Характеристика международных стандартов финансовой отчетности, их значение и содержание

министерствообразования и науки республики казахстан
Колледжэкономики, бизнеса и права
курсоваяРАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерскийучет»
На тему: «Характеристикамеждународных стандартов финансовой отчетности, их значение и содержание»

Выполнила:
ст-кагр. Бух-34
ВащукЮлия
Проверил:
преподаватель
ЖилмасоваГ.Ш.
 
/>Караганда — 2008

ПЛАН
Введение
1. Теоретические аспекты создания и применениямеждународных стандартов финансовой отчетности
1.1 Сущность и значениемеждународных стандартов финансовой отчетности, историческиепредпосылки их создания
1.2 Классификация международныхстандартов финансовой отчетности
1.3 Необходимость примененияМСФО в Казахстане как составной части Национального законодательства в областибухгалтерского учета
2. Порядок применения МСФО субъектамиРеспублики Казахстан
2.1 Принципы перевода учета иотчетности на МСФО
2.2 Практическая трансформациястатей баланса в соответсвии с МСФО
Заключение
Литература
Приложения
Введение
Внастоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности иподчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества. обязательств и хозяйственныхопераций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Развитиепредпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации всферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.Своевременность, качестве и достоверность этой информации достигаются высокимуровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера.
Впослании Президента Республики Казахстан народу Казахстана от 6 февраля 2008года «Ростблагосостояния граждан Казахстана — главная цель государственной политики» одним из приоритетных направлений являетсяускорение процесса перехода всех юридических лиц на международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО). [1]
Дляреализации данного приоритета необходимо обеспечить развитие бухгалтерскогоучета в Республике Казахстан.
Организациябухгалтерского учета представляет собой систему условий и слагаемых построенияучетного процесса и организацию работы исполнителей в целях получениядостоверной и своевременной информации о деятельности предприятия.
Напредприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия.Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером илифинансовым директором.
Бухгалтерская служба в своей деятельностирегламентируется различными нормативно-законодательными актами, одними изкоторых являются международные стандарты финансовой отчетности.
Международные стандартыфинансовой отчетности — стандарты финансовой отчетности, утвержденные ФондомКомитета международных стандартов финансовой отчетности. Это постояннообновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так ипериодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификацияпринципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире длясоставления финансовой отчетности.
Отличительнойособенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетныхпроблем. Примером может служить возможность использования альтернативныхметодов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов,инвестиций и др.
Необходимость перехода на Международные стандартыфинансовой отчетности и Международные стандарты аудита определяется общей политикойгосударства и стратегией реформ, ориентированных на построение рыночнойэкономики в Казахстане. Следовательно, интегрирование Казахстана в мировуюэкономику требует включения норм или отдельных документов международныхобщественных организаций в казахстанское право и придания им статусанормативных правовых актов Республики Казахстан. Этим определяется актуальностьтемы курсовой работы.
Цель курсовой работы состоитв исследовании характеристики международных стандартов финансовой отчетности. Всоответствии с целью определены задачи курсовой работы:
— изучить основныефункции и задачи международных стандартов учета и отчетности;
— рассмотретьклассификацию, процедуры принятия и трансформации МСФО;
— изучить применениемеждународных стандартов финансовой отчетности в Казахстане.
Теоретическойи методологической основой послужили законодательные, нормативные, методические материалы,монографии, учебные пособия,монографические труды отечественных и зарубежных ученых в областибухгалтерского учета: Нурсеитов Э.О., Радостовец В.К., Попова Л.А.,Сейдахметова Ф.С. и др., атакже публикации в специальных журналах.
1. Теоретические аспекты создания и применениямеждународных стандартов финансовой отчетности
 1.1 Сущность и значение международных стандартовфинансовой отчетности, исторические предпосылки их создания
Проблеманесоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущейтолько Казахстану. Она носит глобальный характер. В процессе работысоставителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблемаунификации бухгалтерского учета.
Внастоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению:гармонизация и стандартизация.
Идеягармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамкахЕвропейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой странеможет существовать своя модель организации учета и система стандартов, еерегулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичнымстандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии»друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамкахунификации. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного наборастандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадаетнеобходимость создания национальных стандартов.
Вообще,стандарт — документ, разработанный на основе согласия заинтересованных сторон,в котором устанавливаются для всеобщего и многократного использования правила,общие принципы или характеристики, касающиеся различных видов деятельности илиих результатов.
Статья 1 ЗаконаРеспублики Казахстан от 28.02.2007г. № 234-111 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» вводит в обращение такие понятия,как:
-  стандарт финансовой отчетности — документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности;
-  национальные стандарты финансовойотчетности (далее — национальные стандарты) — стандарты финансовой отчетности,утвержденные уполномоченным органом;
-  международные стандарты финансовойотчетности (далее — международные стандарты) — стандарты финансовой отчетности,утвержденные Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности[3].
Исходя из этого, можно сделать вывод, что стандартыфинансовой отчетности в Республике Казахстан состоят из национальных стандартовфинансовой отчетности и международных стандартов финансовой отчетности [10,с.27].
Международныестандарты финансовой отчетности — это правила, рекомендованные к применениюстранами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовойотчетности, что позволяет в болыдинстве случаев сохранять национальныеособенности учета при применении международных стандартов финансовой отчетности(МСФО). На развитие Международных стандартов оказывают влияние периодыпринятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практикаведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства [12, с.470].
Международынестандарты финансовой отчетности — это постоянно обновляемая система, котораямодернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основеэтих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета,используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности [12,с.471].
Периодическийпересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостьюизменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою рольна процесс стандартизации учета.
Вряде стран, где темпы инфляции незначительны, компании имеют правосамостоятельно принимать решения о целесообразности отражения в учете иотчетности последствий инфляции. В некоторых странах выборочно корректируютсятолько отдельные статьи баланса, информирующие об основных средствах,долгосрочных капитальных и финансовых вложениях.
Чтокасается национальных стандартов, то в их разработке принимают участиеразличные структуры, среди которых ассоциации бухгалтеров и аудиторов,законодательные органы, биржевые комиссии, центральные банки, институты идругие научные учреждения, налоговые органы. При этом степень участия вразработке стандартов учета их различна. По результатам исследований,проведенных президентом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Египта М. Яхья наоснове анализа 21 страны, ведущая роль в этом деле принадлежит профессиональнымбухгалтерским организациям — 32%, законодательным органам — 18, биржевымкомиссиям — 14, центральным банкам — 13, налоговым ведомствам — 9, другимструктурам — 14%.
Наличиетакого количества структур порождает определенные проблемы, которые сводятся кдублированию работ по созданию стандартов, осложняя процесс гармонизации учета.Поэтому многие страны предпочитают Международные стандарты.
Отличительнойособенностью МСФО является многовариантность подходов к решению учетныхпроблем. Примером может служить возможность использования альтернативныхметодов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов,инвестиций и др. В силу многих причинМСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а вособенности в США.
ПоявлениеМеждународных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такимиобъективными предпосылками, как:
1)интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики иповсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;
2)расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированныхсовместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различныхстран;
3)развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального иинтернационального уровня;
4)свободная конвертация валюты ведущих стран, а также введение единой европейскойвалюты;
5)необходимость единых подходов, таких как унификация и стандартизация, вреализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовойсферах и управлении экономическими процессами;
6)невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;
7)желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильныхрешений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности всоответствии с международными правилами или национальными нормамистраны-партнера [9, с.467].
Историясоздания международных стандартов связана с деятельностью Комитета по международнымстандартам (КМСФО), который был ор-ганизован соглашением междупрофессиональными объединениями бух-галтеров из ряда стран (Австралия, Канада,Франция, Германия, Япония, Мексика, Голландия, США, Великобритания и Ирландия).Датой создания КМСФО официально принято считать 29 июня 1973 г. Комитетзареги-стрирован как организация частного сектора в г. Лондоне, а его нынешнийустав утвержден 11 октября 1992 г.
Основными целями функционирования КМСФО являются:
-   формулировать ипубликовать, исходя из общественных интересов, стандарты финансовой отчетности,которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовых отчетов, истимулировать повсеместное принятие и соблюдение;
-   проводить работупо улучшению и гармонизации норм, стандартов учета и процедур, связанных спредставлением финансовых отчетов [12, с.482].
В настоящее время КМСФО — это крупная организация,которая насчитывает 134 действительных, 5 ассоциированных и 4 аффилированныхчлена. В 2001 г. КМСФО осуществлял свою деятельность в 104 странах мира, гдебыло зарегистрировано 143 члена, представляющих более 2 млн. бухгалтеров. Посостоянию на 1 января 2001 г. КМСФО разработал и внедрил 40 международныхстандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми около 400транснациональных корпораций и международных финансовых институтов публикуютсвою финансовую отчетность.
