Министерство образования и науки РеспубликиКазахстан
Восточно-Казахстанский региональныйуниверситет
Факультет «Управление иинновационные технологии»
Кафедра «ЭФА»
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине: Бухгалтерский учет иаудит
тема: Сущность, предмет и методыаудита. Стандарты аудита. Последовательность проведения аудита.
Выполниласт.гр. 09-201 Мз
СулейменоваЖ.Д.
Принялапреподаватель
КочневаН.Ф.
г. Усть-Каменогорск, 2009г
1. Сущностьаудита
Аудит – этолицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимыхюридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) –законных участников экономической деятельности,–направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской иналоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационногориска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности,представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другимюридическим и физическим лицам.
Данное определениеотражает:
- единуюцель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение рискаиспользования ее в экономической деятельности;
- единыетребования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
- единыеи обязательные условия – аудит проводится независимыми субъектами.
В ЗаконеРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторскойдеятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на28.08.2009 г.) под аудитом понимается проверка в целяхвыражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации,связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательствомРеспублики Казахстан.
На макроэкономическомуровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимостьфункционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
1) Бухгалтерскаяотчетность используется для принятия решений ее заинтересованнымипользователями, в том числе руководством, участниками и собственникамиимущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами,работниками заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями изаказчиками, органами власти и общественностью в целом.
2) Бухгалтерскаяотчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частностиприменения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактовхозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности необеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3) Степеньдостоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может бытьсамостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-зазатрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленностии сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетностиэкономических субъектов.
Правом на занятиеаудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию наосуществление аудиторской деятельности. />Помимо аудита аудиторскиеорганизации могут оказывать также следующие услуги по профилю своейдеятельности:
1) сопутствующие услугипо профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;
/>2)восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовойотчетности;
/>3)внутренний аудит;
/>4)консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другимобязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;
/>5)составление статистической отчетности организаций;
/>6)анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование,экономическое, финансовое и управленческое консультирование;
/>7)консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности;
/>8)обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности,налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной деятельности ифинансового планирования;
/>9)рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлениюфинансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерскогоучета и составлению финансовой отчетности;
/>10)разработку методических пособий и рекомендаций по ведению бухгалтерского учетаи составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности и финансового планирования, по оказанию сопутствующих услуг попрофилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;
/>11)юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью;
/>Еслив соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание отдельныхвидов услуг по профилю своей деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 3Закона Республики Казахстан Об аудиторской деятельности, требует получениясоответствующей лицензии, аудиторские организации не вправе оказывать этиуслуги без наличия такой лицензии. />Также аудиторским организациям запрещаетсязаниматься иными видами предпринимательской деятельности.
Проверкадостоверности отчетности проводится независимым аудитором. Согласно Закону РеспубликиКазхстан Об аудиторской детельности аудитор – это физическоелицо, аттестованное Квалификационной комиссией по аттестации кандидатов ваудиторы, получившее квалификационное свидетельство о присвоении квалификации«аудитор».
Независимостьаудитора определяется:
- свободным выборомаудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
- договорнымиотношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяетаудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либогосударственных органов;
- возможностьюотказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченныхнедостатков;
- Невозможностьюаудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
- запрещениеаудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой ифинансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
Аудитор осуществляет своюдеятельность в качестве аудитора только в составе одной аудиторскойорганизации и />может бытьучастником только одной аудиторской организации.
2. Предмети методы аудита
Организация исодержание аудита определяется характером деятельности хозяйствующих субъектов,которые в соответствии с Законом о бухгалтерском учете независимо от формсобственности и форм управления обязаны вести бухгалтерский учет. К числу ихможно отнести предприятия производства, производственно-коммерческие,коммерческие, банки, страховые, научно-исследовательские, консультационные,общественные и некоммерческие организации, фонды, а также различные структурытипа объединения и ассоциации.
В то же время этипредприятия, как правило, не имеют своих вышестоящих структур, которые могли бывлиять на ход хозяйственной деятельности. Их имущество, чаще являютсясобственностью акционеров, частных лиц, различных инвесторов, которыезаинтересованы в получении правдивой информации о состоянии финансово-хозяйственнойдеятельности инвестируемых хозяйствующих субъектов.
Появление и развитиерыночных отношений обусловили создание контролируемого и независимого органаособой сферы услуг как аудиторская служба. Под аудиторской деятельностьюпонимается предпринимательская деятельность аудиторских организаций попроведению аудиторских проверок и оказанию профессиональных услуг.
Исходя из этого,предметом аудита является независимая проверка финансово-хозяйственнойдеятельности хозяйствующих субъектов с целью предоставления заинтересованнымлицам (органам) объективной информацией, подтверждающей соответствиепоказателей финансовой отчетности предприятий законодательным и нормативнымактам.
