполненные работы и оказанные услуги.
Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии сФедеральным законом „О бухгалтерском учете“ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Поставщики иподрядчики — это организации, поставляющие материальные ценности материалы,топливо, запасные части и т.д., а также выполняющие работы (строительные иремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа,электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственнойдеятельности организации.
Дляобобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Счёт 60 — пассивный,на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца — этозадолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.
На этомсчете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету Материальнымценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные срасчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы илипотребленные услуги, отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками независимо от времени их оплаты».
Организациисамостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы,услуги) и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками иподрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков иподрядчиков платежными поручениями.
Первичными документами,подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являютсясчета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные порученияи др.
Счета-фактуры,поступающие от поставщиков и подрядчиков должны регистрироваться в книгепокупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступившихценностей (работ, услуг).
Счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимостьпринимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) вкорреспонденции со счетами учета ценностей (счета 08,10,15,41,43 и др.) илисчетов соответствующих затрат (счета 20,23.25, 26.44,97 и др.).
За услуги подоставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записипо кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятсяв корреспонденции счетами учета производственных запасов, товаров, затрат напроизводство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41,43, 20,23,25,26,44 и др.)
Независимо отоценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика.
При принятииматериальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетныхдокументах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается подебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Погашениекредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается подебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вкорреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Вбухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ,услуг) отражаются следующими проводками:
Дебет счета08,10,15, 20,23,25,26,41,43,44 Кредит счета 60 — Отражение задолженностьорганизации по приобретенным ценностям (работ, услугам), за услуги по доставкеценностей в организацию;
Дебет счета19 Кредит счета 60 — Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ,услуг), услуг по доставке ценностей в организацию;
Дебет счета60 Кредит счета 50,51,52 — Произведена оплата поставщика и подрядчика заприобретенные ценности в организацию (включая НДС)
В техслучаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, апри приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась ихнедостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверкесчета поставщика или подрядчика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствиецен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщика и подрядчиками»кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты попретензиям»).
Занеотфактурованные поставки счет 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены иусловий, предусмотренных в договорах.
Операция попрекращению обязательств, при зачете взаимных требований отражается вбухгалтерском учете по дебету счета 60 „Расчеты с поставщиками иподрядчиками“ и кредиту счета 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ или счета 76 » Расчеты с разными дебиторами икредиторами.
Курсовыеразницы, возникающие при приобретении материальных ценностей (работ, услуг),учитывается на счете 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками " вкорреспонденции со счетом 91 " Прочие доходы и расходы" Указанныекурсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам иучитываются при налогообложении прибыли.
В техслучаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме виностранной валюте (условных денежных единицах), величина оплаты определяется (уменьшаетсяили увеличивается) с учетом суммовых разниц.
Независимоот оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласнорасчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщикабыл акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на складпоступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норместественной убыли против отфактурованного количества, а также, если припроверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) былообнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметическиеошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуетсяна соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разнымикредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Дляобобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет62 " Расчеты с покупателями и заказчиками»
На этомсчете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные(отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги),основные средства, материалы и прочее имущество организации.
Дебиторскаязадолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплатыпродукции (оказания услуги, выполнения работы).
При отгрузкетоваров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикаморганизация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты фактуры свыделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них.Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться вкниге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором уорганизации возникает обязательство по уплате НДС.
Выручка отпродажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ,оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации отобычных видов деятельности.
Выручкапринимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величинедебиторской задолженности.
Есливеличина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая кбухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторскойзадолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величинапоступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены,установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).
Поступленияот продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежныхсредств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, относятся коперационным доходам организации.
Выручка заотгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебетусчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции сосчетом 90 «Продажи».
Поступленияза отгруженные объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются вучете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Погашениедебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки,отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Курсовыеразницы, возникающие при реализации товаров, продукции (работ, услуг),учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Невостребованнаяв срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительнымдолгам, либо на финансовые результаты, при отсутствии резервов по сомнительнымдолгам.
Суммыдебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов посомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учетрасчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанныхорганизации, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»обособленно.
Аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется покаждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетахплановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.
При этомпостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данныхо задолженности по:
покупателями заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателями заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
авансамполученным;
векселям,срок поступления денежных средств по которым не наступил;
векселям,дисконтированным (учтенным) в банках;
векселям, покоторым денежные средства не поступили в срок.1.2 Особенности учета расчетов по посредническимсделкам
Правовые формы участия в торговле третьих лицразнообразны. Одна из наиболее распространенных — торговые посредники. В ГК РФприведены следующие виды посреднических договоров: договор поручения; договоркомиссии; агентский договор. Все эти договоры объединяет то, что одна из ихсторон (поверенный, комиссионер, агент) за вознаграждение выполняет поручениядругой стороны (доверителя, комитента, принципала) за ее счет.
Целесообразность использования посредническихдоговоров при осуществлении коммерческой деятельности очевидна:
посредник, не имея ни собственных товарныхзапасов, ни
производственных мощностей, осуществляетпредпринимательскую деятельность и получает материальную выгоду лишь, оказываяуслуги брокерского характера;
заказчик посреднических услуг, привлекаяпосредника, экономит
ресурсы времени, а нередко и материальные ресурсы.
Действующее гражданское законодательствопредоставляет в этом плане широкие возможности для предпринимателей: приреализации своей продукции или в случае поиска необходимых товаров организацияможет заключить с контрагентом договор комиссии, поручения, агентский договор ит.п.
Посреднические договоры имеют значительныеособенности по сравнению с другими видами договоров.
Между тем вопросы бухгалтерского учета приосуществлении посреднических договоров действующим законодательствомнедостаточно четко регламентированы, что вызывает сложности у бухгалтеров приотражении операций по данным договорам в учете.
Договор комиссии. Договор комиссии состоит в том,что одно лицо, комиссионер, за вознаграждение обязуется по поручению другоголица, комитента, совершить одну или несколько сделок за его счет, но от своегоимени, т.е. на комиссионера возлагается заключение сделок, представляющихинтерес для комитента. Чаще всего это поручение продать или купить товары. Сделкисовершаются за счет комитента, так как при этом имеются в виду исключительноего интересы. Сделки совершаются от имени комиссионера и в этом главныйотличительный признак комиссионного договора. В договоре с третьей сторонойкомиссионер выступает как совершенно самостоятельное лицо. Третьи лицаобязываются по отношению к нему и приобретают права в отношении его, и,следовательно, вправе предъявить ему претензии, связанные с заключением и исполнениемдоговора.
Рассмотрим некоторые существенные моментыдоговора комиссии.
Стороныдоговора.
Комитент — это юридическое или физическое лицо,дающее поручения комиссионеру на заключение интересующих его сделок за егосчет, но от имени комиссионера.
Комиссионер — это юридическое или физическоелицо, принимающее указания комитента и обязанное заключить одну или несколькосделок от своего имени, но в интересах и за счет комитента.
Порядокзаключения договора. Договоры комиссииотносятся к числу консенсуальных, для заключения которых достаточно соглашениясторон и не требуется передачи имущества. Как общее правило, договор комиссиизаключается в простой письменной форме.
Предметдоговора. Для договора комиссии одним изсущественных условий, влияющих на его юридическую действительность, являетсяпредмет договора, т.е. определение сделок, которые обязуется заключитькомиссионер в интересах и за счет комитента. Следовательно, в тексте договоракомиссии должны быть отражены существенные моменты, связанные с заключениемкомиссионером с третьим лицом (поставщиком или покупателем) договоракупли-продажи: наименование товара, его цена, количество, качество, срокипоставки, порядок расчетов за поставленный товар. При этом реализуемоеимущество является объектом сделок, заключенных комиссионером с третьимилицами, но не предметом договора комиссии.
Товар, поступивший к комиссионеру от комитентадля продажи либо приобретенный комиссионером на денежные средства комитента,считается собственностью последнего. Поэтому комитент несет бремя егосодержания и риска случайной гибели или порчи.
Обязанностии права комитента. Основные обязанностикомитента сводятся к необходимости выплатить комиссионеру вознаграждение ивозместить понесенные им расходы и потери.
Ответственностькомиссионера и комитента. Здесь возникаютдва рода правовых отношений по ответственности: между комитентом икомиссионером в рамках заключенного договора комиссии и между комиссионером итретьим лицом (поставщиком или покупателем) в рамках заключенного договоракупли-продажи.
Согласно ст.993 ГК РФ комиссионер не отвечает заисполнение третьим лицом сделки, кроме случаев, когда комиссионер не проявилнеобходимой осмотрительности в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере)в ГК РФ 1995 г. сохранено и сейчас выступает в качестве самостоятельногоправила.
В соответствии со ст.998 ГК РФ комиссионеротвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося унего имущества комитента.
Прекращениедоговора комиссии. Договор комиссиипрекращается в следующих случаях: отказа комитента от исполнения договора; отказакомиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом илидоговором; смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченнодееспособным или безвестно отсутствующим; признания индивидуальногопредпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
Договор поручения. Договоры поручения не получилитакого широкого распространения, как договоры комиссии. В основном договорыпоручения заключаются между гражданами на совершение отдельных имущественныхсделок, связанных с отчуждением личного имущества. Сторонами в договорепоручения могут быть как юридические, так и физические лица с тем же правовымстатусом, что и стороны в договоре комиссии.
Форма договора поручения, может быть, простойписьменной и письменной нотариальной в зависимости от характера совершаемыхюридических действий по договору.
Договором поручения является договор, в силукоторого поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителяопределенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке,совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Предметом договора поручения могут быть лишьюридические действия. При осуществлении оптовой торговли такими юридическимидействиями от имени доверителя могут быть: подписание договора купли-продажи (поставки)и иных документов, получение материальных ценностей, приемка работ.
При этом следует иметь в виду, что согласно п.6Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышениюсобираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного ибезналичного денежного обращения» поверенному не может поручатьсяисполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя, регулируемыхналоговым законодательством РФ и законодательством РФ о труде.
Особенностью договора поручения являетсяобязанность доверителя выдать поверенному доверенность на совершениеюридических действий, предусмотренных договором поручения. Доверенность являетсядокументом, в котором определены полномочия поверенного по совершениююридических действий от имени доверителя, их содержание и пределы и адресуетсятретьим лицам, с которыми поверенный будет вступать в юридические отношения. Доверенность,выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. Срокдействия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности неуказан, она сохраняет силу в течение года со дня ее выдачи. Доверенность, вкоторой не указана дата ее выдачи, недействительна. Доверенность должна бытьподписана руководителем предприятия, скреплена печатью этой организации.
Вторая особенность договора поручения связана спорядком выплаты доверителем вознаграждения поверенному. Выплата вознагражденияявляется обязательной, если, конечно, стороны не установят в договоре иное. Приэтом необходимо иметь в виду, что п.6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г.№ 1212 не допускает зачисления представителем (поверенным, агентом) на своисчета вознаграждения по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказаниеуслуг) ранее зачисления выручки от указанных сделок на расчетный счетдоверителя.
Третья особенность договора поручения связана сусловиями возмещения расходов, связанных с исполнением поручения поверенным. Праваи обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно удоверителя. А это значит, что поверенный не вправе участвовать в расчетах посделке между доверителем и третьим лицом. Все расчеты по сделкам на поставкутоваров (выполнение работ, оказание услуг), совершаемым представителем (поверенным,агентом) от имени доверителя (принципала), осуществляются исключительно срасчетного счета доверителя.
Агентский договор. Агентским договором считаетсядоговор, в силу которого агент обязуется за вознаграждение совершать попоручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счетпринципала, либо от имени и за счет принципала.
Предметом агентского договора являютсяопределенные действия агента как юридические, так и фактические, направленныена исполнение поручения принципала за его счет. При этом агент может совершатьсделки как от своего имени, что характерно для договора комиссии, так и отимени принципала, что характерно для договора поручения. Поэтому в первомслучае агенту следует руководствоваться гл.51 ГК РФ, регулирующей порядокзаключения и исполнения договора комиссии, а во втором случае — гл.49 ГК РФ,регулирующей порядок заключения и исполнения договора поручения. Однако, какуказано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном Институтом законодательства исравнительного правоведения при Правительстве РФ, не следует упускать из вида,что независимо от того, действует ли агент по схеме договора поручения или посхеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамки и того, и другогодоговоров, поскольку содержание агентского договора может быть шире любого изних.
Другим признаком, отличающим агентский договор отдоговора комиссии и договора поручения, является то, что отношения поагентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо выделяется вопределении договора. Согласно этому определению агент обязуется именносовершать, а не совершить для принципала какие-либо действия.
Котношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяютсяправила, предусмотренные гл.49 (договор поручения) или гл.51 (договор комиссии),в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от именипринципала или от своего имени, если эти правила не противоречатзаконодательству по агентским договорам.
Таким образом, все вышеизложенное в отношениидоговора комиссии и договора поручения применимо и к агентским договорам.
Все положения, касающиеся расчетов междупринципалом и агентом в рамках агентского договора, приравнены в нем котношениям между поверенным и доверителем в рамках договора поручения или котношениям между комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.
