Содержание
1 Теоретическая часть
1.1 Уставный капитал и акции общества
1.2 Закладная – как вид ценной бумаги
2 Практическая часть
2.1 Дать характеристику счету 58«Финансовые вложения»
2.2 Дать определение эмиссионному доходу
2.3 Составить бухгалтерские проводки по увеличению,уменьшению уставного капитала
2.4 Составить бухгалтерские проводки
Список использованных источников
1 Теоретическая часть
1.1 Уставный капитал и акцииобщества
Уставный капитал общества складывается из номинальнойстоимости акций общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальныйразмер имущества общества, гарантирующего обеспечение интересов его кредиторов.
Минимальный уставный капитал должен быть для открытого общества- не меньше тысячекратной суммы минимальной заработной платы, для закрытого общества- не меньше стократной суммы.
Закон устанавливает, что уставный капитал не может бытьбольше чистых активов общества. Если по окончании второго и каждогопоследующего финансового года стоимость чистых активов общества оказываетсяменьше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставногокапитала до величины, не превышающей стоимость его чистых активов. Если жестоимость чистых активов становится меньше величины минимального уставного капитала,общество подлежит ликвидации.
Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещатьодин или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимостьпривилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала .
Если при осуществлении преимущественного права наприобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, или приосуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций приобретениеакционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции).
Привилегированные акции являются важным инструментоминвестиционной политики. Их размещение не влияет на распределение среди акционеровголосующих акций: владельцы контрольного пакета акций могут сохранять его всвоих руках, не вкладывая в акции дополнительных собственных средств.
Пример. Пусть АО имело уставный капитал 300 млрд. руб.,все акции обыкновенные. В руках группировки акционеров, владеющих контрольнымпакетом, 50% акций. Общество дополнительно выпустило акции на сумму 100 млрд.руб., все акции привилегированные. Уставный капитал за счет этого увеличился до400 млрд. руб. Номинальная стоимость привилегированных акций составляет 25%уставного капитала. Акционеры, владеющие контрольным пакетом акций и имеющиефактически титул собственника, приобретают 100 млрд. руб. инвестиций, невкладывая собственных средств и сохраняя при этом в своих руках контрольныйпакет акций.
Акции общества в их динамике подразделяются наразмещенные (приобретенные акционерами) и объявленные для дополнительногоразмещения. Обязательные и рекомендуемые параметры, характеризующие эти акции,определяются уставом общества:
должны быть отражены такие сведения, как: количество иноминальная стоимость размещенных акций; права, предоставляемые акциями обществакаждой категории;
могут быть отражены такие сведения, как: количество,номинальная стоимость и категории (типы) объявленных акций; права, предоставляемыеэтими акциями.
В случае размещения обществом ценных бумаг,конвертируемых в акции определенной категории (типа), количество объявленных акцийэтой категории (типа) должно быть не менее количества, необходимого дляконвертации в течение срока обращения этих ценных бумаг.
Уставный капитал общества может быть увеличен путемповышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.Решение об увеличении уставного капитала общества и о внесении соответствующихизменений в устав принимается общим собранием акционеров или советом директоровв соответствии с уставом общества.
Дополнительные акции могут быть размещены обществом тольков пределах количества объявленных акций. Решение общего собрания акционеров обувеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций можетбыть принято одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций. Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций можетосуществляться за счет имущества общества, а путем увеличения номинальнойстоимости акций — только за счет имущества общества .
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал обществаза счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостьючистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.Если более 25% голосующих акций закреплено в государственной или муниципальнойсобственности, то решение об увеличении уставного капитала общества путемвыпуска дополнительных акций может быть принято только в случае, если при такомувеличении сохраняется размер доли государства или муниципального образования.
Уставный капитал общества может быть уменьшен путемснижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в томчисле путем приобретения и погашения части акций, если такая возможностьпредусмотрена в уставе общества. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала.
Поскольку уменьшение уставного капитала затрагиваетинтересы кредиторов, общество не позднее 30 дней с даты принятия решения обуменьшении уставного капитала обязано уведомить об этом кредиторов. Последниевправе в 30-дневный срок потребовать от общества прекращения или досрочногоисполнения его обязательств и возмещения убытков.
Законодательство различает права акционеров — владельцевобыкновенных акций и акционеров — владельцев привилегированных акций.
Акционеры — владельцы обыкновенных акций имеют право:
на участие в общем собрании акционеров с правом голоса повсем вопросам его компетенции. Каждая голосующая акция дает один голос.Максимальное число голосов акционера может быть ограничено уставом общества;
на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества — на получение части имущества.