Значительнуючасть средств КМСФО пополняет посредством издания стандартов, поскольку именноему принадлежат авторские права на Международные стандарты, предварительные проектыи другие публикации. Утвержденным текстом МСФО считается их публикацияКомитетом на английском языке. В настоящее время официальные переводы МСФОимеются на испанском, немецком, польском и русском языках, неофициально онипереведены более чем на 30 языков. Каждый стандарт составляется согласнопредусмотренным нормам и правилам и содержит полный перечень информации,подлежащий раскрытию в финансовой отчетности. При этом достоверность отчетностидолжна быть подтверждена независимым аудитором [12, с.482].
КМСФОпредставляет собой стройную организационную систему, которую отличаетотносительная стабильность функционирования. Происходящие позитивные измененияв международном экономическом сотрудничестве вносят соответствующиекорректировки и в систему МСФО. В частности, в 1993-2000 гг. были внесеныуточнения в смысловое содержание стандартов и пересмотрены многие ихструктурные позиции. К примеру, из 33 стандартов, действовавших в 2000 г. у 9 впоследние годы пришлось изменить название и у отдельных — содержание, котороесущественно отличается от прежнего варианта.
Ростпопулярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первымсобытием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией поценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов иконгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций наамериканских биржах.
Второесобытие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этотфакт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. Всвязи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть большеориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи илимеждународных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовыхбирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принятьМСФО.
Быстрые изменения вмировой экономической ситуации, произошедшие за последние десятилетия, вбольшей степени изменили подходы, применяемые странами при создании правил длябухгалтерского учета и финансовой отчетности. Рынки капитала расширяются запределами национальных границ, процессы интеграции укрепляются в связи сразвитием национальных экономик. Расцвет рынков капитала требует высокойстепени понимания инвесторами их тенденций развития, уверенности в ихукреплении, стабильности и ликвидности. Принятие единого пакета международныхстандартов финансовой отчетности способствует сокращению расходов организацийпо привлечению инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов иадминистративных расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые неважны для инвесторов [13, с.4].
Начинаяс 2005 года все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются набиржах, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность всоответствии с МСФО. Исключение сделано лишь для предприятий, использующихОбщепринятые принципы бухгалтерского учета (далее — ГААП) США, а также дляфирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации).Такие предприятия должны будут перейти на МСФО с 2007 года. По мнениюЕвросоюза, введение МСФО позволит устранить барьеры при международной торговлеценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность исравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союзазатрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, чтосоставляет около 25% мировой рыночной капитализации.
Считается,что международные стандарты финансовой отчетности являются наиболееразработанными и продвинутыми бухгалтерскими стандартами в мире. Именно поэтомуво многих странах, например в Австралии, Германии и Великобритании, иностранныеэмитенты могут представлять свою отчетность на биржи в соответствии не снациональными стандартами этих стран, а с международными стандартами. В другихгосударствах, например в Канаде, Японии и США, это также допускается, однакокомпании, готовящие отчетность по МСФО, дополнительно должны представлятьсписок ее отличий от отчетности, которая была бы подготовлена в соответствии снациональными стандартами этих стран. В некоторых странах (например, Чехии,странах Балтии) отчетность по МСФО должны составлять все крупные предприятия. ВКазахстане с 2003 года все финансовые организации, с 2005 года – акционерныеобщества, а с 2006 года – иные организации (кроме государственных учреждений)должны будут готовить отчетность по МСФО.
Вполневозможно, что в ближайшем будущем проблема освоения МСФО коснется не толькоевропейских компаний. Не так давно Совет по стандартам финансовой отчетностиСША (Financial Accounting Standards Board – FASB) и Фонд КомитетаМеждународных стандартов финансовой отчетности (далее — ФКМСФО) заявили о намерениипровести гармонизацию ГААП США и МСФО.
Согласнопрограмме гармонизации в ГААП США и МСФО будут внесены изменения, устраняющиеопределенные расхождения между двумя системами стандартов. Со временемпланируется полная ликвидация существующих различий между ними. Учитывая, чтона долю США приходятся около 52% мировой рыночной капитализации, МСФО имеютреальный шанс стать действительно всемирными стандартами учета [13, с.5].
В контексте со сказанным следует особо отметить, чтомеждународные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельностипредприятий, не могут охватить достаточно обширные области егофункционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучаяМСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбратьнаиболее используемые общепринятые варианты [12, с.468].
Отсюда учетная и отчетная информации, формируемыесогласно МСФО имеют как преимущества, так и недостатки, которые обобщены втаблице 1. [12, с.468].
Рассмотрим положительные и отрицательные чертымеждународных стандартов учета. Их объективными преимуществами переднациональными стандартами в отдельных странах являются:
— четкая экономическая логика;
— обобщение современной мировойпрактики в области учета;
— простота восприятия дляпользователей финансовой информации во всем мире.
Таблица 1 — Преимуществаи недостатки МСФОПреимущества: Недостатки:
— расширение возможностей для приобщения к международным рынкам капитала;
— прозрачность, полезность информации и регламентация раскрываемого объема, помогающая пользователю принимать обоснованные решения;
— сокращение времени и других затрат, включая и материальные, для разработки национальных;
— повышение ответственности и расширение объема знаний, навыков и полномочий бухгалтеров, которые способны повысить достоверность и значимость учета для устойчивого роста экономики республики;
— развитие сотрудничества с другими странами посредством информационной открытости информации, снижения рисков и повышения доверия;
— объединение экономик различных стран на основе формирования качественной сопоставимой финансовой информации;
— приближение экономической интеграции и гармонизации учета и отчетности.
— обобщенный характер стандартов;
— достаточно большое многообразие в методах учета;
— отсутствие подробных разъяснений к конкретным случаям;
— различия в уровнях развития разных стран;
— отсутствие правил и порядка, учитывающих традиции и национальные особенности экономики;
— потребность в адаптации МСФО к национальной учетной системе и в отдельных случаях громоздкость работы;
— недостаточность знаний и навыков бухгалтеров, а также систематическая потребность в обучении;
— сложность для восприятия некоторой терминологии ввиду некорректности перевода;
— несовпадение нормативно-правовой системы по отдельным вопросам.
При этом международные стандарты учета позволяют нетолько сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно вусловиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разныхстранах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночнаяцена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей ирисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самихкомпаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации,отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причининформационной недостаточности является отсутствие стандартизированнойфинансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы,зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Совокупность данных преимуществ во многом обеспечиваетстремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:
— обобщенный характер стандартов,предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;
— отсутствие подробных интерпретацийи примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
Создание стандарта международного уровня — этодлительная работа, которая охватывает примерно три года, которую, обобщаяпоэтапно, можно представить в виде рисунка 4 [12, c. 474]
/>/>Рисунок 1 – Процесс создания стандарта международного уровня
Таким образом, развитие Международных стандартов — непрерывный процесс, на который оказывают влияние не только КМСФО, но и такиеорганизации, как:
-   Международная федерация бухгалтеров;
-   Организация экономическогосотрудничества и развития;
-   Европейский союзбухгалтеров-экспертов;
-   Конфедерация бухгалтеров Азиатского иТихоокеанских регионов;
-   Федерация бухгалтеров Ассоциациигосударств Юго-Восточной Азии;
-   Межамериканская бухгалтерскаяассоциация;
-   Африканский совет по бухгалтерскомуучету и др.
В целом стандартизация учетной системы — это объективнаяпотребность, которая заключается в исследовании, классификации и группировкесуществующих в различных странах систем учета и разработке рекомендаций посовершенствованию учета и отчетности. При этом в каждой стране принята своянациональная система учета, в определенной мере ориентированная на общиепринципы [сейд, с.468].
Учитывая позитивные стороны в процессах стандартизацииучета, нельзя не отметить и о таких тенденциях, которые имеют место или могутвозникнуть в обозримом будущем:
— постоянное видоизменение процесса стандартизации поддавлением изменяющихся обстоятельств.
— интенсивное лоббирование со стороны тех, ктосоставляет финансовую отчетность (компаний и банков);
— увеличение числа и расширение круга заинтересованныхсторон в процессе установления учетных стандартов [12, с.489].
Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО вотечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базыявляется сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечениенадежности информации для принятия решений различными пользователями. [12,с.468].
1.2 Классификация международных стандартов финансовойотчетности
Взависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можноклассифицировать, т.е. группировать по различным направлениям. От латинскогослова «классификация» означает систему соподчиненных понятий(классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря,классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их классам(разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих закономерные связимежду ними в единой системе [9, с.478].
Вразличных источниках информации, посвященных проблемам МСФО, термин «классификация»трактуется по-разному. Это, по-видимому, связано с тем, что стандартыразрабатывались в разные годы и с различными функциональными целями.
Обобщая,можно сказать, что все разновидности классификаций МСФО нацелены на выделениеоднотипности структуры и признаков стандартов, внесение ясного понимания введение учета по международным правилам.
Другимисловами, классификация МСФО — это возможная группировка стандартов покаким-либо сходным критериям применительно к тем или иным условиям.