Порядок учетапосреднических операций. Учет всех посреднических операций совершается водинаковом порядке, поэтому отражение в учете посреднических операцийрассмотрим на примере договора комиссий.
Приотражении в бухгалтерском учете комиссионером хозяйственных операций,совершаемых в рамках исполнения договора комиссии, следует иметь в видуследующее:
организация-комиссионеручитывает сумму комиссионного вознаграждения, причитающегося ей в соответствиис условиями договора комиссии, в составе доходов от обычных видов деятельности,оказание комиссионных услуг является основным видом деятельности, в противномслучае — в составе прочих доходов;
в составдоходов комиссионера не включаются денежные средства, поступающие ему откомитента на финансирование расходов договору комиссии, а также средства,поступающие к нему от покупателей в пользу комитента. Такие средства подлежатучету на счетах расчетов;
расходыкомиссионера, связанные непосредственно с исполнением договора комиссии,учитываются им на счетах учета расчетов и подлежат возмещению комитентом всоответствии с условиями договора;
для учетасобственных расходов комиссионера, связанных с осуществлением хозяйственнойдеятельности, используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственныерасходы» или 44 «Расходы на продажу»;
посколькуимущество, поступающее к комиссионеру от комитента, а также имущество,приобретаемое комиссионером для комитента не является собственностьюкомиссионера, то последний должен обеспечить раздельный учет вышеперечисленногоимущества и собственного имущества. Для обособленного учета имущества, непринадлежащего комиссионеру, используются забалансовые счета 002 „Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение“ или 004 „Товары,принятые на комиссию. Имущество принимается к учету в оценке, предусмотренной вдоговоре.
Так как в процессе исполнения договора комиссииправо собственности на эти товары переходит от комитента к непосредственнымпокупателям, комиссионер от начала и до конца исполнения своих обязательств подоговору комиссии не будет являться собственником товаров. Поэтому товары,принятые от комитента, учитываются комиссионером на забалансовом счете 004“Товары, принятые на комиссию“.
Учет товаров на счете 004 ведется в ценах,предусмотренных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеими сторонами договорав момент передачи товара на комиссию. Аналитический учет по счету 004 ведетсяпо видам товаров и по предприятиям-комитентам.
Движение товаров, принятых на комиссию, можетотражаться в учете комиссионера следующими проводками:
ДЕБЕТ 004 — поступление товара от комитента;
КРЕДИТ 004 — отгрузка товара покупателям;
КРЕДИТ 004 — отгрузка товара субкомиссионеру;
КРЕДИТ 004 — возврат товара комитенту.
послепередачи товаров покупателю комиссионер оформляет накладную и счет-фактуру отсвоего имени и списывает ценности с забалансового учета. Этот счет-фактурупосредник в Книге продаж не регистрирует, поскольку все деньги, которые ондолжен получить от покупателя (если посредник участвует в расчетах), являютсясобственностью заказчика;
послеисполнения поручения комиссионер обязан представить заказчику отчет, которыйсоставляется в произвольной форме. Отчет должен содержать следующую информацию:реквизиты комиссионера, данные об оказанных услугах (например, количествопроданного товара, его продажная цена и т.д.), дату продажи товара, дату оплатытовара покупателем, сумму расходов, подлежащих возмещению комитентом, суммувыручки, полученную комиссионером, сумму комиссионного вознаграждения и др. Отчетзаверяют подписями тех лиц, которые отвечают за его оформление;
в учетекомиссионера факт оказания посреднических услуг отражается как продажа. Следуетотметить, что комиссионное вознаграждение является объектом обложения НДС поставке 18%;
моментомпризнания дохода комиссионером является дата утверждения отчета и подписанияакта сдачи-приемки оказанных услуг. В этот же день комиссионер должен начислитьНДС и выписать счет-фактуру комитенту на сумму своего вознаграждения;
припоступлении денежных средств от покупателей за проданные товары комиссионердолжен обеспечить раздельный учет этих сумм на две части: на суммупричитающегося комиссионеру вознаграждения и на сумму выручки комитента запроданные товары. Последняя не является доходом комиссионера, а подлежитперечислению комитенту.
Приотражении в бухгалтерском учете комитентом хозяйственных операций, совершаемыхв рамках исполнения договора комиссии, следует иметь в виду следующее:
в учетекомитента (доверителя, принципала) вознаграждение, выплаченное посреднику взависимости от предмета договора комиссии, либо включается в расходы, связанныес продажей, либо относится на увеличение стоимости имущества, приобретенного спомощью комиссионера;
при передачекомитентом комиссионеру имущества для продажи право собственности остается укомитента, поэтому это имущество до момента перехода прав собственности кпокупателю учитывается у него на счете 45 „Товары отгруженные“.
комиссионер,реализовав товар покупателю, направляет комитенту соответствующее извещение. Полученноекомитентом извещение служит основанием для отражения в учете продажи товаров.
Сделки,которые совершает комиссионер в интересах комитента, можно разделить на двегруппы:
1) сделки попродаже товаров (имущества), переданных комитентом комиссионеру для продажи;
2) сделки,по приобретению комиссионером для комитента товаров (имущества) за его счет.
Взависимости от условий договора комиссии имущество, продаваемое комитентом,может поступать от него либо сразу к покупателю, минуя склад комиссионера, либосначала на склад комиссионера, а затем отгружается покупателю.
Взависимости от условий договора комиссии имущество, покупаемое комиссионером длякомитента, может поступать к последнему либо непосредственно от продавцаимущества, либо от комиссионера.
Приисполнении договора комиссии, заключенного с целью продажи товара, вбухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем е подлежат отражению следующиефакты хозяйственной деятельности.
В учете укомитента отражаются:
отгрузкатовара комиссионеру;
продажакомиссионером товара покупателю;
выплатакомиссионного вознаграждения;
получениевыручки от продажи.
В учете укомиссионера отражаются:
принятиетовара на комиссию;
отгрузкатовара покупателю;
перечислениевыручки от продажи комитенту;
удержаниекомиссионного вознаграждения.
Приисполнении договора комиссии, заключенного с целью приобретения товара, вбухгалтерском учете комитента и комиссионера в общем случае подлежат отражениюследующие факты хозяйственной деятельности.
В учете укомитента отражаются:
перечислениеденежных средств комиссионеру для закупки товара;
оприходованиятоварно-материальных ценностей;
выплатакомиссионеру комиссионного вознаграждения.
В учете укомиссионера отражаются:
получениеденежных средств от комитента для закупки товаров;
покупкатовара у поставщика;
передачакомитенту приобретенных товаров;
получениекомиссионного вознаграждения.
Для учетарасчетов по посредническим операциям используют счета 60 „Расчеты споставщиками и подрядчиками“, 62 „Расчеты с покупателями изаказчиками“ и 76 „Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“.
Поскольку подоговору комиссии комиссионер оказывает комитенту услуги, то для учета расчетовпо комиссионному вознаграждению у организации-комитента целесообразноиспользовать счет 60 субсчет „Расчеты с комиссионером по комиссионномувознаграждению“, а у организации-комиссионера — счет 62 субсчет „Расчетыс комитентом по комиссионному вознаграждению“.
Для учетаопераций по передаче между организацией-комитентом и организацией-комиссионеромденежных средств, иного имущества следует использовать организацией-комитентомсчет 76 субсчет „Расчеты с комиссионером“, аорганизацией-комиссионером — счет 76 субсчет „Расчеты с комитентом“. Дляучета операций по возмещению расходов организации-комитенту следуетиспользовать счет 76 субсчет „Расчеты с комиссионером по возмещаемымрасходам“, а организации — комиссионеру — счет 76 субсчет „Расчеты скомитентом по возмещаемым расходам“.
В процессевыполнения посреднического договора посредник может принимать или не приниматьнепосредственное участие в расчетах между комитентом (доверителем, принципалом)и третьим лицом. Если денежные средства, причитающиеся к получению комитентом (доверителем,принципалом), проходят через расчетный счет посредника, то это означает егоучастие в расчетах. В этом случае в учете у посредника также отражаютсяоперации, связанные с продажей (приобретением) тех товаров (работ, услуг), которыеявляются предмет посреднического договора.
Есликомиссионер не участвует в расчетах, то вся выручка, полученная от продажитоваров (работ, услуг), поступает непосредственно на расчетный счет комитента,минуя расчетный счет посредника.
Всоответствии с этим различают два варианта бухгалтерского учета посредническихопераций:
1) безучастия посредника в расчетах;
2) сучастием посредника в расчетах.
Учетопераций по договорам комиссии по покупке имущества в бухгалтерском учетекомиссионера, участвующего в расчетах. Если оплата за приобретаемые ценностипроходит через посредника, то помимо расчетов по своему вознаграждению он ведетучет расчетов с комитентом (доверителем, принципалом) и расчетов с продавцом подоговору купли-продажи:
ДЕБЕТ 51 (50)КРЕДИТ 76 — получены от комитента денежные средства на выполнениепосреднического договора.
ДЕБЕТ СЧЕТА 002 — получено сырье для комитента;
КРЕДИТ 002 — списана стоимость сырья, переданногокомитенту;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 — отражена задолженность передпродавцом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 -перечислены за счет комитентаденежные средства за приобретенное сырье (такой же проводкой может отражаться ипредварительная оплата поставщику сырья);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 — отражена суммапосреднического вознаграждения с учетом НДС;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 (76) — отражена сумма НДС,причитающаяся к получению (полученная) в составе посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 20 — отражена сумма расходов наоказание посреднических услуг;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от оказанияпосреднических услуг;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 — отражена выручка, полученнаяот оказания посреднических услуг (произведен зачет встречных требований насумму комиссионного вознаграждения).
Учетопераций по договорам комиссии по покупке имущества в бухгалтерском учетекомиссионера, не участвующего в расчетах. При оказании посреднических услуг безучастия в расчетах в обязанности посредника (комиссионера, поверенного илиагента) входит лишь заключение соответствующего договора с покупателем илипродавцом товара (работ, услуг) в зависимости оттого, что нужно комитенту (доверителю,принципалу): продать или купить.
При этом вбухгалтерском учете комиссионера отражаются лишь суммы его вознаграждения,исходя из которых, и уплачиваются все налоговые платежи.
Еслиотгрузка товара должна осуществляться со склада посредника, ему необходимосделать следующую запись в регистрах бухгалтерского учета:
ДЕБЕТ СЧЕТА002 — поступление товара на склад посредника при заключении договор порученияили агентского договора, или
ДЕБЕТ СЧЕТА004 — поступление товара на склад посредника при заключении договора комиссии.
В моментотгрузки товаров посредник делает следующую проводку:
КРЕДИТ СЧЕТА002 — списана стоимость товаров, реализованных по договору поручения (агентскомудоговору)
КРЕДИТ СЧЕТА004 — списана стоимость товаров, реализованных по договору комиссии.
Если жеотгрузка осуществляется напрямую покупателю, вышеперечисленные проводкииспользовать не нужно. Посредник отражает в своем учете только расчеты попосредническому вознаграждению и суммы расходов, связанные с выполнениемдоговора услуг:
ДЕБЕТ 62КРЕДИТ 90 — отражена сумма посреднического вознаграждения с учетом НДС;
ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 68 (76) — отражена сумма НДС, причитающая к получению (полученная) всоставе посреднического вознаграждения;
ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 20 — отражена сумма расходов на оказание посреднических услуг;
ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 99 — отражена прибыль от оказания посреднических услуг;
ДЕБЕТ 51 (50)КРЕДИТ 62 — отражена выручка, полученная посреднических услуг.1.3 Основы экспертного исследования расчетов сконтрагентами
В системепредупреждения экономической преступности и нарушений финансово-хозяйственнойдисциплины особое место занимает экспертиза и оценка достоверности и надежностиотчетной бухгалтерской информации.
Пристальноевнимание к данной проблеме вызвано также и тем, что в современных условияхсовершенствуется характер преступлений в экономической сфере и отмечается ростинтеллектуального уровня лиц, совершивших экономические преступления.
Если ранееобъектом экспертного исследования были в основном правонарушения, связанные срасследованием фактов недостач, растрат и хищений товарно-материальныхценностей, денежных средств и других видов имущества, то наиболеераспространенными сейчас являются преступления, совершаемые с помощью искаженияи фальсификации данных бухгалтерской отчетности.
К такимвидам правонарушений можно отнести налоговые преступления, незаконное получениекредита, обман потенциальных инвесторов (партнеров) и другие виды преступлений,на классификации которых имеет смысл остановиться более подробно. Правдивымявляется баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам,отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период.
Главнымусловием правдивости баланса является обоснование его показателей документами,записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Баланс, какизвестно, составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в своюочередь, делают на основании документов. Следовательно, информационной базойбаланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни,имеющие место в организации.
Правдивостьбаланса определяется полнотой и качеством документов. В том случае если не всефакты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами,то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Объективностьрезультатов рассматриваемого направления судебно-бухгалтерской экспертизы вомногом зависит от полноты и достоверности информации, содержащейся не только впояснительной документации, но и непосредственно в бухгалтерском балансе идругих формах отчетности, особенно при анализе и сравнении отчетных показателейс прошлыми периодами и показателями аналогичных предприятий.
Проблемавыявления и профилактики экономических правонарушений, связанных с искажениембухгалтерской отчетной информации, является малоизученной. В связи с этимактуальной представляется необходимость ее рассмотрения с точки зрениясудебно-бухгалтерской экспертизы.