Права акционеров — владельцев привилегированных акций:
участвуют в общем собрании акционеров с правом голоса прирешении вопросов о реорганизации и ликвидации общества;
акционеры — владельцы привилегированных акцийопределенного типа приобретают право голоса при решении на общем собранииакционеров вопросов о внесении изменений и дополнений в устав общества,ограничивающих их права, включая случаи определения или увеличения размерадивиденда и (или) ликвидационной стоимости, выплачиваемых по привилегированнымакциям предыдущей очереди, а также предоставления акционерам — владельцампривилегированных акций иного типа преимуществ в очередности выплаты дивидендаи (или) ликвидационной стоимости акций;
привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцамодинаковый объем прав, устанавливаемых уставом общества.
Уставом устанавливается следующее:
размер дивиденда (в процентах к номинальной стоимостиакции или сумма) и (или) ликвидационная стоимость акции, а также очередностьвыплат;
возможность накопления и последующей выплаты не позднееопределенного срока невыплаченных или не полностью выплаченных дивидендов(кумулятивные привилегированные акции).
Кроме того, уставом общества может быть предусмотренаконвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции илипривилегированные акции иных типов по требованию акционеров — их владельцев иликонвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества.Конвертация привилегированных акций в облигации и иные ценные бумаги, заисключением акций, не допускается.
В зарубежной практике разновидность типовпривилегированных акций более широкая, чем предусмотрено российскимзаконодательством. Выпускаются акции:
с фиксированным дивидендом с правом их отзыва поистечении определенного периода (выпуск бессрочных акций с фиксированнымдивидендом встречается крайне редко);
кумулятивные, дивиденды по которым подлежат выплате вследующем периоде, если они не выплачены в отчетном периоде;
конвертируемые, подлежащие обмену на обыкновенные акции вопределенной, заранее установленной пропорции в конкретный срок;
конвертируемые в другие ценные бумаги общества (обычно воблигации);
с корректируемым дивидендом (например, на базе самойвысокой из трех ставок процента: по 3-месячным казначейским векселям, 10- и 20-
летним государственным облигациям);
с дивидендом, устанавливаемым путем аукциона;
с дополнительным участием в прибылях (приносят помимофиксированных дополнительные дивиденды);
погашаемые, то есть подлежащие выкупу в определенныесроки.
Разнообразие типов привилегированных акций расширяетвозможности их размещения: потенциальный вкладчик может приобретать акции наиболеепривлекательного для него типа.
После полной оплаты уставного капитала общество всоответствии с его уставом вправе по решению совета директоров размещатьоблигации и иные ценные бумаги общества. Облигации общество может выпускать:
под залог имущества;
под обеспечение третьими лицами;
без обеспечения (не ранее третьего года существованияобщества и после утверждения двух годовых балансов).
Общество вправе выпускать облигации, конвертируемые в акции, в количестве не более числа объявленных акций определенных категорий и типов.
Оплата акций общества осуществляется по рыночной цене, ноне ниже их номинальной стоимости, а учредителями (при учреждении общества) — поих номинальной стоимости. Оплата ценных бумаг, конвертируемых в акции,производится по рыночной стоимости данных ценных бумаг.
Приобретение акционерами дополнительных обыкновенныхакций и ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, в случаеосуществления ими преимущественного права приобретения производится по цене,которая не ниже 90% рыночной цены. При продаже обществом дополнительных акций иценных бумаг, конвертируемых в акции, с участием посредника их цена может
быть ниже рыночной стоимости: акции — на величину,которая не более размера вознаграждения посредника, ценных бумаг — на величину,которая более этого размера вознаграждения.
В случае размещения обществом посредством открытойподписки голосующих акций и ценных бумаг, конвертируемых в голосующие акции, сих оплатой деньгами уставом общества может быть предусмотрено, что акционеры — владельцы голосующих акций общества имеют преимущественное право приобретенияэтих ценных бумаг в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих имголосующих акций общества .
Размер вознаграждения посредника, участвующего вразмещении дополнительных акций и других ценных бумаг общества, не долженпревышать 10 процентов цены размещения.
Оплата акций может осуществляться деньгами, ценнымибумагами, иными вещами или имущественными и другими правами, имеющими денежнуюоценку. В случае неполной оплаты в течение установленного срока акции поступаютв распоряжение общества. Деньги или неденежые средства, внесенные в оплату, невозвращаются. За неисполнение обязательств по оплате акций может быть взыскананеустойка. Неоплаченные акции в течение года должны быть реализованы илипогашены с соответствующим уменьшением уставного капитала .
