Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

Содержание
Введение
1. Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета
1.1 Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг. Ихоценка
1.2 Документальное оформление и правовые основы учетадвижения финансовых вложений
1.3 Инвентаризация финансовых вложений
2. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений
2.1 Учет поступления финансовых вложений
2.2 Текущий учет финансовых вложений
2.3 Учет выбытия финансовых вложений
2.4 Учет ценных бумаг
3. Практическая часть
Заключение
Список литературы

Введение
Проведение экономическихреформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основерыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшегоэлемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (илифондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на всекризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаютсясвободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются вреальные активы.
Предприятия иорганизации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынкаценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации идругие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталыдругих организаций; а также предоставляя другим организациям займы натерритории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляютфинансовые вложения.
Таким образом, основнаяцель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформироватьмеханизм для привлечения в экономику инвестиций путем построениявзаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, ктохочет инвестировать избыточный доход.
Учитывая исключительнуюважность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынокценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивногоконтроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из формконтроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовойработе – бухгалтерский учет финансовых вложений и ценных бумаг.
Основной целью даннойкурсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учетафинансовых вложений и ценных бумаг на предприятиях различных формсобственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумагили кредитными организациями, с учетом последних изменений в российскомзаконодательстве.
Главные задачи курсовойработы – изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений иценных бумаг, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формированияфинансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операцийи доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

1.Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета
 
1.1 Понятие,виды финансовых вложений и ценных бумаг. Их оценка
Финансовыевложения– это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также ввиде предоставленных другим организациям займам.
Классификацияфинансовых вложений производится по разным признакам:
1.  По назначению:
- Приобретенныес целью получения дохода по ним
- Приобретенныедля целей перепродажи
2.  В зависимости от срока,на который приобретены
- Долгосрочные(более 1 года)
- Краткосрочные
3.  По связи с уставнымкапиталом
- Финансовыевложения с целью образования уставного капитала
- Вложенияв долговые ценные бумаги
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качествефинансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:
- наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права уорганизации на финансовые вложения и на получение денежных средств или другихактивов, вытекающее из этого права;
- переходк организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рискизменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
- способностьприносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов,дивидендов либо прироста стоимости.
Видыфинансовых вложений представлены в таблице 1.1:
Таблица 1.1– Виды финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся:
К финансовым вложениям не относятся: 1 2
1. государственные и муниципальные ценные бумаги;
2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
3. вклады в уставные
1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; 1 2
(складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
4. предоставленные другим организациям займы,
5. депозитные вклады в кредитных организациях,
1. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. /> /> />
Ценной бумагой являетсядокумент, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательныхреквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможнытолько при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят всеудостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагамотносятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный исберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которыезаконами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числуценных бумаг.
Закон РФ «О рынке ценныхбумаг» классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствиизаконодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральнойкомиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодексРоссийской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическоезначение.
В ценной бумаге напредъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат еефактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценнуюбумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительской ценнойбумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумагевсе удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценнойбумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге неможет быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой,передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).
В ордерной ценной бумагеуказывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценнойбумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером,приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет правопередать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценнойбумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи — индоссамента. Видыиндоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведеноисполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которогодолжно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату какпредставителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное правов интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо,осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом,которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенногоценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные бумаги могутвыпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинныхносителях) форме.
Документарная форма –форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основаниипредъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, вслучае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо».
Бездокументарная форма –форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи всистеме ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценныхбумаг, на основании записи по счету «Депо».
В зависимости от формыпредоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделитьна долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеютфиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальнуюсумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции)представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности иобеспечивают получение дивиденда неограниченное время.
Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный(складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,согласованная учредителями (участниками) организации, если иноене предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких,как ценные бумаги, признается:
- ихтекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумагпонимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядкеорганизатором торговли на рынке ценных бумаг;
- суммаденежных средств, которая может быть получена в результате продажиполученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскомуучету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговлина рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам,предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Приневозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией, стоимость финансовых вложений, полученных организациейпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которойв сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Первоначальнойстоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вкладаорганизации-товарища по договору простого товарищества, признаетсяих денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простоготоварищества.
Первоначальнаястоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определенав иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчетаиностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующемуна дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Рассмотримпорядок оценки ценных бумаг.
Общие правилаоценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается вразмере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно,- по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное всамой организации, — по стоимости его изготовления.
При оценкеценных бумаг учитывают следующие показатели:
Номинальнаястоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимостьвсех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капиталаорганизации.
Эмиссионнаястоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, котораяможет не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видамиоценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доходорганизации.
Курсовая(рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумагна вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом ипредложением в определенном интервале времени. Ликвидационная стоимость акций иоблигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации вфактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупнаястоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственныхакций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых«отзывных» акций и облигаций).
Балансоваястоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственныхисточников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость – сумма,по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный моментвремени.
1.2Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений
Гражданский кодекс РФ(п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющийс соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественныеправа, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
Для принятия к учетуценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ19/02, а именно – наличие правильно оформленных документов, которымиподтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получениеденежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовыхрисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приноситьэкономические выгоды в будущем.
Следует отметить, что ввопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужноруководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценныхбумаг».
Право собственности наценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:
-  договора на приобретение ценнойбумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;
-  выписки со счета «депо» — побездокументарным ценным бумагам;
-  договора, акта уступки праватребования, прочих документов – при приобретении права требования по ценнымбумагам.
/>Основнымипервичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являютсяследующие:
-  договор;
-  акт приема-передачи;
-  сертификат эмиссионной ценной бумаги;
-  выписка со счета депо;
-  выписка из реестра акционеров идругие.
Договор заключается вслучаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, ипрежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило,используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров онаобязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должныбыть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. Вусловиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающиепо сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки,форс-мажорные обстоятельства и другое.
Акт приема-передачиявляется документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей отодного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписямиответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Какправило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключеннымдоговором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества.Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельнаясумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.
Сертификат эмиссионнойценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценнымибумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.
При документарной формеэмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являютсядокументами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
Сертификат эмиссионнойценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющийсовокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелецценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств наосновании такого сертификата.
Сертификат эмиссионнойценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
-  полное наименование эмитента и егоюридический адрес;
-  вид ценных бумаг;
-  государственный регистрационный номерэмиссионных ценных бумаг;
-  порядок размещения эмиссионных ценныхбумаг;
-  обязательство эмитента обеспечитьправа владельца при соблюдении владельцем требований законодательстваРоссийской Федерации;
-  указание количества эмиссионныхценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
-  указание общего количества выпущенныхэмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
-  указание на то, выпущены лиэмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованнымхранением или в документарной форме без обязательного централизованногохранения;
-  указание на то, являются лиэмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;
-  печать эмитента;
-  подписи руководителей эмитента иподпись лица, выдавшего сертификат;
-  другие реквизиты, предусмотренныезаконодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
Обязательным реквизитомсертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) еевладельца.
В документарной формемогут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий,векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.
Оформление векселей имеетсвои особенности.
Простой вексель долженсодержать:
-  наименование «вексель», включенное всамый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
-  простое и ничем не обусловленноеобещание уплатить определенную сумму;
-  указание срока платежа;
-  указание места, в котором должен бытьсовершен платеж;
-  наименование того, кому или приказукого платеж должен быть совершен;
-  указание даты и места составлениявекселя;
-  подпись того, кто выдает документ(векселедателя).
-  Переводный (переводной) вексельдолжен содержать:
-  наименование «вексель», включенное всамый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документсоставлен;
-  простое и ничем не обусловленноепредложение уплатить определенную сумму;
-  наименование того, кто должен платить(плательщика);
-  указание срока платежа;
-  указание места, в котором должен бытьсовершен платеж;
-  наименование того, кому или поприказу кого платеж должен быть совершен;
-  указание даты и места составлениявекселя;
-  подпись того, кто выдает вексель(векселедателя).
 
