МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БЕЛГОРОДСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине:
Международные стандарты учета и финансовой отчетности
На тему:
Финансовый результат деятельности, затраты по займам,
договоры подряда, прибыль на акцию, прекращаемая деятельность
Содержание
Введение. 3
1. Финансовый результат. 5
2. Договоры подряда. 9
3. Затраты и доходы по договорам подряда. 11
3.1 Состав доходов по договору подряда. 11
3.2 Состав затрат по договору подряда. 13
3.3 Признание доходов и расходов по договору подряда. 16
3.4 Раскрытие информации о договорах подряд. 19
4. Учет затрат по займам… 21
5. Прибыль на акцию… 28
6. Прекращаемая деятельность. 34
Заключение. 37
Список используемой литературы… 39
Введение
Всовременных условиях, когда прибыль превращается в основной источник пополнениягосударственного бюджета (в виде текущего налога на прибыль), расширенияпроизводства, вознаграждения собственникам (владельцев предприятия), решениясоциальных проблем и премирования трудового коллектива, достоверностьисчисления и распределения положительного финансового результата становитсяважнейшей задачей бухгалтерского учета. Информация о результатах деятельностикомпании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальныхизменений в экономических ресурсах, которые она вероятно будет контролировать вбудущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивостирезультатов. Информация о результатах деятельности компании полезна дляпрогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счетимеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения обэффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы.
Международныестандарты финансовой отчетности представляют собой свод правил бухгалтерскогоучета, информация которого предназначена для представления различныморганизациям и лицам, интересующимися результатами деятельности и финансовымсостоянием отчетности. Стандарт переводится с английского языка как норма,образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учетустандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждоеиз таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, методы,сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного фактахозяйственной жизни. Формируемая по правилам Международных стандартов учетная иотчетная информация может быть полезной для использования внутри предприятия,для нужд контроля и управления и для внешних пользователей.
Задачамиданной курсовой работы являются:
Изучениефинансового результата предприятия;
Характеристикадоговора подряда;
Составдоходов и расходов договора подряда;
Изучениеучета затрат по займам;
Ознакомлениес информацией о прибыли на акцию;
Сравнениепрекращаемой и продолжающейся деятельности предприятия.
1. Финансовый результат
Для того,чтобы определить на сколько эффективно сработало предприятие за отчетный годнеобходимо определить финансовые результаты деятельности. Основные принципыисчисления результатов деятельности раскрываются в МСФО — 8,18.
Многогранностьпонятия финансового результата требует глубокого познания каждого аспекта. Вмеждународной практике финансовый результат рассматривается с позиции, полученли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано счрезвычайными обстоятельствами.
Под обычнойдеятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая компанией в видесоставной части ее бизнеса, а так же связанная с ней деятельность, которойкомпания занимается в ее продолжение, имеющая к ней отношение или возникающаяиз нее.
Прибыльчасто используется как мера эффективности деятельности или как основа длядругих измерений, таких как прибыль на инвестиции или прибыль на акцию. Элементаминепосредственно связанными с изменением прибыли, являются доходы и расходы.
Определениедохода включает в себя как выручку, так и прочие доходы. Выручка возникает впроцессе обычной деятельности компании и называется самыми разными терминами, втом числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, арендная плата.
Определениерасходов включает убытки, так же расходы, возникающие в процессе обычнойдеятельности организации. Последние включают в себя такие расходы каксебестоимость продаж, заработная плата и амортизация. Они обычно принимаютформу оттока или истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов,запасов, основных средств.
СтандартМСФО — 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки иизменения в учетной политике» применяется при представлении информации оприбыли или убытках от обычной деятельности, а так же о результатахчрезвычайных обстоятельств в отчете о прибылях и убытках, при учете изменений вбухгалтерских оценках, фундаментальных ошибках и изменений в учетной политике.
Обычно всестатьи доходов и расходов, признанные в периоде, подлежат включению в расчет чистойприбыли или убытка за период. Они включают результаты чрезвычайныхобстоятельств и результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако вопределенных условиях некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли илиубытка. Это может происходить в двух случаях: исправление фундаментальныхошибок и последствия изменений в учетной политике.
Чистаяприбыль или убыток за период состоит из следующих слагаемых, каждое из которыхдолжно раскрываться непосредственно в отчете о прибылях и убытках: прибыль илиубыток от обычной деятельности плюс результаты чрезвычайных обстоятельств. Посуществу все статьи расходов и доходов, включенные в расчет чистой прибыли илиубытка за период, возникают в процессе обычной деятельности. Раскрытие природыи величины каждой чрезвычайной статьи может производиться в самом отчете оприбылях и убытках, если соответствующее раскрытие не сделано в примечаниям кфинансовой отчетности.
В принципах подготовкии представления финансовой отчетности доход определяется увеличение экономическихвыгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активовили уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, несвязанному со вкладами акционеров. Доход включает в себя выручку и другиедоходы. Выручка — это поступления средств от обычных видов деятельности,которые называются по-разному, в том числе от продаж, вознаграждений,процентов, дивидендов и лицензионных платежей. Цель стандарта МСФО — 18 «Выручка»состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видовсделок и событий. Выручка признается тогда, когда существует вероятностьполучения компанией будущих выгод, которые могут быть надежно оценены. Такимобразом, выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычнойдеятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала.
Справедливаястоимость — сумма средств, на которую можно обменять актив или погаситьобязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающимисовершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Выручка должнаоцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения. Выручкаи расходы, относящиеся к одной и той же сделке, признаются одновременно. Этотпроцесс обычно называется соотнесением доходов и расходов. Расходы, возникающиепосле отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены, если выполненыдругие условия, необходимые для признания выручки. Но выручка не может бытьпризнана, когда расходы не могут быть надежно оценены. В таких условиях любоеуже полученное за продажу товара возмещение признается в качестве обязательства.
Когдарезультат сделки, предполагающий оказание услуг, не может быть оценен надежно,выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов. Когдарезультат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того,что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенныезатраты признаются в качестве расхода.
Выручка,возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящихпроценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться когдасуществует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой,поступят в компанию и сумма выручки может быть надежно оценена.