В соответствии с законом или уставом общество формирует:
резервный фонд, размер которого устанавливается уставом,но не менее 5% уставного капитала. После регистрации общества, в целяхнакопления в фонд вносится ежегодно 5% от чистой прибыли (до полногонакопления). Предназначен для покрытия убытков, а также погашения облигаций ивыкупа акций ;
специальный фонд акционирования работников общества(формирование может быть предусмотрено уставом). Предназначен для выкупа акций,продаваемых акционерами общества, для последующего размещения их работникамданного общества. При возмездной реализации работникам общества акций,приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества,вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.
1.2 Закладная – как вид ценнойбумаги
Для современного рынка российских ценных бумаг закладная являетсяновым видом документа. Тем не менее уже начинают появляться специальныетеоретические исследования, посвященные закладной. Имеется и нормативная базадля анализа.
К основным правовым актам, содержащим нормы о закладной,относятся:
— Федеральный закон от 16 июля 1998 г. N 102-ФЗ «Обипотеке (залоге недвижимости)» (далее — Закон об ипотеке);
— постановление Правительства РФ от 11 января 2000 г. N28 «О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования вРоссийской Федерации»;
— приказ Министерства юстиции РФ, Государственногокомитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу, Федеральнойкомиссии по рынку ценных бумаг от 16 октября 2000 г. N 289/235/290(зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 16 ноября 2000 г. N 2452) (Обутверждении инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения,возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации сменызалогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечнымкредитам".
Чтобы быть признанным ценной бумагой, документ долженотвечать ряду требований.
К их числу относится, в частности, литеральность,обусловливающая необходимость наличия строго определенных реквизитов. Приотсутствии хотя бы одного из них документ теряет свойство ценной бумаги.
Как гласит ст.144 ГК РФ, обязательные реквизиты ценных бумаг,требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяютсязаконом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов илинесоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.
Что касается закладной, то перечень ее обязательныхформальных реквизитов дан в п.1 ст.14 Закона об ипотеке. Таким образом,документ имеет силу закладной только в том случае, если в нем содержится полныйнабор установленных в законе реквизитов.
При этом в закладную могут быть также включены иныеданные и условия, которые Законом об ипотеке прямо не предусмотрены, но покоторым достигнуто соглашение между залогодателем и залогодержателем (п.2 ст.14Закона об ипотеке).
А.В. Черняк, например, полагает, что (в содержании закладноймогут быть обусловлены санкции к ссудополучателю или предусматриватьсяопределенные дополнительные возможности сохранения заложенного имущества".
Стоит обратить внимание на тот факт, что еслизалогодатель является третьим лицом (п.1 ст.335 ГК РФ), т. е. не должником пообеспеченному ипотекой обязательству, то вопрос о включении в закладную «иныхданных и условий», выходит, решается без участия должника.
Закон об ипотеке определяет закладную как именную ценную бумагу(п.2 ст.13). Принадлежность закладной к той категории ценных бумаг, которыеназываются именными, объясняется многочисленными формальностями, сопровождающимиоборот недвижимого имущества, и необходимостью строгой идентификации обладателяправ в отношении данного объекта и определения существующих у него обременений.
Однако это не должно помешать установлению правил,облегчающих сам процесс передачи закладных и соответственно прав по ним.
По мнению Н.О. Нерсесова, «теоретически не должнобыть препятствия к облегчению передачи залогового права от первого кредитора(залогопринимателя) к другим лицам», что должно найти свое отражение впридании закладной характера ценной бумаги на предъявителя. В той же работеученый приводил пример из истории французского права, когда собственнику моглибыть выданы особые документы, которые он мог пустить в оборот. Таким образом,всякий владелец такой бумаги становился залогодержателем определенной частиимущества, указанной в документе. Передача этих документов совершаласьпосредством индоссамента.
Проблема индоссамента в закладной. Несмотря наквалификацию закладной как именной ценной бумаги, к ней, согласно ст.48 Законаоб ипотеке, применяются правила об ордерных ценных бумагах. Соответственновладелец закладной легитимируется непрерывным рядом передаточных надписей.
Указание на необходимость совершения индоссамента дляпередачи прав по закладной противоречит необходимости использования правил обуступке прав в отношении именных ценных бумаг в силу императивного предписанияп.2 ст.146 ГК РФ.