1.3Инвентаризация финансовых вложений
Инвентаризация финансовыхвложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовыхобязательств предприятия.
Проведение инвентаризацийобязательно в следующих случаях:
-  при передаче имущества организации варенду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательствомпри преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-  перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1октября отчетного года;
-  при смене материально ответственныхлиц (на день приемки — передачи дел);
-  при установлении фактов хищений илизлоупотреблений, а также порчи ценностей;
-  в случае стихийных бедствий, пожара,аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-  при ликвидации (реорганизации)организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и вдругих случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации илинормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
При инвентаризациифинансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставныекапиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактическогоналичия ценных бумаг устанавливается:
-  правильность оформления ценных бумаг;
-  реальность стоимости учтенных набалансе ценных бумаг;
-  сохранность ценных бумаг (путемсопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
-  своевременность и полнота отражения вбухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумагв организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризациейденежных средств в кассе.
Инвентаризация ценныхбумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии,номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценнойбумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся вбухгалтерии организации.
Инвентаризация ценныхбумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк – депозитарий –специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, сданными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения вуставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другиморганизациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
В связи с этим следуетучитывать, что согласно ПБУ 19/02 для целей переоценки все финансовые вложенияорганизаций делятся на финансовые вложения, по которым можно определить текущуюрыночную стоимость (например, акции и прочие ценные бумаги, котирующиеся нафондовом рынке), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночнаястоимость не определяется.
В отношении финансовыхвложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, ежемесячноили ежеквартально определяются разницы между их учетной и текущей рыночнойстоимостью. В бухгалтерском учете такие разницы относятся на операционныедоходы или расходы организации в корреспонденции со счетом учета финансовыхвложений:
дебет 58 кредит 51, 52и др. –первоначальная оценка приобретенных финансовых вложений (акций, облигаций ит.п.);
дебет 58 кредит 91,субсчет «Прочие доходы» – отражено увеличение рыночной стоимости приобретенных финансовыхвложений;
дебет 91, субсчет«Прочие расходы» кредит 58 – отражено уменьшение рыночной стоимости приобретенных финансовыхвложений.
Финансовые вложения, покоторым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению вбухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату попервоначальной стоимости.
При этом в соответствии спунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а такжепунктом 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяетсятекущая рыночная стоимость, допускается разницу между суммой фактических затратна приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращенияравномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить нафинансовые результаты.
При списании суммыпревышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иныхдолговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью в соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов совершаются записи по дебету счета 76(на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (на разницумежду суммами, отнесенными на счета 76 и 58).
При доначислении суммыпревышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иныхдолговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредитусчетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 (наобщую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).
В случае устойчивогосущественного снижения стоимости финансовых вложений, по которым неопределяется их текущая рыночная стоимость, а именно ниже величиныэкономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данныхфинансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, организация должнаруководствоваться положениями главы VI ПБУ 19/02.
Если имеет местоустойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым неопределяется их текущая рыночная стоимость, организация образует резерв подобесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостьюфинансовых вложений и их расчетной стоимостью.
В бухгалтерском учететакого рода резерв образуется записями по дебету счета 91, субсчет «Прочиерасходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Проверка на обесценениефинансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. При этом организацияимеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточнойбухгалтерской отчетности.
Если по результатампроверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение ихрасчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценениефинансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшенияфинансового результата (дебет счета 91 кредит счета 59).
Если по результатампроверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетнойстоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовыхвложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансовогорезультата (дебет счета 59 кредит счета 91).
В бухгалтерскойотчетности стоимость финансовых вложений, по которым образованы резервы подснижение стоимости, показывается за минусом суммы образованных резервов.
Если на основе имеющейсяинформации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более неудовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а такжепри выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчетрезерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва подобесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовыерезультаты (дебет счета 59 кредит счета 91) в конце года или того отчетногопериода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Резерв создается покаждому виду ценных бумаг.
Основанием для созданияоценочных резервов является устойчивое существенное снижение стоимостифинансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременнымналичием следующих условий:
-  на отчетную дату и на предыдущуюотчетную дату учетная (ила балансовая) стоимость существенно выше их расчетнойстоимости, под которой понимается разница между учетной стоимостью и величинойэкономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данныхфинансовых вложениях в обычных условиях деятельности;
-  в течение отчетного года расчетнаястоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно внаправлении ее уменьшения;
-  на отчетную дату отсутствуютсвидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетнойстоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, вкоторых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
-  появление у организации-эмитентаценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника подоговору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
-  совершение на рынке ценных бумагзначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по ценесущественно ниже их учетной стоимости;
-  отсутствие или существенное снижениепоступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокойвероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.
В случае возникновенияситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений,организация должна произвести проверку наличия условий устойчивого снижениястоимости финансовых вложений, то есть выявить разницу между учетной ирасчетной стоимостью, и оценить условия, которые могут указывать на устойчивоеснижение стоимости финансовых вложений.
В случае, если проверкана обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимостифинансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовыхвложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостьютаких финансовых вложений.
Для оформлениярезультатов инвентаризации ценных бумаг используется «Инвентаризационная описьценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» (форма № ИНВ-16), формакоторой утверждена постановлением Госкомстата России № 88.
финансовыйвложение учет бухгалтерский налоговый