Эффективныйреальный доход на актив — это процентная ставка, необходимая длядисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжениисрока службы актива, до первоначальной балансовой стоимости актива. Процентныйдоход включает сумму амортизации любой скидки, премии или иной разницы междупервоначальной стоимостью долговой ценной бумаги и ее стоимостью на моментпогашения. Лицензионные платежи накапливаются в соответствии с условиямисоответствующих договоров, и обычно признаются на этой основе, если только сучетом содержания договора для признания выручки не оказывается болееподходящей иная систематическая рациональная основа.
Продажатоваров. Если по договору поставщик обязан произвести установку и проверку, товыручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, и послетого, как завершена установка и проверка. Если имеется неопределенностьотносительно вероятности возврата, выручка признается, когда отгрузка былаформально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек периоддля возможного отказа от товара. Выручка признается поставщиком после продажитоваров получателем третьей стороне. Отложенные товары, при которых доставкатоваров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательныйплатеж в серии взносов. Выручка от таких товаров признается после доставкитовара.
Выручка отпродаж посредникам признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанныес правом собственности.
Выручка отпродажи недвижимости признается тогда, когда юридическое право переходит кпокупателю.
Финансовыйрезультат по договору подряда — прибыль, отражается как превышение доходов надрасходами в тех же отчетных периодах, в которых выполнялся соответствующийобъем работы по данному договору подряда. Но любое ожидаемое превышение затратнад доходами по договору должно немедленно записываться в убыток на уменьшениеприбыли данного отчетного периода.
2. Договоры подряда
Порядокучета, отражения в отчетности и раскрытия доходов и расходов по договорамподряда определяется МСФО-11. Этот стандарт применяется для отражениясоответствующей информации в финансовой отчетности подрядных строительныхорганизаций и других, выполняющих работы на заказ по договорам подряда. Обычнокаждый договор подряда признается обособленным объектом учета, отдельным отдругих аналогичных договоров. Однако существуют условия, требующие отражения вотчетности нескольких договоров в качестве единого объекта учета, причемнезависимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или же с несколькимизаказчиками. Объединение договоров в один объект учета возможно, если:
1) переговорывелись по пакету договоров подряда, которые объединяются;
2) договорызаключены на взаимосвязанные и взаимозависимые части одного общего (единого) проектас общей для всех частей нормой прибыли;
3) договорывыполняются одновременно или последовательно без перерыва как единый комплексработ.
В конкретныхусловиях возможны ситуации, когда один договор подряда, включающий сооруженияряда объектов, в интересах учета рассматривается как несколько самостоятельныхобособленных договоров. Один договор может рассматриваться как несколькообъектов учета, если:
а) насооружение каждого объекта строительства было представлено особое предложение;
б) покаждому строительному объекту велись отдельные переговоры и их участника(заказчик или подрядчик) имели возможность выбора в отношении каждого изобъектов — включать либо не включать те или иные строительные объекты в общийконтракт;
в) затраты идоходы по каждому строительному объекту могут быть измерены и учтеныобособленно от других таких объектов.
В подрядныхотношениях возникают обстоятельства, включенные в договор или в порядкеизменения договора, при которых заказчик предусматривает включение вобязательства по договору дополнительного строительного объекта. В учете доходыи расходы по дополнительному объекту должны отражаться как по отдельномуподрядному договору, если:
1) данныйобъект по своей конструкции, технологии или функциям отличается от того строительногообъекта (объектов), который был предметом первоначального подрядного договора;
2) переговорыо цене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта. Эта ценаобычно пересматривается в сторону увеличения первоначально определенной ценыдоговора подряда.
Кстроительным договорам подряда не относятся и учитываются иначе, чемпредусмотрено МСФО-11, следующие работы:
• договорына услуги по управлению проектом и иные, связанные с сооружением строительныхобъектов, как, например, услуги архитектора);
• договорына восстановление либо разрушение объектов, восстановление экологическойобстановки в окружающей среде после разрушения объектов.
3. Затраты и доходы по договорам подряда3.1 Состав доходов по договору подряда
Доходыподрядчика определяются в соответствии с условиями заключенного договора. Вобычных условиях могут заключаться договоры подряда с фиксированной ценойработы, то есть с установлением фиксированной суммы, которую получает подрядчикпри завершении всех работ и сдаче строительного объекта, либо фиксированнойдоли в выпуске продукции на построенном объекте. Договоры могут предусматриватьвозможное увеличение суммы договора при определенных условиях. Иной формойопределения цены договора является форма «затраты плюс». Всоответствии с нею подрядчику возмещаются его затраты, которые ограничиваютсяустановленными договором допущениями и условиями. К затратам добавляетсяопределенный процент, призванный обеспечить согласованную рентабельностьдеятельности организации подрядчика. Вместо процента к затратам данная формацены может предусматривать фиксированную сумму вознаграждения в дополнение ксумме возмещаемых затрат по подряду. Возможны смешанные формы, когда, например,применяется цена «затраты плюс» с фиксированной суммой минимальнойстоимости подрядных работ. Многие российские проектные институты составляютсметы на строительство по форме «затраты плюс», когда ценастроительных и монтажных работ определяется суммой затрат с добавлениемнекоторого процента прибыли.
Доходы подоговору подряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода,согласованную в договоре с заказчиком. Но цена договора подвержена воздействиюразличных будущих событий и может увеличиваться или уменьшаться от периода кпериоду. На цену договора могут влиять отклонения от условий договора,претензии и поощрительные платежи. Кроме того, сумма дохода может уменьшиться врезультате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за ненадлежащеевыполнение договора. В договорах с фиксированной долей в выпускаемой продукциизаложена возможность увеличения дохода подрядчика по мере увеличения объемовпроизводства этой продукции. Наоборот, доходы подрядчика могут снижаться, еслипод влиянием некоторых факторов объем производства не достигнет проектируемойвеличины или вовсе станет снижаться.
Рассмотримвоздействие на цену договора и доходы подрядчика влияние претензий,поощрительных платежей, отклонений от договора подряда.
Претензия — этосумма дохода, которую строительный подрядчик желает получить с заказчика илинекоторой третьей стороны в качестве возмещения своих затрат, не включенных вцену договора. Претензии могут возникнуть в результате ошибок в проектнойдокументации, задержек со стороны заказчика в поставках, предоставлениидокументации, различных согласований и т.п. Для претензий могут возникнутьсамые разные обоснования, но реальным доходом они могут стать только послепереговоров и получения твердого согласия заказчика. Поэтому суммы претензиймогут быть включены в состав доходов подрядчика только после того, когда врезультате переговоров выявилось согласие заказчика признать сумму претензии исама согласованная сумма определена и точно установлена.