Основываясьна данных проведенного анализа, можно сделать вывод, что факты искаженияотчетности, как и другие преступления, связанные с использованиембухгалтерского учета, могут быть обнаружены хотя бы на одном из трех уровнейинформации: верхний уровень — необоснованные записи в бухгалтерской отчетности;средний уровень — необоснованные записи в счетах синтетического ианалитического учета; низший уровень — необоснованные записи в первичных исводных бухгалтерских документах (в том числе в отчетах структурныхподразделений каждой конкретной организации).
Признакитаких записей могут обнаружиться как на „горизонтальном“, так и на»вертикальном" уровне в форме разночтения конкретных показателеймежду различными уровнями информации.
При совершениипреступления, ответственность за которое предусмотрена ст.18 2 УК РФ " Заведомоложная реклама" (использование в рекламе заведомо ложной информацииотносительно товаров, работ или услуг, а также их изготовителей (исполнителей,продавцов), совершенное из корыстной заинтересованности и причинившеезначительный ущерб), признаки его следов могут отразиться в отчетнойинформации, состав которой зависит от того, какая деятельность предприятияосвещалась в заведомо ложной рекламе.
Исследованиеаналитических материалов МВД России позволяет определить технические признаки испособы банкротств криминальной направленности: изменение состава учредителейпредприятия; досрочное выполнение обязательств по договорам; заключениезаведомо убыточных сделок; открытие филиалов предприятия или учреждение другихпредприятий с передачей им части активов; переоценка (уменьшение или увеличение)активов или пассивов, замена более «ценных» активов менее «ценными»,занижение балансовой стоимости имущества; оформление ликвидных активов вкачестве неликвидных; погашение «задолженности» фиктивнымпредприятиям; сокрытие от арбитражного управляющего или кредиторов информацииоб имуществе, изъятие бухгалтерской или иной учетной документации; невнесение вбаланс доходов или сокрытие выручки, изъятие средств из расчетов; сокрытиевкладов в банках; заявление о собственной несостоятельности с одновременнымпредложением предоставления скидок долгов, отсрочки или рассрочки выплаты долга;выдача «доверенным» лицам фиктивных векселей со значительнымдисконтом. К конкретным приемам и методам проведения экспертного исследования«криминальных» банкротств могут быть отнесены следующие:
а) расчетно-аналитическиеприемы: аналитические, статистические и экономико-математические;
б) документальныеприемы: арифметическая проверка, нормативная проверка, проверка соответствиясовершенных и отраженных операций установленным правилам, встречная проверка,сравнения и сопоставления, контрольное сличение, аналитическая и логическаяпроверка, хронологическая проверка, правильность составления и оформления;
в) приемыобобщения, систематизации и реализации результатов: классификационная,аналитическая, систематизированная группировка результатов,экономико-математические приемы и методы, реализация результатов в экспертную иследственную практику;
г) сегментныеприемы: экономические экспертизы, контрольные проверки контрагентов иаффилированых лиц.
Представленныйперечень возможных противоправных деяний, связанных с преднамеренным искажениемотчетных данных, не является исчерпывающим. Как нам представляется, в один рядс вышеизложенными видами экономических правонарушений, совершение которыхвозможно при манипуляциях с отчетными показателями, необходимо поставить ипреступления, связанные с обманом потенциальных инвесторов и партнеров предусмотренныест.165 УК РФ «Причинение имущественного ущерба путем обмана илизлоупотребления доверием» и ст.173 УК РФ «Лжепредпринимательство».
Если впредыдущем случае руководство предприятий прибегает к искусственному «ухудшению»своих показателей, то в данном случае оно преднамеренно их «улучшает».
Искажение ифальсификацию отчетных данных с целью обмана или злоупотребления довериемпотенциальных инвесторов или партнеров целесообразно исследовать путемсопоставления отчетного внутреннего и внешнего баланса предприятия, а такжеданных о доходах и расходах, приведенных в отчете о прибылях и убытках (форма N2), с оборотами по счетам 90, 91 и 99 в Главной книге. Методика сопоставлениявнутреннего и внешнего баланса аналогична проведению встречной проверки разныхэкземпляров отчетного баланса. Признаком намеренного приукрашивания отчетногобаланса может быть включение в него данных об отсутствующих во внутреннембалансе высоколиквидных активов с одновременным искажением какой-нибудь другой статьибаланса (уменьшение размера других активов или увеличение (создание) статейпассива) с целью сохранить равенство между активом и пассивом. В данном случаенельзя исключать и искажения в пассиве отчетного баланса, когда на одну и ту жесумму по сравнению с внутренним балансом занижается кредиторская задолженностьи завышается прибыль.
Обманпотенциальных партнеров и инвесторов с совершением деяний, квалифицируемых вуголовном законодательстве как лжепредпринимательство, предусматриваетнамеренное искажение отчетности, связанное с составлением заведомо подложныхотчетных бухгалтерских документов, а в некоторых случаях и подложных первичныхбухгалтерских документов.
Размерприбыли, показанный в отчетности, хранящейся в архиве предприятия, и вфальсифицированной отчетности, представленной в налоговые и статистическиеорганы, всегда идентичен. Одновременно это предполагает, что разрыв показателяприбыли между внутренним (для собственного пользования) и отчетным (такназываемым «архивным») балансом будет соответствовать по своей суммеразрыву между показателями бухгалтерского учета (обороты и сальдо по счетам 90,91 и 99) и показателями баланса и отчета о прибылях и убытках.
Какпоказывает анализ следственной и экспертной практики, при возбуждении уголовныхдел, связанных с преднамеренным искажением отчетных данных, бывают оченьредкими случаи, когда работники бухгалтерии с ведома и согласия руководстваосуществляют ведение «двойной» бухгалтерии.
Суть такогоучета заключается в том, что на предприятии осуществляется ведение двух Главныхкниг, одна из которых отражает действительное финансовое состояниеэкономического субъекта, а другая — искаженное, соответствующее данным ипоказателям представленного бухгалтерского (финансового) отчета.
Исследованиединамики количественных (объемных) и качественных показателей за несколькосмежных отчетных периодов или их взаимное сопоставление с показателямиотчетности аналогичных по роду деятельности предприятий с большей степеньювероятности может указывать на признаки определенных составов преступлений, чтонашло подтверждение в практике экспертных бухгалтерских исследований и работыправоохранительных органов.
Например,относительно низкий уровень фондоотдачи, определенный в отчетности одного изгруппы сопоставимых по роду деятельности предприятий, может указывать наукрытие части дохода именно этим предприятием. Аналогично будет выглядетьнегативная динамика объемного показателя (суммы прибыли) на одном и том жепредприятии в течение нескольких отчетных периодов при относительнойстабильности других объемных показателей.
При анализеотчетности не исключается обращение к учетным данным о взаимосвязанных спроверяемой организацией хозяйственных объектах. Так, если на каком-топредприятии ежеквартально возрастают объемные показатели коммунальных услуг (электроэнергия,вода, газ и т.д.), по данным предъявленных счетов-фактур, а объем продажпродукции (работ, услуг), отраженный в отчетности, остается неизменным или дажеснижается, то следует предположить, что указанное несоответствие вызвановыпуском неучтенной продукции. Сопоставлению также можно подвергнутьсоотношение количества (или изменение количества) работающих на конкретномпредприятии с объемами выпускаемой продукции (работ, услуг). Рассчитанноесоотношение также можно сравнить с аналогичными соотношениями другихсопоставимых по роду деятельности предприятий. Именно на признаки такихпротивоправных деяний должны быть нацелены оперативные возможностиправоохранительных органов, а впоследствии и целенаправленная бухгалтерскаяэкспертиза отчетных и учетных первичных бухгалтерских документов.
Всоответствии с действующим законодательством отчетность предприятий,привлекающих средства юридических и физических лиц, должна подвергатьсяаудиторской проверке. Поэтому отсутствие аудиторского заключения в том случае,когда отчетность подлежит обязательному аудиту, может указывать на наличиеумысла скрыть истинное финансовое состояние предприятия.
Еслиаудитором подтверждается недостоверная или искаженная отчетность, то возникаетвопрос об ответственности аудитора с учетом последствий использования данныхтакой отчетности внешними пользователями.
Историческисложилось так, что именно для выявления преступлений, связанных с искажениемданных бухгалтерской отчетной информации, правоохранительные органы обратилиськ возможностям финансово-экономического анализа, проводимогоэкспертами-специалистами.
Вюридической практике для выявления и предупреждения экономическихправонарушений может использоваться как заведомо искаженная, так и нефальсифицированная(неискаженная) отчетная информация. В этой связи представляется важнымразработка классификационной группировки приемов искажения информациибухгалтерской отчетности. Наиболее распространенными терминами в современныхпубликациях являются «вуалирование» и «фальсификация» показателейотчетности.
С точкизрения экспертного бухгалтерского исследования, вуалирование есть умышленноеискажение отдельных статей актива или пассива баланса, не оказывающее влиянияна величину валюты баланса, с целью улучшения или ухудшения финансовогоположения организации.
Наиболеераспространены следующие приемы вуалирования.
1. Погашение(компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требованийи обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всеговстречаются при отражении данных по счетам 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идр.
2. Дроблениестатей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этихчастей к другим статьям. Данный прием может использоваться, например, с цельюсокращения суммы остатка наличных денежных средств в кассе на отчетную дату,если допущен перелимит.
Суммапревышения может быть присоединена к какой-либо другой статье актива,показатель которой не влияет на общее финансовое положение.
3. Объединениеразнородных сумм в одной балансовой статье. Примером такого искажения можетслужить объединение в статье актива баланса «Покупатели и заказчики» суммзадолженности не только покупателей, но и иных видов задолженности, размерыкоторой стремятся преуменьшить.
4. Неправомерноесвертывание (сальдирование) остатков по статьям прочих дебиторов и прочихкредиторов и, как следствие, сокращение суммы обязательств, а значит,увеличение доли собственного капитала в составе совокупных пассивов, т.е. ретушированиереального соотношения имущества предприятия и его задолженности.
5. Внесениеизменений в сегменты деятельности, представленные в финансовой отчетности.
6. Использованиеучетных данных аффилированных лиц для вуалирования собственных отчетныхпоказателей.
7. Использованиетаких реорганизационных процедур, как слияние компаний или их поглощение дляулучшения (ухудшения) данных бухгалтерской отчетности.
8. Представлениедействительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости отпоставленных целей вуалирования.
Наиболееприемлемым определением фальсификации отчетных данных для целей бухгалтерскойэкспертизы может быть следующее: умышленное искажение данных статей баланса сцелью завышения или занижения финансового результата, а также улучшения (ухудшения)уровня рентабельности. Исходя из представленного определения, среди наиболеераспространенных приемов фальсификации можно выделить следующие.
1. Неправильнаяоценка отдельных статей баланса. Например, преувеличенная оценка актива иуменьшенная оценка пассива позволяют искусственно увеличить размер прибыли, аследовательно, завысить величину собственного капитала, и наоборот,преуменьшенная оценка актива и преувеличенная оценка пассива искусственнозанижают прибыль, а в некоторых случаях показывают фиктивный убыток.
2. Некорректнаяпереоценка объектов основных средств может применяться для искажения данных обимуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения взависимости от преследуемых целей (предоставление имущества в залог, изменениеналогооблагаемой базы и т.д.).
3. Невключениев баланс тех или иных сумм. В результате расходы, имеющие отношение к отчетномупериоду, но подлежащие оплате в будущем, не попадают в баланс.
4. Исключениеиз баланса бюджетно-распределительных статей, в частности статьи «Расходыбудущих периодов». Данный прием позволяет уменьшить величинунераспределенной прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составеоборотных активов.
5. Включениев актив баланса сумм, подлежащих списанию или уже списанных (включение в составактивов неликвидных объектов, товаров с истекшим сроком хранения и т.п.).
6. Включениев баланс имущества, не принадлежащего предприятию на правах собственности (полученноев аренду, находящееся на ответственном хранении и др.).
7. Занижение(завышение) валюты баланса с целью сокрытия обеспечения активами обязательствперед кредиторами, в том числе и банками, предприятием — «ложным» банкротом.Предприятие — «злостный» банкрот, наоборот, завышает величинубаланса, чтобы скрыть в отчетности свою финансовую несостоятельность. Такжедействует «лжепредприятие» или «лжепредприниматель».
8. Искусственноесоздание условного обязательства, как правило, в случаях «криминальных»банкротств. В любом случае фальсификация баланса является одним издоказательств мошенничества, которое в рыночной экономике преследуется вуголовном порядке.
Привыявлении преступлений в экономической сфере может использоваться инефальсифицированная отчетность, содержание которой соответствует данным учета,в свою очередь подтвержденному первичными бухгалтерскими документами. Инымисловами, в отчетности предприятия могут отражаться признаки и такихправонарушений, которые не имели своей целью заведомое искажение экономическихпоказателей.
ВЫВОДЫ. Вданной главе рассказано об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, спокупателями и заказчиками. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщикамиза приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями — за купленныеими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги. Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системебухгалтерского учета.