2.Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений
 
2.1 Учет поступленияфинансовых вложений
ПБУ 19/02 ввел новоепонятие – первоначальная стоимость финансовых вложений (п. 8). Именно в нейфинансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету. ПБУ предусматриваетразличные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений взависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию.
Финансовые вложения могутбыть:
-  приобретены за плату;
-  приобретены за счет заемных средств;
-  внесены в счет вклада в уставный(складочный) капитал другой организацией;
-  получены организацией безвозмездно;
-  приобретены по договорам, которыепредусматривают исполнение обязательств неденежными средствами;
-  внесены в счет вклада по договорупростого товарищества.
Первоначальная стоимостьценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя (п. 9) сумму фактическихзатрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемыхналогов).
Фактическими затратами наприобретение этих видов финансовых вложений являются (п.9):
-  суммы, уплачиваемые в соответствии сдоговором продавцу;
-  суммы, уплачиваемые за информационныеи консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договорукомиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации,которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.
Перечень фактическихзатрат является открытым и предусматривает возможность включения иныханалогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которыенепосредственно не связанны с приобретением активов в качестве финансовыхвложений.
Организациямпредоставлено право самостоятельно определять существенность суммыдополнительных затрат, связанных с приобретением актива (п. 11). Если посравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затратыорганизация сочтет не существенными, она вправе учесть их в составе прочихоперационных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты кбухгалтерскому учету ценные бумаги. Уровень существенности должен бытьзакреплен в учетной политике организации. Обычно он составляет 5% отсоответствующего показателя.
Случается, чтоорганизация воспользовалась информационными или консультационными услугами всвязи с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но так и неприобрела эти активы. Тогда эти затраты учитываются в составе операционныхрасходов и относятся на финансовые результаты коммерческой организации тогоотчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовыевложения (п. 9 ПБУ 19/02). Некоммерческая организация относит эти затраты наувеличение расходов некоммерческой организации.
В НК РФ перечень расходовпо приобретению ценных бумаг отсутствует. Расшифровка расходов была приведена вМетодических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыльорганизаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. К прямымрасходам, связанным с приобретением и реализацией ценных бумаг, были отнесенырасходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц законсультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения,уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных спереходом права собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям,обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные идокументально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением иреализацией ценных бумаг.
НК РФ (п. 8 ст.280), впринципе, предусматривает то, что налогоплательщик может самостоятельно выбратьвиды ценных бумаг, по которым при определении налоговой базы в доходы и расходымогут включаться и иные доходы и расходы, предусмотренные 25 главой НК РФ.
Что касается «входного»НДС, связанного с услугами по приобретению ценных бумаг, то четкости в данныймомент по данному вопросу в законодательстве нет. И мнения специалистов в этомвопросе расходятся.
Суммы НДС, уплаченныеконсультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, посколькуприобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве иреализации товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектомобложения НДС.
Если же приобретенныетовары (работы, услуги) используются в деятельности, не подлежащейналогообложению (освобожденной от налогообложения) по пунктам 1-3 ст. 149 НКРФ, то «входной НДС» учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету приисчислении налога на прибыль организаций (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А оборотыпо реализации ценных бумаг освобождены от НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст.149 НК РФ. Поэтому входной НДС должен быть принять в составе расходов приопределении налоговой базы по прибыли.
Операции по приобретениюфинансовых вложений за плату:
Дебет 76 «Расчет сразными дебиторами и кредиторами Кредит 51 «Расчетный счет» – перечисленысредства в оплату ценных бумаг и услуг посредников;
Дебет 58 «Финансовыевложения» Кредит 76 – оприходованы ценные бумаги после получения документов опереходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС.
Пункт 9 ПБУ 19/02 определяет, как должнаформироваться первоначальная оценка финансовых вложений, если они приобретеныза счет заемных средств. В этом случае следует руководствоваться п. 11 ПБУ10/99 и п. 14 и 15 ПБУ 15/01.
Это означает, что проценты, начисленные организациейпо предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложенийк бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость этих вложений.Например, в случае использования заемных средств для предварительной оплатыфинансовых вложений дебиторская задолженность увеличивается на сумму процентов(п.15 ПБУ 15/01).
Проценты, начисленные организацией после принятия научет финансовых вложений, учитываются в составе операционных доходов и подлежатвключению в финансовый результат организации.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующиепроводки:
Дебет 51 Кредит 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам» — получен банковский кредит;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислены средства брокеру наприобретение акций;
Дебет 76 Кредит 66 – расходы на выплату процентоввключены в фактические затраты на приобретение акций;
Дебет 76 Кредит 51 – перечислено вознаграждениеброкеру;
Дебет 58 Кредит 76 – приняты к учету акции попервоначальной стоимости.
В дальнейшем после оприходования ценных бумаг домомента погашения кредита:
Дебет 91-2 Кредит 66 – отражены в составеоперационных расходов начисленные проценты по договору.
Ценные бумаги получаются безвозмездно, в основном,по договору дарения. По договору дарения одна сторона безвозмездно передает илиобязуется передать другой стороне в собственность имущество (ст.572 ГК РФ).Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно,зависит от того, котируются ли эти бумаги на ОРТБ или нет (п. 13 ПБУ 19/02).Если ценные бумаги котируются на рынке ценных бумаг, то при их безвозмездномполучении они принимаются к учету по текущей рыночной стоимости на датупринятия к бухгалтерскому учету.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующиепроводки:
Дебет 58 Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет2 «Безвозмездные поступления» — приняты к учету безвозмездно полученные финансовыевложения по рыночной стоимости;
Дебет 98-2 Кредит 91-1 – отражена в составевнереализационных доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей.
И для целей бухгалтерского, и для целей налоговогоучета стоимость безвозмездно полученных ценностей относится к внереализационнымдоходам (п.8 ПБУ 9/99 и п.8 ст.250 НК РФ). Налоговая база по прибылиувеличивается на всю текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных активовв период их получения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенныхв счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается ихденежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 12ПБУ 19/02). Эта оценка зафиксирована, обычно, в учредительных документахорганизации.
В установленных законодательством случаях стоимостьвносимых финансовых вложений подтверждается независимым оценщиком. Что касаетсяобществ с ограниченной ответственностью, то согласно п.1 ст.15 Закона № 14-ФЗвкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другиевещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставныйкапитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в обществотретьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества,принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если номинальнаястоимость доли принимаемого участника, оплачиваемой неденежным вкладом,составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральнымзаконом на дату соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад долженоцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли нового участникав таком случае не может превышать сумму оценки указанного вклада, определеннуюнезависимым оценщиком (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).
Первоначальной стоимостьюценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов,переданных или подлежащих передаче организацией (п.14 ПБУ 19/02). Стоимостьактивов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаетсяисходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных активов.
При невозможностиустановить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой всравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
В бухгалтерском учетебудут сделаны следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1 –отражена стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет оплаты акцийпо договору мены, исходя из рыночной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 68«Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – начислен НДС со стоимости передаваемогоосновного средства.
Дебет 91-2 Кредит 01«Основные средства» — списана остаточная стоимость основного средства
Дебет 91-9 Кредит 99«Прибыли и убытки» – определен финансовый результат по договору мены;
Дебет 58 Кредит 76 –приняты к учету акции, поступившие по договору мены по первоначальнойстоимости, равной стоимости обмениваемого имущества;
Дебет 76 Кредит 76 –зачтены взаимные требования сторон при исполнении обязательств по договорумены.
2.2Текущий учет финансовых вложений
Займы могут выдавать нетолько кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежнымисредствами или имуществом.
Согласно пункту 1 статьи807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (займодавец) передаетв собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. Приэтом заемщик обязуется через определенное время вернуть займодавцу взятое унего имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачиимущества заемщику.
ПБУ 19/02 подчеркивает,что финансовые вложения, в том числе в виде предоставленных займов, должны бытьрассчитаны на получение дохода.
Гражданский кодекспредусматривает то, что займы могут быть бездоходными. Во-первых, стороны могутдоговориться, что договор будет беспроцентным. Во-вторых, договор займа, покоторому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовымипризнаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотреноиное (ст.809 ГК РФ).
Размер процентов обычноопределяется заранее и фиксируется в договоре займа. Если же он в договоре неустановлен, то заемщик обязан платить проценты в размере ставкирефинансирования Центрального банка РФ на день уплаты долга или егосоответствующей части (п.1 ст.809 ГК РФ).
У получающей займ стороныбухгалтерский учет займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденнымприказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
В соответствии с п.3 ПБУ15/01 основная сумма долга по полученному займу учитываетсяорганизацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа в суммефактически поступивших денежных средств или в предусмотренной договоромстоимостной оценке других вещей.
Организация-заемщикпринимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактическойпередачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторскойзадолженности (п.4 ПБУ 15/01).
ПБУ 19/02 в части займовперекликается с ПБУ 15/01, однако не указывает что будет являтьсяпервоначальной стоимостью займа при выдаче займа имуществом: «договорнаястоимость вещей» или фактическая себестоимость.
В сумме фактическихзатрат обязывает учитывать предоставленный займ пункт 44 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. ПБУ19/02 уточняет (п.35), что в бухгалтерском учете расходы, связанные спредоставлением организацией другим организациям займов, признаютсяоперационными расходами организации.
Учет движенияпредоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленныезаймы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может бытьвыделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».
Предоставление займовденежными средствами отражается проводкой:
Дебет 58 субсчет 3«Предоставленные займы» Кредит 51, 50
— предоставлен заем илипредоставлен заем, обеспеченный векселем.
Рассмотрим пример выдачизайма имуществом. Организациям часто приходится сталкиваться с проблемойпополнения оборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов ииных материально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона(заимодавец) может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности внатуральном виде в рамках договора займа.
Договор займа ценностейблизок к договору товарного кредита и представляет собой самостоятельную сделкузаемного типа.
Существенным условиемдоговора займа будет являться указание наименования и количества передаваемогозаемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о его качестве,ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные срокитоварно-материальные ценности точно такого же рода и качества. В противномслучае такие отношения могут быть квалифицированы как бартерные, то естьвытекающие из договора мены.
При трактовке передачиимущества в заем возникает проблема. С одной стороны, по договору займа вещипередаются заемщику в собственность. А согласно пункту 1 статьи 39 Налоговогокодекса РФ для целей налогообложения передача права собственности являетсяреализацией. Следовательно, такие операции облагаются НДС.
С другой стороны,финансово-экономическим смыслом товарного займа является передача товаров(имущества, вещей) во временное пользование другому лицу. И поэтому его можнорассматривать по аналогии с договором аренды или безвозмездного пользования.Тогда никакой реализации этих товаров (имущества, вещей) не происходит. Имеетместо лишь переход права собственности на их временное использование, закоторое и должна устанавливаться соответствующая плата. Эта плата и должна бытьобъектом налогообложения НДС, а не сам предмет договора товарного займа.
Рассмотрим подробнопервую позицию — о реализации предмета займа. В соответствии со ст.39 НК РФфакт реализации товаров, работ или услуг обуславливается следующими аспектами:
а) переходом правасобственности от одного лица — продавца к другому лицу — покупателю;
б) обязательностьюосуществления расчетов или безвозмездностью.
Как раз последнее условиеотсутствует, поскольку заемщик не оплачивает заимодавцу товар, а возвращаеттакой же товар (в соответствии с требованиями ст.807 ГК РФ). Кроме того,отсутствует договор купли-продажи, продавцы и покупатели. И не представляетсявозможным выполнить требования, предусмотренные, в частности, п.2 ст.169 НК РФпо составлению продавцом и предъявлению покупателю счетов-фактур и т.д.