Поощрительныеплатежи составляют те дополнительные суммы, которые выплачивает заказчикподрядчику, если строительная организация выполнила или перевыполнила параметрыкачества, сроков работ и другие, установленные договором подряда. Поощрительныеплатежи включаются в доход по договору подряда, когда выполнение работ подоговору находится в таком состоянии, которое позволяет с достаточной степеньюуверенности полагать, что установленные договором параметры поощрений будутвыполнены или превышены. К тому же сумма поощрительных платежей может бытьнадежно определена и измерена.
Отклонениеот условий договора возникает по инициативе заказчика, который дает подрядчикууказание об изменении объема, направления, качества работ, ускорения илизамедления их выполнения, перепрофилирования объектов, замене одних объектовдругими, об изменении их конструкции, применяемых материалов и строительныхтехнологий, различных иных отступлений от зафиксированной в договоре подрядаработы, выполняемой строительной организацией. Отклонение от условий договораможет привести к уменьшению или увеличению дохода по договору подряда. Чащевсего — это увеличение суммы дохода. Но признать сумму дохода, вызваннуюотклонением, можно только тогда, когда заказчик определил само отклонение иустановил сумму дополнительного дохода, с ним связанную. Естественно, уподрядчика должна быть полная уверенность в надежности измерения суммы дохода ивозможности ее получения от заказчика. 3.2 Состав затрат по договору подряда
Затраты подоговору подряда состоят из трех следующих групп затрат, каждая из которыхимеет свои особенности и свои составные элементы:
1) Затраты,непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда;
2) Затраты,общие для договора подряда, которые могут быть выделены и отнесены наконкретный договор;
3) Затраты,прямо и непосредственно не относящиеся к данному договору подряда, но по егоусловиям заказчик согласился их возместить.
1. Затраты,непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда, включают:
заработнуюплату рабочих на строительной площадке, включая зарплату линейного надзорного ираспорядительного персонала;
стоимостьиспользованных строительных материалов;
амортизационныеотчисления по основным средствам, использованным для выполнения данногоподрядного договора;
затраты натранспортировку материалов на строительную площадку;
затраты наперемещение машин и оборудования на стройплощадку и со стройплощадки, монтаж идемонтаж оборудования, требующего монтажа непосредственно на стройплощадке;
затраты нааренду машин и оборудования;
затраты натехнический надзор, конструкторскую, архитектурную, техническую поддержкуработ, непосредственно связанную с выполнением договора;
предполагаемыезатраты на удовлетворение гарантий, выполнение гарантийного ремонта,исправление ошибок;
стоимостьудовлетворения претензий третьих сторон, связанных с выполнением данногодоговора.
Затраты,непосредственно относящиеся к договору, могут уменьшаться на суммы случайных,не предусмотренных доходов, которые не включаются в общий доход по данномудоговору подряда. К ним относится выручка от продажи излишних материалов, машини оборудования, приобретенных специально для выполнения данного договора,временная сдача в аренду свободных помещений, перепродажа энергии, поступающейна стройплощадку, и т.п.
2. Затраты,общие для договора подряда, включают общие затраты подрядчика, возникающие всвязи с выполнением работ по договору подряда при условии надежной возможностиих выделения и отнесения в учете на затраты конкретного подрядного договора. Кним относятся:
накладныерасходы строительства;
страховыеплатежи;
расходыобщего характера на конструкторскую и техническую поддержку;
затраты позаймам, использованным при выполнении договоров подряда.
Общиезатраты могут распределяться между отдельными договорами с использованиемдолговременно применяемых методов, например, пропорционально суммамнепосредственных затрат по договорам, или объемам человеко-часов, затраченныхна выполнение работ по договору, или иным приемлемым базам распределения.
3. Затраты,возмещение которых заказчик обязался проводить по условиям договора. Они неотносятся непосредственно к работам по конкретному договору и не распределяютсямежду договорами на регулярной основе, но заказчик согласился, и это согласиевключено в договор подряда возместить их строительной организации. Обычно онивключают часть общих административных расходов и расходов на исследования иразработки. Имеется, однако, ряд затрат, которые не могут относиться наотдельные договоры подряда:
коммерческиерасходы на реализацию;
общиеадминистративные расходы организации, возмещение которых не предусмотренодоговорами подряда;
затраты наисследования и разработки, возмещение которых договором не предусмотрено; амортизациямашин и оборудования, простаивающих из-за невозможности их использования поконкретному договору.
Все этирасходы учитываются как расходы отчетного периода и покрываются за счет общейсуммы маржинального дохода за данный период.
Договорподряда как объект учета затрат используется в период между датой подписаниядоговора и полным окончанием и сдачей выполненных работ заказчику. Затраты поданному договору, понесенные до его подписания, которые можно надежно выделитьиз общей суммы таких затрат, до подписания договора отражаются как расходы будущихпериодов, а после заключения договора учитываются как затраты по данномудоговору. Если отсутствует достаточная уверенность в том, что данный договорбудет подписан, либо затраты, относящиеся к конкретному договору,затруднительно отделить от других аналогичных затрат, они отражаются какрасходы отчетного периода, в котором возникли и покрываются за счет общей суммымаржинального дохода данного отчетного периода.
3.3 Признание доходов и расходов по договоруподряда
Общееправило стандарта МСФО-11 (§ 22) состоит в том, что доходы и затраты поконкретному договору подряда признаются в отчетности в соответствии с меройзавершенности работ, определяемой в каждом отчетном периоде. Доходы, расходы иприбыли, соотнесенные с законченной частью работ по договору, порождаютполезную информацию о продвижении работ по договору и результатах каждогоотчетного периода. Меры выполнения договора на отчетную дату (процентвыполнения общего объема работ по договору либо процент завершенности объектаданного договора) могут быть установлены различными методами:
•определением процента выполненных работ путем определения суммы затрат,понесенных на дату составления отчета, и выявлением пропорциональной величины(процента) затрат в общей сумме запланированных, установленных договором илирасчетно предполагаемых общих затрат по данному договору подряда;
•наблюдением за выполненной работой в трудовом измерителе (по объему затраченныхчеловеко-часов) или в измерителе баланса машинного времени или другомизмерителе объема работы машин и оборудования на объекте, предусмотренномданным договором подряда. Наблюдение за выполненной работой может лечь в основурасчета меры выполнения работ после анализа совокупной оценки трудоемкости имашиноемкости работ;
• подсчетомфактической доли выполненных работ по проекту, положенному в основу данногодоговора подряда. Это может быть инженерный подсчет завершенности отдельныхэтапов работ, выполненных полностью или частично, и выявления их удельного весав общем объеме работ, или какой-либо иной адекватный метод подсчета долифизически выполненных работ в натуре.