Основнымизадачами этого учета являются:
формированиеполной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками иподрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанныеуслуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, атакже внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерскойотчетности;
обеспечениеинформацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерациипри осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью,наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовыхи финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами исметами;
контроль засостоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль засоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками ипокупателями;
своевременнаявыверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченнойзадолженности.
Посреднические договоры имеют значительныеособенности по сравнению с другими видами договоров. Правовые формы участия вторговле третьих лиц разнообразны. Одна из наиболее распространенных — торговыепосредники. В ГК РФ приведены следующие виды посреднических договоров: договорпоручения; договор комиссии; агентский договор. Все эти договоры объединяет то,что одна из их сторон (поверенный, комиссионер, агент) за вознаграждениевыполняет поручения другой стороны (доверителя, комитента, принципала) за еесчет.
Целесообразность использования посредническихдоговоров при осуществлении коммерческой деятельности очевидна:
посредник, не имея ни собственных товарных запасов,ни производственных мощностей, осуществляет предпринимательскую деятельность иполучает материальную выгоду лишь оказывая услуги брокерского характера;
заказчик посреднических услуг, привлекаяпосредника, экономит ресурсы времени, а нередко и материальные ресурсы.
Действующее гражданское законодательствопредоставляет в этом плане широкие возможности для предпринимателей: приреализации своей продукции или в случае поиска необходимых товаров организацияможет заключить с контрагентом договор комиссии, поручения, агентский договор ит.п.
Между тем вопросы бухгалтерского учета приосуществлении посреднических договоров действующим законодательствомнедостаточно четко регламентированы, что вызывает сложности у бухгалтеров приотражении операций по данным договорам в учете.
Экспертное исследование существует длявыявления преступлений, связанных с искажением данных бухгалтерской отчетнойинформации, правоохранительные органы обратились к возможностямфинансово-экономического анализа, проводимого экспертами-специалистами.
Процессуальноезаконодательство допускает привлечение в качестве экспертов не толькосотрудников экспертных учреждений, но и других лиц, обладающих специальнымизнаниями. Как показывает практика большинство судебных экспертиз производится вгосударственных экспертных учреждениях, поскольку выполнение экспертиз вподобных учреждениях обладает рядом преимуществ перед производством этихэкспертиз “частными" экспертами, в частности, в государственных экспертныхучреждениях.
2. Особенности бухгалтерского учета расчетов сконтрагентами в ООО «Типол-Топ»2.1 Краткая характеристика предприятия
Общество сограниченной ответственностью «Типол-Топ» является юридическим лицом — коммерческой организацией, созданной в целях удовлетворения общественныхпотребностей и получения его Учредителями (участниками) максимальной прибыли навложенный капитал, путем осуществления различных видов коммерческойдеятельности, предусмотренных предметом и основными задачами деятельностиОбщества, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации.Сокращенное фирменное наименование: ООО «ТИПОЛ-ТОП».
Обществоимеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках и иных кредитныхучреждениях. Общество имеет печати со своим наименованием, угловой штамп ибланк.
Уставныйкапитал ООО «ТИПОЛ-ТОП» составляется из номинальной стоимости долейего участников и составляет 10.000 (Десять тысяч) рублей 00 копеек. Имуществопредприятия составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности,стоимость которых отражается в балансе предприятия.
Учредительнымидокументами ООО «ТИПОЛ-ТОП» являются Устав и Учредительный договор. Деятельностьпредприятия осуществляется на основе реализации товаров и услуг черезсамостоятельно заключаемые договора с заказчиками и исполнителями с реализациейрезультатов своей деятельности по установленным, самостоятельно устанавливаемымили договорным ценам.
Предприятиесамостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы,систему и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников с учетомдействующего законодательства. Общество ведет оперативный, бухгалтерский истатистический учет в порядке, установленном законодательством для предприятийсоответствующей организационной формы.
Несетответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета иотчетности. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности осуществляется не режеодного раза в год. Хозяйственный год ООО «ТИПОЛ-ТОП» устанавливаетсяс 1 января по 31 декабря календарного года.
Обществоведет архивное дело в соответствии с требованиями действующего законодательства:
учредительныедокументы, а также внесенные в них и зарегистрированные в установленном порядкеизменения и дополнения;
решениясобраний участников Общества, связанные с созданием и деятельностью Общества;
документы,подтверждающие государственную регистрацию Общества;
документы,подтверждающие права на имущество, находящееся на его балансе;
внутренниедокументы;
В областифинансов и кредитов предприятие разрабатывает и исполняет финансовые планы,своевременно выполняет обязательства перед бюджетом, банком, поставщиками,подрядчиками и другими организациями. Расчет за услуги осуществляются по ценам,тарифам, а также по договоренности с заказчиком или самостоятельно. Всевопросы, связанные с кредитованием предприятие решает в кредитных учрежденияхпо месту открытия расчетного счета или счета по финансированию капитальныхвложений на договорной основе.
Структурауправления определяется как форма распределения и координации управленческойдеятельности на предприятии. Она включает состав органов управления иустанавливает характер отношений между /> />
ними.
Рис.1. Структураорганизации ООО «ТИПОЛ-ТОП».
Напредприятии ООО «ТИПОЛ-ТОП» работают 6 человек:
Генеральныйдиректор — оценивает ситуацию и принимает решение, подбирает персонал ираспределяет задания, контролирует работу и осуществляет мотивацию.
Зам. Директора,осуществляющий приемку автомобилей на комиссию организующий процесс продажи;
Главныйбухгалтер, в компетенцию которого входят составление всех годовых отчетов ибалансов; учет денежных, финансовых и других ресурсов, начисление заработнойплаты работникам предприятия; осуществление расчетов с поставщиками;
Администраторпо рекламе, который обязан: осуществлять поставку и сбыт автомобилей, проводитьрекламную компанию или организовывать ее проведение; находить все новые рынкисбыта продукции; следить за изменением конъюнктуры рынка и содействоватьсвоевременному обновлению ассортимента товаров на предприятии; следить запрохождением жизненного цикла продукта и принимать меры для его своевременноймодернизации;
Менеджера попродажам;
Водитель.
С 1993 годаООО «ТИПОЛ-ТОП» занимается посреднической деятельностью. Посредник — этоюридическое или физическое лицо, находящееся между другими контрагентамикоммерческого процесса и выполняющее функции их сведения друг с другом дляобмена товарами, услугами и информацией.
Задачапредприятия — посредников — установление взаимовыгодных контактов междупроизводителями и потребителями, продавцами и покупателями. Профессиональноепосредничество сокращает совокупные издержки, повышает прибыль предприятий,уменьшает затраты потребителей на поиск нужных им товаров, т.е. выгодно всемучастникам хозяйственных отношений. Коммерческо-посредническая деятельность — этосложная оперативно — организационная система, направленная на обеспечениесвершения процессов купли-продажи с учетом текущих и перспективных рыночныхизменений в целях полного удовлетворения спроса населения и получения прибыли. Этотакая деятельность, которая позволяет всем участникам коммерческого оборотауспешно взаимодействовать с учетом взаимной выгоды на всех этапах реализацииторговых сделок. Именно коммерческо-посредническая деятельность способствуетэффективному развитию производства и влияет на формирование его объемов иперспективных направлений. Она в большей степени определяет экономическоеположение промышленной фирмы, ее коммерческий успех с учетом переменчивыхситуаций на рынке.
Актуальностькоммерческо-посреднической деятельности на современном товарном рынке в Россиизаключается в достаточно активном, несмотря на общую нестабильность и кризисныйпериод, развитии с ощутимыми переменами в оптовой, мелкооптовой и розничнойторговле и в сфере распределения товарной массы. В настоящее время процессраспределения товарной массы осуществляется непосредственно под влияниемрыночных законов, прямо зависящих от состояния спроса и предложения, качестватоваров, уровня цен и конкуренции.
Концепциякоммерческо-посреднической деятельности заключается и в такой немаловажнойфигуре торгово-посреднического бизнеса, как посредник — человек, владеющийосновами и этикой делового поведения, хорошими знаниями, специальными навыкамии компетентностью в области реализации взаимовыгодных сделок, контактный иинициативный, умеющий понять многочисленные и разнообразные вкусы ипредпочтения своих клиентов, а также четко и объективно прогнозировать своиинтересы и действия, а главное — своих партнеров.2.2 Комиссионная торговля на предприятии
Приосуществлении розничной комиссионной торговли непродовольственными товарамиотношения между комиссионером и комитентом, а также комиссионером и покупателемрегулируются постановлением Правительства РФ от 06.06.98. № 569 " Обутверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами" (далее- Правила комиссионной торговли).
Согласно п.1Правил комиссионной торговли под комиссионером понимается организациянезависимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальныйпредприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары подоговору розничной купли-продажи (далее именуется договор).
Подкомитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажитовара комиссионером за вознаграждение.
Подпокупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либоприобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных,домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательскойдеятельности.
Всоответствии с п.2 Правил комиссионной торговли товары на комиссию принимаютсяот граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства.
Закомитентом сохраняется право собственности на товар, принятый на комиссию, домомента его продажи (передачи) покупателю, если иной порядок перехода правасобственности не предусмотрен гражданским законодательством (п. З Правилкомиссионной торговли).
Согласно п.4Правил комиссионной торговли комиссионер отвечает перед комитентом за утрату,недостачу или повреждение находящегося у него товара, переданного комитентомдля продажи.
Всоответствии с п.5 Правил комиссионной торговли комиссионер обязан довести досведения комитентов и покупателей фирменное наименование (наименование) своейорганизации, место ее нахождения (юридический адрес) и режим работы, размещаяуказанную информацию на вывеске организации.
Индивидуальныйпредприниматель, осуществляющий комиссионную торговлю товарами, долженпредоставить комитенту и покупателю информацию о государственной регистрации инаименовании зарегистрировавшего его органа.
Еслидеятельность, осуществляемая комиссионером, подлежит лицензированию, то онобязан предоставить информацию о номере и сроке действия лицензии, а также оборгане, ее выдавшем.
Кроме того,в обязанности комиссионера входит доведение Правил комиссионной торговли внаглядной и доступной форме до сведения комитентов и покупателей.
Приемтоваров на комиссию. Согласно п.8 Правил комиссионной торговли по соглашениюмежду комиссионером и комитентом на комиссию принимаются новые и бывшие вупотреблении непродовольственные товары.
Всоответствии с п. .9 Правил комиссионной торговли прием товаров на комиссиюоформляется путем составления подписываемого комиссионером и комитентомдокумента (договора комиссии, квитанции, накладной и др.) в котором должнысодержаться следующие сведении:
номердокумента, дата его составления;
наименованиеи реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера), паспортныеданные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);
наименованиетовара;
степеньизноса и недостатки бывшего в употреблении товара;
цена товара;
размер ипорядок уплаты комиссионного вознаграждения;
условияпринятия товара на комиссию;
порядокпроведения и размер уценки товара;
срокиреализации товара до и после его уценки;
условия ипорядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара
условия ипорядок расчетов между комиссионером и комитентом;
размероплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если посоглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.
В отношении принятияна комиссию транспортных средств в сведения о них включаются наименование (тип),характеристика, (модель), год выпуска, идентификационный номер, номердвигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака «Транзит»,цвет кузова (кабины) размер кузова (рамы), пробег по данным спидометра, серия иномер паспорта транспортного средства, ввезенного на территорию РФ.
Такжеуказывается номер и дата документа, подтверждающего таможенное оформлениетранспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) всоответствии с законодательством РФ.
При приемена комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)применяется перечень по форме № КОМИС-1а.
Пример: Заполнениеунифицированной формы № КОМИС — 1а при поступлении автомобиля. Магазин «Автопосредник»ООО «ТИПОЛ-ТОП» принял на комиссию от г-на Ганнибалова П.К. автомобильMitsubishi Pajero 2.5 TDi GLX. Цвет — зеленый с серым, VIN — JMBONV24OMJ348967,номер кузова — 48967, номер двигателя — 80432. Год выпуска автомобиля — 1991. Приемтовара на комиссию осуществлял менеджер Рэмов В.К. Автомобиль оценен в 200000.,комиссионное вознаграждение составляет 10% от суммы реализованного товара.
В приложении1 перечня указана информация по организации-комиссионеру и комитенту:
полное наименованиеорганизации, получающей товары на комиссию, ее адрес;
кодорганизации-комиссионера по ОКПО;
идентификационныйномер налогоплательщика организации-комиссионера;
наименованиеструктурного подразделения организации;
кодструктурного подразделения в соответствии с установленной на предприятиисистемой кодирования;
виддеятельности по общероссийскому классификатору видов экономическойдеятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлениемГосстандарта России от 06.08.93 № 17;
код видаоперации;
фамилию, имяи отчество гражданина, сдающего товар на комиссию, в соответствии с паспортомили иными документом, удостоверяющим личность.
В приложении2,3 перечня указана основная информация, позволяющая идентифицироватьтранспортные средства, принимаемые на комиссию.
В переченькомиссионером записываются результаты продажи, уценки товара (транспортныхсредств), а также возврата комитенту непроданного товара (транспортных средств).
Переченьсоставляется комиссионером в двух экземплярах. Первый экземпляр перечня (так жекак и договора комиссии) вручается комитенту, второй — передается в бухгалтериюторговой организации (комиссионера).