Кроме того, при принятиизаимодавцем учетной политики в целях налогообложения «по оплате»реальный факт дня оплаты переданного по займу товара не наступает, как этопредусматривается ст.167 НК РФ. Ведь возврат заемщиком товара не подпадает подпонятие «прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаровперед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этихтоваров», предусмотренного в пп.1, 2 и 3 п.2 ст.167 НК РФ. Не поступают нарасчетный счет и денежные средства.
Поэтому в соответствии сост.39 представляется невозможным квалифицировать договоры товарного займа вцелях гл.21 НК РФ как реализацию имущества. Объект налогообложения есть, аоблагаемого НДС оборота не возникает.
Кроме этого, возникаютсерьезные проблемы и с правом заимодавца на возмещение НДС в момент возвратазайма, поскольку согласно ст.ст.171-172 НК РФ будут нарушаться требования,предусмотренные для вычета сумм НДС у покупателя.
Более обоснованновременно, до момента возврата заемщиком товарного займа, лишать заимодавцаправа на возмещение (вычет) сумм НДС по ранее приобретенному и произведенномувозмещению НДС по товару, которые затем передаются по договору займа.Правомерность такого подхода очевидна, так как отсутствие объекта обложения НДСпри выдаче товарного займа предполагает отсутствие и права на возмещение(вычет) сумм «входного» НДС.
Пример 9.
Предприятие в марте 2008 г. заключило договор займа с другим предприятием сроком на 2 месяца. Займ выдан товарами,которые заемщик обязан вернуть в аналогичном ассортименте аналогичногокачества. Фактическая себестоимость товаров у предприятия составляет 100 000руб. Проценты по договору не начисляются.
В бухгалтерском учетезаймодавца осуществляются бухгалтерские проводки:
Дебет 58 субсчет 3 «Предоставленныезаймы» Кредит 41 (43, 01, 04, 10 и др.) – 100000 руб. – учтена стоимостьтоваров, выданных взаймы по беспроцентному договору товарного кредита.
НДС, ранее предъявленныйк вычету по передаваемым товарам, который необходимо восстановить, можнотрактовать как расходы по займу и отражать в составе операционных расходов. Ноесли исходить из требований п. 44 Положения по бухучету и отчетности, товосстанавливаемый НДС может в качестве фактических затрат включаться впервоначальную стоимость займа.
Дебет 91-2 (58-3) Кредит68 – 20000 руб. – начислен НДС в качестве операционных расходов как потеряправа заимодавца на возмещение ранее предъявленного к вычету НДС по передаваемымценностям.
При возврате займа:
Дебет 41 Кредит 58-3 – 100000руб. – оприходованы товары, переданные взаймы по учетной цене.
В соответствии с п.27 ПБУ19/02 при выбытии финансовых вложений в виде предоставленных другиморганизациям займов они оцениваются по первоначальной стоимости каждойвыбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Из примера видно, чтосебестоимость возвращенного товара должна остаться прежней, равной стоимости доего передачи, т.е. 100 000 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчетыпо НДС» Кредит 91-1 (58-3) – 20000 руб. – предъявлен к вычету НДС, уплаченныйранее при передаче товара взаймы.
Это означает, что товарыопять стали товарами, которые предназначены для продажи. И «входной» НДС по нимналогоплательщик вправе предъявить к вычету из бюджета.
При выдаче займа наданном примере видно, что на период займа отвлекаются оборотные средствазаймодавца в сумме на уплату НДС в связи с безвозмездным производством услугидля заемщика. Поэтому безвозмездность услуги не выгодна для займодавца. В связис этим уплата процентов правомерна.
Доходы по займам
Если в договорепредусмотрено начисление процентов, то необходимо четко оговорить стоимостьпередаваемых взаймы ценностей на момент их передачи. В противном случае невозможнобудет определить сумму процентов, подлежащих уплате кредитору. Начислениепроцентов по полученным займам организация производит в порядке, установленномдоговором займа.
Начисленные по договорузайма проценты являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)) и отражаются в соответствии с договоромбухгалтерской проводкой:
Дебет 76 Кредит 91субсчет 1 «Прочие доходы» — начислены проценты по договору займа засоответствующий период.
Облагаются ли НДСпроценты, получаемые по договору займа? Некоторые авторы считают, что припредоставлении займа в денежной форме, проценты не облагаются НДС на основанииподп.15 п.3 ст.149 НК РФ. Однако некоторые авторы обращают внимание на п.6ст.149 НК РФ — доходы (проценты), полученные по договору займа при отсутствиилицензии на осуществление кредитных операций, подлежат налогообложению НДС.
Обратимся к п.28Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленнуюстоимость» НК РФ. Здесь сказано: «При применении подпункта 15 пункта 3 статьи149 Кодекса следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом неподлежит налогообложению плата за предоставление взаем денежных средств.Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается налогом». Оченьважно отметить тот факт, что объектом обложения НДС назван не сам предметдоговора, а только размера платы за предоставленное временное использованиеперехода права собственности на товар. Т.е. проценты (плата) за пользованиеденежными средствами НДС не облагаются, а проценты за пользование товарнымзаймом облагаются.
Дебет 91-2 Кредит 68 –начислен НДС на сумму процентов по договору займа товарно-материальнымиценностями.
В целях налогообложенияприбыли согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ проценты являютсявнереализационными доходами. Если предприятие использует кассовый методопределения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете толькопосле их получения (ст.273 Налогового кодекса РФ).
Если предприятиеопределяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются вналоговом учете в том периоде, когда их нужно начислить по договору. Этоустановлено в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Вдекларации по налогу на прибыль они показываются по строке 030 листа 02.
2.3 Учетвыбытия финансовых вложений
В п. 25 ПБУ 19/02перечислены основные направления выбытия финансовых вложений и сказано, что этовыбытие признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращениядействия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 ПБУ19/02.
Порядок оценки выбывающихфинансовых вложений зависит от их вида: ценные бумаги и все остальныефинансовые вложения. Стоимость выбывающих ценных бумаг рассчитывается взависимости от того, определяется по ним текущая рыночная стоимость или неопределяется. Если она не определяется, то стоимость выбывающих ценных бумаграссчитывается одним из трех способов:
-  по первоначальной стоимости каждойединицы бухгалтерского учета ценных бумаг;
-  по средней первоначальной стоимости;
-  способом ФИФО, т.е. по первоначальнойстоимости первых по времени приобретения ценных бумаг.
Как видим, из четырехизвестных в российском бухгалтерском учете методов оценки активов в данномслучае не применяется метод ЛИФО.
Для целей налогообложенияв соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ выбывающие ценные бумаги могут оцениватьсятакже тремя способами, но среди них нет средней первоначальной стоимости, и вто же время предусмотрен метод ЛИФО.
По каждой группе (виду)ценных бумаг в течение отчетного года должен применяться только один способоценки (п. 31). В приложении к ПБУ 19/02 приведены цифровые примерыиспользования различных способов оценки при выбытии финансовых вложений. Еслипо ценным бумагам определяется текущая рыночная стоимость, то стоимость их привыбытии рассчитывается исходя из последней оценки. Все остальные выбывающиефинансовые вложения (кроме ценных бумаг) оцениваются по первоначальнойстоимости каждой выбывающей единицы
При выбытии вклада вуставный капитал в бухгалтерском учете выбывающий вклад оценивается попервоначальной стоимости каждой выбывающей единицы (п.27 ПБУ 19/02).
В налоговом учетестоимость имущества при передаче в уставный капитал у обеих сторон оцениваетсяне по согласованной учредителями оценке, а по стоимости имущества, учтенного вналоговом учете передающей стороны. Стоимость должна быть подтвержденадокументально. Поэтому при выходе из общества или его ликвидации не возникаютни доходы, ни расходы у обеих сторон, если имущество возвращается именно поналоговой оценке. И соответственно превышение налоговой стоимости, а небухгалтерской, будет облагаться налогом на доходы (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, п.9ст.250 НК РФ).
Выбытие вкладов вуставный капитал может происходить и при их продаже. Продажа долей в уставныхкапиталах других организаций отражается в учете по дебету счета 62 и кредитусчета 91. Одновременно в дебет счета 91 списывается балансовая стоимостьобъектов, учтенная на соответствующем субсчете счета 58. При наличии расходовпо продаже они отражаются по дебету счета 91.
Положением побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденнымПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н,установлено, что в первоначальную стоимость финансовых вложений, приобретаемыхза плату, включаются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.При выбытии объектов финансовых вложений в случае их погашения, продажи,безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный (складочный) капитал,передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. их стоимостьсписывается, включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного приприобретении финансовых вложений
Стоимость выбытияфинансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется,рассчитывается исходя из последней оценки. Рассмотрим отражение бухгалтерскихопераций на примере.
Пример. В январе 2008 г. организация приобрела 1000 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 102руб. за штуку при номинальной цене 100 руб.
В соответствии с учетнойполитикой последующая оценка проводится ежеквартально и по состоянию на 31марта 2008 г. составила 120 руб. Доходы от продажи учитываются в составеоперационных доходов.
20 апреля 2008 г. на организованном рынке продано 300 акций по цене 124 руб. за акцию.
В бухгалтерском учете этиоперации отражаются следующими записями.
В январе:
Дебет 76 Кредит 51 –102000 руб. – оплачена продавцу стоимость акций согласно договору;
Дебет 58/1 Кредит 76 –102000 руб. – полученные акции приняты к учету.
В марте:
Дебет 58/1 Кредит 91/1 –18000 руб. – отражена разница между текущей рыночной стоимостью акций и ихпредыдущей оценкой (120 руб/шт. х 1000 шт. — 102 000 руб.).
В апреле:
Дебет 76 Кредит 91/1 –37200 руб. (300 шт. х 124 руб/шт.) – отражена задолженность по оплате акций;
Дебет 51 Кредит 76 –37200 руб. – получены денежные средства;
Дебет 91/2 Кредит 58/1 –36000 руб. (300 шт. х 120 руб/шт.) – списана стоимость проданных акций попоследней оценке;
Дебет 91/9 Кредит 99 –1200 руб. – заключительными оборотами апреля списано сальдо прочих доходов ирасходов.
Особенности определенияналоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установленыст.280 НК РФ.
Доходы от операций пореализации ценных бумаг определяются исходя из цены их реализации (п.2 ст.280НК РФ).
Рыночной ценой ценныхбумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признаетсяфактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта ценанаходится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервалцен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли надату совершения соответствующей сделки (п.5 ст.280 НК РФ).
При этом в случаереализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене нижеминимальной цены сделок финансовый результат исчисляется из минимальной ценысделки на организованном рынке ценных бумаг.
2.4 Учетценных бумаг
План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусматривает, чтовсе инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средствдолжны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения» без специальногоподразделения на долгосрочные и краткосрочные.
Если в системебухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать какдолгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификациясохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочныепроводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При еесоставлении организация должна проанализировать все эти активы и определить посостоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие ккраткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностьюцелесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с моментаэмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность вслучае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежныесредства.
При таком подходе ккраткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценныебумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временносвободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, атак же с целью получения дополнительного дохода.
Долгосрочные финансовыевложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельныеорганизации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с цельюподдержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческихсвязей.
Ценные бумаги учитываютсяна счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1«Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги» и др.
В связи с тем, чтопостроение аналитического учета должно обеспечивать возможность полученияинформации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открытьсубсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутрикоторых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.
В главе 25 НК РФ всеценные бумаги разделены на две категории – обращающиеся и не обращающиесяна организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация дляцелей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов ирасходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися наОРЦБ. Ведение такого учета возможно осуществить через субсчета второго порядка.
Напомним, что рабочийплан счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.
Эмиссионные ценные бумагидолжны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свойрегистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и другихдокументах.
Вместе с тем не всеинвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовыевложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
-  товарных (собственных простых, покоторым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселейпокупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности пооплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя,субсчет «Векселя полученные»
-  чековых книжек (учитываются на счете55 «Специальные счета в банках»);
-  депозитных и сберегательныхсертификатов (учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»);
-  собственных акций (долей в уставномкапитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81«Собственные акции (доли)»).
Момент перехода правасобственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Наэмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит вмомент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо вдепозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущенав бумажном виде – в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.
В биржевой практикебывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняютсязачетом (неттинг). Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в одиндень бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречныхдолгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле небудет. Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначалепокупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть оченьвнимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия.