Индоссамент как способ легитимации держателя ценной бумагипредусмотрен Гражданским кодексом РФ только для владельцев ордерных бумаг(подп.3 п.1 ст.145).
Именно это, видимо, дало основания Е. Павлодскомуутверждать, что закладная является ордерной ценной бумагой.
С другой стороны, на взгляд И. Белявского,«передаточная надпись на закладной является формой уступки прав кредитора,предусмотренной ст.382 ГК РФ, то есть цессией, а не индоссаментом, а сама закладнаяявляется именной ценной бумагой в силу прямого указания п.2 ст.13 Закона обипотеке и по существу».
Менее определенно эту же мысль высказывал и М.М. Агарков,отошедший от догматического увязывания именной и ордерной ценных бумаг сприсущими им способами передачи прав (первой — с цессией, второй — синдоссаментом). По мнению М.М. Агаркова, «индоссамент не является способомпередачи одних только ордерных бумаг. В тех случаях, когда передаточная надписьучиняется на документе, который не является ордерной бумагой, то такаяпередаточная надпись должна рассматриваться как оформление передачисоответствующего права, подлежащее обсуждению на основании правил гражданскогоправа». Последняя оговорка не исключает необходимости обращения к правиламоб уступке права.
По сути, предлагается сочетать свойства именной иордерной ценных бумаг в одном документе — в данном случае закладной. Несмотряна то что в современной юридической литературе в качестве форм уступки правустановлены цессия и суброгация, а индоссамент упоминается лишь применительно кордерным ценным бумагам, заключение М.М. Агаркова представляется чрезвычайноактуальным в рассматриваемой ситуации. Рассмотрим примеры, указывающие нарациональность такого подхода.
В соответствии с п.2 ст.146 ГК РФ лицо, передающее правопо именной ценной бумаге по правилам цессии, несет ответственность занедействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.Преимущество индоссамента и одновременно с этим его отличие от обычной уступкиправ состоит в том, что совершившее его лицо (индоссант) остается ответственнымперед законным владельцем бумаги за осуществление выраженного в ней права инесет перед ним солидарную ответственность со всеми другими надписателями илицом, первоначально выдавшим закладную .
Если последовательно придерживаться позиции о том, что закладнаяявляется именной ценной бумагой и передача прав по ней осуществляется поправилам уступки прав (цессии), то в силу предписаний ст.389 ГК РФ следуетпризнать, что передача прав по закладной требует нотариальной формы игосударственной регистрации.
Такое положение дел указывает на излишнее усложнениеобращения закладных.
Очевидно, что определение отношений между залогодателем изалогодержателем как строго личных (а именно так можно квалифицировать указаниена использование цессии при переходе прав по закладной ) существенно затрудняетпередачу прав.
Компромиссную позицию занимает О. Ломидзе: по мнениюавтора, «применительно к передаче закладной законодатель установилспециальное правило, отличное от правил ст.146 ГК РФ» о передаче прав по ценнойбумаге.
На взгляд В.А. Белова, закладную в соответствии ссодержанием удостоверенного ею права следует относить к товарораспорядительным ценнымбумагам. Это должно означать, что закладная воплощает в себе право на получениеимущества и возможное распоряжение им путем распоряжения самим документом.
Однако в ходе анализа (в первую очередь ст.49 Закона обипотеке) становится очевидным, что «при залоге закладной залогодержательзакладной не приобретает никаких прав на заложенную вещь, так как объектомзалога будет сама закладная и только она».
На основании сказанного можно предположить, что судьбаправа на вещь не следует судьбе документа, как это происходит в случае стоварораспорядительными документами. В этой же связи сошлемся на п.2 ст.13Закона об ипотеке, в котором указано, что закладная удостоверяет право еезаконного владельца на получение исполнения по денежному обязательству,обеспеченному ипотекой имущества, без предоставления других доказательствсуществования этого обязательства.
Соответственно передача закладной другому лицу, в томчисле и при неисполнении обеспеченного ею обязательства, означает передачу правпо закладной, т. е. указанного права на получение исполнения по денежномуобязательству и права залога (ст.48 Закона об ипотеке).
По общему правилу исполнение прекращает обязательство(ст.408 ГК РФ), что ведет к прекращению и дополнительного обязательства,каковым, безусловно, является ипотека. Особенность ипотеки в данном случаесостоит в том, что существует необходимость погашения регистрационной записи обипотеке (ст.25 Закона об ипотеке).