Еслиторговая организация приняла на комиссию транспортное средство (автомобиль,мотоцикл) или номерной узел (агрегат) к ним, материально ответственному лицутакже необходимо открыть журнал по форме № КОМИС-8.
В журналеуказываются подробные данные о продавце и покупателе, об автомототранспортныхсредствах и узлах (агрегатах), цене согласно договору с комитентом и ценепродажи.
В журналепокупатель заверяет своей подписью совершенную сделку.
Всоответствии с п.16 Правил комиссионной торговли при приеме товара на комиссиюк нему прикрепляется товарный ярлык — ценник с указанием номера документа,оформляемого при приеме товара, и цены.
Учет товаровпринятых на комиссию ведется индивидуально каждому товару и цене продажи. Дляаналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется карточка учетатоваров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6)
Карточка учетаведется в одном экземпляре работником торговой организации, материальноответственным лицом, подписывается и остается у материально ответственного лица.
При приеметоваров на комиссию делается следующая запись в регистрах бухгалтерского учета:
ДЕБЕТ СЧЕТА004 — получены товары на комиссию.
Уценкатоваров, принятых на комиссию. Согласно п.30 Правил комиссионной торговлипорядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываютсякомиссионером и комитентом при заключении договора комиссии.
Уценкадолжна производиться в присутствии комитента. Способ уведомления комитента овызове и сроки его явки определяются соглашением сторон.
При уценкетоваров делается соответствующая запись в карточке учета товаров и расчетов подоговорам комиссии и формируется проводка в регистрах бухгалтерского учета:
КРЕДИТ СЧЕТА004 — отражена сумма уценки.
При отказекомитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходовпо его хранению, если это предусмотрено договором.
Снятиетоваров с продажи. При снятии товара с продажи в комиссионной торговлеприменяется (с указанием цели снятия: возврат комитенту, ремонт, уценка и др.) акто снятии товара с продажи (форма № КОМИС — 5).
Актсоставляется в одном экземпляре работником торговой организации и вместе стоварным отчетом передается в бухгалтерию.
Актподписывается руководителем торговой организации, материально ответственнымлицом и бухгалтером.
Вбухгалтерии закрывается карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссиии делается следующая запись в регистрах бухгалтерского учета:
КРЕДИТ СЧЕТА004 — возврат товаров комитенту.
Согласно п.34Правил комиссионной торговли возврат непроданного товара может быть произведенкомиссионером лицу, уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленнойв установленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договоракомиссии.
Продажатоваров, переданных на комиссию. Согласно п.24 Правил комиссионной торговлитовар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня послеего приема за исключением выходных и праздничных дней.
В случаезадержки в поступлении товара в продажу по вине комиссионера последнийуплачивает комитенту за каждый день просрочки неустойку в размере 3% от суммывознаграждения. По соглашению сторон может быть установлен более высокий размернеустойки.
Принятое насебя поручение по продаже товара комиссионер обязан исполнить на наиболеевыгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а приотсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаямиделового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями (п.25 Правилкомиссионной торговли).
Всоответствии с п.26 Правил комиссионной торговли комиссионер вправе отступитьот указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересахкомитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо неполучил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомитькомитента о допущенных отступлениях, как только уведомление станет возможным.
Комиссионеруможет быть предоставлено комитентом право отступать, от его указаний безпредварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срокуведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотренодоговором комиссии.
Новый товарс недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными допродажи (передача) покупателю, снимается с реализации и возвращается комитенту,если доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплатырасходов комиссионера по хранению товара. По соглашению сторон может бытьопределен иной порядок использования этого товара (п.27 Правил комиссионнойторговли).
Согласно п.28Правил комиссионной торговли при продаже товара, имеющего гарантийный срок,если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийныйталон, технический паспорт, сервисная книжка или иной заменяющий ее документ,подтверждающий право покупателя на использование оставшегося гарантийного срока.
Всоответствии с п.29 Правил комиссионной торговли покупатель, которому продантовар ненадлежащего качества, если его недостатки не были оговореныкомиссионером, вправе по своему выбору потребовать:
замены натовар аналогичной марки (модели, артикула);
замены натакой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетомпокупной цены;
соразмерногоуменьшения покупной цены;
незамедлительногобезвозмездного устранения недостатков товара;
возмещениярасходов на устранение недостатков товара
При этомпокупатель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных емувследствие продажи товара ненадлежащего качества.
Вместопредъявления указанных требований, покупатель вправе отказаться отприобретенного товара и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
При этомпокупатель по требованию комиссионера и за его счет должен возвратитьполученный товар ненадлежащего качества.
В случае,когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которыебыли указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом икомиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (п. З 1Правил комиссионной торговли).
Согласно п.32Правил комиссионной торговли комиссионер, продавший товар по цене согласованнойс комитентом, обязан возместить последнюю разницу, если не докажет, что у негоне было возможности продать товар по согласованной цене и продажа по болеенизкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер былобязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать,что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента наотступление от его указаний.
Всоответствии с п.33 Правил комиссионной торговли деньги за проданный товарвыплачиваются комиссионером комитенту не позднее, чем на третий день послепродажи товара.
Выплатаденег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, нонепроданного товара производятся по предъявлении комитентом документа,подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа,удостоверяющего личность комитента.
По желаниюкомитента выплата ему денег за проданный товар может производитьсякомиссионером по безналичному расчету через кредитные организации.
Выплатаденег за проданный товар могут быть произведены комиссионером лицу,уполномоченному комитентом, по предъявлении доверенности, оформленной вуставленном порядке, и документа, подтверждающего заключение договора комиссии.
Согласно п.35Правил комиссионной торговли требования комитента, связанные с ненадлежащимисполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата емунепроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок.
Для расчетовс комитентом, в том числе и в случае, когда товары, принятые на комиссию, подоговору проданы не полностью, а частично, применяется справка о продажетоваров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). В справке указывается номердоговора, наименование проданного товара, его количество и сумма.
Справкасоставляется в двух экземплярах работником торговой организации. Первыйэкземпляр справки с товарным отчетом передается в бухгалтерию, второй — остаетсяу материально ответственного лица.
Справкаподписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителеморганизации.
Вбухгалтерии также необходимо сделать записи о реализации комиссионного товара:
в перечнетоваров, принятых на комиссию (форма № КОМИС — 1);
в перечнепринятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерныхузлов (агрегатов) (форма № КОМИС — 1а);
в карточкеучета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС — 6);
в журналеучета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей,мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов) (форма № КОМИС — 8).
Изучивгражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник неявляется собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он толькоосуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущенияимущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации,учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества другихюридических лиц, находящегося у данной организации.
Всоответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:
«Имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации». Следовательно,имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником набалансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается назабалансовых счетах:
придоговорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004«Товары, принятые на комиссию»;
придоговорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете002 „Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение“.
Отражениеопераций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой виддоговора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или наприобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности оттого, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.
Комиссионер участвует в расчетах. При совершении сделкис участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядитследующим образом:
выручка отпродажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассукомиссионера;
изполученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
оставшаясясумма перечисляется собственнику товаров — комитенту.
Пример: КомитентЗАО „ПРТС“ в мае 2008 года передал комиссионеру ООО „ТИПОЛ-ТОП“автомобиль для реализации. Согласно договору, автомобиль должен быть продан за236 000 рублей (в том числе НДС — 36 000 рублей). Себестоимость товаровсоставляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения — 23 600 рублей (втом числе НДС — 3 600 рублей).
ООО „ТИПОЛ-ТОП“полностью реализовал комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров,составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО „ТИПОЛ-ТОП“ участвует врасчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихсяЗАО „ПРТС“.
Вбухгалтерском учете ООО „ТИПОЛ-ТОП“ данные хозяйственные операцииоформляются следующим образом:
В данномпримере используются следующие субсчета:
76.5 — расчеты с комиссионером;
76.6 — расчеты с комитентом;
76.7 — расчеты с покупателем;
Дебет счета004 — 236 000 руб. — Принят на учет автомобиль, полученные от ЗАО „ПРТС»
Кредит счета004 — 236 000 руб. — автомобиль отгружен покупателю
Дебет счета76.7 Кредит счета 76.6 — 236 000 руб. — Отражена задолженность покупателя пооплате товаров перед ЗАО “ПРТС»
Дебет счета44 Кредит 02,70,69 — 6 000 — Отражены затраты, связанные с оказаниемпосреднических услуг
Дебет счета51 Кредит счета 76.7 — 236 000 — Отражены денежные средства, поступившие нарасчетный счет комиссионера за реализованный товар
Дебет счета76.6 Кредит счета 90.1 — 23 600 — Начислено комиссионное вознаграждение
Дебет счета90.2 Кредит счета 68 — 3 600 — Начислен НДС с суммы комиссионноговознаграждения
Дебет счета76.6 Кредит счета 51 — 212 400 — Перечислены денежные средства комитенту завычетом комиссионного вознаграждения
Дебет счета90.9 Кредит счета 99 — 14 000 — Отражен финансовый результат от оказанияпосреднических услуг
Комиссионер не участвует в расчетах.
Еслипосредник в расчетах не участвует, то:
выручка отпродажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника — комитента;
послеполучения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающеесяему в соответствии с договором комиссии.
В этомслучае в бухгалтерском учете ООО „Комиссионер“ данные хозяйственныеоперации оформляются следующим образом:
76.5 — расчеты с комиссионером;
76.6 — расчеты с комитентом;
76.7 — расчеты с покупателем;
Дебет счета004 — 236 000 — Товар, полученный от комитента, принят к учету
Кредит счета004 — 236 000 — Отгружен товар покупателю
Дебет счета44 Кредит 02,05,70,69,76 — 6 000 Отражены затраты, связанные с оказаниемпосреднических услуг
Дебет 62Кредит 90.1 — 23 600 — Начислено комиссионное вознаграждение
Дебет 90.3Кредит 68 — 3 600 — Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Дебет 90.2Кредит 44 — 6 000 — Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказаниипосреднических услуг
Дебет 51Кредит 62 — 23 600 — Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента
Дебет 90.9Кредит 99 — 14 000 — Отражен финансовый результат от оказания посредническихуслуг
Стоитобратить внимание, при использовании приведенной выше схемы бухгалтерскихпроводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу спокупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, тоникакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер неведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитентаформально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввидуотсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данномслучае к покупателю должны предъявляться комиссионером.
Чтобыпредотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотретьследующее:
Дебет 62Кредит 76.6 — 236 000 — Отражена задолженность покупателя перед комитентом
Дебет 76.6Кредит 62 — 236 000 — Отражено закрытие задолженности при расчетах покупателя скомитентом.
Покупательможет расплатиться за приобретенный комиссионный товар с помощью пластиковойкарточки.
Приосуществлении расчетов по кредитным картам продажа товаров согласно п.2.5 5Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения иотпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмах Роскомторга от 10.07.98№ 1-794/32-5, оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которыепрокатываются на специальных машинах.
Пример: ООО»ТИПОЛ-ТОП" (комиссионер) получил для реализации автомобиль Ауди А6,стоимостью 100000 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 10%,вознаграждение банку за эквайринговые услуги — 3%
Припоступлении товара на комиссию его стоимость по договору отражается назабалансовом счете:
Дебет счета 004 — 100000 — Поступил товар призаключении договора комиссии.
В момент реализации товара в регистрахбухгалтерского учета комиссионера необходимо сделать следующие проводки:
Кредит 004 — 100000 — Списана стоимостьреализованного автомобиля;
Дебет счета 62 Кредит счета 76 (субсчет «Расчетыс комитентом») -
100 000 — Отражена задолженность перед комитентомза реализованный комиссионный товар;
Дебет счета 62 (субсчет „Расчеты покомиссионному вознаграждению»)
Кредит счета90 — 10 000 — Отражена суммапосреднического вознаграждения с учетом НДС;
Дебет счета 62 (субсчет “Расчеты покомиссионному вознаграждению») Кредит счета 90 — 10 000 — Отражена суммапосреднического вознаграждения с учетом НДС
Дебет счета 90 Кредит счета 68 — 1525,42 — Отраженасумма НДС, причитающая к получению (полученная) в составе посредническоговознаграждения (10 000 руб. х 18%: 118%)
Дебет счета 90 Кредит счета 99 — 8474,58 — Отраженаприбыль от оказания посреднических услуг;
Дебет счета 57 Кредит счета 62 — 100 000 — Отраженаоплата по банковской карте;
Дебет счета 76 (субсчет „Расчеты скомитентом») Кредит счета 62 (субсчет “Расчеты по комиссионномувознаграждению») — 10 000 — Отражена выручка, полученная от оказанияпосреднических услуг (произведен зачет встречных требований на суммукомиссионного вознаграждения;
После получения денежных средств из банкакомиссионеру необходимо сделать следующие записи:
Дебет счета 51 Кредит счета 57 — 97000 — Денежныесредства за проданный по банковской карте товар поступили на счет магазина завычетом вознаграждения банка
Дебет счета 60 Кредит счета 57 — 3000 — Списановознаграждение банка за операции по кредитным картам;
Дебет счета 91 Кредит счета 60 — 3000 — Вознаграждениебанка за операции по кредитным картам отнесено на операционные расходы;
Дебет счета 99 Кредит счета 91 — 3000 — Операционныерасходы списаны на финансовый результат
Дебет счета 76 (субсчет „Расчеты скомитентом») Кредит счета 51 -
90000 руб. — Перечислена причитающаясясобственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионноговознаграждения.2.3 Организация синтетического и аналитическогоучета расчетов с контрагентами
Основнаямасса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. В договорес ними оговариваются условия поставки: наименование материалов (работ, услуг),количество, цена, срок выполнения (отгрузки) и др. организация ведет учетвыполнения договорных обязательств с поставщиками материальных ценностей,подрядчиками работ, услуг. В случае невыполнения указанных в договоре условийорганизация имеет право на отказ от акцепта платежных требований.