Классификациястандартов по назначению предполагает деление стандартов по определеннымсопутствующим признакам (рисунок 2). [12, c.479]

/>
Рисунок2 – Классификация стандартов по назначению
Приэтом, как видно из рисунка 2, выделяются такие блоки:
1)общеметодологические стандарты, в основе которых лежит форми-рованиемеждународных принципов бухгалтерского учета;
2)стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой от-четности;
3)стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Данная группа ввидумногочисленности учитываемых объектов может быть подразделена на дополнительныеподгруппы.
Нарядус приведенной классификацией стандартов по назначению, их можноклассифицировать по экономическому содержанию, в основе которых лежитгруппировка, подразумевающая решение учетных проблем, возникающих в ходеэкономических отношений. К примеру, к такой совокупности отношений можноотнести отношения, представленные в работе М.И. Кутера «Теориябухгалтерского учета» (рисунок 3). [14,c.59]
/>
Рисунок3 – Классификация стандартов по экономическому содержанию
Изрисунка 3 видно, что в основе этой классификации лежит нижеследующее делениеотношений между:
-   государством и предприятием,предлолагающее взаимодействие определенных интересов при формированииобщенационального бюджета;
-   товаропроизводителями ипотребителями, строящееся на сочетании и противодействии интересов продавца ипокупателя, регулируемых спросом и предложением товаров;
-   предприятиями по горизонтали, т.е.между предприятиями-партнерами, в основе которых лежит экономический интересосуществить выгодную сделку;
-   структурными звенъями компании(сегментами), нацеленное на собственное развитие в отдельности и развитиекомпании в целом;
-   участниками-вкладчиками вобъединенный капитал акционерного общества, основанный на интересе в получениивыгод, пропорционально вложенному капиталу;
-   работодателем и работником,базирующееся на сочетании взаимо-выгодных и взаимосвязанных интересов;
-   странами, связанными с высокимуровнем интеграции и взаимоза-висимостью не только отдельных фирм, но и в целомгосударств и континентов.
Нарядус перечисленными группами экономических отношений, можно выделить и другиеподгруппы, которые возникают в процессе производственно-хозяйственнойдеятельности субъектов.
Вместес тем практика применения стандартов показывает, что различныепротиводействующие стороны ввиду преобладания личных интересов по-разномувоспринимают те или иные экономические явления и термины, приводимые в МСФО.
Этонаходит отражение при применении методов учета, описанных в стандартах.
Следовательно,деление стандартов на различные должно быть нацелено на то, чтобы дать болеечеткое представление взаимосвязанных экономических интересов как намеждународном уровне, так и уровне его применения внутри государства.
Приэтом сущность и содержание стандартов обязаны описывать разные аспектыправильного ведения учета в международном контексте.1.3 Необходимость применения МСФО в Казахстане каксоставной части Национального законодательства в области бухгалтерского учета
В Республике Казахстан продолжается интенсивное развитиеэкономики и, как следствие, возникает необходимость пересмотра ранеедействовавших нормативных актов и разработка новой законодательной базы. Однойиз таких систем, находящихся в процессе реформирования, является бухгалтерскаяучетная система Республики Казахстан. При этом реформа затронула не толькометодологические основы, но и организационную структуру участников этойсистемы.
Национальноезаконодательство служит стержнем государственного регулирования бухгалтерскогоучета. Национальное законодательство — совокупность общеобязательных правовыхактов, издаваемых органами государственной власти с соблюдением определенныхпроцедур установленной формы. До 2007 года основными нормативными документами,регулирующими бухгалтерский учет, являлись Закон Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности», Указ Президента РеспубликиКазахстан «О государственной программе развития и совершенствованиябухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы» от 28.01.98 г. №3838 и другие. Они устанавливали единые правовые, методологические основы учетаи отчетности для всех хозяйствующих юридических субъектов и физических лиц,занимающихся предпринимательской деятельностью, зарегистрированных натерритории Казахстана.
Существенной особенностью Закона «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности» является то, что он создаетметодологические основы сбора, регистрации и обобщения информации,осуществляемых путем сплошного и непрерывного документального учета всеххозяйственных операций. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовойотчетности — обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной идостоверной информацией о его хозяйственной деятельности.[15, c. 20]
Как известно, 28.02.2007 г. был принят новый ЗаконРеспублики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»№ 234-III, который вступил в силу с 24.03.07г. и обозначил очередной этап в реформировании учетной системы РеспубликиКазахстан. Кроме этого, уполномоченный орган Республики Казахстан по вопросамбухгалтерского учета и аудита — Министерство финансов Республики Казахстанподготовило ряд нормативных актов, регулирующих внедрение этой системы,формальный срок применения которой определен с 1 января 2008 г [9, с.24].
Основными документами реформированной национальнойсистемы бух¬галтерского учета и отчетности в Республике Казахстан по состояниюна 1 января 2008 года считаются:
1. Закон РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28февраля 2007 года № 234.
2. Национальныестандарты финансовой отчетности НСФО № 1 и НСФО № 2, утвержденные изарегистрированные в установленном порядке.
3. ПриказМинистерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Правил ведениябухгалтерского учета» от 22 июня 2007 года № 221.
4. ПриказМинистерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового планасчетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185.
5. ПриказМинистерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм регистровбухгалтерского учета» от 21 июня 2007 года № 215.
6. ПриказМинистерства Финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичныхучетных документов» от 21 июня 2007 года № 216.
7. Международныестандарты финансовой отчетности и интерпретации к ним:
— Международныестандарты бухгалтерского учета (МСБУ — IAS);
— Международныестандарты финансовой отчетности (МСФО — IFRS);
— интерпретации ПКИ(SIC и IFRIC).
8. Концепции поподготовке и составлению финансовой отчетности по НСФО и МСФО.
9. Организационно-распорядительныекорпоративные документы субъекта, в т. ч. учетная политика, инструкции,указания, руководства, приказы, положения и т. п., касающиеся формирования иприменения системы учета и отчетности в конкретной деятельности, разработанныеи утвержденные в установленном порядке.
Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета ифинансовой отчетности необходимо осуществлять в целях повышения качества,прозрачности и сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете ифинансовой отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:
— подготовка и переподготовка специалистов, занятыхорганизацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;
— упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовойотчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
— изменение системы регулирования бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности на основе международного опыта;
— участие в международном процессе развитиябухгалтерского учета и аудита.
Необходимость перехода на Международные стандартыфинансовой отчетности и Международные стандарты аудита определяется общейполитикой государства и стратегией реформ, ориентированных на построениерыночной экономики в Казахстане [13, с.4].
Следовательно, интегрирование Казахстана в мировуюэкономику требует включения норм или отдельных документов международныхобщественных организаций в казахстанское право и придания им статусанормативных правовых актов Республики Казахстан [9, с.1].
В связи с этим в Закон Республики Казахстан «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234была введена статья 16, из которой следует, что МСФО должны стать составнойчастью национального законодательства Республики Казахстан, а определенныестатьей 2 закона субъекты предпринимательства обязаны составлять финансовуюотчетность в соответствии с этими стан¬дартами.
У всех пользователей отчетности есть определенныеожидания в части содержания информации в финансовой отчетности. Дляэффективного выполнения бухгалтерским учетом свойственных ему задач финансоваяотчетность должна удовлетворять таким требованиям как профессионализм,прозрачность, независимость, актуальность, стандартность, а такжесоответствовать принципам и основным качественным характеристикамбухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Мировой опыт показывает, что такие качественныехарактеристики как понятность, уместность, надежность и сопоставимость,определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованиеммеждународных стандартов или применением их в качестве основы построениянациональной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.Экономическая перспектива применения МСФО и МСА заключается в более эффективномраспределении капитала, более широком выборе капиталовложений и росте ихрентабельности, упрощается выход на мировой рынок, появляется возможностьснижения затрат на привлечение капитала. Что в следствие приведет к развитиюновых бизнес структур, появлению новых рабочих мест, снижению безработицы,повышению конкурентоспособности казахстанских организаций на международныхрынках, к экономическому росту страны в целом [13, с.7].
Таким образом, внедрение МСФО обусловлено интеграциейКазахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усилениеказахстанских организаций на международных рынках [9].
В то же время форсирование изменений в бухгалтерскомучете вне связи с изменениями в экономике и реальным функционированием рыночныхинститутов может привести к снижению качества финансовой информации,дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Так, согласнодействующему законодательству переход на МСФО затрагивает все организации, нопри этом необходим более взвешенный подход. В силу комплексности иметодологической сложности, МСФО практически не применимы для субъектов малогои среднего предпринимательства. Более того, как известно, последнее время идетактивный процесс совершенствования самих стандартов, который еще не закончен — в МСФО регулярно вносятся существенные изменения, отслеживать которые мелкиекомпании просто не в состоянии. В этой связи финансовую отчетность всоответствии с МСФО целесообразно составлять только субъектам крупногопредпринимательства и акционерным обществам.