Возможноприменение иных методов, позволяющих достаточно надежно определитьколичественную меру завершенности работ по договору подряда.
Доход по договоруподряда отражается в тех отчетных периодах, в которых была выполненасоответствующая работа, равно как и затраты по договору отражаются в отчете оприбылях и убытках в тех же отчетных периодах, то есть именно тогда, когда этаработа выполнялась. Применение этого порядка для строительных контрактов важнособлюдать в каждом отчетном периоде потому, что выполнение договоров подряда,как правило, продолжается в течение нескольких отчетных периодов, а результатыэтой деятельности желательно определять в каждом отчетном периоде отдельно,причем независимо от сроков оплаты договоров. Для сопоставления расходов подоговору подряда, имевших место в данном периоде, доходы начисляются ипризнаются в качестве дебиторской задолженности заказчика в активе баланса. Авансы,перечисленные заказчиком по данному договору подряда, зачастую поступаютраньше, чем соответствующий объем работы по договору оказывается выполненным. Ониотражаются в пассиве баланса подрядчика, как его обязательства выполнитьсоответствующие объемы работ. По мере начисления доходов по данному договоруподряда обязательства по полученным авансам могут уменьшаться.
Затраты подоговору подряда, подлежащие отражению в данном отчетном периоде, могут включатьтолько те расходы, которые вызваны объемом конкретно выполненной работы подоговору. Затраты, связанные с будущими работами по договору, к затратамданного периода не относятся, а отражаются в активе баланса как дебиторскаязадолженность или незавершенное строительство. К таким затратам причисляют стоимостьпоступивших на стройплощадку, но не использованных на отчетную датустроительных материалов, конструкций и деталей, если только они не былиспециально изготовлены для выполнения данного заказа. Материалы списывают сосчета запасов и записывают в дебет счета незавершенного строительства.
К такимзатратам нужно отнести и суммы авансов субподрядчикам, которые еще не выполнилисогласованный объем субподрядных работ по данному договору.
Финансовыйрезультат по договору подряда — прибыль, отражается как превышение доходов надрасходами в тех же отчетных периодах, в которых выполнялся соответствующийобъем работы по данному договору подряда. Но любое ожидаемое превышение затратнад доходами по договору должно немедленно записываться в убыток на уменьшениеприбыли данного отчетного периода. Если возникает неопределенность ввозможности получить по данному договору подряда все предполагавшиеся выгоды,то сумма, которая может быть не получена, учитывается как убыток отчетногопериода по договору без уменьшения суммы ранее проведенного дохода, Вроссийском налоговом законодательстве существуют различные налоги, по которымоблагаемой базой выступает сумма доходов. В налоговой отчетности на суммунеполученного дохода следует уменьшать налогооблагаемую базу независимо оттребования МСФО, но в финансовой отчетности следует неукоснительно соблюдатьтребования стандартов, поскольку Принципы подготовки и составления финансовойотчетности устанавливают, что применение Международных стандартов финансовойотчетности признается только в случае, если применяются все без исключениятребования этих стандартов. Несоблюдение хотя бы одного положения илитребования позволяет считать составленную финансовую отчетность несоответствующей МСФО во всех необходимых аспектах.
В определенныхотчетных периодах, в особенности в начале выполнения работ по договору, труднооценить возможный результат, который будет получен по данному договору, носуществует уверенность в том, что понесенные по нему затраты все же будуткомпенсированы. В этих отчетных периодах доход по договору подряда признаетсятолько в тех суммах, которые считаются возможными к получению, но не болеефактических расходов по договору. Поскольку ситуация с таким договором весьманеопределенная, сумма прибыли по нему не отражается в соответствии с общимпринципом осмотрительности. Но если ясно, что ожидаемые доходы не покроютпонесенные затраты, их превышение над доходами списывается как убытокнемедленно. Сумма убытка признается независимо от того, начались работы подоговору или еще не начинались, или на какой стадии выполнения они находятся. Суммаубытка признается независимо от суммы прибыли, ожидаемой по другим договораморганизации. После выяснения всех отношений по договору подряда, когда точноизвестно, что он будет оплачен заказчиком в полном объеме, все доходы и расходыпо договору отражаются полностью, независимо от того, на какой стадиивыполнения договора устранены неопределенности с его оплатой.
В § 32МСФО-11 перечисляются условия, которые указывают возможность достоверноговозмещения затрат по договору. В нем должно быть обусловлено: а) обеспечениеправа каждой стороны в отношении предполагаемого объекта строительства;
б) предполагаемоевстречное удовлетворение;
в) форма иусловия расчетов.
3.4 Раскрытие информации о договорах подряд
Впримечаниях к финансовой отчетности организация-подрядчик обязана показатьсумму дохода по договору подряда, которая признана в отчетном периоде иотражена как доход в отчете о прибылях и убытках. Необходимо также раскрытьметод, применяемый для определения дохода, признаваемого в отчетном периоде, иметод, используемый для определения стадии выполнения по незавершеннымдоговорам подряда.
Длянезавершенных договоров подряда, работы по которым будут продолжаться и впоследующем отчетном периоде, подрядная организация должна раскрыть общую суммупонесенных затрат и признанных в отчетности прибылей по всем договорам,имевшимся на отчетную дату, за вычетом признанных убытков. Раскрывается такжесумма полученных авансов и предоплат по промежуточным счетам, по договорам,работы по которым не завершены и сумма удержаний, то есть неоплаченныхпромежуточных счетов, которые заказчик полагает оплатить после устраненияуказанных им дефектов или после выполнения некоторых условий, предусмотренныхдоговором подряда. Промежуточные счета по долгосрочному договору выставляютсяза работы, выполненные по договору подряда. Они проводятся на счета дебиторов,независимо от того, намерен ли заказчик их оплатить теперь или нет. В связи сэтим в МСФО-11 включен § 42 следующего содержания: «Компания должнаучитывать:
а) вкачестве актива — валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу подоговору подряда;
б) вкачестве обязательства — валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работупо договору подряда.