3.Практическая часть
 
3.1 Состояниехозяйственных средств и их источников их образования
завода«Авангард» на 1 декабря 2009 года
Таблица 3.1 — Состояниехозяйственных средств и их источников их образования завода «Авангард» на 1декабря 2009 года№ счета Вид хозяйственных средств и их источников Сумма (руб.) 01 «Основные средства» 7815640 02 «Амортизация основных средств» 2379000 04 «Нематериальные активы» 60000 05 «Амортизация нематериальных активов» 15000 08 «Вложения во внеоборотные активы» 201000
10/1
10/9
«Сырьё и материалы»
«Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
1397500
165860 10 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» 71000 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 428700 20 «Основное производство» 78730 43 «Готовая продукция» 81000 50 «Касса» 950 51 «Расчетный счет» 103400 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 682000 60/1 «Расчеты по авансам выданным» 205000 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 728000 62/1 «Расчеты по авансам полученным» 300000 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» 616558 68 «Расчеты по налогам и сборам» 190400 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 46200 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 170500 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 28000 76 «Расчеты с разными дебиторами и 4200 кредиторами» 12676 80 «Уставной капитал» 6673000 84 «Нераспределенная прибыль» 239606 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» 6328 97 «Расходы будущих периодов» 2000 99 «Прибыли и убытки» 39712 ИТОГО: 11370980
3.2 Журналхозяйственных операций за декабрь месяц текущего года
 
Таблица 3.2 — Журналхозяйственных операций машиностроительного завода «Авангард» за декабрь месяцтекущего года№ Содержание операции и первичные документы Сумма Дт Кт
 
 
  1. Учет основных средств
  1
Акт приемки-передачи ОС №31
  Введен в эксплуатацию гараж в результате капитального строительства подрядным способом по первоначальной стоимости. 201000 01 08
  2
Акт на списание ОС № 15
  Вследствие физического износа ликвидировано производственное оборудование:
  а) по первоначальной стоимости 91000 01с/с 01
  б) износ на дату выбытия 90000 02 01с/с
  в) оприходованы на склад материалы от ликвидации оборудования 3600 10//1 91/1
  г) остаточной стоимости 1000 91/2 01/с/с
  3
Раздаточная таблица №6
  Начислена амортизация ОС
  а) производственного оборудования
  — цеха № 1 16480 25ц 02
  '. 5600
  — ремонтного цеха 5680 25р 02
  б) зданий, хозяйственного инвентаря
  — цеха № 1 6680 25ц 02
  — ремонтного цеха 1870 25р 02
  в) зданий и инвентаря заводоуправления 2790  26 02
   ИТОГО: 33500
  4
Ведомость №17
Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении предприятием. 540 26 05
  2 Учёт производственных запасов
 
5

Платёжные требования-поручения, счёта-фактуры
Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:
а) по договорной стоимости
б) НДС 18%
69000
12420
15
19
60/1
60/1 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
   ИТОГО: 81420
  6
Выписка с расчётного счёта
  Оплачены счета поставщиков за поступившие материалы (в том числе НДС 18%) 200600 60 51
  7 Списывается НДС, уплаченный поставщикам за поступившие материалы, на уменьшение расчётов с бюджетом 12420 68/2 19
  8 Оприходованы материалы на склад по учётным ценам 67000 10/1 15
  9
Расчёт бухгалтерии
Отклонение от учётных цен, оприходованных материалов 2000 16 15
  10
Накладные, требования
Отпущены со склада и израсходованы в отчётном периоде материалы по учётным ценам:
а) цеху №1 для производства
— изделия А
— изделия Б
б) ремонтному цеху для выполнения ремонта:
— заказ №301
— заказ №302
в) на хозяйственные нужды
— цеху №1
— ремонтному цеху
г) заводоуправлению
 ИТОГО:
74320
64720
6840
4420
1610
870
-
152780
20А
20Б
23/1
23/2
25ц
25р
26
10/1
10/1
10/1
10/1
10/1
10/1
10/1
  11
Списаны и распределены отклонения от стоимости материалов, относящихся к материалам отпущенным:
а) цеху №1 для производства
— изделия А
— изделия Б
б) ремонтному цеху для выполнения ремонта:
— заказ №301
— заказ №302
в) на хозяйственные нужды
— цеху №1
— ремонтному цеху
г) заводоуправлению
 ИТОГО:
3701
3223
341
220
80
43
-
7608
20А
20Б
23/1
23/2
25ц
25р
26
16
16
16
16
16
16
16
  12
Требования
Переданы со склада в эксплуатацию
 
малоценные инструменты общего пользования:
а) в цех №1
б) в ремонтный цех
 ИТОГО:
6400
4600
11000
10/9
10/9
10/9
10/9
  13
Требования
Передан со склада в эксплуатацию малоценный инвентарь:
а) в цех №1
б) в ремонтный цех
 ИТОГО:
5900
5700
11600
10/9
10/9
10/9
10/9
  14
Акт на выбытие инструментов и инвентаря
Списаны пришедшие в негодность:
а) инструменты общего пользования
— цеха №1
— ремонтного цеха
б) малоценного инвентаря
— цеха №1
— заводоуправления
 ИТОГО:
3200
2300
2950
2850
11300
25ц
25р
25ц
26
10/9
10/9
10/9
10/9
  3. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда
 
  15
Наряды, расчётные ведомости
а) цеху №1 по производству
— изделия А
— изделия Б
б) рабочим ремонтного цеха
— заказ №301
— заказ №302
в) на хозяйственные нужды
— цеху №1
— ремонтному цеху
г) служащим
— цеха №1
— ремонтного цеха
д) персоналу заводоуправления
е) за ликвидацию производственного оборудования
ж) пособия по нетрудоспособности
 ИТОГО:
59000
50000
10100
9300
10400
8600
10000
6100
32000
4800
11700
212000
20А
20Б
23/1
23/2
25ц
25р
25ц
25р
26
91/2
69/1
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70
70

16
Расчетные ведомости
Начислен ЕСН согласно установленному тарифу от начисленной заработной платы:
 
а) рабочим цеха №1 по производству
— изделия А
— изделия Б
б) рабочим ремонтного цеха за выполнение:
— заказ №301
— заказ №302
в) рабочим, обслуживающим оборудование
— цеха №1
— ремонтного цеха
г) служащим
— цеха №1
— ремонтного цеха
д) персоналу заводоуправления
е) за ликвидацию производственного оборудования
 ИТОГО:
15340
13000
2626
2418
2704
2236
2600
1586
8320
1248
52078
20А
20Б
23/1
23/2
25ц
25р
25ц
25р
26
91/2
69
69
69
69
69
69
69
69
69
69
  17
Расчетные ведомости
Произвести удержания из заработной платы персонала предприятия:
а) НДФЛ;
б) по исполнительным листам
в) в возмещение потерь от брака (изделие А)
 ИТОГО:
15899
2000
216
18115
70
70
70
68/1
76
28
  18
Выписка с расчётного счёта
Получено в кассу на выдачу заработной платы и текущие расходы 339900 50 51
  19
Платёжная ведомость, расходные кассовые ордера
а) заработная плата за прошлый месяц
б) аванс за 2 половинку текущего месяца
в) на командировочные расходы подотчётным лицам
г) единовременная помощь
д) пособие на детей до 1,5 лет
 ИТОГО:
170500
110000
4800
9600
45000
339900
70
70
71
70
70
50
50
50
50
50
  4. Учёт затрат на производство
  20
Накладная
 