В соответствии с задачами, поставленными главойгосударства, по поддержке малого и среднего бизнеса необходимо полностьюосвободить от обязательного ведения бухгалтерского учета индивидуальныхпредпринимателей и установить градацию остальных субъектов предпринимательствапо категориям в целях применения ими различного порядка ведения бухгалтерскогоучета и составления финансовой отчетности.
Проблему сложности применения МСФО для малого бизнесапонимает и ФКМСБУ, который уже не первый год занимается разработкойспециализированного стандарта для малого-среднего бизнеса. Разработатьуниверсальный стандарт — это очень сложная работа, так как политика в отношениималого бизнеса и, соответственно, требования к ним существенно различаются вразных странах. Между тем по принятии данного стандарта ФКМСБУ можно будетмаксимально инкорпорировать его положения в национальную систему бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности.
В настоящее время казахстанские предприятия, с точкизрения заинтересованности в применении МСФО, подразделяются на несколько групп(рисунок 4).
Характеризуяпредставленный на рисунке 4 первый тип предприятий отметим, что в настоящеевремя для составления отчетности по МСФО эта группа предприятий ведетпараллельно два вида учета или использует в своей учетной практике процедурутак называемой «трансформации». Од-нако здесь имеются многочисленныесложности, среди которых самыми существенными являются значительные затратысредств времени на пре-образование финансовых отчетов.
Втораягруппа предприятий, среди которых превалируют заинтересованные в примененииМСФО, но не имеют на это финансовые и кадровые возможности, составляетзначительную долю. Поэтому странам, проводящим законодательные преобразования вучетной системе, следует проработать нормативные акты, предоставляя имвозможность выхода на международные рынки.
Кгруппе предприятий, не заинтересованных в раскрытии информации о своейдеятельности, в основном относятся такие, у которых нет желания и/иливозможности представлять объективные материалы, ввиду связи этих данных с ихналогообложением. Внедрение МСФО позволило бы внести упорядочение в системуведения внутреннего учета и отчетности.

/>
Рисунок4 — Разновидностипредприятий в зависимости от заинтересованности во внедрении МСФО [12, c. 472]
И,наконец, третий тип — малые предприятия, незначительные объемы деятельностикоторых не заинтересовывают им проводить обновление программных продуктов,связанных с переходом на МСФО. Помимо этого здесь возникают и затраты, связанныес необходимостью повышения ква-лификации и оплатой административных расходов,что также может ска-заться на их деятельности [12, с.473].
Всвязи с изложенным, внедрение МСФО в нашей республике требует решения следующихзадач:
— объективной оценки состояния и перспектив разработки стандартов;
— изменения нормативной базы бухгалтерского учета;
— расширения системы обучения и повышения квалификации;
— развития механизмов стимулирования к применению.
Таким образом, предполагаются следующие мероприятия подальнейшему развитию бухгалтерского учета и аудита в Казахстане:
— обеспечение принятия проектов законов РеспубликиКазахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и «Овнесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстанпо вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности»;
— разработка упрощенных стандартов финансовой отчетностидля субъектов малого и среднего предпринимательства;
— активизация участия профессиональных общественныхобъединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессиях;
— совершенствование системы подготовки и повышенияквалификации кадров бухгалтерского учета и аудита, а также пользователейфинансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;
— развитие международного сотрудничества в областибухгалтерского учета и аудиторской деятельности;
-расширение сферы контроля на качество финансовойотчетности, подготовленной по МСФО;
— совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе ипереход на стандарты, соответствующие международным требованиям [9].
2. Порядок применения МСФО субъектами Республики Казахстан2.1 Принципы перевода учета и отчетности на МСФО
Переходказахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетностиобусловлен рядом объективных обстоятельств [17, с.461].
МСФО— это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытиюданных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровеньпредварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события илиоперации. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события насчетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это исчитается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно илинеправильно он произвел признание — это уже вопрос его профессиональногосуждения.
Действующихстандартов в формате МСБУ (IAS) – 31 стандарт и в формате МСФО (IFRS) – 8стандартов, которые имеют статус рекомендательных документов, несмотря на то,что Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III обязывает их применение.
Однакоследует учитывать, что при переходе на МСФО и их дальнейшем пользовании,предусматривается применять только последние версии стандартов, в то время какэтот перевод включает старые версии, в которые несколько раз были внесеныизменения, начиная с версий 1997г [26].
Вцелях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международныйстандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». Всоответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязанавыполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения[17, с.461].
Чтокасается НСФО №2, то этот стандарт, имеющий статус нормативного правового актаРеспублки Казахстан, представляет краткое изложение каждого стандарта МСБУ иМСФО в форме разделов, объединенных в одном стандарте. Базовым документом, принятымза основу НСФО №2 является Стандарт для малого и среднего бизнеса (SME),разработанный СМСФО и переведенный корпорацией «Прагма».
Каких-либосущественных отличий норм НСФО №2 от требований МСФО не наблюдается, болеетого, многие положения этого стандарта прямо отсылают к конкретным МСФО,поэтому считаем, что переход на систему учета и отчетности по НСФО следуетпроводить по такой же методике, как и на МСФО.
Основныепринципы перевода учета и отчетности в новую систему регламентированныеразделом 36 НСФО №2 аналогичны правилам перехода на МСФО, установленныеМСФО(IFRS) №1 «Первое применение МСФО» [26].
Принимаярешение о переходе на новую систему учета, следует уяснить, что реализацияэтого проекта предусматривает выполнение работ в два этапа:
1.Подготовка вступительной финансовой отчетности на дату перехода, котораяосуществляется в течение короткого периода путем трансформации отдельных статейбаланса составленного на отчетную дату, с целью приведения их в соответствие стребованиями МСФО или НСФО. Вступительная финансовая отчетность – переченьэкономических показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельностькомпании на отчетную дату, приведенных в соответствие с требованиями МСФО илиНСФО и сгруппированные в установленных формах (баланс, отчет о прибылях иубытках, отчет о движении собственного капитала, Учетная политика иПояснительная записка.
2.Постановка системы бухгалтерского учета, который осуществляется в течение годаперехода, а может быть и более, согласно разработанной Учетной политики,соответствующей принципам Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности» и МСФО или НСФО. Система бухгалтерского учета — система сбора,регистрации и обобщения информации об операциях и событиях в деятельностикомпании, описанная в Учетной политике и методиках, конечным результатомкоторой является получение экономических показателей, объединенных в финансовуюотчетность [26, с.12].
Практиканаблюдения за процессом конверсии стандартов и переводом действующей системыучета на МСФО и НСФО в Республике Казахстан показывает, что специалистыбольшинства организаций, особенно малого и среднего предпринимательства заменивтрехкодовый Рабочий план счетов (РПС) на счета четырехкодового нового плана,считают это переводом на новую систему учета и отчетности.
Согласностандарту IFRS №1 «Первое применение МСФО» и разделу 36 НСФО №2 «Переходна МСФО для субъектов, впервые применяющих МСФО», компании должнывыполнить последовательно следующие действия:
1.   Определить датуперехода на МСФО или НСФО (1.01.2008г.).
2.   Определить годперехода и подготовки сравнительной информации первой финансовой отчетности,составленной в соответствии с требованиями МСФО или НСФО (2008г.).
3.   Определить отчетнуюдату своей первой финансовой отчетности по МСФО (31.12.2009г.).
4.   Подготовить входящийбухгалтерский баланс по МСФО или НСФО, трансформированный из баланса по КСБУ надату перехода. Входящий баланс (первоначальный, вступительный) — баланс, отчето доходах и расходах, отчет о денежных средствах, отчет о движении собственногокапитал, Учетная политика и Пояснительная записка, полученные в результатепроведения трансформации, составленные на дату перехода на НСФО или МСФО иявляющиеся базовой отчетностью, имеющей только одну графу – на начало отчетногопериода.
5.   Разработать Учетнуюполитику на основании требований Закона РК «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности», МСФО и НСФО в процессе работы с каждым стандартоми параграфом, при проведении трансформации статей.
Главнымдокументом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой,при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно бытьуверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтомуосновной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетнойполитики. В международной практике аудита, например, подробному исследованиюподвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализмебухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общегопредварительного представления об объективности и достоверности самойфинансовой отчетности [17, с.461].
Всоответствии с МСФО «Учетная политика, изменения в расчетных оценках иошибки» (далее – МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретныепринципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией дляподготовки и представления финансовой отчетности.
Руководствопредприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы еефинансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО[17, с.461].
ВМСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного требования самостоятельновырабатывается политика, обеспечивающая предоставление в финансовой отчетности,которая:
а)уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
б)надежна, имея в виду, что она:
— честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;
— отражает экономическое содержание событий и операций, а не только ихюридическую форму;
— нейтральна (не предвзята);
— осмотрительна;
— является полной во всех существенных отношениях.
Согласнодействующим казахстанским стандартам, учетную политику предприятия следуетоформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, напримерприказом. Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию,которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях котчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждатьучетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.