Для учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками». Счет — пассивный, сальдо кредитовое,отражает сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам,оборот по дебету — погашение задолженности, оборот по кредиту — возникновениеновой задолженности.
Аналитическийучет по счету 60 в ООО «ТИПОЛ-ТОП» ведется по каждому поставщику иподрядчику и по каждому предъявленному счету.
Счет 60кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплатетоварно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции сдебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.
Пример, вноябре 2008 года в ООО «ТИПОЛ-ТОП» поступили материалы на сумму 15400руб. (в т. ч. НДС 2349,15) от ООО «Ника». Счет данного поставщика былакцептован в этом же месяце на указанную сумму.
Дебет 10Кредит 60 — 15400 — Акцептованысчета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15)
Дебет 19Кредит 60 — 2349,15 — Отражен НДС попоступившим материалам
Дебет 08 Кредит 60 — 14200 — Приняты к оплатесчета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услугидля капитального строительства
Дебет 19 Кредит 60 — 2166,10 — Отражена сумма НДС
Дебет 20,23,25,26 Кредит 60 — 25600 — Акцептованысчета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т. ч. предоставлениеэнергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств,общепроизводственных и общехозяйственных нужд.
Дебет 97 Кредит 60 — 1250 — Счета поставщиков иподрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ,относящихся к расходам будущих периодов.
Дебет 41 Кредит 60 — 15000 — Приняты к оплатесчета поставщиков за приобретенные товары, в т. ч. НДС.
Дебет 50 Кредит 60 — 500 — Возврат суммпоставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей
Дебет 51,52 Кредит 60 — 500 — Перечисленыпоставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)
Дебет 62 Кредит 60 — 12500 — Отражен зачетзадолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)
Дебет 60 Кредит 50,51,55 — 14700 — Погашеназадолженность перед поставщиками или подрядчиками
Дебет 60 Кредит 60 — 1800 — При оплатесчетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам иоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков
Дебет 60 Кредит 62 — 1400 — Суммы задолженностипокупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками
Дебет 60 Кредит 76 — 1800 — Отражены суммы,зачтенные при взаимных расчетах
Дебет 60 Кредит 99 — 2600 — Отражены суммысписания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности
Дебет 60 Кредит 66,67 — 16800 — Задолженностьперед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными илидолгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов).
Счет 60 подебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств, включая авансы ипредварительную оплату, корреспондирует со счетами учета денежных средств и другие.При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываютсяобособленно.
В ООО «ТИПОЛ-ТОП»в ноябре 2008 года был оплачен счет поставщика ООО «Рифей» на сумму14700 руб. (Дебет 60 Кредит 51).
Основнымдокументом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура,который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежныхдокументов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов,платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактурувыписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычныхсчетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары,услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС.
Организацияодновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учетаполученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогуна добавленную стоимость.
Специализированнаяформа счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первыйэкземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он даетправо на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактурыостается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС пореализованной продукции.
Получаемые ивыдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур ихранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры вжурнале должны быть подшиты и пронумерованы.
Поставщикикроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгупродаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактурв книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполненияработ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10дней после совершения операции.
В книгепродаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммыНДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10%,отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.
В своюочередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых отпоставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которойрегистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книгипокупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии сзаконом об НДС.
Книгапокупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причемсуммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и10%, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Аналитическийучет по счету 60 на предприятии ООО «ТИПОЛ-ТОП» ведется по каждомупредъявленному счету, а расчетов по плановым платежам — по каждому поставщику иподрядчику в ведомости № 1 по счету 60.
В регистрахжурнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере№ 6 и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Журнал-ордер№ 6 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестрыопераций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждомупоставщику за тот же период, что и журнал-ордер.
На основаниипоступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делаютзаписи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммырасчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности посчету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестровпереносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.
Записи покредиту счета 60 производят по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетамипо учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 и 15), затрат напроизводство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторонажурнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записейоб оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальныеценности и, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях подебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств,кредитов банка и др.).
Суммы,принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графахжурнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступившихтоварно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС иобщая сумма, принятая к оплате.
В концемесяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету — суммы, оплаченныепоставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.
Порядокучета дебиторской и кредиторской задолженности. В процессефинансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляютсяобязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услугиперед другими организациями и лицами, возникают задолженности другихорганизаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы,услуги) и т.п.
Задолженностьорганизации другим юридическим и физическим лицам называет кредиторскойзадолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.
Ккредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организациипоставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы,услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность поплатежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.
Задолженностьдругих юридических и физических лиц данной организации называется дебиторскойзадолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.
Кдебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей изаказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженностьподотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность другихорганизаций за выданные им займы и др.
К основнымзадачам учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Типол-Топ»относятся следующие:
точный,полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
контроль засоблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
определениеструктуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по видузадолженности, по степени обоснованности задолженности;
определениесостава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, еедоли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
выявлениеструктуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикампо просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту,установление их целесообразности и законности;
выявлениеобъемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным иполученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности,возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами,задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновенияи возможных путей устранения;
определениеправильности использования банковских ссуд;
выявлениенеправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварнымсчетам и т.п. операциям;
определениеправильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками иподрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашенияимеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а такжевозможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетовили обращения в суд) с дебиторов.
Такимобразом, дебиторская и кредиторская задолженность являются объектомбухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Срокиисполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации,заключаемых с другими юридическими и физическими лицами. Для наглядностиприведем динамику дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Типол-Топ»- объекта исследования данной работы за период с 2005 по настоящий момент (Приложение4).
Исходя изпредставленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можноотметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапедеятельности организации по сравнению с 2005 годом.
ПроводимыйООО «ТИПОЛ-ТОП» анализ информации, собранной в ведомостях расчетов,позволяет определить «неблагополучные» договоры, платежи по которым«отстают» от плановых, и своевременно принять меры для изменениясложившейся ситуации.
Приведемклассификацию дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ТИПОЛ-ТОП»(Приложение 5,6).
Отражениедебиторской и кредиторской задолженности вбухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе ООО «Типол-Топ»обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока погашенияна краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются каккраткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетнойдаты. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.
Дебиторскойзадолженности в балансе отражается по четырем строкам. По строке 230 отражаетсязадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты. В следующей строке ниже выделяется долгосрочная задолженностьпокупателей и заказчиков.
По строке240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение годапосле отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженностьпокупателей и заказчиков.
Приотражении сумм дебиторской задолженности учитывается то обстоятельство, чтоданные по расчетам с другими юридическими и физическими лицами в бухгалтерскомбалансе следует приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета,по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе баланса; по которым имеетсякредитовое сальдо, — в пассиве. Принцип отражения данных по дебиторской икредиторской задолженностям в бухгалтерском балансе представлен в таблице 1.
Дебиторскаязадолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается вбалансе ООО «Типол-Топ» в оценке-нетто, то есть за вычетом суммуказанных резервов. Следовательно, в бухгалтерском балансе сумма резервовсомнительных долгов отдельно не отражается.
Сведения одвижении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало и конецгода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложенияк бухгалтерскому балансу (форма № 5). Состав каждой задолженностидетализируется по статьям — авансы, расчеты с покупателями и поставщиками,займы и кредиты и др.
Отражение вбалансе данных по дебиторской задолженности.
Таблица 1Наименование Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату Минус конечное кредитовое сальдо счетов на отчетную дату
Дебиторская задолженность покупателей
и заказчиков 62 и 76 63 сумма резерва по долгам Авансы выданные 60, размер авансов выданных Прочие дебиторы 68,69,71,73,75,76
Раскрытиеинформации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составепояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии справилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Информацияпо сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 января2000 г. № 11н.
В ООО «Типол-Топ»подобная информация в составе пояснительной записки не раскрывается, посколькуорганизация не осуществляет внутрихозяйственных расчетов.
По строке620 «Кредиторская задолженность» ООО «Типол-Топ» отражаетобщую сумму кредиторской задолженности организации.
По строке«В том числе поставщики и подрядчики» показывается суммазадолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности,выполненные работы, оказанные организации услуги. Здесь же указываетсязадолженность кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок(работ, услуг) товарные векселя. Это кредитовые сальдо по счетам 60 и 76.
По строке«Задолженность перед персоналом организации» приводится начисленная,но еще не выплаченная заработная плата работников организации, социальные икомпенсационные выплаты. Это кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».
По строке«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами ООО „Типол-Топ“указывается задолженность по единому социальному налогу в части взносов,причитающейся к уплате в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фондмедицинского страхования также по страхованию от несчастных случаев ипрофессиональных заболеваний. Это кредитовое сальдо счета 69 „Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению“.
По строке»Задолженность по налогам и сборам" (прежняя строка «Задолженностьперед бюджетом») ООО „Типол-Топ“ отражается задолженность организациипо расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдосчета 68 „Расчеты по налогам и сборам“. Следует заметить, что поданной строке отражается также задолженность по той части единого социальногоналога, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.
По строке»Прочие кредиторы" бухгалтерия приводятся суммы авансов, полученныхот заказчиков в счет будущего оказания услуг, а также данные по другим статьямэтой группы. В частности, сюда можно отнести: векселя к уплате; взносы пообязательному и добровольному страхованию; банковские кредиты, которыеорганизация получила, чтобы выдать ссуды своим работникам; задолженность передподотчетными лицами, по депонированной заработной плате и т.п.
Данные подебиторской и кредиторской задолженности также подлежат отражению в составеформы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в бухгалтерскойотчетности.
Следуетотметить, что с введением изменений в порядок составления бухгалтерскойотчетности в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы№ 5 сокращено количестве раскрываемой информации (только остатки на начало иконец отчетного периода, без оборотов и выделения просроченных долгов, объемавозникших и погашенных обязательств).
Переченьдебиторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен бытьдетализирован — авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы и кредитыи др.
Такимобразом, бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полноепредставление о финансовом положении организации, финансовых результатах еедеятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достовернойи полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету.
Рассмотримсостояние дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей привзаиморасчетах с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) (счета60,62).
В ООО «Типол-Топ»в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7» возможен не только учетдебиторов и кредиторов, а также мониторинг с использованием соответствующегомеханизма отчетов. Используя его, пользователь имеет возможность анализироватьсостояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период. Напримере демонстрационной базы, включенной в поставку программы, проиллюстрируемиспользование механизма отчетов для оценки состояния дебиторской и кредиторскойзадолженности.
Обратимся кплану счетов типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 7.7». По счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется попоставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты») и основаниюрасчетов (субконто «Договоры»). Каждый поставщик и подрядчик — элементсправочника «Контрагенты». Каждое основание расчетов — элементсправочника «Договоры». Аналогичным образом построен аналитическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика посчету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто «Контрагенты»)и основанию расчетов (субконто «Договоры»). Каждый покупатель (заказчик)- элемент справочника «Контрагенты». Каждое основание расчетов — элементсправочника «Договоры». Такая настройка плана счетов типовой конфигурацииполностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности ООО «Типол-Топ».
Разделениезадолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике«Договоры». В данном справочнике хранится информация о счетах наоплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента идоговорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты «Датавозникновения обязательства» и «Дата погашения обязательства» используютсядля разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченнуюзадолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договорауказывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно былосгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.
Воспользуемсяотчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» для выполнения задачучета дебиторской и кредиторской задолженности. В настройке отчета выберем счет62.1, в поле «Вид субконто 1» выберем «Контрагенты», в поле«Вид субконто 2» — «Договоры». Такая настройка позволитувидеть в сформированном отчете начальные остатки, обороты и конечные остаткивзаиморасчетов с покупателями в разрезе счетов (договоров).
Если упокупателя имеется задолженность на конец периода, то мы можем увидеть по какомусчету (договору) она образовалась. Если при анализе взаиморасчетов не требуетсяразворачивать обороты в разрезе счетов (договоров), то в настройке отчета поле«Вид субконто 2» нужно оставить незаполненным. В этом случае в отчетебудут отражены общие взаиморасчеты с покупателем без учета счетов (договоров).
Указав внастройке отчета счет 60.1, мы получим информацию по состоянию взаиморасчетов споставщиками, на конец периода имеется кредиторская задолженность по следующимконтрагентам таблица 2.
Состояниевзаиморасчетов с поставщиками в ООО «Типол-Топ».