При этом, как предполагает О. Ломидзе, в период с моментапрекращения ипотеки и до момента аннулирования закладной ее владелец будетиметь легальную возможность передать ее третьему лицу путем учинения на нейсоответствующей передаточной записи.
Исследователи В.С. Ем и Е.С. Рогова обращают внимание напорочность правового режима закладной, установленного действующей редакциейЗакона об ипотеке.
В частности, они указывают на следующее: так как закладнаяявляется документом, удостоверяющим право его владельца на получение исполненияпо денежному обязательству, обеспеченному ипотекой имущества, то ценность закладной«при надлежащем исполнении заемщиком своих обязательств по уплатепроцентов и возврату долга будет постоянно падать, соответственно будетснижаться и сумма обеспечения. В силу этого закладная лишена признакаабстрактности, а это явно расходится с основами теории ценных бумаг».Авторы предлагают заменить в современном российском законодательстве институт закладнойна конструкцию закладного листа.
Такие листы существовали в дореволюционной практикеРоссии и выпускались только в сумме действительно произведенных ссуд. Это была«форма ссуды». Анализируя организацию ипотечного кредитования вРоссии того времени, В.С. Ем и Е.С. Рогова пришли к выводу о том, что «вцелом закладные листы представляли собой облигации с купонным доходом. Этиоблигации гарантировались всем имуществом эмитента и сопровождались наложениемзапрета на недвижимое имущество эмитента».
Н.О. Нерсесов относил закладные листы к числу ценных бумагна предъявителя.
Их владельцы имели лишь обязательственное отношение кбанку, выдавшему таковые; между ними и собственником имущества, стоимостикоторого (имущества) соответствовал объем выпускаемых закладных листов, несуществовало никаких юридических отношений.
Происходило, как говорил Л.А. Кассо, «прерываниедолговой связи».
Интерес представляет и способ передачи прав по такимдокументам, действовавший в дореволюционной России. Как указывал Г.Ф.Шершеневич, в силу законодательного запрета передавать закладные по надписям«замена одного залогодержателя другим возможна только путем уничтожения первойзакладной и совершения второй, но, конечно, при условии согласия на то состороны залогодателя». Столь жесткое правило мотивировалось тем, чтозаемщик доверял свое имущество известному ему заимодавцу, устанавливалисьотношения личного характера.
В Концепции развития системы ипотечного жилищногокредитования в Российской Федерации, утвержденной постановлением ПравительстваРФ от 11 января 2000 г. N 28 (далее — Концепция), главное внимание уделено такназываемым эмиссионным ипотечным ценным бумагам; закладные вскользь упоминаютсяв главе о коллективных инвестициях в качестве неэмиссионной ценной бумаги.
При этом, как отмечает А.А. Маковская, «широкоиспользуемое в законодательных актах и в литературе понятие эмиссионной ценнойбумаги является не видовым понятием, а родовым, которое охватывает несколькоточно названных в ГК РФ и других законах видов ценных бумаг». Этоозначает, что в определении эмиссионной ценной бумаги отсутствуют«признаки, которым должен отвечать вид ценной бумаги:
а) не индивидуализированы (не идентифицированы) права,которые удостоверяются ценной бумагой;
б) не указаны обязательные реквизиты ценной бумаги;
в) не определен тип ценной бумаги (предъявительская,именная и/или ордерная)».
Положения Концепции о необходимости выпуска на рынокэмиссионных ипотечных ценных бумаг соответствуют изложенной ранее позиции В.С.Ема и Е.С. Роговой о целесообразности замены закладной на конструкцию закладноголиста, представляющего собой по сути облигацию, т. е. эмиссионную ценную бумагу.Это позволит предоставлять ипотечные жилищные кредиты на основе средств,поступающих от размещения ипотечных облигаций, среди практическинеограниченного круга лиц.
Подобные предложения кажутся особенно рациональными, еслиучесть, что развитие ипотечной системы в России по американской модели зашло втупик.
В рамках указанной модели предполагалось, в частности,что банк может рефинансировать выданные кредиты путем продажи закладных инвесторуили специализированным агентствам по рефинансированию ипотечных программ,однако этот механизм так и не заработал.