Фирмы,которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, аиспользовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетнуюполитику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудниковкомпании, которые составляют отчетность. Для полноценного представленияинформации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях.В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.
6.   Описать вПояснительной записке к финансовой отчетности информацию, раскрывающуюособенности перехода на МСФО или НСФО и дать краткий анализ финансовыхрезультатов перехода, т.к. несоответствия между нормами КСБУ И НСФО, МСФОкорректируются за счет нераспределенной прибыли.
Перевод финансовой отчетности в формат Международныхстандартов финансовой отчетности должен начинаться с начального баланса.Компания обязана подготовить начальный баланс по МСФО, он является отправнымпунктом для ведения учета в соответствии с МСФО. Это означает, что есликомпания переходит на МСФО с 1 января 2008 года, то начальный баланс долженбыть подготовлен на 1 января этого года. При этом начальный баланс может непредставляться в первой финансовой отчетности по МСФО. То есть начальное сальдоначального бухгалтерского баланса должно иметь такие показатели, как если быпредприятие до этого вело учет по МСФО. Таким образом, начальный бухгалтерскийбаланс представляет собой, пользуясь устоявшейся терминологией, «входящиеостатки», а баланс за отчетный год, составленный с учетом начальногосальдо, — первой финансовой отчетностью, составленной по МСФО. При этомначальное сальдо по ряду показателей пересчитывается так, как если бы учетвелся до этого по МСФО. Компания обязана использовать одну и ту же учетнуюполитику в начальном балансе и во всех периодах, представленных в первойфинансовой отчетности [17, с.462].
Возникающие разницы, требующие корректировки, в силуотличий применяемой от ранее применявшейся учетной политики признаютсянепосредственно в нераспределенной прибыли на момент перехода на МСФО.
Например, при составлении или расчете начальногобухгалтерского баланса используется учетная политика, составленная по МСФО, нособытия и операции отражены в соответствии с прежней учетной политикой. В этомслучае вычисляется результат от таких событий и операций по правилам МСФО, аразница отражается в виде корректировки счета по учету нераспределеннойприбыли.
Стандарт устанавливает два вида исключений осоответствии начального баланса компании по МСФО каждому стандарту. Некоторымииз них запрещается ретроспективное применение некоторых аспектов МСФО.Например, в части прекращения признания финансовых активов и финансовыхобязательств, учету хеджирования, оценочным расчетам.
Для проверки статей баланса может быть необходима такжекорректировка отчетов о доходах и расходах, движении денег, собственногокапитала. Для этого необходимо:
— провести инвентаризацию запасов на отчетную дату, входе которой определяется возможная чистая стоимость реализации (продаж) ТМЗ(запасов), себестоимость которых может быть невозмещаемой по причине ихповреждения, полного или частичного устаревания, снижения их продажнойстоимости (уценка таких запасов производится за счет прибыли в начальномбалансе);
— переоценить запасы, если в учетной политикепредусмотрен иной метод оценки (ФИФО, ЛИФО и т.д.), имея в виду, что метод ЛИФОотменен;
— провести инвентаризацию дебиторской задолженности сцелью выявления безнадежных или сомнительных долгов и создания резерва (СБУпредусмотрено создание такого резерва, но на практике он создается редко);
— произвести, по необходимости, расчеты по начислениюрезерва обесценения краткосрочных финансовых вложений;
— провести инвентаризацию основных средств, в ходекото-рой определить уровень обесценения, вызванного моральным или физическимизносом (необходимо участие оценщика);
— произвести пересчет амортизации основных средств,установить ликвидационную стоимость (СБУ предусматривает определение этойстоимости, но на практике применяется редко), пересмотреть срок полезнойслужбы, произвести, по необходи-мости, корректировку сумм амортизации (согласноМСФО 36 «Обесценение активов», такую корректировку можно сделатьсамостоятельно или с помощью оценщика);
— оценить долгосрочные финансовые инвестиции иинвестиционную собственность с последующим созданием резерва по переоценке этихактивов;
— произвести проверку расчетов по начислениюдисконти-рованного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду;
— произвести классификацию активов и обязательств накраткосрочные и долгосрочные.
Известны два основных метода составления отчетности припереходе на МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.
Метод трансформации представляет собой корректировкупоказателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операциии события по национальным стандартам, а затем производятся корректировкипоказателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.
Конверсия, или метод параллельного учета, заключается втом, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, врезультате имеется отчет в формате национальных стандартов и формате МСФО [17,с462].
Конверсия– разовая и полная замена (обмен) КСБУ на МСФО или НСФО, путем прямого переводасуществующей системы учета и отчетности в систему МСФО или НСФО №2, отменяющегоранее действовавшие КСБУ [26].
Зарубежные специалисты различают несколько вариантовтрансформации и конверсии и ими даются следующие рекомендации.
Виды трансформации:
— полная трансформация заключается в корректировочныхпроводках, устраняющих различия между МСФО и действующей системойбухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии сМСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции непроизво-дится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;
— полная трансформация с учетом гиперинфляцииосуществляется с полной трансформацией, финансовая отчетность представлена поМСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результатыколебаний покупательной способности денег;
— полная трансформация с пересчетом в стабильнуюиностранную валюту требуется для сопоставимости при наличии иностраннойматеринской компании, а также для сравнения с финансовой отчетностью таких жеиностранных компаний [17, с.463].
Виды конверсии:
— полная конверсия — метод параллельного ведения учета,при котором финансовая отчетность в полном объеме предоставляется как понациональным стандартам, так и по МСФО на основе использования бухгалтерскогопрограммного обеспечения;
— поэтапная конверсия предусматривается для компаний,учет которых осуществляется немеханизированным способом. В таких случаяхпредполагается поэтапный переход на МСФО с одновременным переходом накомпьютерную систему учета. Поэтапная конверсия предполагает постепенный пообъектам учета переход, при этом переход на следующий этап осуществляетсятолько после того, как учет по предыдущим объектам соответствует МСФО.Например, первый этап — учет основных средств, второй этап — нематериальныеактивы. Объекты учета, по которым переход еще не осуществлен, корректируются вфинансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Особуюроль в процессе перехода на МСФО играет процедура так называемой трансформации,означающая перегруппировку учетной информации по международным правилам (или виные национальные бухгалтерские стандарты) по специальному алгоритму.
Общепринятопроцесс трансформации проводить из двух этапов – подготовительного и рабочего.
Этаработа в основном осуществляется аудиторскими фирмами и в ее основе лежитпересчет данных бухгалтерской отчетности. При этом «трансформированнаяотчетность» не всегда соответствует Международным стандартам, поскольку:
— во-первых, из-за невозможности в полной мере использовать детальную первичнуюбухгалтерскую информацию. Это создает определенные ограничения на процесспреобразования финансовых отчетов по международным правилам;
— во-вторых, приведение к единому формату той или иной формы отчет-ностизатруднено в связи с изменениями, происшедшими в различные периоды времени, чтотребует многочисленных преобразований;
— в-третьих, финансовые отчеты не всегда содержат точные показатели, и,следовательно, в целях достижения реальных данных возникает потребность ваналитических расчетах с применением первичной документации [9, с.474].
Доначала трансформации необходимо знание:
— видов деятельности и корпоративной структуры компании;
— системы бухгалтерского учета, учетной политики, прак-тики бухгалтерского учетакомпании;
— объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;
— отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.
Затемготовятся рабочие материалы, содержащие информа-цию, необходимую притрансформации финансовой отчетности. Эта информация используется присоставлении корректировочных проводок и реклассификации счетов.
Вбудущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности вчасти описания процедуры трансформации.
Корректировочныепроводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработочныхматериалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблицене целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовоеравенство показателей начальной финансовой отчетности.
Дляпредварительной процедуры трансформации необходима следующая информация илиописания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервыесоставленной по МСФО (таблица 2).
Таблица2 — Информация, используемая для трансформации учета1 Перечень видов деятельности предприятия; структура предприятия, включая филиалы и места их нахождения 2 Организационно-правовая форма предприятия, место нахождения, дата государственной регистрации 3 Величина уставного капитала предприятия; предполагаемые операции по отчуждению своей доли участия другим лицам, выкупу доли или акций и другие ранее фактически совершенные операции по уставному капиталу 4 Среднесписочная численность работников предприятия за отчетный период по структурным подразделениям и службам; административно-управленческий персонал 5 Существенные события, произошедшие после отчетной даты 6 Договорная работа, крупные договоры, действие которых распространяется за пределы данного отчетного периода; другие существенные события, ожидаемые в будущем и по которым расходы будут понесены после отчетной даты; договоренности о возможности заключения договоров после отчетной даты 7 Информация об ожидаемых последствиях по невыполненным обязательствам, ожидаемом материальном ущербе вследствие невыполненных обязательств предприятия 8 Кредиторская и дебиторская задолженности, в том числе сомнительные к погашению и требованию; возможные убытки в связи с наличием неиспользуемых активов; наличие активов, использование которых маловероятно и ожидаемые в связи с этим убытки. 9 Договорные обязательства по кредитам банков, кредитных товариществ 10 Залоговое имущество под полученные займы, кредиты
Такимобразом, в процессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО,предприятию необходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота,отражающий движение первичных документов, поскольку информация о фактахфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметьсущественное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, всоответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной иотражать экономическое содержание событий и операций.