Согласно ЗаконуРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Обаудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г.) предметомпроверки, проводимой уполномоченным органом в отношении аудиторов, аудиторскихорганизаций при имеющихся материалах о нарушениизаконодательства, является соответствие их деятельности требованиямзаконодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности
Для рациональнойорганизации и проведения аудиторской проверки аудитор (аудиторская организация)применяет различные методы в соответствии с национальными стандартамиаудиторской деятельности (НСАД).
Фактическиразрабатываемые специалистами аудиторских организаций методики аудиторскихпроверок являются их собственностью и коммерческой тайной.
Применяемые в практикеаудиторской деятельности в настоящее время методики можно свести к четыремосновным видам создания методик: бухгалтерский, юридический, специальный иотраслевой.
Наиболеераспространенным и традиционным из них является бухгалтерский. Суть бухгалтерскогоподхода сводится к применению методик проверки различных участков учета, такихкак: аудит кассовых операций, аудит расчетов с персоналом по оплате труда,аудит расчетов с подотчетными лицами, аудит расчетов с дебиторами и кредиторамии т.д. В ряде случаев такой подход называется методикой проверки оборотов исальдо по счетам бухгалтерского учета.
Юридический подходиспользуется в тех случаях, когда разрабатывается методика проверки различныхвопросов с юридической стороны вопроса. К числу таких методик можно отнести,например, методики аудита Уставного капитала, а также порядок проверкиправильности отражения в учете расчетов с учредителями.
Специальный подходможно применить при разработке методик групп хозяйствующих субъектов с общимипризнаками структуры управления, структурой капитала, численностью работников,организационно-правовой формой, налоговым режимом и др.
Отраслевой подходразработки методик аудита хозяйствующих субъектов требует подхода в зависимостиот вида их деятельности и отраслевой принадлежности.
Такие методики можноразрабатывать отдельно для аудита предприятий торговли, аудитасельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, инвестиционныхинститутов. В них следует особо выделить особенности проверки состава затрат напроизводство продукции (выполнения работ, оказания услуг), организацииуправленческого учета и др.
Следует отметить, чтодля различных методик необходимо разрабатывать специальные инструментальныесредства: тесты, таблицы, анкеты, опросные листы, обеспечивающие успешнуюработу аудиторов и помощников аудиторов. Естественно сегодня очень важно то,чтобы при проведении аудита и сопутствующих услуг использовались компьютерныеинформационные технологии.
3. Стандартыаудита
Правила(стандарты) аудиторской деятельности –нормативные документы, регламентирующие единые требования к осуществлению иоформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита,к порядку подготовки аудиторов и к оценке их квалификации.
Основнымипринципами аудиторской деятельности являются:
- независимость;
- объективность;
- профессиональная компетентность;
- конфиденциальность;
- честность;
- соблюдение стандартов организаций
Аудитосуществляется в соответствии с ЗакономРеспублики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности(с изменениями и дополнениями по состоянию на 20.02.2009 г.) имеждународнымистандартами аудита,не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными нагосударственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение наих официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерациибухгалтеров.
4. Виды аудита
Видамиаудита являются обязательный и инициативный.
/>/>Обязательному аудитуподлежат: акционерные общества; страховые (перестраховочные) организации истраховой брокер; крупные участники страховой (перестраховочной) организации,владеющие (имеющие право голосовать) двадцатью пятью и более процентамиголосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридическиелица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительноеучастие; накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющиеинвестиционное управление пенсионными активами; крупные участники открытогонакопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытыйнакопительный пенсионный фонд имеет значительное участие; недропользователи;банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковскийхолдинг являются крупными участниками; субъекты естественной монополии, за исключениемсубъектов естественной монополии малой мощности; организации гражданскойавиации, за исключением авиакомпаний, осуществляющих авиационные работы поперечню, определяемому Правительством Республики Казахстан; хлебоприемныепредприятия; фонд гарантирования страховых выплат; юридические лица РеспубликиКазахстан, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающийинвестиционные преференции; хлопкоперерабатывающие организации.
Инициативныйаудит проводится поинициативе аудируемого субъекта либо его участника сучетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором напроведение аудита между инициатором и аудиторской организацией.
5. Последовательностьпроведения аудита
Процессаудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторскойпроверки отдельного объекта являются следующие этапы:
1) предварительноепланирование;
2) оценкариска;
3) разработкаобщего плана и программы аудита;
4) проведениеаудита;
5) оценкаи документальное оформление результатов аудита.
Предварительноепланирование. Включает в себяполучение полного представления о проверяемом объекте, анализ правовыхобязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита,предварительное определение основных рисков и задач аудита, оценку необходимыхтрудозатрат, определение графика проведения аудита, оценку необходимой помощисо стороны других аудиторских структур. Для получения полного представления обобъекте аудита аудиторы вначале изучают постоянное досье на данный объект.