Оприходованы на склад безвозвратные отходы от производства:
а) изделия А
б) изделия Б
 ИТОГО:
2340
1180
3520
10/1
10/1
20А
20Б
  21
Авансовые отчёты
Относятся на себестоимость командировочные расходы 3300 26 71
  22
Расчёт бухгалтерии
Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами
— заказ №301
— заказ №302
 ИТОГО:
15228
14058
29285
23/1
23/2
25р
25р
  23
Раздаточная таблица
Распределение услуг вспомогательного производства списываются затраты на ремонт:
а) для цеха №1 – заказ №301
б) для заводоуправления – заказ №302
 ИТОГО:
35135
30415
65550
25ц
26
23/1
23/2
  24
Расчёт бухгалтерии
Распределены общепроизводственные расходы цеха №1
а) изделия А
б) изделия Б
 ИТОГО:
49593
42246
91839
20А
20Б
25
25
  25
Акт о браке
Выявлен общий производственный брак в цехе №1 по изделию А по цеховой себестоимости 2670 28 20А
  26
Ведомость сдачи отходов
Оприходованы на склад материалы по окончательной потери от брака изделия А 126 10/1 28
  27
Ведомость потерь от брака
Определены и списаны окончательные потери от брака изделия А 2328 20А 28
  5. Учёт готовой продукции и её реализации
  28
Ведомость выпуска готовой продукции
Списана фактическая производственная себестоимость
 
а) изделия А
б) изделия Б
(незавершённое производство на конец месяца по изделию А – 75000; по изделию Б – 24000.)
Итого
203002
148009
351011
40
40
20А
20Б
  29
Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости
а) изделие А
б) изделие Б
 ИТОГО:
426500
336500
763000
43
43
40
40
  30
Ведомость выпуска готовой продукции
Списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной
а) изделие А
б) изделие Б
 ИТОГО:
-223498
-188491
-411989
90/2
90/2
40
40
  31
Расчёт бухгалтерии
Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость реализованной продукции 80216 90/2 26
  32
Ведомость движения готовой продукции, счёт-фактура
Выдана со склада и отгружена покупателю готовая продукция
а) по нормативной себестоимости
б) по договорным ценам, в том числе НДС 18%
430000
849600
90/2
62
43
90/1
  33
Расчёт бухгалтерии
Начислен НДС по реализованной продукции 140944 90/3 68/2
  34
Счёт-фактура
Акцептованы счета транспортной организации за отгрузку готовой продукции
а) по договорной цене
б) НДС 18%
35000
6300
44
19
60/1
60/1
  35
Выписка с расчётного счёта
а) перечислено транспортной организации за отгрузку готовой продукции
б) зачислена на расчётный счёт выручка от покупателей за реализованную продукцию
41300
849600
60
51
51
62
  36
Расчёт бухгалтерии
Списываются коммерческие расходы в себестоимость реализованной продукции
35000
6300
90/2
68/2
44
19
 
6 Учёт финансовых вложений, кредитов, финансовых результатов и прочих
 операций
  37
Выписка с расчётного счёта
 
а) Приобретены акции предприятия «Инвест» (намерены получать доход более года)
б) Предоставлены краткосрочные займы другим предприятием
245000
220000
58/2
51
51
66/1
  38
Ведомость результатов от реализации
Оприходован и списан финансовый результат
а) от реализации продукции
б) от выбытия основных средств
575430
3448
90/9
99
99
91/9
  39
Выписка с расчётного счёта
Поступили на расчётный счёт
а) от дебиторов в погашение задолженности
б) штраф от поставщика за поставку некачественных материалов
в) включены штрафы от поставщика за поставку некачественных материалов в состав прочих доходов
в том числе НДС 18%
в) краткосрочный кредит банка
 ИТОГО:
3800
964
964
147
860000
864764
51
51
76/1
91/2
51
76/1
76/1
91/1
68/2
66
  40
Выписка с расчётного счёта
Перечислено с расчётного счёта
а) задолженность по ЕСН
б) НДФЛ за прошлый месяц
в) штраф за недопоставку продукции
г) включены штрафы за недопоставку продукции в состав прочих расходов
д) НДС за прошлый месяц
н) погашение краткосрочного кредита
 ИТОГО:
48000
12100
9400
9400
145533
96000
311033
69/1
68/1
76/2
91/2
68/2
66
51
51
51
76/2
51
51
  41
Расчёт бухгалтерии
а) начислен налог на имущество
б) начислен налог на прибыль
19700
61400
91/2
99
68/3
68/4
  42
Выписка с расчётного счёта
Оплачены расходы по проведению культурного мероприятия для работников предприятия 22900 76/1 51
  43
Расчёт бухгалтерии
Списана сумма использованной прибыли в порядке реформации баланса
ИТОГО:
28283
522011
99
99
91/9
84
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Расчет к операции 9:
Операция 5 – Операция 8
69000 – 67000 = 2000.
Таблица 3.3 – Расчетотклонений в стоимости материалов за декабрь (опер. 11)Показатель Материалы по учетным ценам, руб. Отклонения в стоимости, руб. Средний %
Фактическая
себестоимость
руб. Сальдо на начало месяца 1397500 71000 1468500 Поступило за месяц 67000 2000 69000
Всего 1464500 73000 4,98 1537500
Израсходовано напроизводство 152780 7608 160388
Изд А
Изд. Б
Заказ № 1
Заказ № 2
Хоз. Нужды:
Цеху
Ремонтному цеху
74320
64720
6840
4420
1610
870
3701
3223
341
220
80
43
78021
67943
7181
4640
1690
913 Итого остаток 1311720 65392 1377112
Средний процент = (71000+ 2000) / (1397500 + 67000) * 100% = 4,98%.
Таблица 3.4 – Расчет распределения общепроизводственныхрасходов ремонтного цеха за декабрь 2009 г. (опер. 22)Вид продукции База распределения Общепроизводственные расходы Удельный вес, в % Сумма, руб. Заказ № 1 10100 52 15228 Заказ № 2 9300 48 14057 Итого 19400 100 29285
Расчеты к операции 23:
Итого по Д 23 заказ 301 =6840 + 341 + 10100 + 2626 + 15228 = 35135;
Итого по Д 23 заказ 302 =4420 + 220 + 9300 + 2418 + 14058 = 30416.
Итого: 35135 + 30416 =65551.
Таблица 3.5 – Расчет распределения общепроизводственныхрасходов основного цеха за декабрь 2009 г.Вид продукции База распределения Общепроизводственные расходы Удельный вес, % Сумма, руб. Изделие А 59000 54 49593 Изделие Б 50000 46 42246 Итого 109000 100 91839
Расчет к операции 28:
Фактическаяпроизводственная себестоимость выпущенной продукции = НЗП н.п. + фактическиезатраты за период – НЗП к.п. – брак – отходы.
Факт. себестоимостьпродукции А = 78730 + 204282 – 75000 – 2340 – 2670 = 203002 руб.
Факт. себестоимость продукцииБ = 173189 – 1180 – 24000 = 148009 руб.
Расчет к операции 30:
Операция 28 – Операция 29
По изделию А = 203002 –426500 = -223498;
По изделию Б = 148009 –336500 = -188491.
Итого: — 411989.
Расчет к операции 31:
Итого по Д 26 = 2790 +540 + 2850 + 32000 + 8320 + 3300 + 30415 = 80215.
Расчет к операция 38:
а) К90 – Д90
Итого по К90 = 849600;
Итого по Д90 = — 411989 +80215 + 430000 + 140944 + 35000 = 274170;
Финансовый результат отреализации продукции = 849600 – 274170= 575430 (прибыль)
б) Д91 – ликвидация ОС
Итого по Д 91 = 1000 +4800 + 1248 = 7048;
Финансовый результат от выбытияОС = 7048 – 3600 = 3448 (убыток)
Расчет к операция 43:
1. На проводку Д91 К99 =Д91 – К 91
Итого по Д91 = 147 + 9400+ 19700 = 29247;
Итого по К91 = 964;
В итоге получен убыток: =29247 – 964 = 28283.
2. На проводку Д99 К84 =К99 – Д99 + СН99
Итого по К 99 = 575430;
Итого по Д 99 = 3448 +61400 + 28283 = 93131;
В итоге сумма чистойприбыли = 575430 – 93131 + 39712 = 522011.
Оборотныеведомости по синтетическим и аналитическим счетамДебет Счет № 01 «Основные средства» Кредит  (Сн) 7815640
1. 201000
2. 91000
2. 91000
2. 90000
2. 1000 Обороты 292000 Обороты 182000  (Ск) 7925640 /> /> /> /> Дебет Счет № 02 «Износ основных средств» Кредит (Сн) 2379000 2. 90000 3. 33500 Обороты 90000 Обороты 33500 (Ск) 2322500 /> /> /> /> Дебет Счет № 04 «Нематериальные активы» Кредит  (Сн) 60000 Обороты Обороты  (Ск) 60000 /> /> /> /> Дебет Счет № 05 «Амортизация нематериальных активов Кредит (Сн) 15000 4. 540 Обороты Обороты 540 (Ск) 15540 /> /> /> /> Дебет Счет № 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит  (Сн) 201000 1. 201000 Обороты Обороты 201000  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 10-1 «Материалы» Кредит (Сн) 1397500
2. 3600
8. 67000
20. 3520
26. 126 10.152780 Обороты 74246 Обороты 152780  (Ск) 1318966 /> /> /> /> Дебет Счет № 10-9 «Инвентарь и хоз. принадлежности» Кредит  (Сн) 165860
12. 11000
13. 11600
12. 11000
13. 11600
14. 11300 Обороты 22600 Обороты 33900  (Ск) 154560 /> /> /> /> Дебет Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит  (Сн) По ценам согласно счету Итого по фактической себестоимости По учетным ценам Отклонение (экономия, перерасход) Итого по фактической себестоимости 5. 69000 69000 8. 67000 9. 2000 69000 Обороты 69000 Обороты 69000  (Ск) Дебет Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Кредит  (Сн) 71000 (Сн) Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход) Итого от учетных цен (экономия, перерасход) Отклонения от учетных цен (экономия, перерасход) Итого от учетных цен (экономия, перерасход) 9. 2000 2000 11. 7608 7608 Обороты 2000 Обороты 7608  (Ск) 65392 (Ск) /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Дебет Счет № 19 «НДС» Кредит  (Сн) 30660
5. 12420
34. 6300
7. 12420
35. 6300 Обороты 18720 Обороты 18720  (Ск) 30660 /> /> /> /> Дебет Счет № 20-А «Основное производство» Кредит  (Сн) 78730
10. 74320
11. 3701
15. 59000
16. 15340
24. 49593
27. 2328
20. 2340
25. 2670
28. 203002 Обороты 204282 Обороты 208012  (Ск) 75000 /> /> /> /> Дебет Счет № 20-Б «Основное производство» Кредит  (Сн)
10. 64720
11. 3223
15. 50000
16. 13000
24. 42246
20. 1180
28. 148009 Обороты 173189 Обороты 149189  (Ск) 24000 /> /> /> /> Дебет Счет № 23-1 «Вспомогательное производство» Кредит  (Сн)
10. 6840
11. 341
15. 10100
16. 2626
22. 15228 23. 35135 Обороты 35135 Обороты 35135  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 23-2 «Вспомогательное производство» Кредит  (Сн)
10. 4420
11. 220
15. 9300
16. 2418
22. 14057 23. 30415 Обороты 30415 Обороты 30415  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 25-ц «Общепроизводственные расходы» Кредит  (Сн)
3. 16480
3. 6680
10. 1610
11. 80
14. 3200
14. 2950
15. 10400
15. 10000
16. 2704
16. 2600
23. 35135 24. 91839 Обороты 91839 Обороты 91839  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 25-р «Общепроизводственные расходы» Кредит  (Сн)
3. 5680
3. 1870
10. 870
11. 43
14. 2300
15. 8600
15. 6100
16. 2236
16. 1586 22. 29285 Обороты 29285 Обороты 29285  (Ск) /> /> /> />
Дебет Счет № 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит  (Сн)
3. 2790
4. 540
14. 2850
15. 32000
16. 8320
21. 3300
23. 30415 31. 80215 Обороты 80215 Обороты 80215  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 28 «Брак в производстве» Кредит  (Сн) 25. 2670
17. 216
26. 126
27. 2328 Обороты 2670 Обороты 2670  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 40-А «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит  (Сн)
По плановой
себестоимости Отклонение (+, -) Итого по фактической себестоимости
По плановой
Себестоимости Отклонение (+, -) Итого по фактической себестоимости 28. 203002 29. 426500 30. -223498 203002 Обороты 203002 Обороты 203002  (Ск) /> /> /> /> /> /> /> Дебет Счет № 40-Б «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит  (Сн)
По плановой
себестоимости Отклонение (+, -) Итого по фактической себестоимости
По плановой
Себестоимости Отклонение (+, -) Итого по фактической себестоимости 28. 148009 29.336500 30.-188491 149189 Обороты 148009 Обороты 148009  (Ск) /> /> /> /> /> /> /> Дебет Счет № 43 «Готовая продукция» Кредит  (Сн) 181000
  29. 763000 32. 430000
  Обороты 763000 Обороты 430000
  (Ск) 514000
  /> /> /> /> /> Дебет Счет № 44 «Расходы на продажу» Кредит  (Сн) 34. 35000 36. 35000 Обороты 35000 Обороты 35000  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 50 «Касса» Кредит  (Сн) 950 18. 339900 19. 339900 Обороты 339900 Обороты 339900  (Ск) 950 /> /> /> /> Дебет Счет № 51 «Расчетный счет» Кредит (Сн) 401440
 