2 Практическая часть
2.1 Дать характеристику счету58«Финансовые вложения»
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщенияинформации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценныебумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные(складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открытысубсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие идвижение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталыдругих организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываютсяналичие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценныебумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией,отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, накоторых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за платупроводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
По долговым ценным бумагам, по которым не определяетсятекущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу междупервоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращенияравномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпускадохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации илиуменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
При списании суммы превышения покупной стоимостиприобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над ихноминальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценнымбумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницымежду покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (наразницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимостиприобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над ихпокупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценнымбумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной иноминальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общуюсумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58«Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых насчете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы ирасходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которыеотражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитываетсядвижение предоставленных организацией юридическим и физическим (кромеработников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленныеорганизацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации)займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58«Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» илидругими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51«Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58«Финансовые вложения».
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простоготоварищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов вобщее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58«Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» идругими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возвратимущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» вкорреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения»ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены этивложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участникомкоторых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения данных ократкосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений врамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляетсясводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»обособленно.
2.2 Дать определение эмиссионномудоходу
Эмиссионный доход — разность между ценой продажи иноминальной стоимостью ценной бумаги (акции). Учет эмиссионного доходапроизводится по кредиту счета 86 Резервный капитал, субсчет Эмиссионный доход,и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных обществув оплату акций.
2.3 Составить бухгалтерскиепроводки по увеличению, уменьшению уставного капитала
Бухгалтерские проводки по увеличению уставного капитала:
Дт 75 Кт 80 — отражено увеличение уставного капитала привнесении изменений в учредительные документы;
Дт 83 Кт 80 — эмиссионный доход направлен на увеличениеуставного капитала;
Дт 84 Кт 80 — отражено увеличение уставного капитала фирмыза счет нераспределенной прибыли;
Дт 83 Кт 75 — увеличение уставного капитала за счетдобавочного капитала;
Дт 75 Кт 83 — отражено превышение продажной стоимостиакций над их номинальной стоимостью;
Дт 51 Кт 75 — поступили денежные средства при увеличенииуставного капитала;
Дт 07, 08/4, 08/5 Кт75 — поступили оборудование, основныесредства, нематериальные активы при увеличении уставного капитала;
Дт 10, 41 Кт 75 — поступили материально-производственныезапасы при
22
увеличении уставного капитала;
Дт 58 Кт 75 — поступили ценные бумаги при увеличенииуставного капитала.
Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала:
Дт 81 Кт 50, 51 — выкупленные акции (доли) у акционеров(участников) в сумме фактических затрат;
Дт 80 Кт 81 — аннулированы собственные акции (погашеныдоли) по номинальной стоимости;
Дт 91/2 Кт 81 — списано превышение цены выкупа надноминальной стоимостью акций (долей);
Дт 81 Кт 91/1 — списано превышение номинальной стоимостиакций (долей) над ценой выкупа;
Дт 80 Кт 75 — уменьшена номинальная стоимость акций(долей) при внесении изменений в учредительные документы;
Дт 80 Кт 84 — списан убыток отчетного года при доведениевеличины уставного капитала до величины чистых активов.
2.4 Составить бухгалтерскиепроводки
·списана балансовая стоимость векселя — Д 91/2 К 58 ;
·начислены дивиденды, причитающиеся к выплате — Д 84 К75;
·перечислен налог на прибыль с дивидендов — Д 68 К 51;
·перечислены деньги в оплату облигаций — Д 58 К 51.
Список использованных источников
1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. / Н.П. Кондраков. — М.: ИНФРА — М, 2006.- 640 с.
2. Григорьев Ю. А. Бухгалтерский учет операций с ценнымибумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы / Ю. А. Григорьев.- 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2008.- 56 с.
3. Бланк И.А. Управление активами и капиталомпредприятия. К.: Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.
4. План счетов бухгалтерского учёта финансово –хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. М.:Юрайт, 2001.
5. Алехин Б. И. Рынок ценных бумаг: учеб. пособие / Б.И.Алехин.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ—ДАНА, 2006. -304 с.
6. Письмо ФНС РФ от 22.12.2005г. №ШТ-6-07/973«Разъяснения по формированию уставного капитала ».
7. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И. «Учетопераций по уменьшению уставного капитала » //БухУчет, № 15, 2006г. — стр.3-5
8. Лытнева Е.А., Лытнева Н.А., Малявкина Л. И. «Учетопераций по формированию и увеличению уставного капитала » //БухУчет, № 13,2006г. — с.9-15
9. Парушина Н.В. Аудит уставного капитала //Аудиторскиеведомости, №1, 2006г. — с.3- 5
10. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия.К.: Ника-Центр, Эльга, 2005.- 89 с.