Оценкариска.В основе окончательноговарианта планирования аудиторских проверок и определения необходимых для ихпроведения ресурсов лежит процесс систематической оценки рисков, присущихдеятельности того или иного подразделения банка, банковскому продукту, сделкеили событию. Такие оценки позволяют руководству внутренней аудиторской службыспланировать проверки и ресурсы с учетом «рискованности» того илииного объекта аудита.
Исходяиз данных предварительного изучения объекта аудита, применимых к немунормативов и процедур бухгалтерского учета, аудиторы определяют«ключевые» риски и формулируют соответствующие этим рискам задачиаудита. Необходимой предпосылкой оценки риска является получение описанияобъекта аудита. Массив документированной информации об объекте охватываетразличные типы операций; информационный обмен; вопросы внутреннего контроля;задействованный персонал; используемые счета бухгалтерского учета.
Важнымэлементом на данном этапе является оценка риска несовершенства контроля,которая заключается в определении эффективности системы внутреннегоконтроля с точки зрения предотвращения и обнаружения ошибок и неправильныхдействий. Она предусматривает следующие действия: определение рисков ипотенциальных ошибок, характерных для данного объекта; выбор действующих системконтроля, снижающих тот или иной риск или вероятность ошибки; определениеэффективности выбранных систем контроля; оценка надежности выбранных системконтроля; определение необходимости всесторонней проверки функционированияконкретных систем контроля.
Каквидим, оценка рисков является одной из наиболее важных и сложных проблемвнутреннего аудита, рассмотрение которой выходит за рамки данной статьи.
Разработкаобщего плана и программы аудита. Первымшагом в этом направлении является определение потенциальных ошибок. С этойцелью:
а)составляется список основных видов ошибок: недействительная операция; неточноили несвоевременно зарегистрированная операция; несанкционированная операция;неверно классифицированная операция и т. д.;
б)рассматриваются критические стадии операционного цикла: подготовка,утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка,контроль и оформление соответствующего документа;
в)оценивается опыт проведения предыдущих аудиторских проверок данного объекта.
Далееанализируется описание объекта аудита и определяется надежность существующихсистем контроля, позволяющих предотвращать или обнаруживать и исправлятьошибки. Рассматриваются следующие ключевые механизмы контроля:
а)согласование и сопоставление имеющихся активов с активами, объем которыхподтверждается первичными документами. Для этого предполагается проведениепроверок специального контрольного «файла», с данными которогосогласовываются обрабатываемые данные, либо прямое сопоставление входных данныхс соответствующими активами специалистами, занимающимися другими операциями;
б)санкционирование на проведение данной операции определяется наличием вэлектронной системе общих процедур контроля безопасности данных, не допускающихпроведения операций, не имеющих законной силы;
в)анализ выходных данных всегда выполняется, по крайней мере, в некоторойстепени, вручную. Целью такого анализа является проверка обоснованности иточности выходных данных путем детального их сопоставления с ожидаемымирезультатами;
г)контроль доступа к активам (контроль за несанкционированным и санкционированнымдоступом). Лица, обладающие санкционированным доступом к активам, приправильном распределении обязанностей, не должны иметь доступ к соответствующейучетной документации, сфальсифицировав которую они могли бы скрыть недостачу;
д)общий электронный контроль, который реализуется путем слежения за данными вэлектронной системе кредитной организации, начиная с приобретения, разработки,обслуживания и поддержки информационных систем.
Процедурыаудита применяют и для выяснения наличия механизмов внутреннего контроля за темили иным объектом аудита. Эти процедуры включают:
1)проведение внутренним аудитом проверок остатков средств на счетах и анализарегулярности операций последующего контроля уполномоченными сотрудниками;
2)аналитические процедуры, они используются для выяснения того, имела ли место вдействительности вероятная ошибка, затрагивающая какой-либо счет или типопераций. Это осуществляется путем сравнения суммы по записям с ожидаемойсуммой (особое место занимает выборочный метод, позволяющий заметно сократитьзатраты на обследования);
3)детальное изучение фактических данных, подтверждающих состоятельность некоторыхили всех статей, которые входят в совокупность, образующую сумму, подлежащуюпроверке, а также наблюдение за деятельностью объекта аудита и проверкусоблюдения конкретных принципов и процедур. Завершив работу над планом ипроцедурами аудиторской проверки, аудитор готовит записку о планированииаудита, являющуюся документальным подтверждением плана аудита и отражающуюосновные моменты, характеризующие объект аудита.
Проведениеаудитасводится к выполнениюпрограммы аудита, оно осуществляется группой аудита. Позиции программыраспределяются между аудиторами 13 соответствии с их опытом и квалификацией.
Оценкаи документальное оформление результатов аудита.Наоснове результатов проверки аудитор формирует представление о существенностиобнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях и т.п.