4. Учет затрат по займам
Обязательствапо полученным взаймы средствам являются финансовыми обязательствами, погашениекоторых производится деньгами или иными финансовыми активами. По заемнымобязательствам возникают дополнительные затраты, связанные с процентами позаймам, учет которых рассматривается в отдельном стандарте МСФО-23 „Затратыпо займам“.
Всоответствии с основным стандартным правилом признания затрат по займам этизатраты должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором онипроизведены, независимо от условий получения ссуды, то есть независимо от того,в какой форме и когда производятся платежи по займам и ссудам. Стандартопределяет, что в качестве затрат по займам признаются:
• процентыпо банковским кредитам, краткосрочным и долгосрочным судам;
•амортизация скидок или премий, связанная с заемными средствами;
•амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи сполучением ссуд и займов;
• платежи пофинансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) поарендованному имуществу;
• курсовыеразницы, возникающие по займам в иностранной валюте, в той части, в которой онисчитаются корректировкой затрат на выплату по займам.
Проценты поссудам и займам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возниклии существовали обязательства по ссуде или займу, независимо от того, в какомпериоде по условиям займа (ссуды) они должны быть выплачены заимодателю,ссудившему средства. Сумма процентов, признаваемая (начисляемая) в отчетномпериоде, определяется путем вычисления по следующей формуле:
/>.
где СП — сумма,процентов к начислению в данном отчетном периоде;
Н — нормапроцента, на условиях выплаты которой, предоставлены заемные средства;
Д-число днейпользования заемными средствами в данном отчетном периоде;
СЗ — суммаобязательства по займу (ссуде) в данном отчетном периоде, на которуюначисляются проценты;
ПП — период,на который рассчитана установленная норма процента. Обычно норма процентаустанавливается на годовой период. Устанавливают, например, норму в 14%годовых, из расчета на, годовой период. Но могут устанавливаться нормыпроцентов из расчета на квартал, месяц или иной период, меньше годового. Например,норма 1% в неделю.
В российскойпрактике ПП определяют на стандартной основе. Год принимается в расчетепродолжительностью 360 дней, квартал — 90, месяц — 30 дней. В англоязычных инекоторых других странах продолжительность ПП принимается в расчет по числуполных календарных дней в данном периоде. Например, год признается равным 365или 366 дней, в зависимости от календарной продолжительности года.
Амортизацияскидок или премий по полученным займам равномерными суммами признается врасходах тех отчетных периодов, к которым они относятся.
Амортизациядополнительных затрат, произведенных в связи с получением займов и ссуд,осуществляется равномерно в течение всего периода пользования заемнымисредствами в том же порядке, который описан выше для признания амортизации поскидкам и премиям.
Курсовыеразницы, возникающие по займам в иностранной валюте особенно актуальноопределять по суммам процентов, капитализируемых в соответствии с допустимымальтернативным порядком учета затрат по займам, который будет рассмотрен далее.Курсовые разницы, возникающие как затраты по займам, полученным в иностраннойвалюте, признаются в той мере, в которой эти курсовые разницы корректируютсуммы процентов, выплачиваемых по таким займам.
Стандартдопускает, что каждая организация вместо основного порядка учета затрат позаймам может выбрать альтернативный, о чем следует обязательно заявить прираскрытии учетной политики. Альтернативный порядок учета состоит в том, чтозатраты по займам признаются в качестве расхода отчетного периода, к которомуони относятся, за минусом той их части, которая капитализируется и включается встоимость соответствующих квалифицируемых активов.
Квалифицируемыйактив — этот такой объект, подготовка которого к полезному использованию илидля продажи требует значительного времени. К квалифицированным активамотносятся основные средства и другое аналогичное имущество, требующее многовремени, и затрат на приобретение, строительство или производство. Иныеинвестиции и активы, производимые в больших количествах в постоянноповторяющемся производственном цикле и в сравнительно непродолжительное(короткое) время, не считаются квалифицируемыми активами. Имущество, готовое киспользованию по назначению при покупке, которое можно продать без существеннойдлительной доработки после покупки, не относится к квалифицированным активам.
Альтернативныйпорядок учета затрат по займам, принятый организацией и объявленный как применяемыйметод в учетной политике, должен последовательно применяться в отношении ковсем затратам по займам, которые непосредственно связаны с приобретением,строительством или производством всех без исключения квалифицируемых активовданной организации, даже если учетная стоимость такого актива послекапитализации затрат по займам превысит его реальную стоимость. Но в такихслучаях допускается списание указанного превышения в расходы (убытки) тогоотчетного периода, в котором они выявлены.
Затраты по займам,капитализируемые при оценке первоначальной стоимости приобретения,строительства или производства квалифицируемого актива, — это затраты наполучение заемных средств, которые были использованы исключительно для создания(приобретения) соответствующего актива. Если заемные средства привлеченыспециально для финансирования квалифицируемого актива, затраты по займам,капитализируемые в стоимости данного актива, определяются точно и достаточнопросто. Это фактические затраты по данным займам. В противном случае нужноприменять специальные расчеты доли затрат по займам, подлежащим капитализации. Всложных случаях такие оценки могут быть весьма субъективны, поэтому их нужноподробно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.
Получениезаемных средств может опережать реальные сроки их использования дляфинансирования квалифицируемых активов. Естественно, что и затраты по займаммогут возникнуть и их следует признавать еще до начала финансирования техобъектов, для которых они предназначены. Заемные средства в таких условияхмогут временно вкладываться в финансовые инструменты, иные инвестиционныепроекты, приносящие доход. Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации прииспользовании полученных заемных средств по назначению, уменьшается на сумму ранееполученных по ним инвестиционных доходов.
Во всехслучаях, когда заемные средства, полученные для общего улучшения финансовойсистемы организации, были фактически использованы для финансированияквалифицируемого актива, сумма капитализируемых затрат по займам определяетсяпо средневзвешенной ставке, определяемой по сумме общих займов, остающейсянепогашенной в течение данного отчетного периода. Из всей суммы непогашенныхзаймов для таких расчетов исключаются суммы, полученные специально дляфинансирования квалифицируемых активов. В стандарте подчеркнуто, что суммазатрат по займам, капитализированная в течение отчетного периода, не должнапревышать общей суммы затрат по займам, признанной за данный период.