Таблица 2Контрагент Договор (счет) Сумма Компьютерный магазин Счет № 19 от 10.01. 2008 4 161,90 Телефонизация С/ф №122 от 04.01. 2008 15 000,00 ООО „Литс Плюс“ С/ф № 65 от 24.02. 2007 26 379,00 ООО „Притолан“ Счет №55 от 18.01. 2008 243 836,59 ООО „Лопок“ С/ф № 2008/2 от 25.02. 2008 858,00 ООО „Крансик“ Договор № 2 от 05.01. 2007 3 900,00 Интер-Коммерц ЗАО Договор № 8 от 10.01. 2008 10 000,00 Итого: 290 762,04
На основанииэтой информации можно сделать вывод о том, что имеющейся дебиторскойзадолженности недостаточно для покрытия кредиторской задолженности. Даже еслипокупатели перечислят денежные средства на счета предприятия, эта сумма непокроет кредиторскую задолженность и предприятию необходимо будет изыскиватьдополнительные источники оборотных средств для погашения долга поставщикам.
Дебиторскаязадолженность относится к наиболее быстрореализируемым оборотным активам. Однакопри оценке возможности преобразования дебиторской задолженности в денежныесредства необходимо учитывать долю безнадежных долгов. Определение долибезнадежных долгов, как правило, осуществляется на данных предшествующихпериодов методом процентного соотношения неоплаченных счетов к их общему объему.Рассчитаем эту долю, используя данные текущего периода, как планируемуювеличину на следующий плановый период.
Общая суммадебиторской задолженности — 290 762,04 руб. Неоплаченная сумма дебиторскойзадолженности — 64 552,04 руб. Процент соотношения неоплаченной задолженности кобщей сумме — 22%.
Такимобразом, по „Оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.1“ можносделать вывод о том, что 22% от общего количества дебиторской задолженности вООО „Типол-Топ“ остается неоплаченной на конец периода ицелесообразным будет создание резерва по сомнительным долгам на следующийплановый период.
Одним изнаиболее важных пунктов управления дебиторской и кредиторской задолженностьюявляется контроль за графиком платежей (погашения дебиторской и кредиторскойзадолженности) и соблюдение расчетно-платежной дисциплины. Воспользуемсяотчетом „Обороты между субконто“ для того, чтобы получить информациюо том, как погашалась кредиторская задолженность в течение планового периода. />Отчет „Обороты между субконто“позволяет анализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическимиразрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическимиразрезами, либо объектами) другого вида. В данном случае мы будем анализироватьобороты между субконто „Контрагенты“ и субконто „Виды движенияденежных средств“. Для этого в настройке отчета в поле „Вид субконто“(основное) необходимо выбрать — »Контрагенты"; в поле «Видсубконто» (корреспондирующее) установить — «Движение денежных средств»,а в поле «Субконто» дополнительно выбрать «Оплата поставщику».В сформированном отчете мы видим суммы погашения кредиторской задолженности повсем кредиторам, а также порядок погашения — через расчетный счет, валютныйсчет и через кассу. Если в настройке отчета вместо «Вида движения денежныхсредств» — «Оплата поставщику», указать — «Поступления отпокупателей», то в отчете мы увидим, от каких покупателей поступилиденежные средства на расчетные счета и в кассу ООО «Типол-Топ»2.4 Порядок проведения безналичных расчетов
Безналичныерасчеты — это денежные расчеты, производимые путем записей на счетах в банках,когда денежные суммы списываются со счета плательщика и зачисляются на счетполучателя.
Безналичныерасчеты организовываются по определенной системе, под которой понимаетсясовокупность принципов организации безналичных расчетов, требований,предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиямихозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.
Формыбезналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций, учреждений иподразделений расчетной сети Банка России (далее — банки, за исключениемпрямого указания в тексте только на кредитные организации или учреждения иподразделения расчетной сети Банка России), а также самими банками.
Формыбезналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно ипредусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (далеепо тексту — основной договор).
Банки не вмешиваютсяв договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам междуплательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются вустановленном законодательством порядке без участия банков.
Допускаетсячастичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N90902 „Расчетные документы, не оплаченные в срок“. При частичнойоплате платежного поручения банком используется платежный ордер формы 0401066. Порядокего изготовления и заполнения соответствует общему порядку изготовления изаполнения бланков расчетных документов. При оформлении платежного ордера начастичную оплату на всех его экземплярах в поле „Отметки банка“ проставляютсяштамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первыйэкземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписьюконтролирующего работника банка. На лицевой стороне частично оплачиваемогоплатежного поручения в верхнем правом углу делается отметка „Частичнаяоплата“. Запись о частичном платеже (порядковый номер частичного платежа,номер и дата платежного ордера, сумма частичного платежа, сумма остатка,подпись) выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной сторонеплатежного поручения. При осуществлении частичной оплаты по платежному поручениюпервый экземпляр платежного ордера, которым произведена оплата, помещается вдокументы дня банка, последний экземпляр платежного ордера служит приложением квыписке из лицевого счета плательщика. При осуществлении последней частичнойоплаты по платежному поручению первый экземпляр платежного ордера, которым былпроизведен этот платеж, вместе с первым экземпляром оплачиваемого платежногопоручения помещается в документы дня. Оставшиеся экземпляры платежногопоручения выдаются клиенту одновременно с последним экземпляром платежногоордера, прилагаемым к выписке из лицевого счета.
Банк обязанинформировать плательщика по его требованию об исполнении платежного порученияне позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если инойсрок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информированияплательщика определяется договором банковского счета.
Осуществлениябезналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитнымиорганизациями.
Чекикредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации,выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличиикорреспондентских отношений.
Чеки,выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов черезподразделения расчетной сети Банка России.
Чек долженсодержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексомРоссийской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты,определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Формачека определяется кредитной организацией самостоятельно.
В случае,когда сфера обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ееклиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками,заключаемого между кредитной организацией и клиентом.
ВЫВОДЫ ООО»Типол-Топ" занимается комиссионной торговлей. Под комиссионнойторговлей понимается такой вид деятельности, который осуществляется по договорукомиссии. При этом одна сторона комиссионер (ООО «Типол-Топ») обязуется попоручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить сделку попродажи автомобиля. Приведен пример с организацией ЗАО „ПРТС“. Согласнодоговору, автомобиль должен быть продан за 236 000 рублей (в том числе НДС — 36000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Суммакомиссионного вознаграждения — 23 600 рублей (в том числе НДС — 3 600 рублей).
ООО „ТИПОЛ-ТОП“полностью реализовал комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров,составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО „ТИПОЛ-ТОП“ участвует врасчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихсяЗАО „ПРТС“.
Приведеныбухгалтерские проводки: комиссионер участвует в расчетах, комиссионер неучаствует в расчетах.
Что касаетсяорганизации синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами,мною был рассмотрен счет 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. Счетотражает: сумму задолженности организации поставщикам по неоплаченным счетам,погашение задолженности.
Аналитическийучет по счету 60 в ООО „ТИПОЛ-ТОП“ ведется по каждому поставщику иподрядчику и по каждому предъявленному счету. Приведен пример: в ноябре 2008года в ООО „ТИПОЛ-ТОП“ поступили материалы на сумму 15400 руб. (в т. ч.НДС 2349,15) от ООО „Ника“. В данной главе можно посмотреть счетданного поставщика был акцептован в этом же месяце на указанную сумму. Далееприведены проводки.
В процессефинансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляютсяобязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные услугиперед другими организациями и лицами, возникают задолженности другихорганизаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы,услуги) и т.п.
Длянаглядности приведена динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО»Типол-Топ" — объекта исследования данной работы за период с 2005 понастоящий момент (Приложение 4).
Исходя изпредставленной динамики дебиторской и кредиторской задолженности, можноотметить значительное снижение дебиторской задолженности на данном этапедеятельности организации по сравнению с 2005 годом.
ПроводимыйООО «ТИПОЛ-ТОП» анализ информации, собранной в ведомостях расчетов,позволяет определить «неблагополучные» договоры, платежи по которым«отстают» от плановых, и своевременно принять меры для изменениясложившейся ситуации.
3. Совершенствование системы расчетов сконтрагентами в ООО «Типол-Топ»3.1 Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетовс контрагентами выявленные в ходе экспертного исследования
Даже присамом аккуратном ведении бухгалтерского учета на торговом предприятии черезнекоторое время неизбежно начинаются разногласия с поставщиками и покупателямипо поводу взаимной задолженности. Реальность и достоверность дебиторской икредиторской задолженностей подтверждает инвентаризация, обязательно проводимаяв конце года перед составлением годового отчета. Однако для своевременноговыявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризисавзаимных неплатежей целесообразно проводить сверку задолженностей чаще одногораза в год.
Порядок исроки проведения инвентаризаций (а в случае взаиморасчетов это сверка сдебиторами и кредиторами) определяет руководитель организации своимраспоряжением. В ходе инвентаризации анализируют все расчеты с юридическими ифизическими лицами по состоянию на ближайшую отчетную дату — 1-е число текущегомесяца.
При сверкепроверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которыхбыли допущены пропуски сроков исковой давности платежей. Для этого всем контрагентамнаправляют выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Контрагентыдолжны либо подтвердить, либо мотивированно опровергнуть полученную информацию.
Рассмотрим ипроанализируем ошибки и нарушения, выявленные при проверке ООО „Типол-Топ“.
1. ООО»Типол-Топ" приобрело объект основных средств стоимостью на сумму 110800 руб., в том числе НДС — 19 944руб. За консультацию, связанную сприобретением основного средства, организация заплатила 2360 руб., в том числеНДС — 360 руб. Сумма регистрационных сборов составила 1000 руб.
Вознаграждениепосреднической организации за сделку по приобретенному объекту составило 3540руб., в том числе НДС — 540 руб. Стоимость услуг по монтажу составила 5900 руб.,в том числе НДС — 900 руб.
Припроведении проверки выявлена ошибка при возмещении «входного» НДС,уплаченного при приобретении основного средства. Так, НДС ошибочно списан квозмещению из бюджета по факту оплаты и отражения расходов на приобретениеобъекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако «входной»НДС по таким расходам может быть принят к вычету из бюджета только после ихоплаты и отражения актива на счете 01 «Основные средства»
Соответственносумма НДС может быть списана к зачету после того, как будет сделана проводка:
Дебет 60 Кредит51 Осуществлены расчеты с поставщиком за основное средство и его монтаж 17 700(11800 + 5900)
2. 8сентября 2007 года руководством ООО „Типол-Топ“ было принято решениео покупке компьютера стоимостью 24000 руб. Согласно договору с поставщиком ООО»Позитроника" поставка основного средства будет осуществлена толькопосле перечисления покупателем на счет продавца аванса в размере 20% стоимости.После поставки компьютера организация перечисляет на расчетный счет ООО «Позитроника»оставшиеся 80% стоимости.
Припроведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведензачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету вбюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.
Соответственнона счетах бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 60-1 («расчетыс прежним кредитором») Кредит 60-2 («авансы выданные) — 4800 — Зачислена суммаранее выданного аванса
Дебет 68" Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " НДС" — 732,2 — Отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное иоплаченное основное средство (4800: 1 18 × 18)
3. В ООО«Типол-Топ» по результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:
дебиторскаязадолженность по фирме «Карелия» в сумме 60000 с просрочкой в 108календарных дней;
дебиторскаязадолженность по фирме «Авента» в сумме 29000 с просрочкой в 82календарных дня;
дебиторскаязадолженность по фирме «Орион» в сумме 14 000 с просрочкой в 70календарных дней.
С учетомприведенных данных ООО «Типол-Топ» создан резерв по сомнительнымдолгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, вследующей сумме:
60 000 + 29 000+ 14 000 = 103 000
Операции посозданию резерва по сомнительным долгам отражены в учете ООО «Типол-Топ»отражены следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит63 — 103000 — создан резерв по сомнительным долгам
Порезультатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгамисчислена неверно. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должнаисчисляться следующим образом:
посомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — всумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основанииинвентаризации задолженности;
посомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней(включительно) — в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основанииинвентаризации задолженности;
Следовательно,дебиторская задолженность — по фирме «Авента» в сумме 29 000 руб. спросрочкой в 82 календарных дня, и по фирме «Орион» в сумме 14 000руб. с просрочкой в 70 календарных дней — имеет срок возникновения от 45 до 90календарных дней и рассчитывается следующим образом (29 000 + 14 000) ×50% = 21500
Дебиторскаязадолженность календарных дней — по фирме «Карелия» в сумме 60000 руб.с просрочкой в 108 календарных дней — имеет срок возникновения свыше 90 дней ирассчитывается следующим образом 60 000 × 100% = 60 000
Операции посозданию резерва по сомнительным долгам должны быть отражены в учете ООО «Типол-Топ»следующим образом Д-т 91-2 К-т 63-
81500 созданрезерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) × 50% + (60 000 ×100%)
4. 12 марта2007 ООО «Типол-Топ» получены горюче-смазочные материалы на сумму3400 руб. (в том числе НДС — 612 руб) Под поставку материальных ценностейорганизацией выдан вексель.
Векселя,выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются покредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно,на отдельном субсчете (на субсчете 3 «Векселя выданные»).