Рассмотримпорядок проведения корректировок и трансформации на примере статейнематериальных активов.
 2.2 Практическая трансформация статей баланса всоответсвии с МСФО
 
Дляначала необходимо отметить, что в процессе практической трансформации бухгалтервстретит особые требования стандартов, которые в отечественной практике неприменялись, в т.ч.:
1.При проведении оценки основных средств и нематериальных активов с цельюопределения их справедливой стоимости или возможного обесценения в свететребований IAS №16; IAS №36; IAS № 38 возникнет ряд вопросов определенияпервоначальной стоимости. При этом возможно не только увеличение стоимости, нои обесценение актива. Сумму переоценки относится за счет созданного резерва попереоценке, раздела баланса «Собственный капитал».
Субъектимеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливуюстоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или первоначальнуюстоимость, если последняя:
— сопоставима со справедливой стоимостью или;
— балансовой стоимостью, рассчитанной в соответствии с КСБУ и скорректированнойна индекс инфляции, т.е. если компания производила переоценку указанных активовв соответствии с КСБУ до перехода, то стоимость, полученная при переоценкеможет быть использована в качестве исходной без переоценки или пересчета.
Справедливаястоимость — величина денежных средств достаточная для приобретения актива илипогашения обязательства между хорошо осведомленными, независимыми друг от другаи добровольно совершаемыми сделку сторонами.
Этоспецифическая категория оценки актива или обязательства, наиболее адекватнаятой цели, которую ставит перед собой пользователь достоверной информации. Вразличных ситуациях в качестве справедливой стоимости выступают различные видыили комбинации стоимостей, таких как: балансовая, продажная, спроса,восстановительная, договорная и т.п. Как правило, наиболее близка ксправедливой стоимости — это рыночная стоимость.
Данныеварианты применимы к объектам основных средств, нематериальных активов иинвестиций в недвижимость и запрещены к использованию для других активов иобязательств.
2.·Провестиклассификацию и оценку инвестиционной собственности и ОС предназначенных дляпродажи, согласно IFRS №5; IAS № 16; IAS № 17; IAS 25; IAS №36; IAS №40; IAS№41, IFRIC № 1.
Провестиреклассификацию статей основных средств с целью возможного выделениякомпонентов основных средств, входящих в состав основных средств согласно НСФО,МСФО и Государственному Классификатору основных фондов Республики Казахстан от24.05.05г. № 150.
Вслучае если стоимость отдельных обособленных элементов, входящих в одининвентарный объект существенна по отношению к стоимости инвентарного объекта вцелом, и срок службы отдельных объектов отличается от срока службы инвентарногообъекта или требует применения иного метода начисления амортизации, такиеобъекты могут учитываться как отдельные компоненты.
Компонент– часть чего-либо общего. В контексте стандарта это означает, что в техническойструктуре некоторых объектов ОС имеются такие детали и узлы, которые могутобладать признаками основных средств, но отличаются от базового ОС одним илинесколькими критериями, как правило нормативными сроками службы или условиямиэксплуатации, в связи с чем стандарт рекомендует их для выделения и отдельногоучета. Такие элементы носят название компоненты.
Единицапризнания основных средств — термин, используемой при классификации основныхсредств и создании групп, т.е. что составляет инвентарный объект основногосредства для признания ее в бухгалтерском учете.
Такойединицей может быть:
— индивидуальный объект (здание, сооружение, оборудование и т.п.) со всемипринадлежностями, приспособлениями и встроенными элементами;
— отдельный конструктивно обособленный узел, предназначенный для выполненияопределенных самостоятельных функций (двигатель, электромотор, генератор ит.п.);
— обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собойединое целое и предназначенных для выполнения определенной общей функции(системы водоотведения, водоснабжения, видеонаблюдения, пожарной безопасности ит.п. в здании).
МСФО№16 и НСФО №2 предусматривают выделение отдельных компонентов и учет их вкачестве самостоятельных основных средств в следующих случаях:
— резервное оборудование может быть признано в качестве основных средств, еслионо предполагается к использованию в течение более одного периода
— крупные запасные части и сервисное оборудование, хранящееся на складах можетбыть признано в качестве основных средств, если при их установке или применениив базисном основных средств, технико-экономические характеристики объекта будутулучшаться, а срок службы – продлеваться;
— компоненты основных средств, которые на первый взгляд отвечают не всемкритериям признания, могут приобретаться в целях безопасности или охраныокружающей среды, при этом прямой выгоды или экономии затрат может непредусматриваться.
Однакотакие активы должны признаваться в качестве основных средств, т.к. ониобеспечивают получение субъектом будущих выгод от других основных средств сверхтого, что могло бы быть получено, если бы они не были приобретены (оборудованиепо безопасности и охране труда, противопожарное оборудование, контрольно-измерительнаятехника, очистные сооружения, охранные устройства и т.п.);
— условия эксплуатации некоторых объектов основных средств (воздушные, речные иморские суда, локомотивы и вагоны, автотранспорт и т.п.) требуют регулярногообязательного проведения сложных технических проверок и тестирования насоответствие нормам технической эксплуатации, при этом необязательна заменакаких либо деталей и навесного оборудования, поэтому такие расходы могутрассматриваться на предмет создания и выделения отдельных основных средств;
— компоненты некоторых основных средств, в силу интенсивного износа могуттребовать несколько замен в течении срока службы базисного основных средств,соответственно они могут быть выделены в отдельное основных средств (отдельныебазовые узлы морских и воздушных судов, строительной техники, инженерныесистемы зданий и т.п.).
— каждый выделенный компонент должен амортизироваться отдельно по стоимостиприходящейся на него в общей совокупной стоимости базисного основного средстваили оцененной оценщиком в качестве компонента;
— сроки службы компонентов могут быть установлены любые, в пределах полезногосрока службы базисного основного средства.
Такимобразом:
— элементы или затраты могут быть выделены из состава базисного основногосредства или учитываться в качестве самостоятельных объектов с признакамипринадлежности к какому-то основному средству, если отвечают признакам основныхсредств и имеют индивидуальное функциональное назначение;
— срок полезной службы компонентов, как правило, меньше срока службы базиса иможет быть принят в пределах периодичности капитальных ремонтов или поспецифике назначения и отнесения к классам основных средств;
— если абсолютная величина стоимости компонента меньше расчетного уровнясущественности, а в остальном компонент отвечает признакам основных средств, тотакие компоненты или отдельные объекты могут быть консолидированы в отдельнуюгруппу по признакам функционального назначения или других обобщающих факторов вт.ч. срока службы, с целью созданию укрупненной группы и применения к группеединых норм амортизации, определения стоимости и т.п.
3.Провести инвентаризацию запасов, с целью определения справедливой стоимости, поправилу наименьшей стоимости: себестоимости или чистой стоимости реализациисогласно IAS №2. В случаях появления необходимости возможной уценки, списаниепроизвести за счет нераспределенной прибыли или созданного резерва обесценения.
4.Провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, с цельюформирования резервов сомнительных и безнадежных долгов или списаниюбезнадежных долгов и начисления резерва по сомнительным долгам. Рассчитатьприведенную (дисконтированную) стоимость долгов.
5.Провести инвентаризацию расходов и доходов, относящихся к одному отчетномупериоду с целью контроля за отражением расходов периода и расходов будущихпериодов и их классификации, т.е. обеспечить соблюдение принципа соответствиясогласно МСФО №18 и НСФО.
6.Провести проверку расчета и учета налога на прибыль по методу начисления,согласно КСБУ №11. Если такие расчеты не производились, сначала рассчитать, азатем проверить на соответствие IAS №12, с целью определения и классификацииотложенного актива или обязательства.
7.При инвентаризации долгосрочных выданных беспроцентных займов рассчитать убытоки определить дисконтированную стоимость полученных кредитов и т.д.
Имеетсяследующая исходная информация. В учете и отчетности компании по состоянию на31.12.2007 года числятся следующие нематериальные активы:
-   неисключительныеправа на использование программного обеспечения 1- С Бухгалтерия, версия 7.7,стоимостью 75 000.0 тенге. Актив признан в качестве НМА в 2005г.
-   лицензиятаможенного брокера стоимостью 200 000.0 тенге. признана в качественематериальных активов в 2006г.
-   расходына разработку интернет-сайта компании, стоимостью 250 000.0 тенге, признаны вкачестве расходов периода, отнесенных на затраты в первом отчетном периоде,т.е. в 2006 году. При этом, Интернет-сайт содержит не только рекламнуюинформацию о компании, но и включает различные ценовые предложения, прайс — листы, контактные адреса, формы заявок и договоров на предоставляемые услуги, атакже возможность получения платных консультативных услуг. Благодаряинтернет-сайту в 2006-2007 годах. было заключено 7 хозяйственных договоров насумму более 5 000 000.0 тенге и оказано услуг на сумму 300 000.0 тенге.