Например,рассчитаем долю капитализируемых затрат по займам: в тыс. дол.
1. Общаясумма займов, не погашенная в течение отчетного периода 1946
2. В томчисле сумма займов для финансирования квалифицируемых
активов 1283
3. Общаясумма затрат по займам в отчетном периоде 232
4. В томчисле сумма затрат по займам для финансирования
квалифицируемыхактивов 179
5. Израсходованозаемных средств на финансирование
квалифицируемыхактивов 1575
6. В томчисле профинансировано за счет заемных средств,
полученныхна общие цели 371
7. Средневзвешеннаяставка затрат по займам
общегохарактера (232-179): (1946-1283) * 100 8%
8. Суммазатрат по займам, подлежащая капитализации
в отчетномпериоде 179 + ((1575-1283) * 0,08) =202,4 202, 4
Капитализированнаясумма затрат по займам в данном отчетном периоде не превышает общей суммызатрат по займам за тот же период
(232 >202,4).
Затраты позаймам начинают капитализировать, то есть включать в первоначальную стоимостьобъекта основных средств или иного квалифицируемого актива начиная с тогопериода, в котором возникли расходы по данному объекту, и заканчивают послетого, когда завершены все работы по объекту и он готов к использованию поназначению или для продажи. В отношении объектов основных средств — это полноезавершение работ по данному объекту и передача его в эксплуатацию. В отношениииных квалифицируемых активов капитализация затрат по займам продолжается втечение всего периода, в котором началась и проводится работа, необходимая дляподготовки его к использованию по назначению или к последующей продаже. Например,затраты по займам, понесенные в периодах, когда земля, приобретенная дляпоследующего строительства, оставалась неиспользованной, не должныкапитализироваться, В периодах проведения необходимых работ по подготовке землик строительству затраты по займам капитализируются в течение всего срокавыполнения этих работ.
Когдасооружение отдельного объекта основных средств завершается по частям и каждаячасть объекта готова к применению по назначению, капитализация затрат по займамдля данной части объекта прекращается. Она продолжается по другим, еще неготовым к применению частям объекта. Но если завершенная часть объекта не можетиспользоваться по назначению, в то время как сооружение других частей объектапродолжается, капитализация затрат по займам может быть прекращена только послеготовности всего объекта к использованию по назначению. Не редкостью являетсяситуация, когда сооружение отдельного объекта основных средств завершено и онпередан для использования по назначению, а затраты по непогашенной части займапродолжаются. Эти затраты по займу уже не капитализируются, а признаются вкачестве расхода того отчетного периода, в котором они возникли, то естьотносятся на уменьшение прибыли данного отчетного периода.
В техпериодах, в которых прерывается работа по строительству или производствуобъекта на длительное время, капитализация затрат по займам приостанавливается.Затраты по займам в этих периодах относятся на уменьшение отчетной прибыли. Еслистроительство объекта приостановлено, но продолжается техническая иадминистративная работа на этом объекте: подготовка или пересмотрпроектно-сметной документации, документов для получения необходимых разрешенийорганов власти и т.п., то капитализация затрат по займам не приостанавливается.Если задержка или прерывание работ на объекте вызваны техническими, природнымиили иными, так называемыми „объективными“ причинами, предусмотреннымипроектами и планами работ, то капитализация затрат по займам продолжается в техпериодах, в которых они возникли независимо от временной приостановки работ наобъектах.
Впримечаниях к финансовой, отчетности необходимо раскрыть учетную политику,применяемую для учета затрат по займам, сумму капитализированных затрат вотчетном периоде и среднюю ставку капитализации, использованную для расчетавеличины затрат по займам, полученным на иные цели, но перенаправленным дляинвестиций в квалифицируемые активы.
5. Прибыль на акцию
Дляупорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на одну обыкновеннуюакцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компаниив разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетномпериоде, МСФО-33 „Прибыль на акцию“ устанавливает общие для всехправила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы „прибыль,разделенная на количество акций“. В соответствии со стандартом его обязаныприменять компании, обыкновенные акции которых или финансовые инструменты в нихконвертируемые, обращаются на открытом рынке ценных бумаг или которые началипроцесс размещения своих акций и финансовых инструментов на них на рынке.
Закрытыеакционерные общества и другие организации, акции которых или финансовыеинструменты не обращаются на свободном рынке ценных бумаг, не обязаны применятьМСФО-33. Но если они в своей финансовой отчетности приводят информацию оприбыли на акцию, они обязаны раскрывать эту информацию, руководствуясьназванным стандартом. Это обеспечивает сопоставимость финансовой отчетностиразличных компаний.
Вконсолидированной финансовой отчетности, представленной одновременно сфинансовой отчетностью материнской компании, отражаются показатели прибыли наакцию, что исключает необходимость отражения таких же показателей в отчетностиматеринской компании. В этом стандарт исходит из понимания того, чтопользователи финансовой отчетности проявляют интерес к результатам всей группыв целом.
Базовыйпоказатель прибыли на акцию необходимо рассчитывать делением чистой прибыли(убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этомпериоде.
Для расчетабазовой прибыли на акцию чистая прибыль (убыток), признанная по отчету заданный период, включая и расходы на выплату налогов, уменьшается на суммудивидендов на привилегированные акции. Чистый убыток на сумму этих дивидендовувеличивается. Сумма дивидендов на привилегированные акции состоит из любыхдивидендов по некумулятивным привилегированным акциям, объявленным за отчетныйпериод, и дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, которые должныбыть по ним начислены независимо от того, объявлялись эти дивиденды или нет. Суммадивидендов за данный отчетный период не должна включать любые суммы дивидендовпо кумулятивным привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды,которые были объявлены или выплачены в течение данного отчетного периода.
Базовыйпоказатель количества акций за отчетный период должен равнятьсясредневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течениеданного отчетного периода. Средневзвешенное количество акций в обращенииопределяется их количеством на начало отчетного периода плюс количестворазмещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течениепериода.
Этипоказатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, которыйрассчитывается делением количества дней, в течение которого акции находятся вобращении, на общее количество дней в отчетном периоде. Взвешенный временнойкоэффициент можно определять на основе приблизительного расчета не по дням, апо месяцам нахождения акций в обращении. Рассмотрим пример определения средневзвешенногоколичества акций, составим следующую таблицу:
Выпущено
(выкуплено) акций Акции в обращении Взвешенный временной коэффициент по дням Взвешенный временной коэффициент по месяцам 1 января 2002г. сальдо - 1700 151/365=0,414 5/12=0,417 31 мая 2002г. Размещены новые акции за деньги 800 2500 183/365=0,501 6/12=0,500 1 декабря 2002г. Выкуплены акции за деньги 250 2250 30/365=0,082 1/12=0,083 31 декабря 2002г. сальдо - 2250 - -
Средневзвешенное количество акций в обращении, рассчитанное:
а) по дням (1700 * 0,414) + (2500 * 0,501) + (2250 *0,082) =2142 акции;
б) по месяцам (1700 *0,417) + (2500 * 0,5) + (2250 *0,083) =2146 акций.
Как видим, если размещение и выпуск акций проводились посостоянию на начало или конец месяца, то приблизительные расчеты не отличаютсяот точного расчета по дням.
Обыкновенные акции, частично оплаченные при размещении,включаются в расчет в той части, в какой они имели право на участие вдивидендах, приходящиеся на полностью оплаченные акции. Обыкновенные акции,которые считаются размещенными после выполнения некоторых условий, включаются врасчет средневзвешенного количества акций с момента полного выполнения всехусловий их размещения.
При капитализации акций, или размещении их на льготныхусловиях, или при дроблении акций новые обыкновенные акции размещаются средисуществующих акционеров без возмещения, то есть имеет место факт выпускаобыкновенных акций в обращение без соответствующего увеличения активов. Такиеакции принимаются в расчет средневзвешенного количества акций так, как будтоэто событие произошло в самом начале раннего из представленных периодов. Всреднегодовом расчете они включаются в число акций, представленных в расчетахпредыдущего периода, — с учетом этих акций корректируется показатель прибыли наакцию за предшествующий период.
Разводняющий эффект возникает во всех случаях, когдаобыкновенные акции выпускаются и размещаются по цене, которая ниже справедливойстоимости этих акций. Когда 250 обыкновенных акций продаются сегодня по 90 руб.за акцию при ее справедливой стоимости на рынке в 125 руб., то потери капиталапри продаже составляют 250 *(125 — 90) = 8750 руб. Это означает, что 8750/125 =70 акций переданы будущим акционерам бесплатно. Они-то и создают разводняющийэффект, так как на них будут выплачиваться дивиденды, как и на все другиеакции, но капитала, способного созидать прибыль для выплаты дивидендов,компания не получила. Разводняющий эффект приводит к тому, что величина прибылив расчете на одну акцию уменьшается.
На покупку обыкновенных акций заключаются договоры в видеопционов, варрантов, облигаций и других форм контрактов, которые подлежатконвертации в акции компании. По конвертируемым контрактам их владельцы обычнополучают проценты, выплаты которых прекращаются после обмена их на акции. Этоведет к увеличению чистой прибыли к распределению и несколько увеличиваетразмеры прибыли на акцию.
Расчет разводненной прибыли предполагает, что за периодчистая прибыль (убыток), которая распределяется на обыкновенные акции, должнакорректироваться: на сумму дивидендов на контракты с разводняющим эффектом,которые были вычтены при расчетах чистой прибыли на сумму процентов,начисленных за период по контрактам с разводняющим эффектом, конвертированных вобыкновенные акции; любых других изменений в доходах и расходах, которые могутбыть вызваны конвертацией в обыкновенные акции контрактов с разводняющимэффектом. Сумма прибыли за счет экономии на процентах и других вычетах по конвертируемымконтрактам (в обыкновенные акции) рассчитывается с учетом налогов, относящихсяк этим выплатам.
При расчетах показателя „прибыль на акцию“ чистуюприбыль за отчетный период используют для определения эффекта от выполненияконвертируемых в акции контрактов: вызывают они разводняющий илиантиразводняющий эффект.
Конвертируемые в обыкновенные акции контракты в случае,когда их конвертация увеличивает прибыль или уменьшает убыток на акцию,считаются антиразводняющими. При расчетах выявление разводняющего илиантиразводняющего эффекта осуществляется для каждого выпуска таких контрактов,даже для каждой серии отдельно. Следует иметь в виду, что антиразводняющийэффект по каким-либо контрактам при расчете разводненной прибыли на акциюигнорируется. Более того, с целью максимизировать разводнение базисной прибылина акцию стандарт рекомендует рассматривать конвертируемые контракты в обратнойпоследовательности — от имеющих наибольший разводняющий эффект до имеющихнаименьший разводняющий эффект, если от последовательности их рассмотренияможет зависеть величина разводняющего эффекта.
Расчет количества акций с разводняющим эффектомопределяется условиями опционов, облигационных и иных контрактов,предполагающих их конвертирование в обыкновенные акции. Для расчетаразводненной прибыли на обыкновенную акцию к средневзвешенному количествуобыкновенных акций в обращении (как для расчета базовой прибыли на акцию) прибавляетсясредневзвешенное количество обыкновенных акций, которые будут выпущены приконвертации в акции контрактов с разводняющим эффектом.
Контракты считаются конвертируемыми в обыкновенные акциилибо на начало отчетного периода, либо на дату их выпуска, если она наступаетпозже отчетной даты. Обыкновенные акции, выпуск которых по контракту обусловленопределенными обстоятельствами, включаются в расчет разводненной прибыли наакцию после наступления этих обстоятельств, то есть после выполнения условийвыпуска. Обыкновенные акции по контрактам с отложенным размещением включаются врасчеты на начало отчетного периода или на дату заключения конвертируемогоконтракта, если он заключен позже начальной отчетной даты. Если условияоказались невыполненными, то расчеты по таким контрактам проводятся придопущении, что конечная дата отчетного периода является датой окончания периодадействия условий контракта. Если условия контракта не выполняются до истеченияпериода их действия, такие контракты в расчет не принимаются.
Опционы и другие договоры на покупку акций имеютразводняющий эффект, если в соответствии с ними выпускаются обыкновенные акциипо цене, которая ниже справедливой цены. В этом случае справедливая стоимостьрассчитывается по средневзвешенным ценам обыкновенных акций в обращении за весьотчетный период.