35. 849600
37. 220000
39. 3800
39. 964
39. 860000
6. 200600
18. 339900
35. 41300
37. 245000
40. 48000
40. 12100
40. 9400
40. 145533
40. 96000
42. 22900
  Обороты 1934364 Обороты 1160733
  месяца (Ск) 1175071
  /> /> /> /> /> Дебет Счет № 58 «Финансовые вложения» Кредит
   (Сн)
  37. 245000
  Обороты 245000 Обороты
   (Ск) 245000 /> /> /> /> /> Дебет Счет № 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит (Сн) 682000
6. 200600
35. 41300
5. 81420
34. 41300 Обороты 241900 Обороты 122720 (Ск) 562820 /> /> /> /> Дебет Счет № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит  (Сн) 728000
  32. 849600 35. 849600
  Обороты 849600 Обороты 849600
   (Ск) 728000
  /> /> /> /> Дебет Счет № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит (Сн) 616558 40. 96000
37. 220000
39. 860000 Обороты 96000 Обороты 1080000 (Ск) 1600558 /> /> /> /> Дебет Счет № 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» Кредит (Сн) 190400
7. 12420
36. 6300
40. 12100
40. 145533
17. 15899
33. 140944
39. 147
41. 19700
41. 61400 Обороты 176353 Обороты 238090 (Ск) 252137 /> /> /> /> Дебет Счет № 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению » Кредит (Сн) 46200
15. 11700
40. 48000 16. 52078 Обороты 59700 Обороты 52078 (Ск) 38578 /> /> /> /> Дебет Счет № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит  (Сн) (Сн) 170500
17. 18115
19. 170500
19. 110000
19. 9600
19. 45000 15. 212000 Обороты 353215 Обороты 212000  (Ск) (Ск) 29285 /> /> /> /> Дебет Счет № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит  (Сн) (Сн) 19. 4800 21. 3300 Обороты 4800 Обороты 3300  (Ск) 1500 (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 76-1 «Расчеты с разными дебиторами» Кредит  (Сн) 4200
39. 964
42.22900
39. 964
39. 3800 Обороты 23864 Обороты 4764  (Ск) 23300 /> /> /> /> Дебет Счет № 76-2«Расчеты с разными кредиторами Кредит (Сн) 12676 40. 9400
17. 2000
40. 9400 Обороты 9400 Обороты 11400 (Ск) 14676 /> /> /> /> Дебет Счет № 80 «Уставный капитал» Кредит (Сн) 6673000 Обороты Обороты (Ск) 6673000 /> /> /> /> Дебет Счет № 90 «Продажи» Кредит  (Сн)
30. -411989
31. 80215
32. 430000
33. 140944
36. 35000
38. 575430 32. 849600 Обороты 849600 Обороты 849600  (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит  (Сн) (Сн)
2. 1000
15. 4800
39. 147
16. 1248
40. 9400
41. 19700
2. 3600
38. 3448
39.964
43. 28283 Обороты 36295 Обороты 36295  (Ск) (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 99 «Прибыли и убытки» Кредит  (Сн) (Сн) 39712
38. 3448
43. 28283
41. 61400
43. 522011 38. 575430 Обороты 615142 Обороты 575430 (Ск) (Ск) /> /> /> /> Дебет Счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит  (Сн) (Сн) 239606 43. 522011 Обороты Обороты 522011  (Ск) (Ск) 761617 /> /> /> />

Таблица 3.6 – Оборотно-сальдоваяведомость за декабрь месяцСчет № Сальдо на 01.12.2009 г. Обороты за месяц Сальдо на 01.01.2010 г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 7815640 292000 182000 7925640 02 2379000 90000 33500 2322500 04 60000 60000 05 15000 540 15540 08 201000 201000 10-1 1397500 74246 152780 1318966 10-9 165860 22600 33900 154560 16 71000 2000 7608 65392 19 30660 18720 18720 30660 20-А 78730 204282 208012 75000 20-Б 173189 148009 24000 23-1 35135 35135 23-2 30415 30415 25-ц 91839 91839 25-р 29285 29285 26 80215 80215 28 2670 2670 40-А 203002 203002 40-Б 148009 148009 43 181000 763000 430000 514000 44 35000 35000 50 950 339900 339900 950 51 401440 1934364 1160733 1175071 58 245000 245000 60 682000 241900 122720 562820 60-1 205000 205000 62 728000 849600 849600 728000 62-1 300000 300000 66 616558 96000 1080000 1600558 68 190400 176353 238090 252137 69 46200 59700 52078 38578 70 170500 353215 212000 29285 71 4800 3300 1500 73 28000 28000 76-1 4200 23864 4764 23300 76-2 12676 32300 34300 14676 80 6673000 6673000 84 239606 522011 761617 90 849600 849600 91 36295 36295 96 6328 6328 97 2000 2000 99 39712 615142 575430 Итого 11370980 11370980 8153640 8153640 12577039 12577039
Таблица3.7 – Шахматная оборотная ведомость
  Д/К 01 02 05 08 10
  01 91 000,00 201 000,00
  02 90 000,00
  10 22 600,00
  15
  16
  19
  20 139 040,00
  23 11 260,00
  25 30 710,00 10 930,00
  26 2 790,00 540,00 2 850,00
  28
  40
  43
  44
  50
  51
  58
  60
  62
  66
  68
  69
  70
  71
  76
  90
  91 1 000,00
  99
 