Последовательностьформирования статьи «Нематериальные активы» для входящего баланса.
1.Определяем правильность признания активов в учете согласно нормам КСБУ №28 иприводим ее в соответствие, если они были неверно признаны в действующейсистеме учета.
2.Критерии признания определяются согласно параграфа 127-144 НСФО и МСФО(IAS) №38с ПКИ №32 или МСФО(IAS) №22 и одновременно вносятся корректировки воборотно-сальдовую ведомость (копия оборотно-сальдовой ведомости по состояниюна 31.12.2007 года).
3.После проведения анализа принимаем решение:
— Программный продукт «1С: Бухгалтерия» отвечает всем признакам икритериям нематериальных активов согласно КСБУ №28, поэтому корректировкапоказателей не производится.
— Актив «Лицензия таможенного брокера» не отвечает признакам икритериям признания нематериальных активов, согласно норм КСБУ №28 и ЗаконаРеспублики Казахстан «О лицензировании», поэтому проводитсякорректировка, в результате которой статья элиминируется и признается расходомпериода. Одновременно корректируется начисленная амортизация.
— Расходы на разработку интернет-сайта были признаны расходами периода, каквнутренне созданный нематериальный актив, которые не признаются активами согласнонормам КСБУ № 28, поэтому ретроспективное восстановление в качественематериальных активов не производим.
Однако,такие расходы должны относится на затраты и вычеты не одного периода, а нанесколько и признаваться расходами будущих периодов. Следовательно, необходимоустранить ошибку путем определения срока списания расходов будущих периодов,перераспределения затрат на эти периоды и корректировки расходов икорпоративного подоходного налога по 2006 и 2007 года.
Втаблице 3 представлено формирование корректировочной таблицы скорректировочными проводками.

Таблица3 — Формирование корректировочной таблицы с корректировочными проводками(приведение неверно признанных активов существующем учете, в соответствие стребованиями КСБУ).
№
Код счета Наименование статьи Сальдо на 31.12.07г. Коррек-тировка Скорректированное сальдо на 31.12.07г. дебет кредит дебет кредит дебет кредит 102 Программный продукт 1С: Бухгалтерия 75000       75000   112 Амортизация 1С: Бухгалтерии   115000       15000 106 Лицензия таможенного брокера 200000   200000     116 Амортизация лицензии таможенного брокера   20000 20000       562 Корректировка нераспределенного дохода на сумму лицензии.         200000   562 Корректировка нераспределенного дохода на сумму износа лицензии.           15000 561 Корректировка нерас-пределенного дохода на сумму износа лицензии, начислен-ного за 2007г.           5000
После внесениякорректировок считаем, что признание активов и расходов в учете приведено всоответствие с требованиями КСБУ и начинаем формировать трансформационнуютаблицу путем сравнения признаков активов, на основании которых они былипризнаны таковыми с критериями, предусмотренными МСФО или НСФО. Параллельнореклассифицируем статьи счетов старого рабочего плана счетов на счета новогоплана счетов.
Наэтом этапе должен начать работу программист.
В результатетрансформации и реклассификации принимаем решение:
Актив — Программныйпродукт «1С: Бухгалтерия» отвечает критериям признания нематериальныхактивов по МСФО №38, поэтому статья реклассифицируется путем прямого переносасальдо в новую оборотно-сальдовую ведомость на соответствующий выбранный счетнового плана счетов.
Расходы на разработкуинтернет-сайта при такой характеристике и использования в получении доходакомпании следует отнести к нематериальным активам, а не к расходам периода,согласно ПКИ №32 к МСФО №38, поэтому они подлежат восстановлению и признанию вкачестве актива, при формировании трансформационной таблицы.
В данном случае возниклопротиворечие между требованиями КСБУ №28 и МСФО №38, которое ретроспективноприведено в соответствие с нормами МСФО №38 в трансформационной таблице. Врезультате, возник новый внеоборотный актив и объект налогообложения, которыйставится на учет с 1.01.2008 года. При этом, никаких изменений в учет иотчетность прошлых периодов не должно вноситься. Формирование трансформационнойтаблицы представлено в таблице 4.
В результатетрансформации получаем таблицу, на основе которой формируем новуюоборотно-сальдовую ведомость, соответствующую требованиям НСФО или МСФО и новыйплан счетов.
Далее проводим переоценкуактивов по выбранной стоимости (справедливой или исторической).
После переоценки, наосновании оборотно — сальдовой ведомости, с переоцененными активами, формируемвступительный баланс, который будет соответствовать требованиям НСФО или МСФО иявляться базовым документом для сопоставления с первой финансовой отчетностью иотсчета периода перехода.
При формированиивступительного баланса, для каждой статьи применяем принцип существенности,уровень которой рассчитываем по выбранной методике — либо к каждой статье, либов целом к валюте баланса.
Допустим, уровеньсущественности по статье нематериальных активов рассчитан в размере 100 000.0тенге.
При таком уровнесущественности нематериального актива «1С: Бухгалтерия» по стоимости в75 000.0 тенге, находится ниже уровня существенности, поэтому выделятьотдельной строкой в балансе его не обязательно, однако он будет учитываться насчете 2730 «Прочие нематериальные активы».
В тоже время, нематериальныйактив Интернет-сайт стоимостью в 250 000.0 тенге должен быть выделен отдельнойстрокой в балансе.
Таблица 4 — Формированиетрансформационной таблицы№№ Наименование статей
№ счета
КСБУ
№ счета
МСФО
НСФО дебет кредит
1
2
3
4
5
6
7
Программный продукт 1С: Бухгалтерия
Программный продукт 1С: Бухгалтерия
НМА Интернет-сайт
Интернет-сайт
Амортизация 1С: Бухгалтерии
Амортизация 1С: Бухгалтерии
Амортизация НМА (Интернет-сайт)
Амортизация НМА (Интернет-сайт)
Нераспределенный доход (убыток) отчетного года
Прибыль (убыток) отчетного года
Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет
Прибыль (убыток) предыдущих лет
Нераспределенный доход (убыток) прошлых лет
Прибыль (убыток) предыдущих лет
102
562
102
562
112
562
112
562
561
562
562
27001
27002
27401
27402
5510
5520
5520
75 000
250 000
15 000
25 000
5 000
15 000
200 000
75 000
250 000
15 000
25 000
5 000
15 000
200 000
Особо обращается вниманиена исключение и возникновение объектов налогообложения, в процессеинвентаризации статей. В этом случае возможны два варианта.
1. Если ресурс былневерно признан в качестве нематериальных активов в старой системе какрезультат ошибки, то следует ретроспективно пересчитать налоги и произвестивзаиморасчеты с налоговыми органами в установленном Налоговым КодексомРеспублики Казахстан порядке.
Ресурс — будущий учетныйобъект экономики, как таковой не подлежит признанию в качестве какого-либоэлемента финансовой отчетности, согласно МСФО (IAS) №1 до тех пор, пока он небудет идентифицирован с каким либо экономическим элементом — активом,обязательством или собственным капиталом.
2. Если актив возник притрансформации, как результат несоответствия требований КСБУ и МСФО или НСФО, тоон будет признан в качестве актива и объекта налогообложения только с даты вступительногобаланса, т.е. перспективно.
В данном примереисключаются из нематериальных активов «Лицензия таможенного брокера»,как результат ошибки, поэтому следует ретроспективно пересчитать налог наимущество и корпоративный подоходный налог по прошлым периодам.
Расходы на разработкуИнтернет-сайта должны относится на затраты и вычеты не одного периода – 2006г.,а на несколько и признаваться расходами будущих периодов (РБП). Следовательно,необходимо устранить ошибку путем определения срока списания расходов будущихпериодов, перераспределения затрат на эти периоды и корректировки расходов икорпоративного подоходного налога по 2006 и 2007 годам.
В тоже время, притрансформации, в результате приведения статьи в соответствие с нормам МСФО илиНСФО возник новый нематериальый актив «Интернет-сайт», которыйпризнается объектом налогообложения с даты вступительного баланса т.е. с 2008года.
Вступительный(входящий)баланс будет иметь одну графу – «на начало года», т.е. компанияначинает учет своей деятельности в новой системе с даты перехода т.е. с1.01.2008 года, поэтому налоговые обязательства по вновь возникшим объектамбудут рассчитываться перспективно, без внесения каких-либо корректировок впрошлых периодах.
При этом никакихисправлений в учет и отчетность прошлого периода вносить не допускается, заисключением, если в процессе инвентаризации обнаружатся существенные нарушенияили ошибки, влияющие на финансовые или налоговые обязательства и руководствопримет решение об их исправлении и внесении изменений в сданную отчетность иналоговые декларации, в установленном порядке.
Далее рассмотриминформацию, представляемая в Пояснительной записке и Учетной политике.