Сам договор опциона или другой договор рассматривается какдвойной. В нем вычленяется отдельно та часть, которая оформляет выпускобыкновенных акций как бы по справедливой цене. И другая часть, котораяоформляет выпуск оставшихся обыкновенных акций без цены, то есть как бы неимеющих стоимости. Информация о базовой и разводненной прибыли на акциюпредставляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенныхакций, если они имеют различия в отношении чистой прибыли на акцию. Информацияпредставляется для всех отчетных периодов, показанных в отчетности. Чистыйубыток за отчетный период рассматривается как отрицательное значение прирасчетах данных о базовой и разводненной прибыли на акцию.
В финансовой отчетности должны раскрываться показателичислителя и знаменателя формулы расчета прибыли на акцию. Базовая иразводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистойприбылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенныхакций в знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненныйзнаменатели увязаны между собой при помощи взаимной сверки показателей.
6. Прекращаемая деятельность
Прекращаемаядеятельность — относительно значимая часть организации (производство,хозяйственный или географический сегмент завод или коммерческая структура и т.п.),которую данная организация решила продать либо целиком, либо по частям, либоиным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и другихкрупных активов прекращаемая деятельность представляет несомненный интерес дляпользователей финансовой отчетности.
Продолжающаясядеятельность — основная информационная характеристика обычной деятельностиорганизации. Согласно МСФО-35 информация о прекращаемой деятельностипредставляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведениеразличия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможностипользователей финансовой отчетности в отношении прогнозирования движенияденежных средств организации ее прибыльности и финансового положения в целом. Стандартопределяет прекращаемую деятельность как особый факт обычной деятельностиорганизации и прямо указывает, что „прекращаемая деятельность не должнаотражаться как результат чрезвычайных обстоятельств“.
Первоначальноераскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должнопроводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят иобъявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в определённомсекторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полногоокончания операций по прекращению деятельности в данном секторе.
Уже в первомотчетном периоде после заключения обязующие соглашений о продаже основной частиили всего имущества, относящегося к прекращаемой деятельности, или послеутверждения и объявления решения о предстоящем прекращении определеннойдеятельности раскрывается соответствующая информация.
Содержаниераскрываемой информации включает описание прекращаемой деятельности, указание отом, к какому сегменту — хозяйственному или географическому — она относится всегментной отчетности организации. Далее раскрываются:
• временныеграницы операции — дата и характер события, послужившего основанием дляпервоначального раскрытия информации. Ожидаемое (планируемое) время окончанияопераций по прекращению деятельности;
• балансоваяобщая стоимость планируемых к выбытию активов и обязательств;
• общиесуммы доходов, расходов, прибыли или убытка, которые утрачиваются в связи спрекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельнымуказанием расходов по уплате налога;
• чистыепотоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности по той части, которая прекращается;
• прибыли иубытки, возникающие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашениемобязательств прекращаемой деятельности. Необходимо привести и ожидаемые расходыпо налогу на прибыль;
• чистыепродажные цены за минусом затрат на выбытие, которые содержатся в договорахкупли-продажи, заключенных организацией по объектам прекращаемой деятельности. Указываютсясроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимостьреализуемых объектов.
Обновлениепоказателей о прекращаемой деятельности после их первоначального раскрытиянеобходимо проводить во всех финансовых отчетах составляемых впоследствии дополного завершения операций по прекращению конкретной деятельности. Обязательноследует приводить информацию о любых стоимостных и временных параметрах,потоках денежных средств по активам и обязательствам, выбывающим из-запрекращения деятельности или требующим погашения, которые изменяются современем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следуетобъяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами.
Сравнительнаяотчетная информация пересчитывается в соответствии с разделением имущества иобязательств, доходов и расходов, потоков денежных средств между прекращаемой ипродолжающейся деятельность.
Финансовыерезультаты по продолжающейся и прекращаемой деятельности: Продолжающаяся деятельность Прекращаемая деятельность Всего по организации Отчетный год Прошлый год Отчетный год Прошлый год Отчетный год Прошлый год Выручка 305 256 25 54 330 310 Себестоимость (228) (186) (37) (42) (265) (228) Валовая прибыль 77 70 (12) 12 65 82 Прочие операционные результаты 23 29 4 18 27 47 Расходы по налогу на прибыль (35) (34) - (10) (35) (44) Прибыль от прекращаемой деятельности - - 48 - 48 - Налог на прибыль от прекращаемой деятельности - - (16) - (16) - Чистая прибыль 65 65 24 20 89 85
Заключение
Изучивпредложенную тему, можно сделать следующие выводы:
Международныестандарты определяют общепризнанные, общеизвестные правила отражения финансовыхопераций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности. Международныестандарты финансовой отчетности представляют собой свод правил бухгалтерскогоучета, информация которого предназначена для представления различныморганизациям и лицам, интересующимися результатами деятельности и финансовымсостоянием отчетности.
Финансовыйрезультат считается одним из важнейших объектов бухгалтерского наблюдения,составляющих производственно — хозяйственную и финансовую деятельность. Вусловиях рынка размер прибыли отчетного года зависит в основном от соотношенияполученных доходов и понесенных расходов, а также от усилий трудовогоколлектива и финансовых менеджеров.
Порядокучета, отражения в отчетности и раскрытия доходов и расходов по договорамподряда регулируется МСФО-11. Этот стандарт применяется для отражениясоответствующей информации в финансовой отчетности подрядных строительныхорганизаций и других, выполняющих работы на заказ по договорам подряда.
Обязательствапо полученным взаймы средствам являются финансовыми обязательствами, погашениекоторых производится деньгами или иными финансовыми активами. По заемнымобязательствам возникают дополнительные затраты, связанные с процентами позаймам, учет которых рассмотрен в отдельном стандарте МСФО-23 „Затраты позаймам“.
Дляупорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на однуобыкновенную акцию, которая используется для сопоставления финансовыхрезультатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различныхкомпаний в одном и том же отчетном периоде, МСФО-33 „Прибыль на акцию“устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя.
Список используемой литературы
1. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. идоп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.;
2. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г. Учет: международная перспектива. — М.: Финансыи статистика, 1993 г.
3. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета:Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. — М.:Аналитика — Пресс, 2001 г.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. — М.:Инфра-М, 2004. — 472 с.
5. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. — М.: Изд. — во „Бухгалтерскийучет“, 2003 г
6. Газета „Финансовая газета“ — еженедельник, рубрикаМеждународные стандарты финансовой отчетности. Новости. Консультации 1998 — 2004гг.