Выдачаорганизацией векселя отражается по кредиту счета 60 „Расчеты споставщиками и подрядчиками“ (субсчет 3 „Векселя выданные») вкорреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат напроизводство.
Суммызадолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организациейвекселями, не списываются со счета 60 “Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и числятся на субсчете 3 «Векселя выданные» домомента погашения задолженности.
Погашениезадолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (субсчет 3 «Векселя выданные») икредиту счетов учета денежных средств.
В результатепроверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами икредиторами, подотчетными лицами в ООО „Типол-Топ“ выявлены следующиенарушения
ошибочносписан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты
непроизведен зачет суммы ранее выданного аванса.
не отраженасумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное иоплаченное основное средство.
не открытдля учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет „Векселяполученные“ к счету 62;3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений
Дляулучшения состояния расчетов: — необходимо следить за соотношениями дебиторскойи кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторскойзадолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делаетнеобходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышениекредиторской задолженности над дебиторской может привести кнеплатежеспособности предприятия;
контролироватьполитику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться наувеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькимикрупными покупателями;
постоянноконтролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
производитьклассификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок,платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
имеяоперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинатьпретензионную работу, т.е. высылать уведомления — претензии со всеми расчетамипени за просроченную задолженность;
разрабатыватьразнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частностипредоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение ценыприводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Припроведении контроля дебиторской и кредиторской задолженности проверяющийанализирует договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг),накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок,авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры.
Работы припроведении контроля можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный,основной и заключительный.
Рассмотримпорядок проведения ознакомительного этапа. Учитывая, что основной задачейконтроля расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,подотчетными лицами является установление правильности определения и отраженияв учете такого рода расчетов, контролер, прежде всего, изучает договорыпоставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ(оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданскогозаконодательства.
Контролер внимательноизучает договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски. Во избежание рисковв отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов вобязанность контролера при проверке операций с покупателями входит обязательноеизучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые видыдеятельности.
На основномэтапе контролер сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с даннымибухгалтерского баланса (форма № 1), указанными по строке 230 „Дебиторскаязадолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев послеотчетной даты“, строка 240 „Дебиторская задолженность, платежи покоторой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты“.
По строке620 „Кредиторская задолженность“ формы № 1 отражается общая суммакредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, иуказывается задолженность:
передпоставщиками и подрядчиками (строка 621);
передперсоналом фирмы (строка 622);
передгосударственными внебюджетными фондами (строка 623);
по налогам исборам (строка 624);
передпрочими кредиторами (строка 625).
Призаполнении формы № 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другимилицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо — в активебаланса (строка 230 и 240), кредитовое — в пассиве (строка 620 и 625).
Контролерсопоставляет также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности,указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5); с суммами насчетах 58, 60, субсчет „Расчеты по авансам выданным“, 62, 66-71, 73,75, 76.
При проверкеопераций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальныйотдельный субсчет „Расчеты по авансам выданным“ к счету 60. Если впроверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы,оказаны услуги), то аудитор проверяет зачет выданного аванса.
Если вдоговоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсуиностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то контролер вданной ситуации проверяет правильность применения ПБУ 3/2006:
отражена лизадолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженныеценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
была лиувеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежныхсредств, фактически перечисленных покупателем.
В случае,если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату ихотгрузки, контролер проверяет полноту исчисления положительной суммовой разницы(задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникаетотрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателяуменьшается, НДС сторнируется.
Прииспользовании организацией товарных векселей в качестве оплаты контролеробращает внимание на следующие моменты:
открыт лидля учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет „Векселяполученные“ к счету 62;
правильно лиотражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;
верно, лиотражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарноговекселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; этаразница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, наэту сумму увеличивается дебиторская задолженность.
В ходеконтроля необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давностипо которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). Вэтом случае организация имеет право списать указанную задолженность,соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобранполный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списаннойзадолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочихрасходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.
Еслиорганизация создает резерв по сомнительным долгам, то контролер проверяет, какданный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризациядебиторской задолженности. Выясняет, как была определена величина резерва насчете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерваопределяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости отфинансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятностипогашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года,следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв вкакой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны бытьприсоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года, кфинансовым результатам.
В ходеконтроля расчетов с подотчетными лицами контролер устанавливает, что всерасчеты осуществляются со счета 71 „Расчеты с подотчетными лицами“. Выданныепод отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств.На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденциисо счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, илидругими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Контролерунеобходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 „Расчеты сподотчетными лицами“ по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившиеналичные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечениисрока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявитьв бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвестиокончательный расчет по ним.
Контролерсопоставляет суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичныхдокументов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должнабыть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Нижеприведен перечень первичных документов, которые контролер долженпроанализировать для признания указанных расходов правомерными (таблица 3).
Отсутствиедокументов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием дляналоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.
Переченьпервичных документов, подтверждающих расходы.
Таблица 3Вид расходов Наименование первичных документов
Хозяйственные расходы
Представительские расходы Товарные и кассовые чеки, акты выполненных работ, накладные, счета-фактуры Товарные и кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сметы расходов, утвержденных руководителем, списки участников встречи с указанием результатов встречи Командировочные расходы Проездные документы, счета гостиниц, документы, подтверждающие оплату постельных принадлежностей, товарные и кассовые чеки, счета-фактуры
Назаключительном этапе, после окончания работ контролер формирует пакет рабочихдокументов, составляет отчет и представляет его совместно с рабочейдокументацией руководителю проверки.
ВЫВОДЫ. Входе экспертного исследования расчетов с контрагентами в ООО „Типол-Топ“были рассмотрены выявленные ошибки и нарушения.
Ошибка привозмещении „входного“ НДС, уплаченного при приобретении основногосредства. Так, НДС ошибочно списан к возмещению из бюджета по факту оплаты иотражения расходов на приобретение объекта на счете 08 „Вложения вовнеоборотные активы“. Однако „входной“ НДС по таким расходам можетбыть принят к вычету из бюджета только после их оплаты и отражения актива насчете 01 „Основные средства»
Припроведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведензачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету вбюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.
Порезультатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007 выявлена просроченнаядебиторская задолженность.
Созданрезерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновениядебиторской задолженности. По результатам проверки можно отметить, что суммарезерва по сомнительным долгам исчислена неверно.
Дляулучшения состояния расчетов необходимо следить за соотношениями дебиторской икредиторской задолженности.
Заключение
Принаписании данной работы были изучены основные особенности и проблемы ворганизации учета расчетов с контрагентами. Рассмотрены предназначение иструктура счётов 60 “Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками», 62" Учет расчётов с покупателями и заказчиками"; правильностьзаключения договоров с поставщиками и подрядчиками, посредническая торговля напредприятии ООО «Типол-Топ». В ходе исследования рассмотренадеятельность предприятия ООО «Типол-Топ». Предприятие занимаетсякомиссионной торговлей, рассмотрены договора комиссии, договора поручения,агентские.
Даннаяработа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организациибухгалтерского учета ООО «Типол-Топ». Приведены примеры отражения насчетах операций по учёту расчётов с контрагентами. На основании исследованиявыявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками иподрядчиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленнымтребованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансамполученным, наблюдались незначительные расхождения.
Вопрос онеобходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), а такжесумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найтиотражение в учетной политике организации на будущий год.
В качествеодного из методов управления дебиторской задолженностью, можно предложитьопределение критического срока оплаты. Критический срок оплаты — дата, непозднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленномукоммерческому кредиту. Для того, чтобы иметь возможность контролироватькритический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, атакже дату возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновениядебиторской задолженности считается дата перехода права собственности напродукцию от продавца к покупателю, установленная в договоре. Это может бытьдата подписания договора, отгрузки товара со склада продавца, дата поступленияпродукции к покупателю и т.д.
Суммы задолженностипоставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, несписываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ичислятся на субсчете 3 «Векселя выданные» до момента погашениязадолженности.
Погашениезадолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (субсчет 3 «Векселя выданные») икредиту счетов учета денежных средств.
В результатепроверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами,подотчетными лицами в ООО „Типол-Топ“ выявлены следующие нарушения
ошибочносписан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты
непроизведен зачет суммы ранее выданного аванса.
не отраженасумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное иоплаченное основное средство.
не открытдля учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет „Векселяполученные“ к счету 62;
Анализинформации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить „неблагополучные“договоры, платежи по которым „отстают“ от плановых, и своевременнопринять меры для изменения сложившейся ситуации.
Можно датьтакже определенные рекомендации, позволяющие управлять дебиторскойзадолженностью. Согласно им необходимо:
контролироватьсостояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;
повозможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшенияриска неуплаты долга;
следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженностей: значительное превышениедебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовойустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (какправило, дорогостоящих) источников финансирования;
предоставлятьскидки при досрочной оплате покупателями за поставленный товар.
Долги можноиспользовать в своих интересах, если грамотно распорядиться не толькодебиторской, но и кредиторской задолженностью. Практически у каждой организацииесть кредиторы и должники, хотя бы в рамках срока действия какого-либо договора.
Список литературы
Нормативно-правовыеисточники
Налоговый кодексРоссийской Федерации: Части первая и вторая. — М.: ООО ИИА „Налог Инфо“,ООО „Статус — Кво 97“, 2007. — 976 с.
Гражданскийкодекс
О бухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. От 03.11 2006 г)
Об утвержденииплана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельностиорганизации и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансовРоссийской Федерации от 31.10 2000г. № 94н (в ред. От 18.09.06г)
Об утвержденииположения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98г.№ 34н (в ред. От 18.09. 2006 года)
Об утверждении положенияпо бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98: ПриказМинистерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.98г (в ред.25.05. 2006г)
Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственныхзапасов“ ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01г№44н (в ред. От 25.10 2006г)
Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99: ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №32н (в ред. От 13.11 2007)
Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99: ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №33н (в ред. От 05.09.2007)
Учебники,монографии, брошюры
Аткинсон, ЭнтониА., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-еизд.: Пер. с англ. — М.: Издательский дом „Вильямс“, 2007. — 880 с.: ил.- Парал. тит. англ.
Абрамова Н.В., Договорыпоручения, комиссии. Агентские договоры. — М.: Издательско-консультационная компания»Статус — Кво 97", 2008. — 172 стр.
Андреев Н.А. Внутреннийаудит: учебник. / Н.А. Андреев — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ННД сПб: Питер,2007 — 420 стр.
Брага В.В. Компьютерныетехнологии в бухгалтерском учете на базе автоматизированных систем / В.В. Брага,А.А. Левкин. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2006. — 220 с.
Барышников Н.П. Бухгалтерскийучет: отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. — М.: Филинъ, 2007 — 467стр.
Брызгалин А.В. Векселяи взаимозачеты / А.В. Брызгалин. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 220 с.
Бухгалтерский учет:Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др. / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
Бухгалтерскийучет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С.Безруких. — 4-е изд., перераб. И доп. — М: Бухгалтерский учет, 2006.
Бухгалтерский учет:Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др. / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
Бухгалтерскийучет/ Учебник под ред.П.С. Безруких, В.В. Ивалевич, Н.П. Кондраков и др. — 2-еизд. пер. и доп. — М.: Бухучет, 2006. — 511 с.
Бухгалтерскийучет / Учебник под ред.А.Д. Ларионова. — М.: «Проспект», 2006. — 260 с.
Вещунова Н.Л., ФоминаА.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности/Учебно-практическое пособие. Издание 2-е пер. и доп. — М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф.,2007. — 360 с.
Вахрушина. М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет: учебник для вузов.2-е изд., доп. и пер. — М.: Омега-Л; Высш.шк., 2007. — 528 стр.
Головизнина А.Т.,Архипова О.И., Теория бухгалтерского учета: курс лекции. — М.: ТК Велби, 2007. — 168 стр.
Дубоносов Е.С., Судебнаябухгалтерия. Учебно-практическое пособие. М.: Книжный Мир, 2008 — 416 стр.
Ивашкевич В.Б. Практическийаудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.
Касьяновой Г.Ю.,Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Посредничество: правовоерегулирование, бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Информцентр ХХI века, 2006. — 320 стр.
Касьяновой Г.Ю.,Комиссионная торговля: сложные вопросы. — М.: АБАК, 2006. — 136 стр.
Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебник. — 2-ое изд., перераб, и доп, — М.: ИНФРА-М, 2008.
Макарова Н.С. Аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками / Н.С. Макарова // Аудиторские ведомости.- 2006. — № 4. — с.6-9.
Посредникамразъясняется. Е. Макарова, 'Расчет', N 1, январь 2006 г.
Подольский В.И. АудитМ.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Пошерстник Е.Б.,Мейксин М. с., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету / НТД „Герда“,2007. — 390 с.
Суйц В.П. Учебник.М.: Высшее образование, 2007
Соколов Я.В. Бухгалтерскийучет для руководителя / Я.В. Соколов. — М.: ПРОСПЕКТ, 2007. — 320 с.
Шевелев А.Е., ШевелеваЕ.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2009. — 512стр.
Филобоков Л.Ю. Учетдебиторской и кредиторской задолженности / Л.Ю. Филобоков // Экономическийанализ: теория и практика. — 2007. — № 7. — с.8-11.