1. Пояснительная записка.
В разделе «Нематериальныеактивы» Пояснительной записки должно быть указано:
— что существенностьрассчитана по методике сальдовых остатков и уровень существенности длявходящего баланса принят в размере 100 000.0 тенге;
— что нематериальныйактив «1С: Бухгалтерия» включен в состав «Прочих нематериальныхакивов» как несущественная статья, но имеющий ограниченный срок полезногоиспользования в 3 года;
— что нематериальныйактив «Интернет-сайт» внутренне созданный актив, однако согласно ПКИ№32 этот ресурс был признан в качестве нематериальных активов и восстановлен впроцессе трансформации, срок полезного использования установлен в 5 лет, атакже общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестверасхода;
— что совокупнаястоимость исследований и разработки внутренне созданного нематериального активасоставляет 350 000.0 тенге, в т.ч. 100 000.0 тенге отнесено на расходы периода,как затраты на обучение персонала правилам пользования и поддержкиИнтернет-сайта;
— что себестоимостьнематериального актива признается их первоначальной стоимостью;
— что переоценка послепризнания произведена по справедливой (переоцененной) стоимости, рассчитаннойнезависимым оценщиком (указать номер и дату Отчета, ФИО, номер, дату и кемвыдана лицензия на оценку) и т.п.
2. Учетная политика.
В Учетной политике должнобыть указано в т.ч.:
— выбранная модель учетанематериальных активов при признании и после первоначального признания, вданном случае модель учета по переоцененной стоимости;
— выбор и обоснованиесрока полезного использования нематериальных активов;
— метод и период амортизациинематериальных активов и период их пересмотра;
— выбор способаопределения ликвидационной стоимости;
— порядок определенияобесценения нематериальных активов (определение его балансовой стоимости).
Вышеизложенная методика ипоследовательность перевода используется при трансформации всех статей учета иотчетности компании, которые имеют ошибки или не соответствуют требованиям МСФОили НСФО.
Новообще, единых для всех организаций таблицы или графика по переводубухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общийхарактер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовойотчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируетсякаждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потребностей в учете, и сиспользованием допускаемых альтернативных методов составления финансовойотчетности. Предлагаемые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФОдолжны рассматриваться и перерабатываться каждой организацией в зависимости отспецифики своей деятельности.
Заключение
Развитиесистемы бухгалтерского учета и аудита является важным условием для создания,процветающего и динамично развивающегося государства.
Международные стандартыфинансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточнообщих вариантов ведения учета. МСФО носят рекомендательный характер, т.е. неявляются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетныхсистемах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированнойрегламентацией учета определенных объектов.
Использование МСФОнеобходимо по следующим причинам:
Во-первых, формированиеотчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающихорганизациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачностифинансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перединвесторами.
В современном мире МСФОпостепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Есликомпания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникамсредств, необходимых для развития. Это не означает автоматическогопредоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Однакоэта компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий,может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имееттребуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, незаслуживает доверия и не может рассматриваться, как конкурентоспособная всоревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, международнаяпрактика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличаетсявысокой информативностью и полезностью для пользователей.
В-третьих, использованиеМСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые дляразработки новых национальных правил отчетности. Эти стандарты закрепляютдостаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условияхрыночной экономики. Они сформированы как результат труда и поиска не одногопоколения бухгалтеров-исследователей, представителей разных научных школ.
Мировой опыт показывает, что такие качественныехарактеристики международных стандартов финансовой отчетности как понятность,уместность, надежность и сопоставимость, определяющие полезность информации,достигаются непосредственным использованием международных стандартов илиприменением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности. Экономическая перспектива применения МСФОзаключается в более эффективном распределении капитала, более широком выборекапиталовложений и росте их рентабельности, упрощается выход на мировой рынок,появляется возможность снижения затрат на привлечение капитала. Что в следствиеприведет к развитию новых бизнес структур, появлению новых рабочих мест,снижению безработицы, повышению конкурентоспособности казахстанских организацийна международных рынках, к экономическому росту страны в целом.
Таким образом, внедрение МСФО обусловлено интеграциейКазахстана в мировую экономику и вступлением в ВТО, направлено на усилениеказахстанских организаций на международных рынках._
Впроцессе трансформации бухгалтерского учета при переходе на МСФО, предприятиюнеобходимо пересмотреть учетную политику и график документооборота, отражающийдвижение первичных документов, поскольку информация о фактахфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые могли иметьсущественное влияние на мнение пользователей финансовой отчетности, всоответствие с МСФО должна быть надежной, нейтральной, осмотрительной, полной иотражать экономическое содержание событий и операций.
литература
1.           ПосланиеПрезидента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостоянияграждан Казахстана — главная цель государственной политики» от 6 февраля2008г.
2.           ГражданскийКодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-еизд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы,2003. – 634с.
3.           Закон РеспубликиКазахстан от 28.02.07 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»№234-III. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.02.2007 г. №235-III).
4.           Приказ Министрафинансов РК от 21.06.2007 г. №217 «Об утверждении Национального стандартафинансовой отчетности №2»
5.           Приказ Министрафинансов РК от 22.06.2007 г. №221 «Об утверждении Правил ведениябухгалтерского учета»
6.           Приказ Министрафинансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетовбухгалтерского учета»
7.           Скала В.И., СкалаН.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в РеспубликеКазахстан. ТОО «Издательство LEM». – Алматы, 2007. ч.1 – 420 с.
8.           Алимбетов Н.,председатель Палаты профессиональных бухгалтеров РК, член рабочей группыМинистерства финансов РК и Мажилиса Парламента РК по разработке Закона «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности»/ МАРТ 2007 / № 12 / БЮЛЛЕТЕНЬ БУХГАЛТЕРА
9.           Сейдахметова Ф.С.Современный бухгалтерский учет. – Алматы: ТОО «Издательство LEM»,2005.-548с.
10.        Концепция развития системыбухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
11.        Кутера М.И. Теория бухгалтерскогоучета, с.59.
12.        Владимирова Т.В.и др. Теория бухгалтерского учёта: — Москва: Издательство «Экзамен»,2005. – 320 с.
13.        Глушков И.В. Бухгалтерский учет насовременном предприятии. Москва, «КНОРУС», Новосибирск,«ЭКОР», 2001 г – 225с.
14.        Ержанов М.С., Ержанова С. Учетнаяполитика. – Алматы: каржы Каражат, 1997 – 220с.
15.        Международные стандарты финансовойотчетности. – М.: Аскери, 2005.
16.        Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд.,стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 496с.
17.        Нурсеитов Э.О.Бухгалтерский учет в организациях. – Алматы, 2006. – 472с.
18.        Нурсеитов Э.О. Особенностинационального учета и МСФО. – Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.
19.        Попова Л.А. Бухгалтерский учет напредприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.
20.        Радостовец В.К. и др. Бухгалтерскийучет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002 г.
21.        Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан,2002 г. – 728 с.
22.        Тумасян Р.З.Бухгалтерский учёт. – Москва: «Омега-Л», 2006. – 794 с.
23.        Торшаева Ш.М. Теориябухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.
24.        Концепция развития системыбухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2007-2009 гг.
25.        Алимбетов Н. Финансово-правовойкомментарий к Закону Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234-III// Бюллетень бухгалтера, Март 2007, №12
Приложение 1. Классификациянормативных документов, регулирующих учетУровень Основной документ Наименование документа 1 Законы, указы Президента РК и иные законодательные акты Гражданский кодекс РК, Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», законы «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями. 2 Постановления Правительства РК Правовые акты (письма, приказы и т.п.), принятые согласно решению Правительства (включая решения Сената и Мажилиса) 3 Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, разрабатываемые и утверждаемые Министерством финансов РК
-    Стандарты бухгалтерского учета РК и методиче ские рекомендации по их применению (общего на значения по разделам учета, по отраслям, а также по другим признакам);
-    Типовой план счетов (приказ министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 г. № 438),
-    Методические рекомендации по применению Ти пового плана счетов (приказ министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003 г. № 441);
-    Типовые формы первичного учета, (приказ Мини стерства финансов РК от 19 марта 2004 г. № 128);
-    Регистры бухгалтерского учета (приказ министра финансов РК от 11.03.2004 г. № 117);
-    инструкции и т.п. 4 Нормативные документы, разрабатываемые отраслевыми министерствами, ведомствами, Национальным банком РК Методические рекомендации, специальные инструкции, планы счетов и иные нормативные документы применительно к отраслевым особенностям, требования которых обязательны к применению организациями, деятельность которых регулирует то или иное министерство или ведомство 5 Документы рекомендательного характера, не обязательные к применению всеми организациями Указания, разъяснения, письма отраслевых органов управления и др. документы системы нормативного регулирования 6 Внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями (управлениями, отделами) Утверждаемые распорядительные документы организаций (приказы, положения, разъяснения и т.п.), учетная политика, рабочий план счетов и другие внутренние рабочие документы /> /> /> /> />