Кредитовые
обороты 182 000,00 33 500,00 540,00 201 000,00 186 680,00
  Д/К 15 16 19 20 23
 
  01
 
  02
 
  10 67 000,00 3 520,00
 
  15
 
  16 2 000,00
 
  19
 
  20 6 924,00
 
  23 561,00
 
  25 123,00 35 135,00
 
  26 30 415,00
 
  28 2 670,00
 
  40 351 011,00
 
  43
 
  44
 
  50
 
  51
 
  58
 
  60
 
  62
 
  66
 
  68 18 720,00
 
  69
 
  70
 
  71
 
  76
 
  90
 
  91
 
  99
 
 
Кредитовые
обороты 69 000,00 7 608,00 18 720,00 357 201,00 65 550,00
 
  Д/К 25 26 28 40 43
 
  01
 
  02
 
  10 126,00
 
  15
 
  16
 
  19
 
  20 91 839,00 2 328,00
 
  23 29 285,00
 
  25
 
  26
 
  28
 
  40
 
  43 763 000,00
 
  44
 
  50
 
  51
 
  58
 
  60
 
  62
 
  66
 
  68
 
  69
 
  70 216,00
 
  71
 
  76
 
  90 80 215,00 -411989,00 430 000,00
 
  91
 
  99
 
 
Кредитовые
обороты 121 124,00 80 215,00 2 670,00 351 011,00 430 000,00
 
  Д/К 44 50 51 60 62
 
  01
 
  02
 
  10
 
  15 69 000,00
 
  16
 
  19 18 720,00
 
  20
 
  23
 
  25
 
  26
 
  28
 
  40
 
  43
 
  44 35 000,00
 
  50 339 900,00
 
  51 849 600,00
 
  58 245 000,00
 
  60 241 900,00
 
  62
 
  66 96 000,00
 
  68 157 633,00
 
  69 48 000,00
 
  70 335 100,00
 
  71 4 800,00
 
  76 32 300,00
 
  90 35 000,00
 
  91
 
  99
 
 
Кредитовые
обороты 35 000,00 339 900,00 1160733,00 122 720,00 849 600,00
 
  Д/К 66 68 69 70 71
 
  01
 
  02
 
  10
 
  15
 
  16
 
  19
 
  20 28 340,00 109 000,00
 
  23 5 044,00 19 400,00
 
  25 9 126,00 35 100,00
 
  26 8 320,00 32 000,00 3 300,00
 
  28
 
  40
 
  43
 
  44
 
  50
 
  51 1080000,00
 
  58
 
  60
 
  62
 
  66
 
  68
 
  69 11 700,00
 
  70 15 899,00
 
  71
 
  76
 
  90 140 944,00
 
  91 19 847,00 1 248,00 4 800,00
 
  99 61 400,00
 
 
Кредитовые
обороты 1080000,00 238 090,00 52 078,00 212 000,00 3 300,00
  Д/К 76 84 90 91 99
  01
  02
  10 3 600,00
  15
  16
  19
  20
  23
  25
  26
  28
  40
  43
  44
  50
  51 4 764,00
  58
  60
  62 849 600,00
  66
  68
  69
  70 2 000,00
  71
  76 964,00
  90 575 430,00
  91 9 400,00
  99 522 011,00 31 731,00
 
Кредитовые
обороты 16 164,00 522 011,00 849 600,00 36 295,00 575 430,00
  /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> Д/К Деб.Обороты 01 292 000,00 02 90 000,00 10 96 846,00 15 69 000,00 16 2 000,00 19 18 720,00 20 377 471,00 23 65 550,00 25 121 124,00 26 80 215,00 28 2 670,00 40 351 011,00 43 763 000,00 44 35 000,00 50 339 900,00 51 1 934 364,00 58 245 000,00 60 241 900,00 62 849 600,00 66 96 000,00 68 176 353,00 69 59 700,00 70 353 215,00 71 4 800,00 76 33 264,00 90 849 600,00 91 36 295,00 99 615 142,00
Кредитовые
обороты 8 199 740,00

Таблица 3.8 – Бухгалтерский баланс на01.01.2010 г.Актив
Код
показателя
Нa начало
отчетного
года Па конец отчетного периода 1 2 3 4
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 110 45000 44460 Основные средства 120 5436640 5603140 Незавершенное строительство 130 201000 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 245000 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу 1 190 5682640 5892600
II. Оборотные активы Запасы  210 1896090 2153918 в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты 211 1634360 1538918 212 213 78730 99000 214 181000 514000 215 216 2000 2000 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 30660 30660 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 965200 985800 в том числе покупатели и заказчики 231 728000 728000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев
после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики 240 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 402390 1176021 Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 3294340 4346399
Баланс 300 8976980 10238999 /> /> /> /> />
 
Пассив
Код
показателя
На начало
отчетного
года На конец отчетного периода 1 2 3 4
III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 6673000 6673000 Собственные акции, выкупленные у акционеров ( ) ( ) Добавочный капитал 420
Резервный капитал в том числе:
Резервы, образованные в соответствии с
законодательством
Резервы, образованные в соответствии с
учредительными документами 430 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 279318 761617
Итого по разделу III 490 6952318 7434617
IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты 610 616558 1600558
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными
внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы 620 1401776 1197496 621 682000 562820 622 170500 29285 623 46200 38578 624 190400 252137 625 312676 314676 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 6238 6328 Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 2024572 2804382
Баланс 700 8976980 10238999
Руководитель___________________
Главный бухгалтер______________
"____"__________200_г.

Заключение
На основании всеговышесказанного можно сделать следующие выводы.
К финансовым вложениямотносят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации идругие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы другихорганизаций, а также предоставленные другим организациям займы на территорииРоссийской Федерации и за ее пределами.
С 1 января 2003 г. организации обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
ПБУ 19/02предназначено для применения юридическими лицами, созданными позаконодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций ибюджетных учреждений), а также профессиональными участниками рынка ценныхбумаг, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами приустановлении особенностей учета финансовых вложений.
В настоящеевремя организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляцииразмещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальныеценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этогоорганизации сами выступают в качестве учредителей других организаций.
Методологиябухгалтерского учета рассматривает такое размещение денежных средств каксамостоятельный объект учета.
Такой подходоснован на разделении затрат, связанных с основной деятельностью и вложениями вактивы с целью получения дохода.
В зависимости от срока,на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочныеи краткосрочные. В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учетеопераций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в суммефактических затрат для инвестора.
Финансовыевложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом они могут бытьполучены организациями следующими способами:
- приобретеныза плату;
- внесеныв счет вклада в уставный (складочный) капитал;
- финансовыевложения в виде ценных бумаг могут быть получены безвозмездно;
- приобретеныпо договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежнымисредствами;
- полученыв качестве вклада организации — товарища по договору простого товарищества.
Принятые кучету финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно,внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада подоговору простого товарищества. Выбытие вложений признается в бухгалтерскомучете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету.
Поступленияот продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочимиоперационными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности.Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором междуорганизацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
Операционныедоходы отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции сосчетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91/2«Прочие расходы» списывается стоимость реализованных вложений в корреспонденциисо счетом 58 «Финансовые вложения».

Списоклитературы
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон«О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996 г. (в ред. от 30.12.2008 г.)
3. Федеральный закон«О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 03.11.2006 г.)
4. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»ПБУ 19/02» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н)
5. Письмо Минфина от09.12.2008 № 07-05-06/248 «О порядке отражения в бухгалтерском учете выбытияфинансовых вложений
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации /Под ред.А.С. Бакаева. – М.: «Юрайт», 2005
7. Астахов В.П.Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: Издательство «МарТ», 2002. – 345с.
8. Бухучёт: Учебник/ Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.- М.: Проспект, 2004г.- 390 с.
9. Бухгалтерскийучёт. Учебник для вузов/ Под редакцией Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой .-М.:Юнити-Дана, 2005. – 657с.
10. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет». — М.: Инфра-М, 2004г. — 584 с.
11. Особенностибухгалтерского учета ценных бумаг / Аудиторские ведомости. – 2008. — № 8.
12. Финансовыевложения в уставный капитал других организаций: учет и налогообложение /Финансовая газета. – 2008. — № 43.
13. Финансовыевложения в учете и отчетности / Новое в бухгалтерском учете и отчетности. –2008. — № 44
14. http://www.auditit.ru/articles/account/assets/a20/40602.html/Бухгалтерскийучет финансовых вложений в соответствии с новым Планом счетов. Фомичева Л.П.
15. http://www.akp-plus.ru/stat/komet.html/ Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «УЧЕТФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» ПБУ 19/02